我国公路桥梁基建工程预决算审计研究
【摘要】加强对公路桥梁基建工程的预决算审计，是提高公路桥梁投资经济效益的需要，也是现代基本建设行业发展的需要。文章结合实际从审计的目的、范围、内容、要点、重点、方法等几方面具体阐述了如何搞好公路桥梁基建工程预决算审计，合理确定公路桥梁基建工程造价，从而达到提高公路桥梁投资经济效益的目的。
【关键词】公路桥梁基建工程 预决算 审计
在社会主义市场经济的今天，公路桥梁作为基础产业要先行才能适应经济高速发展的需要。公路桥梁基本建设周期较长，专业要求高，投资额大，特别是目前正在进行城乡电网建设与改造，投资数额是我国有史以来最大的一次。因此加强对公路桥梁基建工程的预决算审计，既是建设单位合理确定公路桥梁基建工程造价，提高公路桥梁投资经济效益的需要，也是公路桥梁施工企业提高管理水平、增强竞争能力的需要，同时也是现代基本建设
行业发展的需要。下面就如何加强公路桥梁基建工程预决算审计浅淡自己的看法。
一、公路桥梁基建工程预决算审计的目的、范围和内容
公路桥梁基建工程预决算审计的目的是确定工程预算和竣工决算的编制是否真实、公允地反映工程造价的实际情况。具体地说就是要查证施工图预算的合理性、真实性、可靠性和完整性，查证工程竣工决算是否真实、公允等等。
审计的范围：包括施工合同、补充合同和施工协议书;全套施工图纸、设计变更图纸、设计变更签证单;隐蔽工程量计算书、工程决算书;主要材料数量、价格;施工单位自行采购材料的原始凭证;建设单位预付工程款、预付材料款;有关招投标文件等方面的审计。
审计的内容：一个公路桥梁基建工程的完成一般要经过决策阶段、设计阶段、施工阶段和竣工验收阶段。相应的也要有投资估算审计、初步设计概算审计、施工图预算审计、竣工结算书审计和竣工财务决策审计。
二、公路桥梁基建工程预决算审计要点
一个项目既然有施工图预算、竣工结算书和竣工决算书等三阶段的审计，相应的各阶段审计的要点也各不相同。
施工图预算审计要点，就是要对施工图预算进行审查。一是对直接费进行审查，包括对工程量审查和定额单位套用的审查、工资单价和材料差价的审查、运杂费的审查和取费标准的审查。二是对独立费的审查。
工程结算审计的要点，结算方式的不同审计要点也各不相同。在采用预算结算承包制情况下，审计的要点主要核实乙方提出的设计变更资料是否通过了原设计部门的认可或已经甲方签证，其中重大设计变更有无计划或主管部门的批准手续;变更工程量的计算是否属实，套用定额和单价是否准确、适当;设计变更的增减是否同时计列，有无只计增量而不计减量的情况;有无施工企业巧立名目、自行定价、额外收费的问题。在采用预算加系数或平方米造价包干承包形式下，审计的要点原则上已将预算变动、加价系数等包括在承包基数之内，因此不应再办理零星项目变动的经济洽谈。在采用招标承包形式下，审计的要点是其结算应按中标合同价执行。如遇特殊复杂工程发生了允许调价的条款，应有补充合同协议在案，否则不应在最后结算时另议加价。
工程决算审计的要点，主要是审查竣工决算报表、交付使用财产的合规性。决算报表的合规就是要审查决算报表是否按规定期限编报，报表数据的真实性及各表间的勾稽关系，交付使用财产的合规就是要审查工程量、实物量是否有超计划的内容;是否有将不属于或不符合交付条件的固定资产混入交付使用资产的情况;建设成本是否真实，待摊费用分配是否合理，有无虚增固定资产的价值等等。另外还要对竣工决算其他方面进行审计，如是否超过批复投资、报废工程和应核销的支出是否真实合理、基建拨款和基建贷款数额是否准确、结余资金是否按照资金来源进人时的渠道分别处理等内容的审计。
三、公路桥梁基建工程预决算审计的重点与方法
1、审计的重点
(1)工程量的审计，工程项目费用的多少主要由工程量的大小所决定。工程量计算的正确与否直接影响着预决算的真实性、准确性。个别施工企业为了多计工程费用，首先就在工程量上大做文章，尤其是那些工程数量大、单价高、对工程造价有较大影响的项目。因此，工程量审计是核定工程价款结算款项内容与建设项目实际完成的工程量是否相符，是否存在多报虚报的首要问题。对工程量的审计重点也应放在这些项目上。经验表明，什么结构的建筑什么就是审计重点。如转木结构中的砖砌体和木作工程，砖混结构中的钢筋混凝土和砖砌体、混凝土工程，框架结构中的钢筋混凝土框架梁、柱工程等均为审计重点。重点明确后，就必须始终抓住其数据来源和计算方法。审核其数据来源是否为施工图纸上标注的尺寸数据或定额及施工组织设计中规定的相关数据，审核其算法是否符合定额及施工组织设计中规定的相关数据，审核其算法是否符合定额或相关文件的规定。工程量的多算和重算是工程预决算中常见的问题。如土方工程中是否采用放坡等措施，是否符合土质情况，现浇钢筋混凝土构件，连接处划分界限是否明确，是否以工程量计算规则为准以及是否故意出错如将1lm3写作110m3等。所以，基建审计要根据施工图纸、通用标准图和工程项目变更资料认真仔细地对工程进行审计，正确地进行计算，有效地防止多算、虚增工程量的现象。
(2)直接费用的审计，直接费用的审计主要是套用定额的审计问题。在工程量确定后，就是按项目逐一套用工程定额，从而确定工程直接费的问题。少数施工企业不顾施工实际和不同的施工工艺而高套定额费用的现象在工程预决算中普遍存在。所以，对直接费用的审计也是工程预决算审计的关键环节。对直接费用的审计，重点要审查决策中套用定额是否准确，所套子目与建设实际施工项目是否一致、有无高套定额抬高工程造价的现象。要始终按照施工说明和定额有关规定，该套哪一子目就套哪一子目，必须换算的或扣减的必须严格执行。施工企业高套定额多计直接费常见的有：土石方工程中将普通土套为三、四类坚土;将低标号的混凝土套为高标号的混凝土;将施工工艺简单的套为施工工艺复杂的项目等。所以，在对直接费用的审计时必须认真熟悉图纸内容，并结合实际地观察，按照施工实际及定额相关规定，确定套用定额计取直接费是否正确。
(3)材料价格的审计，随着市场经济的进一步发展与完善，建筑市场材料价格基本放开，材料价格变化较大，使得材料的预算价格和市场价格形成较大差距。在对材料价格进行审计时，一是要确定计差价的材料;二是要按设计图纸，核算定额所需材料用量或按施工实际核定用量;三是要核定材料市场价格与预算价格的差额以及应取的采购保管费和税金。四是核定所取定的材料价格应套用当期材料价格，不得跨期高套。如某工程按规定本应按其年度实际完成的工程量分两年度结算，就不能只套一个年度的价格计算。
(4)间接费用的审计，首先应审查工程类别与性质。不同性质工程项目以及同类性质工程的不同等级其间接费率各不相同。要注意工程等级条件的划分，防止高套。其次，审查施工企业的性质及技术等级。利润、劳动保险金、技术装备费等间接费的取定，是根据施工企业的不同性质及技术等级所确定的。因此，一定要弄清施工企业的性质及技术等级。目前，建筑业中“挂靠”现象较多，有相当一部分施工队伍由“包工头”统领，投在国营、集体或联营公司靡下，打着别人的招牌，堂而皇之地承揽工程。这样为企业技术等级的划分带来了难度。因此，审计部门要认真检查施工企业的“三证”，按当地有关文件规定核实清楚。
(5)计费基数的审查;对计费基数的确定有全国统一制定的，也有各地区制定的，这就必须以施工所在地为原则来确定。因此，要防止适用基数和任意加大基数多计费用的现象。
2、审计的方法和技巧
(1)预决算产生错弊的原因和及具体形态。从近几年的公路桥梁基建工程预决算的审计实践看，由于存在施工单位经营思想错位、投资和基建领域中的法制不健全、施工企业预决算人员素质低、国家有关方面的立法滞后、设计单位编制概算方法不当、监督力度不够等方面的原因，一些施工单位为了获得额外利润，在编制工程预决策时人为造成错弊的现象时有发生。有的施工单位预决策人员由于不加强学习;思想觉悟不高，不具备一名优秀工程预决策人员应具有的素质。一旦进人市场踏入竞争轨道，他们的行为就走样，不坚持原则，违反职业道德，一个心眼向“钱”看。他们抱着“审出就减，审不出就赚，粗审多赚，细审少赚”的侥幸心理为所欲为，从而给工程预决算审计工程增加了难度。常见的错弊形态表现为，一是项目变更计增不计减，定额取费就高不就低，同类定额，套高不套低;定额标准，套新不套旧;取费标准乱等等;二是工程量及金额计算，故意往大错，混淆数字、小数点后移、重复计算、故意出错等等。
(2)审计的方法和技巧。针对预决算中经常出现的错弊形态，应该采用不同的审计方法和技巧来应对，以达到最佳的审计效果。一般可采用双算双审稽核和核对法(全面审核法、重点审核法)。在具体审计过程中还要结合各工程的实际情况进行审计，主要应注意项目全面审签和重点审计相结合、年底粗审与年初详审相结合、图纸工程量审计与实地测量相结合、审计结论通知与处理反馈相结合、企业内部自审与委托审计相结合。在具体工程中还要求审计人员灵活地应用各种方法和技巧，在实践中不断总结，不断提高审计水平。如何加强公路桥梁基建工程预决算审计是公路桥梁行业审计人员不断探索、不断充实提高的一门学问，特别是在当前公路桥梁体制改革、我国加人世界贸易组织的形势下更需要审计人员与时俱进，开拓创新，为创造一流的公路桥梁审计出谋献策。
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作者：康 静
【摘要】本文从研究高速公路建设项目竣工决算审计的主要内容与基本条件入手在，探究决算审计的重点与方法，为全面提高我国公路工程项目竣工的决算审计质量提供参考资料。
【关键词】高速公路工程;竣工决算;审计
一、引言
高速公路工程竣工财务决算审计是为了明确公路项曰的资产价值，评价投资概预算的执行情况进行评价，评价投资项目社会效益与经济效益，为改善政府的投资决策以及提高投资项目的综合效益提供依据。因此，研究高速公路工程竣工决算审计重点和方法尤为重要。
二、高速公路建设项目竣工决算审计的主要内容与基本条件
1.主要内容
我国高速公路建设工程项目竣工决算审计的主要内容包括：第一，概算的执行情况。是否存在提高建设标准、白行扩大项曰的投资规模、计划外建设等情况。第二，资金来源情况表，明确资金来源、结余财务以及支出情况。所有费用支出是否真实，结余资金以及基建拨款数额和是否准确等。第三，合同的执行情况以及合同质量的等级管理情况。第四，交付同定资产以及使用资产的情况，交付使用资产明细表，货币资金和债权债务明细表等。第五，工程项目竣工图，决算说明书，工程概况表。第六，财务决算总表，工程造价以及概算执行情况表。
2.基本条件
其一，该项目按要求完成初步验收工作，交工验收通车试运行2年以上。其二，已完成竣工决算报表的编制工作，相关的建安工程结算、勘察设计费用结算、征地拆迁费用结算和其他单项合同的结算已经完成，需要预留的尾工工程已经按规定预留。竣工决算资料的编制是以中同财政部颁布的《基本建设财务管理规定》和交通部交财发( 2000 ) 027号文件“关于印发《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》的规定”作为基础。
