研发费用加计扣除政策实施的影响因素分析

为了增强企业的研发动力, 鼓励企业加大研发方面的投入, 国家对研究开发费用税前加计扣除政策进行了不断地完善, 放宽了研发活动的加计扣除范围, 对费用的归集及核算管理过程进行了简化, 减少了审核程序, 为企业的研发工作带来了诸多好处及便利。就目前政策的落实情况看来, 企业生产经营中及税务机关的管理工作中还存在一定的影响因素, 下面就对这些影响因素进行具体的分析。

一、研发项目确认环节

研发项目的确定及核对, 是把握研发费用是否能够享受政策优惠的关键所在。在未调整的正常当中, 享受加计扣除政策的项目主要为“国家重点支持的高新技术领域”及“当期优先发展的高技术产业化重点领域”中所涵盖的项目类型, 在政策调整之后, 除了排除领域的范围之外, 企业的全部研发活动基本上都已囊括到政策优惠的范畴之内, 有更多种类型的研发领域都可以享受加计扣除税收优惠政策。而且, 在当前使用的研发费用加计扣除政策当中, 对企业研发活动的范围进行了界定, 明确指出了不适用于本政策的行业及活动, 使研发项目的确认更为清晰, 在实践当中更容易执行, 减少了政策推行当中存在的界限模糊等方面的问题, 降低了企业及税务管理方面的实践困难。在当前的研发项目确认环节当中, 119号文件中排除的烟草制造行业、批发零售业、租赁、商务服务、房地产、娱乐业等行业方面已经得到了明确的认识, 较为容易理解和把握, 但其对研发活动给出的定义以及对一般知识性、技术性研发活动的排外却引发了一定的争议, 且一部分企业尚未充分理解政策, 自主立项的一些研发活动实际上无法得到政策的支持。

二、研发组织管理环节

在确认研发活动之后, 即可对活动的过程进行具体的安排, 通常情况下, 首先需要对研发项目进行立项, 并对研发项目在实践当中的可行性进行充分的调查及研究, 而后结合项目类型及项目活动进行研发方案、计划及人员等方面的敲定, 然后投入研发工作实践, 朝向预期的研发目标进军获得研发成果, 并对成果进行验收。在验收完成之后, 需要结合研发成果对研发活动的绩效进行考核, 而后结合企业所提供的材料及数据, 对享受政策优惠的费用进行税前加计扣除。在当前的企业研发实践中, 自主立项的研发项目相对于国家、省市立项的项目而言, 在上报材料方面存在一定的规范性及完整性不足的问题;中小企业在申报材料的准备方面明显弱于大型企业, 这和企业对于申报加计扣除政策的了解不足及申报立项材料的准备及管理存在问题具有直接的关系。

三、研发费用核算环节

在2015年研发费用的加计扣除政策调整之后, 研发费用涵盖的范围更广, 除了原有的加计扣除范围之外, 新增了外聘研发人员劳务费、专家咨询费、高新科技研发保险费、外出学习的差旅及会议费等, 同时还将设备仪器、无形资产方面的要求进一步放宽, 加计扣除的范围更广, 能够获得的优惠力度更大。但是就目前的情况看来, 很多中小企业还没有将眼光投入到政策解读及研究领域当中, 特别是与政策调整相关的科技型企业, 其关注的重点往往在于研发实践, 在上报材料时明显没有进行充分的准备, 对研发费用的优惠范围的把握明显不足。在研发费用的核算当中, 研发活动与日常活动之间存在一定的交叉性, 在研发支出方面的报账当中存在一定的水分, 对于研发费用的使用和界定存在一定的主观性, 使税务管理工作的困难性进一步提升, 存在一定的税收风险。

四、财务人员能力提升环节

中小科技企业财务人员专业水平有限是普遍问题, 这类企业的财务人员, 大多是记账、算账、报账会计, 精通会计准则、知晓内部控制、了解企业研发 (业务) 基本知识、研发 (业务) 基本流程与特点的财务人员, 有些财务人员以完成眼前任务为导向, 知识更新不及时, 缺乏与时俱进的学习精神;加之近年来, 国家鼓励企业加大研发, 税收政策变化较为频繁。同时, 这类企业的高层管理者以技术出身或市场出身居多, 缺少精通财务管理和会计准则的高管人员, 因此, 财务人员能力提升也是企业更好享受政策优惠的关键环节。

五、税务机关管理中的影响因素

在研发费用税前加计扣除政策的实施当中, 科技主管部门通常通过项目鉴定审查等事前审批来对研发活动的立项进行确定, 在政策调整之后, 审核工作的复杂性降低, 同时政策的审核管理也逐步向后续审核转型。政策的推行为企业开展研发活动注入了新型动力, 减少了企业对于立项审核方面的担忧, 降低了企业享受政策的门槛, 同时也为税务机关的管理带来了全新的挑战。

六、结语

研发费用加计扣除政策的实施目的就是为了提升企业的研发力度, 对企业的研发工作给予支持、帮助和鼓励。在研发费用加计扣除政策调整之后, 降低了企业享受研发政策的优惠门槛, 拓展了研发费用加计扣除的范围, 简化了审核步骤, 但是也增强了税务及管理的工作难度, 想要实现政策的落实还需结合影响因素进行有针对性的调整。

摘要：自研发费用加计扣除政策推行及调整以来, 越来越多的企业对于科技创新的认识及重视发生了变化。为了积极响应政策的号召, 充分利用政策带来的红利, 发展企业的创新驱动能力, 应明确调整前后研发费用加计扣除政策的变化, 从企业、税务机关等角度, 对政策实施的影响因素进行分析, 对政策进行不断地调整与完善。

关键词：研发费用,加计扣除,政策实施,影响因素

参考文献

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