银行业增值税论文

2016年5月1日，我国开始对银行业征收增值税。“营改增”的主要目的是为了降低企业税负，在银行业“营改增”之后的實际税负到底呈现何种结果呢？本文以中国银行为例，研究了“营改增”之后银行业的实际税负情况，研究发现，“营改增”之后，银行业的实际税负较营业税时代略有提升，说明对银行业增值税的筹划还有很长的路要走。今天小编为大家推荐《银行业增值税论文 (精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

银行业增值税论文 篇1：

浅谈银行业“营改增”后增值税的风险管理

【摘要】全面实施“营改增”改革是我国深化财税体制改革、完善税收制度的重要一步。由于增值税与营业税计税方式不同，银行业“营改增”后将面临较多的涉税问题，我们需尽快了解并适应增值税规则，把握营改增后可能存在的风险，采取有效的风险管理措施，平稳度过税制改革的不适期。本文从一般纳税人增值税存在的风险点出发，分析了销项税、进项税、增值税专用发票、税收筹划等环节存在的风险，提出加强税收政策学习、规范业务操作，明确进项税抵扣规则，加强增值税发票管理，合理税务筹划等风险管理措施建议。

【关键词】银行业 营改增 风险管理

一、银行业实施“营改增”进入倒计时

十八届三中全会指出要深化财税体制改革，完善税收制度，逐步提高直接税比重，全面实施“营改增”改革。我国正处于加快经济结构调整，提高综合国力的重要时期，“营改增”克服了重复征税问题，完善了增值税抵扣链条，实施这一税制改革有助于促进国民经济各行业的均衡发展，消除行业间税负实质性差别，提高各行业间税负均衡性。世界上已有近160个国家实行增值税，增值税范围覆盖了大部分商品和服务，我国将增值税征税范围扩大至全国各个行业，与国际接轨，有利于我国企业提升国际竞争力。

由于增值税与营业税计税、征税方式有很大不同，银行业“营改增”后将面临较多的涉税问题，我们需尽快了解并适应增值税规则，把握营改增后可能存在的风险，采取有效的风险管理措施，平稳度过税制改革的不适期。

二、一般纳税人增值税涉税风险点分析

增值税按环节流转征税，应纳增值税=销项税额-进项税额，根据《中华人民共和国增值税暂行条例》实施细则及缴纳增值税的企业税收实践，得出以下与银行业有关的涉税风险点。

(一)计算销项税时存在的税务风险

银行业“营改增”方案尚未出台，银行业增值税销项税计税的范围预计为贷款收入、手续费及佣金收入、金融商品买卖投资净收益、不动产买卖价差、贵金属等货物买卖类业务销售收入。我们可以通过财务报表分析得出销项税计税基础，但需要格外注意财务报表不能直接反映的、或不经常发生的应税业务，增值税法规有特殊规定的业务，以及有税收优惠的应税业务。

比如，销售使用过的不动产，可按现行税法4%征收率减半征收增值税。在不动产业和建筑安装业“营改增”后，购入不动产可以抵扣，未来销售不动产时，就要区分是否抵扣了进项税，按照何种方式纳税。

又如，增值税对是否属于视同销售以及混合销售行为的规定比较复杂，较难掌握，在实际工作中，需要格外注意这些方面存在的税务风险。比如礼品的增值税处理，既要区分礼品的来源，也要看礼品的用途。委托加工的礼品不论是赠送客户还是赠予员工均属于视同销售，计算销项税的同时，进项税可抵扣;外购礼品用于赠送客户的，属于视同销售，而赠予员工的，则属于增值税暂行条例中规定的用于个人消费的购进货物，不属于视同销售，不需要计算销项税，但其进项税也不得抵扣。

(二)进项税抵扣存在的风险点

从已实行增值税企业的实践上看，很多纳税人由于对税收政策理解不到位、发票不合规等导致进项税无法抵扣、少抵、错抵及漏抵，从而增加了企业的经营成本。银行业实行“营改增”后，也难免存在同样的风险点。

