所得税纳税申报代理实务（共7篇）
http://cnnsr.com.cn 第八章 所得税纳税申报代理实务
第八章是注册税务师考试的重点章，在历年考试中占有非常重要的地位。一般分值在15分左右，在某些年份，该章节分值超过30分。出过单选、多选题、简答题，也经常以综合题的形式出现。按照2005考试大纲要求：
1．了解上市公司试用企业所得税纳税申报表的格式、内容；熟悉代理内资企业纳税申报操作规范；掌握一般内资企业和事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税纳税申报表，纳税调整项目表，联营企业分利、股息收入纳税表，企业减免项目表计算填报方法。
2．了解代理外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范；熟悉外商投资企业总、分支机构汇总纳税，外国企业营业机构合并纳税，外国企业承包工程作业，预提所得税代理申报操作要点；掌握季度、所得税纳税申报表计算填报方法；熟悉清算所得税申报表，预提所得税申报表计算填报方法。
3．熟悉代理个人所得税纳税申报操作规范，掌握工薪所得，劳务报酬所得，承包经营所得，个体工商户生产经营所得，利息、股息、红利等所得代理纳税申报的操作要点；掌握个人所得税申报表的计算填报方法。第一节 企业所得税纳税申报代理实务
一、企业所得税的计算方法
计算企业所得税基本计算公式为： 应纳所得税额=应纳税所得额×税率
应纳税所得额=会计所得额±税收调整项目金额(一)应纳税所得额的计算 在计算应纳税所得额时，会计所得额是企业季度和会计报表中的利润额，税收调整项目金额是在企业会计所得额的基础上，将会计处理与税法规定不相一致的内容进行调整，计算得出计税所得。一般来讲，企业在季度预缴所得税时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用的企业所得税税率计算应纳所得税额，但是，在年终汇算清缴所得税时，必须将会计所得调整为计税所得，由税务代理机构对企业的应税所得额进行检查，出具《企业所得税查账鉴证报告》。教材186页[例8-1]。
(二)境外所得应纳税额的计算
企业来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税额，准予在汇总纳税时，按照税法规定的扣除限额，从其应纳税额中扣除。
境外所得税税款扣除限额=境内、外所得按税法计算的应纳税总额×（来源于某国的所得额÷境内、外所得总额）
纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税额，低于按规定计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本的应纳税额中扣除，也不得列为费用支出，但可用以后税额扣除的余额补扣，补扣期最长不得超过5年。
实际应缴所税税额=应纳所得税额－境外所得税税额扣除额 教材187页[例8-2]。
(三)分得股息、利润应纳税额的计算 企业在国内投资、联营取得利润，由接受投资或联营企业向其所在地税务机关纳纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 税。对于投资方或参营方分得的股息、利润，因其已是已税利润，一般不再纳税。但是，由于涉及地区间所得税适用税率存在差异，其已缴纳的税额需要在计算本企业所得税时予以调整。
补缴所得税的计算公式：
（1）来源于联营企业的应纳税所得额=投资方分回的利润额÷（1-联营企业所税税率）
（2）应纳所得税额=来源于联营企业的应纳税所得额×投资方适用税率（3）税收扣除额=来源于联营企业的应纳税所得额×联营企业所得税税率（4）应补缴所得税税额=应纳所得税额－税收扣除额
2、如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，则从联营企业分回的税后利润不予补税；如果由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方企业从联营企业分回的税后利润也不再补税。
3、企业对外投资分回的股息、红利收入按照税法有关联营企业的规定进行纳税调整。
二、代理企业所得税纳税申报操作规范（熟悉）根据税法规定，注册税务师应替纳税义务人在月份或者季度终了后十五日内报送申报表及月份或者季度财务报表，履行月份或者季度纳税申报手续。终了后四十五日内向其所在地主管税务机关报送所得税纳税申报表、会计决算报表及附报资料。
（一）纳税企业。
核查收入、成本、期间费用、税金、损失、营业外收支的帐户和相关原始凭证，计算当期会计所得，再按税法和会计的差异调整利润，计算当期应税所得额。根据企业适用的所得税率，计算应纳所得税额。如有分得的联营利润或境外投资收益，境内外分支机构应税所得，还要核查计算其应补缴税额并汇总申报。
（二）减免税企业。
根据企业所得税条例和统税收政策，享受减免税的企业主要有高新技术企业、第三产业企业、利用“三废”生产企业、劳服就业企业、校办企业和福利生产企业等。具体操作流程：
1、核查企业减免税的政策依据和审批文件，确定减税免税的具体经营项目，适用的减免幅度和期限。
2、核查企业不符合减免条件经营项目，或者减免税期满应恢复征税的所得。
3、在明确征免项目之后，按照企业纳税申报的操作规范，计算出应纳所得税额和减免所得税额，计算填报企业所得税纳税申报表，并向主管税务机关报送有关资料。
三、代理填制企业所得税纳税申报表的方法（掌握）
见教材192页《企业所得税纳税申报表》，填表时应注意：
1、本表43行以前根据会计报表分析填列，但不完全对应会计科目，比如转让无形资产的所有权，会计上计入营业外收入，而本表是计入销售（营业）收入；
2、本表第7行的投资收益要还原成税前来填列。
3、财务费用中的利息的收支会计中是合并计算的，而在本表中应分开来填列，利息收入填在相关的投资收益中，而利息支出填在相关的支出项目中。
4、债务重组和受赠资产在会计上计入资本积，而在本表中应计入第13行其他收纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 入。
掌握教材206页《事业单位、社会团体、民办非企业单位适用企业所得税纳税申报表》。
第二节 外商投资企业和外国企业所得税纳税申报代理实务
外商投资企业的总机构设在中国境内的，是居民纳税义务人，应就来源于中国境内、境外的所得缴纳所得税。总机构不设在中国境内的外商投资企业以及外国企业，为非居民纳税义务人，仅负有限纳税义务，就来源于中国境内的所得缴纳所得税。
一、外商投资企业和外国企业所得税的计算方法
外商投资企业和外国企业所得税应纳税额按下列公式计算： 应纳企业所得税=应纳税所得额×适用税率
应纳地方所得税=应纳税所得额×地方所得税率(3％)应纳税所得额=利润总额±税收调整项目金额，总机构设在中国境内，同时从境内、境外取得所得的外商投资企业，就其来源于境内、境外的所得纳税。但其境外所得已在境外实际缴纳的所得税税额(不包括纳税后又得到补偿或者由他人代为承担的税款)，准予在汇总纳税时，从应纳税额中扣除。但扣除额不能超过其境外所得按我国税法及其实施细则的规定计算的应纳税额。该应纳税额即为扣除限额，按分国不分项的方法计算。教材211页[例8-5]。
（一）外商投资企业和外国企业所得税几种特殊情况的计算方法 1．外国企业常驻代表机构所得税的计算方法
（1）对外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的收入，凡是可以按实际收入申报征税，或已掌握其签订合同以及佣金率等情况的，都应当依照税法规定，分别采用按实申报或核定征收的方法计算征税。
（2）对某些外国企业常驻代表机构为其总机构客户、其他企业从事居间介绍等业务收入，不能提供准确证明文件的，或者不能区分其是自营商品贸易还是代理商品贸易的，为简化征收手续，经税务机关审查同意，可按其经费支出额计算征税。
应税收入额=本期经费支出额÷（1-核定利润率10%-营业税税率5%）应纳税所得额＝应税收入额×核定利润率10% 应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率33% 2．外国企业在中国境内承包工程作业所得税的计算方法 外国企业在中国境内承包建筑、安装、装配等工程项目和提供服务所取得的收入，应扣除代为采购或在中国境外制造为本工程所需用的机器设备、建筑材料实际垫付的价款以及分包给其他公司的工程价款后计算所得额。但是发包方不得为承包工程作业的外国企业包税，否则，应将发包企业承付的工程税款并入承包方的承包收入中纳税。
对不能提供准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业的利润水平按照不低于20% 的水准核定利润率，计算其应纳税所得额和应纳税额。
3．预提所得税的计算方法
外国企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的股息、利息、租金、纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 特许权使用费和其他所得的应纳税额，从2000年1月1 日起按10%的税率或者按双边税收协定规定的优惠税率计算，由支付单位源泉扣缴。其计算公式为： 应纳所得税额＝支付单位每次支付的应税所得额×税率 4．外商投资企业清算所得应纳所得税的计算方法
企业因解散、合并、终止进行清算时，以清算期间作为一个纳税。清算所得的计算公式为：
（1）按实际发生的收入成本和费用计算应税所得额的： 应纳所得税额=应税所得额×所得税税率（33%）（2）按核定利润率计算应税所得额的：
应纳所得税额=应税收入额×核定利润率×所得税税率（33%）应纳企业所得税额=清算所得额×适用税率
应纳地方所得税额=清算所得额×地方所得税税率（3%）
（3）清算所得=资产净值或剩余财产－（未分配利润+各项基金+清算费用+实缴资本）
（二）外商投资企业再投资退税的计算方法
1．外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加注册资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，税务机关批准，退还其再投资部分已缴纳所得税的40％税款。
