新企业所得税汇算清缴浅析
摘要:新企业所得税法对企业所得税作出了新的规定。本文对汇算清缴的范围、时间和期限、报送的资料以及纳税调整等相关事项进行介绍。
关键词:企业所得税 汇算清缴 纳税调整
0 引言
根据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法》及《企业所得税汇算清缴管理办法》等相关法律法规的规定,企业在进行2008年企业所得税汇算清缴工作时,应注意以下几个方面的内容:
1 范围
实行查账征收和核定应税所得率征收企业所得税的纳税人,无论是否在减税、免税期间,也无论盈利或亏损,都应进行汇算清缴。实行核定定额征收企业所得税的纳税人,不进行汇算清缴。
经批准实行汇总或合并申报缴纳企业所得税的总机构或集团母公司(简称“汇缴企业”),应在汇算清缴期限内,向所在地主管税务机关报送汇总各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》及各成员企业的《企业所得税年度纳税申报表》,统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。成员企业向汇缴企业报送的资料,必须经成员企业的主管税务机关审核。
纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销情形的,应在清算前报告主管税务机关,办理当期企业所得税汇算清缴;纳税人有其他情形依法终止纳税义务的,应当在停止生产、经营之日起60日内,向主管税务机关办理当期所得税汇算清缴。
2 时间和期限
2.1 汇算清缴的时间。2008年的企业所得税汇算清缴工作截止期限统一为2009年5月31日。企业应在年度终了后5个月内,向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,申报上一年度的应纳税所得额、应纳所得税额、减免所得税额、抵免所得税额、境外应补所得税额,并依其全年实际应纳税额减除已预缴的所得税额,自核自缴应补缴的税额,办理结清税款手续。纳税人预缴的税款低于全年应缴税款的,在5月底以前将应补缴的税款缴入国库;预缴税款超过全年应缴税款的,办理抵顶或退税手续。
主管税务机关受理纳税人年度纳税申报时,应对企业年度纳税申报表的逻辑性和有关资料的完整性、准确性进行审核,并及时办理企业所得税多退少补或抵缴其下一年度应缴所得税等事项。
2.2 汇算清缴的期限。纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报,应在纳税年度终了后15日(遇节假日顺延)内完成。纳税人应在纳税年度终了后5个月内向主管税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》和税务机关要求报送的其他有关资料,办理结清税款手续。纳税人申报有错误的,必须重新申报。纳税人逾期申报或重新申报时间超过纳税申报期限的,应按税法规定加收滞纳金。
3 需报送的资料
3.1 一般情况下,汇算清缴需要报送的资料。《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发[2005]200号)规定,纳税人(包括汇总、合并纳税企业及成员企业)输企业所得税年度纳税申报时,应如实填写和报送下列资料:①企业所得税年度纳税申报表及相关附表。②企业会计报表(资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表)、会计报表附注和财务情况说明书(事业单位为各类收支与结余情况、资产与负债情况、人员与工资情况及财政部门规定的年度会计决算应上报的其他内容)。③备案事项的相关资料。④主管税务机关要求报送的其他资料。⑤纳税人采用电子方式输纳税申报的,应附报纸质纳税申报资料。⑥纳税人在输年度企业所得税纳税申报时,如委托中介机构代理纳税申报的,中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、金额等内容的报告。
3.2 需要同时报送的其他资料。纳税人2008年发生以下事项的,应按要求将有关的资料在纳税申报前报送税务机关由税收管理员审核:①改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法。纳税人应说明改变计算方法的原因,并附股东大会或董事会、经理(厂长)会议等企业管理机构批准的文件。②技术开发费加计扣除。纳税人在年度纳税申报时应报送:《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究开发费预算,自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况及专业人员名单,自主、委托、合作研究开发项目当年研究开发费用发生情况归集表,企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目的合同或协议,研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。③符合条件的广告费和业务宣传费税前扣除。纳税人除应按规定填报《纳税调整项目明细表》外,还应附报《广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表》及广告费发票复印件、广告合同等。④享受低税率优惠。符合减免税条件的小型微利企业,应提供《小型微利企业审核确认表》;符合减按15%税率征收企业所得税的高新技术企业,应提供《高新技术企业资格证书》(2008年度)复印件。
3.3 申请减免税需要报送的资料。①减免税申请报告。列明减免税理由、依据、范围、期限、数量、金额等。②财务会计报表、纳税申报表。③有关部门出具的证明材料。④税务机关要求提供的其他资料。
3.4 需要特别报送的资料。①财产损失需要及时向税务机关报批。企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出具中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。另外,企业在年度内发生的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。因此,纳税人发生的财产损失,应按规定做好审核、审批工作,并在规定的时间内向所在地主管税务机关报送书面申请和提交《财产损失税前扣除申请审批表》,按照税务机关的要求报送财产损失的相关财务凭证、发票和有关部门的证明。②及时办理所得税减免的报批或备案手续。纳税人享受报批类减免税,应提出申请,提交相应材料,经按规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。
4 年终汇算清缴的纳税调整
4.1 对应计未计扣除项目的处理。企业在年末结账后,如果发现了税前应计未计扣除项目,企业可以进行账务调整,补计在税前应计未计、应提未提的税前扣除项目。执行《企业会计制度》或《小企业会计制度》的企业,可以采用跨期摊提的方式,通过“待摊费用”或“预提费用”科目核算跨期的支出和费用。
4.2 弥补以前年度的亏损。纳税人在进行预缴申报和年度申报时,可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损等。如果企业在以前年度存在未弥补完的亏损,未超过5年的,企业可以用当年的应纳税所得额弥补以前年度的亏损。
