会计师事务所有限公司工作总结

会计师事务所有限公司工作总结（推荐11篇）

会计师事务所有限公司工作总结 篇1

会计师事务所有限公司工作总结 新所成立伊始，得益仲景市国有资产监督管理委员会，及资产管理公司等相关部门的青睐，我们在执业过程中一直把审计质量和职业道德放在第一位,多项业务在平稳、顺利的进行当中。现将我所成立以来的工作总结如下：

一、取得可喜的业绩，稳步的迈出第一步我所自去年11月开业以来，本着客观、独立的立场和实事求是的原则，始终坚持“诚信为本，操守为重”的执业理念，秉承以质量求信誉、以信誉求发展的服务宗旨，以维护社会公众利益为根本。在严格遵守注册会计师基本准则的基础上，广开客源、大力开拓各种业务，提高效益，自开业近两个月来已做了11项审计，40

项验资，9项资产评估。在做业务的过程中，我们的员工以优质、高效的服务取得客户的满意并赢得了客户的尊重，和客户保持了健康的合作关系，为我所赢得了良好的口碑，同时也赢得了一定的客源。

二、建立一套科学的管理体系一流的的事务所必须有一流的价值创造，一流的价值创造来源于一流的服务质量，一流的服务质量取决于一流的员工队伍，一流的员工队伍有赖于一流的管理团队，一流的管理要依靠完善、有效的制度保障。为了确保我所日常事务的正常运行，我们制定了一整套科学、行之有效的管理体系：

1、全员聘用合同制。我所面向社会公开招聘人才，平等竞争，择优录用，德才兼备，双向选择，全部人员包括所长实行聘用合同制。

2、以主任会计师负责制为主线的岗位责任制。事务所以业务管理为主线，形成对人员及其他方面的管理体系，实施

主任会计师负责制。副主任会计师、部室主任、项目经理、执业人员、一般职员等都要明确责任和义务，实行责、权、险为一体的岗位责任制。年终综合考核，胜任者留用，不胜任者调整或解聘。

3、工资与效益挂钩。现行工资标准为基本工资加效益工资，基本工资根据我市的最低生活工资标准结合技术资质，工作年限，职务等因素分为几个档次，具体标准随岗位确定。效益工资是根据个人的能力及业务量按照一定的标准来提取，这样一来个人的能力和业绩以及工作质量直接与自己的收入挂钩，从而在很大程度上促进了员工的工作热情，同时形成了员工学习的动力，这样在所里形成工作—学习—工作这样一个良性的循环局面，最终在保证了我所执业质量的基础上又提高了经济效益。我所开业以来取得的成绩则是一个证明。

4、综合福利保险制。凡在事务所工作且签订合同的员工，事务所给予养老、医疗、意外等保险。解除了职工后顾之

忧，稳定了思想，增强了天源的凝聚力和感召力。营造出了一种人员能进能出，职务能高能低，工资能多能少，机构能设能撤的奖勤罚懒，优胜劣汰的动态激励氛围，不搞论资排辈，不为人情关系所困挠，一切以社会效益为目的，以素质能力一把尺子量长短，以工作业绩一个标准论高低，能者上，庸者下为各方面的人才创造一个平等竞争，健康发展的良好环境。

三、吸引人才，重视对新老员工的培训审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量监管的同时，我所把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。

充分认识到人才是事务所发展的生命线，我所自成立以来就本着长远的目光，面向社会公开招聘人才，平等竞争，择优录用，德才兼备，双向选择，不断的为事务所增添新鲜的血液，在壮大我所注师队伍的同时，也注重对后备人才的

培养。

注册会计师作为知识密集型的行业，终生培训是行业的显著特点，后续培训教育贯穿了每一位注册会计师的整个职业生涯。对事务所日常、系统的培训从一般助理人员、项目经理到经理，及至更高层次的管理人员都至关重要，甚至可以说，员工的执业过程就是最基本的培训课堂。因此我所特别注重对员工的培训，定期、有计划的对新老员工进行培训。为了杜绝培训工作只是讲讲课、做个报告，或者变成一种可有可无的形式，为了防止事务所员工觉得培训是在浪费资源、浪费时间与精力。所长在百忙之中抽时间出来亲自给员工做思想动员，把培训工作当作一件重要事情来抓，让全所上下从思想上把对学习的认识提升到一个高度。同时挑选业务尖子来讲课，各个所长在旁边补充指导，大家有问题随时交流，整个课堂完全是开放式，成为全所互相学习、交流经验的平台。不管是有着丰富经验的注册会计师，还是

一般的助理人员，大家都坐在一起以平等的姿态互相学习。所自成立以来已组织全所员工专业培训了3次，在事务所内部局域网上发布了专业技术公告2部。

四、建设“爱”的家园

会计师事务所有限公司工作总结 篇2

根据组织形式不同, 我国会计师事务所分为有限责任会计师事务所 (有限公司) 、合伙会计师事务所 (合伙企业) 两种。会计信息严重失真导致的社会审计高风险和当前审计执业环境的不理想, 使得会计师事务所处于随时可能被追究民事赔偿责任的危险境地, 而有限公司中股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任 (即股东有限责任) 无疑对注册会计师有巨大的吸引力。实际上, 当前我国会计师事务所绝大多数是采用有限责任制的, 其余小部分会计师事务所虽然采用了合伙制, 但一般是由于其暂时达不到有限责任会计师事务所的设立条件, 选择合伙制只是暂时的过渡性举措。

目前我国会计师事务所执业质量不容乐观, 行业主管部门每年进行执业质量检查后都通报了一批不谨慎执业甚至与被审计单位串通舞弊的会计师事务所和注册会计师, 注册会计师被追究刑事责任的案件也时常发生。无论是实务界还是理论界, 似乎一致认为有限责任制是审计质量不高的罪魁祸首, 提出合伙制 (包括普通合伙和特殊的普通合伙) 应是我国会计师事务所组织形式的发展方向。在立法实践上, 《深圳经济特区注册会计师条例》 (2007) 第15条规定“会计师事务所的组织形式为合伙会计师事务所”, 第96条规定“现有的有限责任会计师事务所应当逐步改制为合伙制会计师事务所”, 率先摈弃了有限责任制;《注册会计师法 (修正案) 》 (征求意见稿) 对有限责任会计师事务所规定了较高的设立条件 (如拥有50名以上注册会计师等) , 有很明确的抑制有限责任制的意图。笔者认为, 任何一项制度都不可能是十全十美的, 有限责任制也不例外, 当前我们需要客观、辩证地认识和充分发挥有限责任制的制度价值, 并注意克服其缺陷, 树立股东有限责任的相对性等新理念。

二、有限责任制的制度功能及缺陷

有限责任制的制度价值是为股东提供责任限定的保护, 与合伙制相比, 采取有限责任制有利于推进会计师事务所做大做强。 (1) 如果采用普通合伙的组织形式, 合伙人需要对其他合伙人行为造成的债务承担无限连带责任, 那么新合伙人对入伙前合伙企业的债务也要承担无限连带责任, 这意味着合伙企业规模越大、成立时间越长、合伙人越多, 合伙人承担无限连带责任的可能性越大。因此仅仅从责任形态上看, 普通合伙会计师事务所很难吸收优秀注册会计师入伙。 (2) 《合伙企业法》 (2006) 创设了“特殊的普通合伙”组织形式, 虽然该组织形式中合伙人对其他合伙人在执业活动中因故意或重大过失造成的合伙企业债务不承担无限连带责任, 但是合伙人对其他合伙人在执业活动中非因故意或重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务应承担无限连带责任。注册会计师执业的复杂性以及执业过程中职业判断的大量存在决定了很难区分普通过失和重大过失, 甚至也很难区分故意和过失, 而且该组织形式致命的缺陷是合伙人过错程度越高, 其他合伙人就越不用承担连带责任, 债权人获得补偿的程度就越低。对债权人来说, 将合伙人的过错认定为普通过失就可以要求全体合伙人承担连带责任;对有过错的合伙人来说, 认定为普通过失可以不用独自承担无限连带责任。从而导致债权人和有过错的合伙人之间存在共同利益。为了增加偿债能力, 无论是债权人还是有过错的合伙人, 都会倾向于将重大过失认定为普通过失, 甚至在诉讼中会有意相互佐证其过失为普通过失, 从而损害其他合伙人的利益。因此, 特殊的普通合伙组织形式仍然不能完全克服普通合伙组织形式下合伙人需承担无限连带责任的缺点, 还容易引起合伙人内部责任认定上的矛盾。