2．外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或者先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，经投资者申请、税务机关批准，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款，即退税率为100％。
计算再投资退税额的公式是：
再投资退税额=再投资额÷[1-原实际适用的企业所得税税率与地方所得税税率之和]×原实际适用的企业所得税税率×退税率 教材212页[例8-6]
二、外商投资企业和外国企业所得税纳税申报操作规范（了解）外商投资企业和外国企业所得税实行按年计算分季预缴，季度预缴税款应于季度终了后15日内申报办理，终了后5个月内履行汇算清缴的纳税申报手续，除要报送企业当期财务报表外，还要根据税收征管工作的需要，报送附表或其他计税资料。如报送中国注册会计师的审计报告，以规范企业会计利润和应税所得的计算。(一)外商投资企业
外商投资企业纳税申报操作的难点与重点环节，仍是应纳税所得额的计算。
1、核查外商投资企业的投资所在地和生产经营范围属于生产性或非生产性行业，确定其适用的企业所得税率。
2、核查企业近几年的财务报表和注册会计师的审计报告，确定其会计利润的计算和纳税调整是否符合财务会计制度和现行税法的规定。
3、核查外商投资企业中国境内、境外分支机构的财务报表，对于中国境内的分支机构要具体核查其投资经营地区和项目所适用的所得税率，按总分机构各自适用的税率计算应纳税额，汇总申报纳税。
4、核查固定资产、无形资产、存货、筹办费等资产的税务处理，根据税法的有纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 关规定进行纳税调整。
5、核查企业有关股息、利息、租金和特许权使用费的支付情况，确定企业当期应扣缴的预提所得税税额。
注册税务师在对外商投资企业帐面利润和纳税调整的主要环节进行检查后，通过工作底稿的编制，具体反映调整的内容和对当期应税所得额的影响。(二)外国企业
外国企业包括在中国境内设立机构、场所从事生产经营活动和未设立机构、场所而有来源于中国境内所得的外国公司、企业，以及其他经济组织。1．承包工程作业和提供劳务服务的外国企业
（1）核查来华承包工程作业和提供劳务的经营期限，确定代理纳税申报期间，即在某项工程或劳务完工结算时办理申报，或是按纳税分期预缴，完工结算后汇算清缴。
（2）核查承包工程作业提供劳务服务的合同，确定计税收入和税前扣除项目金额，正确计算计税依据。
（3）核查承包工程作业和提供劳务的有关成本、费用及相关凭证，据实计算应税所得额，如果外国企业不能提供真实完整的原始凭证，应按核定利润率的方法计算应税所得额。2．预提所得税
预提所得税以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人，扣缴义务人在向纳税义务人支付应税收益时，除另有规定外，按10% 的税率扣缴税款，并于5日内向主管税务机关报送扣缴所得税报告表，同时将税款缴入国库。
（1）核查扣缴义务人与纳税义务人签订的投资、贷款、租赁、转让专利权或专有技术使用权、财产转让收益等合同内容，确定扣缴项目，并将合同或协议副本报送主管税务机关备案，办理有关扣缴手续。
（2）核查合同中有关税法规定可予以税前扣除或减免的内容，确定扣缴项目预提所得税的征免界限和计税依据。如利润、股息，凡由外国投资者在中国境内的外商投资企业按投资比例、股权、股份以及其他非债权关系分离利润的权利取得的所得的免征预提税。外国公司、企业和其他经济组织土地使用权的再转让收入，如属于未设营业机构的，或者与所设机构无
实际联系的，准予从转让收入总额中减除原受让价款后的余额征收预提所得税。（3）核查合同有关收益结算的方法和支付时间，按支付当日的外币汇率折算人民币计算填报扣缴所得税报告表。
三、代理填制外商投资企业和外国企业所得税纳税申报表的方法（掌握）新设计的外商投资企业和外国企业所得税、季度申报表分为A类和B类两种，A类适用于：能够提供完整、准确的成本、费用凭证，能够正确计算应纳税所得额的外商投资企业和外国企业；B类适用于：按核定利润率或按经费支出换算收入方式缴纳企业所得税的外商投资企业或外国企业。
第三节 个人所得税纳税申报代理实务
我国个人所得税的特点是以个人为纳税主体，按分类所得设置税率，实行自行申报和代扣代缴两种征税方法。
一、个人所得税的计算方法 纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 1．工资、薪金所得应纳所得税额的计算 工资、薪金所得应缴纳的个人所得税可以由纳税人直接缴纳，也可以由扣缴义务人扣缴。它是以纳税人每月取得的工资薪金收入扣除800元(或4000元)后的余额为应税所得，根据九级超额累进税率，计算其应纳所得税额。教材238页[例8-7] 2．劳务报酬所得应纳所得税的计算。
教材239页[例8-8]。
3．在中国境内无住所个人未满一月工资薪金所得应纳税额的计算
应纳税额=（当月工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月实际在中国天数÷当月天数）教材239页[例8-9]。
4．境外所得的已纳税款的扣除。教材239页[例8-10]。
5．个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的计算。
自2001 年1月1 日起，个人独资企业和合伙企业（以下简称企业）每一纳税的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，作为投资者个人的生产经营所得，比照《个人所得税法》的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5% ～35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。
个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。凡实行查帐征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法（试行）》 的规定确定。但下列项目的扣除则例外：
（1）投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局参照《个人所得税法》“工资、薪金所得”项目的费用扣除标准确定。投资者的工资不得在税前直接扣除。
（2）企业从业人员的工资支出按标准在税前扣除，具体标准由各省、自治区、直辖市地方税务局参照企业所得税计税工资标准确定。
（3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。
（4）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。
（5）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5% 的标准内据实扣除。
（6）企业每一纳税发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入2% 的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税结转。
（7）企业每一纳税发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费，在以下规定比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 以下的，不超过销
（营业）收入净额的5‰ ；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3‰。
（8）企业计提的各种准备金不得扣除。
6．有下列情形之一的，则采取核定帐收方式征收个人所得税：（1）企业依照国家有关规定应当设置但未设置帐簿的；
（2）企业虽设置账簿，但帐目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查帐的：
（3）纳税人发生纳税义务，未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下： 应纳税所得额=应纳税所得额×适用税率
应纳税所得额=收入总额×应税所得率 =成本费用支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
二、个人所得税代理纳税申报操作规范
代理个人所得税纳税申报的关键问题，是能否全面、真实地反映纳税义务人的应税所得。由于个人收入结算与支付具有一定的隐蔽性，会给代理申报带来一定的困难和风险。为确保办税质量，注册税务师应在界定纳税义务人性质的前提下，根据具体的计税方法，严格按规范程序操作。(一)居民纳税义务人（掌握）
居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，应负有无限纳税义务。教材主要介绍我国境内的企业、外国企业常驻代表机构中的中方和外籍人员工薪所得，劳务报酬所得，利息、股息、红利所得代理申报的操作规范。
1．核查有关工薪所得、劳务报酬所得和利息、股息、红利所得结算账户，审核支付单位工薪支付明细表，奖金和补贴性收入发放明细表，劳务报酬支付明细表，福利性现金或实物支出，集资债券利息、股息、红利支出，确定应税项目和计税收入。
2．根据税法和地方税务机关有关税前扣除项目的具体规定，确定免于征税的所得，计算应税所得。
3．核查外籍个人来源于中国境内由境外公司支付的收入，来源于中国境外由境内、境外公司支付的所得，根据有无住所或实际居住时间，以及在中国境内企业任职的实际情况，确认纳税义务。
4．核查税款负担方式和适用的税率，计算应纳税额，并于每月7日前向主管税务机关办理代扣代缴所得税申报手续。(二)非居民纳税义务人（熟悉）
