会计师事务所地位研究论文提纲

论文题目：会计师事务所侵权民事诉讼的应对探讨 ——以浙江正茂公司诉致同案为例

摘要：在我国,注册会计师的民事责任包括违约责任和侵权责任。注册会计师与委托人签订契约,如果在契约的履行过程中,注册会计师未尽到契约中约定的义务,委托人可以追究其违约责任。注册会计师违规执业,给委托人之外的第三人造成损失,需要承担侵权责任。自20世纪80年代我国恢复注册会计师制度以来,注册会计师行业不断发展壮大,被誉为“经济警察”的注册会计师在维护市场经济秩序方面发挥着巨大的作用。但是近年来财务造假案件频发,负责公司财务报告审计的注册会计师们受到很多方面的质疑。审计是一个专业性很强的行业,大多数投资者对审计都存在着误解,他们凭借感知对注册会计师的责任和工作结果抱有不合理的期望。如果被审计单位存在财务造假行为,而注册会计师发表了不恰当的审计意见,一旦公司财务造假的行为东窗事发,投资者往往会认为是注册会计师与被审计单位相勾结,欺瞒投资者,或者是认为注册会计师玩忽职守,没有发现被审计单位的舞弊行为。但是如果被审计单位刻意隐瞒,并且造假手段高明,注册会计师即使严格遵守审计准则,尽到了必要的职业谨慎,也有可能发现不了财务报告中的错误或者舞弊,这属于审计的固有局限性。但是投资者们不会深究到底是谁的错误,他们为了尽可能多地获得赔偿,会将会计师事务所也告上法庭。在投资者与会计师事务所的侵权责任纠纷中,由于举证难度大,法庭又较为偏向弱者,会计师事务所往往会处于不利地位。但是在浙江正茂创业投资有限公司与致同会计师事务所的侵权责任纠纷一案中,法院判决致同胜诉。这对我们研究会计师事务所如何应对侵权民事诉讼具有重要的借鉴意义。因此,本文以该案作为研究案例,采用文献研究法、案例分析法和归纳总结法,围绕着致同会计师事务所遭受侵权民事诉讼的原因、致同会计师事务所在庭审前和庭审中的诉讼应对措施以及致同获得胜诉的原因等方面进行分析,探讨会计师事务所应对侵权民事诉讼的具体措施,为会计师事务所减少不必要的侵权诉讼提供思路。本文正文一共包括五个部分。第一部分阐述了本文的研究背景和研究意义,然后从国内外关于会计师事务所侵权责任、会计师事务所法律责任的影响因素、会计师事务所民事诉讼风险的防范对策三个方面的文献进行总结和评述,最后介绍本文的研究思路、研究方法以及写作框架。第二部分对会计师事务所侵权责任的理论进行概述。如果注册会计师在审计过程中存在过错或违法行为,发表了不恰当的审计意见,给委托人以外的其他利害关系人造成损失,注册会计师所在的会计师事务所需要承担侵权责任。会计师事务所侵权责任有四个构成要件,分别为:注册会计师存在主观过错、注册会计师有违法行为、损害事实客观存在、不实审计报告与损害事实存在因果关系。会计师事务所侵权责任的归责原则采用过错推定原则。本部分还对容许性危险与违法阻却理论、审计期望差距理论和“深口袋”理论进行具体阐述,这些理论将为后文分析问题、提出解决对策提供依据。第三部分介绍了整个案件的发生始末,致同被起诉的主要原因是审计的固有局限性、被审计单位的刻意隐瞒、审计期望差距和“深口袋”理论的扩大化,从构成要件和归责原则方面来分析,致同是不需要承担侵权责任的。第四部分则是对案件的争议焦点、致同应诉的难点和胜诉的原因进行分析。案件争议的焦点是致同出具的审计报告是否为不实报告以及利害关系人的认定,致同应诉的难点在于审计报告“真实性”的认定、是否保持职业谨慎的界定、因果关系的判断以及审计师责任与管理层责任的区分。致同获得胜诉的最主要的原因是注册会计师严格遵守了审计准则,聘请的专业律师也为应诉提供了不可或缺的帮助。第五部分在对整个案例分析总结的基础上,从浙江正茂公司与致同的侵权责任纠纷案件出发,归纳总结出会计师事务所应对侵权民事诉讼的启示:可以从提高审计质量、增加审计报告信息含量、弥合审计期望差距和加强日常管理这四个方面来避免不必要的法律诉讼,一旦被投资者起诉,可以聘请专家辅助人和律师来协助应诉。

