金融企业会计制度--银行类（通用11篇）
顺序号 编号 会计科目名称 会计科目适用范围
一、资产类1001 现金1002 银行存款1003 存放中央银行款项 银行专用4 1011 存放同业 银行专用1051 拆出资金 金融共用1132 应收利息21 1231 其他应收款1241 坏账准备1251 贴现资产 银行专用24 1301 贷款 银行和保险共用1302 贷款损失准备 银行和保险共用39 1441 贵金属 银行专用
1501 待摊费用
1524 长期股权投资
1525 长期股权投资减值准备
1601 固定资产
1602 累计折旧
1606 固定资产清理
1701 无形资产
1711 商誉
1801 长期待摊费用
1901 待处理财产损溢
二、负债类
2002 存入保证金 金融共用
2003 拆入资金 金融共用
2004 向中央银行借款 银行专用78 2011 同业存放 银行专用
2012 吸收存款 银行专用
2021 贴现负债 银行专用
2211 应付职工薪酬
2401 预提费用
2601 长期借款
2602 长期债券
三、共同类
3001 清算资金往来 银行专用
3002 外汇买卖 金融共用
四、所有者权益类
4001 实收资本
4002 资本公积117 4101 盈余公积
4102 一般风险准备 金融共用119 4103 本年利润
4104 利润分配
五、损益类
6011 利息收入 金融共用131 6021 手续费收入 金融共用135 6051 其他业务收入
6061 汇兑损益 金融专用138 6111 投资收益
6301 营业外收入
6402 其他业务支出145 6405 营业税金及附加
6411 利息支出 金融共用147 6421 手续费支出 金融共用156 6602 管理费用
157 6603 财务费用
160 6711 营业外支出
161 6801 所得税
一、金融创新对银行会计冲击的表现
随着我国经济的不断发展和快速转型, 金融业的格局发生了很大的改变, 呈现出多元化的特点。金融业在快速发展的过程中, 新产品也不断涌现, 这给会计部门带来越来越多的不确定性, 这种不确定性反过来又妨碍了金融业的发展。所以, 如何有效地将金融会计风险进行防范和化解就成了当前金融管理的一个难题。虽然, 我国的金融业已形成了总、分行为主体的基础制度, 以及以会计业务责任授权、岗位工作规范、操作规程、实施细则等为辅的制度体系。但是在如今变幻无穷的经济环境中人们通过充分论证的制度出现了一些不确定因素, 而这些不确定因素非常容易给金融会计带来风险。
1. 呆、坏账损失的确认具有极大的不确定性
呆账、坏账原本是起到维护债权和保护资产的作用, 但是, 如果商业银行只是对呆账进行核销而对于呆账的档案管理不采取积极的工作态度, 并且在其担保期间不采取一些措施去改变呆账的现状, 那就会增加呆账、坏账带来的损, 同时, 增加其确认的难度。
2. 微观有效激励不足与宏观监管不作为并存
第一, 受我国经济转轨和金融业制度不完善的影响, 金融行业的产权问题没有得到很好的解决, 同时, 由于金融业内部自我监管力度不足, 权利制约不对称, 会计信息也与实际的情况不相符, 岗位设置不科学等现象经常出现, 这很大程度上增加了金融操作的风险。第二, 环境的复杂, 变幻不定, 加上作为行为主体本身知识与能力的不足和对信息的把虑不够, 因此, 金融业的会计人员只能局限在有限的方案中寻求解决办法, 而对海量的信息则心有余而力不足, 同时, 金融业的会计人员也缺乏参与学习、积极进取的精神。第三, 有一部分金融企业由于只从自身企业的利益出发去考虑问题, 因此, 在金融操作中出现了一些违规竞争的现象, 从而造成金融会计信息与实际情况不相符, 从而导致市场风险增大。
3. 现行信息管理体系与防范金融会计风险自相矛盾
长期以来, 由于受我国计划经济的影响, 金融行业因政企不分导致在运作方式还采用以前政府的工作方式, 使得金融管理系统中横向分工与制约不够, 而纵向的管理层次过于复杂, 这种工作方式非常不适合金融行业瞬息万变的市场需求, 导致信息管理的被动和信息的不对称, 不仅降低经济效率, 而且使成本负担过重。
4. 知识内隐对金融会计人员专业素质和道德水平提出了更高的要求
金融行业是一个充满了知识含量的行业, 同时, 又是一个涉及到人们非常关注的切身物质利益的行业, 因此, 在行业内, 因受人员关系、性格特征和利益维护的影响, 对于金融知识无论是从横向还是纵向上都很难形成有效地分享, 而更多的金融知识则只是来自金融会计人员, 而其他人员知之甚少。
二、金融创新对商业银行会计影响及变革的应对措施
1. 加强商业银行会计内部控制
在如今金融创新背景下, 要想有效地防范金融创新给商业银行会计带来的风险, 加强商业银行会计内部的控制, 不失为一种有效地方法, 可以通过强化会计工作程度的严密性, 将权责授权制度更加明确化, 并将商业银行会计内部的目标和操作要求明确化, 使商业银行的会计制度能适应金融创新所产生的各种变化。同时, 让商业银行的会计工作能严格按制度办事, 这样, 不至于因制度的真空而使工作出现盲点。此外, 让商业银行会计人员分开工作, 形成互相制约的局面, 明确责任, 防止因越权处理业务带来的风险。并且, 对于错账冲回和付现业务等要严格按制度办事, 严格执行授权审批, 有效防止任何风险的发生。
2. 完善商业银行治理机制, 鼓励商业银行会计自主创新
完善银行的治理机制和信息披露, 充分发挥银行会计的监督作用, 在现代化的金融行业中, 充分发挥银行会计的自主创新的作用, 鼓励其通过自学, 自我提升, 从而让人的创新能力得到很好的发挥。同时, 通过相关的法律、法规对商业银行的业务进行有效地约束和监督, 为银行会计人员的创新营造良好的生存空间。
3. 提高商业银行会计人员的整体素质
商业银行的会计人员是有效应对金融创新风险的重要主体, 提升会计人员的整体素质非常重要。因此, 商业银行不仅要提升会计人员的专业素质, 更重要的是要让其把握金融创新的特征, 为有效防范风险找到一些必备的方案。同时, 商业行业要引进国际化的理念, 加强会计人员的内控水平, 通过轮岗和岗位责任等方式有效防范人员因素带来的风险, 同时, 建立考核标准, 有效提升会计人员的职业道德和监控水平。提升会计人员的职业道德需要一个过程, 不可能一蹴而就。作为银行的会计人员, 自身也要对自己的职业有一个正确的认识, 在不断加强自身道德品质建设的同时, 也要在工作中不断创新。
三、结束语
综上所述, 在我国当今经济飞速发展的背景下, 商业银行要正确对待金融创新所带来的影响, 并采取积极的措施去正确应对金融创新带来的风险。针对金融创新给商业银行会计带来的冲击, 银业行业要加强银行会计内部控制, 完善商业银行治理机制, 鼓励商业银行会计自主创新, 提高商业银行会计人员的整体素质。总之, 商业银行作为金融创新主体, 为了金融行业能真正与国际接轨, 实现快速健康的发展, 商业银行会计制度的改革势在必行。
摘要：现阶段随着我国经济的发展, 金融行业对于现代社会的人们来说, 已不算陌生。创新作为事物发展的动力, 对于金融行业来讲, 也是如此, 只有不断创新, 才能推动金融行业的永续发展。但金融创新给经济发展带来机遇的同时, 也给金融业、特别是银行系统带来了不小的挑战。本文将主要就金融创新给商业银行会计制度带来的影响作简要的分析。
关键词：金融创新,金融监管,银行会计制度改革
参考文献
[1]沙莹.我国金融创新产品的监管机制研究[J].时代金融, 2011, (9) :9, 21.
[2]万言.我国商业银行会计风险防范探讨[J].时代金融.2011, (6) :79.
[3]慧敏.金融创新中的会计制度研究[J].经济与管理, 2006, (10) :76-79.
