资金是企业发展与扩大的最基本资源之一, 企业通过发行股票可以在资本市场上筹集到一笔成本较低的资金, 而如果在发行股票之后, 企业还可以争取在二级市场上再次交易, 其如果具有良好的业绩之后, 企业的股票就会形成较高的价格, 而且还可以通过增资配股再次获得筹集低成本资金。与此同时企业在债券融资方面, 银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要, 在放贷前会对企业的各项经营情况、偿还账务能力进行分析, 在实际银行放贷方面其是不愿意将贷款给亏损企业和缺乏资信的企业, 因此为获得金融机构的信贷资金或者其他供应商的商业信用, 一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业, 难免要对其会计报表装饰打扮一番。
企业的财务指标是对企业管理者进行业绩考核的重要指标, 而企业业绩指标的内容包括:企业净利润、销售利润率、净资产收益率等。通过对这些会计指标的分析可以清晰地发现企业管理者所做的成绩;同时企业的各种福利待遇、管理者工资等经济利益都与企业的经营业绩相挂钩, 如果管理者的经营业绩高, 企业相应的利润就大, 企业管理者的经济利益就高;而如果管理者经营企业的业绩不高, 企业没有实现盈利或者处于亏损之中, 企业管理者个人的经济利益就会受到影响。因此在个人利益驱动下, 企业管理者为了实现自己的个人利益, 会采取某些手段对财务报表进行装饰、隐瞒对业绩不利的会计信息, 虚高企业的经营利润。
目前我国对企业的纳税依据主要是根据企业的收入、成本、费用等会计报表项目信息进行增值税、营业税的征收工作的, 因此企业为了降低税收, 减少开支, 他们就会在税收征收依据源头上入手, 采取非法手段对会计报表信息弄虚作假, 掩饰报表的会计信息, 进而降低纳税基数, 实现企业少缴纳税款的不法目的。当然有的上市企业在资金市场上获得更多的资金或者是为满足操纵企业股票价格的需要, 企业就会采取多缴税的形式给外界营造一种企业具有良好的营业额以及丰厚的企业利润等虚假信息。
如果企业披露的会计报表信息具有良好的盈利水平, 对上市公司的各方面来说具有积极的影响, 良好的盈利会计报表信息带给企业的间接利益是很大的, 首先如果上市公司在出现被兼并或者存在被收购的风险时, 上市公司可以利用良好的会计报表信息进行反兼并或者反收购的行为, 在一定程度上为企业赢得各种条件满足上的最大化;其次通过良好的财务报表可以帮助上市公司树立其社会形象, 提高企业股票价格。上市公司良好的财务报表信息可以吸引广泛的社会投资者的关注, 让他们认为企业具有良好的发展前景, 进而他们就会增加对上市公司的资金投资, 吸引足够的社会投资者向企业进行投资, 进而拉高企业的股票, 为企业获得更多的资本市场资金而提供硬件条件。最后增强其他企业与本企业的合作力度。企业在寻求合作对象时首先要考虑的就是企业是否良好的盈利水平, 它的发展是否长远等经济因素, 而上市公司通过对财务报表的粉饰, 提高企业盈利水平方面的信息, 可以吸引更多企业来与自己合作, 进而通过与其他企业的合作, 扩大企业销售, 提高盈利, 保障企业可以在激烈的市场环境中出于主动地位。
上市公司在进行人事更换之前, 现有的企业管理者为了为自己的离任或者升职, 他们会对财务信息进行粉饰, 隐瞒一些对自身不利的会计信息, 夸大对自己有利的信息, 以此实现自己的离任或者升职目的;同时新上任的企业管理者在刚上任时, 企业会面对各种遗留下来的问题, 新上任者为了划分责任, 他们通常会对遗留下来的旧账进行清理, 具体做法是:把遗留的旧账、坏账、闲置固定资产、积压存货等统一设定为亏损, 进而导致当前利益大幅降低;而当企业的管理者发生经济案件时企业也会采取某些手段对企业的财务信息进行粉饰, 以此最大限度地提高企业受到的损失;在一些会计环境发生变化时, 企业也会发生财务报表粉饰的行为发生, 比如当会计制度、会计准则发生重大变化时, 企业会提前消化亏损, 进而将亏损责任归结到新会计制度、准则之中。
一般情况下, 粉饰财务报表的手段主要有以下几种:
关联方交易时上市公司最常见的一种经济交易方式, 其也是最容易存在交易会计问题的。社会对于上市公司的财务报表要求建立在公平交易的基础上, 但是由于上市公司涉及关联交易, 而关联交易是不可能建立在公平交易的基础上, 因为关联交易过程中交易双方会采取一种微妙的方式影响交易。粉饰关联方交易耳朵主要形式是向上市公司母公司或者非控股公司提供商品。如果上市公司将产品销售给母公司或者非控股公司, 上市公司就没有必要进行合并报表, 因此上市公司的对外销售产品营业额就不包括此部分, 但是上市公司的通常做法就是将关联交易的销售划入上市公司对外销售营业额中, 这样对于上市公司而言其销售数量就会增加, 上市公司的应收账款和利润都会大大的增加。
上市公司为了能够在年度总结中得出优异的会计报表数据, 给社会投资者一个满意的成绩, 上市公司就会利用法律、制度空子在信息披露时间上做手脚, 利用时间差调节企业的利润。一般情况下上市公司在12月份大量的虚高企业发票, 增加企业的销售额, 提高企业的盈利水平, 而后再以质量不合格等原因作为理由抵消原来虚开的发票。现在一些上市公司则采取更加聪明的手段进行操纵企业收入, 比如:上市公司提前向第三方企业签署协议, 提前买断收益, 将未来的企业盈利拿到现在使用, 将未来收益提前化。
对企业会计不确定交易或者事项是以最近的会计信息作为判断标准, 通常情况下会计估计交易有:固定资产折旧年限、坏账准备的计提比率、应付债券溢折价的摊销等等, 对于会计估计是需要会计人员具有较强的职业业务能力, 会计判断能力, 一般会计人员是很难发现其会计报表存在会计估计信息不真实的。
一些上市公司属于政府支持的行业, 企业为了加强此行业的发展, 会对他们进行一定的经济补贴, 或者地方政府为了奖励地方上市企业, 政府会对其进行一定的资金补助, 而政府对企业的资金补贴对企业而言是没有成本的, 因此企业一般将此部分作为企业的盈利部分, 因此这部分政府补贴对于企业的盈利是非常大的, 比如我国上市公司——科陆电子作为深圳制造智能电表企业它属于科技型创新企业, 深圳市每年都会对其进行资金补贴, 而政府补贴的资金对企业的财务报表具有极大的提升作用, 当然这种政府补贴所获得盈利不具有持续性, 它并不能为企业带来长远的获利能力。
这里的不良资产除包括待摊费用、待处理流动资产净损失、待处理固定资产净损失、长期待摊费用等虚拟资产项目外, 还包括可能产生潜亏的资产项目, 如高龄应收款项、存货跌价和积压损失、投资损失、固定资产损失等。由于不良资产是资产中的黑洞, 是导致上市公司虚盈实亏的重要原因, 同时也是公司一个未引爆的“定时炸弹”, 因此, 在对那些存在高额不良资产的公司进行财务报表分析时, 对不良资产进行剔除分析就显得十分重要。在识别过程中, 可以将不良资产总额与净资产比较, 如果不良资产总额接近或超过净资产, 就说明该公司的持续经营能力可能有问题。同时, 也可以将当期不良资产的增加额与当期利润总额的增加额相比较, 如果前者超过后者, 说明该公司当期的利润表可能有“水分”。
合并报表分析法, 是指将合并会计报表中的母公司数和合并数进行比较分析, 来判断公司公布的财务数据是否真实的一种方法。有的公司采取的粉饰报表手法比较高明, 为了逃避注册会计师和有关部门的审查, 往往通过子公司或者“孙公司”来实现利润虚构。因此, 仔细分析合并报表有时也能发现其中的疑点, 主要分析的是合并资产负债表、利润表、利润分配表和现金流量表。这种方法从基本的财务比率着手, 分析公司偿债能力、资产管理能力、盈利能力和成长能力等, 再反过来从侧面发现公司财务报表可能存在的粉饰问题。
或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况, 其结果需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。常见的或有事项有未决诉讼、未决索赔、税务纠纷、产品质量保证、商业票据背书转让或贴现、为其他单位提供债务担保等。我国企业会计准则明确规定了对或有事项的会计处理方法, 根据会计谨慎性原则, 尤其应对或有损失进行确认或披露, 但一些上市公司往往对巨额担保事项隐瞒不报或轻描淡写, 一笔带过, 以减少负债, 虚增利润, 蒙蔽广大投资者的眼光。
此种方法主要是将上市公司中偶然获得的经济利益或者损失在企业的总体利润中去除, 以此客观地反映企业的经营情况和盈利水平等, 保证财务报表反映的信息是企业稳定性的经营情况的反映。一般上市公司偶然性因素主要包括企业的政府奖励补贴、税收返利、因为不可抗力导致的经济利益受损或者收入提高等等。
