企业所得税汇算清缴网上申报注意事项（通用11篇）
一、网上申报适用对象
1.已经领取了数字证书、并且已经使用广州国税网上申报的纳税人，可以直接使用数字证书进行企业所得税汇算清缴网上申报，不需要办理任何手续。
2.已经在其它政府部门领取了数字证书，但没有使用广州国税网上申报、未开通国税应用的纳税人，不需要重复申请数字证书介质，但需要向广州市数字证书管理中心申请开通国税应用。
3.还没有申领数字证书，但需要使用企业所得税汇算清缴网上申报的纳税人，应在广州市数字证书管理中心申领数字证书并开通国税应用才可使用。
4.不采用网上申报的纳税人，应按现行规定到办税服务厅上门申报、缴税和报送纸质资料。
申领数字证书或申请开通国税应用的详细流程可登录广州市数字证书管理中心网站（）查阅（首页右下角->“业务文件下载”->“机构（企业）数字证书宣传手册”和“国税应用数字证书申办指引”）。
二、网上申报开通时间
企业所得税汇算清缴网上申报系统的开通时间为2011年4月16日-6月10日，纳税人可在此期间进行网上申报。
纳税人因各种原因导致汇算清缴网上申报不成功的，应及时在汇算清缴期内按现行上门申报规定要求，携带有关申报资料到 企业所得税主管税务机关的办税服务厅办理申报。
汇算清缴期结束后，仍未办理申报的纳税人，应按现行上门申报要求，携带有关申报资料到企业所得税主管税务机关的办税服务厅办理申报。
三、网上申报登录方式
纳税人插入数字证书，登录广州国税门户网站（），点击首页左上角的“网上办税大厅”，进入后选择1号办税窗口、点击“证书登录”按钮，根据提示输入PIN码，进入后点击右上角 “扩展功能”，然后在“申报区”下选择相应的功能进行申报。
四、网上申报操作步骤
汇算清缴网上申报应遵循以下顺序进行（核定征收的纳税人可直接进入步骤二）：
步骤一：税务师事务所与纳税人一起完成“税务师事务所上传企业所得税汇算清缴鉴证报告”的相关工作
1．税务师事务所登录广州市国税局鉴证报告网上报送系统后下载鉴证报告电子表单模板（PDF文件格式）。
2．税务师事务所填写电子表单并附加鉴证报告主体文档（报告正文及相关附件），制作成鉴证报告电子文档。
3．税务师事务所制作鉴证报告后将电子文档交给纳税人进行审核（如通过U盘拷贝或者电子邮件等方式）直至双方均审核通过并定稿。
4．税务师事务所、注册税务师和纳税人对鉴证报告进行审核后，分别对鉴证报告电子文档进行数字签名（任一方签名后鉴 证报告电子文档将无法修改）。
5．税务师事务所登陆广州国税网上办税大厅报送鉴证报告。系统将自动检查鉴证报告的有效性，请按系统提示进行操作。（已完成纳税申报的纳税人，其鉴证报告不得再进行网上报送，确需报送的，由纳税人到税务机关纸质报送。）
步骤二：纳税人完成“纳税人进行企业所得税纳税网上申报”的相关工作，完成次序为：网上报送财务报表->企业所得税网上申报->网上报送关联企业往来报告表。
1．财务会计报表网上报送
进入财务报表报送功能，下载财务报表电子表单（PDF文件格式），下载后通过读盘导入财务报表数据（支持目前企业在用的三种企业端企业所得税申报软件，包括：涉税通-企业版、广东省企业所得税申报系统（易财税）、税务总局电子申报软件导出的申报数据，下同）或手工录入的方式完成财务报表数据的填写，填写完毕并由纳税人加具数字签名后上传电子表单。
2．企业所得税网上申报
进入企业所得税申报功能，下载企业所得税纳税申报表电子表单（PDF文件格式），下载后通过读盘导入数据或手工录入的方式完成申报表数据的填写，填写完毕并由纳税人加具数字签名后上传电子表单。
3．关联业务往来报告表网上报送
进入关联申报功能，下载关联业务往来报告表电子表单（PDF文件格式），下载后通过读盘导入数据或手工录入的方式完成关联业务往来报告表数据的填写，填写完毕并由纳税人 加具数字签名后上传电子表单工作。
4．完成企业所得税税款缴纳
进入网上办税大厅“申报征收”模块中的“网上缴税”功能，按提示完成税款缴纳。
五、服务咨询电话
（一）数字证书咨询服务电话
纳税人在使用数字证书中遇到问题，请按照所属区域致电广州市数字证书管理中心的客户服务热线。
（1）“95105000”热线服务区域：天河区、荔湾区、黄埔区、番禺区、花都区、增城区；
（2）“83963838转3线”热线服务区域： 越秀区、海珠区、白云区、从化区、南沙区、萝岗区、经济技术开发区、广州市国家税务局直属税务分局(海油分局)、广州南沙开发区国家税务局；
（3）数字证书服务监督、投诉电话：12343。
（二）网上申报咨询服务电话
纳税人在进行企业所得税汇算清缴网上申报时遇到问题，请致电12366服务热线咨询。
广州市国家税务局
1. 符合条件的企业必须依法按月（季）预缴企业所得税。
凡在纳税年度内从事生产、经营(包括试生产、试经营)，或在纳税年度中间终止经营活动的企业，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例的有关规定进行企业所得税按月(季)预缴，填制《企业所得税月 (季) 度预缴纳税申报表 (A类) 》或《企业所得税月(季)度和年度纳税申报表(B类)》，并在月(季)度终了后15日内完成企业所得税预缴纳税申报工作。实行核定定额征收企业所得税的企业，不进行年终汇算清缴。
2. 预缴税款的企业必须依法汇算清缴结清全年所得税税款。
企业应当自纳税年度终了之日起5个月(或实际经营终止之日起60日)内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月(季)度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写《企业所得税年度纳税申报表》，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款。
3. 企业所得税纳税申报时必须如实填写和报送有关资料。
企业应当按照税法规定，如实准确填写和报送下列资料：企业所得税年度纳税申报表及其附表;财务报表;备案事项相关资料;总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式和预缴税情况;委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告;涉及关联方业务往来的，同时报送《企业年度关联业务往来报告表》等。