关键词：商业银行；会计；信息披露制度
商业银行与大部分企业一样，以营利为根本目的，主要从事货币信贷、存储业务，是促进货币流通、实现国家经济宏观调控的关键环节。会计信息披露问题会对商业银行的健康长远发展造成巨大影响。为了稳定金融市场的秩序，商业银行必须通过行之有效的会计信息披露制度规避经营风险，不断优化管理模式，增加其竞争筹码，为商业银行的发展奠定基础。
一、当前我国商业银行会计信息披露中存在的问题
（一）表外业务信息披露不足
一切不归属商业银行资产负载表，但会对其经营管理活动产生较大影响的业务都统称为表外业务。一般来说，商业银行都会通过公允价值法统计表外业务涵括的资产与负债。但是，一旦遇到交易种类繁杂或市场不活跃的特殊时期，公允价值法不仅不能完全确保表外业务的公允性，还为部分商业银行伪造信息提供了帮助，不利于国家金融秩序的维护。不仅如此，大部分商业银行在披露会计信息时，往往只选择部分无关紧要的信息进行披露，这种不尽不详的信息披露行为难免让人对表外业务信息的真实性、安全性、有效性产生怀疑，不利于会计信息披露制度的进一步发展。
（二）监管部门监管手段实际操作性不强
科学技术的迅猛发展不仅为国家经济发展带来了生机，还为商业银行进行违规操作提供了技术支持，这无形间加剧了监管部门的执法难度，阻碍了商业银行会计信息披露的公正性与透明性。当前会计信息监管部门的执法手段较为单一，已经难以对日益隐蔽的信息披露违法行为开展有效的监督管理工作，助长了不良的歪风邪气，使部分商业银行视国家法律于无物，变本加厉地进行违法犯罪活动，对继续维护国家金融市场的稳定埋下隐患。
（三）会计报表内容过于简单
不论是上市商业银行还是中小型城市商业银行，几乎都存在会计报表过于简单、仅仅流于形式、没有起到任何实质性作用的问题。当前我国大部门商业银行上报的会计信息披露报表内容都缺乏针对性，没有或少有银行真正就问题本身做出详细的分析，完全披露经营管理过程中存在的问题。甚至部分银行直接用会计政策的基本情况取代信息管理中的问题上报给监察部门，妄图蒙混过关。
二、造成商业银行会计信息披露问题的原因
（一）商业银行高层自身原因
管理层作为商业银行日常工作的决策者，对其发展进步具有重要促进作用。受到我国行政体制的影响，大部分商业银行的高层管理人员由国家直接委派到任。由于银行经营效果与委派人员自身利益并无直接关联，导致管理层对银行发展不尽心，过于注重个人利益的得失，不惜以牺牲国家利益为代价换取个人利益。
不仅如此，管理层违法成本低也是制约商业银行会计披露进一步发展的重要因素。我国现行的法律制度不够严谨，为违法乱纪现象的产生提供了条件。监管部门没有相关的法律依据对信息披露不尽不详行为作出处罚，只能眼睁睁看着不法分子逍遥法外。由于违法成本过低，部分银行管理高层为了获取高额的利益，不惜孤注一掷，以小处罚换取大回报。
（二）商业银行内部监管不力
当前我国大部分商业银行内部控制功能不健全，缺乏必要的内部监管手段，甚至存在领导胁迫员工参与会计信息造假等违法乱纪行为的现象，严重影响了商业银行的正常经营秩序，为其长远健康发展埋下了隐患。
三、有效解决商业银行会计信息披露问题的方法
（一）加强会计信息披露制度的完善工作
1、建立更完备的法律法规
当前我国商业银行会计信息披露环节可供参考的国家法规仅仅只有2002年颁布的《商业银行信息披露暂行办法》一条，难以起到确保广大商业银行信息披露的完整性、全面性、有效性、针对性等要求。对此，国家应该尽快根据我国实际国情与信息披露现状，制定出更加完备的法律法规，以迎合时代发展的需求，进一步规约束商业银行的行为，为监管部门提供必要的执法依据，促进我国商业银行向更好更快方向发展。
2、引进国外的先进管理经验
我国的商业银行可以以巴塞尔委员会制定的《巴塞尔协定》中关于会计信息披露治理的相关规定与原则为依据，吸收国外先进的管理理念，结合我国的具体国情与实际情况，制定出兼具中国特色与实际操作性能的会计信息披露制度，为进一步填补商业银行信息披露漏洞打下坚实的基础。
（二）不断更新监管手段，强化监管部门的执法力度
1、建立规范化的商业银行监管信息处理系统
在商业银行内部建立规范化的监管信息处理系统，能将搜集到的原始信息进行有效分类、整合，以获取最有用的信息內容，解决相关监管部门信息不灵通、接收信息渠道过窄等问题。不仅如此，商业银行还可以根据实际需求，将监管信息处理系统细化分解为不同的子系统，并加强各个子系统间的联系，把信息编织成一张信息网，扩大信息的接收面积，为银行获取最全面可靠的会计信息做好铺垫工作。
2、加强监管部门的监督管理力度
相关监管部门要不断加大监督管理力度，严厉打击破坏金融秩序、造假乱纪的行为，提高违法成本，实实在在地落实信息披露工作，不让其流于形式，进一步维护商业银行会计信息披露环节的真实性、全面性、针对性，最大程度上保障信息披露的质量。
3、从实际出发，及时更新金融监管理念
在进行商业银行监管工作时，要坚持适度原则，任何忽视监管工作与过度重视监管工作的行为都不利于商业银行的稳定健康发展，甚至还可能对其造成不可逆转的损失。
4、加强商业银行自身监管力度
除了国家的监管外，商业银行也要不断加强内部监管工作，扩充监事会的成员、优化其结构，充分发挥监事会的监督管理作用，不断提高监管人员的专业素养与职业道德，最大程度上确保商业银行会计信息披露的准确性、有效性。
结束语
综上所述，商业银行最为维护国家金融秩序的关键环节，需要通过完善的信息披露制度发现自身发展的不足之处，及时分析更正，使会计信息更加公开透明，帮助其有效规避风险，实现健康稳定的发展目标。由于当前国家制定的法律法规还不够完善，商业银行内部监督、管理水平较落后，我国商业银行会计信息披露中仍存在表外业务信息披露不足、监管部门监管手段实际操作性不强、会计报表内容过于简单、披露制度过于分散等问题。国家要想进一步稳定金融市场秩序，就必须要完善商业银行会计信息制度中的不足之处，建立更完备的法律法规，积极引进国外的先进管理经验，不断更新监管手段，强化监管部门的执法力度。
参考文献：
[1] 丁露.我国商业银行会计信息披露制度的问题及改进[D].贵州财经大学，2012.
[2] 朱丽.我国上市商业银行会计信息披露问题的研究[D].中国海洋大学，2011.
[3] 柴静.我国上市商业银行会计信息披露的外部监管[D].江西财经大学，2013.