三、决算审计重点和方法
1.审核竣工决算报表以及概算执行情况
其一，竣工决算报表作为工程项目从招商、投资、建设、竣工投产以及使用过程中的所有中建设费用的文件。要求对报表内容以及数据进行审核。其二，概算的执行情况：所有费用支…情况，工程是否存扩大规模的情况，建设标准是否降低等情况的审查。
2.建安工程的审查
对建安工程结算进行审核。根据合同文件和招投标文件的约定，对建安工程结算进行审查，着重对设计变更造成的费用增加进行审核，最终对工程结算的金额予以确认。
3.设备投资的审查
对设备投资费用进行审核，着重查明设备是否属于项目投资范围内并用于项目，购买及安装设备的程序是否合法，费用计价是否准确。
4.待摊投资的审查
其一，待摊的投资支iJ I审核重点在于审查所有费用支出是否按照国家有关规定进行;是否根据标准进行控制;按照工程项目的建设进度，结合建设期贷款合同的协议、贷款金额以及利率等对利息支出情况进行审查。其二，待摊投资重点审查项目包括征地拆迁费、勘察设计费、研究试验费。
5.收尾工程的审查
对预留费片j进行核查，按照工程进度以及工程概算。对收尾工程没有完成的工作量进行核查，核查完成工程项目所需投资金额，充分考虑各种变更因素，并纳入至竣工决算中。
6.结余资产、试运行收入、资产包十结余的核查
结余资产的核查：对银行存款、现有现金以及其他的货币资金进行核实，核查其金额和计价是否准确。对往来账款以及债权债务进行核实。其中重点核查债权债务的真实完整性及是否存在挪用、转移建设资金的情况。核实试运行收入的数据是否准确，是否按照规定冲减建设成本。
7.投资管理情况、财务管理以及评价投资效果
项目管理情况的核查重点在于项目立项、初步设计等材料的审批情况、项目管理的相关制度情况及执行情况等。
财务管理的审核重点在于财务管理是否根据基建单位的财务制度进行操作，会计科日、账簿、科目和账户设置进行核查等。
投资效果的核查重点在建成效果评价、社会效益以及经济效益评价。
8.征地拆迁的补偿费用审计
其一，审核业主是否有包十费用外的支付征地拆迁补偿费用。其二，审核地方政府是否按照相关规定对征地拆迁进行补偿，是否存在克扣征地补偿款的情况，是否存在损害农民合法利益及挪用专项资金等情况。其三，着重检查协议拆迁等一事一议的补偿项目，应当了解该类项目的补偿程序，并按照补偿程序对补偿过程，尤其是补偿金额的确定程序进行审计。其四，对于征地拆迁补偿财务核算的内部控制进行审计，财务付款的程序和于续是否完善，财务付款金额和兑付资料的兑付金额是否定期核对相符，往来款项的产生是否符合相关制度的规定。其五对征地拆迁工作经费的内部控制进行审计，工作经费是否单独进行核算，有无挪用征地拆迁资金的情况，工作经费的开支是否符合相关规定，工作经费的使用是否超过了合同约定的费用标准。
9.明确审计重点
广泛收集工程决算审计所需的数据资料，比较分析这些数据材料，做好概算结算合同之间的对比，编制好工程投标中标合同的比较分析资料;比较分析项目价款支付情况资料、结算资料、合同资料等;查看以及测试内控制度，找出工程项目存在的管理问题;针对工程建设中的关键环节，如计量支付、设计变更、零星合同的签订等方面重点进行核查。
四、结语
综上所述，结合有关法律法规，积极做好我国高速公路的竣工决算审计工作，提高资金的使用效率，确保资金使用情况的透明化与明细化，规避各种违法操作行为。
参考文献：
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[2]江晓帆从高速公路竣工决算谈加强高速公路建设项目管理[J].交通财会，2010，10(07)：508-509
作者：温晋峰
【摘要】在桥梁的建设过程中，应当加强造价预算和决算。本文首先对桥梁工程造价进行了概述，并从桥梁工程造价预算过程、桥梁施工对桥梁工程造价预算的影响、桥梁施工对造价预算影响的有效解决方案以及桥梁工程造价预算工程量方面探讨了桥梁工程造价预算，同时从桥梁造价决算范围和内容以及桥梁造价决算要点方面分析了桥梁工程造价决算，以期为桥梁造价预算和决算提供一些参考。
【关键词】桥梁工程造价;预算;决算
近年来，随着我国交通运输业的不断发展，各类桥梁工程的建设数量不断增多，桥梁的建设规模也在不断增大，加上桥梁工程的投资比重相对较大，同时具备较大的伸缩性。因此，应当加强桥梁造价的预算和决算，最大限度地体现投资项目效益。
一、桥梁工程造价概述
桥梁工程造价即是桥梁工程建设所花费的全部费用。桥梁工程造价包含内容相对较多，同时，桥梁工程造价在不同场合有着不同的意义。桥梁建设中各个施工方式存在差异，同时每个步骤都有不同名称，使得桥梁工程造价在桥梁建设中存在工程造价、桥梁各设施安装造价以及桥梁单项基础工程造价等名称。在桥梁的建设过程中，投资者和建设单位都应当开展桥梁工程造价的预算和决算工作。投资单位若不开展桥梁工程造价预算和结算工作，便无法做出科学的项目决策依据，无法确定投资资金和有计划地开展投资资金的筹备工作，直接影响桥梁建设。同时，桥梁建设单位也应当落实桥梁工程造价相关工作，确保为投标决策、投标报价以及成本管理提供科学依据。桥梁的工程造价通常情况下包括以下步骤：①在出台桥梁工程建设方案前，拟定桥梁工程施工方案，并编制桥梁工程建设原则。②计算桥梁工程相应取费项目和标准。③正确提取桥梁施工工程量。④确定可行施工方案。⑤充分考虑工程造价中会产生的各种费用。
二、桥梁工程造价预算
桥梁工程造价预算是桥梁工程造价的主要内容，即是在桥梁在施工阶段的有关费用定额。通俗来说，桥梁工程造价预算即是根据相关指标算出桥梁在施工过程中的有关费用，对桥梁工程的施工具有总领作用。
(一)桥梁工程造价预算过程
桥梁工程造价预算过程通常相对复杂，在进行桥梁工程造价预算时，首先应当了解桥梁工程的设计图纸，并根据桥梁的设计图纸编制相关工作流程;其次在完成相关工作流程的编制后，有关桥梁工程造价专业人员应当利用相关公式对桥梁工程项目建设费用进行预算;最后，桥梁工程造价专业人员应当在桥梁设计图纸的基础上，进行实地考察，对桥梁的设计理念进行认真审核，同时要求施工方提出完整的材料，以便准确推算出桥梁项目建设的各项费用。
(二)桥梁施工对桥梁工程造价预算的影响
目前，桥梁工程在建设过程中往往会受到多方面因素的影响，从而影响桥梁的工程造价预算。桥梁在施工过程中对桥梁工程造价预算的影响主要有以下方面内容：①桥梁工程的施工条件。桥梁工程施工条件会对桥梁工程造价预算产生重要影响，这主要是由于在制定桥梁工程相关施工方案时往往受到一些不确定因素影响，同时在桥梁的施工过程中往往也会受到一些不可抗力的影响，从而影响桥梁工程造价预算。②桥梁工程施工组织。桥梁工程的施工直接受到桥梁工程施工组织的影响，同时桥梁工程中各项施工费用和各个施工资源都会受施工组织的影响，从而影响桥梁工程造价预算。
(三)桥梁施工对造价预算影响的有效解决方案
为了有效解决桥梁施工对桥梁造价预算影响，可以采取以下措施来提高桥梁工程造价预算的准确性：①有效布置施工现场。桥梁工程施工方应当在进行桥梁工程施工前合理、高效地布置施工现场。在进行桥梁施工前，施工单位应当落实水电、施工设备和材料的存放点以及制定最大限度节约水、电资源的相关方案等桥梁施工前期的辅助工作，促使桥梁工程施工的顺利开展。②缩短桥梁施工工期。在桥梁施工过程中，专业人员应当对施工桥梁进行分析，整合桥梁的整体构造，采用高效的施工方式，缩短施工工期，从而较低施工费用。③科学、高效地进行人员配置，有效降低桥梁施工中的人员费用。
(四)桥梁工程造价预算工程量
桥梁工程造价预算工程量的确定主要包括两方面内容：①辅助工程量的确定。在桥梁施工过程中，辅助工程有利于主体工程的形成，是完成桥梁主体工程所采取的必须措施，同时，桥梁辅助工程通常在桥梁主体工程完工后进行拆除。桥梁工程的辅助工程相对较多，既包括挖基、围堰、工作平台、排水、泥浆船、护筒以及及其循环系统在内的桥梁基础工程部分，又包括拱盔、吊装设备、支架、提升模架以及施工电梯在内的桥梁上下部工程，同时还包括一些混凝土构件运输、拌和站、预制场及其设施以及蒸汽养生设施在内的桥梁基础工程和上下部工程相关联的辅助工程。除了挖基外，桥梁其他辅助工程数量都应当桥梁工程的实际情况以及桥梁工程具体的施工组织计划来进行确定，同时桥梁工程的辅助工程并未在设计图纸上标明，其可塑性相对较大，直接影响着桥梁工程的工程造价预算。②临时工程量的确定。桥梁工程的临时工程主要包括两大类，一类是以费率形式计入桥梁工程施工现场内的施工单位生产、生活建筑物以及其他设施;另一类是根据施工方法和施工组织设计所确定的大型临时工程，如轨道铺设、便桥、便道、临时电力线路、临时码头、以及临时通讯线路等相關工程。
三、桥梁工程造价决算
(一)桥梁造价决算范围和内容
确定桥梁工程造价预算和决算编制的真实性及其是否反映桥梁工程造价的实际情况是桥梁工程造价开展决算的主要目的。在桥梁建设过程中开展桥梁工程造价工程决算即是对施工预算的真实性、合理性以及完整性以及桥梁工程的竣工决算的真实性和公允性进行查证。在进行桥梁工程造价决算时，其审计范围主要包括：桥梁工程建设过程中的各类合同，如施工合同、补充合同以及协议书;桥梁工程相关施工图纸，如桥梁全套施工图纸、设计变更图纸以及设计变更签单;桥梁工程决算书;施工单位采购的原材料凭证、桥梁工程主材料的价格和数量;桥梁工程建设中的各项预付款项，如桥梁工程预付工程款、预付材料款;同时在进行桥梁造价决算审计时，还应当注重桥梁工程投招标文件的审计。桥梁工程在建设过程中，通常都需要经历决策、设计、施工以及竣工验收阶段，因此，桥梁工程造价决算的主要内容有：投资估算审计、初步设计概算审计、施工图预算审计、竣工结算书审计以及竣工财务决策审计等内容。
(二)桥梁造价决算要点
桥梁造价决算审计要点即是审查竣工决算报表。对于竣工决算报表的审查内容主要包括：审计竣工决算报表各表间的勾稽关系及其数据的真实性;审计桥梁工程的实际工程量、实物量;审计固定资产使用情况;审计桥梁工程建设成本使用情况、待摊费用分配情况以及虚增固定资产价值等内容。
结束语：
近年来，随着科技的不断发展和我国施工技术的不断进步，各种新结构、新工艺以及新材料不断应用在我国的桥梁施工中，推动了我国桥梁工程技术的发展，同时也加大了桥梁工程造价预算和决算的难度，因此，在桥梁工程的建设过程中，应当加强桥梁工程的造价预算和决算，实现桥梁工程造价的有效控制和管理，最大限度地体现投资项目效益，推动我国桥梁工程建设的不断发展。
【参考文献】
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[3] 周国成.如何做好公路桥梁工程中的造价控制[J].城市建设理论研究(电子版)，2013，(5).