非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或无住所而在境内居住不满1年但有从中国境内取得所得的个人。非居民纳税义务人只负有限纳税义务。对非居民纳税义务人来源于中国境内的工薪所得，根据在境内实际居住的时间、支付方式和税收协定的有关规定来确定是否征税。劳务报酬所得主要根据税收协定有关独立劳务和非独立劳务的判定来确定具体的计税方法。由于利息、股息、红利所得情况各异，征免界定均有具体规定。因此，代理非居民纳税义务人个人所得税的纳税申报，其计税资料的取得与核实是比较复杂的。纳税服务网
http://cnnsr.com.cn 1．核查外籍个人因任职、受雇、履约等出入境的实际日期，确定与其派遣公司或雇主的关系，通过出入境签证、职业证件、劳务合同等来判定其所得适用的税目和发生纳税义务的时间。
2．核查纳税义务人来源于中国境内分别由境内、境外支付的工薪 所得明细表，根据税款负担方式和雇主为其负担税款情况，将不含税收入换算成含税收入。3．核查纳税义务人从中国境内企业取得的各种补贴、津贴及福利费支出明细，除税法规定免于征税的项目外，将其并入工薪所得计算纳税。
4．核查纳税义务人劳务报酬所得支付明细表，通过审核外籍个人来华提供劳务服务与派遣公司的关系，判定其属于非独立劳务或独立劳务，前者应按工薪所得计税，后者则适用劳务报酬的计税方法。
5．核查纳税义务人来源于中国境内的利息、股息、红利所得的计税资料，根据其投资的具体内容来判定征免。
6．核查担任境内企业或外企商社高级职务的外籍个人来源于中国境内的工薪所得和实际履行职务的期间，据以计算应税所得。
7．在对非居民纳税义务人工薪所得、劳务报酬所得、利息、股息、红利所得等全部计税资料进行核查后，分类计算应税所得，按一定的税款负担方式计算出支付单位应代扣代缴的个人所得税税额。
三、代理填制个人所得税纳税申报表的方法（掌握）
个人所得税申报表主要设置了七类九种，其中较常用的为七种：
1、个人所得税月份申报表；
2、个人所得税申报表；
3、个人所得税扣缴税款报告表；
4、个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表；
5、特定行业个人所得税月份申报表；
6、特定行业个人所得税申报表；
7、个体工商户所得税申报表。
各省、自治区、直辖市和计划单列市注册税务师协会:
为促进税务师行业业务转型升级, 指导税务师事务所企业所得税纳税申报鉴证业务向纳税申报全程代理业务和为纳税人出具纳税申报咨询意见业务转型, 积极拓展协助海关稽查业务, 根据国务院修订发布的《海关稽查条例》和国家税务总局的有关文件精神, 中税协制定了《企业所得税年度纳税申报代理业务规则 (试行) 》和《企业所得税年度纳税申报准备咨询业务规则 (试行) 》、《海关委托协助稽查业务规则 (试行) 》, 经中税协常务理事通讯表决通过, 现予发布。
此次发布的执业规则是依据企业所得税年度纳税申报的政策规定及海关引入社会中介机构协助稽查工作的操作规范, 进一步明确了执业属性和业务流程, 以及委托和受托双方的法律责任和风险界定。规则同时提供了纳税申报代理和纳税申报准备咨询合同、纳税调整报告范本和申报准备咨询意见书, 以及海关委托协助稽查业务协议书和海关稽查专项审计报告范本。
请各地结合当地实际情况组织税务师事务所对上述规则认真学习研究并贯彻执行。在执行中遇到的问题和意见, 请及时向中税协 (业务准则部) 反映。
【关键词】房地产企业；土地增值税；企业所得税；纳税实务
为了加强房地产企业税收管理，国家税务总局先后下发了国税发[2009]91号文《国家税务总局关于印发<土地增值税清算管理规程>的通知》和国税发[2009]31号文《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》，对房地产企业土地增值税清算和所得税汇算清缴分别提出了具体要求。企业在实际执行这两个法规时，一方面要保证法律法规的遵循性；另一方面要结合公司自身特点合理纳税。怎样实现这两个方面的统筹，笔者从以下方面进行探讨：
一、把握缴税时间及缴税条件，加强项目前期管理
准确把握房地产开发项目土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的时间及条件，是房地产企业依法纳税、合理筹划的前提。
从时间上，土地增值税以开发项目为单位进行清算，对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额；企业所得税汇算清缴以纳税年度为单位，每年5月31日前完成上年度的企业所得税汇算清缴工作。
从缴税条件上，土地增值税在清算前，按照预征率在产生预收账款时进行预缴，当开发项目达到规定的清算条件（分为应清算和可清算）时，纳税人按照规定时间完成清算工作；企业所得税汇算清缴时，按照纳税人年度损益表，计算房地产开发企业特定业务的纳税调整金额，按规定弥补以前年度亏损后年度内有所得就纳税，亏损不纳税。
基于以上规定，在实务操作中，土地增值税的纳税时间和缴税条件存在筹划的空间。土地增值税清算要以备案证上的分期为标准确定需清算的项目，在公司成立初期办理备案证时，公司可以选择分楼栋确定分期还是所有楼栋为一个分期，这取决于公司的整体安排。公司在决定项目分期时，需考虑项目未来整体利润，若项目预期利润持平或亏损，未来可能退土地增值税，则应分楼栋确定分期，尽快收回预缴的土地增值税，带来现金流；若项目预期利润较高，则应在所有收入成本全部发生后进行清算，可以规避由于成本无法全部确认带来的多次清算和多次缴税。在此基础上，公司可规划预计容积率（1.0以上）、单套建筑面积（小于等于140平米）和成交价格（不超过同级别平均售价的1.2倍），确认是否属于普通住宅（普通住宅成本加计扣除20%）。在达到清算条件时，对于有可能退还土地增值税的，公司可以要求主动清算。
相对于土地增值税清算时间的筹划安排，企业所得税汇算清缴一年一次的规定要求公司每年必须对企业所得税额进行计算，当未达到入住条件（发放入住通知书并且收回全款）时，一般损益表的金额均为负数，结合当地预征毛利率的不同规定，按照预征毛利率预先确认当年的税法收入，当公司实际毛利低于预征毛利率时，公司会提前缴纳所得税，并在实际确认收入后办理退税程序，当公司实际毛利高于预征毛利率时，公司会在确认收入后对企业所得税进行补缴。其中预缴的土地增值税在企业所得税调整事项中作为扣减项目，起到降低应纳税所得额的作用。综上，如果公司同时有几个清算项目，可以根据项目盈利情况，调节公摊类费用，以达到少缴纳所得税或晚缴纳所得税的目的。
二、合理确定开发项目的收入和成本，加强成本费用的日常管理
合理确认收入和归集成本费用是土地增值税清算和企业所得税汇算清缴的前提，不同项目、不同分期成本费用的合理分配又是这两项工作完成的关键。从收入确认和成本归集来看，两税的关系非常密切。
（一）完整记录收入的发生
土地增值税清算时，会填写销售明细表，对具备清算条件的分期，按照房号对相关信息进行列示，对于产权已经发生转移的（开具销售发票或签订销售合同）均应视为销售收入，对于只交纳定金或认筹金状态的资金收回不视为收入。因此，在清算前已发生面积差需补退款的，要在清算期内及时处理，按照补退后的金额确认收入。
企业所得税的收入分两部分：一部分是利润表中确认收入的金额，这部分金额是已达到收入确认条件的会计收入；另一部分是在调整事项中，为已签约未收回全款的部分，这部分税法收入的毛利可以按照实际毛利而不是税务局认定的预计毛利[实际毛利为利润表中的（营业收入-营业成本）/营业收入]，这部分税法收入取值可以用年末预收帐款的余额。
以上两税的收入金额在确认口径上是一致的，不同之处在于企业所得税是以年底为截止点，而土增税是以清算开始的月份为截止点。
（二）合理确定成本的归集
成本的归集是税务机关审核公司土地增值税和企业所得税的重点，公司在确定成本扣除金额时一定要考虑开发成本和费用的真实性和合法性，判断公司有无虚列开发成本和费用，保证所有成本和费用发生都是与该项目分期相关。在实务操作过程中，公司应制作成本计算表对成本进行归集和分配，成本计算表应以房地产开发成本科目为大类，将分期内发生的所有合同按照入账科目记录到成本计算表的成本科目下，合同要体现签订金额、结算金额、已入账金额和暂估金额。在审核已发生的分期下的总成本时，要注意以下六点：（1）公司在土地取得环节是否有国土等相关部门的合法凭据（加盖部门公章）；（2）企业支付拆迁补偿费时是否将拆迁明细表等相关资料报税务机关备案，支付给个人的拆迁补偿款、拆迁（回迁）合同和签收花名册应一一对应；（3）土地价款、拆迁补偿费、城市配套建设费的契税是否足额缴纳；（4）企业支付建安工程款时是否从施工方处取得税务机关开具的合规的建筑业统一发票。对于支付进度款的，需获得每笔建安款项支付的依据，即工程量单、付款证书、验收报告等，对于结算的项目，须提供结算报告、最终验收单，考虑工程造价预算与结算是否差异过大，结算款项是否偏高。对于甲供材，即公司自购建筑材料，需注意是否在施工合同中重复计算扣除；（5）多个项目分期共同发生的公共配套设施费，应按不同项目分期合理分摊。一般来讲，开发项目内独立的、非营利的且产权属于全体业主或无偿赠与地方政府、政府公用事业单位的公共配套设施支出都属于可以扣除的公共配套费支出。公共配套设施必须处于红线内，对于一些独立售楼处签订时以无偿赠与地方政府的名义但是在红线外的，在土增税计算时成本不予认可；（6）开发间接费用需与项目直接相关。对于和项目开发无直接关系的业务招待费、差旅费、团队建设费等需要在成本计算中予以扣除。
分期内总成本的确定对于土地增值税清算和企业所得税汇算清缴极为重要，两者确定成本的口径基本相同，某些细节略有不同，如土地增值税成本中不包含取得土地使用权所支付的金额，同时对于建成后有偿转让的公共配套设施准予扣除成本。
三、科学确定增值额的计算方法，加强项目的后续管理
房地产企业所得税的确定会涉及预提成本，分期内总成本减去已开发票的入账金额就是预提成本。根据企业所得税法的规定：出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%，在实际工作中，企业需在汇算清缴日前（5月31日）获取足额发票控制预提金额不超过总成本的10%，否则为虚列成本。分期总合同成本确定后，土地成本可以按照占地面积法，前期费用、建安支出、基础设施和公共配套费可以按照建筑面积法（主要是按照可售建筑面积），将分期的住宅类型进行分配。分配后的各住宅类型的总成本除以对应的总可售面积就是该住宅类型的单方成本，单方成本乘以相应的结算面积就是利润表中的主营业务成本。可以说，分期总成本的确定，对于企业所得税的计算起到关键作用。