虽然法律法规规定注册会计师执行业务必须由会计师事务所统一接受委托、收取费用、委派工作组和出具审计报告, 会计师事务所统一管理执业标准、质量控制等, 但是在实务中普遍存在股东 (合伙人) 各自为政的现象, 基本上每个股东 (合伙人) 都可以代表会计师事务所执行业务, 这在合伙会计师事务所中就可能出现合伙人需对他毫不知情的其他合伙人行为导致的债务承担连带责任这类情况, 这是很不公平的。另外, 当前大多数会计师事务所在报酬分配上都采用业务提成的方式, 完成业务越多的股东 (合伙人) 取得的报酬也就越高, 有部分股东 (合伙人) 就因此放松对业务质量的要求而唯利是图、草率执业, 有的甚至为了谋取当前利益而故意出具不实审计报告。在合伙会计师事务所组织形式下, 只要有一个合伙人不注重执业质量, 由于合伙人之间承担无限连带责任, 则其他合伙人再注重执业质量也没有价值, 这样就可能导致两种结果:一是全体合伙人都放松对执业质量的要求, 并因此获得心理上的公平感;二是造成内部矛盾甚至会计师事务所的解体。

采取有限责任制的组织形式, 可以保护股东免于为他人的行为承担连带责任, 也就是说只要自己无过错, 就不需要对会计师事务所债务承担连带责任, 这是有利于吸收优秀注册会计师入股加盟、推进会计师事务所做大做强的。但是有限责任制虽然保护了股东, 却相对忽略了对债权人的保护。

有限责任制在客观上可能促使股东放松对执业质量的要求, 在不执行必要的审计程序和获取充分、适当的审计证据的情况下就出具审计报告, 甚至故意不执行必要的审计程序、隐瞒已发现的重大错报、迎合被审计单位不正当要求而出具不实审计报告等。有限责任使得因使用不实审计报告受到损害的债权人 (即审计报告使用人) 得不到充分的赔偿, 这不仅对债权人是不公平的, 在客观上也为股东不合格执业行为提供了保护伞、不利于督促股东谨慎执业和提高审计业务质量。有些股东执行审计业务时, 对审计质量和审计责任毫不关心, 仅仅满足于在形式上实施一些审计程序 (如在实施函证程序中明知被询证者提供虚假回函而仍然将询证回函作为有效证据处理, 或者任由被审计单位选择被询证者和收发询证函, 或者将被询证者提供不符信息的询证回函从底稿中抽掉等) 、满足于填制要素完整的审计工作底稿 (如摘抄被审计单位账面记录形成存货监盘的审计工作底稿等) , 实质上是故意不执行必要的审计程序或者故意出具不实审计报告。可以说, 当前审计质量低下的重要原因之一是股东认为自己承担的是“有限责任”, 所以有恃无恐。

三、有限责任的相对性

理论界和实务界对有限责任制的口诛笔伐以及股东敢于故意出具不实审计报告, 都是基于对有限责任绝对化的错误认识。笔者认为, 有限责任制虽然有缺陷, 但是该缺陷是应该也是可以在有限责任制的制度框架内部解决的, 解决的方案就是明确有限责任的相对性, 而不应该是对有限责任制的根本否定。

王利明 (1995) 指出:在各国公司立法和司法实践中, 有限责任并不是绝对的, 而只是一个相对概念;有限责任在适用中应该考虑到各种特殊的、例外的情况, 其并不意味着在任何情况下股东都只以其出资额为限对公司的债务负责, 也并不意味着公司的债权人在任何情况下都不得要求股东承担超过其出资额的责任。《公司法》第20条规定:公司股东滥用公司法人独立地位和股东有限责任, 逃避债务, 严重损害公司债权人利益的, 应当对公司债务承担连带责任。这从法律上规定了法人人格否认制度, 也正说明有限责任是相对的。

有限责任制度是《公司法》等企业组织法规定的商事规则, 适用范围是公司等企业的商事活动 (“商”的主要含义是“交换”或者“交易”, 表现在法律关系上是合同关系) 。股东设立公司的目的是开展正常的生产经营活动, 而不是侵犯他人合法权益, 有限责任体现的是股东不需对公司正常生产经营活动形成的债务承担连带责任。毫无疑问, 公司的侵权行为肯定不属于商事活动, 侵权行为形成的债务是不受股东有限责任的约束的。因此, 要讨论有限责任的相对性, 必须将公司的债务区分为合同之债和侵权之债, 将公司的债权人区分为合同之债权人 (自愿性债权人) 和侵权之债权人 (非自愿性债权人) 。

会计师事务所的自愿性债权人可以分为两类:执行注册会计师业务形成的债权人 (业务委托人) 和其他债权人 (如采购商品、购建固定资产等活动形成的债权人) 。非自愿性债权人是指因为会计师事务所审计侵权行为而受到损害的审计报告使用人 (第三人) 。对自愿性债权人 (以业务委托人为例) 来说, 其委托会计师事务所执行业务时是明知会计师事务所组织形式的, 选择合伙制或者有限责任制的会计师事务所是其自主决策, 其债权可以通过要求股东个人提供保证或者实物抵押等来担保, 甚至也可以选择不委托有限责任会计师事务所执行业务。另外, 业务委托人考虑的也不只是组织形式和赔偿能力, 更为重要的是注册会计师的胜任能力和职业道德。在当前审计市场为买方市场的情况下, 会计师事务所迫于生存压力, 无疑会极力维护业务委托人利益和与之维持良好的合作关系, 极少出现违约现象。因此, 无论会计师事务所是否采用有限责任制, 一般都不会损害自愿性债权人的利益。退一步讲, 即使会计师事务所的侵权行为损害了自愿性债权人的利益, 自愿性债权人也可以通过法律途径予以维护和救济, 而且对于股东滥用有限责任逃避债务的, 还可以利用法人人格否认制度追究股东的民事责任。

与一般公司的主要债权人是自愿性债权人相比, 会计师事务所的主要债权人是非自愿性债权人 (因审计侵权行为而受到损害的第三人) 。会计师事务所是营利性的企业组织, 其先天弱点是依赖被审计单位的业务委托生存, 常常面临发现被审计单位财务信息有重大错报却迫于压力不能披露的尴尬局面, 但是审计意见会直接影响第三人的经济决策, 会计师事务所在法律上需要对使用审计报告的第三人负责, 因此会计师事务所的非自愿性债权人保护是个比较突出的问题。对此, 最高人民法院专门出台了《关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》 (法释[2007]12号) 司法解释, 明确了会计师事务所需对因合理信赖或者使用不实审计报告受到损失的第三人承担侵权赔偿责任, 确定了过错推定原则, 提出了注册会计师在审计过程中保持必要职业谨慎的要求, 规定了故意出具不实审计报告的会计师事务所与被审计单位承担连带赔偿责任等等, 对维护第三人合法权益具有重要意义。但是其缺陷也是明显的, 在责任承担主体上还是固守“一元论”标准, 没有明确规定执行审计业务的股东应该对侵权之债承担连带责任。

从法律规定上看, 会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构, 法律法规规定会计师事务所的股东必须是符合一定条件的注册会计师, 股东必须在会计师事务所专职执业, 审计报告必须经主任会计师 (或其授权的副主任会计师, 均为股东) 签名盖章, 这些规定决定了会计师事务所的股东和业务执行者是重合的, 非股东注册会计师 (雇员) 不能独立出具审计报告, 会计师事务所的业务特别是审计业务都是由股东控制的, 会计师事务所执行业务实际上是股东执行业务。从实际情况看, 注册会计师设立会计师事务所是承办业务的需要, 会计师事务所只是股东执行注册会计师业务的工具, 是股东谋取利益的工具。因此, 股东应该对自己故意或者因过失出具不实审计报告行为所造成的损害承担责任。

对股东而言, 无论是在什么组织形式的会计师事务所中执行业务, 被审计单位的错误或舞弊导致的重大错报总是客观存在的, 审计风险和审计准则不会因为会计师事务所的组织形式不同而不同, 对同一审计业务均适用相同的标准、执行相同的程序、获取相同的审计证据和得出相同的审计结论, 其法律责任自然也应该相同, 这才是符合公平原则的。也只有这样, 才能促进股东保持职业谨慎、降低审计风险和提高审计质量, 促使股东积极购买职业保险及加强业务学习、提高职业胜任能力, 并以此增强审计报告使用者的信心和提高审计报告的公信力, 维护社会公共利益和投资者的合法权益, 促进社会主义市场经济的健康发展。

