自改革开放实行社会主义市场经济以来，中国税收政策不断调整，税收竞争作为税收政策框架下较为重要的一部分，值得我们深入研究。适度的税收竞争有利于降低世界整体税负，刺激全球的投资和消费，但是超过一定限度，会加大各国财政负担，给企业避税之机，造成税收体系混乱。我国税制改革后，财政分权成为地方税收竞争的基础。在此背景之下，地方政府之间税收竞争情况日趋激烈。
为了保障经济稳健发展，各项体制能进一步完善，政府将工作中心逐渐转移至经济领域，税收收入总量作为衡量经济发展状况指标，是各地政府不可忽略的重要部分。正因如此，地区间税收竞争变得日益频繁，对人才、企业、资本的需求进一步扩大，造成了各地经济发展矛盾频发，问题不断的现状。为了进一步优化产业结构，降低税收竞争带来的负面效应，促进我国经济健康发展，政府有必要采取相应措施，本文基于此角度给出相应政策建议。
(1)税收竞争成因的研究。通过对我国关于税收竞争成因研究的文献进行梳理：薛刚(2000)与徐超(2015)认为分权制改革以及1994年分税制改革的实行是引发税收竞争的原因，地方政府间横向税收竞争与政治晋升体制有关。进而，单新萍(2011)发现，税收分权程度与地区间的税收竞争呈反向相关关系。王文波(2002)年认为地方资源的利用基本达到饱和与经济性分权之间的矛盾造成了税收竞争。周黎安(2004,2007)与周克清(2005)都认为税收竞争产生的原因与GDP绩效考核机制有关，在该机制下，官员更注重经济增长，从而通过税收优惠方式进行竞争。
(2)税收竞争策略的研究。通过对税收竞争的策略进行研究：沈坤荣、付文林(2006)运用空间滞后模型以及格兰杰因果检验，对中国省际间税收竞争与博弈行为关系的检验，得出竞争主要是由于差异化竞争策略。钱金保、才国伟基于(财税、政治)制度考察建立面板空间计量模型，并用数据检验结论得出地方政府税收策略互动的成因，发现主要是标杆竞争，其次是税收竞争。张宇麟、吕旺弟(2009)研究发现省际间存在互补性的税收竞争策略。郭杰、李涛(2009)从税种角度出发，对税收竞争策略进行分析，得出企业所得税、增值税等呈现互补特征，营业税及个人所得税呈现出替代特征。徐超(2015)运用面板数据验证了我国存在策略互补性的横向税收竞争。进而，潘孝珍、庞凤喜(2015)通过实证分析发现我国地方政府税收竞争是无序策略互补式。彭薇(2016)基于资本竞争的“策略互动”模型，构建了辖区政府税收竞争的反应函数进行研究，得出结论：不同地区、不同税种的竞争策略不一样，表现出混合型的竞争策略特征。
(3)税收竞争的效应研究。谢欣、李建军(2012)通过对1999-2008年我国省际面板数据实证检验与分析了地方税收竞争对经济增长的影响，得出我国地方税收竞争对经济增长的积极效应大于消极效应的结论。陈博、倪志安(2016)运用面板门限模型对我国1995-2014年省际数据进行实证分析，发现我国税收竞争对区域经济增长存在非线性作用。具体而言，当低于第一个门限值时，东中西部税收竞争对经济增长具有显著促进作用。但越过门限值后，三个地区税收竞争的促进作用减弱。肖叶、贾鸿(2016)基于2008-2013年271个市级面板数据，通过面板分位数模型，发现税收竞争对经济有正向促进作用，但在不同发展水平的分位数上存在显著差异，且税收竞争估计系数经历了先下降后上升的“U型”趋势过程。程凤雨(2016)基于2000-2013年中国29个省(市)的面板数据，以贸易开放的视角实证考察税收竞争对经济增长的影响及作用机制。并运用两阶段最小二乘法(2SLS)得出贸易开放与地区间税收竞争在影响区域经济增长方面存在一定程度的策略替代性。运用面板门限模型(PTR)的运用，发现不同区域贸易开放度存在较大差异，从而形成税收竞争增长的类“N”效应。