土地增值税清算不会使用预提成本，只会按照实际已经取得可靠发票的成本为基础计算土地增值税扣除金额。可以说，在企业准备进行土地增值税清算前，重要的准备工作就是按照实际工程量取得分期总成本对应的发票，这恰恰和企业所得税的10%的概念不谋而合。同时土地增值税清算确定各住宅类型成本的方法和企业所得税也不一致，一般会用各住宅类型的层高系数分配，可以扣除的成本金额只包含已售面积对应的成本，未售部分待后续销售完毕后再行清算。因此，土地增值税清算时，对于销售进度和发票获得情况公司须提前谋划，以免尾盘剩余过多成本而导致当期缴纳过多的土地增值税。
土地增值税和企业所得税作为房地产企业的重点税种，一直以来都是税务机关核查的重点，本文通过对企业项目前期-中期-后期的土地增值税和企业所得税的实务操作进行分析和比对，重点讨论两者的区别和联系，可以看到，两税在缴税时间、纳税条件、收入成本的确定、增值额的确认等方面存在诸多联系，同时也存在一定纳税筹划空间。合理利用二者的关系能够提高企业税务人员的工作效率，使企业在实际操作过程中事半功倍，同时也能给企业带来更多的节税效益。
1．下列各项中，符合营业税计税依据规定的是()。
A．远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据
B．纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据
C．远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据
D．运输企业从事联运业务以实际收取的营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据
答案：A
【解析】纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税，选项B不正确；对远洋运输从事程租、期租业务，按“交通运输业”税目征收营业税，以实际收取租赁费为计税依据，选项C不正确；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额作为计税依据，故选项D不正确。
2.下列各项中，属于营业税应税劳务的是（）。
A.修理机器
B.修缮房屋
C.修复古董
D.裁剪服装
【答案】B
【解析】修缮房屋属于建筑业劳务，征收营业税
多项选择
1.下列各项中，应当征收营业税的有（）
A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险
B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产
C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司
D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权
【答案】AD
【解析】本题考核营业税的征税范围。提供或者接收应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。
境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。
计算题： 1．某知名财经网站，具有增值电信业务经营资质，2010年3月发生以下业务：
(1)开展“金牌理财师”远程培训业务，取得培训费收入130万元，并向学员配套培训教材取得收入70万元。
(2)发布网络广告，取得广告收入5000万元，其中支付某动漫设计室设计费l000万元。
(3)自行开发的“钱通”证券分析软件已完成国家版权局的登记手续，转让著作权给香港某证券研究机构，获得转让收入200万元。
(4)2009上市公司财经信息数据库光盘10000张，每张售价l000元：光盘交付使用后通过网络为客户提供远程技术支持，另取技术服务费l00万元。请根据以上资料，按以下顺序回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算远程培训及教材业务应缴纳的营业税。
(2)计算网络广告业务应缴纳的营业税。
(3)计算软件转让业务应缴纳的营业税。
(4)计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。（前者是货物转让，是缴纳增值税，后者是技术支持，属于营业税的劳务范围。）
答案：(1)计算远程培训及教材业务应缴纳的营业税。
混合销售应纳营业税=（130+70）×3%=6（万元）
(2)计算网络广告业务应缴纳的营业税。（广告的制作费不能从广告的营业额中减掉）5000×5%=250（万元）
(3)计算软件转让业务应缴纳的营业税（转让无形资产）。
200×5%=10（万元）
(4)计算远程技术支持业务应缴纳的营业税。
100×5%=5（万元）
2.某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务：
(1)接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。
(2)提供人力资源咨询服务取得收入40万元。
(3)提供会议服务取得收入30万元。
(4)在中国境内接受境外企业的远程业务指导(境外企业未派人来华)，支付费用20万元。
(5)借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。
(6)转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。
(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。
(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。
(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税。
(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。
(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。
(6)计算转让房产应缴纳的营业税。
【答案】(1)计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-2）×5%=0.4（万元）
(2)计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=40×5%=2（万元）
(3)计算提供会议服务应缴纳的营业税=30×5%=1.5（万元）
(4)计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=20×5%=1（万元）
(5)计算收取的资金占用费应缴纳的营业税=10×5%=0.5（万元）
(6)计算转让房产应缴纳的营业税=（800-500）×5%=15（万元）（单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。）
3.位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务：
（1）与机械厂签订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10；
（2）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；
（3）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元；
（4）以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；
（5）将自建的一栋住宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%.要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：
（1）公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税；
（2）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税；
（3）公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税；
（4）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税；
（5）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税；
答案：
（1）承建厂房工程应缴纳的营业税＝800×10%×3%＝2.4（万元）（2）铺设通信线路工程应缴纳的营业税＝（300-80）×3%＝6.6（万元）
（3）提供泥浆工程作业应缴纳的营业税＝40×3%＝1.2（万元）
（4）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税＝（35+5+10）×3%＝1.5（万元）
（一）在每年度省局统一开具之前，主管税务机关可依纳税人或扣缴义务人申请，对纳税人在该年度或年度内某时段的个人所得税纳税情况门前开具个税证明；统一开具之后，原则上不再重新开具个税证明。
（二）在每年度省局统一开具之后，若存在错漏、遗失或邮寄未达等问题，主管税务机关可依纳税人或扣缴义务人申请，对纳税人在该年度的个人所得税纳税情况门前开具个税证明。
根据《关于印发《广东省地方税务局2010年度个人所得税完税证明开具工作方案》的通知》(粤地税发[2010]165号)的规定： 2011年5月7日起，凡是已进行上年度完整、准确个人所得税明细申报的纳税人，如未收到集中开具的个人所得税完税证明，各主管税务机关应根据纳税人或扣缴义务人的申请，为纳税人门前开具个人所得税完税证明。
要求：1．高某应如何取得合法的票据?
