基于混合销售、兼营下的税务处理问题探析

新时代，企业混合营销及兼营行为面临新的政策环境，作为财务工作者，必须了解混合营销、兼营行为的联系与区别，熟练处理混合销售、兼营下的税务问题。

一、混合销售、兼营行为的界定

（一）混合销售

我国所发布的增值税暂行条例实施细则对混合销售概念已有诠释，概括而言，即企业在某项销售行为中，如果既涉及了增值税应税货物，又涉及了非增值税的应税劳务，不论是销售货物，还是提供非增值税劳务，其最终目的是为了完成一项经济业务，并且在经济活动中具有从属关系的一站式服务，这一项销售行为可以称之为混合销售行为。例如一家餐饮店，在征税过程中征收其增值税，但是这家餐饮店如果在店面内又开设了超市，超市主要是为来店就餐的客人服务的。因此，超市和餐饮店之间存在从属关系，这一类型的经营行为就是混合营销行为。

（二）兼营行为

兼营行为主要指企业在开展经济活动时，既包括了销售货物和加工修理修配劳务，有包括销售服务、不动资产和无形资产的行为。在企业的兼营行为中，销售的货物以及应税劳务活动与企业提供的非应税劳务是两种不同的经营项目，与混合销售相比，他们不在同一项销售行为之中产生。此外，在对外销售的产品和劳务活动方面也没有从属关系。例如，在一家大型的商场中，既进行商品销售，又进行餐饮服务，为消费者提供便利，这就是一种典型的兼营行为。

二、混合销售和兼营行为的相似性与差异性分析

从上述概念界定来看，不难发现，企业混合销售与兼营行为的相似性主要体现在二者均包含了货物销售以及非应税劳务。作为市场主体的经济行为，二者的差异也十分明显，一方面是市场主体的销售行为存在差异性，在混合销售中，销售行为既包括了货物销售，又含有非应税劳务，二者存在同一个销售行为之中;兼营行为则是强调市场主体在其经营许可范围内，存在两种业务，即货物销售、提供非应税劳务;另一方面是购买者存在差异性。在混合销售中，销售货物以及提供非应税劳务所指的购买者为同一个人，但是在兼营行为中，货物销售和非应税劳务服务属于不同的购买者。

三、混合销售、兼营背景下的税务处理

（一）混合销售行为的税务处理

混合销售作为市场经济发展下的产物，在“营改增”后，混合销售行为的税务处理也面临着一系列的变化，现就一般混合销售行为与特色混合销售行为的税务处理问题作以下分析。以笔者所在的公司为例，我司是一家专门从事软件设计的公司，主要为客户提供诸如交通、政务等行业软件服务，有时也会提供相关硬件服务。从一般混合销售行为的税务处理问题来看，此类行为在税务处理时只能缴纳一种类别的税款，且决定缴纳税种的决定因素是市场主体所从事的主营业务。鉴于公司的主营业务为行业软件服务，且属于一般混合销售行为，因此，在缴纳税款时应该按照要求缴纳增值税款项;此外，从特殊混合销售行为的税务处理问题来看，特殊混合销售主要是指纳税人在进行货物销售的过程中还提供了建筑业劳务的经济行为。我司主营业务虽然是行业软件服务，但是也为客户提供必要的硬件服务。比如公司所开发的地铁、企业等售票系统，除了为客户交付软件之外，可能为客户提供闸机、售票机等硬件设施，还可能涉及土建。对于这一现状，还需从特殊混合销售行为入手，进行税务统筹。在征收税款时，要对主营业务的销售额以及劳务营业额进行核算，根据软件和硬件的销售额以及公司所提供的劳务营业额征收税款。此外，倘若在实际的征税过程中，存在混合销售和兼营难以判定的问题时，可进一步咨询税务主管部门的意见进行纳税。

（二）兼营行为的税务处理

对于兼营不同税率的增值税应税项目，市场主体需进行分账核算，依据不同的税率进行纳税;假若市场没有进行分账核算，那么就高税率进行纳税。在兼营增值税相关应税项目时，可以根据不同的情况采取以下几种缴税处理方式。其一是市场主体可以分别核算增值税应税项目的总营业额时，那么对增值税依据与之相适应的税率征收税款，增值税按销售额和营业额进行征收;其二是市场主体不可以分别核算增值税应税项目的总营业额时，就对销售额和营业额按照增值税的匹配税率一起征收增值税。比如某公司除了销售货物以外，还通过运用公司设备进行货物加工，同时兼营公司厂房的出租业务，对于该公司的业务应该进行销售额和营业额的核算，按各自适用税率进行纳税。如果公司未将收入分开核算，则一并上交增值税，且需采用较高税率进行纳税，对于企业来说，无疑增加了负担。

四、结语

在社会主义市场经济体制不断完善的经济大环境下，混合销售和兼营行为也随着经济环境的变化而发生了改变。在税务工作中，税务者只有正确把握好混合销售和兼营行为的联系与区别，采用恰当的税务处理方法，才能有效地开展工作;企业只有加深对混合销售和兼营行为的认识，才能降低自身税负，进一步提高效益。

摘要：在社会经济不断朝前发展的大趋势下，市场主体的经济活动中存在混合销售和兼营行为。税务工作者和市场主体都需对混合销售和兼营行为有清晰的认识，才能保障税务工作的有效开展。据此，本文分析了混合销售和兼营的基本概念和异同点，并阐述了混合销售和兼营的税务处理措施。

关键词：混合营销,兼营,税务处理,措施

参考文献

[1] 竺横.浅析企业兼营与混合销售行为的区别[J].财会学习, 2017 (9) .

[2] 马锦军, 朱恭平.关于混合销售行为税务处理分析[J].财务与会计, 2017 (5) .

[3] 刘国平.浅谈企业混合销售与兼营行为的差异及税务处理[J].中国乡镇企业会计, 2016 (5) .