上市公司进行会计信息的粉饰主要是集中反映在几个关键的会计科目上, 如果这些会计科目出现与以往不同的加大差距, 我们就要真正的分析, 考虑其是否存在企业利用这些会计科目操纵利润的行为发生。通常情况下重点监测的会计科目是:应收账款、存货、企业获得补贴、其他应付款、其他应收款、无形资产等科目。
现代企业管理制度的不断完善, 企业法人结构的日益成熟, 为上市公司的财务管理奠定了良好的基础, 但是上市公司在内部组织结构上还是存在不少的问题, 尤其是上市公司的董事会制度缺失或者不能发挥其作用, 导致企业的管理形成不了决策的科学性, 因此要加大力度构建完善的独立董事制度, 发挥独立董事的作用, 让独立董事真正融入到企业的财务管理中。具体措施:提高独立董事在企业中的地位, 增加对独立董事的薪酬, 通过物质奖励强化独立董事工作的积极性;独立董事的确定要经过相关董事会议的确定及委派, 明确独立董事的权利与义务;在制度上对独立董事进行权利保护, 对独立董事因为正常的工作原因而导致的上市公司受到损失的要给予相应的照顾等等。
会计准则允许上市公司在财务报表中选择不同的形式, 而且会计准则对于会计内容、方式等存在许多不具体的规定, 使得会计准则在操作过程中容易给企业的财务管理者提供钻法律空子的机会, 会计准则在会计报表规定中就存在许多不具体的规定, 结果企业管理为可能利用这些不具体的规定进行财务报表粉饰, 因此完善会计准则对防范企业管理者操纵利润具有积极的作用。
上市公司财务报表信息的真实与否在很大程度上要依赖注册会计师的审查与监督, 注册会计师是上市公司会计信息披露监督的主力军, 如果注册会计师发挥其监督审计功能将在很大程度上提高上市公司财务报表信息的真实, 避免企业过多的对会计信息进行粉饰。首先提高注册会计师的业务能力。注册会计师通过将强的业务能力分析判断上市公司的会计信息是否真实以及发现会计信息披露存在的问题;其次提高注册会计师的职业道德。通过对上市公司经济犯罪案件分析, 上司公司的会计信息披露不真实, 在很大程度上是由于注册会计师的职业道德不高, 他们无视企业的造假行为或者他们参与到企业的会计信息造假等。
目前关于配股的条件只有“最近3年净资产收益率每年在10%以上”, 由于指标单一, 上市公司往往利用会计信息不对称对利润进行操纵以获取配股权。有关实证研究表明, 上市公司存在以获得配股权而粉饰财务报表的行为。对此, 笔者认为, 应建立一个包括货币指标和实物指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系, 以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩, 以公平、公正、公开地确认其配股资格。同样, 把摘牌的条件仅定为“连续三年亏损”, 这样有些公司便可能通过粉饰行为先多转费用, 为第三年“扭亏”做准备, 以避免摘牌。因此, 也应建立一套指标体系, 这样可以避免由于指标单一而使管理当局容易进行利润操纵。
上市公司要建立相应的责任人制度, 因为对照企业会计报表粉饰行为发现企业的管理者是会计报表粉饰行为的主要参与者与推动者, 为了私利他们以损害社会投资者和企业的长远利益为代价, 强迫会计信息制造者进行信息的粉饰, 因此要加强对企业管理者的法律惩罚力度, 对于违反相关法律进行会计报表粉饰行为构成犯罪的, 除了给予行政处罚之外还要对其进行刑事处罚, 通过法律的强制约束力遏制上市公司财务报表信息粉饰行为。
摘要：财务报表粉饰是指没有遵循会计报告标准, 无意识或者有意识地采取各种方式和手段歪曲地反映企业财务状况, 经营成果和现金流量, 对企业的经营活动做出不实陈述的会计报告, 有目的地向信息使用者传递虚假的会计信息。本文从财务报表粉饰的原因入手, 通过阐述财务报表识别的方法, 提出防范上市公司粉饰财务报表的措施。
关键词：财务报表粉饰识别措施
[1] 李箐宇.上市公司会计报表粉饰现象剖析.厦门大学硕士论文, 2005
[2] 刘李胜.上市公司财务管理深层变革与创新.经济科学出版社, 2011.12
推荐阅读：
上市公司内审制度06-01
上市公司未来展望07-03
上市公司信息披露现状06-21
上市公司研究发展报告06-18
公司制财务06-25
公司财务审批制度06-25
建筑公司财务制度06-26
公司财务预算控制07-01
公司财务制度报销流程06-02
集团财务公司客服06-13