作者：施丽君
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高速公路工程项目竣工决算审计问题
1 引言
审计工作不但对工程项目的竣工决算进行 ，而且对本项目相关的勘察设计 、施工 、监理等相关单位同样要进行延伸审计 ，重点检查了项目竣工决算 、工程质量 、工程招投标 、工程合同及工程造价 、施工和监理单位相关财务收支等方面的真实性和合法性 ;同时对于 工程项目的审计过程中运用了审阅、 检查 、 查询 、 计算 、 场勘测 等审计 程序 。现现结合笔者的造价工作经验 ，提出公路工程项目在竣工决算审计中存在的问题及其对策 。 2 审计发现的问题
(1)多计工程 造 价。从审核编制的工程竣工决算报表反映，项目中的建安投资为500万元 ，经审计确认 ，实际完成建安投资应为 450万元 ，审减工程造价 50万元 ， 这显然违反了工程结算的真实原则 。依据《建设项目审计处理暂行规定》第十四条 “工程价款结算中多计少计的工程款应予调整;建设单位已签证多付工程款的 ，应予以收缴。 ” 的规定 。
(2)在监理的评标过程中违反相关规定 。工程项目监理采用了邀请招标方式 ，经查阅 《监理合同》及《中标通知书》 发现 ，公路监理有限公司的投标报价 ，在评标过程中违反规定直接修正报价 。另外 ，公路监理有限公司的施工监理投标文件中 ，部分监理人 员经审计核实后 ，发现并不是该公司的人员 ，实际是个人执业资质的挂靠行为 。上述作法违反了《中华人民共和国招标投标法 》第四十三条 “在确定中标人前 ，招标人不得与投标人就投标价格 、投标方案等实质性内容进行谈判 ” 规定 。 对类似问题要引起高度重视 ，严格的执行招投标法 ，公开 、公平 、公正择优选择监理单位 。
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(3)多计项目监理费 。审计发现 ，建设工程项目监理单位为某工程管理有限公司 ，双方商定 ，按照施工合同价的2%计算监理服务费用 ;或者公路建设工程项目监理单位为某工程咨询有限公司 ，双方商定 ，按照施工合同价的2%计算监理服务费用 。上述作法违反了《公路基本建设工程概算、 预算编制办法》“工程监理费以定额建筑安装工程费总额为基数 ，按下列费率计算 ：国内招标工程费率为1.5%”的规定 。依据《建设项目审计处理暂行规定》第十四条 “工程价款 结算中多计少计的工程款应予调整 。 ”
(4)违反国家规定 ，无资质施工队挂靠施工单位承建工程项目 。经审计核实后发现 ，实际执行单位均为无资质的施工队，实际为挂靠行为。 (5)未按规定提交履约保证金便签订合同组织施工 。经查 ，某些公路改建工程中标单位与建设单位签订合同至审计日，建设单位并未提交履约保证金 。
(6)项目虽已完工 ，但现场遗留补作项目较多。经审计现场核实 ，对于公路改建工程全线路容 、边坡未整修 ，全线挖方路段及填高小于 0.5m路段的土质边沟均未按设计施工 ，部分路段路肩及基层 、底基层宽度不够 ，边坡坡度未达到设计值 ，部分路段路面有纵 向裂缝 ，个别涵洞台背有下沉现象 ，设计变更新增项铁丝石笼未按设计变更图纸及相关施工规范施工制作质量不符合规范要求 。由于本项目未进行质量认证 ，因此 ，要求交通局在质量签定前 ，督促施工单位严格按设计图纸将未完项目进行补作 ，否则 ，不予支付工程尾款和质量保证金 。
(7)管理制度落实不到位 ，两个项目所有设计变更未按有关规定及时予以审核和批复 ，影响了工 程造价的审核 。对于变更截至审计日， 按有关规定及时进行审核和批复。 以上均未变更属于现场变更和一般变更 ，由于变
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更未及时批复 ，在一定程度上影响了工程计量 的时效性 ， 同时也给工程造价审核带来了困难 。对上述问题 ，在项目管理过程中 ，严格按规定的程 序 、限时审批变更 ，保证工程造价结算的及时 、完整。
(8)未经审计 ，就组织竣工验收 。经查 ，某些项目出具了工程质量监督报告 ，对该项目进行了竣工验收 ，并下达了竣工验收鉴定书。但直至下达竣工验收鉴定书日，本项目尚未编制竣工决算 ，也未经审计机构进行审计 。鉴于在审计期间已编制出竣工决算 ，要求建设项目验收前应按规定编制决算并进行审计后再组织竣工验收。 3 审计对策分析
从审计出发现的问题来分析 ，交通局在重要农村公路建设及资金管理工作中 ，能够按 照项目法人责任制要求 ，会同勘察 、设计 、施工 、监理等单位 ， 克服工期紧、任务重等困难 ，认真履行建设单位职责。审计中发现 ， 在招投标及评标过程中存在未按规定履行职责 ，严格执行国家有关规定的现象 ， 造成在评标过程中直接修正报价等违规问题的发生 。针对审计中发现的问题 ，为了认真总结经验 ，加强管理 ，保证建设资金安全 、合法 ，提高投 资效益 ，保证工程质量 ，提出如整改建议 。
(1)建议今后要严格执行国家和自治区有关基本建设的法律法规 ，在建立内控制度 同时 ，要进一步抓好制度的落实 ，加大检查监督的力度 ，各项内控制度真正使得到落实 ，
并采取有效措施对存在问题认真进行整改 。
(2)建议在今后的建设项目招投标过程中加强对招投标文件的审查力度 ，防止违 规评标等的问题发生 ，严格执行《中华人民共和国招标法》和《新疆维吾尔自治区农村公路
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建设管理暂行办法 》规范招投标活动 ，切实保护国家利益 、 社会公共利益和招投标活动当事人的合法 权益 。以保证项目实施的合理 、合法 、有效 ， 不断提高管理水平 。
(3)建议在今后的项目建设中引进或聘用一些相关的项目管理专业人员 ，加强对建设 项 目的管理工作 ，同时应建立健全责任追究制度 ，增强相关人员的责任心 ，保证建设项
目的顺利实施和工程质量 。
(4)建议今后的项目建设中加强对基本建设资金的监督管理 ，保证资金及时到位 ， 合理安排 ，及时调度 ，进一步完善建设资金管理制度并严格执行和考核 ，以确保建设资金安全、合理的使用 。同时要认真查找预付工程款长期挂账的原因 ，组织专人 ，采取措施 ，及时予以清理 。
(5)建议以后的项目建设中加强对项目档案管理 ，制定相应的档案管理办法 ，督促施工等单位按照要求妥善管理档案资料 ， 以保证建设项目的正常验收 。
摘要：本文通过对公路建设竣工决算的审查，介绍了审查和审计的主要内容，分析交通行业部门审查和审计部门审查的关系。
关键词：公路;竣工决算;审查;审计
1 引言
公路工程建设项目的竣工决算是建设单位按交通部和财政部的有关规定文件编制的，它是反映建设项目实际造价和投资效果的文件，是竣工验收报告的重要组成部分，内容包括建设项目从筹建开始到竣工交付使用为止全过程的全部建设费用，即建筑安装工程费用、设备、工器具购置费和工程建设其他费用以及建设期贷款利息等。建设单位从项目筹建开始，就应明确专人负责该项工作，项目完建时，应组织工程技术、计划、财务、统计等有关人员，共同完成工程竣工预决算报告的编制工作。竣工决算反映项目从筹建至完工的最终建设成本。它是考核竣工项目设计概算执行情况;核定竣工项目新增固定资产和流动资产价值，是确定和移交路产路权的依据;竣工决算是核定收费项目的经营期及收费标准、收费年限的基础资料。笔者通过几年来对部分公路工程项目的竣工决算审查，结合审计部门的审计报告，对竣工决算的审查和审计的异同作如下肤浅分析，仅供与同行探讨。
2 公路工程建设项目竣工决算的审查
公路建设项目竣工决算的审查是交通部门根据国家交通基本建设有关规定及交通部《交通建设项目竣工决算编制办法》的规定，对交通建设项目竣工决算进行审查。审查主要体现在工程造价构成合法性、合理性、完整性、真实性，通过审查核定建设项目的建设成本。其审查主要内容：
(1)审查竣工决算合法性、完整性，项目是否有完善的基建程序，是否按批准技术标准和建设规模组织实施。
(2)审查竣工决算费用组成的合法性、合理性，分析分项工程综合经济指标合理性。 (3)审查施工合同执行情况，明确工程费用结算原则，工程费用是否按合同结算。 (4)审查竣工图的工程量与实际结算工程量是否一致。
- 12审查银行存款、现金和其他货币资金;审核库存物资实存量的真实性，有无积压、隐瞒、转移、挪用等问题;审查往来款项，核实债权债务，有无转移、挪用建设资金和债权债务清理不及时等问题。
(9)审计建设项目的建设收入，审查建设收入的来源、分配、上缴和留成、使用情况。 (10)评价建设项目投资效益和贷款偿还能力
审查项目营运以后收入和车次是否达到原设计各项指标;审查能否按时、足额偿还各项贷款;评价建设项目的经济效益、社会效益、环境效益;评价建设项目建设管理水平。
4 竣工决算审查和审计的区别
公路工程建设项目竣工决算的审查和审计分别从工程和财务的角度对工程造价进行审查，其主要区别如下：
(1)依据的不同
竣工决算审查主要是交通主管部门根据国家有关法规和政策，依据交通部和财政部制订的有关规定，对项目工程造价进行管理。在工程项目实施阶段，建安工程以施工承包合同为基础，在交工验收后结合工程变更、有关签证等情况，作出符合施工实际的工程结算，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据;其他工程费用则按有关协议或财务支出凭证确认。 竣工决算审计是国家审计机关根据《审计法》、审计准则及其他相关法律法规的规定，对建设项目竣工决算进行审计。审计的主要职能是监督职能，但在公路建设项目竣工决算审计中同时具有鉴定职能。
(2)从业人员不同
审查与审计是两个截然不同的专业学科，竣工决算审查主要以审查工程为主，审查人员主要是工程经济和工程技术人员，目前国家正在实行注册造价工程师制度，今后将以造价工程师为主;竣工决算审计则包括财务审计及工程审计二方面内容，审计人员包括审计师、工程师等各方面专业技术人员。 (3)侧重点不同
- 4项目竣工决算与审计的区别
1、两者依据不同
竣工决算审计依据《审计法》和审计署发《基本建设竣工决算审计工作要求》进行，基建审计内容为(1)竣工决算编制依据;(2)项目建设及概(预)算执行情况;(3)建设成本;(4)交付使用资产;(5)尾工工程;(6)结余资金;(7)基建收人;(8)投资包干结余;(9)投资效益评价。
主要根据国家的审计法和相关规定，对建设项目竣工决算进行审计，主要审查概(预〕算在执行中是否超支，超支原因，有元隐匿资金;隐瞒或截留基建收人和投资包干结余、以及以投资包干结余名义分基建投资之类的违纪行为等等。
工程造价审店主要是根据国家有关法规和政策，依据国家建设行政主管部门颁发的工程定额I、工程消耗标准、取费标准以及人工、材料、机械台册价格参数、设周一图纸和工程实物量，村工程造价的确人和控制进行有效的监督检查。在工程项目实施阶段，以承包合同为基础，在竣工验收后结合施工变更、工程签证。情况，作出符合施工实际的竣工造价中查结果，它是承发包双方结算的依据，也是工程决算的基础资料和依据。
2、两者标的不同
审计以基建项目为标，包括资金来源、基建计划、前期工程、征用土地、勘察设计、施工实施的一切财务收支;
工程造价审核以单位工种为标的，只对单位工程造价的合理负责。
3、两者从业人员不同
审计与工程造价审核是两个截然不同的专业学科，审计以会计师、审计师为主;而工程造价审核以工程经济和工程技术人员为主。目前国家正在实行注册造价工程师制度，今后的工程造价审核，将以造价工程帅为主。
4、两者法律效力不同
- 6怎样作好建设工程竣工结算审核工作
摘要：工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程款结算。竣工结算书是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。
关键词：竣工结算 审核