[4] 牟伟明，韩宇堃.论商业银行会计信息披露的现状与完善对策[J].浙江金融，2009（11）
人民银行全国统一考试，分专业类别进行，考试内容主要包括行测+专业知识，题目实际上是不难的，但要有针对性的复习，多练题目是肯定的！建议报考的同学提前做好复习准备，考试资料可以到
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今年人民银行会计类的笔试和去年的题型一致,20个判断,45个单选,10个多选,一个10分的简答,一个20分的论述.没有分录题.上午十点开考,人行还是考虑了大家的时间安排的,早上起来不用赶得太急,对于还要赶去异地参加笔试的来说真是很贴心,本人是江西的,江西的考点设在南昌市豫章中学,全省参加的人还是好多的,不过我这个考场出考率大概一半左右.下大雨很不方便的说......总的来说,考的很广的,虽然考了CPA考试,过了一段时间还是会忘记的啊,考的范围很广啊,特别是管理会计,成本会计,来的措手不及啊,审计大概有十个左右吧,除了后面的主观题每个题型都有分布,很广很广呀考的,今年CPA的财务成本管理,成本会计,管理会计考了好多的说.判断：
1.财务会计目标
2.售后保修、预期提供保修服务均不确认为一项负债 3.股权投资不能划分为持有至到期投资
4.每个资产负债表日评价持有至到期投资，若不满足条件，重分类为可供出售金融资产
5.公允价值定义
6.资产负债表日后事项涵盖期间
7.发现前期差错，调整当期数据,重要的前期差错需要...8.已售存货结转存货跌价准备，冲减主营业务成本和其他业务成本 9.流动资产包括...10.银行发放给公司的贷款又存入银行的分录 11.银行贷款按保障程度分为...12.变动成本法 13.敏感分析定义
单选题
1.不属于金融资产的有,这个好简单,CPA会计第二章那些.2.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的分录 3.计算处置可供出售金融资产的投资收益
4.确定交易性金融资产的入账价值,涉及交易费用计入哪里.5.盘盈的固定资产采用哪种计量属性.重置成本 6.引起股东权益总额变动的事项 7.不引起所有者权益变动的事项
8.利润分配顺序,题目还出现法定公积金,法定公益金,后者怎么排,指教下.9.不考虑“坏账准备”期初余额的坏账提前方法 10.关于存货跌价准备的结转 11.计算存货跌价准备
12.发行债券，发行费小于冻结资金利息收入，差额计入？ 13.引起留存收益变动的事项 14.收益性支出
15.持有至到期投资发生减值，借记？ 16.人行收购黄金的分录 17.管理会计服务侧重于？
还有几道单选没有记下，多选10道，不是很难.最后晒下今年的简答和论述题,其他的判断单选多选就等那位回忆高手晒下吧,上午一场人行,12点考完,下午还有一场中行,赶命样的说,累呀......简答:简述套利定价理论和资本资产定价模型,并说明两者的异同,不超过500字.人民银行笔试历年真题精选：
112.有奖销售，是指经营者销售商品或者提供服务，附带性地向购买者提供物品、金钱或者其他经济上的利益的行为。包括：某时段内奖励所有购买者的附赠式有奖销售和奖励部分购买者的抽奖式有奖销售。
以下不属于抽奖式有奖销售的是（）。
A.某移动通讯公司发短信告知用户，回复短信即可获得用积分兑奖的机会 B.某网上商城称到商城购买商品的前10000名顾客将获得每人200元代金券 C.某大型超市促销时规定，购物满100元可获一袋洗衣粉或者一条肥皂 D.某家具商场规定，开业一个月内到该商场购物的顾客可享受九折优惠 113.质押也称质权，是债务人或第三人将其动产或可转让的权力移交债权人占有，将该动产或可转让权力作为债权的担保。当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产或可转让权力卖得价金优先受偿。
以下属于质押的是（）。
A.小赵承揽的工程项目因缺乏流动资金无法开工，遂请某公司帮忙出资，签订了合同并将他名下的一辆名车交给该公司作为担保
B.王某向刘某借款100万元，签订了合同并办理登记，将自己的住宅作为担保，约定借款期满还钱
C.石某外出治病期间，将自己经营的养鹅场委托表弟照管，表弟因石某欠钱到期未还，卖掉一部分鹅抵账
D.甲公司与修理厂签订维修服务合同大修生产设备，后因维修费用高昂而未支付费用，修理厂遂变卖了该设备抵偿维修费
114.对抗，在生态学中指生活在一起的两种不同种类的生物，一方或双方遭受损害的关系。对抗通常是不同生物为占据同一生态位而产生的结果。可分为侵害、抗生和竞争，一种生物受益而另一种生物遭受损害的属于侵害；一种生物遭受损害而另一种生物不受影响的属于抗生；两种生物相互施加不利影响的属于竞争。
以下属于竞争的是（）。
A.小菜蛾的天敌蜂把卵产在小菜蛾的幼虫体内。当蜂卵孵化成幼蜂时，幼蜂便会吃掉小菜蛾的幼虫
B.有种鸟儿常在鳄鱼身上寻找寄生虫，而由于掠食者不敢在鳄鱼身边攻击这些鸟类，使得鸟儿更安全 C.池塘中如果蝌蚪的密度过大，蝌蚪会分泌一种毒物，限制其他蝌蚪的生长发育，甚至增加其死亡率
D.萝卜蚜和桃蚜混合饲养达一定密度时，产蚜量均显著下降，但桃蚜产蚜量显著高于萝卜蚜
115.不安抗辩权，是指当事人互负债务，有先后履行顺序的，先履行的一方有确切证据表明另一方丧失履行债务能力时，在对方没有履行或者没有提供担保之前，有权中止合同履行的权利。规定不安抗辩权是为了切实保护当事人的合法权益，防止借合同进行欺诈，促使对方履行义务。
以下行使了不安抗辩权的一项是（）。
A.甲乙公司约定由甲公司在5个月内分批向乙公司供货，乙公司在10个月内每月付款10万元。甲公司货物供应完毕后，乙公司声称甲公司货物不合格，拒绝支付余下货款
B.甲乙签订房屋租赁合同，约定某日双方同时交租金并交付房屋。但时间到时，发现乙方房屋还被占用，甲方遂拒绝支付租金
C.某公司与演员甲签订演出合同，该公司应在规定日期预付演出劳务费5万元。后甲因车祸受伤住院治疗，该公司告知甲暂不支付该笔劳务费
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一、银行的产生与发展
1、银行的产生与发展是经济、贸易发展和繁荣的结果，是同商品经济发展水平相适应的。
2、货币经营业是现代银行业的前身。
3、早期的银行业多具有高利贷性质。
4、现代银行通过两条途径形成：一是从高利贷性质的银行演变而来;二是根据资本主义原则组建的新式股份制银行。后者是现代银行的主流类型。
二、银行经营的特殊性
作为金融机构，银行是以某种方式吸收资金，并以某种方式运用资金的企业。它具有一般企业的共同特征，通过生产经营活动追求最大化利润。同时，作为经营货币资金的特殊企业，它和一般企业相比，又有其特殊的利益和特殊的风险。银行经营具有特殊利益。银行的特殊利益大致可以概括为两点：
一是从行业特点得到好处，即不需要投入很多的自有资本即可进行经营活动，并可获取可观的收益;
二是从国家干预以及与国家政权的密切关系中得到的好处。
银行经营也存在特殊风险。作为经营货币信用的特殊企业，银行与客户之间是一种以借贷为核心的信用关系，相互之间不象一般的商品买卖关系那样表现为等价交换，而是表现为以信用为基础，以还本付息为条件的借贷。即银行以存款方式向公众负债、以贷款方式为企业融通资金，银行经营活动的这种特殊性，在激烈的竞争中会产生特殊风险：
一是信用风险。即借款人不能或不愿意按期偿还贷款而使银行遭受损失的可能性。
二是经营风险。当银行资产与负债的安排在总量上或期限结构上出现失衡时，会直接造成银行的经营风险。
三是公信力风险。银行能吸收不同期限和不同数量的资金，是基于公众对银行的信任，一旦失去公众的信任，马上就会挤兑存款，当银行无法应对众多存款人的挤兑时，破产便在所难免。
四是竞争风险。在电子科技已广泛应用于银行业务研发之中的今天，信息传播速度日益加快，银行业在提供的产品中所包含的经营、管理、价格以及其他因素方面都将面临更为广泛的竞争。
三、银行类金融机构的种类
1、中央银行。是在商业银行的基础上发展形成的，它是一国最高的货币金融管理机构，其特点可概括为“发行的银行”、“国家的银行”、“银行的银行”。
2、商业银行。是指从事各种存款、放款和汇兑结算等业务的银行。商业银行的特点是可开支票的活期存款在所吸收的各种存款中占相当高的比重，商业银行存放款业务可以派生出活期存款，增加货币供应量，所以通常被称为“存款货币银行”，各国都非常重视对商业银行行为的调控和管理。
3、政策性或专业银行。是指专门从事指定范围内的金融业务、提供专门金融服务的银行。专业银行一般有其特定的客户群和业务范围。目前各国主要的政策性或专业银行有：投资银行、不动产抵押银行、开发银行、储蓄银行和进出口银行等。
4、信用合作机构。由于信用合作机构也是以吸收存款为主要负债，发放贷款为主要资产，同时也办理结算等中间业务的金融机构，故许多国家也将其列入银行类或存款类金融机构之中。
四、商业银行的外部组织形式
1、总分行制。
2、单一银行制。
3、控股公司制。
4、连锁银行制。
五、商业银行的经营体制
商业银行的经营体制主要有职能分工型和全能型两种。