2．高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?3高某实际拿到多少？
答：1．高某应向当地税务机关申请代开劳务费普通发票。
2．高某在向地方税务机关开具发票时，应缴纳营业税、城市维护建设税和教育费附加和个人所得税。
高某应纳各种税情况分别为：
(1)营业税=50000 ×5％=2500(元)
(2)城市维护建设税=2500 ×7％=175(元)
(3)教育费附加=2500 ×3％=75(元)
(4)个人所得税=(50000—2500—175—75)×(1—20％)×30％一2000=9340(元)
3实际 50000-9340-175-75-2500=378202、2003年2月10日，某县国税稽查局在对一家钢管有限公司进行检查时发现，该厂2002年度销售产品时，收取的价外费用70.20万元未并入产品销售收入申报缴纳增值税，稽查局遂于2月15日向该厂下达了补缴增值税10.20万元的《税务处理决定书》。该公司对此处理不服，于2月18日向该县国税局提出复议申请。该县国税局经审查后，以该公司未补缴税款为由，拒绝受理其复议申请。
3月1日，该县国税稽查局再次向该公司下达了《限期缴纳税款通知书》，限该公司于3月9日前缴清应补缴的税款。因该公司一直认为其收取的价外费用不应同产品销售一起缴纳增值税，故在3月9日前未能将应缴税款缴纳入库。3月10日，该县国税稽查局依法从该公司的开户银行账户上划走了应补缴的税款。由于种种原因，直到2003年7月21日，该公司才正式向县国税稽查局查处的价外费用补税和从银行账户强行划缴税款一事向该县人民法院提起行政诉讼。
县人民法院审查后，以该公司诉讼时限已超为由，驳回了该公司的诉讼请求。至此，这一复议和诉讼案件以该公司超越时限画上了句号。
[法理分析]：
这一案件之所以企业没能进行复议和提起诉讼，主要还是该公司没能把握住复议和诉讼时限要求所致。
首先，征管法第88条规定：“纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议。对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。”对此，该公司既没有依照税务机关的纳税决定先缴纳税款，也没有向税务机关提供纳税担保，那么，该公司也就失去了复议申请权，县国税局有权拒绝其行政复议申请。
其次，根据征管法第88条第2款和行政复议法第9条规定，当事人对税务机关的处罚决定、强制执行措施或者税收保全措施不服的，可以在60日内向上一级税务机关提出复议申请。对于县国税稽查局强行划缴税款的行政行为，该公司直到2003年7月21日仍未向上一级税务机关提出复议申请，实际上已超过复议申请期限，失去了复议申请权。企业直接向该县人民法院提出诉讼请求，由于此项属于必经复议，没有经过复议申请，无权直接提起诉讼请求，且也超过了诉讼时效，所以人民法院不予受理。
3、个体工商户甲在某集贸市场从事服装经营。2009年1月，甲以生意清淡经营亏损为由，没有在规定的期限办理纳税申报，预准地税务所责令其限辫申报，但甲逾期仍不申报。随后，税务所核定其应缴纳税款1000_元，限其于15日内缴清税款。甲在限期内未缴纳税款，并对核定的税款提出异议，税务所不听其申辩，直接扣押了其价值1500元的一批服装。扣押后甲仍未缴纳税款，税务所遂将服装以1000元的价格委托某商店销售，用以抵缴税款。
问题：1.根据税法规定，应如何处理甲的行为?2.分析税务所的执法行为有何不妥？
答：
1、（1）甲发生纳税义务，未按规定期限办理申报，经税务机关责令其限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额。（2）甲未在规定的期限内办理纳税申报，税务机关通知申报，逾期仍不申报，造成了不缴或少缴应纳税款的结果，构成了偷税，税务机关应追缴其不缴或少缴的税款，滞纳金，并处于不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
2、税务所的执法行为有以下4方面不妥：’①实施税收强制执行措施时未经县以上税务局(分局)局长批准;②所扣押的商品未依法拍卖或变卖，而自行委托商店销售。③纳税人对税务机关作出的具体行政行为有要求听证的权力，有申诉，抗辩权，税务师所为听其申诉，做法不妥④税务机关采取强制执行措施时，应扣押，查封，依法拍卖或变卖其价值相当于应纳税款的商品，货物或其他财务，税务所核定甲某的应纳税款为1000元，而扣押了甲某价值1500元的一批服装，扣押货物的价值超过了应纳税款的价值，该做法不妥。
4、某电器有限公司2004年3月10日，在省外某市设立销售分公司并领取营业执照。分公司由电器公司在当地与相关单位签订了两年的房屋租赁合同，并由电器公司预付了一年的租金。2004年6月15日，电器公司收到分公司所在地国税局的责令限期改正通知书，要求电器公司在6月底前到分公司所在地国税局办理税务登记，并支付罚款1000元。电器公司认为分公司尚未开展业务，也未取得收入，而不需要办理税务登记手续，更不能接受处罚。2004年7月30日，电器公司又接到分公司所在地国税局处罚决定书，要求电器公司办理其分公司的税务登记并支付罚款5000元，电器公司于是向当地A税务师事务所进行咨询，询问该事项为何需要办理税务登记、税务行政处罚依据是什么、该处罚是否可以免除、是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议、税务师事务所是否可以接受税务行政复议的委托。请就上述问题作出回答：
（1）询问该事项为何需要办理税务登记：根据＜中华人民共和国税收征收管理法＞有关规定纳税人自领取营业执照之日起
三十日内向生产，经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。该电器有限公司已具备上述条件，故应该在分公司所在地办理税务登记。
（2）税务行政处罚的依据是什么：＜中华人民共和国税收征收管理法＞第六十条
（一）：企业在外地设立的分支机构和从事生产经营业务的场所需要办理纳税登记，并在领取营业执照之日起30日内所在地税务机关办理注册税务登记。纳税人未按照规定的期限申报办理税务登记，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的处2000元以上10000元以下的罚款。分公司所在地的国税局行政处罚行为是正确的。
（3）该处罚是否可免除：处罚不可免除。
（4）是否可以对税务机关的处罚行为提起税务行政复议：该事项属于税务行政复议的受案范围，因为税务行政复议的受案范围中包括税务机关作出的税务行政处罚行为。
（5）税务师可否接受税务行政复议的委托税务师事务所可以接受该事项的委托，税务复议是税务代理范围之一，监狱税务机关的处罚并无差错，应建议委托人接受处罚而不是接受委托去进行税务行政复议。
5、2008年4月17日某县综合超市的相关人员找到诚信税务师事务所的执业注册税务师王某，要求对综合超市的增值税缴纳情况进行代理检查，出具增值税纳税情况鉴证报告，并代为撰写向县税务稽查局的自查报告，同时表示此项业务的报酬可以不通过税务师事务所而直接付给王某个人。按照注册税务师执业的有关要求签订协议后，王某及其辅助人员于2008年4月22日对综合超市增值税纳税情况进行审核发现该超市存在虚开农产品收购凭证问题，且数额巨大，超市负责人要求王某在鉴证报告和自查报告中对上述事项不予反映。
问题：
1．王某能否代综合超市撰写向县税务稽查局的自查报告?为什么?
2．此项业务王某能否个人收款?并简述理由。
3．对综合超市虚开农产品收购凭证问题，王某在执业时应如何处理?
答案(1)王某可以代综合超市撰写自查报告，因为代为制作涉税文书属注册税务师的服务范围。(2)王某个人不可以收款，因为注册税务师执业应由税务师事务所委派，不得以个人名义承接业务。(3)委托人示意注册税务师作不实报告或者不当证明，注册应当拒绝出具报告，并劝告其停止违法活动，否则税务师事务所可单方终止代理协议
7某新办的电脑公司，其经营业务有受托软件开发和某品牌财务软件的销售，安装，维护，培训。受托软件的著作权，有归电脑公司所有，归委托方所有和共同所有三种情况。财务软件的安装，维护，培训费有的随同软件销售一同收取，有的按次和期收取。问各项经营收入那些交增值税，那些缴营业税？
（1）增值税
受托开发著作权归电脑公司的软件，销售品牌财务软件，随同软件产品销售一并收取的财务软件安装，维护，培训费
（2）营业税
受托开发著作权归委托方或双方共有的软件，财务软件交付使用后按次或按期收取的安装，维护，培训费。
8兴隆商场与主要供应商签订合同，年底供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的活款问题：针对年底商品供应商根据兴隆商场当年实际采购商品的金额向其返还3%的货款的安排，分析双方的税务影响。
兴隆商场
（1）当兴隆商场收到商品供应商返还的货款时，应当冲减当期增值税进项税额。
①当期重建进项税额=当其取得的返还资金÷（1+所购货品适用增值税税率）×所购货品适用增值税税率
②兴隆商场可以向主管税务机关填写《开具红字增值税专用发票申请单》，税务机关批准后开出《开具红字增值税专用发票申请单》商品供应商据此开具红字发票。
（2）兴隆商场冲减商品采购成本，从而增加应纳税所得额，缴纳企业所得税。
商品供应商
（1）商品供应商在获得兴隆商场的主管税务机关开出的《开具红字增值税专用发票申请单》后开出红字发票，冲减增值税销项税额
（2）商品供应商应冲减相应的销售收入，从而减少应纳税所得额，减少企业所得税的缴纳。
8甲企业是制造摩托车的内资企业，最近与乙企业合办了一个摩托车经营公司。双方协定，甲企业不投资现金，而以其制造的某品牌摩托车作为投资。假定该品牌摩托车当月的售价有高有低。
问题：
1．甲企业的这笔投资业务的增值税和消费税的计税依据如何确定?