一、认真分析影响工程结算的因素对办好工程竣工结算是很有意义的。 工程结算直接关系到建设单位和施工单位的切身利益。在结算的编审过程中由于编审人员所处的地位、立场不同、目的不同，而且编审人员的工作水平不同的差异，因而编审结果存在不同程度的差距纯属正常。但是相关太大，就有有意压低造价或高估冒算的可能。
(一)送审的结算中，常发现有工程预算多报的现象产生。究其原因，大致有三种：第一，极少数的结算编制人员业务水平不过关，以致计算“失真”;第二，建设单位在发包合同及现场签证中用词不严谨而导致结算与实际有出入;第
三、施工单位顾虑结算卡得太紧。送审结算是建设单位委托中介机构审核的，建设单位的主观愿望是核减核增的额度来收取业务费，这自然形成施工单位加大水分多报的可能。
(二)结算“失真”的原因
第
一、联系单盲目签证，事后补签，签证表述不清、准确度不够、时间性不强以及征得签证。
第二、工程量计算方面。工程量的计算是依据竣工图纸、设计变更联系单和国家统一规定的计算规则来编制的，是结算编制的基础。工程量计算误差主要包括在定额中子目录再次计算、计算单位不一致而造成工程量的小数点错位。
第
三、套用定额方面。对定额中的缺项套用子目或换算的理解有出入、忽略定额综合解释，不换算系数、高套定额
第
四、材料价格方面。主材的型号、材质在设计中不明确;除省规定的材料价格外，还有大部分采用的是市场价，这也影响了结算的造价。
第
五、费用计算方面。不按合同要求套用费用定额。根据工程类别划分，三类工程却高套用二类工程。工程没有达到约定的文明施工程度却按约定计算文明施工增加费。在县城(镇)的工程税金的却套用市区的费率等。
二、怎样客观实际反映工程总造价，办好竣工结算审核，我认为应该作好以下几项工作。
(一)搜集、整理好竣工资料竣工资料包括：工程竣工图、设计变更通知、各种签证，主材的合格证，单价等。竣工图是工程交付使用时的实样图。对于工程变化不大的，可在施工图上变更处分别标明，不用重新绘制;对于工程变化较大的一定要重新绘制竣工图，对结构件和门窗重新编号。竣工图绘制后要请建设单位建筑监理人员在图签栏内签字，并加盖竣工工图章。竣工图是其它竣式资料的纲领性总图，一定要如实地反映工程实况。设计变更通知必须是由原设计单位不达的，必须要有设计人员的签名和设计单位的印章。由建设单位现场监理人员发出的不影响结构案例和造型美观的室内外局部小变动也属于变更之列，但必须要有建设单位工地负责人的签字并还要征得设计人员的认可及签字方可生效。各种签证资料，合同签证，它决定着工程的承包形式与承包资格、方式、工期及质量奖罚;现场签证即施工签证，包括设计变更联系单如实施工确认签证;主体工程中隐蔽工程签证;暂不计入但说明按实际工程量结算的项目工程量签证以及一些预算外外的用工、用料或建设单位原因引起的返工费等。其中主体工程中的隐蔽工程及时签证尤为重要，这种工程事后根本无法核对其工程量，所以必须是在施工的同时，画好隐蔽图检查隐蔽验收记录，再请设计单位、监理单位、建设单位等有关人员到现场验收签字，手续完整，工程量与竣工图一致方可列入结算。这些签证最好在施工的同时计算实际金额，交建设单位签证，这样就能有效避免事后纠纷。主要建筑材料规格、质量与价格签证。因为设计图纸对一些装饰材料只指定规格与品种，而不能指定生产厂家。目前市场上的伪劣产品较多，就是同一种合格或优先产品，不同的厂家和型号，价格差异也比较大。特别是一些高级装饰材料，进化前必须征得建设单位同意，其价格必须要建设单位签证，如果因某种原因其价格销售表及进化发标以备查。对于一些涉及培养工程较多而工程有较长的工程，价格涨跌幅度较大，必须分期多批对主要建材与建设单位进行价格签证。
签证是决算的计算依据，它必须数据准确。
- 9甲方拖延决算 我们该怎么办
以拖延工程决算来达到拖欠工程款的目的，是当前建筑市场上某些发包人常用的办法。施工企业应该如何对策呢?笔者认为，去年出台的《关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》(最高人民法院发布)和《建设工程价款结算暂行办法》(财政部、建设部共同颁布)，施工企业应该认真研读。因为两部新法规在工程结算时限上有许多新规定，如果施工企业能充分领会和运用，对解决这个问题肯定是有意义的。
首先，《司法解释》第20条规定了承、发包人如在施工合同中明确约定：“发包人收到竣工结算文件后，在约定期限内不予答复，视为认可竣工结算文件的，按照约定处理。”也就是说，如果发包人收到竣工结算文件后在约定期限内不予答复，承包方提出按照竣工结算文件结算工程价款的请求，肯定会获得法院的支持。
其次，按照《暂行办法》的第14条规定：(1)单项工程竣工后，承包人应在提交竣工验收报告的同时，向发包人递交竣工结算报告及完整的结算资料。发包人应根据竣工结算报告金额的不同，从接到竣工结算报告和完整的竣工结算资料之日起，在相应的时间内完成结算报告的审查并提出审查意见。具体是：500万元以下的20天; 500万元—2000万元的30天; 2000万元—5000万元的45天; 5000万元以上的60天。(2)建设项目竣工总结算在最后一个单项工程竣工结算审查确认后15天内汇总，送发包人后30天内审查完成。
在上述规定的或合同约定的期限内，如果发包人在收到承包人递交的竣工结算报告及完整的结算资料后，没有按本办法规定的期限(合同约定有期限的，从其约定)进行核实，也没有给予确认或者提出修改意见，则视同发包人认可承包人递交的竣工结算报告。
第三，根据确认的竣工结算报告，承包人向发包人申请支付工程竣工结算款，发包人应在收到申请后15天内支付结算款，到期没有支付的应承担违约责任。此时，承包人也可以催告发包人支付结算价款，如果双方就结算价款达成了延期支付协议，发包人应按同期银行贷款利率支付拖欠工程价款的利息;如双方未达成延期支付协议的，承包人可以与发包人协商将该工程折价，或申请人民法院将该工程依法拍卖，承包人就该工程折价或者拍卖的价款优先受偿。
第四，发包人在规定的期限内无正当理由不予答复的，则视为认可，其中《司法解释》还规定了发包人超过约定期限未审查完毕视为认可;而《暂行办法》是在没有约定的情形下，依据竣工结算报告金额的不同档次分别规定了发包人审查结算报告的期限，并进一步规定了发包人在本办法规定或合同约定期限内，对所收到的结算报告及资料没有提出意见，视同认可;从效力上看，只要承、发包人之间的协议不违反法律、法规的强制性规定即应有效。当然，在具体运用时，我们还应注意：如果双方在合同中对审查工程决算的期限做出了约定，就应该按照合同约定履行。只有当承发包方没有选用合同示范文本且未对工程决算的期限作出约定时，才应按照《暂行办法》规定的期限执行。
- 121314 ⑤ 完成本工程所必须的任何种类的附加工作;
⑥ 改变本工程任何分项工程规定的施工顺序或时间安排。
而在51.2中对于变更指令又做了如下解释，“没有监理工程师的指令，承包人不能进行任何工程变更。但如果工程量的增减是由于其实际工程量超过或少于工程量清单中估算的数量而非监理工程师指令的结果，则这类增减不需要变更指令。”
工程量清单说明第二条明确规定，“工程量清单中所列工程数量是估算的或设计的预计数量，仅作为投标的共同依据，不能作为最终结算的依据。实际支付应按实际完成的工程量，由承包人按技术规范规定的计量方法，以监理工程师认可的尺寸、断面计量，按工程量清单的单价和总额价计算支付金额。”
从以上文字中不难看出,在实际工作中不是所有的工程量变化都有变更指令做支撑，有些工程数量变化并不是由于工程变更所引起的，比如土石方，由于设计周期等方面的原因，在实施阶段会因地形、地貌的变化导致工程数量发生一定的变化，实际支付是以监理工程师认可的尺寸、断面进行计量，但由于没有相应的变更指令对此进行修正，就不存在变更工程量，在10表中就出现了实际支付工程量与核算工程量不一致的情况。对于这种情况的处理就需要对基础数据表格文件进行必要的改动，在合同工程量之后加一列审定工程量。因为在项目建设过程中，施工单位进场之后会有一个由业主、监理、施工单位三方共同参与的工程量复测过程，在此基础上会有一个三方认可的审定工程量，有时也会定义为0#变更或0#清单，在审定工程量基础上发生的工程量增加或减少定义为变更。这样一来10表中核算工程量=审定工程量+变更工程量，合同金额=合同工程量×合同单价，支付金额=支付工程量×合同单价，这时对差量的分析应该是审定工程量与支付工程量的差异的分析。这样，就可以解决了土石方工程量这类不是由于变更引起的工程数量的变化问题，也不会因为工程决算的编制要求对所有的工程量清单细目进行一次变更，从而在一定程度上也减少了建设管理者的工作量。
工程决算的表格文件是相互关联的，但审定工程量的增加不会改变决算的编制体系。从基础数据表的内容来看，10表的内容来源于11表-19表， 10表的调整对这部分表格没有影响;对于工程决算表，从10表中只提取支付工程量、合同单价、支付金额以及其他支付等内容，审定工程量在工程决算表格上不出现，也就不会影响以后的编制工作。比如标底及合同费用分析表(05表)
- 16175 结语
随着《公路建设项目工程决算编制办法》的颁布实施，逐步规范了项目管理过程中工程决算的编制工作。但由于该编制办法是第一次实施，在编制过程中会因项目的不同、管理方式的不同而出现这样、那样的问题，这就需要建设管理者在工作过程中不断的总结经验，加强交流，使工程决算的编制工作能够顺利进行。
刘秋霞
西安市- 1920当中，这就造成竣工决算没有真正体现工程实际完成货币工作量，从而影响竣工资料的真实性和客观性。
竣工决算是工程造价管理系统的重要环节，不能认为一个建设项目竣工了，就意味着各项工作已经结束，要从竣工决算中认真总结，从一个标段、一个分项工程、一个建设项目入手，客观真实地认真对待。在当前公路基本建设投资规模逐渐加大的情况下，更应精打细算、认真设计、精心施工，做好工程造价管理工作，使交通建设工程造价管理系统发挥更加完善的职能作用。
单明慧 (青海省交通建设工程造价管理站 西宁市 810008)
- 2223标准上存在交叉。工程概算预算在工程实施过程中是按照工程承包合同，以工程量清单为依据进行结算，因此工程承包合同和工程量清单是工程计划统计和财务核算的基础，正确理解工程量清单每个章节的细目，就可以正确地把每个细目划分到概算预算的每个项目中，这对正确和科学地进行工程计划统计和财务核算是极其重要的。在工程计划统计时，需要做的技术调整主要有：
工程量清单100章总则反映的是直接为施工准备，组织施工生产和管理所需的费用，如工程保险费、竣工文件、施工环保费、承包人驻地建设、临时道路修建、临时工程用地、临时电力电讯设施等费用，这些费用直接服务于路基、路面、桥梁涵洞、安全设施、绿化及环保等工程，这些费用在概算预算中属于现场经费，应当按照一定的分摊规则摊入到该工程承包合同所包含的工程项目中去。
工程量清单200章路基的工作内容包括路基土石方工程，排水工程及路基防护工程的施工及其有关作业，它包括了桥梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作业，例如桥梁涵洞工程中的结构物台背回填、锥坡填土及防护等;交叉工程中的路基土石方工程、排水工程、防护工程等。工程计划统计和财务核算应将这一部分工程量和投资剥离出来，纳入到相应工程中进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。
工程量清单300章路面工作内容包括在已完成并经监理工程师验收合格的路基上铺筑各种垫层、底基层、基层和面层;路面及中央分隔带排水施工;培土路肩、中央分隔带回填及路缘石设置，以及修筑路面附属设施等有关作业。它包括了桥梁涵洞工程和交叉工程界面中的相同作业，例如桥梁涵洞工程中的桥面铺装(沥青混凝土面层);交叉工程中的各种垫层、底基层、基层和面层，路面及中央分隔带排水施工，培土路肩、中央分隔带回填及路缘石设置，以及修筑路面附属设施等有关作业等。工程计划统计和财务核算应将这一部分工程量投资剥离出来，纳入到相应工程中进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。