职能分工型又称分业经营模式，是指在金融机构体系中，各个金融机构从事的业务具有明确的分工，各自经营专门的金融业务，有的专营长期金融业务，有的专营证券业务，或信托、保险等业务。在这种模式下，商业银行主要经营银行业务，特别是短期工商信贷业务，与其它金融机构相比，只有商业银行能够吸收使用支票的活期存款。
全能型模式又称混业经营模式，在这种模式下的商业银行可以经营一切银行业务，包括各种期限的存贷款业务，还能经营证券业务、保险、业务、信托业务等，早期的银行都是全能型的。与职能分工模式下的商业银行相比，全能型商业银行业务领域更加广阔，通过为客户提供全面多样化的业务，可以对客户进行深
入了解，减少贷款风险，同时银行通过各项业务的盈亏调剂，有利于分散风险，保证经营稳定。
商业银行究竟采用何种模式是由—国金融体制决定的。自20世纪70年代后，特别是近10年来，随着金融业竞争U趋激烈，商业银行在狭窄的业务范围内利润率不断降低，越来越难以抗衡其它金融机构的挑战，为此商业银行不得不突破原有的业务活动范围，增加业务种类，在长期信贷领域和投资领域开展业务，其经营不断趋向全能化和综合化;同时，许多国家金融管理当局也逐步放宽了对商业银行业务分工的限制，在—定的程度上促进了这种全能化和综合化的趋势。
六、商业银行的主要业务
从商业银行资产负债表的构成来看，主要有负债、资产业务;不进入资产负债表的还有中间业务和表外业务。
商业银行的负债业务是银行吸收资金形成其资金来源的业务，包括存款负债、其他负债、白有资本。存款负债是指商业银行吸收的各种活期存款、定期存款和储蓄存款，它是银行资金来源中的最主要部分。其他负债是指商业银行的各种借入款，属于主动型负债。从严格意义上讲，银行资本应属净值，不应算在负债之内，之所以将其列入负债方，只是为了表明它与各种负债共同构成了银行的资金来源，所以不要因此而将银行的债权与所有权相混淆。
商业银行资产业务即银行运用资金的业务，主要有现金资产、信贷资产和投资三大类。现金资产包括库存现金、存放在中央银行的超额准备金、存放在同业的存款以及托收中现金。信贷资产是指银行发放的各种贷款，属于银行传统的资产业务。商业银行的投资是指商业银行购买有价证券的活动，这既是商业银行为了获取收益的需要，也是分散化经营、降低风险、减少资本损失和增加资产流动性的要求。
中间业务是指商业银行在资产负债业务以外开展的一些提供服务、旨在收取手续费的业务。这类业务通常与资产负债业务有着十分紧密的联系，一方面它产生于资产负债业务，另一方面，具有扩大资产负债山业务规模的目的和作用。传统的中间业务主要是结算业务、承兑业务、保管业务等，后又发展了代理业务、信托业务、信用卡业务、理财业务、信息咨询业务等。
表外业务顾名思义是商业银行资产负债表上所未曾反映的业务。这些业务虽然不反映在商业银行的资产负债表上，却能影响银行当期损益，因而是其经营活动中不可分割的组成部分。表外业务有广义和狭义之分。广义表外业务包括银行中间业务，狭义表外业务主要包括各种担保性业务、承诺性业务(回购协议、信
贷承诺、票据发行便利)和金融衍生工具交易(期货、期权、互换合约)三个主要类别。
七、商业银行业务经营的原则
商业银行经营管理所遵循的基本原则是：盈利性、流动性和安全性，简称“三性”原则。
商业银行经营的三个原则既是相互统一的，又有一定的矛盾。如果没有安全性，流动性和盈利性也就不能最后实现;流动性越强，风险越小，安全性也越高。但流动性、安全性与盈利性存在一定的矛盾。—般而言，流动性强，安全性高的资产其盈利性则较低，而盈利性较强的资产，则流动性较弱，风险较大，安全性较差。由于三个原则之间的矛盾，使商业银行在经营中必须统筹考虑三者关系，综合权衡利弊，不能偏废其一。一般应在保持安全性、流动性的前提下，实现盈利的最大化。
八、商业银行风险管理
商业银行在经营管理中面临着许多风险，主要有经营风险、市场风险、国家政策风险和主权风险等，这就要求商业银行要加强风险管理。
商业银行风险管理主要有三个方面的内容：风险识别、风险衡量和风险控制。目前常用的风险管理方法有：风险价值法、信贷矩阵系统、风险调整的资本收益法、全面风险管理法、资产组合调整法等。
九、政策性银行及其表现特征
政策性银行是指由政府投资建立，按照国家宏观政策要求在限定的业务领域从事信贷融资业务的政策性金融机构，其业务经营目标是帮助政府发展经济，促进宏观经济正常运行。政策性银行在业务经营活动中通常表现出以下特点：
1、不以盈利为业务经营目标。
2、资金运用有特定的领域和对象。
3、不以吸收存款为主要资金来源。
4、不没立分支机构。
一国是否设立政策性银行取决于经济制度和经济与金融发展水平。
我国目前的政策性银行主要有：中国国家开发银行、中国农业发展银行和中国进出口银行。
十、信用合作机构及其作用
信用合作机构是由个人集资联合组成的以互助为主要宗旨的合作金融组织，又称信用合作社。作为群众性信用合作组织，信用合作社的主要资金来源是合作社成员交纳的股金、公积金和吸收的存款。
信用合作社在现代经济中的作用主要表现在如下两个方面：
1、增强个体经济在市场竞争中的生存能力。
2、降低个体经济获取金融服务的交易成本。
联系方式：(+86)138-0013-8000 电子邮箱： service@qiaobutang.com 求职意向： XX证券公司投行部金融工程师
2012.09-2014.06 无忧大学
金融数学
硕士
◊ 课程：随机计算与随机分析，蒙特卡洛定价方法，数值分析定价方法，信贷风险模型等 ◊ GPA ：3.9；班级排名：3/49 <成绩优秀可填写，否则删除> 2008.09-2012.06 无忧大学
计算机科学与技术
学士
◊ 全国数学建模大赛一等奖（2011）
◊ 无忧大学校级优秀毕业生，国家奖学金（2010）
金融相关经历
2013.10-2013.12 航天证券
◊ 证券市场研究与分析，构建并维护股票池
◊ 运用组合投资策略、数量化模型进行组合产品开发
◊ 基于客户投资需求、风险偏好等进行客户分类，对不同类别的客户匹配不同的产品和服务教育经历
2013.03-2013.07 东方汇理另类投资公司
◊ 研究基于机器学习方法的投资组合优化策略及其相应的多重策略选择问题 ◊ 研究各种指数的不完全稀疏复制模型的构建并应用于对冲基金Beta系数复制器 ◊ 研究股指期货价格序列的统计套利交易策略以及趋势交易信号的模式识别探测方法 ◊ 构建由MATLAB，R语言和VBA组成的回溯测试系统并负责相应的测试工作
2012.11-2013.02 VaR模型预测风险与评估金融市场 ◊ 通过OX编写代码搭建VAR模型
◊ 利用EXCEL确定VAR模型在当前市场以及公司情况的可行性并制定决策
◊ 使用STATA软件进行回归分析和图形走势制作, 分析并对比指数对风险的影响, 制作市场模型去衡量企业风险以及弹性系数, 以此制定决策
校园活动
2012.11-2013.02 无忧大学精算协会成员
◊ 参加 ASCU 例会，组织各类活动以及精算系的小组学习
技能证书
◊ 熟练使用Matlab、Java、R，SQL、Excel等 ◊ CFA2级，ACCA过13门
◊ CET6：560，IELTS：7最新各大银行招聘笔试复习资料、考点讲义、历年笔试试题及机考模拟系统、手机app等一整套复习资料推荐7年皇冠专业老店天天向上求职教育（旺旺客服：galerjim）
兴趣爱好
一、银行会计风险的主要表现形式
1. 会计核算中存在的风险。
银行会计的核算是对银行经济活动的确认、计算和报告的过程, 是按照金融机构会计制度的要求和统一规范的操作程序, 真实、完整、及时地反映会计数据。然而, 在市场经济运行机制不完善和法制法规不健全的环境下, 应用权责发生制来确认收入和费用已导致银行机构财务核算虚收实支问题日益严重。在委托代理关系下, 由于所有者与经营者的利益不一致, 而导致银行利用会计操纵、扭曲会计信息以维护和扩大自己的利益的现象时有发生。主要表现在:虚增或隐瞒经营收入;对费用该摊不摊、该提不提, 或不该摊已摊、不该提已提;虚增或虚减成本;多提或少报损失;虚增或隐瞒利润等。
2. 会计操作中存在的风险。
银行会计是在严格的专业运行机制和统一规范的操作程序下进行工作的, 会计岗位是以分工明确、职责分明为原则。但在实际工作中, 会计人员为了迎合银行管理者的利益, 往往选择对管理者有利而对其他契约人不利的会计方法, 甚至任意歪曲、篡改会计数据, 提供虚假的信息。此外, 由于部分会计人员在操作中不认真, 未能执行统一的操作规程, 规章制度不落实, 对会计基本制度知之不深, 违反制度操作业务, 未合理地设置会计岗位、岗位之间衔接不紧密等, 都会出现使银行资金银行内部和财产遭受损失的可能性。
3. 会计监督中存在的风险。
银行会计的监督是对日常会计凭证、账表、账册等进行审核, 对业务经营活动的合理性、合法性、合规性进行监督。但是在实际工作中由于监督机制不完备、监督手段不完善、人员配备不到位等原因, 会计部门的监督作用没有全部及时到位、检查力度不够, 相对弱化了会计的基本职责, 加大了产生风险的可能性。加之社会审计监督和会计咨询、服务体系尚未完善和充分发挥作用, 一些社会审计机构审计质量不高, 有的甚至违规执业, 使会计信息失真的问题未被充分揭示。
4. 人员管理中存在的风险。