4.3 根据《纳税调整项目明细表》进行纳税调整。根据《企业会计制度》、《小企业会计制度》和《企业会计准则第18号—所得税》的要求,资产负债表日后事项的所得税会计处理需要进行纳税调整。
5 以前年度损益调整
对企业本年度发生的以前年度损益调整事项,应通过“以前年度损益调整”科目调整本年度利润,由此影响企业缴纳所得税的,可视为当年损益,进行所得税会计调整。企业应在规定的期限内进行所得税纳税申报,且调整以前年度会计事项的相关处理,如超过了申报期限,就视为放弃权益。如发现有属于以前年度的会计事项,需调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损,对涉及损益类科目的,通过“以前年度损益调整”科目核算。企业年度所得税汇算清缴事项属于资产负债表日后事项的,应当按照资产负债表日后事项的相关规定进行账务处理。涉及资产负债表上的相关项目的,应该是哪个科目就是哪个科目上;涉及利润表上的相关项目的,则用“以前年度损益调整”科目代替。会计调整分录为:借:以前年度损益调整;贷:相关科目。借:利润分配—未分配利润;贷:以前年度损益调整。将确认的以前年度损益调整转到“利润分配—未分配利润”科目后,“以前年度损益调整”科目无余额。
当然,企业在汇算清缴期间内,应注意及时就相关事项向税务机关进行咨询,了解当地相关政策。企业应与税务机关保持联系,遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询,对于有变化的政策及一些地方性政策要及时地了解并加以运用。
作者：邱胜谋
摘要：在我国，由于财务会计与税务会计差异的存在，使得企业所得税汇算清缴的工作量和难度都较大。而在美国，采用财务会计和税务会计相分离的制度，建立财务和税务两套账，这就使企业所得税的纳税申报工作变得轻松了许多。本文分析了我国与美国企业所得税纳税申报的差异，提出了借鉴美国建立财务和税务两套账务做法的建议。
关键词：中美企业所得税 汇算清缴 纳税申报
企业所得税是目前世界上各个国家都普遍征收的一个税种，我国的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。它是国家参与企业利润分配和调节经济的重要手段，也是国家财政收入的重要来源。对于纳税人来说，它也是一项重要的税收支出。而美国的企业所得税在美国的税收中，仅次于个人所得税和社会保障税，是联邦税收中的第三大税种，也是美国财政收入的重要来源之一。
一、企业所得税汇算清缴期限的比较
（一）美国企业所得税汇算清缴期限
美国拥有世界范围内最完善和系统的企业所得税制度。同时，美国具有处于国际领先水平的完备的税收立法、系统的征管稽查和先进的征管手段。与我国相同，美国的企业所得税采用的也是先预缴，再年终清缴的办法。不同的是，美国是采用按季度预缴的办法。美国企业所得税的纳税申报期是在其财务年度结束后的3个月15日之内。在预缴的数额上，美国也有着比较严格的规定。如果预计该纳税年度的税金会超过500万美元的，则必须进行预缴，并且预缴的数额不低于该纳税年度税额的90%或者上一个纳税年度税款的100%，如果没有及时足额的预缴税款，将会受到处分。
（二）我国企业所得税汇算清缴期限
我国的企业所得税征收采用的是先按月或者按季度预缴，在年度终了时再汇算清缴的办法。所谓企业所得税汇算清缴指的是纳税人自纳税年度终了之日起5个月内，依照相关规定，自行计算本纳税年度的应纳所得税额，确定该纳税年度应补或者应退的税额，然后填写纳税申报表，办理企业所得税纳税申报，结清全年企业所得税税款的行为。
二、企业所得税纳税申报表种类的比较
（一）美国企业所得税纳税申报表种类
与我国相比，美国的纳税申报表在数量上要多出很多，一共有九十多张。而且，其种类也比较多，比如，一般的企业都要填“1120表”。但是对于资产、收入低于50万美元，没有拥有外国机构、没有控股的外国股东，非合并申报的企业等可以选用简易申报表——“1120A表”。特殊的公司的申报表也有所不同，如人寿保险公司用“1120L表”，小型的企业公司用“1120S表”，房地产投资信托企业要填“1120-REIT表”，而免税组织用“990T表”。而且，美国申报表的附表也比我国的附表多，由此可以看出，美国不同种类的公司，选择填列不同的申报表，而且其附表要比我国的申报表更加详细具体。单从表面上看，我国纳税申报表的填列应该要比美国容易得多，但事实并非如此。
（二）我国企业所得税纳税申报表种类
根据我国的相关规定，我国的企业必须按照国家税务总局统一制定的《企业所得税纳税申报表》的形式，按月或按季预缴，年终申报。我国的申报表主要分为A类和B类，A类主要是针对一般的企业制定，而B类主要是针对采用核定征收的方法征收所得税的企业制定，A类申报表主要包括一张主表和十一张附表。
三、企业所得税填列方法的比较
（一）美国企业所得税填列方法
在美国，会计职能部门对企业的财务会计准则负主要责任，而政府则对单独的一套税务会计规定负主要责任。也就是说，美国目前采用的是财税分离的会计模式。其具体做法是：在美国的企业里会建立两套账务系统，一套是以会计准则及其相关规范性文件建立的，专门供企业投资者、内部管理人员、债权人及其他利益相关者使用。另一套是以税法的相关规范性文件建立的，专门服务于政府的税收征缴与监管。所以在美国的企业所得税的征纳过程中，就不存在复杂的汇算清缴了。另外，由于美国不主张实行税收优惠政策，所以美国企业的税收优惠相对来说比较少，主要是免税和抵税，其规定简单明了，操作上也比较简单。所以纳税义务人在进行纳税时只需要进行相对简单的纳税调整就可以了。所以，在填企业所得税纳税申报表时，其主要的工作就是从税务的那套账上提取数据，填到纳税申报表上，只有少数的数据需要进行简单的纳税调整。并没有复杂的汇算清缴工作，即使不能够熟练掌握会计核算的从业人员，同样能够做好企业所得税的纳税申报工作。
（二） 我国企业所得税填列方法
企业所得税征收管理中最重要的环节就是企业所得税汇算清缴。在企业所得税的汇算清缴工作中，工作量最大、同时也是难度最大的工作就是根据企业账务来计算整个纳税年度的应纳税所得额，也就是进行纳税调整。纳税调整产生的主要原因就在于财务会计与税务会计的差异。财务会计和税务会计是经济领域中的两大分支，体现着不一样的经济关系。而我国目前采用的税务会计模式是财税协调的模式，主要是以财务会计系统为主，税务会计在财务会计系统的基础上依照税法的相关税收规范进行调整。也就是说，我国企业在做账时，依据的是会计的相关法律制度，再加上税法上规定的各种纳税优惠。所以在企业利润表中所计算出来的利润总额并不是应纳税所得额，企业在缴纳企业所得税之前，需要在会计账务的基础之上，依据税法的相关法律制度进行纳税调整，计算出应纳税所得额。也就是说，在填列企业所得税纳税申报表时，申报表上许多数据的取得是在会计账务的基础上按照税法的规定经过复杂繁琐的纳税调整而来的。比如说在会计上采用的固定资产的折旧年限或折旧方法与税法上不一致的时候，需要按照税法的规定进行调整。在纳税调整中要考虑到很多因素，比如固定资产的原值、已经折旧的年限、以前年度已经计提的折旧等，这是一个复杂的过程，有的企业为了简化这个工作，甚至为此还专门建立相应的台账来进行跟踪。同时，会计与税法相分离的趋势越来越明显，差异越来越大，其需要调整的项目也就越来越多；再加上我国企业所得税汇算清缴的相关法律体系已经相当的庞大，仅2009年财政部和国家税务总局就出台了约100个企业所得税的规范性文件，使纳税人很难把握好这些法规的政策规范和适用范围。这些都增加了填列纳税申报表的难度，同时也提高了对会计人员专业素质的要求。
四、 结论