工程量清单400章桥梁涵洞中包括了路线主体工程中所有的结构物的施工，包括了交叉工程中的桥梁涵洞、通道，应将这一部分工程量和投资进行剥离;但是400章不包含桥梁涵洞的结构物台背回填、锥坡填土及防护、桥面铺装(沥青混凝土面层)等工程作业，应将200章和300章相应工程量和投资纳入进行统计和核算，加上应从100章分摊的金额。交叉工程的统计和核算需要从200章、 300章、400章提取数据，加上应从100章分摊的金额。
- 25建设项目审计风险的识别和控制探析
建设项目的实现过程，是一个复杂的、一次性的、开放并涉及到许多关系和变数的过程，这些独特性所决定的建设项目审计工作具有周期长、内容多、范围广且技术经济性强、审计要求高等特征，因而建设项目审计面临的风险较之于其他审计项目要大。如何有效地识别、控制和防范审计风险，是搞好建设项目审计的关键。
一、建设项目审计及其风险涵义
一般地说，建设项目审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家在一定时期内颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之相联系的各项工作进行的审查、监督。
所谓风险，是指在一定的环境、一定的时期内，在目标的期望值约束下，预期结果与实际结果可能发生的差异。由于差异的存在，不可避免地面临一系列的不确定性因素，而这些不确定性因素积累到一定程度，遇到适宜的条件就会转化为风险事故，而对风险事故若不进行及时化解或解决，风险就会形成损失或影响组织实现目标成为现实。
综上，建设项目审计风险可表述为：审计人员对建设项目实施审计时，由于建设项目“活动”本身存在重大错弊而审计人员没有发现，作出不恰当审计结论的可能性。也即建设项目审计风险包含两个层次的含义：一是建设项目“活动”本身存在着重大的错弊风险，二是审计人员审计后表示该建设项目“活动”并不存在重大错弊的风险。因此，建设项目审计风险是客观存在和主观因素的共同作用。
按照形成原因的不同，建设项目审计风险可分为固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假如不存在内部控制时，建设项目“活动”发生错弊的可能性;控制风险是指建设项目“活动”发生错弊不能被内部控制防止或纠正的可能性;检查风险是指建设项目“活动”存在错弊，而未能被审计人员实质性测试发现的可能性。在上述三个构成要素中，固有风险、控制风险与建设项目、建设单位有关，审计人员对此无能为力，但通过对建设项目和建设单位的了解，可以对固有风险和控制风险的高低作出评估。在此基础上，审计人员可确定实质性测试的重点，以将检查风险和总体审计风
- 272829工作能力，通过“走出去，请进来”等方法，加强人员的培训和交流;通过对现有人员的整合，人力资源的优化，提高整体的审计战斗力;通过对骨干人员的重点培养，带动一大批审计人员在实践中脱颖而出。近阶段亟需培养具有较高的政策理论水平，懂财务、熟悉工程的复合型人才。 2.创新审计技术和方法。先进的审计技术和方法的运用，有利于提高审计效率，保证审计质量。针对建设项目审计有别于常规的财务收支审计，其审计技术落后，审计方法不多，要加大创新力度，建立与建设项目审计相适应的现代审计技术和方法体系，强化以电子计算机技术为核心的现代技术与方法在建设项目审计中的应用，以审计方法的高技术含量达到提高审计质量，防范与降低审计风险的目的。再者，对建设项目实施跟踪审计，即由传统的事后审计转化为事前、事中、事后的全过程跟踪审计，可以及早发现错弊，及时纠正错弊，在较大程度上控制审计风险，是一种较为可行的建设项目审计方法。但目前跟踪审计尚不规范，在如何“跟踪”问题上还许多课题值得深入研究。
作者单位：浙江省台州市椒江区审计局 金宁通
- 3132 该项目概算总投资为42216万元，竣工决算反映的工程造价为378,054,670.69元，节约投资44,105,329.31元。
该项目计划工期为一年，2003年5月29日开工，2003年11月29日恢复通车，2003年12月28日完成扫尾工程，实际工期7个月，比计划工期提前5个月竣工。工程质量经湖南省交通建设质量监督站检验评定为“优良工程”。
从实施的效果来看，这次跟踪审计比普通的事后审计具有明鲜的优越性。审计组通过现场的实时监督和对计量相关资料的严格审查，确保了工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是有效地防止了隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等问题的发生，大大提高了工程审计的质量，并充分发挥了审计监督在控制工程造价，促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。
长潭高速公路的跟踪审计的经验，得到了厅领导的充分肯定，李安厅长指示，今后所有在建或新建的重点建设工程都要实行跟踪审计。为此，我们制定了《湖南省交通建设项目跟踪审计实施办法》等一系列制度，使交通建设项目跟踪审计制度成为一种长效机制。
二、主要作法和经验
(一)领导重视与支持是搞好跟踪审计的重要前提
跟踪审计是一种全新的审计方法，对此，建设、监理、施工等单位一开始都多少感到有些迷感和不解，会提出种种理由拒绝、阻扰审计工作。有的提出交通部合同范本中没有审计签字程序，有的提出概算中没有审计费预算，还有的认为会影响工程进度等等。长潭高速公路改造工程跟踪审计进点时就遇到过上述类似问题。为此，我厅分管工程建设的詹新华副厅长在一次现场办公会议上明确指示，开展跟踪审计是厅党组的决定，是加强造价控制的新举措，各方面必须积极配合。正是由于厅党组和主管厅领导强有力的支持，该项审计试点工作终得以顺利开展。
(二)加强审计前培训和宣教，提高全体工程建设者的认识是搞好跟踪审计的重要保证
跟踪审计工作是一项新生事物，建设单位、监理、承包商都不熟悉。因此，在对某项目进行跟踪审计之前，有必要组织各参建单位的负责人和相关部门的工作人员进行培训，讲解培训内容主要是《审计法》关于国家建设项目审计的规定、《国家建设项目审计准则》(审计署2003年3号令)、
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(四)跟踪审计有所为、有所不为是顺利完成任务的重要手段
审计工作的深度、广度、时间直接牵涉到审计成本的大小，这也是必须综合考虑的。如果面面俱到，则审计成本较大，审计力量也恐不及。因此，在审计合同(协议)书中，应明确跟踪审计工作的范围、重点和时间安排。从我们实施的情况来看，路面表层以下的隐蔽工程和变更工程应是审计工作的重点，每个施工现场应派两人以上的审计人员全过程实时跟踪，而路面表层以上的可视工程次之，可只在计量时进行审计。审计组不必参加质量验收工作，但要查阅质量检验资料，只对合格和合格以上的工程进行计量。也不参加工程招投标，但可以审查标底、评标报告等有关资料，对招投标的过程和结果的合法性、有效性有权发表意见。
(五)做好审计结果沟通和协调工作，是按好跟踪审计的重要环节
在跟踪审计工作的实施过程中，不可避免地会出现一些审计组与建设单位、监理方、施工承包商之间的不同意见，若协调不好，就影响工作。
我们的做法是，由出资人单位(审计委托单位)负责监督、指导和协调跟踪审计工作。对于建设单位、监理方、施工承包商之间协商不成的一般问题，由出资人单位(审计委托单位)审计部门负责人负责协调，重大问题和涉及宏观管理方面的问题由出资人单位(审计委托单位)主管领导召集审计、工程管理、计划、财务等部门开会研究解决。
(六)建立严格的审计程序，是搞好跟踪审计质量的重要保证
跟踪审计程序非常重要，跟踪审计应遵循监督而不替代管理职责的原则，坚持在建设单位内部管理的基础上，实施再监督。我们开展跟踪审计是按下列程序进行的：
1、审计组(含社会审计组，下同)进点前应制定审计方案，明确审计范围、内容、方式、程序、审计组人员分工及审计质量控制办法、并考察施工地点，确定工作驻点。
2、审计组进点后应独立租用方便到现场监督的工作驻地，并自备交通工具，以旁站、巡查、测量、试验等方法对工程施工量进行全过程现场审计监督。
3、凡监理处对承包商(供应商)进行计量验收时，必须通知审计组同往;验收后，施工单位、监理单位、建设单位、审计组四方在验收单上签字。
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三、跟踪审计比一般事后审计的优点
(一)跟踪审计与事后审计最大的区别在审计人员能及时地对隐蔽工程进行现场审计，确保了审计对路面表层以下工程真实性与准确性的监督，大大提高了交通建设项目的审计质量。
(二)由于变更工程的单价由审计在现场根据实际情况审定，确保了变更工程计量与计价的准确、合理、合法，从而有效地控制了变更工程的造价。
(三)有利于监理工作。试点项目的监理单位认为，在现场验收工作中增加一层监督，使监理单位领导对基层监理人员的工作感到放心一些。以前对工程造价实行事后审计，监理处工作人员在工程完工后还要向审计组作较长时间的解释工作。实行跟踪审计，工程完、审计也完，有利于监理人员及时投入新的工作。
(四)有利于维护竞争有序的交通建设市场。目前，有的交通建设项目中标价只相当于标底的60-70%，理论上肯定会要亏本。为什么有的施工单位敢于以低价投标，主要指望并且实际上只有通过工程变更才能赚到钱。这对于其他一些施工企业明显是不公平的，所以，在自由竞价投标工程项目的管理工作中实行跟踪审计，对变更工程的计量与计价增加了一个监督环节，这不仅对节约投资和廉政建设工作大有益处，而且也抑制了低价抢标的现象。
(五)由于事后审计对隐蔽工程结算存在的疑点只能先询问(质疑)建设单位的相关负责人，建设单位因为已经签字认可，肯定对自己的行为要作种种解释和辩护，审计本来是审计施工单位的工程结算变成了与建设单位扯皮，跟踪审计可避免这一现象的出现。
(六)跟踪审计不仅能及时纠正工程预算、工程结算和变更等影响工
程造价的问题，还可以通过审计组认真、细致、负责的工作态度，廉洁自律的道德风范和在实际工作中逐步建立起的威信，制止和防范工程计量、计价的虚报与冒算，从长远意义看，这才是跟踪审计为出资人的投资控制作出的最大贡献。
(七)跟踪审计是将管理审计、风险管理审计、内部控制审计、环保审计等新的审计理论和方法运用到交通建设项目中，有利于提高交通建设项目的管理水平。
四、目前跟踪审计面临的困难
- 38新形式下对财政投资评审工作模式的探讨
财政投资评审工作是财政预算管理的重要组成部分，主要侧重于运用工程造价专业技术优势，对预算支出进行审核，为财政项目支出预算的编制提供可靠依据，通过对项目的事前、事中和事后的审核，为财政支出预算管提供准确的信息和政策建议，以强化财政监督管理职能，提高财政资金使用效益。作为财政的一项固有职能，财政投资评审工作在加强财政投资监督管理，提高财政投资效益，构筑公共财政框架方面具有十分重要的意义。随着评审工作的深入开展，如何更好地发挥评审机构的作用，加强评审队伍的建设，拓宽评审工作范围，确立更好的管理模式及操作规程，成为财政投资评审工作当前亟待解决和完善的问题。
一、财政投资评审工作历史回顾
我国工程造价管理制度的建立始于1950年。借鉴前苏联的概预算定额管理制度经验，政府成立了建设银行，对当时的政府基建拨款、基建工程概算、预算和决算进行审核，代行财政职能，并由建行同建设行政主管部门共同制定各专业工程预算定额，加强财政部门在建设经济管理方面的职能作用。随着市场经济体制的建立，金融体制改革和国有专业银行商业化，建行代行财政职能已不适合，1994年财政部收回了原委托建设银行代行基建管理的职能，由各地财政部门内部成立相应的机构对政府基建投资进行审核。广东省1996年11月15日发布的粤财基[1996]60号文《关于加强我省基本建设管理工作的意见》中要求“抓紧收回原委托建设银行广州市分行有关支行代行的财政职能，把基建财务管理纳入财政管理”。1996年广州市财政局将原委托建行代行的财政职能收回，2000年成立了市财政投资评审中心，我区也于2002年8月1日成立了广州市番禺区基建投资评审中心，负责番禺区财政投资基建项目的评审工作。
二、财政投资评审工作的现状