对非自愿性债权人来说, 会计师事务所不实审计报告属于自己没有过错又无法预防的侵权风险, 如果因为股东有限责任的适用而得不到完整的赔偿, 不但不公平, 而且让人产生很不安全的感觉, 还会降低其对审计意见的信任度、产生对审计制度价值的怀疑。

会计师事务所股东在下列情形下应该对非自愿性债权人承担无限连带责任: (1) 股东担任审计项目负责人时因过错出具不实审计报告的; (2) 股东担任复核人 (或主任会计师) 时对项目负责人疏于质量控制而出具不实审计报告的; (3) 股东有义务对其他股东的过错行为加以制止而未尽职的, 例如在股东会讨论和表决审计问题时采取无所谓的态度, 或者解决项目组内部争议时渎职、不尽力等。

参考文献

[1].王利明.关于公司有限责任的相对性.光明日报, 1995-03-04

[2].郑英龙.合伙企业有限责任否认与非自愿性债权人的保护.现代法学, 2009;2

[3].马英林.我国现阶段会计师事务所组织模式研究.金融论坛, 2005;7

[4].赵学刚, 李云婕.论有限责任公司的法律规制——以有限责任公司的适应性为中心.甘肃政法学院学报, 2006;5

会计师事务所有限公司工作总结 篇3

[关键词] 会计政策变更 會计师事务所 上市公司 意见分歧

会计政策的选择贯穿于会计发展的始终。会计政策选择的基本动因是由于企业经济业务的多样化和复杂化。若所有的企业均采用同样一种会计政策势必会造成一些企业的会计报表所反映的经济状况失实。因此，准则规定某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。这样企业就可以根据自身的实际情况来选择相应的会计政策。企业进行会计政策选择及自愿性会计政策变更有其客观的合理性和理论的必然性，也是符合国际会计惯例的。在做出必要的强制性会计制度制订和变更的同时，给企业自发性会计政策变更留一定的空间，使企业能在经营环境和发展状况发生变化时做出在许可范围内的适应性调整，这样不但能作为宏观会计政策发展变化的重要补充形式，也能有利于企业适度地保护自身利益，长期来看必然有利于社会经济的平稳发展。由于强制性会计政策变更是一种特殊时期的特殊情况，因此本文主要基于自愿性会计政策变更进行论述。

一、上市公司管理层的角度

自愿性会计政策变更与盈余管理之间存在着密切的相互关系。首先根据选择性不实财务披露假说，经理人员、股东、审计人员甚至准则制定者都有进行选择性不实财务披露的利益动机，这种选择性不实财务披露动机实质上就是人们常说的盈余管理动机，因此，笔者认为盈余管理是自愿性会计政策变更、特别是不正常的自愿性会计政策变更的基本动因，同时自愿性会计政策变更也应该是企业进行盈余管理行为的一个重要手段。其次，根据我国现行的会计制度背景，我国会计准则虽然在总体上坚持一致性原则，但同时也允许在一定条件下的自愿性会计政策变更，且该变更的条件(即这种变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量变动等更可靠的、更相关的会计信息)缺乏可操作的验证程序，为自愿性会计政策变更的盈余管理提供了一定的生存空间，由此，笔者认为自愿性会计政策变更和盈余管理不仅存在动机和手段上的必然联系，而且也存在变为现实的政策空间。

1.报酬契约。如果采用以盈利为基础的报酬计划来奖励管理人员是为了调动他们的积极性，那么，管理人员用于计算盈利的方法就应有助于产生能够反映管理人员的行动对企业价值产生影响的盈利数据。管理人员最有可能了解哪些会计政策有助于调动其下属的积极性。同样地，政府管制的成本也因会计政策而异，管理人员最有可能了解哪些政策有助于使这些成本最小化。只要存在着契约和监督成本，管理人员对会计政策的操纵就不可能根除。报酬计划的存在不仅说明正值的监督成本是客观存在的，而且说明管理人员有能力选择和变更会计政策以提高其报酬。实施分红计划的企业，其管理人员更有可能把报告盈利由未来期间提前至本期确认。管理人员不仅采用一套可增加报告盈利现值的会计政策，而且试图在不同年份里调整会计政策。他们可能采用的方法是操纵应计项目，如确认损失或者未来成本。

2.债务契约。债务合同通常在契约中使用会计数据来限制经理的活动。违反债务契约会导致债权人扣押资产以及加快债务的到期来保护他们的利益，或者会导致公司和债权人重新签订代价高的债务契约。为了避免这些可能性，那些即将违反债务契约的公司经理们就希望能够选择更好的会计政策来减少违反契约的可能性；或者假定已经临近违反契约的状况了，如果发生重新谈判的话，他们就可以把公司放在一个更有利的谈判位置。由发生意见分歧的这些公司所提出的使收入增加的会计政策是期望用来影响与收入相关的债务契约，例如收益率的保证和保持收入的限制。另外，许多政策影响资产负债表上的流动资本账户。因此，这些操作会影响流动比率——通常在债务契约里用来进行限制的比率。即使提议使用的增加收入的政策不能阻止债务契约的违反，那么如果可能重新谈判债务契约，将要预计到违反债务契约的经理将会偏爱在违约年得到更高的收入。更高的收入将被认为减弱违反契约的严厉性以及提高表面上的财务强健性。这两种影响将会帮助经理在重新对债务契约谈判时处于更有利的地位。

二、会计师事务所的角度

1.诉讼风险。审计环境的复杂性和审计活动中成本效益原则的应用使发现审计客体全部差错的可能性十分渺茫(审计与被审计本身就是一对博弈的活动)，尤其在审计某些隐蔽较好的欺诈行为时，所以存在一些因审计不能发现差错而导致的审计风险。而且，当某一审计客体破产或无力偿还债务时，审计信息的使用者通常会指责审计失误，而不论审计客体破产或无力偿还债务的真正原因是审计客体的经营失败还是审计失误，更有一些审计信息的使用者会借此提出对审计的索赔。更为复杂的是目前在中国虚假会计信息充斥市场的情况下，注册会计师既要履行社会鉴证的职责，又要同被审计对象进行合作，追求一定的经济利益，还要面临随时被索赔的困境，正所谓注册会计师行业进退维谷。因此，注册会计师在法律、职业道德规范和自身利益之间不断地保持平衡点，打破平衡点，寻求平衡点。诉讼风险的存在以及对潜在风险的规避会使得会计师事务所对上市公司所采用的某些其认为不合理的会计政策提出异议，进而导致意见分歧的产生。

2.独立性。尽管一些因素识别出了促使经理层提议使用引起争论的会计政策的动因，但是对于产生意见分歧还有另外一个方面的原因。即，要使意见分歧发生，注册会计师必须愿意采取反对管理层的见解的立场。注册会计师的独立性通常被认为能自发的经受住来自客户的压力。独立性是审计质量的重要方面[3]。审计独立性的复杂性产生于审计过程中各方力量博弈的对比。科恩委员会报告中指出：“独立审计人员的任务就是说服管理当局做他们不想做的事情。然而在许多情况下，处于力量优势的一方是管理当局，而不是审计人员。如何提高审计人员抵制管理当局压力的能力，这一问题受到越来越多的关注(AICPA，1978)。”是否能保持独立性，关键问题就是在于压力与抵制之间的力量对比。当注册会计师与客户管理当局之间的分歧所涉及问题的处理方法已是一种惯例，甚至以公认会计原则或其他规则的形式确定下来的时候，注册会计师就有对抗管理当局的理由，从而顶住压力。而当分歧不涉及具体技术问题时，管理当局就有可能操纵审计结果。Michael C. Knapp(1987)关于审计委员会对注册会计师的支持的实证研究中也发现，当分歧问题有客观的技术标准存在时，则审计委员会更有可能支持注册会计师。Magee and Tseng(1990)关于审计定价与独立性的研究中同样证明了当分歧问题在审计行业中已达成一致看法或有关准则已给予明确规定，判断余地较小的时候，注册会计师说服管理当局的力量较大，因为此时管理当局很难通过更换注册会计师而达到自己的目的。造成注册会计师丧失其独立性的原因是多方面的，而这其中，客户管理当局在与注册会计师博弈中占据了优势，具体来说是注册会计师对管理当局的经济依赖成为难以保持其独立性的最大障碍。