我国目前采用的税务会计模式是财税协调的模式，也就是说，我国主要是以财务会计系统为主，税务会计在财务会计系统的基础上依照税法的相关税收规范进行调整。但随着我国市场经济的不断发展，会计体制与税法体制的不断改革，财务会计与税务会计相分离的趋势也越来越明显。所以，建议我国的中小企业借鉴美国的相关做法，在企业中建立两套账务系统，一套是基于财务会计的账务，另一套是基于税务会计的账务。这样，就能大大减少企业所得税纳税申报的工作量。此外，这样做还有以下几点优点：
（一）能够更好地体现财务会计和税务会计的目的
随着我国加入WTO，市场经济制度的不断完善，各种经济活动都在逐渐与国际接轨，在财务会计方面更是如此。财税协调的会计模式越来越不能满足企业对自身会计信息的需求，因为企业在财税协调的模式下，企业所提供的会计信息往往会考虑到税务、财政等方面的需求，从而在处理业务时会尽量采取与税务上相一致的处理方法，而这种做法很可能会影响企业所提供的会计信息的质量。采用建立两套账的方法，就可以使会计的目标与税务的目标得到更好的体现，会计上可以提供更高质量的会计信息，更好地满足各会计信息使用者的需求，税务上也可以更好地满足纳税的需要。还可以有效地避免有些企业利用税法上的漏洞，通过调整会计数据或财务决策，达到少缴税的目的。
（二）满足我国中小企业纳税的需求
目前，中小企业占到了我国工商管理部门注册登记企业总数的90%以上。而对中小企业来说，尤其对于小企业来说，其做账的主要目的就是为了满足纳税的需要。如果允许中小企业建立以税务会计为基础的一套账，就避免了企业所得税申报时的纳税调整，可以减轻会计工作人员的工作量，而且在纳税申报中对会计人员的专业水平要求不高，同时也省去了中小企业寻找会计师事务所代理纳税申报的麻烦，节约了纳税成本。
（三）减轻税收征管的负担
鉴于我国的发展现状，我国很难在短时间内将全国所有企业计算机网络应用于纳税征管的各个环节，但是，如果我们像美国一样建立以税务为基础的一套账，纳税申报表上所填列的各项数据与账务系统上的账务数据关系就更加清晰明了。这样就大大减轻了税务机关的负担，税务机关只需要对纳税申报的结果进行监督和复核，没有必要为了进行纳税复核，建立专门的台账管理。Z
参考文献：
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作者：荣莹 文桂江
摘要：在当前的市场环境下，企业的管理规模日益扩大、组织结构日益复杂、资金与业务的体量不断增加，企业间的竞争不断加剧，激烈的市场竞争给企业的财务管理工作提出了全新的挑战和要求，企业所得税的汇算清缴工作所涉及的财税政策较多，工作流程烦琐，且所需准备的各类报表和资料众多，使得这项工作具备一定的难度。企业在进行所得税汇算清缴工作时，应当通过认真、细致、严谨的工作流程，保证各项资料报表准备完善，严格按照相关政策规定，从而有效规避税务风险，提高资本配置水平，实现企业经济效益的稳步提升。
关键词：企业所得税;汇算清缴;规避税务风险
当前，我国正处于转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，国内外宏观经济发展的不确定性因素较多，国家出台的各项改革和调控措施比较集中，其中涉及大量企业所得税政策。为使征、纳税人充分认识企业所得税汇算清缴的风险，做好风险防范，因此，税务机关必须要充分认识企业所得税工作面临的新形势、新要求、新挑战，科学研判、妥善应对，推动企业所得税工作再上新台阶。
1概述
企业所得税汇算清缴是纳税主体(企业)根据相关的规定，在纳税年度终了后的规定时间内，依据税收相关的规章、法规、法律及其他有关企业所得税规定，先自行计算企业在该会计年度内经营所得的应纳税所得额和应纳税所得税额，然后再根据企业所得税法规定纳税人(企业)按月度或者季度预缴的所得税数额，最后确定该年度应该补缴的税额或者应该退回的税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。企业所得税汇算清缴涉及许多税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，除此之外，税法与会计的差异以及时间限定等因素给企业财务人员提出了许多挑战，造成企业的年度汇算清缴或多或少存在不符合税法规定的情形。
2企业所得税汇算清缴工作中的问题
2.1 财务工作人员核算水平
现阶段企业对财务管理人员的引进，很多企业由于自身发展速度快并且规模较小的情况下，为了能够降低财务工作人员的管理成本，通常会招聘兼职性质的财务管理人员，而这些兼职性质的财务管理人员其自身所具备的税收核算方面的知识较少或者对各方面税收政策的理解不到位，这就会使得企业所得税汇算清缴工作在开展的过程当中存在数据信息填写不够全面的状况，从而影响了企业整体的税务核算工作和不能充分享受税收优惠政策。在實际的企业所得税汇算清缴工作当中，主要是以企业财务人员核算的利润总额作为计算的依据，而企业的利润总额是指企业在一定时期内通过生产经营活动所实现的最终财务成果，这一财务成果在整个核算的过程中就需要财务管理人员对会计准则有一定程度上的理解，通过对会计准则的运用来开展企业财务核算工作。
2.2 税收政策变化较快
自改革开放以来，我国的经济紧随着国际市场的发展，并且会计政策也逐渐的与国际相结合，导致了我国的税法也有着不同形式的变化和发展。所以每年税法政策都要根据最新出现的问题进行相关的调整和完善。由于我国的会计人员众多，在经验上和掌握最新税法政策法律法规的能力方面都存在着很大的差异，税法不断变化给企业的财务人员提出了前所未有的挑战。
2.3 风险防范不足
在企业所得税汇算清缴机制中，由于涉及到的纳税相关内容较大且繁杂，税务部门的要求也比较严格，使得部分企业在进行所得税汇算清缴时缺乏一定的积极性和配合性，从而导致企业财务风险产生。同时，企业的管理者与财务人员对于税收政策的了解还不够清晰，也导致了风险产生。现阶段，企业所得税汇算清缴工作实现了网上自主申报，在纳税系统中具有自动汇总计算及核算等多功能，一定程度上减轻了企业财务人员的工作负担，但是也同时削弱了财务人员对汇算清缴风险防范的意识，企业财务人员在经过繁杂的申报表填制之后，很少会关注到所填制的数据是否都符合税法的规定。
2.4 纳税申报表填写不规范
企业所得税汇算清缴工作是企业财务工作中的重中之重，企业一般会在每年年终进行所得税汇算清缴的工作，根据每年财务部门发布的最新政策要求填报纳税申报表，进行所得税核算清缴。纳税申报表的填报需要及时进行更新，且确保所有项目填写完整准确，如果纳税申报资料中的报表填写存在错误和纰漏，就会影响企业整个的所得税汇算清缴工作，埋下一定的税务风险。
3规避企业所得税汇算清缴税务风险的有效措施
企业所得税汇算清缴工作的开展直接关系着企业的运营管理与未来发展，一旦在所得税汇算清缴工作中存在纰漏或错误，或抱持着侥幸心理，很容易给企业埋下税务风险，甚至触犯国家相关的法律法规，给企业的形象、信誉和发展造成不可挽回的损失。因此，企业必须严格按照税务部门的相关要求和政策，规避其中可能存在的税务风险，保障企业的经济效益。
3.1 加强人才引进和培养工作
企业财务管理工作人员需要严格按照国家相关法律规定以及遵循企业的相关规章制度来进行企业汇算清缴工作的开展，进而对企业日常的经营活动以及财务方面的收入与支出进行合理有效的管理，为后续所得税汇算清缴方面工作的开展提供一定的基础。同时企业还应当加强对财务管理工作的重视程度，在加强引进财务管理人才的基础上重点关注汇算清缴工作，充分利用财务管理人才的税务规划，在这些人才的引导下顺利有效地完成所得税汇算清缴工作。除此之外，企业还应当在社会的不断变革的形势下对财务管理工作者进行相应的培养，从而以更新的模式来应对不断复杂化的财务管理工作，在财务管理人员自身综合素质不断提高的前提下将汇算清缴工作落实得更加到位和更加准确。