财政投资评审工作是一个新生事物，各地开展工作起步时间先后不一致，所以目前财政部尚未统一规定评审机构的设置，运行模式及管理体制，而是由各级政府财政部门根据本地区实际情况，制定暂行规定、内部管理办法，可谓“百花齐放、百家争呜”。
目前评审机构接受任务主要有以下三种情况：
- 40收费。有的单位对我们的工作程序和要求不清楚，评审过程中遇到新问题要不断地调研、协调，加之我们人手少、任务重，无形中加重了工作强度，延长了评审时间。针对这种现象，我们应借助媒体如报纸、电视和有关专业杂志，通过介绍、宣传评审工作的性质、作用和意义，来争取各级领导、各部门的重视和支持，以提高我们的知名度和社会认知度。
第
三、评审范围不广。在委托评审模式下，评审范围很难真正落实，有相当一部分政府投资项目游离于财政投资评审范围之外，没有纳入财政投资评审范围。财政投资评审作用没有真正发挥。目前国家财政投资评审的范围主要体现在七个方面：一是财政预算内建设项目;二是纳入财政管理的预算外建设项目;三是政府性基金建设项目;四是政府性融资建设项目;五是其他财政性资金项目支出;六是对使用科技三项费、技改贴息、国土资源调查费等财政性资金项目的专项检查;七是建设单位委托的其他项目。就目前的情况从广度上看，评审范围仅局限于财政预算内建设项目，而且对于这部分项目，经财政评审的不足三分之二，其中对于公路、桥梁等交通投资项目的评审仍是空白。从深度上看，财政评审工作仍停留在工程概、预、结算造价的审查上，而对影响项目投资关键的可行性研究论证、扩大初步设计和初步设计阶段还没有发挥作用。因而拓宽财政投资评审领域、增加评审工作深度，在降低工程造价，节约政府投资方面还有巨大潜力可挖。评审工作应从单纯为基建投资服务拓展到为财政大预算服务，专项评审涵盖了预算拨款集中支付，政府采购定额制订，效益评价、政策调研等方面。
第
四、评审机构尚不完善。由于国家及各省市区财政部门投资评审机构成立时间较短，整体上尚未形成联系紧密的系统，职能设置尚未统一，评审机构管理形式多种多样，没有统一的管理模式，队伍建设相对薄弱，评审人员大多是临时聘请，人手少，专业不全面，影响了财政投资评审机构的职能发挥，因此应该建立人才库及可随时抽调的专家小组，解决人手不足的问题，但对于一部分人也可以入编，以解决人员稳定问题，而对于评审机构内部应建立和完善评审的各项规章制度，规范评审工作程序，严格落实岗位责任制，执行各级复核制度，对评审人员进行定期培训，提高评审人员业务技能和政策水平。
第
五、财政投资评审基础工作还不适应新形势发展的需要。财政投资评审工作涉及信息量大，时间跨度长，评审工作中面对的问题也错综复杂。因此，建立财政投资评审资源共享系统平台，如建立财政投资项目库、投资评审法规库、工程材料价格信息库、评审人才专家库和效益评价指标库等信息系统，对财政投资评审工作有很大的帮助，同时也可以加强财政部门的宏观管理。
- 42浅谈建设工程竣工结算审核工作
工程竣工结算系指施工企业按照合同规定的内容全部完成所承包的工程，经验收质量合格，并符合合同要求之后，向发包单位进行的最终工程公款结算。经审查的工程竣工结算是核定建设工程造价的依据，也是建设项目竣工验收后编制竣工决算和核定新增固定资产价值的依据。因此，建设、监理、咨询、审计和资产评估等有关单位十分重视竣工结算的审核工作。如何加强工程竣工结算的审核工作，本人谈几点意见：
一、当前竣工结算存在的问题
(l)利用合同开口多算。有的业主对发包合同重视不够，仅与施工单位商定工程范围、进度和质量等条款就签订合同，开工建设。到工程竣工结算时，才发现原发包合同一无工程价款，二无结算要求，连设计变更也没有限制的条款，甚至随意开口，合同对工程结算没有约束力，施工单位借此夸大施工难度，不断单项报告建设单位负责人签批增加工日和投资的条子;施工单位办理结算时，又利用合同开口和其它漏洞高估多算，增加结算投资。
(2)隐蔽工程没有验收。建设项项目没有实行工程监理，或只委托“形式监理”(即有监理合同，但不要求派人驻现场监理)。建设单位没有专人管施工现场，隐蔽工程没有验收、没有签证、没有记录，到竣工结算时，施工单位才找设计人员补签证，然后列人结算。这种事后补签的隐蔽工程往往数量多记，甚至根本没有发生也列人结算。
(3)设计变更事后签证。有的建设单位不重视控制设计变更，不办理设计变更的审批手续，没有正式的设计变更通知单，没有设计变更引起的工程量与投资增减的记录。
(4)工程计量不按规定。工程量不按国家统一规定的计算规则和竣工图尺寸计算。如建筑工程土方外运按开挖量，不扣除回填土数量;砌墙体未扣0.3M以上洞孔和钢筋检圈梁、柱等体积;框架间墙体规定按净长线计算，却用中心线长度计算，多算框架柱部分;综合脚手架应按建筑面积计算，却把不能计算建筑面积的杂物间面积也计人少扣重叠交叉多算工程量也时有出现等等。由于没有按规定计算，造成竣工结算工程量增加而多报工程价款。
(5)结算单价随意高套。不认真执行规定的定额(或合同约定的)单价，随意高套，造成结算投资虚增。
- 4445探索在高速公路建设项目中实施全过程跟踪审计
省厅针对近几年发生在交通领域的腐败案件,抓住关键环节、关键部位及时采取有效措施,努力探索在高速公路建设项目中实施全过程跟踪审计,将审计监督关口前移。
过去,对高速公路审计采取竣工决算审计，结果发现竣工决算审计具有较大的局限性,存在许多不能解决的问题。主要是：
审计质量无法保证。因交通建设项目建设周期长，涉及单位多，到竣工决算审计时已时过境迁，当事人和施工单位已解除合同各奔东西，无法实施必要的审计程序，不能充分了解当时背景和详细情况，审计事项的确认和判断就会大大受到影响，因此，审计质量和效果难以保证。
审计结果落实比较难。建设单位一般按照工程进度付款，等到竣工决算审计时，已经将工程款全部付给施工单位，若有审减额，追索难度很大，所以审计结果迟迟不能落实。
审计工作量和难度大。交通建设项目投资大，建设周期长，形成的工程建设资料数量多，内容复杂，资料丢失、散落严重。到竣工决算审计时，需要下大力收集、整理、核对查证，以致造成工作量大，工作难度大，审计时间长，管理单位难以承受。
针对这些问题，从2003年起，省厅开始对在建的高速公路工程项目前期工作、审批程序、工程造价、合同签定、资金使用以及竣工决算等情况实施全过程跟踪审计，使审计工作提前介入。经过几年探索和实践，收到了较好成效。主要做法是：
一、抓住开工前这个基础，深入进行审计。主要审计的内容是基本建设程序是否合规;手续是否完善;基本建设投资计划及资金来源是否落实;征地、拆迁手续是否办妥;设计、施工和监理单位选定是否合规，是否进行了招投标，招投标程序是否规范;概、预算编制是否规范，有无预算超概算情况，定额套用是否合规;各项合同签订是否合规、合法等。对不合规的事项及时进行纠正，把问题解决在萌芽状态。
二、抓住建设期间这个关键，适时进行审计。审计的具体内容有四项：1.建设项目施工组织管理，包括建筑安装投资管理、设备投资管理、其他基本建设投资管理情况。重点关注土建工程和材料采购等有无进行招投标，施工单位有无违规转包和分包行为。2.建设项目预算执行情况，包括
- 47浅谈内部审计的地位和作用
时值机构改革的今天，有人认为内部审计不能为其所在单位带来多大的效益，对单位的建设与发展起不到什么作用，或者虽然能够起到一定作用，但作用甚微，因而建议削弱内部审计的力量、甚至撤消内部审计。难道内部审计真的是可有可无的吗?答案是否定的。为什么呢?原因有以下几方面。
首先，从内部审计的本身来看，内部审计是建立于各组织内部的审计机构，它是从属于本单位的领导，是为本单位服务的。内部审计的目的是协助该组织的领导成员有效地履行他们的职责。这就决定了内部审计具有其自身的特点：内部审计独立于单位内部其它各职能管理部门，接受本单位最高领导决策层的直接领导，并独立开展工作，充当他们的参谋和助手，成为一个单位整个管理体系中不可或缺的特殊的一环，服务于本单位的总体目标。由此可见，内部审计本身具有特殊地位，是其它部门所不能取代的。
其次，从内部审计的所开展的工作来看，不同行业不同单位的内部审计工作各有侧重、各有其特色和针对性，即便是同一行业、同一单位在不同时期的内审工作其目的、内容、方法、手段也都不尽相同。内审活动的广泛性、多样性决定了内审所起的作用也是多方面的。目前，内部审计具有监督和服务两大职能，得到社会上的广泛认同。内部审计的监督职能，不仅仅指对国家政策、法规、制度的遵循情况进行审计，还包括对本单位内部制订的政策、规章、制度、计划的执行情况和执行效果的监督、检查、反馈、跟踪等等。而内部审计的服务功能又可具体表现为以下多个方面：(1)、参谋与助手的功能：内部审计通过调查、了解、评价、分析、判断为领导决策层出谋划策，促进管理，提高效益。例如，近几年来，我们先后开展了一系列的审计调查：对有关单位内部控制制度的审计调查、对31个企业资产状况及经营状况的审计调查、对住宅楼的工程造价的审计调查……通过审计调查，对带有普遍性的存在问题提出了改进建议，为学校领导决策提供可靠依据;(2)、建设的功能：例如，内部审计部门通过参与某些项目、工程的有关规章制度、计划方案的制订，提供相关的审计建议;(3)、保护的功能：内部审计通过查错纠弊，为本单位事业的平稳发展保驾护航。(4)、调解协调的功能：由于内部审计工作综合性强，涉及面广在多个职能部门之间开展工作时，经常起到沟通协调的作用;(5)、其它服务功能：例如，内部审计部门对外开展的咨询服务等等。由此可见内部审计在多个方面有着重要的作用。
再其次，让我们来看看“内审可有可无论”，他们认为内部审计起不了什么作用，可有可无，应当削弱甚至撤消。这实际上是否认了内部审计的特殊地位和重要作用。而正如前面所说，内审的特殊地位是由其自身的性质所决定，是客观存在的，不以人的主观意志为转移。另一方面“内审可有可无论”所说的一些单位的内部审计工作作用不大，实际上不是内部审计没有用，而恰恰是内部审计工作受到制限，内审的作用没有真正地发挥出来。影响内部审计工作发挥其应有作用的一些制约因素有：单位领导决策层对内部审计是否重视;内部审计能否取得周围群众的理解与支持;内部审计能否取得相关部处的合作;内部审计是否拥有高水平、高素质的内部审计人员;内部审计工作是否有法可依，有章可循;内部审计的技术、方法、条件、手段是否跟上了社会发展的需求……以上这些因素中的任何一项都将影响到内部审计能否顺利地开展工作，能否成功发挥其应有的作用，以及内部审计能否在该单位继续生存。例如，以“内部审计的技术、方法、条件、手段是否跟上了社会发展的需求”这一点来说，随着形势的发展，如果内部审计的方法不从现在的财务审计与制度基础审计相结合的审计方式转变为制度基础审计与风险审计相结合的审计方式，如果内部审计的技术手段不从手工审计逐步转向计算机审计，仍然采用旧的审计模式，那么，内部审计将无法进行，将无法在这个网络化、信息化的社会发挥其应有的作用。事实证明，哪个单位这些方面的条件具备了、满足了，那个单位的内部审计就干得有声有色;反之，则内部审计工作不尽人意，发挥不了其应有的作用。从以上的论述我们可以看出，并不是内部审计对一个单位的建设和发展起不到什么作用，也不是内部审计所起的作用很小很微、可有可无，而是内部审计的作用没有得到充分地发挥。
由此可见，内部审计的地位和作用是不可否认的，相信随着社会的发展以及改革的深入，内部审计的地位和作用将会得到进一步的体现! 华南理工大学 白 绯
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广陕高速公路竣工决算审计正式启动
6月20日，广元至陕川界公路竣工决算审前调查及竣工决算审计见面会在川北高速公路股份有限公司广元管理处召开，标志着此项审计工作正式启动。
见面会上，审计组组长、市审计局党组成员、副局长昝鹏程宣读了审计厅的授权审计委托书和审计八不准工作纪律。项目审计组副组长就本次审计目标、内容和审计重点作了要求。四川省成绵(乐)高速公路建设指挥部对项目建设的基本情况进行了介绍，交投集团、川高公司和川北公司领导作了表态发言。