银行业这几年发展迅速, 各种新业务、新办法、新手段不断出现, 对会计人员的业务素质提出了更高的要求, 但是由于有些会计人员自身业务素质不够, 水平不高, 操作行为不规范, 工作责任心不强等, 导致了原始凭证不真实、不合法、不完整, 记账凭证填制不规范;账证、账实、账表不相符;不按规定设置、使用会计科目和会计账簿;会计政策、会计处理方法前后不一致等。
二、建立银行会计内控制度应遵循的原则
银行会计系统实行严格的内部控制的根本目的是为了确保会计记录、账务处理和经营成果核算的独立性、全面性和真实性, 给经营者和监管者提供银行准确的经营状况, 预防和化解上述各类风险。为建立一套完备的银行会计内控制度, 就必须遵循以下原则:
1. 真实性原则。
会计核算的目的在于为经营者提供有助于经营决策的信息, 披露银行经营中取得的业绩和存在的问题, 会计信息的失真, 将影响经营决策的正确性。会计核算必须根据要素齐全、真实无误的会计凭证收付款项、登记账簿;会计凭证、账簿、报表的记录必须经过换人复核, 达到账账、账表、账据、账实、账款、内外账六相符, 保证会计信息的真实性。
2.规范化原则。
规范化原则就是要按照会计准则、金融业会计制度的具体规定进行会计核算, 规范处理各种会计业务, 提供真实、全面、准确的有用信息。银行会计处理方法及程序应遵循一致性原则, 并建立统一的会计行为规范、会计指标体系、会计计算方法, 从而使会计信息不仅能为管理者的决策提供依据, 同时也符合防范和化解金融风险的要求。
3. 谨慎性原则。
谨慎性原则也称稳健性原则, 即所谓“宁肯预计可能发生的损失, 而不预计可能发生的收益”的稳健态度。在会计核算中必须对收入、费用和损失的确认持谨慎态度, 合理估计可能发生的损失和费用。按照“金融保险企业财务制度”的规定, 对贷款资产的损失预提贷款呆账准备金;对应收利息的坏账数额预提坏账损失;对银行固定资产做到保值和增值及更新换代提取固定资产和折旧等, 通过这些方法来构筑会计内部规避经营风险的堤防。
4. 监督性原则。
银行会计部门通过对会计处理的全过程进行监督, 检查会计资料的合法性、合规性、合理性, 保证银行会计资料的真实性, 使银行的经营层能及时发现经营中可能出现的各类风险, 以便有针对性地采取措施, 堵塞漏洞, 形成一道内控的安全保障机制。
5. 授权授信原则。
通过对会计处理过程实行逐级授权、分级审批的原则, 使各岗位人员在各自职责范围内开展工作, 行使职权, 从而达到相互牵制、相互制约, 达到会计核算安全稳健运行的要求。
三、建立完善银行会计内控机制体系的对策
健全完善的银行会计内控体系应包括三个相对独立的控制层次:第一个层次, 是在一线会计核算全过程中融入具有相互牵制、相互制约作用的制度, 建立双人、双职、双责为基础, 以“防”为主的监控防线;第二个层次, 是设立事后监督, 对会计部门各个岗位、各项业务进行日常性、周期性的核查, 建立以“堵”为主的监控防线;第三个层次, 是以现有的审计稽核、纪检监察部门为基础, 对会计部门实施内部最后控制, 建立有效的以“查”为主的监控防线。
1. 加强岗位内部控制机制建设, 实现岗位间的监督制约。
按照责任分离、相互制约的原则建立会计岗位责任制, 坚持现金与有价单证保管与账务记录相分离;重要空白凭证保管与使用相分离;账务收支审批与会计核算相分离;呆账准备金的确认与核销相分离;账务处理与后续稽核相分离的准则。按照会计制度、业务性质和合理负担的要求设置记账、复核、事后监督等岗位, 明确每个岗位的职责和权限, 并相互制衡, 严禁会计人员一人从事两个以上重要岗位的工作和越岗越权处理业务。
2. 严格执行规章制度, 强化安全保障机制。
它包含三个层次:一是会计人员处理业务必须依据事前授权分责的权限行事;二是对一般业务或直接接触客户的业务, 均要经过复核, 重要业务必须实行双签有效的“四眼”原则, 禁止一个人独立处理业务的全过程;三是对于不相容职务必须进行分离。
3. 狠抓内部岗位责任的落实。
建立会计内部控制负责制, 主管会计的副行长向行长负责, 应定期检查会计工作;会计主管对主管行长负责, 具体组织和管理各项会计工作, 监督各项规章制度的落实, 处理重要会计事项, 定期抽查重要会计业务, 发现问题及时解决, 定期向主管行长汇报工作, 但不参与具体事务;一般会计人员对会计主管负责, 执行各项会计制度和操作规程, 履行所承担职责;下级行对上级行负责, 并接受总监督和指导。
4. 切实加强会计的队伍建设。
行为科学认为, 需求决定动机, 动机指导行为。在现实生活中由于人的需求是多元化的, 所以动机是复杂的, 行为是多变的。无数事实证明, 事业的成败, 关键在人。正确引导人的思想和意志是道德风险防范的关键。在经营管理诸手段中, 道德约束和制度约束犹如车之两轮、鸟之两翼。所以, 要加强会计队伍的建设, 提高一线会计工作人员的道德觉悟, 从源头上防范经营风险, 就必须切实做好以下工作:一是要高度重视思想政治工作, 坚决克服思想政治工作是组织、宣传部门的事, 与己无关的思想, 牢牢把思想政治工作抓在手上;二是要加大思想政治工作的针对性, 加强对会计人员的世界观、人生观、价值观的教育;三是要深入持久地开展职业道德教育, 不断提高会计人员的思想品德;四是要切实加强会计人员的自我修养, 从思想上筑起防范道德风险的钢铁长城;五是出台会计岗位风险金制度, 实行奖励与处罚机制有机结合, 对责任大、易出差错的岗位应建立不同等级的风险金, 充分调动会计人员增强监督意识的自觉性、主动性及照章办事的自觉性。
5. 加快完善我国的金融会计法规制度。
一是法规制度要配套, 要衔接一致;二是法规制度的制定应尽量适应会计环境的变化, 具有一定的超前性和预见性;三是提高会计制假风险和制假成本, 切实加大处罚力度, 让制假者望而却步;四是保证会计核算与监督的独立性, 随着计算机及网络技术引入银行系统, 为保证会计核算与监督的独立性提供了物质基础, 会计核算将是高效的, 而会计委派制的实施, 又为会计监督提供了组织保障。
摘要：银行会计是银行业从事经营活动的基础, 它贯穿于防范金融风险的全过程。近年来金融业之所以不断出现会计信息失真和金融犯罪案件, 主要原因是由于内控制度存在缺陷。要夯实银行经营活动安全运营的基础就必须加强银行会计系统的风险防范, 维护规范的会计秩序。
转眼间暑假过去了，迎来了充满挑战新学期。经过两年的专业理论学习和实践，我对会计的内涵有了一定了解，会计是对会计单位的经济业务从数和量两个方面进行计量、记录、计算、检查、预测、参与决策、实行监督，旨在提高经济效益的一种核算手段，它本身也是经济管理活动的重要组成部分。会计作为一门应用性的学科、一项重要的管理工作，是加强经济管理，提高经济效益的重要手段，经济管理离不开会计，经济越发展会计工作就显得越来越重要。
会计工作在提高经济在企业的经营管理中起着重要的作用，其发展动力来自两个方面：一是社会经济环境的变化；二是会计信息使用者信息需求的变化。前者是更根本的动力，它决定了对会计信息的数量和质量的需求。本世纪中叶以来，以计算机技术为代表的信息技术革命对人类社会的发展产生了深远的影响，信息时代已经成为我们所处的时代的恰当写照。在这个与时俱进的时代里，无论是社会经济环境，还是信息使用者的信息需要，都在发生着深刻的变化。
这个暑假我在平煤集团勘探工程处的财务科进行了社会实践学习，以下是我此次学习的一些心得和体会。
平煤集团勘探工程处的财务科人员配备精炼，个个都是实战经验丰富的财务老手。设有一个财务科长，一个出纳，三个会计员，而教导我的是老会计霞姐。刚到财务科霞姐就叫我先看她们以往所制的会计凭证。由于以前的暑假有过类似的社会实践经验，所以对于凭证也就一扫而过，总以为凭着记忆加上大学里学的理论对于区区原始凭证可以熟练掌握。也就是这种浮躁的态度让我忽视了会计循环的基石——会计分录，以至于后来霞姐让我尝试制单的良苦用心。于是只能晚上回家补课了，把公司日常较多使用的会计业务认真读透。毕竟会计分录在书本上可以学习，可一些银行帐单、汇票、发票联等就要靠实习时才能真正接触，从而有了更深刻的印象。别以为光是认识就行了，还要把所有的单据按月按日分门别类，并把每笔业务的单据整理好，用图钉装订好，才能为记帐做好准备。
制好凭证就进入记帐程序了。虽说记帐看上去有点象小学生都会做的事，可重复量如此大的工作如果没有一定的耐心和细心是很难胜任的。因为一出错并不是随便用笔涂了或是用橡皮檫涂了就算了，每一个步骤会计制度都是有严格的要求的。例如写错数字就要用红笔划横线，再盖上责任人的章，才能作废。而写错摘要栏，则可以用蓝笔划横线并在旁边写上正确的摘要，平常我们写字总觉得写正中点好看，可摘要却不行，一定要靠左写起不能空格，这样做是为了防止摘要栏被人任意篡改。对于数字的书写也有严格要求，字迹一定要清晰清秀，按格填写，不能东倒西歪的。并且记帐时要清楚每一明细分录及总帐名称，不能乱写，否则总长的借贷的就不能结平了。如此繁琐的程序让我不敢有丁点马虎，这并不是做作业时或考试时出错了就扣分而已，这是关乎一个企业的帐务，是一个企业以后制定发展计划的依据。
所有的帐记好了，接下来就结帐，每一帐页要结一次，每个月也要结一次，所谓日清月结就是这个意思，结帐最麻烦的就是结算期间费用和税费了，按计算机都按到手酸，而且一不留神就会出错，要复查两三次才行。一开始我掌握了计算公式就以为按计算机这样的小事就不在话下了，可就是因为粗心大意反而算错了不少数据，好在霞姐教我先用铅笔写数据，否则真不知道要把帐本涂改成什么样子。