3.稳健主义。稳健主义意味着会计人员应当从备选方案中选择一个最低的价值作为资产的报告基础，而对负债则应选择一个最高的价值作为报告基础。即：收入宁可推迟确认，也不可超前确认；费用宁可提前确认，也不可推迟确认。稳健主义原则在运用中产生了一些问题。一方面，稳健主义原则成为一些企业人为高估损失或负债、低估收益或资产的手段。部分企业经营者为了以较低的代价进行内部人收购，通过利用稳健主义原则高估损失和负债，低估收益和资产，人为压低所有者权益。另一方面，减值准备的计提为上市公司美化资产和操纵利润提供了机会。通过多提或少提资产减值准备调节利润和资产净值，以达到募集资金的条件或免予被摘牌。在这样的情况下，由于对运用稳健主义理解上的不一致，注册会计师与上市公司之间就会产生意见分歧，进而导致上市公司更换与其意见不一致的会计师事务所；或者会计师事务所为了避免自身风险从而提出辞聘。

三、结语

由以上论述，我们可以看出会计政策变更引起上市公司与会计师事务所之间意见分歧的原因很多，具体到每一个案而言，情况又会有所不同。但是通过具体的分析，我们可以尽量采取双方沟通的方式来避免分歧的产生，达到双方均可接受的程度。另外，以上分析也可为会计师事务所的审计提供一些参考。

参考文献：

[1]张鸣:会计政策变更研究[J].财经问题研究．2001.8:45-50

[2]罗斯·L·瓦茨、杰罗尔德·L·齐默尔曼，陈少华等译:实证会计理论[M]．大连：东北财经大学出版社．1999

[3]李树华:审计独立性的提高与审计市场的背离[M]．上海：上海三联书店．2000

[4]Michael C Knapp. An empirical study of audit committee support for auditors involved in technical disputes with clients’ management [J].The Accounting Review.1987 (July)：578-588

[5]Magee R. and Tseng M. Audit pricing and independence [J].The Accounting Review. 1990.No.65：315 336

[6]李爽吴溪:审计师变更研究：中国证券市场的初步证据[M].北京：中国财政经济出版社．2002

北京市华颂会计师事务所有限公司 篇4

Beijing Huasong Certified Public Accountants Co,.Ltd

审计报告

(2007)华会表查字C第(093)号

北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校：

我们审计了后附的北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校

财务报表，包括2006年12月31日的资产负债表，2006的业务

活动表、现金流量表以及财务报表附注。

一、管理层对财务报表的责任

按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制财务报表是北京市

顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校管理层的责任。这种责任包括：

（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务

报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

二、注册会计师的责任

我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意

见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国

注册会计师准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以

对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。

审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于

舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估

时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程

序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发审计意见提供了基础。

三、审计意见

我们认为，北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校报表已经按照《民间非营利组织会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校2006年12月31日的财务状况以及2006的经营成果和现金流量。

北京市华颂会计师事务所有限公司中国注册会计师：

中国〃北京市中国注册会计师：

二OO七年二月二十六日

北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校

会计报表附注

二OO六

一、基本情况

北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校（以下简称贵学校）为 2005年03月24日成立的民办非企业单位，经北京市顺义区教育委员会批准,取得了《中华人民共和国民办学校办学许可证》，证号：教民1101137100003号，于2004年08月06日在北京市顺义区民政局依法登记取得《民办非企业单位登记证书》，证号：京顺民民证字第1230040号。

法定代表人：陶丽萍；

开办资金：20万元；

业务范围：面向4-12岁儿童的珠心算的初级培训,业余面授(短期)；

办学类型：其他文化教育(要求取得合理回报)；

批准文号：顺教规划[2005]12号；

注册地址：北京市顺义区农机公司院内。

教学规模： 截止2006年 12月31日，本校共有教学班5个，学生80名。

教职人员情况：本校现有教职员工6人。

二、重要会计政策及其变更情况的说明

1、会计制度执行《民间非营利组织会计制度》。

2、会计期间

会计自公历1月1日起至12月31日止。

3、固定资产标准为：使用期限在一年以上，单位价值在2000元以上的教学设备、器具、工具等，折旧方法为平均年限法，残值率为3-5%，折旧年限5-10年。

4、存货：无此项。

5、长期投资：无此项。

6、税项：营业税为营业收入的5%,企业所得税为利润总额的18%,城建税为流转税的5%,教育费附加为流转税的3%。

三、会计报表重要项目及其增减变动情况的说明

（一）截止2006年 12月 31 日资产负债情况：单位：元

1、资产合计：543620.10元 ；

其中：流动资产合计：258485.01元；

固定资产合计：17372.78元；

其他资产合计：267762.31元。

2、负债合计：292,548.05元；

其中：流动负债合计 ：292548.05元；

长期负债合计： 0.00元。

3、净资产合计：251072.05元；

其中：非限定性净资产：251072.05元；（其中：开办资金：200000.00元；本年结余：1028.99元；年初未分配利润：-217719.25元；以前损益调整：267762.31元）；

限定性净资产 ：0.00元。

（二）2006年01月01日至2006年12月31日业务活动收支情况单位：元

1、收入合计：77090.00元；

其中：非限定性收入 ：77090.00元;

①提供劳务收入：77090.00元；

②其他收入：0.00元；

限定性收入 ：0.00元;

2、费用合计：76061.01元；

其中:（1）业务活动成本：4401.51元；

税金：4401.51元；

（2）管理费用：72606.97元；

（3）筹资费用：-1173.34元；

（4）其他费用：0.00元；

（5）所得税：225.87元。

3、本年结余（净资产变动额）：1028.99元。

其中:非限定性净资产变动额: 1028.99元;

限定性净资产变动额:0.00元；

（三）变动情况说明：无此项。

四、限定性净资产情况：无此项。

五、受托代理业务情况：无此项。

六、重大资产减值情况：无此项。

七、公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产：无此项。

八、对外承诺和或有事项：无此项。

九、接受劳务捐赠情况：无此项。

十、有资产负债表日后非调整事项：无此项。

十一、其他说明事项：

1、贵学校的财务账目基本清楚健全；

2、贵学校无超范围经营，所有经营情况据实披露；

3、未发现贵学校有挪用办学经费现象，无侵占、私分、挪用本单位资产情况；

4、贵学校收取费用的项目和标准已进行收费备案（发改委）并公示，收费合理；

5、贵学校开办资金200000.00元,实际投入200000.00元，全部为自有资金，无抽逃资金现象;

6、资金存储情况：贵校在中国建设银行顺义区支行开立存款账户，账号***05851，存款余额162490.68元;

7、截止到2006年12月31日固定资产情况：

固定资产为办公设备，原值24686.00元，本年新增固定资产0.00元；累计折旧7313.22元，固定资产净值17372.78元;

8、贵学校无资不抵债情况、有持续经营能力。

北京市顺义区东方金子塔儿童潜能培训学校

会计师事务所有限公司工作总结 篇5

A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：

（1）1997年末和 1998年末应收账款余额分别为 1200万元和 1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5/1000变更为1998 年的 3/1000．

（2）1998年5月 1日，公司为增加营运资金按面值发行2年期、面值为 4 200万元票面利率为年利率10％的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计）．但当年未计提债券利息．

（3）1998年10月 31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作借 记“待处理财产损溢’科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理． 1999年l月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理．

（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年末计提折旧．公司采用平均年限法核算固定资产折旧，这类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%

（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理．

要求：

1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）．

2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5个事项所提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由．

3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）和第（5）这2个事项，并已接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）事项提出的相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由．

会计师事务所有限公司工作总结 篇6

1.股东给公司起名（需要到工商行政单位核名由代办会计事务所办理），（某某进出口贸易科技有限公司）

2.准备代理法人台湾开户银行资金证明。

3.如果常驻国内，要提供来往通行证，如果不在国内，需要领事馆提供身份证明。

4.办公所在地房屋租赁合同（租赁合同 房产证复印件 房东身份证复印件）。

5.代办费用5000元包含如下项：

（1）外经贸批准证书；

（2）工商局营业执照；

（3）国税和地税税务登记证；

（4）质量监管代码证；

（5）外汇管理登记证；

（6）海关和商检登记证。

6．行政部门收取费用政府部门开据收款收据包含如下项：

（1）公告费；

（2）印章费：公章、财务章、合同章、法人代表印章（1、2项合计费用2000元左右）。

会计师事务所有限公司工作总结 篇7

上市公司对会计师事务所的变更可分为自愿性变更、强制性变更以及会计师事务所辞聘三种。而上市公司自愿变更会计师事务所, 却往往是由于上市公司的内部因素变化导致。因而, 上市公司主动变更会计师事务所的行为, 往往成为其内部经营状况发生变化的信号, 得到外界更多的关注。根据我国上市公司年报显示, 2011年度我国沪深两市共有118家公司变更了会计师事务所, 占全部上市公司的12.58%, 其中因会计师事务所合并而变更的有46家。2012年度有273家上市公司变更了会计师事务所, 占全部上市公司的13.11%, 其中因会计师事务所分立、合并, 或原审计团队转所原因而变更的有150家。两年间, 国内变更会计师事务所的上市公司数目, 均远远超过国际成熟市场3%-4%的标准线。并且, 近年来, 上市公司变更会所行为有趋于频繁的趋势。上市公司变更会计师事务所这一现象, 关系到上市公司信息披露的完整性与真实性, 更关系到我国证券市场的稳健运行, 因此, 其背后的深层次的原因, 值得深入分析。