审计厅投资审计中心主任吕庭江在会上指出，被审计单位提供的项目资料要真实反映建设情况，要支持审计组的工作，尤其是要保证现场踏勘的安全，并欢迎监督审计组纪律执行情况;审计组要高标准，严要求，要与省厅成德南高速公路审计组加强联系，特别是审计发现方向性的问题，要以同样的标准、同样的方式解决;要结合广陕高速桥隧比例约68%、部分路段桥隧比达83.4%的特点，充分利用新技术创造性的开展审计工作;要坚持公平、公正、公开的审计原则，严守纪律、高效工作，圆满完成工作任务。
市审计局党组书记、局长陈勇提出三点要求。一要坚持依法审计。审计组要认真落实《四川省政府投资建设项目审计条例》
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有关要求，严格执行工作方案，编制具有科学性和操作性的审计实施方案。在竣工决算审计过程中要具体问题具体分析，对存在的问题要坚决揭示，对建设过程中的好做法、好经验要总结、要肯定、要推广。要严格遵守审计纪律，不得泄露国家秘密、工作秘密和商业秘密。
二要坚持文明审计。审计组要严谨细致的做好审计现场管理工作，坚持文明审计、有序审计、高效审计。审计人员要服从统一组织、统一管理;要相互尊重，以德服人，以能服人;在审计过程中遇到问题和困难要及时向省厅汇报;要时刻铭记自己代表国家审计机关，处处规范工作行为,树立良好的职业形象。
三要坚持廉洁审计。审计组要认真执行审计“八不准”工作纪律和廉洁从审各项规定，坚决杜绝不廉洁行为。对于违反“八不准”工作纪律的，将严肃追责。
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工程竣工财务决算审计计划书
一、项目基本情况
(一)工程位置及设计标准
该工程位于。使用性质为，建筑总面积平方米，框架结构，高文秘助手，地上层地下层，建筑设计使用年限50年，抗震设防烈度8度，人防工程等级6级。
(二) 概算建设内容
1、建筑工程：建筑结构工程、装饰工程。
2、机电工程：给水排水工程、消防喷洒及火灾报警系统、污水处理、采暖工程、地板采暖、空调工程、通风工程、变配电工程、动力照明工程、弱电工程、电梯工程。
3、室外工程：综合管线、道路、绿化、照明。
4、独立费用：项目前期立项报告编制费、工程勘察费、工程设计费、工程监理费、工程招投标代理服务费、施工人员意外伤害保险费、施工图审查费、三通一平、城市基础设施费、环评费用、审计费。
二、审计目的
通过审计，确保建设项目竣工决算真实、合法，交付使用资产安全、完整。揭示项目投资和建设中存在的问题，评价项目的投资效益，促进项目单位不断总结经验，加强项目管理，保障建设项目资金的合法、合理和有效使用。
三、审计范围
我们接受委托，按照《中国注册会计师审计准则》审计该企业根据《基本建设财务管理规定》组织建设并编制的工程竣工财务决算报表。
四、审计内容和重点
对该项目的审计，重点是检查项目竣工决算是否真实合法，交付使用资产是否真实完整，项目建设和管理是否符合法律、法规的要求，评价项目投资效益。其具体审计内容如下：
(一) 审查内控制度建立和执行情况
主要检查业主单位是否就项目建设建立了工程管理、财务管理以及材料设备管理等方面的内部控制制度，项目建设过程中，所建立的内部控制制度是否得到有效执行。
(二) 基建程序和概算执行情况
1、基建程序履行情况。主要是：建设单位是否依照国家规定的建设程序办理立项审批手续。
2、检查项目概算执行情况，分析项目投资节约或超支的原因，查明有无扩大规模、提高标准和计划(设计)外工程;规划、勘察、设计等前期工作是否科学合理，是否因前期工作深度不够造成工期延误，有无较多或较大的设计变更，并因此造成增加投资和损失浪费。
(三)招投标和合同执行情况
1、检查项目招投标管理的情况。主要是：项目的设计、施工、监理以及主要设备、材料的采购是否按有关部门核定的招标方案进行招标，招标程序是否合法，评标是否公正、公平、公开，有无弄虚作假行为。
2、检查合同签订与执行情况。主要是：合同签订程序是否合规;合同文件是否完整;合同内容是否与招标文件的实质内容一致，投标承诺是否在合同中体现;主要合同条款要约是否明确，有无因合同要约不清晰导致的结算争议或纠纷，并因此增加工程造价;合同条款是否严格执行，有无违规进行转包、分包的问题等。
(四)竣工决算编制及财务收支情况
1、检查竣工决算报表编制情况。主要是：竣工决算报表是否真实、合规，填列内容和数据是否真实准确，勾稽关系是否正确;竣工决算说明书内容是否完整、准确，是否符合项目的实际情况。
2、检查项目资金落实及到位情况。主要是：建设资金来源是否合规，是否足额落实，是否按建设进度及时到位，有无因资金不落实、不到位造成工期延误，引起索赔，甚至形成损失浪费。
3、检查建设成本核算情况。主要是：建安投资、设备投资是否真实、合法，有无挤占问题，并重点关注超概算较多的项目;待摊投资的列支和分摊是否准确，有无将不合规的费用挤入待摊投资的问题;其他投资的列支是否真实。
4、核实债权债务，检查有无转移、挪用和侵占建设资金的问题，有无债权债务清理不及时的问题。
5、检查交付的固定资产是否真实，是否办理验收手续，有无账外资产等问题。
(五)设备材料采购及管理情况
主要是检查设备材料是否按设计要求采购，有无盲目采购造成积压的问题;设备材料的管理是否到位，有无因管理不善，造成所购设备、材料不适用，质量不合格等问题;库存设备、材料及其他建设物资是否按规定处理。
(六)工程价款结算情况
1、检查现场签证、设计变更、工程结算等原始资料是否齐全、合规、合法。
2、按照工程招投标文件、施工合同及工程变更通知等有关文件的规定，对工程结算价款的真实性，合法性进行审计。主要是计量内容是否与图纸和实际相符，工程量的计算是否正确，合规，是否存在将合同包干内容重复计费的问题;定额的套用是否正确;是否符合造价管理的有关规定，组价是否合理、合规，是否存在将已含在定额内的内容另行计算取费的问题;工程取费是否正确，是否执行相应计费基数和费率标准，单项费率的计取是否符合实际状况和造价管理的有关规定;材料价格的确定是否合理，有无以特殊材料为借口过分报价的现象。
五、审计步骤和预定时间
1、审前准备阶段：预计3天时间。主要工作是进行审前调查，制订审计实施方案，学习法律法规，成立审计组，拟定进点时间，召开进点会。
2、审计实施阶段：
3、审计报告阶段：预计2014年11月20日撰写并下达审计报告。
六、审计分工
计划成立3人的审计组，由负责全面工作，并负责汇总材料和撰写审计报告并负责上述审计内容的
(一)和
(二)项内容;负责上述审计内容的
(四)和
(六)项内容;负责上述审计内容的
(三)和
(五)项内容。
七、审计要求
审计组成员要严格按照《中国注册会计师审计准则》、财政部《会计师事务所从事基本建设工程预算、结算、决算审核暂行办法》的相关规定开展审计，认真做好审计工作底稿，做到违规事实表述清晰、问题定性正确、原因分析透彻，证据充分，引用法律法规恰当，处理建议适当。
审计组成员要严格按照审计计划的要求开展工作，工作中遇到新问题，要及时沟通，及时修订方案，确保审计质量。
审计工作方案
一、竣工决算审计的具体方案
(一)审计的主要方法
审核内容及目标决定了审计的主要方法，审计内容包含竣工决算报告所涉内容、项目建设程序、决算是否存在问题、手续是否完善、费用开支是否合理规范、是否资料齐备等进行审核。我们拟定主要方法如下：
1、做好审前调查工作。
审前调查是建设项目竣工决算审计成败的先决条件，我们确保在按照规定的时间内把审前调查搞深、搞透、搞细，以全面掌握审计项目的基本情况。在审计开始之前应对所审计项目开展深入细致的审前调查,对建设项目的资金来源、立项批复、概预算执行、招投标管理、项目实施过程中曾经出现的重大变更以及项目实施单位的基本情况等通过查阅资料、踏看现场做到心中有数。高速公路的建设具有投资大、施工单位多、隐蔽工程复杂等特点，圆满地完成竣工决算审计，真实地反映建设项目，最大程度地节约国家投资，防止国有资产流失，如果没抓住重点，确定正确的审计目标，整个审计过程将全盘皆输。
2、根据项目实施的主线展开审计。
即从项目的立项、征地、设计、招投标、合同、变更、承发包、监理、质量、工期、验收、环保、竣工文件等要素中合理分解事前、事中、事后等阶段予以审计有关程序、手续、资料齐全性以及资金开支的合理性等。
3、用先进软件实行计算机审计是提高审计效率的重要手段。
我们的会计师、工程师们熟悉电脑操作，并可使用殷雷、广联达、斯维尔、同创、鹏业等工程软件以及WORD、EXCEL等软件。让各种专业软件的充分利用增强了审计手段，提高了审计质量，也是紧跟审计信息化建设的步伐。
4、对重大变更工程资金变化重点关注。
如对地质情况变化大的项目、软基处理、设计变更大的项目等予以重点关注资金变化情况，全盘掌握有关图纸、签证、工程洽商等技术经济内容，以客观真实的予以审计。
(二)审计的主要程序及注意事项
1、现场采用检查、监盘、观察、查询、函证、计算、分析性复核等程序获
取审计证据，对被审计单位编制的竣工决算报表进行细致审核。
(1)通过检查方法收集审计证据的，取得与审计事项相关的会计资料、承诺书、会议记录、文件、合同等资料，以及审计人员编制的汇总表、调节表、分析表等材料。
(2)通过监盘方法收集审计证据的，编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等材料，并由审计人员和被审计单位有关人员签名。本次审计对于所有实物资产，包括现金、有价证券、存货、固定资产、在建工程等，均实施监盘。
(3)通过观察方法收集审计证据的，编制观察记录，注明观察的事项、内容和结果等情况。
(4)通过查询方法收集审计证据的，取得被查询的单位或者个人的书面答复材料或者口头答复记录，并注明查询事项、内容、方式和查询结果等情况。
(5)通过函证方法收集审计证据的，取得被函证单位或者个人的回函，编制函证记录，注明函证事项、范围和回函结果等情况;本次审计对于银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息，重要的债权、债务需实施询证;抵押、担保等重大或有事项也是询证的重要内容。
(6)通过计算方法收集审计证据的，编制计算表或者计算工作记录，注明计算的事项，所根据的相关数据，计算的方法和结果等。
(7)通过分析性复核方法收集审计证据的，编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表，分析说明异常变动项目、重要比率或者趋势与预期数额和相关信息的差异情况。
2、在实施阶段的过程中，我们将重点注意以下事项：
(1)项目基本建设程序是否得到充分有效执行。
(2)项目投资、初步设计及概(预)算的执行情况。
(3)项目建设资金来源、支出及结余等财务情况。
(4)项目工程价款结算(决算)及工程合同执行情况。
(5)项目已交付使用资产情况。
(6)项目收尾工程的未完工程量计算及所需投资情况。
(7)竣工工程概况表、竣工财务结算表及说明书、交付使用财产总表及明
细表等编报审核情况。
(8)内部控制制度设计是否合理并有效执行。
(三)审计工作计划
审计工作计划分四个阶段实施：
1、第一阶段：准备及预审阶段
(1)接到招标人的审计委托业务后，由公司指派项目负责人根据项目特点提出项目组成员方案经过批准后成立项目组(该项目则严格按照该投标书分阶段配备人员，详见《拟派人员基本情况表》。根据招标人提供的资料分析结果和项目实际情况，项目组工程造价咨询人员应及时提出项目服务建议，在公司编制项目造价咨询服务方案的基础上，由项目负责人编制具体的咨询项目造价咨询服务方案。
(2)项目负责人将与被审计单位管理层进行初步沟通，了解项目竣工结算的基本情况，并获得单位编制的项目竣工决算报表、项目竣工决算书及其他相关基础资料。
(3)就被审计单位的项目竣工基本情况初步评价审计风险，确定针对重大风险拟实施的审计程序。
(4)根据被审计单位的具体情况，编制所需资料清单及所需明细表。
(5)被审计单位根据要求，准备决算基础资料,如“交付使用财产明细”等等。
2、第二阶段：现场审计实施阶段
该阶段，结合所了解的情况和评估的风险，制订具体的审计计划，实施现场审计。同时，以工程结算审核报告为基础，要求施工单位按竣工决算报告编制的相关规定完成有关文件编制。