从制单到记帐的整个过程基本上了解了个大概后，就要认真结合书本的知识总结一下手工做帐到底是怎么一回事。霞姐很要耐心的跟我讲解每一种银行帐单的样式和填写方式以及什么时候才使用这种帐单，有了个基本认识以后学习起来就会更得心应手了。
除了做好会计的本职工作，其余时间有空的话我也会和出纳学学知识。别人一提起出纳就想到是跑银行的。其实跑银行只是出纳的其中一项重要的工作。在和出纳聊天的时候得知原来跑银行也不是件容易的事，除了熟知每项业务要怎么和银行打交道以外还要有吃苦的精神。想想寒冷的冬天或者是酷暑，谁不想呆在办公室舒舒服服的，可出纳就要每隔一两天就往银行跑，那就不是件容易的事了。除了跑银行出纳还负责日常的现金库，日常现金的保管与开支，以及开支票和操作税控机。说起税控机还是近几年推广会计电算化的成果，什么都要电脑化了。税控机就是打印出发票联，金额和税额分开两栏，是要一起整理在原始凭证里的。其实它的操作也并不难，只要稍微懂OFFICE办公软件的操作就很容易掌握它了。可是其中的原理要完全掌握就不是那么简单了。于是我便在闲余时间与出纳聊聊税控机的使用，学会了基本的操作，以后走上工作岗位也不会无所适从，因为在学校学的课本上根本就没提过这种新的机器。
是的，课本上学的知识都是最基本的知识，不管现实情况怎么变化，抓住了最基本的就可以以不变应万变。如今有不少学生实习时都觉得课堂上学的只是用不上，出现挫折感，可我觉得，要是没有书本知识做铺垫，又哪能应付瞬息万变的社会呢？经过这次实践，虽然时间很短，可我学到的知识却是我一个学期在学校难以了解的。比如如何与同事相处，相信人际关系是现今不少大学生刚踏入社会遇到的一大难题，于是在实习时我便有意观察前辈们是如何和同事及上级相处的，而自己也尽量虚心求教，不耻下问。要搞好人际关系并不仅仅限于本部门，还要跟别的部门同事相处好，那工作起来的效率才高，人们所说的“和气生财”在我们的日常工作中也是不无道理的。而且在工作中常与前辈们聊聊天不仅可以放松一下神经，而且可以学到不少工作以外的东西，尽管许多情况我们不一定遇到，可有所了解做到心中有底，也算是此次社会实践的目的了。
通过这次的实践让我对会计这个行业有了更进一步的了解，工作细致扎实，这是首要的。材料上可能只是一字之差，但可能完全是另外一种意思，所产生的结果也会是另外一种。
保持一个学习上进的心态，“眼高手低”是我们当代大学生的通病。我们可以自信，但姿态不妨低调些，好好学习，时时学习，然后用自己的能力证明自己。同时，不要养成依赖别人的习惯。“师傅”不可能事无巨细的带你，我们总要试着去面对自己的事情，挑起我们要承担的担子。
姓名：陈建超
【摘要】银行会计实验教学的特殊性,要求授课教师结合专业和学生学习特点进行必要的教学方法创新,通过调动教与学两方面的积极因素,有效提高教学质量,切实改善教学效果。
【关键词】实验教学;银行会计学;摸拟教学
一、引言
由于与商业银行业务相互渗透、相互交叉,银行会计学是一门实践性、操作性很强的课程。有些学生由于前期基础知识掌握得不十分牢固,在理论知识的学习上感到费力,对学习逐渐丧失信心;但我们发现,他们对实验教学往往很有兴趣,动手能力也不差。如何充分引导他们的这种兴趣,调动他们学习的积极性正是我们在银行会计实验教学中不断探索的内容。
实验教学是对学生进行基本技能训练,培养学生实践能力和动手能力的重要手段。由于银行业务处理和会计核算的统一性,长期以来,银行会计学的实验教学基本借助外购的商业银行模拟教学软件对虚拟的业务内容亲手进行处理来完成。在这个过程中,教与学、学与用紧密结合起来,通过模拟分支机构设立和虚拟银行业务岗位设置,学生在各自的岗位上,按实验教程要求的资料、方法和步骤进行分岗协作或个人独立实验,验证性地观察、记录实验过程和结果,实验后学生对实验结果进行综合分析并写出实验报告。通过这种实验模式,学生虽然,但仍存在以下教学难点:(1)目前国内商业银行综合业务实训系统绝大部分是采用纯软件方式来实现,学生无法完成相关凭证打印、刷卡交易、密码小键盘及ATM查询功能;(2)在银行联行往来结算过程中,收报行使用的会计科目难以理解;(3)商业银行外汇业务中,国际结算方法众多,使用单据复杂;(4)经理国库业务中预算收纳和报解的核算难以理解。加上结算业务中使用的凭证联次众多,传递方向复杂,学生经常觉得无所适从。由于以上内容的高实践性特征,采用传统教学方法显然是不能解决问题的。
如何在实验教学中化难为易,实现一种既能发挥教师主导作用、又能充分体现学生主体地位的以“自主、探索、合作”为特征的教与学的方式,从而把学生的主动性、积极性、创造性充分发挥出来,使传统的“以教师为中心”的课堂教学结构发生根本性变化,使学生的创新精神和实践能力的培养落到实处是本文的研究目标。
二、创新教学方法,活化实验教学
(一)完善实验教材
为了解决上述银行会计学实验教学中存在的问题,首先应在银行会计学实验教材方面进行完善。目前不少高校实验课程所使用的教材是与实验教学软件配套的操作手册,以这种资料为教材培养出来的学生实验课程结束后只会使用软件,不了解软件的基本原理,即软件究竟是基于什么理论开发出来的,也就是说,他们无法从现有的银行会计学理论上来弄懂银行业务的记账原理,只是简单地把银行会计教学等同于用计算机和业务软件完成另一种方式的实验。
实验教材方面,不能仅仅成为某软件的操作指南或只是简单地对一些子系统进行设计,应该既对银行业务会计核算方法进行说明,又注重分析银行业务处理的基本原理。
(二)以模拟情境教学法为辅助教学手段
由于学生没有金融工作岗位的实际接触,直接导致学生对枯燥的银行会计学知识很难理解。为解决此问题,任课教师在实验教学时可采取模拟情境教学法,给学生以真实的银行环境,这些场景中具有与实际相同的功能及工作过程,只是活动是模拟的。比如在讲解“银行汇票”业务时,教师把每4名学生分成一个小组,分别代表甲(银行汇票申请人)、乙(出票行)、丙(持票人)、丁(代理付款行),摆放两张桌子,分别作为乙、丁的办公场所。为求得更为真实的感觉,我们专门制作了银行标牌,连同申请书、汇票等票据置于其上。情境布置好后,通过学生亲自传递凭证、操作模拟银行会计核算的全过程,以此来加强学生对理论概念的理解,并能在头脑中形象地呈现出清晰的银行汇票业务操作的全过程,从而达到加深对这一业务核算的理解的目的。最后由教师对经过学生核对的票据进行最后把关,及时发现存在的问题并予以纠正。特别值得注意的是,教师要让学生分饰不同的角色,通过“轮岗”,让他们了解不同主体的行为及会计处理。
通过情景模拟教学法让学生在一个相对现实的环境氛围中对所学知识有一个比较具体的、形象的全面理解,因而较易为学生接受,并且一旦学懂之后,将比来自讲课和阅读得到的知识更加牢固;另外提高了学生参与的积极性。模拟情景比阅读材料更加有趣,寓教于乐,教学效果必然更好。
(三)精心设计实验教辅材料
在教学过程中经常会涉及到金融业务凭证的填写和单证的流转,为了加深学生的形象认识,尽量找一些金融部门使用的真实凭证给同学们展示。总账、分户账、日计表、日结单、各类委托书以及托收承付凭证等基本上可以从银行购买,做到与银行实际工作所用的一致。对有些不便向学生们展示的银行重要空白凭证(存单、存折、支票、信用卡、汇票、本票、联行报单、限额结算凭证等)和有价单证(定额存单、定额汇票、定额本票、金融债券等),更多地采用现代化教学手段,通过计算机屏幕向学生们介绍有关单证的内容、格式和基本操作流程。
(四)充分应用图解教学法
银行会计核算往往涉及多个行处针对同一业务的不同会计处理。因此,银行会计核算具有涉及会计主体多、资金流转环节多、业务流程复杂的特点。学生首先需要弄清该业务涉及哪些行处,然后厘清各行处之间的关系,了解各行处针对该笔业务的核算手续,正确确定资金汇划方向,最终才能正确做出相关各行处的账务处理。采用图解教学,将业务核算过程中涉及的各个行处的上下级关系抽象概括为图表形式,同时标注资金的流转方向,形式直观简洁,图文并茂,十分有利于学生的理解和掌握。因此,在银行会计实验教学中应大力提倡图解教学法。
对于从总行至经办行等各级清算中心的上下级关系和账务处理,可以利用绘制金字塔式的树形图的图解方式帮助学生理解。在结构图中标注各经办行的借差或贷差,可以清晰了解联行之间的资金清算汇划方向是由贷差行划往借差行,并且是通过在各上级行处的备付金存款的调增调减来实现资金的清算的。由于图表上能清晰地显示出上下级关系,因此很容易确定某个会计主体在整个汇差资金清算体系中的位置,再结合汇差资金的清算方向确定各下级行处在本行
,将各下级行处借差和贷差相抵减后确定是本行处占用他行处资金还是他行处占用本行处资金,据此调整自己在上级行备付金存款的增减。下级行处对上级行处应用资产类科目“存放联行款项——存某上级行备付金存款户”核算,上级行处对下级行处应用负债类科目“联行存放款项——某下级行备付金存款户”核算。最终确定各科目的借贷方向,成功做出相关会计账务处理。
(五)加强实验室的“软”建设,实现实验室网络化
目前实验室建设存在“重硬轻软”现象。相当一部分高校都建有电算化实验室,配置了可基于不同平台运行各类商品化实验教学软件的先进计算机设备。也许因为其它标准难以量化,人们常常以实验室拥有多少实验设备作为衡量该实验室水平的甚至是唯一的标准。导致长期以来人们注重实验室的设备投入,而忽视实验室的管理、实验体系的设计、实验内容的升级、实验方法的重构、实验组织的创新等“软件”建设,致使许多先进设备不能充分发挥其效用,或束之高阁,或降级使用。