根据增值税的相关法规，准予从当期销项税中抵扣的进项税额，需同时具备三个条件：一是购进的货物或应税劳务用于增值税应税项目，二是取得法定的扣税凭证，三是进项税税额申报抵扣时间符合规定。根据上述规定，我们需要注意的是：第一，因银行报税人员未接触过增值税，可能对增值税可抵扣范围不明确，造成可抵扣项目漏抵，不可抵扣项目错抵的风险;第二，因取得的发票开具不规范，信息不准确，或发票开具内容过于简单，没有附着相关明细，不能获得税务机关认证，造成可抵扣项目无法抵扣的风险;第三，发票抵扣时限为发票开具之日起180天，凭有效扣税凭证向税务机关提出抵扣申请，因发生费用的基层网点或机关部门没有及时向财务报销，错过认证时间，而无法做进项税抵扣的风险。

(三)增值税专用发票使用时存在的风险

我国对增值税专用发票的领用、保管、开具、作废等有严格的管理制度及法律规范，转借、转让、代开、虚开发票属于违法行为，将担负严重的刑事责任。同时，法律规定为个人提供应税服务或免税服务不得开具增值税专用发票。我们在使用增值税发票时，尤其要避免因发票管理不善、工作失误、或员工法律意识淡薄、主观犯错而导致的法律风险。

(四)税收筹划风险

营改增后，银行业税率预计提升至6%，如果抵扣不足，将导致税负不减反增，我们可以通过税务筹划，减轻税收负担，提升企业经济效益。然而，企业在税收筹划过程中，也可能因为以下几点原因导致税收筹划失败：第一，筹划方案的某些项目可能因为税收政策突然调整而变得不合规范。第二，我国的税收优惠政策都有较强的时效性，或在条件及地域上有限定，如果纳税人不能全面的理解优惠政策，或了解不及时、不透彻，很可能会丧失享受优惠税率的机会。第三，税收筹划不等于少纳税，它涉及生产经营活动的多个环节，多个税种，如果筹划人员财务、税收、银行业务及法律等方面专业知识欠缺，不能考虑周全，统筹谋划，税收筹划很可能失去效果。第四，如果过分追求节税效应而忽视税务法规政策、财务核算规范，企业可能因此承担税收法律风险。

三、银行业实施“营改增”的风险管理措施

综上分析的风险点，根据银行业的实际情况，提出以下风险管理措施。

(一)加强税收政策学习，规范业务操作，提高依法合规意识

首先，要加强合法纳税的主观意识。有关增值税发票的法律法规，如“虚开增值税发票罪”的要件之一即为“主观故意、以牟利为目的”，虚开或授意他人虚开发票的行为，不仅违反银行财务规章制度，还属于违法行为，银行可能为此承担刑事责任，以及恶劣的声誉风险。因此，我们可通过下达红头文件、操作指南、召开视频会议、学习网络课程等方式，全员普及增值税相关法律法规知识，尤其要加强各级领导责任人、中层干部、报税人员、费用经办人以及开票人员的依法合规意识。其次，正确计算增值税税额。总行税务管理部门对各类业务计税方法进行规范统一，可将业务按照一定标准，如某些业务属于征税范围，某些业务免征增值税，定期下发税务指南。第三，加强表外业务管理，对表外业务进行纳税辅导，防止利用表外业务偷税漏税。第四，对于有关增值税方面的疑难问题，要主动与地方税务局咨询，避免涉税风险。

(二)明确进项税抵扣规则，获取有效进项税发票

首先，报税人员要明确进项税抵扣范围。增值税实施办法对不可抵扣项目的规定可以归纳为一个原理，即取得的增值税专用发票能否抵扣进项税，取决于购买货物或应税劳务是否用于增值税应税项目。其次，可抵扣的项目要保证业务真实，取得的增值税专用发票合法有效，发票内容符合规范，能清晰的表明业务性质，对内容模糊的发票，要附上服务项目明细或能够说明业务内容的证明材料，同时，进项税发票要及时认证，不能超过开票日期180天，防止取得的进项税发票无法抵扣，从而带来不必要的税收负担，增加银行的经营成本。