(1)美、德现状。美国从成立之初就是一个竞争性联邦制国家,这也使得美国的横向税收竞争和纵向税收竞争均比较激烈。从横向税收竞争方面来看,美国的联邦制结构给予了各州较大的自主权，导致各州税收竞争激烈，此外，,纵向税收竞争虽不及横向税收竞争激烈，但也存在一定程度的竞争，原因是美国三级政府的“同征税”，并且其比例高于一般国家，同一事物可能要经历三级政府的征税，从而彼此之间会争夺税源。两种国内税收竞争形式共同构成了美国均衡的国内税收竞争。但是美国税收竞争虽然激烈，但是却未造成混乱，主要原因有以下几个方面:一是国家宪法，国家宪法是保证一国国内税收竞争有序展开的最重要的制度框架;二是最高法院，司法系统是国家宪法的维护者,也是判断政府间(税收)竞争是否合理的裁判,其会从一定程度上规范税收竞争;三是中央政府的法律法规，中央政府在一国范围内具有唯一性,并且是上级政府,代表的是整个国家的利益,所以在一定程度上会规范税收竞争。
德国与美国相似,州有独立的权力确定其税法，因此州与州之间的税收政策是有差别的，这就造成其州际之间的税收竞争的现象普遍存在。德国的税收体制烦琐,税收种类繁杂。税制复杂会使税基的确定较困难，计税依据不明确，从而让纳税成本高昂,这种情况不利于企业尤其是中小企业的发展，企业的税收负担较重，成本上升，影响到企业的盈利能力，因而这些企业会在各个州区之间转移收入,甚至将企业本身转移到税率相对较低的州区,以此减轻自身的税负。为了争夺这些企业，促进本地区额发展，州与州之间在设置税制的情况上相互竞争,从而产生横向税收竞争。此外，由于税率原因，德国企业税负过重,生产成本过高,极大地影响了其在国际市场上的竞争力。逐利倾向使得他们向低税负的国家转移资源，跨国生产，这就造成德国税源的流失。为了改善这种情况，德国各州都在不断地调整政策，通过税收优惠，精简税收条目，优化税制等方式进行税收竞争。综上可知,德国也曾存在比较严重的税收竞争现象,但是随着中央逐渐重视因地区间税收政策不同所带来的税收差异的问题,德国为此建立起一套完善的税收转移支付制度,这对减少税源流失,减少税收竞争起到了非常大的作用。
(2)三国研究现状差异分析。国内的税收竞争的研究主要从与政府联系、经济增长、产业结构等角度展开，大多着眼于国内外税收竞争现状、横向或纵向竞争、正负外部性等理论角度，探讨的也只是对一国或一个地区的影响，如美国各州之下、中国各省之内、某市等，很少将税收竞争置于开放条件下进行研究，如国际间税收竞争的均衡、税竞下劳动力以及污染等的区域流动、开放条件下导致外部机制因素对竞争的影响。
而相较于国内研究，国外经济学界对税收竞争的研究起步较早，也较为成熟，对税收竞争下的均衡、劳动力受工资谈判和私人信息影响而空间流动、国际税收竞争对本国吸引外国直接投资工作的影响等问题有一定的研究。但是主要的研究也仅是从该国税收体制或法制等角度进行的，与我国国情有较大不同。而且较为零散，因此也留下了一些理论上的空白有待进行填补。
分税制改革不仅有利于地区充分就业、物价稳定，还有利于地区经济的发展。但由于地区之间资源禀赋、经济基础是不同的，税收政策的效果也是不同的。税改后引起的税收竞争导致资本、劳动、技术等生产要素流向东部地区，尤其是资本作为流动性最强的要素，对税收的敏感性使得其趋向更宽松的东部地区，进一步优化东部地区的产业结构，使得东部地区与中西部地区差距加大。
总体来看国外在税收竞争对地域的实践要领先于国内，以美国为例，美国已从法律的角度规范了州际之间的税收竞争，建立起有效的税收协调机制，并且纳税人信息互通共享。而国内虽然对于税收竞争已有较多理论研究，但对于税收竞争的实证分析的重视程度尚未展开。在现实中未能更好运用横向税收竞争理论，来应对区域间的恶性税收竞争，得到优势的仅为东部地区，且覆盖面较低，而且有地区间优惠滥用的现象。所以我们的研究就是先对这种变相的税收竞争制度进行理论分析，再通过构建索洛模型对地区经济增长进行量化分析，根据评价模型的结果得出初步的结论，并分析我国可完善的思路以及政策建议，把握全球化条件下国外通过该制度进行国际税收竞争的动态，进而提高我国区域间政策的协调性，更好地在开放条件下进行竞争。
我们参考文献构建税收竞争指数模型，使用各区域的相对税率来表示其税收竞争程度，用该指数反映该地区的实际税率水平与全国平均实际税率只比。
Taxtj表示在t年j种税目中的全国税收征收总额;GDPt表示在t年全国GDP总值;Taxitj表示某地区i在t年j种税目征收总额;GDPit表示地区i第t年GDP总值;Compe为全国平均税率与某一地区平均税率之比，该比值越大，这说明该地区的实际税率越低，该地方政府税收竞争程度越高，反之则相反。