3.2 掌握最新的税收政策
我国的税收政策会每年进行一定的更新和调整，企业所得税汇算清缴工作的开展必须准确把握国家最新的税收政策，提供完整、真实、有效的报表和资料，对企业每年实际发生的成本费用和收入进行准确的记录，保存完整，并做好所得税汇算工作。很多企业为了追求利益，在进行企业所得税汇算清缴时抱着侥幸心理提交虚假报表或不完整的报表，漠视国家税收清缴的规定和要求，甚至利用税收政策的漏洞来偷税漏税，这种钻法律空子的做法一旦受到税务部门的突击检查，不但会面临巨额的罚款，还会触犯国家相关的法律法规，使企业承担法律风险，还会严重损害企业的形象，可谓得不偿失。因此，企业在进行所得税汇算清缴时，应当结合最新的税收政策，提交完善的报表和资料，保留完整的凭证、报表和财务票据，企业日常各项成本支出如工资表、社保缴纳单等都需要保留完整的原始凭证，在所得税汇算清缴时才能保障提交资料的完整性、真实性和有效性。
作者：方君怡
企业所得税汇算清缴申报自查报告表
纳税人编码： 纳税人名称：
“自查情况”栏，应分收入、成本费用、资产损失、税收优惠和其他五个方面详细说明自查过程中发现的问题;3.如需填报内容较多，可另附纸张。
企业所得税汇算清缴报告
一、企业所得税汇算清缴报告编制原理
(一)企业所得税汇算清缴的含义
企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税终了后4个月内(现在改为每年5月底前)，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
实行查账征收的企业(A类)适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人(B类)，不进行汇算清缴。
A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑：
1.1、收入：核查企业收入是否全部入帐，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐;
1.2、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平; 1.
3、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准;
1.4、税收：核查企业各项税款是否争取提取并缴纳;
1.5、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业应纳税所得额，从而计算并缴纳本实际应当缴纳的所得税税额;
1.6、补亏：用企业当年实现的利润对以前发生亏损的合法弥补(5年内); 1.7所得税：计算出企业应补缴的所得税或者应退税额。
特别注意：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。
(二)对象与方式
企业所得税汇算清缴的对象为国家税务局负责征收管理的企业所得税纳税人。企业可自愿委托中介机构代理纳税申报，提高汇缴质量。中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。
企业所得税有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。
(三)程序与方法
首先将企业填写的企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表;
其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行;
最后将审核结果与委托方交换意见，根据税法相关规定和企业实际情况而出具相应报告，其报告意见类型为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。
二、编制企业所得税汇算清缴报告注意事项
在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来：
(一)收入类项目调整
延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。
实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。
(二)扣除类项目调整
准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过利润总额的12%、利息支出：向非金融企业借款的，不超过按金融企业同期同类贷款利率;业务招待费按实际发生额的60%扣除但不超过营业收入的千分之五;广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%，超过可在以后纳税结转扣除。
能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。例如行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的。
实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。
列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”。
工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支，应当进行纳税调增。
(三)资产类项目调整
容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销。涉及问题的思考：一般来说，被审计单位会委托同一间事务所出该的审计报告及所得税汇算清缴报告。这时，所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写。
三、编制企业所得税汇算清缴报告实例分析
调表、递延所得税与递延税款的理解、纳税调整。下面是2010年一间物业租赁公司的
审计情况：
1、根据流转税测算确定应补缴金额： 流转税测税情况：
年12月份开始就跟内资企业一样，每个月都交。 (2)城建税、教育费附加申报金额与计提金额不一致。
(3)根据预收账款与长期应付款所计算的流转税与附加税计入递延税费。
2、所得税纳税调整
企业所得税汇算清缴申报自查报告表
年度
纳税人编码： 纳税人名称：
“自查情况”栏，应分收入、成本费用、资产损失、税收优惠和其他五个方面详细说明自查过程中发现的问题;3.如需填报内容较多，可另附纸张。
企业所得税汇算清缴报告
一、企业所得税汇算清缴报告编制原理
(一)企业所得税汇算清缴的含义
企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后4个月内(现在改为每年5月底前)，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
实行查账征收的企业(A类)适用汇算清缴办法，核定定额征收企业所得税的纳税人(B类)，不进行汇算清缴。
A类企业做汇算清缴要从几个方面考虑：
1.1、收入：核查企业收入是否全部入帐，特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐;
1.2、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平; 1.