二、企业所得税汇算清缴八项注意
1. 无法按期办理纳税申报时注意申请办理延期纳税申报。
(1) 企业因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐有关申报资料的，应按照税法规定，申请办理延期纳税申报。 (2) 企业在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理年度纳税申报。 (3) 企业在纳税年度内预缴税款少于应缴税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的税款，因有特殊困难不能在汇算清缴期内补缴税款的，应按照税法的规定，办理申请延期缴纳税款手续。
另外，因汇算清缴期结束后出台个别企业所得税政策，涉及纳税年度纳税申报调整、需要补或退税款的，企业可在纳税年度次年12月31日前自行到税务机关补正申报企业所得税，相应所补税款不予加收滞纳金。
2. 低税率企业或个别事项注意在年初或业务发生时备案。
符合条件的小型微利企业和高新技术企业、集成电路生产企业、技术先进型服务企业分别适用20%和15%的税率。该政策在企业预缴所得税时即可享受，但前提是在当年年初到税务机关办理备案手续，提供有关资料。另外，固定资产加速折旧或缩短折旧年限需要在取得该固定资产后30天内，向主管税务机关备案;房地产企业的计税成本对象由企业在开工之前自行确定，同时向主管税务机关备案。
3. 减免税事项注意在年度汇算清缴期结束前备案。
非营利组织收入减免备案，从事农林牧渔业项目所得免减征备案，公共基础设施项目投资经营所得免减征备案，环境保护节能节水项目所得免减征备案，境内外技术转让所得免减征备案，三新研发费加计扣除备案，残疾人工资加计扣除备案，创投企业投资抵扣所得备案，综合利用资源减计收入备案，软件生产企业和集成电路设计企业所得免减征备案，集成电路生产企业和封装企业再投资退税备案，科研企业转制免征备案，经营性文化事业单位转制免征备案，新办文化企业免征备案，实施CDM项目所得减免税备案，等等。
4. 享受税收优惠的所得注意在会计上单独核算。
企业可能是某项或多项业务同时享受某种或多种税收优惠待遇。比如，国家重点扶持的高新技术企业实行低税率15%;若其安置了残疾人就业，支付给残疾人的工资在据实扣除基础上按100%加计扣除;若其还投资于环保项目，不但可按税率25%享受“三免三减半”税收优惠，还按投资额10%抵免应纳税额。企业对相关所得在会计上单独核算，是除备案外的企业能否享受各种税收优惠政策的另一要求。
5. 扣除资产损失注意向主管税务机关附送申报资料。
企业资产损失按其申报内容和要求不同，分为清单申报和专项申报。按清单申报的资产损失有：正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失;存货发生的正常损耗;固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失;按照公平交易原则，通过各种交易场所买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。清单申报方法：先按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。
清单申报以外的其他资产损失，应按专项申报。专项申报方法：企业逐项或逐笔报送申请报告，同时附送会计资料及其他相关纳税资料。企业无法准确判别是否属于清单申报的资产损失，可采取专项申报形式申报扣除。未经申报的资产损失不得在税前扣除。
6. 注意税法职工福利费范围大于会计核算内容。
(1) 按月按标准为职工发放的交通补贴、车改补贴、住房补贴，会计计入工资，但税法视为职工福利。 (2) 按月按标准为离退休人员发放的统筹外费用，会计直接计入当期损益，税法视为职工福利，但为其发生的其他费用不得扣除。 (3) 按月按标准发放的人人有份的困难补贴，会计计入工资，但税法视为职工福利。 (4) 按规定标准支付的误餐费既不是工资，也不是福利，企业于发生时据实扣除。 (5) 尚未分离的食堂、浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备设施的折旧、维修保养费以及相关人员的工资、社保、公积金和劳务费等，应通过职工福利明细核算，按税法规定税前扣除。
7. 注意业务招待费核算范围和正确调增应税所得。
有些企业将所有的餐费都列为业务招待费，但某些餐费是与生产经营活动无关的;有些企业一律按业务招待费发生额的60%税前扣除，不考虑是否超过当年营业收入的5‰。但餐费不一定是业务招待费，业务招待费不仅包括餐费，还包括招待客户的其他支出。若单笔业务招待费金额较大，注意保留载有招待人物、原因、时间、地点以及购销合同或协议等情况的凭证资料，以备税务机关检查。
8. 不征税收入形成的费用或折旧摊销注意纳税调增。
企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应税所得时从收入总额中减除： (1) 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件; (2) 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求; (3) 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。企业应注意对相关费用或折旧或摊销进行纳税调增。
参考文献
关键词：所得税；汇算：清缴
企业所得税汇算清缴工作，是一项复杂而又重要的工作，是对企业年度所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。具体是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规，自行计算本年度应纳所得税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，结清全年企业所得税税款的行为。做好企业所得税汇算清缴工作，不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求，而且是纳税人依法履行纳税义务，查缺补漏、维护自身权益的具体过程。笔者试就结合多年的工作经验和实践，对如何做好企业所得税汇算清缴工作谈一谈自己的看法。