(1)项目负责人向财务部门及相关业务部门具体了解内控、工程、财务等各方面的情况。
(2)审计人员系统地整理公司提供的相关资料，包括所有的各类合同、技术、工程结算文件、施工图纸和各种变更与签证、竣工图纸、财务报表及有关报表等
(3)审计人员围绕审计重点，按照审计准则的要求，将实施包括对内部控
制制度执行情况和效果有效性测试以及报表科目实质性测试。
(4)审计人员认真核对帐目，并组织开展实物资产盘点工作及债权债务函证工作。核查各类投资费用，如征地、建安工程、设备及工器具购臵、工程建设其他费用等;清理拨入资金，核实资金支付及使用情况;清理工程物资，含设备及材料，并做好供料的清理及退料工作。
(5)审计人员根据审核情况编制审计工作底稿。
3、第三阶段：整理工作底稿、编制重大问题情况表
(1)项目组成员整理工作底稿，编制重大问题情况表。
(2)项目经理、主审会计师、主管本项目的高级经理、副主任会计师就重大问题开会讨论商定解决方案;必要时，由会计师事务所风险管理委员会召开会议并决定对问题的处理意见。
(3)就重大问题与被审计单位充分沟通，征求被审计单位对重大问题处理办法的意见。必要时，将直接与广东省交通集团有限公司沟通，以利于妥善解决问题。
4、第四阶段：整理资料和出具审计报告
(1)对已审的竣工决算报表、竣工决算书进行整体合理性分析复核，如发现情况应有原因说明。
(2)复核竣工决算报表内各数据间的衔接关系，报表与附注数据的对应关系。
(3)完成竣工决算财务及造价方面的重点审核，并完成审计报告的最终编制。
(4)与被审计单位进行充分的沟通，征求被审计单位对初步审计结果的意见。
(5)审计结果经被审计单位确认后，出具正式审计报告。
二、质量保证措施
根据交通部2007年4号令《交通建设项目委托审计管理办法》《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师执业准则》的规定，我们制定一套完整的业务管理制度并严格执行，确保业务的执业质量。
1、在安排外勤审计人员时考虑审计人员的专业能力和胜任程度，不委派和要求审计人员从事他们所不能胜任的工作。依靠联合体较富经验的对交通公路基建工程预决算审计经验积累，以及拟派称职合格的审计师、会计师、造价工程师队伍，全力完成审计业务。
2、在实施审计过程先针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。
3、按照审计准则要求编制要素完整的审计工作底稿并完整记录审计过程实施的审计程序。
4、通过严谨细致的审前调查，主抓项目实施的主线开展，关注造价变动的重大变化结合有关技术软件的应用、以及对基建程序、手续等分析评价，通过配备强大的技术力量，能够保证审计服务正常、准确、及时的完成。
5、审计人员常驻现场，做到随叫随到，有求必应，密切配合业主工作。审计工作有目标、有重点、有方法，责任到人，通过全过程、全范围审计工作并密切配合业主以达到审计要求目标。
6、审计工作实行主任会计师、副主任会计师、高级经理、业务经理、项目经理分级质量控制制度。各级管理人员都负有对下一级业务人员进行指导和监督的责任。
7、对于重大事项的处理存在意见分歧时，首先咨询包括事务所内部或外部具有专门知识的人员、事务所风险管理部技术支持人员，在适当的层次上进行讨论，如果仍然未能妥善解决意见分歧的，由审计项目负责人和签字主任会计师协商，将意见分歧的内容以及内部讨论情况向事务所风险管理委员会报告，由风险管理委员会召开会议并决定对问题的处理意见。
8、实行审计工作底稿三级复核制，由高级经理、项目负责人负责一级复核工作，审计风险管理部、外派复核员负责二级复核工作，签字主任会计师、独立复核副主任会计师负责三级复核工作，经三级复核确认所有重大问题均已解决后才能签发审计报告。
9、在审计过程中，我们将始终保持独立性，恪守独立公正原则，严格保密制度及信守廉洁公约，严格按照业主的要求加强保密工作，不向无关人员透露与该工程有关的任何情况。如发现重大问题，我们将与被审计单位进行妥善沟通，
必要时，我们将直接向广东省交通集团有限公司报告，以利于妥善解决问题。
三、竣工决算审计报告的内容
我们编制的竣工决算审计报告将包括以下内容：
1、竣工决算报表的审计情况。
2、基本建设程序的执行情况。
3、项目投资、初步设计及概(预)算执行情况。
4、建设资金来源、支出及结余等财务情况。
5、工程价款结算(决算)及工程合同执行情况。
6、交付使用资产情况。
7、收尾工程的未完工程量及所需投资情况。
8、竣工工程概况表、竣工财务结算表及说明书、交付使用财产总表及明细表等编报审核情况。
9、内部控制制度审计的情况。
10、投资效益及其他需要审计内容的情况。
关于
xxx改建工程
竣工财务决算审计报告
xxx：
我们接受委托，对xxx改建工程的竣工财务决算进行了审计。工程财务决算及相关资料的真实性、完整性由代建单位北京xxx管理咨询有限公司(以下简称xxx公司)负责。我们的责任是对xxx改建工程竣工财务决算发表审计意见。我们的审计是依据《中国注册会计师审计准则》、《会计师事务所从事基本建设预算、结算、决算审计暂行办法》以及国家发改委、财政部、建设部等颁发的有关法律法规文件进行的。在审计过程中，我们结合工程的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。
xxx改建工程设计概算金额为18,307.21万元，工程实际投资18,453.19万元，与审减后概算相比超支145.98万元。形成交付使用资产18,453.19万元,全部为固定资产。现将审计情况报告如下：
一、工程基本情况
(一)工程概况
xxx(以下简称体育馆)位于北京市朝阳门外工体西路，始建于1959年，由北京市建筑设计院(现北京市建筑设计研究院)设计，使用至今已经接近50年。该工程建筑平面为圆形，钢筋混凝土框架结构，屋盖为轮辐式双层悬索结构，基础采用独立柱基和预制桩基础。该工程圆形平面底层直径为120米，上层直径为110米，比赛厅结构净跨度94米，净高20米，工程采用的双层悬索结构是我国首次采用悬索结构建设大跨度建筑物的工程。
为满足2008年奥运会使用要求，对xxx进行了改建。改建工程总建筑面积41834平方米，其中：改造现状xxx建筑面积40200平方米，地下一层建筑面积10892平方米，地上四层建筑面积29308平方米，建筑高度36.05米;新建能源中心建筑面积1634平方米，地下一层建筑面积500平方米，地上一层建筑
面积1134平方米，建筑高度4.15米。改建后主要用途为2008年奥运会拳击比赛馆、残奥会盲人柔道比赛馆，观众坐席达到13000座。
改建主要内容有：建筑主体改造、总体平面布局的改造。其中，建筑主体改造包括：奥运用房改造、屋顶翻修、观众席座椅更换、记者评论员席改造、残障观众设施改造、结构加固改造、给排水系统、通风空调系统、强弱电系统改造等;总体平面布局改造包括：根据奥运会赛时要求把馆外场地分为前院后院，增设各种室外临时设施，增建能源中心，增设西门。
(二)工程立项及概算批复情况
2005年11月北京市发展和改革委员会以(京发改[2005]2527号)《关于xxx改造项目可行性研究报告的批复》同意建设xxx改建项目。
2006年3月北京市发展和改革委员会以京发改[2006]202号文《关于xxx改造项目初步设计概算的批复》，核定项目总投资为17,991.00万元。
2008年7月北京市发展和改革委员会以京发改[2008]1250号文《关于批准xxx奥运工程新增改造建设资金的函》，核定项目总投资增加316.21万元。经调整，xxx改建工程批复概算总投资18,307.21万元,其中：建筑安装工程费16,252.28万元、其他费用1,566.72万元、预备费488.21万元。
(四)工程管理、设计、监理及施工情况
2006年10月26日前，该工程依据北京市“2008”工程建设指挥部办公室与xxx公司签署的代建合同，由xxx公司作为代建人，负责项目的投资管理和建设组织实施工作。最终使用人为北京职工体育服务中心。
2006年10月26日，北京市“2008”工程建设指挥部办公室与xxx联合下发了市建指办[2006]243号“关于印发理顺工人体育场、馆奥运改造项目管理责任体系和管理机制的方案的通知”，明确了业主负责制，并继续实行代建制的原则，xxx作为xxx奥运改造项目业主单位，也是实施代建制的委托人之一，xxx单位履行业主职责，对工程建设全过程负责。
该工程的设计单位为北京市建筑设计研究院，监理单位为北京鸿厦基建工程监理有限公司，总承包单位为北京城建集团有限责任公司，约定分包及供货单位11家，主要有xxxxxx等。
(五)工程开工及交付情况
- 2
行了审计。
(四)审计程序
1、接受贵单位的委托;
2、根据委托审计任务的要求制定审计计划，安排项目审计人员;
3、向代建单位提出审计所需的资料清单，并对其提供的资料进行初审;
4、现场踏勘、调查，核实该工程的基本情况;
5、核查代建单位有关该工程的财务、资金状况;
6、审计过程中发现的问题，及时向代建单位进行核实、取证;
7、向贵单位提交审计报告初稿，并根据贵单位意见修改审计报告初稿;
8、向贵单位提交修改后的审计报告，经双方同意后出具正式审计报告;
9、向贵单位报送审计报告。
三、审计结论
(一)资金到位及投资完成情况
截止2009年5月15日xxx改建工程实际到位建设资金17,545.56万元，工程总投资为18,453.19万元，其中：建筑安装工程16038.32万元、设备投资1052.32万元、其他投资1,362.54万元。
(二)概算执行情况
xxx改建工程概算金额为18,307.21万元，工程实际投资18,453.19万元，与计划投资相比超支145.98万元。具体分析如下：
1、建筑安装工程投资情况
建筑安装工程投资概算为16,252.28万元，实际投资17,090.65万元，较概算超支838.37万元。主要是体育馆改造工程和观众坐椅工程超出概算。其中：体育馆改造工程概算金额为11,693.28万元，实际投资金额为13,190.18万元，超出概算1596.9万元;观众坐椅工程概算金额为241万元，实际投资金额为269.52万元，超出概算28.52万元。主要超支原因为：
1)主席台裁判席翻新、修复增加费用约33.5万元; 2)测试赛停车场工程增加费用约43万元;
3)原结构柱界面误差超过15公分，为了统一必须加大柱截面增加约55.5万元;
4)供电局文件要求阻燃电缆，增加变更约64.6万元;
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按照市发改委批复的出资原则，工程总投资中市总工会承担30%，奥运专项资金承担70%。现体育馆改造实际总投资184,531,853.95元，则总工会应出资55296556.19元，奥运专项资金应安排129235297.77元。截止2009年5月15日，xxx改建工程尚需拨付资金9,076,247.57元，其中市总工会尚需拨付7874093.6元，奥运专项资金需安排资金1202153.96元。
五、审计评价
xxx改建工程由北京xxx管理咨询有限公司作为代建人负责建设，建设单位在基本建设管理方面依照合同法签订了施工合同，并按照相关规定对施工单位编制的工程竣工结算进行了结算审计。工程的实施过程中，按照《北京市政府投资建设项目代建制管理办法(试行)》等相关规定，设置了相关的机构和专业人员，按管理程序对工程实施过程进行了造价控制和投资管理。并聘请了北京鸿厦基建工程监理有限公司对整个项目进行了监理。
财务核算基本符合国家相关财经法规，在所有重大方面公允的反映了工程的实际收支情况。
附表一：基本建设项目概况表
附表二：基本建设项目竣工财务决算表 附表三：基本建设项目交付使用资产总表 附表四：基本建设项目交付使用资产明细表 附表五：待摊投资明细表 附表六：应付账款明细表 附表七：概算执行情况表
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