3、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过税法规定标准;
1.4、税收：核查企业各项税款是否争取提取并缴纳;
1.5、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后，依法计算本企业年度应纳税所得额，从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额;
1.6、补亏：用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补(5年内); 1.7所得税：计算出企业应补缴的所得税或者应退税额。
特别注意：所得税汇算清缴所说的纳税调整，是调表不调账的，在会计方面不做任何业务处理，只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。
(二)对象与方式
企业所得税汇算清缴的对象为国家税务局负责征收管理的企业所得税纳税人。企业可自愿委托中介机构代理纳税申报，提高汇缴质量。中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。
企业所得税有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。
(三)程序与方法
首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核对，审核帐帐、帐表;
其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的会计科目逐项进行;
最后将审核结果与委托方交换意见，根据税法相关规定和企业实际情况而出具相应报告，其报告意见类型为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证报告。
二、编制企业所得税汇算清缴报告注意事项
在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来：
(一)收入类项目调整
延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所得额的结果。
实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。
(二)扣除类项目调整
准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的14%、工会经费为实发工资的2%、职工教育经费为实发工资的2.5%、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过年度利润总额的12%、利息支出：向非金融企业借款的，不超过按金融企业同期同类贷款利率;业务招待费按实际发生额的60%扣除但不超过营业收入的千分之五;广告费和业务宣传费不超过当年营业收入的15%，超过可在以后纳税年度结转扣除。
能够扣除的成本、费用首先需要满足“真实性”、“合理性”及“相关性”的要求。例如行政罚款、滞纳金就属于不能扣除的。
实际工作中，企业容易忽视的调整项目主要有：不合规票据列支成本、费用，不进行纳税调整。企业以“无抬头”、“抬头名称不是本企业”、“抬头为个人”、“以前年度发票”，甚至“假发票”为依据列支成本、费用，这些费用违反了成本、费用列支的真实性原则，应当进行纳税调整。
列支明显不合理金额的费用不进行纳税调整。例如，一些企业列支明显不合理的私车费用列入管理费的“汽车费用”。
工资、福利费余额未用完，却依然在费用中列支，应当进行纳税调增。
(三)资产类项目调整
容易被企业忽视且应重点关注的调整事项主要有：固定资产折旧与长期待摊费用的摊销。涉及问题的思考：一般来说，被审计单位会委托同一间事务所出该年度的审计报告及所得税汇算清缴报告。这时，所得税汇算清缴报告应该根据调整后的审计报告填写。
三、编制企业所得税汇算清缴报告实例分析
调表、递延所得税与递延税款的理解、纳税调整。下面是2010年一间物业租赁公司的
审计情况：
1、根据流转税测算确定应补缴金额： 流转税测税情况：
年12月份开始就跟内资企业一样，每个月都交。 (2)城建税、教育费附加申报金额与计提金额不一致。
(3)根据预收账款与长期应付款所计算的流转税与附加税计入递延税费。
2、所得税纳税调整
企业所得税汇算清缴基本流程
张老师
第一节 近年来会计继续教育有关所得税讲解的回顾
2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税 (准则18号----所得税)背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》
2008年 第二编讲解《企业所得税法》讲解 全面解读(新旧税法对比)背景：2007年3月16日 人大颁发《企业所得税法》
2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析
2010年 第二编 税收实务操作指南 第4章 企业所得税税收实务操作指南 精读背景：2008年11月国务院第34次常务会议修订《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》《消费税暂行条例》
2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导
第二节 企业所得税汇算清缴实务
(一)所得税汇算清缴的概念
企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。
(二)需掌握的要点：
凡在纳税内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《企业所得税汇算清缴管理办法》的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 1.特定主体 查帐征收 A表
核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴
参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行) 包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
2.期限：在规定的期限内：
正常经营：终了5个月内 (一般有效期：1月15日~5月15日) 终止经营：终止经营之日起60日内 *清算所得：办理注销登记前 参考财税[2009]60号
企业所得税法第五十三条规定：
" 企业所得税按纳税计算。纳税自公历1月1日起至12月31日止。 " 企业在一个纳税中间开业，或者终止经营活动，使该纳税的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税。
" 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。 企业所得税法第五十四条规定：
" 企业应当自终了之日起五个月内，向税务机关报送企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 3.程序： 计算 申报 结清税款
纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款;预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。
(三)实务中要注意的几个问题 1.无条件申报：无论盈亏均要申报
企业所得税法实施条例第一百二十九条规定：
" 企业在纳税内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。 2.自行申报：
3.申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4.错误能否更改：
申报期内发现错误，可更改
纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报
· 申报期外：少缴或漏缴 《税收征管法》52条
因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。 多缴
《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。
5、延期申报
纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税纳税申报或备齐企业所得税纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报，但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。 纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税税款的，应依法办理申请延期缴纳税款手续。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
(四)企业所得税汇算清缴时应当提供的资料
《企业所得税汇算清缴管理办法》(国税发 [ 2009 ] 79号 ) 第八条 纳税人办理企业所得税纳税申报时，应如实填写和报送下列有关资料：
1、企业所得税纳税申报表及其附表;
2、财务报表;
3、备案事项相关材料;
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况;
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;
6、涉及关联业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》;
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。
(五)企业所得税汇算清缴备案与报批事项(37分10秒) 企业所得税优惠管理按项目分为报批类和备案类。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程(试行)》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人;各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。
1、备案类税收优惠项目
目前，上海实行备案管理的税收优惠项目如下：
(1)企业国债利息收入免税;
(2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税;
(3)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除(加计扣除100%);
(4)企事业单位购买软件缩短折旧或摊销年限;
(5)集成电路生产企业缩短生产设备折旧年限;
(6)证券投资基金从证券市场取得的收入减免税;
(7)证券投资基金投资者获得分配的收入减免税;
(8)创业投资企业应纳税所得额抵扣 (创业投资企业以股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可在满2年的当年以投资额的70%抵扣其应纳税所得额，当年不足抵扣的，可结转以后抵扣)
2、报批类税收优惠项目
目前，上海实行报批管理的税收优惠项目如下：
(1)综合利用资源企业生产符合国家产业政策规定产品取得的收入减计(减按90%计入收入);
(2)企业研究开发费用加计扣除项目登记(费用化部分、资本化部分); (3)符合条件的小型微利企业享受20%优惠税率;
(4)国家重点扶持的高新技术企业享受15%优惠税率;