关键词：构成要件;归责原则;诉讼风险;侵权民事诉讼

学科专业：会计

摘要

abstract

1 引言

1.1 研究背景和研究意义

1.1.1 研究背景

1.1.2 研究意义

1.2 文献综述

1.2.1 会计师事务所侵权责任的研究

1.2.2 注册会计师法律责任影响因素的研究

1.2.3 防范会计师事务所侵权民事诉讼风险对策的研究

1.2.4 文献评述

1.3 研究思路与研究方法

1.3.1 研究思路

1.3.2 研究方法

1.4 论文的基本框架

2 会计师事务所侵权责任的理论概述

2.1 会计师事务所侵权责任的概念与认定

2.1.1 会计师事务所侵权责任的概念

2.1.2 会计师事务所侵权责任的认定

2.2 会计师事务所侵权责任的构成要件

2.2.1 注册会计师存在过错

2.2.2 注册会计师行为违法

2.2.3 利害关系人遭受损失

2.2.4 注册会计师过错与损害事实之间存在因果关系

2.3 会计师事务所侵权责任的归责原则

2.3.1 过错责任归责原则

2.3.2 无过错责任归责原则

2.3.3 过错推定责任原则

2.4 会计师事务所侵权责任的理论基础

2.4.1 容许性危险与违法阻却理论

2.4.2 审计期望差距理论

2.4.3 “深口袋”理论

3 浙江正茂公司诉致同公司侵权责任纠纷案例介绍

3.1 诉讼过程与判决结果

3.1.1 浙江正茂公司在向健盛食品公司投资中遭受损失

3.1.2 浙江正茂公司以出具不实审计报告为由起诉致同

3.1.3 法院判决结果：致同会计师事务所胜诉

3.2 致同会计师事务所卷入侵权民事诉讼的原因

3.2.1 审计活动的局限性与固有风险

3.2.2 被审计单位经营失败和欺诈行为

3.2.3 社会公众对审计结果的期望过高

3.2.4 “深口袋”理论的扩大化

3.3 致同会计师事务所的诉讼应对

3.3.1 申明未出具不实报告

3.3.2 注册会计师不存在过错

3.3.3 审计报告与原告投资受损之间不存在因果关系

4 致同会计师事务所争议焦点、应诉难点及胜诉原因

4.1 诉讼争议的焦点

4.1.1 利害关系人的认定

4.1.2 致同出具的审计报告是否为不实报告

4.2 致同应对侵权民事诉讼的难点

4.2.1 审计报告“真实性”的认定

4.2.2 是否保持职业谨慎的界定

4.2.3 因果关系的判断

4.2.4 审计师责任与管理层责任的区分

4.3 致同会计师事务所的胜诉原因

4.3.1 审计过程符合审计准则要求

4.3.2 收集了充分适当的审计证据并充分记录于工作底稿

4.3.3 原告不能证明审计报告与投资受损的因果关系

4.3.4 聘请了擅长会计师事务所侵权责任纠纷案件的律师

5 对会计师事务所应对侵权民事诉讼的启示

5.1 提高审计质量降低诉讼风险

5.1.1 严格遵守职业道德和审计准则的要求

5.1.2 合理安排审计工作、收集充分的审计证据

5.1.3 有效落实会计师事务所内部质量控制制度

5.2 增加审计报告信息含量

5.2.1 增加图表和数据

5.2.2 进一步明确管理层与会计师事务所的责任

5.3 弥合审计期望差距

5.3.1 加强注册会计师行业执业责任的宣传

5.3.2 建立有效的注册会计师与投资者沟通机制

5.4 适时聘请专家辅助人与律师协助诉讼

5.4.1 聘请专家辅助人出庭对专业问题有效质证

5.4.2 聘请熟悉注册会计师审计业务的专业律师

5.5 加强日常管理防范侵权民事诉讼风险

5.5.1 加强对注册会计师的法制教育和职业道德教育

5.5.2 积极购买职业责任保险

5.5.3 建立健全会计师事务所档案管理制度

结束语

参考文献

致谢