二、文献综述

(一) 国外文献

在国外, 关于上市公司变更会计师事务所行为的研究分析始于20世纪六七十年代, 并且主要着眼于上市公司自身因素、审计意见分歧、事务所因素等方面。Schwartz and Menon (1985) 认为处于财务困境的上市公司变更会计师事务所的可能性, 较之财务状况良好的上市公司来说更大, 财务状况的恶化将影响上市公司支付审计费用的能力, 进而影响其选择会计师事务所的类型偏好。然而, Bryan、Tiras and Wheaktley (2001) 根据信号理论, 上市公司变更会计师事务所的行为往往会向外传递出企业财务状况不稳定的信号, 导致企业股票价格的波动, Chow and Rice (1982) 认为, 被出具非标准无保留审计意见的上市公司, 往往更容易变更其会计师事务所, 以期获得符合其利益的审计意见类型, 研究进一步表明, 变更会所后的上市公司审计意见有趋于缓和的趋势。Jagan Krishnan (2005) 认为, 事务所级差也是影响上市公司变更会所行为的重要因素。发行新股的上市公司希望选择全国性的大型会计师事务所, 借以提高其自身的声誉, 获得大型事务所特有的专家技术, 以促进新股的顺利发行。另外, 声誉好的会计师事务所也能起到改善公司治理结构、降低代理成本、向外界传递公司治理情况良好的信号的作用。

(二) 国内文献

基于国外的研究成果, 国内学者通过实证分析进一步验证了我国上市公司变更会计师事务所行为的影响因素。其中, 从上市公司治理结构的角度, 朱小平与郭志英 (2007) 认为控股股东与公司治理结构是否发生变更、上市公司最终控制人的类型、股权均衡度、审计委员会的建立与否等变量是影响上市公司变更会所决策的重要因素。此外, 王艳艳、廖义刚认为, 关联方利益输送, 以及大股东侵占小股东利益的动机是导致上市公司会计师事务所由大所向小所转变的重要原因。聂慧敏 (2009) 提出处于宽松外部环境中的上市公司更可能变更会计师事务所。综上所述, 国内外学者的研究主要集中于变更会所的上市公司是否处于财务困境、被出具审计意见类型、治理结构、以及事务所级差等方面, 并且多采用实证分析的方法。当前我国证券市场的发展变化日新月异, 尤其我国自2007年开始实施新会计准则后, 针对上市公司变更会计师事务所行为的实证研究还比较少, 对上市公司变更会所的原因仍需进一步探讨。

三、研究设计

(一) 研究假设

国内外学者的研究发现, 已经初步证明了上市公司的财务状况与变更会计师事务所的行为之间存在很大的相关性。实务中, 通常从上市公司的偿债能力、盈利能力、营运能力、发展能力方面着手, 分析其财务状况。其中, 上市公司的偿债能力分析是上市公司财务分析的重要内容, 对于分析其一定时期的财务状况、经营成果有着重要的意义。偿债能力较高的公司, 往往有较为充足的现金流, 审计费用的压力较小, 上市公司出于稳定性的考虑, 往往不会变更其会计师事务所。据此, 提出假设:

假设1:上市公司偿债能力与变更会所的行为具有相关性, 偿债能力越强, 变更会所的可能性越低

上市公司的资产规模, 也可能影响其变更会所的行为。资产规模较大的上市公司, 往往处于企业发展的成熟期, 上市年限较长, 市场表现比较稳定, 融资需求较小, 上市公司出于稳定性的考虑, 可能不会做出变更会所的决策。而资产规模较小的上市公司往往处于企业发展的成长期, 上市年限较短, 融资需求较大, 经营状况不稳定, 企业为寻求良好的声誉以满足其融资需求, 可能会更换原来较小的会计师事务所。另外, 杨华 (2008) 的研究结果已经表明, 上市公司资产规模的大小会影响其被出具的审计意见的类型。而国内外的研究已经发现, 被出具审计意见类型也是影响上市公司变更会所的重要因素之一, 继而提出假设:

假设2:上市公司资产规模与变更会所的行为具有相关性, 资产规模越大, 变更会所的可能性越低

盈利能力较强的上市公司, 往往代表着企业的发展前景较好, 保障投资人和债权人的利益的能力较高, 从而比较容易获得投资者的青睐, 公司出于稳健性的考虑, 一般不会变更会计师事务所。因此, 提出假设:

假设3:上市公司盈利能力与变更会所的行为具有相关性, 盈利能力越强, 变更会所的可能性越低

国内外的主流观点认为, 处于财务困境的上市公司更倾向于变更会计师事务所。这样的公司内部经营状况往往存在严重问题, 管理层为挽救危机, 会倾向于变更其会计师事务所, 以改善其经营管理, 帮助公司渡过财务危机, 或是出于收买审计意见的动机, 希望通过变更会所。因而, 提出假设:

假设4:处于财务困境的公司变更会计师事务所的可能性更大

相关的研究已经发现, 被出具非标准无保留审计意见的上市公司, 较之其他上市公司, 更倾向于变更其会计师事务所, 达到规避非标准无保留审计意见的动机。因此, 提出假设:

假设5:被出具非标准无保留审计意见的上市公司变更会计师事务所的可能性更大

(二) 样本选取和数据来源

本文选取2011年至2012年度我国沪深两市变更会计师事务所的上市公司为研究样本, 并且, 剔除了因会计师事务所合并、分立, 原审计团队转所的原因导致变更的上市公司共计196家, 以及信息披露不完整的上市公司15家, 最终得到有效样本共180家。其中, 2011年度62家, 2012年度118家。另外, 为更好的探究上市公司变更会计师事务所的影响因素, 本文从没有变更会所的上市公司中选取180家同行业的上市公司组成控制样本。因此, 最终得到样本总数为360家。本文研究中所涉及的数据来自锐思金融数据库以及上市公司年报。本文使用SPSS 13.0与Excel软件进行描述性统计分析、相关性分析及LOGIT回归模型分析。

(三) 模型构建与变量定义

由于本文进行的是上市公司变更会计师事务所影响因素分析, 因变量设置为二分变量, 因此, 本文选取LOGIT回归模型, 具体设计如下:。

其中, 各变量含义如下: (1) 因变量。Change表示上市公司是否变更了会计师事务所。Change作为哑变量, 如果上市公司变更了会计师事务所, 则赋值为1, 否则, 赋值为0。 (2) 自变量。Currt表示偿债能力, 实务中, 往往选用流动比率衡量上市公司的偿债能力。流动比率为流动资产与流动负债的比值, 流动比率越高, 代表企业偿债能力越高。Size表示资产规模, 一般用企业总资产的自然对数代表, 其值越高, 代表企业资产规模越大。ROE表示盈利能力, 使用上市公司的净资产收益率加以衡量。净资产收益率为企业净利润扣除优先股股利后的余额与股东权益平均总额的比值。净资产收益率越高, 代表企业每一元股东权益获得的净利润越多, 企业的盈利能力越高。Distress表示企业是否处于财务困境, 为便于分析, 本文选取ST公司、SST公司、*ST公司作为处于财务困境的公司。Distress作为哑变量, 如果上市公司为处于财务困境的公司, 则赋值为1, 否则, 赋值为0。Type表示企业被出具审计意见的类型。Type作为哑变量, 若上市公司变更会计师事务所的上一年度被出具了非标准无保留审计意见, 则赋值为1, 否则, 赋值为0。各变量含义如表 (1) 所示。