(三)加强增值税发票管理，防范法律风险

“营改增”后，企业对增值税发票管理上要高度重视、严格管理。首先，将增值税发票纳入重要空白凭证管理，制定增值税发票管理制度，对发票使用的各个环节进行规范，专人管理，定期检查核对，确保与“金税系统”统计数据相一致。其次，为满足开票需求，需购入大量税控系统专业设备，银行要加强设备管理，建立台账，定期盘点。

(四)合理税务筹划，防范风险

首先，要正确认识税收筹划，合理的税收筹划不仅为了达到节税效应，更要服务于企业整体经营策略，以企业整体收益增长为前提，纳税最少不代表利润最大。“营改增”后，银行业需要调整对不同客户的定价政策、业务流程、合同文本、乃至系统以适应增值税，合理的税务筹划可以为业务部门在这些方面提供税务支持。其次，税务筹划要遵循法律规定，与国家税务政策导向一致，并及时掌握税收政策的变化，实时调整方案，使税收筹划方案合法、合规，保证税收筹划成功率。第三，地方税务管理机关对税收政策解释拥有一定自由裁量权，要加强与当地税务机关的联系沟通，充分了解当地税务机关的具体要求，及时获得相关信息，使当地主管税务部门能够认可我们的税务处理方式，才能避免恶意避税的嫌疑与风险。第四，注重银行税务人员的培养。基层银行的办税人员多是兼职，轮岗流动性强，税务知识有限，增值税不同于营业税的简单易操作，有较强的专业性，现阶段基层行税务人员难以胜任税收筹划这一重任，所以加强对银行税务人员的培训与培养非常重要，在“营改增”实施前期，也可以聘请税务代理进行指导，使税收筹划更具专业性。

顺利完成银行业“营改增”，将意味着我国第二次“营改增”改革进程全面完成。我们可以展望在不久的未来，“营改增”将从制度上解决营业税制下重复征税问题，实现整个市场完整的税收抵扣链条，以更科学、更合理的税收制度与国际接轨。“营改增”后，银行业的计税难度加大，经营管理方式也将有所调整，对金融机构税负水平、经营成果都有较大影响，面对一系列不利因素，我们应坦然处之，仔细研究增值税法下的经营行为，依法纳税，合规经营，采取有效管理措施，消除不利影响，迎接挑战。

参考文献

[1]总行税务处.营改增对经营管理影响及落地实施近况.北京：中国农业银行，2015.

[2]和普霞.当前银行业“营改增”面临的困难和建议[J].时代金融，2015，(11)：17-18.

作者简介：陈雪(1982-)，女，大连，硕士研究生，工作单位：中国农业银行股份有限公司大连西岗支行;职位：财务管理专员;职称：中级会计师。

作者：陈雪

银行业增值税论文 篇2：

浅析“营改增”对银行业的影响

2016年5月1日，我国开始对银行业征收增值税。“营改增”的主要目的是为了降低企业税负，在银行业“营改增”之后的實际税负到底呈现何种结果呢?本文以中国银行为例，研究了“营改增”之后银行业的实际税负情况，研究发现，“营改增”之后，银行业的实际税负较营业税时代略有提升，说明对银行业增值税的筹划还有很长的路要走。

2016年5月1日起，我国开始对银行等金融服务业开始征收增值税，这标志这我国银行业“营改增”正式拉开帷幕。银行业作为国民经济发展最为关键行业，不仅为能够企业发展提供充足的资金，还能为人们的日常生活提供许多便利。

一、银行业“营改增”之前税负与之前税负对比分析

根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》，在银行业实施“营改增”之后，银行业的实际税负有小幅度的提升，主要表现在以下3个方面：

(一)税基扩宽，征收范围变广

根据以前税法规定，对各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间、信用卡透支，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等等业务取得的利息及利息性质的收入免征营业税。在实施“营改增”以后对上述项目开始征收增值税。相比营业税的征收范围，增值税的征收范围有所扩大。