(5)浦东新区新办高新技术企业享受15%优惠税率;
(6)国家规划布局内的重点软件生产企业享受10%优惠税率;
(7)投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业享受15%优惠税率;
(8)农、林、牧、渔业项目的所得减免税;
(9)农产品初加工项目所得减免税;
(10)国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营所得减免税;
(11)新办软件生产企业、集成电路设计企业减免税(获利起，两免三减半);
(12)集成电路生产企业减免税;
(13)集成电路生产企业、封装企业的投资者再投资退税(以40%或80%退还其再投资部分已纳企业所得税)。
3、备案项目提交的资料
(1) 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②被投资单位出具的股东名册和持股比例
③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件
④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。若分配利润比重与被投资单位公司章程规定不一致的，还需要提供被投资单位的公司章程。
(2)企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》
②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上(含1年)的劳动合同或服务协议复印件(注明与原件一致，并加盖企业公章)
③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件(注明与原件一致，并加盖企业公章)
④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单
⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证(1至8级)》复印件(注明与原件一致，并加盖企业公章) ⑥主管税务机关要求提供的其他资料
第三节、申报表的结构及填报(45分28秒)
以企业所得税纳税申报表(A类)为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。附表一至附表四是计算应纳税所得额的，附表五至十一是计算纳税调整明细的。 ●整体填表技巧
第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。第二，本表和相关附表的关系比较密切，应注意保持附表和主表相关数据的一致性。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。第四，不同行业的纳税人所需填报的附表是不同的，"收入明细表"和"成本费用明细表"分为三类：一般工商企业纳税人;金融企业纳税人以及事业单位、社会团体、民办非企业单位、非营利组织等纳税人，纳税人根据自己的归类分别填写各自的表格即可。 主表结构
" 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。 " 主表是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整后计算出"纳税调整后所得"、"应纳税所得额"后，据此计算企业应纳所得税。
营业税金及附加：核算6税1费
营业税、消费税、城建税、资源税、关税(出口)、土地增值税(房地产开发企业) 管理费用：核算4税
房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 " 第二部分：应纳税所得额计算 " 利润总额
" 加：纳税调整增加额
" 减：纳税调整减少额(其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除) " 减：减、免税项目所得(以不出现负数为限) " 减：抵扣应纳税所得额(以不出现负数为限)
" 加：境外所得弥补境内亏损(包括当年和以前亏损) " 纳税调整后所得
" 减：弥补以前亏损 " 应纳税所得额
" 第26行 "税率"：填报法定税率25%。 " 第34行 "本年累计实际已预缴的所得税额" " (1)独立纳税企业
" 填报汇算清缴实际预缴入库的企业所得税。 " (2)汇总纳税总机构
" 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。 " (3)合并缴纳集团企业
" 填报集团企业及其纳入合并纳税范围的成员企业实际预缴入库的企业所得税。 " (4)合并纳税成员企业
" 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。 " 第40行"本年应补(退 )的所得税额(33-34)" " (1)独立纳税企业
" 第40行=第33行-第34行。 " (2)汇总纳税总机构 " 第34行=第35+36+37行; " 第40行=第33行-第34行。 " (3)合并缴纳集团企业 " 第40行=第33行-第34行。 " (4)合并纳税成员企业
" 第40行=第33行×第38行-第34行
" 【第38行"合并纳税(母子体制)成员企业就地预缴比例"】 第四部分：附列资料
1.以前多缴的所得税税额在本年抵减额 2.以前应缴未缴在本年入库所得税额
本市征管系统不采用"以前多缴的所得税税额在本年抵减额"办法。 主表只填白色部分，灰色会自动生成，主要填3-9行及34行。 附表三《纳税调整明细表》 包括以下：
" (1)收入类调整项目：18项(附表
一、
五、
六、七) " (2)扣除类调整项目：20项(附表
二、
五、八) " (3)资产类调整项目：9项(附表
九、十一) " (4)准备金调整项目：17项(附表十) " (5)房地产企业预售收入计算的预计利润 " (6)特别纳税调整应税所得 " (7)其他
" 第2行"视同销售收入"：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。
" 一般工商企业：按附表一【1】第13行金额填报; " 金融企业：按附表一【2】第38行金额填报; 事业单位、社会团体、民办非企业单位： 自行计算填报。
" 第3行"接受捐赠收入"： " 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。 第4行"不符合税收规定的销售折扣和折让"：填报纳税人不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。 " 第8行"特殊重组" " 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。 " 第9行"一般重组" " 填报纳税人按照税收规定作为一般重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额
第2列"税收金额"填报按照税收规定视同销售应确认的成本。 " 第22行"工资薪金支出" " 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 " 第23行"职工福利费支出" " 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 " 第28行"捐赠支出" " 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 " 特殊情况可以全额扣除。 " 第29行"利息支出" ：
" 第1列"账载金额"填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额;
" 第2列"税收金额"填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。 " 如第1列≥第2列，第1列减去第2列的差额填入第3列"调增金额"，第4列"调减金额"不填;
" 如第1列<第2列，第3列"调增金额"、第4列"调减金额"均不填。
国税发[2009]88号文废止
更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：
1. 扩大或明确了资产损失的范围
2. 将资产损失分为：实际资产损失和法定资产损失 3. 改变了扣除方式：
88号文：自行申报(6种情形)与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除(税务机关不再审批)
4. 统一了资产损失的税务处理和会计处理，减少了税会之间的差异 5. 放宽申报期限
88号文：终了45天内(2月15日前)
25号公告：终了5个月内(与所得税汇算清缴同步) 6. 允许追补申报 88号文：当年
25号公告：不超过5个
企业所得税汇算清缴流程 及年度汇缴申报表相关内容讲解
(一)、企业所得税汇缴期限
1、企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。(《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条)
2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
3、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度。(《企业所得税法》第五十三条)纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款;
4、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。
(二)、企业所得税汇缴范围
凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。 范围包括：
1、实行查账征收的居民纳税人
2、实行企业所得税核定应税所得率征收方式纳税人
3、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业
4、企业重组中需要按清算处理的企业。
注：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
(三)、汇总、合并纳税企业的汇缴规定
汇总企业
1、政策规定：
居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。(《企业所得税法》第五十条)
汇总纳税企业实行"统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库"的企业所得税征收管理办法。(国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第三条) 汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。
2、清算要求：
(1)总机构：实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。
总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴年度的企业财务会计决算报告 D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明(含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况)等相关资料。
(2)分支机构：分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关申核。