四、实证检验分析

(一) 描述性统计

根据表 (2) 描述性统计结果可知, 变更了会所的公司与未变更会所的公司在净资产收益率、流动比率方面存在显著差异, 变更会所的公司的净资产收益率与流动比率均高于未变更公司, 说明未变更会计师事务所的上市公司的偿债能力与盈利能力均强于变更了会计师事务所的上市公司。二者资产规模均值大致相同, 没有明显差异。此外, 变更了会计师事务所的公司中, 处于财务困境的上市公司数目远远少于未变更会所的公司中财务困境公司的数目, 并且, 被出具非标准无保留审计意见的公司数目也大大少于后者。由此可知, 净资产收益率、流动比率、是否处于财务困境以及被出具审计意见类型与上市公司是否选择变更会计师事务所之间存在较大的相关性。资产规模与上市公司变更会所行为的相关性, 将在进一步的相关性检验与LOGIT模型回归分析中验证。

(二) 相关性分析

注:*、**、***分别表示相关系数在10%, 5%, 1%的水平上统计显著

Pearson相关系数检验结果如表 (3) 所示。可以看出, 在显著性水平为1%时, 净资产收益率与上市公司变更会所行为呈显著负相关, 显著性水平为5%时, 流动比率、资产规模与上市公司变更会所行为呈显著负相关。其中, 净资产收益率与上市公司变更会所行为的相关系数为-0.131, 验证了假设3, 净资产收益率越高的公司, 其变更会所的可能性越低;流动比率与上市公司变更会所行为的相关系数为-0.162, 验证了假设1, 流动比率越高的公司变更会所的可能性越低;资产规模与上市公司变更会所行为的相关系数为-0.223, 验证了本文提出的假设2, 资产规模越大, 上市公司越不太可能变更其会计师事务所。三者中, 资产规模与上市公司变更会所行为的相关性较强。而处于财务困境、被出具审计意见类型与上市公司变更会所行为在5%的显著性水平上呈显著正相关。其中, 财务困境与上市公司变更会所行为的相关系数为0.243, 验证了本文提出的假设4, 说明处于财务困境可能导致上市公司变更会所;被出具审计意见类型与上市公司变更会所行为的相关系数为0.204, 验证了本文提出假设5, 说明被出具非标准无保留审计意见的上市公司更可能变更会所。相关性分析结果基本验证了上文提出的假设。另外, 各主要解释变量的相关系数较低, 基本在0.4以下, 说明模型可能不存在多重共线的问题。

注:*、**、***分别表示相关系数在10%, 5%, 1%的水平上统计显著

(三) 回归分析

LOGIT回归分析时, 选择Wald统计量向前回归法, 得到模型方程为:。

回归判定得到该模型的准确率为62.5%, 能够对样本中360家公司做出较为准确的判定。从LOGIT回归结果来看, 偿债能力、资产规模、是否处于财务困境、被出具审计意见类型均显著影响上市公司是否变更其会计师事务所, 并通过了显著性检验。其中, 偿债能力与资产规模与上市公司变更会计师事务所的行为呈负相关, 相关系数分别为-0.059和-0.233, 是否处于财务困境和被出具审计意见类型与上市公司变更会计师事务所的行为呈正相关, 相关系数分别为2.664和1.949。相比较来说, 是否处于财务困境与上市公司变更会所行为的相关性更强。本文提出的五个假设中, 除假设3以外, 均得到了验证, 说明上市公司偿债能力、资产规模、是否处于财务困境以及上一年度被出具审计意见的类型均是影响其是否变更会所的重要因素。净资产收益率最终未进入LOGIT模型, 可能是由于该因素受人为操纵的可能性较大, 或是样本选择的问题, 使得实证分析受到一定限制。

五、结论

在上述分析的基础上, 可以得出以下结论, 上市公司的偿债能力、资产规模、是否处于财务困境、被出具审计意见类型, 均可能导致其变更会计师事务所。上市公司接受会计师事务所的审计监督, 是提高其财务报表质量的重要手段, 也是外部投资人得以做出合理决策的重要保障。而会计师事务所的独立性, 则是其能高质量地完成审计工作的重要保证。因此, 分析上市公司变更会所行为的原因, 有助于及时加强对上市公司的监管, 防止上市公司通过变更会所, 达到掩饰其财务危机, 规避非标准审计意见等不良动机, 从而防止其变更会所行为可能导致的一系列不良经济后果, 包括影响会计师事务所的独立性, 降低审计质量等等, 对于我国证券市场的稳健运行具有重要的实际意义。

摘要：本文选取2011年至2012年沪深两市变更会计师事务所的上市公司为样本, 分析了上市公司自愿变更会计师事务所影响因素。分析发现影响当前上市公司变更会计师事务所的因素, 主要在于上市公司本身的偿债能力、经营规模、盈利能力、是否属于ST公司, 以及上市公司变更会计师事务所前被出具的审计意见类型。加强对上市公司的监管, 防止上市公司通过变更会所, 掩饰其财务危机, 规避非标准审计意见等不良动机, 对于我国证券市场的稳健运行具有重要的意义。

关键词：上市公司,会计师事务所变更,财务困境,审计意见

参考文献

[1]聂慧敏:《审计意见、外部环境与事务所变更》, 《中国管理信息化》2009年第12期。

[2]杨华:《上市公司审计意见类型影响因素实证研究——以2004年沪深两市A股为例》, 《山东工商学院学报》2008年第8期。

[3]赵文佳、安亚人:《审计意见类型与会计师事务所变更相关性的实证研究》, 《金融财税》2011年第5期。

[4]董慧萍、马晶:《中国上市公司审计师变更影响因素分析》, 《经济与管理》2010年第9期。

[5]朱小平、郭志英:《公司治理结构与会计师事务所变更的实证研究》, 《审计与经济研究》2007年第5期。

[6]SchwartzK.B.Menon.Auditorswitches by failingfirms.The Accounting Review, 1985.

[7]Bryan D, S.L.Tiras and C.M.Wheaktley.The relation of audit opinion and auditor change with bankruptcy emergence.The Accounting Review, 2001.

[8]ChowC.W.The dem and forexternalauditing:Size, debt, and ownership influences.TheAccounting Review, 1982.

我国会计师事务所内部治理研究 篇8

关键词：内部治理；绩效考核；内部质量控制

1. 会计师事务所内部治理概述

会计师事务所的内部治理是一整套关于事务所组织形式、权利分配与权利监督、内部控制与风险管理、价值取向与利益分配的制度安排。这些制度安排以事务所章程为核心，主要包括事务所人力资源管理、内部质量控制、企业文化建设以及运营机制等，其主要目的是充分调动事务所的一切积极因素，促进事务所健康稳定的发展。

内部治理己经成为会计师事务所发展过程中必须研究的课题，是会计师事务所发展的动力。良好的事务所内部治理机制可以使会计师事务所各个职能部门各尽其职，实现各方面的利益平衡，实现事务所的长期发展目标。

从现实来看，内部治理机制不完善是目前多数会计师事务所共同面临的问题。如何做大做强，加强事务所国际竞争力已成为我国会计师事务所的当前要务。

2. 我国会计师事务所存在的内部治理问题

2.1 绩效评价制度不完善

首先，我国事务所的绩效考核多为定性考核，指标相对粗略，缺乏详细具体的量化考核，或者仅以单一业务指标为考核标准，没有形成科学合理的考核指标体系，难以对员工的素质、能力及对事务所的贡献大小做出全面评价。

其次，我国事务所绩效考核的实施过程不够客观、透明。绩效考核应当能对事务所成员进行准确客观的评价，如果这种考核和某些奖励挂钩的话，就会对员工产生极大的激励作用。而现实中，有些中小型会计师事务所在内部管理条例中虽然制定了比较完善的绩效考核制度，但是实际运营过程中却得不到落实，绩效考核制度只是一纸空文，而且员工通常都接触不到考核的过程。这种情况会使考核缺乏公正性，影响员工工作的积极性。

2.2 内部质量控制存在问题

首先，许多中小会计师事务所的风险意识淡薄，未设立严格的内部质量控制制度，导致大量问题的存在。如：审计报告未实施严格的逐级复核制度，或者虽然形式上进行了逐级复核，但却不是复核人亲笔签名；各级复核人员未在审计工作底稿中记录复核的时间和范围并签字；审计工作底稿未及时归档。

其次，执业人员的素质不高也是重要因素。执业人员的专业知识和技能不足，知识结构不健全，实践经验和风险意识欠缺，这直接影响到事务所的内部质量控制。此外，由于人力和资源的限制，如执业人员偏少，事务所在业务繁忙时可能会从外部临时聘用一些人员，这些人员往往缺乏责任意识以及应有的职业谨慎，这使得参与审计的工作人员素质参差不齐，内部质量控制制度难以落实。