(二)“营改增”会造成税率的提升

在营业税时代，对银行业征收的营业税采用5%的税率。在实施“营改增”以后，对银行业征收增值税的税率为6%。相对于营业税时代的5%来说，增值税税率提高了1%。虽然增值税可以抵扣进项税额，但是银行业作为传统服务业，可抵扣的项目减少，根据相关学者的研究银行业可抵扣的项目可以减少0.29个百分点。在抵扣进项税额以后，增值税率相比营业税率还是会增长0.71个百分点。

(三)税收征管“弹性”可能降低

“营改增”之后征税的管理机构发生变化，有地方税务局变成了国家税务局，征收管理机构的变化，会大大降低税收征管的“弹性”。在地方税务部门管理的营业税时代，部门地区为了鼓励银行业，对很多银行业的业务实施免征税或者象征性的征收税，在实施“营改增”以后开始征收增值税，增值税的征收采用国家统一的征收办法，所以税收征管“弹性”可能会降低。

二、案例分析——以浦发银行为例

2015年浦发银行的营业税为79.78亿元人民币。实施“营改增”以后，银行业开始缴纳增值税。增值税采用差额征收。

浦发银行主要增值税包括：

(一)贷款业务的增值税

2015年浦发银行客户贷款及代垫利息收入的增值税为237.15亿元。

(二)直接收费金融服务

直接收费金融服务以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。

与贷款服务直接相关的手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。但是与贷款服务不直接相关的各类手续费或类手续费性质的费用所对应的进项税可以抵扣。2015年浦发银行手续费及佣金收入的增值税为52.31亿元。

(三)投资业务

根据税法规定，金融商品转让是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。根据浦发银行年报，2015年浦发银行金融商品转让净收入209亿元，增值税12亿。

(四)业务支出

根据规定，银行购进的业务可以作为进项税额进行抵扣。2015年浦发银行业务支出的进项抵扣额为30.50亿元。

根据上述请款分析，2015年浦发银行销项税共312.32亿元，进项税共53.19亿元，应交增值税259.13亿元，应交增值税及附加289.55亿元。营业税及附加为267.34亿。可见在实施“营改增”之后，浦发银行的税负较营业税时代有小幅度的提升。

三、结语

根据上述分析，本文以2015年浦发银行为样本进行了案例分析，根据本文的研究分析结果，本文得出了以下结论：“营改增”导致银行业的实际税负提升。根据本文对浦发银行的分析，“营改增”以后，浦发银行的实际税负提升了22.21亿元。我国实施“营改增”的主要目的是为了降低企业的实际税负，然而根据本文对银行业的分析，实际结果却增加了银行业的税负，因此，在“营改增”以后还有许多关于增值税筹划的问题需要研究。(作者单位为山西财经大学会计学院)

作者：常健

银行业增值税论文 篇3：

“营改增”对银行业及其税负的影响分析

【摘要】营业税作为我国银行业现行承担的货物劳务税，存在着严重的重复征税现象，并导致增值税抵扣链条中断，一定程度上对我国的银行业发展产生抑制作用，银行业营业税改增值税(简称“营改增”)势在必行。由于我国利率市场化和经济步入新常态，银行业存贷款利差日益压缩、利润空间逐渐收窄，如何设计和实施银行业“营改增”的具体方案面临着诸多难题。本文从公平税负、降低征纳双方税收征管成本与税法遵从成本的角度，提出在银行业“营改增”前期以建立在6%增值税税率基础上的简易计税方法为主，实现改革的平稳过渡后，再分阶段、分步骤采用一般计税法深化增值税管理体制的思路，从而促进银行业整体的稳健、持续发展。

【关键词】营改增 银行业 增值税

财政部与国家税务总局2011年11月发布《营业税改征增值税试点方案》，提出“金融保险业原则上适用增值税简易计税方法”的试点思路;上海2012年初率先拉开交通运输业和部分现代服务业“营改增”的序幕;截止2015年末我国仅金融业、建筑业、房地产业和生活性服务业等行业尚未开展“营改增”试点。中国人民银行于2015年10月放开存款利率上限，标志着我国利率市场化基本完成，将对银行业的经营模式和未来走向产生深远影响。随着我国经济增速逐渐趋缓，有效提振经济发展并建立和完善更加合理的流转税制，持续开展银行业“营改增”研究并采取有效措施推进，以实现税制改革的平稳过渡，是促进我国银行业发展的关键。