这里分支机构是指各地二级分支机构。因为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税(国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第九条)。 二级机构的判定标准：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。(国税函〔2009〕221《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》第一条)
(3)总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。
合并企业：
除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。(《企业所得税法》第五十二条)
1、国务院允许合并企业 ： 经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司(以下简称汇缴企业)在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。
汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。
2、取消合并纳税企业：取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题：
企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业(包括企业集团总部)在剩余结转期限内，结转弥补。(国税总局公告2010(7)号)
企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损;盈利企业不参与分配。(国税总局公告2010(7)号)
(四)、企业所得税汇缴项目审批及资料报送的相关规定
基本规定：
企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。(《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十九条)
1、 企业所得税年度纳税申报表及其附表;
纳税申报表类型：
(1)适用于查账征收的居民企业填报的：《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》。
报送时间：年度终了之日起五个月内。
(2)适用于核定应税所得率征收的纳税人填报的：《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(B类)》
报送时间：年度终了之日起五个月内。
(3)适用于清算所得的纳税人填报的：《中华人民共和国企业清算所得税申报表》
报送时间：实际经营终止之日起六十日内。
纳税申报表“税款所属期间”的规定：
“税款所属期间”：
(1)正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日; (2)纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日;
(3)纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末;
(4)纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。 纳税申报表的审核：
主管税务机关应结合纳税人企业所得税预缴情况及日常征管情况，对纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核后，按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。
(国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》)
注：纳税人应在企业所得税年度纳税申报前，到税务机关报送相关纸质资料，经税务机关审核后，进行企业所得税的网上年度纳税申报。
2、 财务报表;
为加强对纳税人财务会计报表报送工作的管理，省局在税收管理信息系统中，设置了“财务会计报表报送种类核定”模块和“财务报表接收”模块。
(1)财务报表报送范围：
已经办理单位纳税人税务登记，实行独立核算的内资企业、港澳台商投资企业、外商投资企业和外国企业、非企业单位纳税人，应当报送财务会计报表。
办理个体经营税务登记的纳税人以及个人独资企业，实行查帐征收方式的，应当报送财务会计报表。
(2)财务会计报表报送种类：
适用企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表。 适用小企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表。 适用金融企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表。
适用行政事业单位会计制度的纳税人，报送事业单位资产负债表、收入支出表。
适用民间非盈利组织会计制度的纳税人，报送民间非盈利组织资产负债表、业务活动表。 适用村集体经济组织会计制度的纳税人，报送资产负债表、盈余及盈余分配表。 (3)财务会计报表的报送时间：
实行按月或按季报送财务会计报表的纳税人，其报表报送期限为月份或季度终了之日起15日内;
实行按年度报送的，其报表报送期限为年度终了之日起15日内。 按规定应报送财务会计报表的纳税人，均应于年度终了之日起5个月内报送年度财务会计决算报告。
规定：网上报税及重点税源企业纳税人财务报表为按月报送
3、备案事项相关资料;
纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。
(1)企业所得税税收优惠项目分为审批类、备案类。
A审批类
列入审批管理的企业所得税优惠，纳税人应提交相应资料，提出申请，经具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受企业所得税优惠。 目前我省实行审批项目管理的：
(1)、下岗失业人员再就业税收优惠;
(2)、转制科研机构税收优惠;
(3)、转制文化体制改革企业;
(4)、广播电视村村通税收政策;
(5)、延长生产和装配伤残人员专门用品所得税政策;
B备案类：事前备案类、事后备案类
事前备案类
列入事前备案管理的企业所得税优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受企业所得税优惠。 事前备案类包括：
1、符合条件的非营利组织的收入免税;
2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额;
3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除;
4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除;
5、从事农林牧渔业项目的所得，免征、减征企业所得税;
6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税;
7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税;
8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税;
9、小型微利企业20%税率;
10、国家重点扶持的高新技术企业;
11、创业投资企业抵扣应纳税所得额
12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额;
13、固定资产加速折旧;
14、其他减免税(含软件生产、集成电路设计企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业);
15、清洁发展机制项目实施所得税政策。
16、其他需要事前备案的优惠项目。
事后备案类
列入事后备案管理的企业所得税优惠，纳税人可按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，将相关资料报主管税务机关备案。
1、国债利息收入;
2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;
3、证券投资基金从证券市场取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入;
4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入;
5、中国证券投资者保护基金税收优惠政策;
6、股权分置试点改革税收优惠政策;
7、中国清洁发展机制基金取得的收入。
(2)企业发生的资产损失税前扣除规定
企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
A企业自行计算扣除的资产损失：
1 企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失;
2企业各项存货发生的正常损耗;
3企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;
4企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失;
5企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失;
6其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。
B上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。
企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。
C税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。
D企业以前年度未扣除的资产损失处理：
企业以前年度(包括2008年度新企业所得税法实施以前年度)发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除;可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。(国税函[2009]772号)
E股权投资损失的所得税处理：
(1)企业对外进行权益性(以下简称股权)投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
(2)本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。(国税总局公告(2010)6号)
4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况; 总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴年度的企业财务会计决算报告
D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明(含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况)等相关资料。
5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;
6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》;