2.3 忽视人员培训

注册会计师是重要的人力资本，其稀缺性就在于他们的专业知识。我国近几年会计准则变化较大，逐步向国际会计准则靠拢，现有的执业人员多数没有完全跟上这个转变步伐，而会计师事务所也忽略了对执业人员的岗位培训与知识更新。尽管中注协要求注册会计师每年的培训时间不应少于一定的小时数，但是不少注册会计师其实并没有认真学习培训的内容。

绝大多数会计师事务所存在的问题主要是：第一，主观意识上并没有认识到培训的重要性，缺乏长期培训计划和目标；第二，由于会计师事务所资源有限，进行大规模的培训需要花费大量人力、物力和财力，事务所认为得不偿失；第三，缺乏统一和规范的培训制度。长此以往，不仅员工不能满足自身提高能力、接受新知识的要求，对于会计师事务所而言也不利于形成自身的组织文化和组织内涵，不能与时俱进，实现可持续发展。

3. 完善会计师事务所内部治理的建议措施

3.1 建立完善的绩效考核制度

首先，考核指标应当详尽具体，并结合事务所自身的发展要求和特点，建立相对完善的绩效考核制度。考核指标要遵循质量和数量并重的原则，对会计师的业绩评价不仅要考察所完成的工作量多少，更要关注完成工作的质量好坏。建立健全绩效考核体系，不仅要满足考核内容全面、准确的要求，还要兼顾财务指标、内部运营指标及员工学习与发展指标的具体要求，明确考核标准和具体程序。

其次，评价过程要公开透明、公平民主，防止暗箱操作。因为合理的绩效考核制度不仅能客观评价执业人员的工作业绩，也可以成为员工工作的行为指南，起到目标管理的作用，充分激励员工发挥工作积极性；相反，不合理的绩效考核制度却能够消减员工的工作热情，使他们产生不满情绪，对事务所声誉和利益的影响也是不可估量的。

3.2 强化内部质量控制制度

首先，要不断提高审计人员的专业素质。注册会计师作为直接参与审计的工作人员，其职业素质和执业能力对审计质量有着极其重要的影响。因此，注册会计师应在日常工作中不断加强自身的职业道德修养，树立良好的品格，保持应有的独立性、客观性和公正性。同时，审计人员还要不断扩展自己的知识范围，提升自己的技能水平，以应对不断发展、变化的工作环境，保证审计质量。

其次，事务所要加强对审计业务过程的控制。第一，要建立和严格实行三级复核制度。在每一个审计项目中，要由上一级审计人员复核下一级审计人员的审计工作，并对复核结果进行评价，将评价结果列入审计人员的考核范围，使其与审计人员的收入挂钩，这样可以有效地约束审计人员的行为。第二，事务所要对审计工作过程进行全面质量管理。例如，在接受委托时，要充分考虑可能产生的审计风险，客观地评价客户，谨慎地选择客户，并且要客观地评价自身的能力，以确定事务所是否有能力胜任该项审计工作；在编制审计计划阶段，事务所要做好调查工作，充分收集资料，分析所有可能影响审计工作的因素，以编制出细致、全面、合理的审计计划，并传达到每一位参与审计的工作人员。

3.3 完善审计人员培训制度

“人合”是建立会计师事务所的重要因素，人力资本是会计师事务所的核心资源。完善的培训制度给员工带来的不仅仅是眼前的收益，更多的是未来的利益，同时也能使员工对公司产生更多的认同感。由于审计人员的每一项工作和每一次职业判断都影响着审计质量，进而影响着相关利益者的决策，其影响范围极其广泛，所以事务所应当建立系统的人才培训制度，在日常经营期间加强对全体审计人员的教育和培训，使每一位参与审计的工作人员都保持严谨的职业态度和胜任的专业能力，从而提高审计质量，提升会计师事务所的竞争力。

4. 结束语

会计师事务所的内部治理直接关系着事务所的质量管理和风险控制水平，是事务所做大做强的制度基础。因此，必须从多方面完善会计师事务所内部治理，提升管理水平，促进事务所持续健康发展。（作者单位：山西财经大学会计学院）

参考文献

[1]何营.我国会计师事务所内部治理问题研究[D].东北财经大学.2011，10.

[2]王琛.会计师事务所内部治理问题与改进措施研究[D].首都经济贸易大学.2009.3.

[3]阮响华.会计师事务所内部治理思考[D].西南财经大学.2008.11.

会计师事务所年度工作总结 篇9

xxxx年是忙碌的一年，是我在财审二部工作的第一年，这一年中我参与了xx个审计项目，并且从中学习到了很多实际工作中所需的审计方法，以及个人在工作当中所要掌握的审计思路，在理论知识方面与实践工作当中有很大进步。现将2011年度工作情况总结如下：

一、2011年主要工作情况

（一）业务开展情况 具体情况见下表：

业务情况分析：

今年做的审计项目让我记忆深刻的还是中国人寿财产保险股份有限公司经济责任审计，这次经济责任审计对我来说还真有点特别，在审计的过程中发现不单单是审查公司的账务处理，还要看他们公司的内控是否完善，最重要的是还得对公司几个板块的业务（中介，理赔、承保、印章、单证）流程要有一定的了解，从中查找业务当中存在的问题。

（二）个人学习情况

回顾2011年我参与的审计项目，让一个刚进事务所，刚接触工作的职场新人学到了很多很多专业知识，也为之后做其他审计项目间接性的做好铺垫。1.更加熟练的运用word和excel办公软件。

2年初的年报审计项目，一个单位接着一个单位，由于是刚到事务所时间短，开始年报审计给我的感觉就是很机械的填表，填完一张再填下一张，好多表不明白是为什么需要填，得怎么填，只好经常性的请教项目经理。可是当做了几个年审项目之后，尤其是“实质性底稿”，当我再次填写底稿时，我对会计科目的认识也更进一步了，通过填写的财务数据，分析出企业今年与上一年的财务状况、经营成果变动原因。

2.通过对底稿的排版、整理、归档，也让我清楚了解到公司对底稿的要求以及相关的归档程序。

3.从最初的只能抽查、复印凭证，数据分析统计，到现在独立的查找问题，并写成问题底稿。

二、工作建议

（一）面临的困难（或需要部门解决的问题）无

（二）建议

1、执业能力方面（知识结构、实践经验、创新能力）

审计业务质量在很大程度上取决于注册会计师的职业道德和专业技术水平，为此，在强化业务质量的同时，希望把职业道德和专业培训作为培训工作的核心任务。

2、学习能力方面

我们要虚心向同行和同事学习工作和管理方面的经验，希望能够借鉴项目经理的工作方法，同时努力学习业务理论知识，扩大猎取知识的范围，不断提高自身的业务素质和管理水平，使审计的全面素质再有一个新的提高，以适应公司的发展和需要。

总之，在这一年的工作中，有成绩和喜悦，也有不足之处，但我会在今后的工作中不断努力、不断改进。我确信公司财审二部是一个团结、高效的团体，每位成员都能够独挡一面，共同走向辉煌。

会计师事务所实习总结 篇10

一直以来，我都对会计、审计很感兴趣，尽管我学的是经济学，但是在所有的科目里还是最喜欢会计，虽然一直都没有接触过审计，但是在实习中确是让我有了深深的体验，实习的时间转眼即逝，在这短短的一个多月的时间，却教会了我很多在学校只能限于书本的东西，虽然刚开始的时候还是很茫然，感觉什么都不会，但是，很感谢事务所能给我这样一个成长的平台，也很感谢同事和领导的帮助与关怀，现在在实习结束的同时，我将自己实习的过程以及实习的所得所感总结如下：

在进入事务所实习的第一天，这也相当于我正式迈入社会的第一份工作，有点紧张和兴奋，但更多的还是期待，以至于早早的起来，就和一同实习的同学一起来到了事务所，尽管我一直坐公交都会晕车，可是今天也可能是太兴奋了，差不多一个小时的车都没晕。来到事务所的时候没有以前听说的进入公司要打扫卫生、端茶倒水等等的工作，而是给我们每个人都一大份的资料，对公司的运作、工作等进行补充熟悉，在来事务所的差不多5天时间里，我们都是看着公司给的资料、审计工作底稿和验资底稿，熟悉其中的东西，这也是我第一次接触这些东西，虽然也学习过会计，但是毕竟不是本专业的人，所以，很多东西都不熟悉，开始还是很茫然的，几乎不怎么懂该怎么看，但是在学习财管的同学和同事的帮助教导下还是熟悉了很多，心里也很高兴。在这之后的十几天里，便和大家对底稿进行整理和填写，由于大家都是第一次接触实务，并不怎么熟练，所以大家一起努力，慢慢摸索，刚开始的时候大家都会出很多错，虽然有参照模板给大家进行参考，但是，即使合作了一整天，还是有很多的漏洞，大家都有些烦躁，尤其是我这个还从来没有接触过的人，更是有些吃力。但是，在整理填写了几天之后，我也摸索出了一些东西，学习了很多东西，补充了很多的知识和实践经验。