2．甲企业的这笔投资业务的企业所得税应如何处理?
答：1．(1)在计算增值税销项税额时，应按该品牌摩托车当月的平均销售价格为计税依据。(2)在计算消费税时，应按该品牌摩托车的当月最高销售价格为计税依据。2该投资业务的企业所得税的处理．
企业以自产产品对外投资，应分解为按公允价格销售该品牌摩托车和投资两笔业务，应按当月该品牌摩托车的平均销售价格确认收入，并确定相应的销售成本，以收入减去成本及相关的税金及附加后确定资产转让所得。
9某企业2003年8月与外商订立加工合同一份，加工费金额20万美元，原材料100万美元，签订合同日外汇牌价为1：
8.27；10月与甲公司签订转让技术合同，转让收入由甲公司按2004年～2009年实现的利润的30%支付；10月与银行签订一年期借款合同，借款200万元，年利率5%；10月与客户乙公司签订订货单，货款40万元。
要求：计算应纳的印花税，说明最适宜的缴纳方法。
（1）该企业8月份应纳印花税=200000×8.27×0.5‰+1000000×8.27×0.3‰=827+2481=3308（元）
该企业8月份一份合同应纳税额超过500元，可以采用汇贴方式纳税，即向税务机关填写《税收缴款书》或者完税凭证缴纳税款。
（3）该企业10月份应纳印花税=5+2000000×0.05‰+400000×0.3‰=5+100+120=225（元）
该企业10月份各应税凭证印花税额汇总计算为225元，税额较小，应自行购买印花税票贴花完税并在每枚税票的骑缝处画销。
10王某为中国公民，2011年在我国境内每月的绩效工资为3300元，12月31日有一次性领取年终奖12200，请计算王某取得该笔奖金应缴纳的个税
①商数=【12200-（3500-3300）】÷12=1000
适用的税率为3%
②应纳税额=【12200-（3500-3300）】×3%=360
11某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨
含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨含增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。则相关会计账务处理为：
（1）购入液体盐的分录
借：物资采购94000
应交税金-应交资源税 6000
应交税金-应交增值税（进项税额）17000
贷：银存 117000
（2）验收入库时：
借：原材料-液体盐94000
贷：物资采购94000
（3）销售固体盐时：
借：银行存款234000
贷：主营业务收入200000
应交税金-应交增值税（销项税额）34000
（4）计提固定盐应缴的资源税
借：营业税金及附加12500
贷：应交税金-应交资源税12500
（5）本月应纳资源税
=12500-6000=6500（元）
次月初缴那资源税
借：应交税金-应交资源税6500
贷：银行存款650010月1日,公司签订了一份房屋出租协议
（一贴印花税票5元）期限2年，月租金为
2万元，求补交印花税
补交印花税=20000×24×1‰-5=47
513某房地产开发公司建造一栋普通标准住宅，缺德销售收入1000万元，城建税率7%，教育费附加税率3%。该公司为建造普通标准住宅二 的地价款为100万元，建造此楼投入了300万元的房地产开发成本（其中：土地征用及拆迁补偿费40万，前期工程费40万元，建筑安装工程非100万，基础设施费80万，开发间接费用40万），由于该房地产开发公司同时建造别墅等住宅，对该普通标准住宅所用的银行贷款利息支付无法分摊，该地规定房地产卡i开发费用计提比例为10%。则其应纳税额如下：
（1）确定转让房地产的收入为1000万元。
（2）确认转让房地产的扣除项目金额：
1.取得土地使用权所支付的地价款100万元；
2.房地产开发成本为300万元；
3.房地产开发费用为（100+300）×10%=40万元
4.与转让房地产有关的税金为：
营业税：1000×5%=50万元
城市维护建设税：50×7%=3.5万元
教育费附加：50×3%=1.5万元
5.从事房地产开发的加计扣除金额为：
（100＋300）×20%=80万元
6.转让房地产的扣除项目金额为：
100+300+40+50+3.5+1.5+80=575万元
（3）转让房地产的增值额为：
1000-575=425万元
（4）增值额与扣除项目金额的比率为：
425÷575=73.91%
应纳土地增值税税额=425×40%-575×5%=141.25万元
14某企业位于朝阳区，是一家生产销售安装玻璃幕墙的企业，2012年2月份与河北廊坊的一家企业签订合同销售自行生产安装的玻璃幕墙，幕墙不含税价100万元，该企业负责安装，安装费10万元。2012年2月25日发出货物，并收到全部款项，2012年3月5日进行安装，该企业如何纳税？如何开发票？何时发生纳税义务？如何进行账务处理？答案：（1）玻璃幕情的销售额100万元应当缴纳增值税，销项税额17万元，安装费用10万元应当缴纳营业税，税率3%，应缴纳0.3万元（2）玻璃幕墙的销售额应当开具增值税普通发票，应为玻璃幕墙安装后为不动产的一部分，购入放不得抵扣进项税额，价税合计为117万元。安装费用10万元应该由该企业在河北廊坊当地税务局代开发票，建筑业的纳税地点为劳务发生地，代开发票时，该企业须向河北廊坊的主管税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关出具的本纳税人数与从事货物生产的单位或个人证明，并分别核算其货物的销售额和建筑业务的营业额，根据销售额计算缴纳增值税，根据持有的自产货物证明对建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。（3）该企业2012年2月发生增值税和营业税的纳税义务。增值税：采用直接收款方式销售货物的，应在收到销售款或索取销售款凭证的当天发生纳税义务。营业税：纳税人提供建筑业劳务，财务与收款方式的，在收到预收款当天发生纳税义务。（4）账务处理：①借：银行存款127贷：主营业务收入100，应税—增（销）17，其他业务收入10②借：营业税金及附加0.33贷：应税—应交营业税0.3，应税—应交城建税0.021，应税—应交教育费附加0.009
15某服装公司系增值税一般纳税人，2011年12月10日该企业仓库被盗，算是一批原料价款100万元，报案了，案未破，事后仓管员赔偿5000元，保险公司赔偿80万元，简要分析该企业在税务处理方面应当注意的事项。答案：1.增值税方面。该损失属于管理不善造成的非正常损失，原材料的进项税额不得抵扣，如果已经抵扣需要做进项税额转出2.企业所得税方面：该项资产损失属于专项申报的范围，企业应当在其实际发生且会计上以作损失处理的年度单独就该事项报送申报，同时附送会计核算资料及其他相关纳税资料。该项存货被盗损失的金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即36.5万元，应依据以下证据材料确认：①存货计税成本的确定依据②向公安机关报案记录③责任人和保险公司赔偿情况说明等2011年新华制造有限公司在长江贸易公司注销后收回货币资金100万元，投资损失400万元，进行会计处理时计入“投资收益”借方，于2011年企业所得税税前扣除。2012年6月税务机关对新化制造有限公司进行评估时，认为该项投资损失未经申报不允许在企业所得税术前扣除，要求新华制造有限公司补交企业所得税100万元，并自2012年1月1日起到补缴入库按日加收万分之五的滞纳金。问题：1.税务机关做法是否正确？理由2.对此项投资损失如何处理？答案：
（1）新华制造有限公司补交企业所得税企业所得税100万元，是正确的。此项投资损失属于经专项申报扣除才能扣除的资产损失，新华制造有限公司按税务机关要求补税后，应于2012年收集此项损失相关证据向税务机关进行专项申报扣除。税务机关自2012年1月1日起加收滞纳金是不正确的。企业所得税滞纳金应在汇算清缴期限届满时开始加收，也即2012年6月1日起加收滞纳金。（2）企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向和税务机关说明进行专项申报扣除。经税务机关同意后，追补确认为2011年度的资产损失在企业所得税税前扣除，并调整2011年度的应纳税所得额；调整后计算的多佼的100万元企业所得税税前扣除，可在追补确认年度2012年企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，可以在以后年度递延抵扣。