7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。
房地产企业实际毛利额与预计毛利额差异调整报告
(1)企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。(企业年度所得税汇缴呢?表怎么填?)开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。
在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。
(2)开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。
开发产品完工的认定标准： 房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工(竣工)备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续(包括入住手续)、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。(国税函[2010]201号)
(五)、企业汇缴申报的相关注意事项
1、国税发2009(79)号《企业所得税汇算清缴管理办法》规定：
(1) 纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。
(2)纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。
(3) 纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款;预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。
(4)纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。
(5)
纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送本办法第八条所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。
2、国税函[2010]148号《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》
有关企业所得税纳税申报口径 ：
根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。
(一)准备金税前扣除的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]33号)、《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]48号)、《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》(财税[2009]62号)、《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》(财税[2009]64号)、《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》(财税[2009]99号)、《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》(财税[2009]110号)的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。
(二)资产损失税前扣除填报口径。根据《国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知》(国税函[2009]772号)规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。
(三)不征税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)、《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》(财税[2008]136号)、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“
一、收入类调整项目”第14行“
13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用;其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。
(四)免税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》(财税[2009]68号)规定，确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠明细表”“
一、免税收入”第5行“
4、其他”。
(五)投资损失扣除填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》(国税发[2009]88号)的规定，企业发生的投资(转让)损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。
(六)税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损;当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。
(七)弥补亏损填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》(国税发[2008]28号)规定，总机构弥补分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。
(八)企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。
(九)汇算清缴汇总口径。《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收管理办法〉(试行)的通知》(国税发[2008]30号)规定，核定定额征收企业所得税的纳税人不进行汇算清缴。为全面反映企业所得税税源状况、所得税收入等情况，从2009年开始，各地税务机关在企业所得税汇算清缴汇总、分析、报告时，应包括核定定额征收企业所得税的纳税人相关数据资料。
xx国家税务局：
分局2006年度企业所得税汇算清缴工作，在县局征管科的指导和分局领导的高度重视下，坚持以三个代表重要思想为指导，坚持科学发展观，充分发挥所得税在组织收入、调控经济、调节分配方面作用，按照“明确主体、规范程序、优化服务、提高质量”的总体要求，克服了人员少、业务多、任务重、汇算面宽等具体困难，坚持早动手、早安排、早落实，圆满地完成了所得税汇算清缴工作，现将汇算工作汇报如下：
一、基本情况
2006年度汇算企业15户(其中空壳企业8户，已取消税种)，查帐征收7户，核定应税所得率征收0户。(工业企业1户，商品流通企业2户，金融保险企业4户)在实行查帐征收的7户企业中，盈利企业6户，亏损企业1户，亏损额总计4.979万元。汇算清缴期间，调增应税所得额157.614万元，盈利企业调增157.614万元，全部享受税收优惠政策，全年累计减免企业所得税60.135万元。在汇算期限内我局及时受理并调查核实上报了金融企业优惠政策的申请。 (详见附表)
二、汇算工作开展情况
1、加强领导，狠抓落实，扎实安排汇算清缴工作为充分适应汇缴改革的需要，认真贯彻落实国家法律、法规和上级会议精神，扎实搞好所得税汇算清缴，我分局对2006年度企业所得税汇算清缴工作进行了周密安排，成立了以任红分局长为组长，各片区责任人为成员的“企业所得税管理及征收方式鉴定工作领导小组”，召开了专题部署会议，下发了安排通知，明确了汇算的范围、目标、方法、步骤和要求，重申了征收方式认定、报批事项、重点检查、档案归集、资料报送等工作。分局领导对汇算工作高度重视，多次在会议上强调，日常中过问、督查、指导。各基层单位领导挂帅，成立了汇算工作组，落实了目标、任务、措施。
2、加强业务培训，搞好宣传辅导
汇算之前，分局以市局所得税科上挂的业务为基础，组织业务骨干进行了汇算业务培训。重点培训了企业所得税政策、汇算申报表填报要求、取消审批事项后续管理、报批事项管理、纳税评估等内容。强调了所得税汇缴改革的变化，要求汇算人员要正确把握企业所得税汇算清缴改革的方向，认识汇算清缴是纳税人依法计算调整、自核自缴的过程，年度纳税申报是纳税人汇算结果的最终体现;要明确纳税人是企业所得
税汇算清缴的主体;年度纳税申报的完成，标志着纳税人自行计算、自行调整后进行申报的法律责任正式确立;清算税款，则标志汇算清缴工作的结束。通过内部培训，统一大家的思想，提高对汇算清缴改革必要性的认识。会后各清算小组根据县局统一要求开展工作，各片区管理员分别采取集中培训、上门辅导、网上办公、现场指导、解答询问等多种形式深入宣传所得税政策和汇算规定，为有效搞好汇算奠定了基础。
3、认真做好税前扣除的审核把关工作
我们对纳税申报和税前扣除的审核把关分二个层次展开。一是各片区工作人员与纳税人面对面地逐项、逐表、逐户审核把关。如分局的工作人员为做好汇算把关，他们对照汇算相关政策边干边学、边学边干，深研政策，细审数据、表格，全身心地投入。二是分局领导和管理所得税工作人员对一些重点企业、重要事项亲自过问、重点审核把关。如对4户金融保险(信用社)等重点企业进行了把关。在报批事项上，严格执行政策，认真履行职责，按要求完成了优惠政策的审核上报工作。通过细致的审核把关和耐心宣传，各企业对汇缴方式的改变有了很强的认识，汇缴的责任心明显增强，改变了以前等、靠思想，主动的进行纳税调整，税收管理员的电话不断响起，接受企业咨询
次数大大增多。06年度在没有进行汇算检查的情况下，企业自行调整增加应纳税所得额110万元.
4、坚持依法治税，采用不同的分类管理方法，强化所得税管理。
加大对重点税源企业的管理力度，因我分局企业所得税税源单一，金融保险企业骨干税源且处于减免税优惠期间，因此我分局加强了对其日常监管，结合纳税评估将他们纳入每月的评估范围。
三、存在的主要问题
1、企业所得税税源依然很薄弱，税源单一的问题非常突出。企业基本享受优惠政策，对分局所得税收入产生决定性影响。
2、企业所得税的日常申报工作还需再规范。
四、下一步打算
1、进一步加强对管理员落实各项税收政策和管理制度的督查指导，确保税收政策执行到位，管理措施落实到位。
2、注重培养分管所得税企业的业务骨干，确保分管所得税企业的税干相应稳定，减少频繁更换，以促使其业务素质在工作中得到总结、巩固、提高。
3、按照精细化、规范化的管理要求，进一步强化企业所得税管理。
2006年经过全体工作人员的辛勤努力，企业所得税汇算清缴工作取得了不错的成绩。但我们知道离上级的要求水平还相差很远。今后，我们将不断学习、总结、改进和提高，努力使分局所得税管理水平更上一层楼。
1、2013年度企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证报告
2、审核鉴证事项说明
3、企业所得税年度纳税申报审核表
4、销售(营业)收入及其他收入审核表
5、成本费用审核表
6、纳税调整项目审核表
7、企业所得税弥补亏损审核表
8、税收优惠项目审核表
9、境外所得税抵免计算明细表
10、以公允价值计量资产纳税调整审核表
11、广告费和和业务宣传费跨年度纳税调整审核表
12、资产折旧、摊销纳税调整审核表
13、资产减值准备项目调整审核表
14、长期股权投资所得(损失)审核表
15、事务所5份附件
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