一、我国银行业营业税现状

(一)营业税税基宽且税率高，存在重复征税现象

我国1994年分税制改革后，形成对货物征收增值税、对服务征收营业税的货物劳务税制，营业税成为地方政府重要的财政收入来源，但在具体实践中存在诸多缺陷。

我国银行业营业税适用“金融保险业”税目，征收范围涵盖包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务在内的货币资金融通活动经营业务，其中作为核心业务的贷款利息收入全额征收营业税。我国银行业营业税现行税率为5%，并附加征收城市维护建设税(根据所在地为市区、县城或镇以及非市区、县城或镇的不同，分别适用7%、5%、1%的税率)、教育费附加(费率为3%)和地方教育附加(费率为2%)，营业税及其附加的名义税费率达到5.3%-5.5%;我国交通运输业、邮电通讯业等生产性服务业的营业税税率仅为3%，实行营业税的行业之间的税负差距较大。其他国家较少采用营业税进行流转税征管，其中德国采用的营业税并非增值税的替代税种，而是一种企业所得税，按照企业盈利的3.5%计征。我国银行业采用营业税税制，不仅间接承担了增值税进项税额不能抵扣导致的税收负担，而且营业税计税依据不考虑实际发生的营业费用及银行业的盈亏情况，无论在税率还是计税依据方面均高于对银行业计征营业税的国家和我国其他实行营业税的行业，税负较重，一定程度上对其发展速度与盈利能力形成制约。

在营业税制度下，银行业为提供金融服务购入货物或劳务相应的增值税进项税额不能抵扣，导致其营业成本和费用压力增大;我国企业对外筹资的主要来源为银行贷款，但由于银行业征收营业税导致增值税抵扣链条中断，企业财务费用中占较大比重的银行借款利息支出无法进行抵扣，从而导致企业经营成本增加。我国近年来第三产业长足发展，社会分工不断细化，流转环节延长带来的重复征税矛盾更加凸显。

(二)未充分体现税收公平

国外银行业的收入来源主要为中间业务收入，承担的营业风险相对较低。我国银行业由于社会经济结构、融资惯例和市场机制发展的制约，收入来源更多依赖于信贷业务，并以承担较高贷款违约风险作为代价取得贷款利息收入，基于信用环境建设和经济发展水平的制约，承担了较高的信用风险，但营业税框架下并未针对银行业设置相应的风险补偿机制，对银行业流转税的公平性造成影响。

我国现行营业税制度下，对贷款利息收入全额征收营业税，对各类存款利息和包括人民银行再贷款业务在内的金融机构往来利息收入不征收营业税。上述经济业务虽然属于不同的银行业务，实质上并不存在差异，却采用了不同的征税政策，导致相关业务之间税负的不公平。

二、“营改增”对我国银行业的影响及其难点

(一)增值税管理模式的影响

增值税具有中性调节作用，并在世界范围内广泛应用。欧盟成员国、南非、澳大利亚、阿根廷、新加坡等国家采用增值税进行银行业流转税征管，加拿大、英国、意大利等国家不课征或免征流转税，美国则既不征收营业税也不征收增值税，由于银行业业务的特殊性并普遍实行混业经营，已建立增值税制的国家大多采用银行中介服务和间接收费服务不纳入增值税体系的做法。我国银行业则实行分业经营，“营改增”无法向其他国家取得适合我国税制改革实际的增值税课征模式及可供借鉴的经验，为了保证增值税链条的完整性并实现各类企业税负的公平性，在我国银行业面对利率市场化改革带来的业务转型压力、监管制度变革的严格约束以及“营改增”后相关业务流程和结构改变，经营管理和内部控制环节难度大幅增加的状况下，“营改增”仍是提高银行业竞争力和发展力的有效途径。