在实习的过程中，我们接触最多的就是审计底稿和验资底稿，所以我对其都有了深刻的认识，表面上的就是熟悉了它们的用途、分类、基本内容、格式和作用等方面。这些底稿虽然只有简单的几页纸，但是包含的内容却是很多且繁复的，需要很认真的工作态度。

虽然工作有些枯燥，但我们在工作当中，与事务所的同事相处都很愉快，彼此真诚以待，相互帮助，事务所的师哥师姐们还经常帮助我们熟悉业务，很多时候我都很不熟悉工作任务或是专业知识不过关，很多不懂，大家都会很友好的帮助我，耐心给我讲解，我很珍惜这种相处的机会。在事务所，大家有时还会说出各种笑话来调剂一下乏味的日子，事务所内到处充满欢声笑语，这种同事友谊很珍贵，让我很珍惜。

以上就是我在一个多月的实习过程中的工作内容以及我都一些感受，下面是我总结的几点心得、体会：

首先，我觉得要想把工作做好，就必须深入了解你的工作，了解它的工作性质，掌握专业的知识。不懂的地方要敢于请教别人，其实善良的人很多的。并不是到处都充满残酷的竞争，会互相挤压。我觉得品质比才能更重要，你待他人真诚，别人同样会以诚待你。我相信这样工作，并不会让我们感到厌烦和压抑。

其次，工作时我们会发现需要学习的东西其实有很多，不要只是混日子，要充分利用资源来扩充自己的知识面。“三人行，必有我师”，观察优秀员工的工作方式，找出适合自己的工作模式。不要只局限于公司布置给你的的工作，主动做些别的，你会收获更多。不要一味的当一个填鸭，这样即使工作一辈子也只能是庸庸碌碌的。

最后，我觉得不管你喜不喜欢你的工作，只要你坚持，总会做出成绩。而且也不要对自己没有自信，其实有时不是不自信，而是懂得太少，没有自信的底气，所以还是要学习。会学习，能够虚心请教，都对自己有很大的帮助。

国内外会计师事务所比较分析 篇11

产业比较分析是将企业的资源状况与整个产业或相似产业进行横向比较，通过对整个行业或公共服务提供者相似要素之间的附加比较，会大大改进历史分析的效果。它帮助展望公司的资源状况和经营情况，并且指出在分析和评估战略能力时所关心的公司的相对地位。随着加入WTO后我国会计市场的进一步开放，竞争会越来越激烈，笔者通过调查访谈，发现国内事务所与国际会计公司存在的差距还是很大的。

一、品牌差距

国际几大会计公司经过近百年的发展，已在社会经济活动中特别是国际资本市场上树立了强大的品牌效应。即使近几年出现了安然、世通等事件影响了事务所的信誉，但仍起着无可替代的作用。大部分上市公司和国际跨国公司的审计业务基本上都是由这些国际四大会计公司完成的。相比之下，我国的会计师事务所仍处于“春秋战国”时期，可谓群雄纷争，连国内认可的具有很大影响的类似于国际四大的著名会计公司品牌也还没形成。这几年，国内一些事务所在品牌建设上作了一些努力，但远未达到目标，其影响还是局部的、地区性的或行业性的。通过品牌划分主要审计市场的情形尚未真正形成。国内事务所要发展，一定要重视并切实花大力气树立自己的品牌。

二、管理平台的差距

国际会计公司经过近百年的发展，已建立起比较先进、科学、系统、成熟的内部管理系统，即事务所管理平台。这个平台包括事务所治理结构、风险管理系统、质量控制系统、人力资源管理、业绩考核及分配体制、业务管理体制等，具有很强的系统性、科学性、可扩充性，为事务所的全球扩展提供了强有力的保障。综观国内事务所的现状，由于客观环境与国外不同，并且事务所发展历史不长，还处于初期，加上目前也很难系统了解国际会计公司的内部管理模式，只能通过一些局部的、浅层的交流了解一些国际会计公司的情况，大部分国内事务所对内部管理体制还处于摸索总结阶段。实践中，这个平台更多的是体现事务所管理者(合伙人)的理念、思想，体现事务所管理层对管理事务所的感性认识。因此国内事务所在管理体制和制度上差别很大，尽管各有各的特色，但尚未形成比较系统合理成熟的管理平台，远不能适应事务所发展的需要。如没有一套系统、科学、合理管理平台的保障，要形成自己的核心能力、创造自己的竞争优势，要拓展业务，要控制业务风险，要平衡事务所内部利益，要扩大规模、上水平上质量，都是不可能的。一些事务所起步阶段发展很快，但发展到一定阶段后，就感到困难重重，问题多多，矛盾大大，内外交困，经营中出现各种各样的问题，甚至威胁到事务所的生存发展，都是很好的证明。

三、文化理念建设的差距

普华永道、德勤、安永等国际上大的会计公司经过上百年的积累沉淀，都建立了独特且内涵丰富的公司文化，将分布在世界各地的机构以及成千上万合伙人和甚至多达几十万的员工拧在一起，提供全球性服务，确保公司的竞争优势。公司文化是在提供服务过程中持有的理想信念，价值取向，道德规范和行为准则，规定了公司的发展战略和经营目标，代表着公司的核心竞争力。没有强大的企业文化和卓越的企业精神，就不可能为客户提供优质的服务，不可能为员工提供价值实现的机会，不可能处理好公司与社会的关系，事务所也不可能拥有强大的竞争优势和竞争力，不可能持续发展。从国内来看，大部分事务所处于发展初期，生存是第一，有意识建设的不多，系统考虑的也不多。在实践中，事务所的管理层对文化作用的认识也有一个过程，文化建设还没有摆到重要的日程表中。

四、服务网络的差距

有人认为，国内事务所与国际事务所相比，提供的服务质量并不差，而收费却低得多，感到不平衡。从微观角度看有一定道理。但站在全球角度看，就感到正常了。国际会计公司的触角伸到世界大部分国家和地区，能为跨国公司提供全球的快速有效的服务，由于跨国跨地区机构的设立，各地机构了解和掌握当地的法律法规和制度，能较好地满足本地有关的需求，既能按照母公司所在国的会计、审计准则或国际资本市场的要求提供服务，也能按照当地有关法律法规和制度以及会计制度等提供服务，还能从全球的角度提供税务服务和融投资服务，帮助公司创造价值。而国内事务所甚至连国内服务网络都尚未真正形成，一些事务所虽已建立了国内成员所、合作所、分所等，但与国际会计公司相比，在文化理念、目标、管理体系、执业标准、业务协调管理、人员培训和调配等方面都有很大的差距。国内外事务所收费的差别在很大程度上也是这种服务水平差距的体现。

五、员工培训差距

员工是事务所最宝贵的资产。员工的素质高低，体现了事务所核心竞争力的强弱，也是确保向客户提供优质一流服务的首要保证。因此，终生培训也成为注册会计师行业的一个显著特点。国际上大的会计公司都要投入相当大的时间和财力，组织事务所全员的、分层的各种类型和形式的培训，有些事务所还设有自己专门的培训设施，或专门的培训机构开发培训教材。从国内事务所培训情况看，目前主要依靠各级注协组织的后续教育培训。一些规模较大的事务所也开始重视事务所内部的培训。但从总体上分析，与国外相比还存在很大的差距。一是对培训的重要性认识还有待提高；二是目前还没有形成以事务所内部培训为主的注册会计师培训体系；三是事务所内部培训的资金投入也不够，造成培训设施、培训教材、培训师资等不能适应需要。

六、研究开发差距

研究开发能力是指事务所为实现战略目标、增强竞争能力、确保持续发展所拥有的自主研究开发能力。研究能力主要体现在：对与事务所相关的会计审计税收等政策和问题的研究能力；客户分析研究，包括对客户及所在行业甚至社会经济进行分析研究，建立各种客户资料库；事务所管理体制的研究和选择；市场发展分析研究；审计标准及方法研究和开发；审计案例库的收集、整理；7.职业道德建设研究等。