本杰明·富兰克林曾经说过:“死亡和税收是所有人都无法逃避的两件事情”, 银行金融机构以一名特殊的企业身份存在, 与其他行业一样无法避免税务风险。一般情况下, 银行税务风险是指银行在办理税务相关事项时, 因未能准确按照相关税法规定规范税务行为, 而导致银行面临被税务稽查的风险。对于银行税收来说, 少缴税和多缴税都会造成税收风险, 一方面可能由于银行会计人员的纳税行为不能符合税收征管条例, 导致应纳税而未纳税、少纳税, 从而面临补税、罚款等风险;另一方面可能是银行会计人员本身由于专业限制而对税收政策了解不彻底, 导致多缴了税款, 从而使银行利益受损。伴随着“税务三期”系统的不断升级, 税务稽查将更加严格, 如何在新形势下有效规避税务风险成了银行会计人员关注的焦点。
“金税三期”的全面上线与不断的升级, 税务机关将覆盖国家税务总局、省市税务局各级机关以及与其他政府部门的网络互联, 尤其针对目前2019年开始, 社会保险缴纳改由税务局统一征收, 目前国家正在建设一个全方位的互联网税收平台, 使企业各项信息信息化、透明化。征管机构的变革及金三系统的运用, 意味着税务稽查将会无缝对接, 稽查合并后的大数据储存信息将更加全面、透明。面对严管的税收征管环境, 银行业发展的涉税风险是无法避免的, 这也对银行会计在新形势下如何进行税收管理提出了考验, 银行会计应及时准确掌握了解税收的相关政策, 避免因纳税问题而给银行带来涉税风险。
依据《辽宁省国家税务局关于实行办税人员实名办税的公告》 (辽宁省国家税务局公告2017年第3号) 规定, 银行机构要对法人、财务负责人及办税人员进行身份信息采集, 而且规定必须本人亲自去税务局进行办理税务实名制, 要进行人像信息采集工作等。《会计法》第四十一条规定:“企业的会计人员发生变更, 应在发生变更的30内到所在税务局进行财务负责人或办税人员的变更。”因此, 银行的会计人员发生变更或离职, 必须去所在税务局及时处理税务变更工作。日前, 税务系统里法人、财务负责人及办税人员信息已经联网化, 若不能及时变更税务信息, 一方面会因为购买发票等业务需要携带身份证件, 若未及时变更会带来不必要的麻烦, 另一方面未变更的人员仍然对原有单位的税务时间承担法律责任。
2018年新税改后, 银行增加了身份验证方式, 加强个人银行结算账户转账管理, 而企业法人的私人账户将在税务的监察之下。2019年, 中国反洗钱系统将加大对公司账户向个人账户转账的严查力度, 按照银行规定, 除非企业可以提供相关资料证明可以进行公转私, 否则可以不予受理。对于个体工商户的法人为避免以个人账户收取往来单位的回款, 其账户将受到重点监测。因此, 银行会计在日常结算时应注意公对私转账的情况, 是否有合理资料支持该笔转账交易, 否则将会被金税三期系统筛选出来成为重点监控对象。
目前金税三期进一步完成升级, 积极开发信息对比预警功能, 着重对企业的法人、财务负责人及办税人员的税务平台信息进行对比功能, 意在发现是否存在同一法人、同一财务负责人、同一办税人员的关联企业。因此银行的法人和财务负责人等在日常工作中的签字、合作、兼职等事项必须谨慎。
从2019年1月1日起社保移转至税务部门代征, 社保的基数须与个人所得税的基数一致, 同时税务局的预警功能增加了个税的工资收入水平与个人所在单位的企业所得税报表上的工资薪金以及社保缴费基数的匹配预警, 旨在发现个税工资水平是否存在不切合实际的风险。除此之外, 税务局规定个人所得税专项附加扣除相关证明资料, 应该由职工留存备查, 如果是公司受托代扣职工专项附加扣除, 需要替本单位的员工保存《专项附加扣除信息表》, 时限为五年。税务机关定期会对纳税人提供的专项附加扣除信息开展抽查, 以避免不据实填报专项附加扣除信息的现象。目前, 申报个税的办税人员都是实名制, 如果少申报缴纳个人所得税, 税务部门第一个找的就是会计人员, 因此, 企业的代扣代缴个人的办税人员在个税申报过程中要谨慎, 如果有可能可以采取双人复核机制, 以确保个税申报的准确性。