一、提高思想认识、规范财务核算
企业财务核算质量的高低直接影响企业所得税汇算清缴的工作进度和工作质量，要做好企业所得税汇算清缴工作首先要求企业自觉规范财务核算。古人云：“凡事预则立，不预则废”。做好汇算清缴前的准备工作，在申报中有的放矢，规范财务核算、准确计算利润总额至关重要。企业应从财务管理基础工作入手，确保原始凭证的真实、完整、合法。并建立健全各项财务管理规章制度，保证会计人员根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度或会计准则的规定确认资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润总额。
二、不断学习，熟悉和掌握有关的税收法律、法规、规章
企业所得税汇算清缴的质量和效果如何，取决于纳税人对现行税收政策法规的了解、熟悉程度。企业所得税是世界公认的业务最复杂、管理难度最大的税种，这不仅因为其应税收入与会计收入、税前扣除项目与会计成本费用等均存在差异，而且在税收减免优惠、弥补亏损等方面还有诸多复杂的特定政策。因此，对现行的税收法律、法规和相关财务会计知识的学习和掌握是做好企业所得税汇算清缴工作的前提。
“磨刀不误砍柴工”，企业财务人员应对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，如新企业所得税法对收入总额、税前扣除项目、资产税务处理的各项规定，应纳税所得额的计算过程，以及新税法与会计制度或会计准则的差异等。这就要求企业财务人员定期参加财政、税务等部门组织安排的会计政策及税法知识业务培训，同时财务人员还要从多角度、多层次、多方面进行新知识、新税法、新制度的培训学习，不断拓宽和更新知识面，为做好企业所得税汇算清缴工作奠定基础。
三、所得税汇算清缴中应注意的几个方面
1.应税所得的确认与调整
在企业所得税汇算中，由于税法与会计制度对收入的确认时间与标准存在差异，故需要对会计账面的收入按税法规定进行纳税调整。特别注意的是以下几种业务事项的纳税调整：
(1)视同销售货物的应税所得。视同销售是一种税收术语，是一种特殊的销售行为，它并没有给企业带来经济利益的流入，因此会计上不作销售处理，而按成本转账，而税法要求将“视同销售”获得的利润调增应纳税所得额。例如企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。
(2)利息收入、租金收入、特许权使用费收入。新税法从税收实现角度考虑，将这三项收入确认的时点确定为合同约定的应付款日，这与原税法和财务核算对三项收入确认存在差异。因此国税函[2009]98号规定，新税法实施前已按其他方式计入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前年度已確认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期收入。
(3)关联方业务往来应按照独立企业交易原则作价。对企业与其关联方之间的业务往来，应按《实施条例》规定的调整方法对不合理价格进行调整。如果企业不进行纳税调整，税务机关不但有权进行调整，而且应当补征税款。
2.成本费用扣除项目的调整
企业所得税汇算清缴的一个工作难点是纳税调整项目，要注意税务处理与会计处理的差异。
(I)工资、薪金支出。从《企业所得税实施条例》和国税函[2009]3号文件的规定来看，企业实际发生的工资、薪金支出不仅要规范、固定，而且非常重要的一点就是每一笔工资薪金支出都应及时、足额扣缴个人所得税。否则，应调增纳税所得额。
(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业实际发生的职工福利费支出，不能超过工资薪金总额的14％，国税函[2009]98号规定，企业2008年以前尚未使用的职工福利费余额，以后年度发生的职工福利费，应首先冲减职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；工会经费的扣除比例不能超过工资薪金总额的2％，同时企业拨付的工会经费必须凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》扣除，用其他凭证拨付不允许扣除；企业发生的职工教育经费支出，不能超过工资薪金总额的2，5％，但超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
(3)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售收入15％的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。财税[2009]72号对部分行业作了规定，化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过收入30％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
(4)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。
(5)公益性捐赠支出。企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。特别需要注意的是，以上费用扣除项目必须真实合法，能够提供有效发票或凭证。实际工作中发生的业务诸如未索取发票、取得假发票或白条收据等情况均应当进行纳税调整。
3.确认应该享受的税收优惠政策
为了维护企业的合法权益，保证企业所得税汇算清缴工作的顺利进行，企业应及时确认应该享受的税收优惠政策，向主管税务部门提出各项减免税或其他涉税审批申请。应当重点关注小型微利企业的优惠政策。小型微利企业优惠税率为20％，企业应于当年5月底前向主管税务机报送Ⅸ小型微利企业备案表》进行备案；经有关部门认定的国家需要重点扶持高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税，企业在申请享受该优惠政策时，应向主管地税机关提交高新技术企业证书等资料；技术转让可享减免税优惠，企业在申请享受该优惠政策时，应取得技术合同、技术转让发票等资料；企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；企业安置残疾人员的，可按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除；企业在购进相应专用设备投资和从事基础设施、资源综合利用项目时，应对照相关的优惠目录，看能否享受企业所得税优惠政策，确定相应的减免或抵免税额，从而最大限度的减少税收成本维护企业利益。