自2000年以来,吉林省生产总值一直呈上升趋势。从纵向看,经济增速较为乐观,但从横向来看,吉林省作为东北老工业基地，其经济增长速度持续位于全国后五位，经济增长十分缓慢。探其原因，2008年吉林省受全球金融危机波及，当年经济增速出现明显降低，虽在后续年份有所回升，但仍稳定在较低水平，持续到2015年经济一直保持低速增长。2016年吉林省响应中央“十三五规划”，稳中求进推进供给侧结构性改革，使当年经济增速陡然上升重新达到全国平均水平。
在税收领域，由上述图表分析可知2000年相对税率超过0.8为十九年来峰值，而近十年吉林省相对税率在0.7左右上下波动。在2010年之前，吉林省税收收入一直稳健发展，当地政府明确经济增速对税收收入增长的重要性。在2010年至2015年五年间，由于经济水平逐渐在2008年金融危机中恢复，税收收入总值较之前有大幅提高，且加强了税收征管、提高物价水平都是税收总量增长原因。并且，由于“十三五规划”与供给侧结构性改革在吉林省的顺利进行，推动多数企业进行产业结构转型，优化多项税收政策，降低企业税收负担，吸引企业在吉林省发展。虽然此举降低了税收增长速度，但是促进了吉林省产业结构转型，为进一步改革发展提高居民生活质量做出了保障。
我国政府对于经济问题一向十分重视，税收对于资源调节配置以及产业结构的优化有一定的影响。实际上，我国政府为了推动国民经济的发展，对一些产业实施了税收优惠政策，实施税收优惠政策，能够间接使得各大产业的优化升级，这对我国经济发展非常重要。本文下面就政府的税收角度提出一些合理的建议。
(1)规范不合理的税收竞争，营造良好竞争环境。我国的区域税收优惠政策逐渐拉开了地区之间的经济发展的程度和距离，影响了国民经济的整体效率，制约了经济的均衡发展。为了缓解上述情况，减少社会的不公，应该规范不合理的税收竞争。并且如果要实施产业结构调整的税收政策，首先我们必须营造良好的税收执法环境，实现公平竞争。
(2)加大减税降费力度，推动产业结构转型升级。我国作为发展中国家，自改革开放以来，国民经济已经有了大幅的提高，但仍然存在着一些产业结构不合理的问题。比如，在农业方面，虽然农业税免征了，但是农民的其他税收仍然存在，并且由于农村和城镇的其他软硬上的差距，农民要担负的赋税义务和其所想用的公共服务并不对等。所以，我国农业基础薄弱这一问题仍然在一定程度上制约我国的产业结构的优化升级。所以政府在政策上应该有的放矢，有针对性地加大减税降费力度，推动产业结构转型升级。
(3)完善政府考核机制，促进结构转型。由于我国实行分税制财政管理体制，地方政府有税收上有较大的机动权限。政府考核机制是评判政府治理水平和运作效率的重要依据。合理的产业结构可以纳入政府的经济绩效的考核当中。政府的经济政绩表现反映在经济持续发展当中，设立合理且良好从政府考核机制，促进结构转型，这样国民经济不仅在数量上有所扩大，而且在结构合理的帮助下也会有质的提高。
对国际税收竞争现状的研究对我国有很大的借鉴意义，虽然我国目前有着良好的国民经济体量，但是产业结构仍然存在调整优化的空间。产业结构与经济发展水平有着相互影响的关系，我们从税收的角度做研究也希望我国政府可以从税收的方面更好的发展经济，改善民生，努力朝着发达国家的方向迈进。
摘要：本文立足于开放视角，对税收竞争理论进行梳理，结合美国与德国税收竞争现状，比较本国与其税收竞争差异。构建税收竞争指数作为衡量地区经济发展指标，借此探讨税收竞争对区域间经济发展及产业结构转型造成的影响，并补充相关理论并为政府改善税收竞争局面提出相应建议。
关键词：开放视角,税收竞争,税收竞争指标
[1] 马恩涛,费振国.国外交通收费竞争理论:一个文献综述[J].经济评论,2011(2).
[2] 沈坤荣,付文林.税收竞争、地区博弈及其增长绩效[J].经济研究2006(6).
[3] 王凤荣,苗妙.税收竞争，区域环境与资本跨区流动--基于企业异地并购视角的实证研究[J].经济研究,2015(2).
[4] 靳文辉.论地方政府间的税收不当竞争及其治理[J].法律科学(西北政法大学学报),2015(1).
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