银行的财务部门和业务部门往往存在信息不共享的弊病, 业务人员对于财务方面的报销等事项, 总会忽视合规性, 有时可能只是以收据形式取得各项费用列支的依据, 导致非正规发票流入企业。这时银行财务人员千万要注意, 这是不可以的。虽然这是合理行为, 但却不合法。能够作为凭证报销的单据一般情况分为两类:一类是外部凭证, 一方面是税务机关印制的增值税发票、通用机打发票、定额发票等正式发票;另一方面是行政事业等非盈利性单位开具的财政等收费票据。另外一类是银行内部入账的原始自制凭证。若从外部取得的凭证中, 不是上述提及的发票或财政收据, 财务人员在审核发票时, 一定要仔细甄别, 尤其是印章部分, 防止出现虚假发票或废弃发票入账的情形。同时, 要确保整个费用支出的签字手续的完整性, 以确保费用列支的合理性。
银行金融机构的法人如果发生变更, 在上级监管部门批复下达后, 应及时进行法人的变更;银行财务负责人发生变更或离职情形, 在银行内部审计机构做好离任审计之后, 应将税务局变更作为一项交接手续的重点监控工作;银行的相关办税人员如果发生变更, 银行财务负责人应做好办税人员税务局变更工作落实工作。总之, 银行因妥善处理好三员信息的变更工作, 将具体的工作落实到具体的负责部门和人员, 以确保三员信息发生变更后, 及时有人进行落地处理。因此, 当银行涉及三员信息变更时, 应及时按照国家政策规定, 携带相关资料在规定时间内进行变更。
对于公司的报销办法中, 加强对基本账户结算方式的规定, 让单位人员对于公司报销的结算方式有制度可依据。对于公司大型办公用品等购买活动, 要求采买人员以汇款方式结算, 除非特殊情况下, 个人垫付的差旅费等费用才可以现金方式结算。同时, 倡导单位实行集中采购制度, 要求有专门的部门和专门的人员负责公司的采购行为, 这样有效避免其他部门人员从其他渠道发生采购行为。
新税收制度不断更新, 为确保办税人员因制度不能及时更新而导致税务申缴出现问题, 财务部门应加强制度学习, 每周定期对相关制度进行学习和强化, 对于制度不清楚的部分, 组成专门的小组进行讨论, 或者寻找外部税务相关人员进行解释和培训, 以及时了解和掌握税务方面的知识。
对于金税三期加强对单位法人和财务负责人的信息对比, 首先, 对身份信息进行保护, 防止不法人员运用身份信心进行其他公司的注册。其次, 日常工作中的签字审批权的运用要谨慎, 对于单位的报销事项都要有法人和财务负责人的签字授权, 法人和财务负责人要充分知晓相关事项的来龙去脉, 对于含糊不清、不合规的事项坚决不进行授权, 以确保各项报销事项的合理性。
银行费用列支是否合理合规, 应是财务部门和业务部门通力协作的结果, 而非财务部门最终的职责。对于大多数费用列支都要有合理的票据, 首先要确保发票源头的合理性, 加强对业务部门的培训, 对业务部门各项业务支出该提供什么样的票据给出合理指引, 避免发票流转到财务部门才发现错误, 造成不必要的时间耗费。其次是财务部门要把好关, 对于发票的真伪及业务的合规性进行准确判断, 以确保每笔营业费用列支都要有合规的票据作为依据, 避免所得税前有不合理收据入账, 存在补交所得税的风险。
摘要：2018年“金税三期”强势升级、国地税合并改革深入推进、税务稽查变得更加严格, 税收征管环境越发规范, 使得银行业面临税务稽查风险必然提高, 同时对银行业的税务管理水平要求越来越高。本文通过分析银行会计人员面临的税务风险, 提出依法依规做好财务工作对策, 帮助银行面对各种税务政策规避税务风险、提高税收管理水平。
关键词：银行会计,税务稽查风险,规避
[1] 王孟莉.企业税务风险防范与化解对策研究[J].税务筹划, 2018.
[2] 陈文杰.浅谈企业会计人员如何规避税务风险[J].财会学习, 2018.
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