17某地房地产开发公司专门从事普通住宅商品房开发。2007年3月2日，该公司出售普通住宅一幢，总面积91000平方米。该房屋支付土地出让金2000万元，房地产开发成本8800万元，利息支出1000万元，其中40万元为银行罚息（不能按收入项目准确分摊）假设城建税税率为7%，印花税税率0.05%、教育费附加征收率为3%当地省级人民政府规定允许扣除的其他房地产开发费用的扣除比例为10%。企业营销部门在制定售房方案时，拟定了两个方案，方案一：销售价格为平均售价2000元|平方米，方案二：销售价格为平均售价1978元|平方米。问题1.分别计算各方案该公司应纳土地增值税2.比较分析哪个方案对房地产公司更为有利，并计算两个方案实现的所得税前利润差额。
正确答案：1各方案该公司应纳土地增值税
方案一（1）销售收入=91000×2000÷10000=18200万元（2）计算扣除项目：①取得土地使用权所支付的金额：2000万元②房地产开发成本：8800万元③房地产开发费用=（2000+8800）×10%=1080万元④税金：营业税=18200×5%=910万元城建税及教育税附加=910×（7%+3%）=91万元 印花税=18200×0.05%=9,1万元 土地增值税中可以扣除的税金=910+91=1001万元（印花税已计入房地产开发费用此处不允许扣除）⑤加计扣除=（2000+8800）×20%=2160万元 扣除项目金额合计=2000+8800+1080+1001+2160=15041万元（3）增值额=18200-15041=3159万元（4）增值率=3159÷15041=21%＜50%（5）适用税率30%（6）土地增值税税额=3159×30%=947.7万元
方案二：（1）销售收入=91000×1978﹢1000=17999.8万元（2）计算扣除项目①取得土地使用权所支付的金额：2000万元②房地产开发成本：8800万元③房地产开发费用=（2000+8800）×10%=1080万元④已转让房地产有关的税金：营业税=17999。8×5%=899。99万元城建税及教育税附加=8999.99×（7%+3%）=90万元印花税=17999.8×0.05%=9万元 土地增值税中可以扣除的税金=899.99+90=989.99万元⑤加计扣除=（2000+8800）×20%=2160万元 扣除项目金额合计=2000+8800+1080+989.99+2160=15029.99万元
（3）增值额=17999.8-15029.99=2969.81万元（4）增值率=2969.81÷15029.99=19.76%
根据土地增值税税收优惠规定建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税，所以第二种方案不缴纳土地增值税。
2（1）方案一所得税前利润=18200-（2000+8800+1000+1001+9.1+947。7）=4442.2万元（2）方案二所得税前利润=17999.8﹣（2000+8800+1000+989.99+9）=5200.81万元方案二虽然降低了售价由于不需要缴纳土地增值税，使得税前利润较方案一高。所以对房地产公司更为有利的是方案二（3）两种方案在所得税前利润差额=5200.81-4442.2=758.61万元
18家企业属于粮食购销企业,由于城镇规划,拆迁院仓库后,有近两亩的空地,办理有关手续后,家企业决定与建筑商以企业联合开发,甲出地,已出资,建成后房产50%归家企业,50%归乙企业,甲所得的50%房产准备全部出售,要求上述业务除按规定缴纳企业所得税外，甲还应缴纳哪些税？简述理由。答案：出缴纳企业所得税外，甲还应缴纳营业税、城建税、教育费附加、契税及土地征增值税、印花税。（1）甲企业和建筑业通过土地使用权和房屋所有权的交换，甲企业发生了转让土地使用权的行为，应按营业税“转让无形资产”税目中“转让土地使用权”纳税（2）甲企业将分得的房屋销售，又发生了销售不动产的行为，应该对其销售收入按照“销售不动产”缴纳营业税（3）甲企业应按缴纳营业税为依据缴纳城建税和教育费附加（4）家企业取得的房屋所有权，应按取得房屋价值缴纳契税(5)甲企业应按分得的房产转让的，还要缴纳土地增值税
（6）甲企业在销售房屋过程中签订的销售合同按产权转移书据缴纳印花税。
19某事业单位（非房地产开发单位）建造并出售了一栋写字楼，取得销售收入2000万元（营业税税率5%，城建税税率7%，印花税税率5‰，教育附加税3%）该单位为建造此楼支付地价款为300万元；房地产开发成本为400万元；房地产开发费中的利息指出为200万元（能够按转让房地产项目计算分摊并提供工行证明）但其中有30万元的加罚利息。按规定其他房地产开发费用的计算扣除比例为5%，则其应纳税额计算如下：
⑴确定转让房地产的收入为2000万元。⑵确定转让房地产的扣除项目金额：①取得土地使用权所支付的金额为300万元；②房地产开发成本为400万元；③房地产开发费用为：（300+400）×5%+(200-30)=205(万元)④与转让房地产有关的税金为：2000×5%×（1+7%+3%）+2000×5‰=110+1=111（万元）⑤扣除项目金额为：300+400+205+111=1016（万元）⑶转让房地产的增值额为：2000-1016=984（万元）⑷增值额与扣除项目金额的比率为：984÷1016≈96.9% ⑸应纳土地增值税额为：984×40%-1016×5%=342.8（万元）
6某百货公司委托某代销店代销洗衣机20台，每台不含税价1000元，每销售一台手续费50，月末收到代销清单，销售十台，并受到手续费发票一张，金额500商场开具增值税专用发票，并结转收入。假设代销成本为900∕台账务处理 委托方
(1)发出代销商品
借：发出商品20×900=18000
贷：库存商品 18000
(2)收到代销清单
借：应收账款11700
贷：主营业务收入10000
应缴税费-增销 1700
结转成本
借：主营业务收入 9000
贷：发出商品9000
(3)收到手续费发票
借：销售费用 5000
贷：应收账款5000
(4)收到代销货款
借：银行存款 11200
贷：应收账款 11200
受托方
售出代销商品
借：银行存款 11700
贷：应付账款 10000
应交增值税—销1700
结转手续费收入
借：应付账款 5000
贷：其他业务收入 5000
收到增值税发票支付余款
借：应付账款 9500
应交增值税（进）1700
贷：银行存款 11200
20新兴摩托车厂委托江南橡胶厂加工摩托车轮胎500套，新兴摩托车厂提供橡胶5000公斤，单位成本为12元，江南橡胶
厂加工一套轮胎耗料10公斤，收取加工费10元，代垫辅料10元，则新兴摩托车厂委托加工摩托车轮胎应纳消费税、500*
【（10*12+10+10）/(1-3%)】*3%=2146.95(元)，应纳增值税=（10+10）*500*17%=1700（元）。新兴摩托车厂收回轮胎后直接对外销售，相关账务处理为：（1）发出原材料时借：委托加工物资60000贷：原材料—橡胶60000（2）支付加工费、增值税借：委托加工物资 10000 应交税费—应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700（3）支付代收代缴的消费税 借：委托加工物资 2146.95 贷：银行存款 2146.95（4）收回入库后借：原材料—轮胎 72164.95 贷：委托加工物资 72164.95（5）对外销售时除了做收入的账务处理外，同时结转成本：借：其他业务成本 72164.95 贷：原材料—轮胎 72164.95 若用于连续生产同类应税消费品，按前例的数据，则（1）（2）的账务处理相同，其他账务处理如下：（3）缴纳委托加工轮胎的消费税 借：应交税费—应交消费税 2146.95 贷：银行存款 2146.95（4）继续加工后的轮胎以不含税价20万元售出 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额）34000（5）计提最终产品销售的消费税 借：营业税金及附加 6000 贷：应缴税费==应交消费税 6000（6）缴纳实际应纳的消费税 借：应缴税费—应交消费税 3835.05 贷：银行存款 3835.0
521简答：某化妆品生产企业2008年打算将购进的100万元的化妆品原材料加工成化妆品销售。据测算若自行生产需要的人工费及分摊费用为50万元，而如果委托另一长期合作企业生产，对方收取的加工费也为50万，此两种生产方式产出的产品，对外销售售价均为260万。问题：假定成本、费用，产品品质等要件都相同，且不考虑生产和委托加工期间费用，分别计算两种生产方式下应缴纳的消费税、企业利润，并指出两种生产方式的优劣。（提示：消费税税率为30%）答案：（1）自行生产自行生产的消费税=260*30%=78（万元）自行生产方式下的利润=260-100-50-78=32(万元)（2）委托加工 委托加工的消费税=（100+50）/(1-30%)*30%=64.29(万元)委托生产方式下利润=260-100-50-64.29=45.71（万元）（3）比较 委托加工方式优于自行生产方式。某盐厂本月外购液体盐2000吨，每吨含增值税价款58.5元，液体盐资源税税额为3元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500吨，每吨增值税售价为468元，固体盐适用资源税税额为25元/吨。相关会计账务处理为：（1）购入液体盐时：借：物资采购 94000 应交税费—应交资源税 6000 —应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000（2）验收入库时：借：原材料—液体盐94000 贷：物资采购 94000（3）销售固体盐时：借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费—应交增值税（销项税额）34000