我国银行业利息收入来源具有多元化特征，在税收征管实务中，如针对每一笔业务逐笔进行税收核算，不仅消耗大量人力、物力，导致银行业管理成本居高不下并对其正常的经营管理造成不利影响，还将导致税务机关的增值税征管工作效率降低。目前银行业所提供金融服务价格中包含作为价内税的营业税，增值税则为价外税，伴随“营改增”所实现的价内税向价外税的转变，将导致银行业的收入结构及其相应的会计核算方式、业绩指标的考核模式发生相应改变，并有利于银行业将税负向最终消费者的转嫁。

(二)增值税具体管理环节的制约

银行业是经营资金和风险的行业，其服务价格包括所提供服务创造的价值，还包括其承担与管理各类风险所产生的风险溢价，如针对银行业所使用的真实资源和风险溢价征税，将导致过度征税，但实务中难以单独区分真实资源与风险溢价，因此，银行业“营改增”如何合理、准确地划分和计量相关业务的增值额，将是具体方案和实施过程中一个无法回避的难题。基于利润最大化的经营思路，银行业的存款与贷款普遍存在价格和期限错配，最终导致无法准确划分银行业各笔业务和交易的增值额并确认纳税时点，构成增值税征管可行性的障碍并使征管成本增加。

我国银行业主要依靠存贷款利差获取收益，日常经营管理过程中产生的外购货物和劳务相对较少，如仅允许抵扣外购货物和劳务相应的增值税进项税额，则流转税税负压力将明显增加，不但违背“营改增”的初衷，也将严重影响我国银行业的稳定发展。如何设定增值税税率，兼顾税收的公平性与合理性，是当前银行业“营改增”亟待解决的问题。

(三)税法遵从成本和税务风险增加

“营改增”对我国银行业的现实影响，不仅体现在其会计核算层面，也将伴随其预算管理、财务报表管理以及纳税申报、增值税发票管理等方面的长期变化，从而增加银行业的财务压力;“营改增”还将对银行业相关业务流程、业务营销、客户关系和供应商管理、采购合同及各类业务合同管理、信息管理系统架构等产生直接或间接的影响。

银行业业务种类繁多、核算较为复杂，涉及数量众多、金额巨大的营业网点以及各类客户和业务，且各类业务对信息管理系统的依赖性较高，要顺利实现增值税相关的价税分离并建立配套的增值税开票管理系统以适应增值税征管模式，必须更新、改造相应业务管理系统并修改和完善相关业务流程和管理制度，银行业增值税征管即使采用成本较低的简易计税方法，上述因素也将使银行业面临较高的税收遵从成本。此外，银行从业人员适应增值税税制并正确掌握相关税收知识和技能，是一个渐进的不断积累经验的过程;增值税发票的严格管理和增值税的合规申报可能伴随着潜在的税务风险，相关的制度设计和具体执行也将成为银行业“营改增”面临的一个短期内难以解决的问题。

三、银行业“营改增”相关政策建议

(一)有效协调中央与地方的财政关系

“营改增”整体完成后，增值税将占我国税收总收入的55%以上。我国现行分税制以“分权、分税、分管”为原则，银行业“营改增”将导致地方政府主体税种缺失并相应形成地方财政收入缺口，由于增值税由国税部门统一征收，再由国税部门和地税部门按比例进行分成，形式上比较合理且可以简化税收征管流程，但也将导致国税部门工作量剧增，并直接导致地税部门的税收收入来源减少。如何优化分税制体制，结合改革进程进行中央与地方收入的划分和共享比例的调整，充分协调中央政府与地方政府的财政关系，减少税制改革中中央与地方的矛盾和冲突，真正确保改革平稳进行，是银行业“营改增”面临的现实问题。因此，在确保地税部门按比例分享增值税的基础上，根据地区实际情况增加地方税源渠道，形成地方财政收入的有效补充，同时确保国税部门与地税部门相关信息的及时、顺畅沟通和协调，是有效建立地税部门辅助国税部门有序开展“营改增”相关税收工作机制的前提和基础。