实验室的网络化建设使银行会计实验模式多元化。基于网络技术,可以将传统实验中主要环节讲解转化为全程实验的多媒体演示;可以将传统银行会计实验以教师指定任务为中心的集中化模式转化为会计实验视频点播的个性化模式,推进了传统银行会计实验教学向多媒体实验、远程实验和个性化实验的转化,加速了银行会计实验模式多元化进程。
会计实验室的网络化建设可以极大地促进会计实验资源的公共化。网络化可以使实验资源,特别是案例资源,在一定的管理机制下,通过外部不断地充实
和完善,使实验资源关注者的协同效应发挥到极致,极大地丰富实验资源,提升实验资源的应用价值。
三、结论
银行会计学的实验教学是高校金融学专业本科实验教学中的一个重要组成部分,目前各高校要实现金融人才的培养目标,急需解决的一个问题就是从实际出发,进行持续的教学创新。
参考文献
1、用途:
核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
2、性质:
资产类科目。该科目等同于“银行存款”科目。
3、结构:
借方登记在财政授权支付方式下, 收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”所列数额;贷方登记规定支用额度内支付的金额。期末借方余额, 反映事业单位尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理后, 应无余额。
[例1]2013年1月23日, 某事业单位收到同级财政部门批复的分月用款计划及代理银行盖章的“授权支付到账通知书”, 金额为200000元。1月28日, 该单位以财政授权支付方式支付办公费2000元。会计分录如下:
1、收到通知书:
借:零余额账户用款额度200000
贷:财政补助收入200000
2、支付办公费:
借:事业支出2000
贷:零余额账户用款额度2000
年度终了, 事业单位零余额账户用款额度还有剩余应结转“财政应返还额度”账户, 下年初再予以恢复。
二、“财政应返还额度”科目
1、用途:
核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。
2、性质:
资产类科目。
3、结构:
借方登记年度终了, 事业单位依据代理银行提供的对账单作注销额度或财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的用款额度;贷方登记事业单位收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度或下年初事业单位恢复的额度。期末借方余额, 反映事业单位应收财政返还的资金额度。
4、明细科目:
设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目, 进行明细核算。
这里的财政应返还额度, 是指实行国库集中支付的事业单位, 年度终了应收财政下年度返还的资金额度。也就是本年未使用完毕, 转为下年度继续使用的结余用款额度。它分为财政直接支付方式和授权支付方式。其中, 财政直接支付方式下, 事业单位作为本年财政补助收入, 计入“财政应返还额度”科目, 下年使用时, 直接转为事业支出, 不再通过“财政补助收入”科目核算;财政授权方式下, 事业单位将“零余额账户用款额度”预算指标转入“财政应返还额度”科目。下年初, 再作为反分录, 予以恢复。其余时间, 事业单位正常使用预算额度即可。
[例2]2013年末, 某事业单位财政支付指标数额与当年财政直接支付实际数额之差为200000元。2014年初, 财政部门恢复了该单位财政直接支付额度。1月8日, 该单位以财政直接支付方式支付本单位水费8000元。
1、2013年末, 补记指标:
借:财政应返还额度——财政直接支付200000
贷:财政补助收入200000
2、支付水费:
借:事业支出8000
贷:财政应返还额度——财政直接支付8000
三、“短期投资”科目
1、用途:
核算事业单位用于不超过1年的债券投资。主要是国债投资。
2、性质:
资产类科目。
3、结构:
借方登记增加数;贷方登记减少数。余额在借方, 表示实有数。短期投资收益计入“其他收入——投资收益”科目。
[例3]某事业单位购买国债一批, 价款10万元。年底到期, 收回本利和11万元。会计处理如下:
1、购买国债:
借:短期投资100000
贷:银行存款100000
2、到期收回本息:
借:银行存款110000
贷:短期投资100000
其他收入10000
“长期投资”科目与原会计制度中的“对外投资”科目核算类似。不同的是, 对外投资时, 应将事业基金转入“非流动资产基金——长期投资”科目。收回投资时, 再予以恢复, 做反分录。这里不再赘述。
四、“存货”会计科目
事业单位的存货, 是指事业单位拥有的材料、在产品、库存商品以及低值易耗品等各种材料物资。事业单位的存货通过“存货”会计科目核算。
1、用途:
核算事业单位拥有的各种存货。
2、性质:
资产类科目。
3、结构:
借方登记增加数, 贷方登记减少数, 余额在借方表示实有数。
[例4]某事业单位购买材料一批, 价款50000元, 增值税8500元, 运杂费1500元。以支票付讫。料验收入库。会计处理如下:
借:存货60000
贷:银行存款60000
材料出库时, 分别根据材料用途计入相关会计科目。
[例5]某事业单位发出材料300千克, 单位成本500元。其中, 用于正常办公200千克, 销售100千克。会计处理如下:
借:事业支出100000
经营支出50000
贷:存货150000
四、“在建工程”会计科目
1、用途:
核算事业单位已经发生必要支出, 但尚未完工交付使用的各种建筑 (包括新建、改建、扩建、修缮等) 和设备安装工程的实际成本。
2、性质
资产类科目
3、结构:
借方登记增加数, 贷方登记工程完工交付使用时, 按照建筑工程所发生的实际成本, 期末借方余额, 反映事业单位尚未完工的在建工程发生的实际成本。
4、按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。
事业单位的基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算, 同时按照本制度的规定至少按月并入本科目及其他相关科目反映。事业单位应当在本科目下设置“基建工程”明细科目, 核算由基建账套并入的在建工程成本。这里, 不包括有关基建并账的具体账务处理。
五、“累计折旧”会计科目
折旧是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。根据事业单位财务规则有关规定, 事业单位可以计提折旧。但是, 事业单位计提折旧就不再计提修够基金。计提修够基金的事业单位, 不能计提折旧。事业单位计提折旧采用虚拟折旧方式, 即计提折旧不形成折旧费用, 而是对冲非流动资产基金。其计提的折旧额通过“累计折旧”科目核算。
1、用途
核算事业单位固定资产计提的累计折旧。
2、性质:
资产类科目。
3、结构
贷方登记增加数, 借方登记处置固定资产已经计提折旧数, 余额在贷方, 反映事业单位计提的固定资产折旧累计数。
[例8]某事业单位本月计提固定资产折旧额50000元。会计处理如下:
借:非流动资产基金——固定资产50000
贷:累计折旧50000
六、“待处理资产损溢”会计科目
1、用途:
核算事业单位待处资产的价值及处置损溢。事业单位资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。
2、性质:
资产类会计科目
3、结构:
借方登记转入待处置资产净值, 贷方登记批准予以核销的资产净值。
[例10]某事业单位将其拥有的专利权一项转让。取得收入100000元 (按规定应先上缴国库) , 该专利权账面余额为150000元, 已经计提摊销额30000元。会计处理如下:
1、转入待处置:
借:待处置资产损溢120000
累计摊销30000
贷:无形资产150000
2、实际转让:
借:非流动资产基金——无形资产120000
贷:待处置资产损溢120000
3、收款:
借:银行存款100000
贷:待处置资产损溢100000
4、结转无形资产转让收入:
借:待处置资产损溢100000
贷:应缴国库款
摘要：财政部在对1997年7月印发的《事业单位会计制度》 (财预字〔1997〕288号) 进行全面修订的基础上, 于2012年12月19日发布新《事业单位会计制度》 (财会〔2012〕22号) (以下简称新制度) , 要求相关事业单位自2013年1月1日起贯彻执行。新制度对原《事业单位会计制度》中的会计科目作出调整, 压缩、增删了不少会计科目。比如, 新制度中资产类会计科目共有17个。其中, 除了“现金”科目稍作改变为“库存现金”科目外, 变化的会计科目主要有:零余额账户用款额度、财政应返还额度、短期投资、存货、长期投资、在建工程、累计折旧、累计摊销和待处理资产损溢等7个会计科目。本文拟对新《事业单位会计制度》下变化后资产类会计科目的核算作出粗浅探讨, 旨在帮助事业单位会计人员在新会计制度下做好事业单位各类资产的会计核算工作。