（4）计提固体盐应缴的资源税：借：营业税金及附加 12500贷：应交税费—应交资源税12500
(5)本月应纳资源税=12500-6000=6500（元）次月初缴纳资源税时：借：应交税费—应交资源税 6500 贷：银行存款 6500 24某汽车运输公司开展联运业务，2006年5月发生下列业务：1.受某企业委托完成货物运输业务一项，运程为沈阳-大连-烟台。纳税人一次性支付运费50万元，途中转运运费20万元由该汽车运输公司支付给某海运公司。2.运输途中购进汽车用柴油2万元，支付码头停车费1万元。司机住宿餐饮等费用1万元。该公司计算本月应纳营业税为：（50-20-2-1-1）×3%=0.78(万元)要求：计算该公司本月实际应纳营业税，分析说明并作账务处理。
1.计算本月实际应纳营业税：（50-20）×3%=0.9（万元）
2.分析说明及账务处理：根据《营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定，联运业务以实际取得的收入为营业额，即该汽车运输企业收到的收入扣除付给以后承运者某海运公司的运费后的余额。作账务处理：
借：银行存款500000
贷：营业收入—运输收入300000
其他应付款200000
借：营业税金及附加9000
贷：应交税费—应交营业税9000
一、所得税会计的概述
(一) 所得税会计的产生
我国全国人民代表大会第七届常务委员会第27次会议所出台的《中华人民共和国税收管理办法》第13条规定:“要根据国务院或国务院财政、税务部门有关税收的规定对从事经营、生产的纳税人的财务会计制度以及财务会计处理方法与国务院或国务院财政、税务主管部门有关税收规定所有差异的部分计算纳税。”在确认费用、收益和损失的方面, 1994年的税制改革以及三年后所出台的各项会计准则进一步扩大了会计与税法之间的差异。1994年6月, 财政部出台了《企业所得税会计处理暂行规定》, 以进一步了解企业的财务状况以及经营成果。
(二) 所得税会计的内容
《企业所得税会计处理暂行规定》调整了所得税会计的几点内容: (1) 规定在损益表净利润前扣除所得税, 并将其视为一项费用; (2) 允许企业在核算所得税会计时可以分别采用“纳税影响会计法”以及“应付税款法”, 企业如果采用了“纳税影响会计法”的话, 则有两种方法供其选择, 分别是债务法和递延法; (3) 在核算过程中, 如果企业选择了纳税影响法的话, 就必须对未来所得税所受的时间差异影响进行确认, 并在资产负债表的递延贷项以及递延借项项目中反映出其金额。
(三) 会计准则和所得税会计的联系和区别
会计准则和所得税会计都为企业财务实际过程中所应遵循的会计规定, 其性质都是为企业或者国家实现财务问题的处理办法。但因为会计和税收因服务目的不同, 所以其遵循的处理原则亦不同。会计的作用在于使相关信息需求方获得有助于其作出正确决策的数据支持, 从而符合会计准则的要求;但税收的作用却在于向企业征缴部分运营收益, 从而满足税法的规定。二者之间所存在的巨大差异使得所得税会计核算手段必须得到改良和优化。相较于2001年出台的旧制度来说, 现行所得税会计准则中的基础思想, 计算方式, 差别区分, 递延税项的核计以及折抵损失的运作都产生了明显的改观, 由此也给实践领域里的所得税会计工作造成了影响。
二、所得税会计实务中存在的问题
(一) 对新的计税基础认识不足
即便修订后的所得税会计准则对税基进行了全新地界定, 然而大量其他方面的准则依旧未能明确把握这种新形势, 典型代表就是负债税基。准则对其所下的定义非常笼统而抽象, 使得有关人士在理解上产生了分歧, 与此同时, 会计工作者也需着力增强自身的职业能力。
(二) 未阐述暂时性差异的具体内容
新准则废止了以往的“时间性差异”概念, 取而代之的是“暂时性差异”这一说法, 并对其进行了解析和定义, 然而却未对“永久性差异”进行精准地界定, 也没有以实证的方式对二者间的区别进行辨析。使得企业难以将其运用到实务领域, 同时, 准则也未充分解释资产及负债出现暂时性差异的症结所在。
(三) 资产负债表债务法增加了核算的难度
伴随资产负债表债务法的产生, 相关的税务核算工作变得更为繁琐, 在应付税款法的范畴内, 无需考虑所得税会计差异中存在的不同, 也不用研究跨期摊配问题, 然而资产负债表法却在此问题上设立了极高的标准, 不仅需要进行清晰地划分, 还需以跨期摊配的方式来处理暂时性差异, 而修订后的准则也同样对会计工作者寄予了更高的期待。
(四) 会计人员素质水平层次不齐
修订后的税会准则能够增强会计数据的比较功能, 防止企业以职业眼光来确定所使用的会计政策, 不过, 在实践领域里, 会计工作者凭经验办事的问题还是非常突出。现在, 国内大部分会计工作者文化程度不高、职称低, 所具备的知识陈旧落后, 因此在开展会计评价工作时, 无法正确采用会计信息来精准地显示经济运行状况。相关调查结果表明, 不少上市企业里的非税会工作者并不熟悉资产负债表法, 而小型单位的会计工作者在这方面更是知之甚少。对此, 很难保证具备较高职业性的会计准则能够顺利落实, 因此也无法明确相关会计信息的精准度。
三、所得税会计实务中问题的对策建议
(一) 逐步规范所得税会计的相关法律规定
要完善所得税会计法律制度建设, 我们应采取以下措施:第一, 确立所得税会计法律地位。即通过法律制度规定, 促使企业认真做好所得税会计工作, 严格按照相关程序进行, 加强企业所得税会计操作规范。第二, 制定科学合理的所得税基准, 明确规定成本列支范围和税前应扣除费用项目, 规范所得税计算方法, 保证企业所得税会计工作各环节落实到位。
(二) 协调税收法规与会计准则之间的差异
会计制度和税收法规在操作具体的实质性上协作, 按照规范系统的差异, 采取不同的标准指南。业务的会计处理相当标准的基础上, 坚持自己的原则和会计原则做出适当的调整, 这样一来, 不仅可以减少会计与税务会计的差异, 还反映税收的公平性。加强会计及税务法规之间的管理层面合作和配合。税收法规和会计制度的制定和日常监管属于不同的主管部门, 应加强合作。企业可以建立税务会计部门或岗位, 建立健全企业所得税的会计信息系统, 系统的会计处理差异, 税务会计和财务会计的协调, 可以减少不必要的博弈。
税制改革要突出条例细的特点, 税法的规定应该是清晰, 简洁的语言, 语义准确和明确的。实现细节尽可能详细确定, 利于执行。同时推出的主要法律的实施细则, 为了便于税收征管工作。从国内实际情况来看, 促使所得税会计快速发展, 各大企业要重视税征管理, 构建完善成熟的所得税征管制度。对财税体制、企业制度、金融体制、投资体制等进行全面改革, 对所得税征管制度进行修改与完善, 针对征管实践工作对现行机制进行调整, 带动国民经济快速发展, 对所得税会计的快速发展有一定促进作用。
(三) 加快从收入费用观到资产负债观的观念转变
国内实际情况来看, 市场监管部门要革新传统思想与行为模式, 对会计报表的概念进行全新定义, 由最初的收入费用观转变成资产负债观。实践工作中最重要的部分是评价指标, 负责人要定期更新财务信息, 综合评估时不得过度依赖于利润指标, 管理者要对各方面的影响因素进行考量, 针对实际情况采取必要措施, 以加快国际会计准则的过程中。
现如今, 企业要注重内部管理, 严格遵循新会计准则对企业财务进行分析, 由最初的收入费用观转变成资产负债观, 将企业资产与负债情况充分反映出来;注重评价指标的合理化设置, 对利润指标的比例进行有效控制, 适当提高资产负债指标的比例, 各部门要相互协作、相互配合, 针对实际情况制定出科学合理的绩效考核标准, 对各个环节的工作进行监督与管理。
(四) 加强对所得税会计人员的素质培训
在高校开设税务会计相关课程、培养有很较深会计理论、税收和法律理论基础扎实的专业人员。税务机关要对财会人员进行岗前培训, 为其提供咨询服务, 让财会人员熟练掌握专业知识与技能, 尽快熟悉新会计准则与相关法规。企业首要任务是树立纳税概念, 将符合要求的税务部门与企业作为主要对象, 为其提供研究机会、培训机会, 确保税务会计质量的基础上提高整体工作效率。
参考文献
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