(二)合理设计增值税征税对象和税率

银行业的各类业务可以按照性质划分，主要包括存贷款等传统中介业务、直接收费的手续费及佣金等代理相关业务、债券、衍生工具交易等间接实现盈利的业务、一般商品买卖业务以及投资增值业务等，为保持增值税抵扣链条的连续性并维持税收的公平性，降低征管难度，应以对银行业全部业务征收增值税为最终目标，在具体实施过程中采用渐进改革模式边试边行，确保税收政策落地及其改革实效，避免“营改增”对银行业经营管理产生较大冲击和负面影响。

国外针对银行业增值税征收主要采取核心金融服务免税、辅助金融服务高起点征税的模式，实现银行业增值税的有效征收以补充政府财政收入，维持银行业正常经营秩序的目的。我国银行业“营改增”前期，运用一般计税方法和国外普遍采用的基本免税法进行增值税征管存在诸多障碍，在我国税务系统和银行业尚不具备增值税征收和管理的现实条件下，按照《营业税改征增值税试点方案》提出的初步思路，采用宽税基、低税率的思路和简易计税法是现实的选择。

针对银行业“营改增”争议较大的利息支出抵扣问题，由于储蓄存款利息支出在现行增值税抵扣规范下难以取得增值税专用发票作为抵扣凭证，允许银行业按照向客户支付的利息额，测定一定比例并将其作为扣除率，以此为基础确定利息支出相应可抵扣的增值税进项税额。研究表明，以忽略建筑业、房地产行业“营改增”影响为条件，按照我国现行增值税法所规定一般纳税人的四档增值税率，采用3%～9%的扣除率进行利息支出进项税额的测算，银行业的增值税税负率在4.5%～15.5%之间，考虑银行业“营改增”后可进行相应货物和劳务进项税额抵扣等因素，利息支出相关税率以6%为佳，可基本实现银行业总体保持“营改增”以前的流转税税负率和保证国家财政收入的双重目的，以达到银行业“营改增”后税收的合理性和改革的彻底性。

(三)提高银行业增值税相关的征管水平

税制改革与税收征管密不可分，我国税收法律体系逐渐完善且税收征管体制日渐规范，税收征纳双方关系不断得到调整和优化，税收稳定性持续得以夯实，极大地推动了税收征管工作的有效、有序开展。我国金融税收制度经过多年的调整和改革已更加丰富与完善，信息科技水平在银行业的运用水平大幅提高，为银行业“营改增”奠定了良好的法律基础与技术支撑。

我国目前增值税管理主要采用以票控税方式，增值税发票是进行税额抵扣的重要凭证，其使用与取得是增值税征管过程中的核心环节，税务管理系统如何与不同银行业机构的业务管理系统实现对接，增值税发票如何合规运用和管理等现实问题，将给我国现有税务管理系统的持续、有效运行带来极大挑战。我国银行业对信息科技技术的运用较广泛、深入，基于银行业增值税管理中可能存在困难，税务机关应改变发票管理单纯“以票控税”的做法，结合“以信息控税”的征管思路，加大电子信息化建设，持续完善增值税发票管理制度，引入科技含量较高的发票电子化管理技术，实现对银行业信息网络的及时监管，节约银行业增值税相关的申报成本并实现相关数据的集合管理，同时根据银行业税收管理实际进行技术和执行层面的合理引导，有效推进银行业增值税征管并推动银行业学习和适应“营改增”带来的变化。

我国目前实体经济不景气的传导效应，导致银行业经营日益困难，“营改增”将成为我国银行业税收改革的重要目标和方向。银行业“营改增”具体方案应充分体现对银行业的减负的总体思想，并通过相关措施有效缓解银行业的税收压力，同时促进税收征管工作更趋简单和快捷，未来随着税收征管能力的提升，逐渐将一般计税方法作为银行业增值税的基本方法和长期目标，确保增值税整个抵扣链条的全面畅通。

参考文献

[1]刘磊，车宁.银行业“营改增”税负测算与相关分析——以国家开发银行河北省分行为例[J].河北金融，2014(04).

[2]袁庆禄.营改增背景下中国商业银行的税收承受能力度量[J].财经科学，2014(11).

[3]王晓华.营改增：金融业的机遇与挑战[J].金融会计，2015(01).

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作者：雷霞