关键词：《事业单位会计制度》,新变化,资产类会计科目,核算举例
参考文献
5001 生产成本
一、本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。
企业（农业）进行农业生产发生的各项生产费用，可将本科目
改为“5002 农业生产成本”科目，并分别种植业、畜牧养殖业、水产业和林业确定成本核算对象（消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产和农产品）和成本项目，进行费用的归集和分配。
二、本科目应当按照基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。
基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。
三、生产成本的主要账务处理
（一）企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。
企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。
企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。
（二）生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。
农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记本科目（共同费用），贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”等科目。
会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记本科目（农产品）、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”
或“公益性生物资产”，贷记本科目（共同费用）。
应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。
生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。
5101 制造费用
一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。
企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。
二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。
三、制造费用的主要账务处理
（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”
等科目。
（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。
（四）生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”
科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。
四、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。
5201 劳务成本
一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。
企业（证券）在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“5201 待转承销费用”科目，并按照客户进行明细核算。
二、本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。
三、企业发生的各项劳务成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。
企业（建造承包商）对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记本科目，贷记“机械作业”科目。
结转劳务的成本，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。
5301 研发支出
一、本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
二、本科目应当按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。
三、研发支出的主要账务处理
（一）企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记本科目（费用化支出），满足资本化条件的，借记本科目（资本化支出），贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
（二）企业以其他方式取得的正在进行中研究开发项目，应按确定的金额，借记本科目（资本化支出），贷记“银行存款”等科目。以后发生的研发支出，应当比照上述
（一）规定进行处理。
（三）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按本科目（资本化支出）的余额，借记“无形资产”科目，贷记本科目（资本化支出）。
期末，企业应将本科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目，贷记本科目（费用化支出）。
四、本科目期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。
5401 工程施工
一、本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。
二、本科目应当按照建造合同，分别“合同成本”、“间接费用”、“合同毛利”进行明细核算。
三、工程施工的主要账务处理
（一）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直 接费用，借记本科目（合同成本），贷记“应付职工薪酬”、“原材料”等科目；发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保 修费、排污费等间接费用，借记本科目（间接费用），贷记“累计折旧”、“银行存款”等科目。
月末，将间接费用分配计入有关合同成本时，借记本科目（合同成本），贷记本科目（间接费用）。
（二）根据建造合同准则确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”科目，贷记“主营业务收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（合同毛利）。
（三）合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程结算”科目对冲，借记“工程结算”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。
5402 工程结算
一、本科目核算企业（建造承包商）根据建造合同约定向业主办
理结算的累计金额。
二、本科目应当按照建造合同进行明细核算。
三、企业向业主办理工程价款结算时，按应结算的金额，借记“应
收账款“等科目，贷记本科目。
合同完工时，将本科目余额与相关工程施工合同的“工程施工”科目对冲，借记本科目，贷记“工程施工”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未完工建造合同已办理结算的累计金额。
5403 机械作业
一、本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”科目核算，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。
成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。
三、机械作业的主要账务处理
（一）企业发生的机械作业支出，借记本科目，贷记“原材料”、“应
付职工薪酬“、”累计折旧“等科目。
（二）月末，应当分别下列情况进行分配和结转企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承
包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本，借记“工程施工”科目，贷记本科目。
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