4.做好资产损失的确认工作
按照财税[2009]57号的规定，资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金、存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按照国税发[2009]88号规定，企业实际发生的资产损失可分为自行计算扣除和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。该规定明确了六类资产损失可自行计算扣除，这不仅扩大了自行扣除的范围，并且使企业在操作上更为便捷、清晰。除上述六类资产以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。值的关注的是，税务机关审批期限由原来的纳税年度终了后15日，延期至年度终了后的第45日。这样，对企业来说宽松了许多，减少了因时间因素无法及时报批的可能性。
四、对于复杂业务或复杂企业，可以借助第三方中介机构的力量
2014-3-17 9:13:29来源：互联网作者：【大中小】
1、清单申报的范围
（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。
2、清单申报的资料
（1）《企业资产损失扣除清单申报表》一式二份；
（2）资产损失会计科目汇总清单。
清单申报资料作为企业所得税纳税申报表的附件一并报送主管地税机关，并应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备地税机关检查。
3、专项申报的范围
清单申报以外的资产损失，应以专项申报的方式向地税机关申报扣除。企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失，可以采取专项申报的形式申报扣除。
4、专项申报的资料
（1）现金损失：
1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；
2、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；
3、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件；
4、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；
5、涉及刑事犯罪的，应有司法机关的出具的相关材料；
6、金融机构出具的假币收缴证明；
7、会计核算资料和原始凭证；
8、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
（2）因金融机构清算而发生的存款类资产损失：
1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；
2、企业存款类资产的原始凭据；
3、金融机构破产、清算的法律文件；
4、金融机构清算后剩余资产分配情况资料；
5、会计核算资料和原始凭证；
6、法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
金融机构应清算而未清算超过三年的，企业可将该款项确认为资产损失，但应有法院或破产清算管理人出具的未完成清算证明。
（3）应收及预付款项坏账损失：
1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；
2、相关事项合同、协议或说明；
3、属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告、清算后剩余资产的分配文件；
4、属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；
5、属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；
6、属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明、资产或遗产分配的文件；
7、属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；
8、属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明；
9、属于对外提供与生产经营收入有关的担保，因被担保人不能按期偿还债务而承担的连带还款责任，经清查和追索‚被担保人无偿还能力‚无法追回的，应有被担保方不能按期偿还债务的证明、向被担保方清查和追索证明、承担担保损失实际支付证明；
10、会计核算资料和原始凭证；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
（4）逾期三年以上的坏账损失：
1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；
2、逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。报告应包括以下证据材料：相关事项合同、协议或说明；催收磋商记录；会计核算资料和原始凭证；法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担法律责任的声明。
（5）逾期一年以上的坏账损失：
1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；
2、逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。报告应包括以下证据材料：相关事项合同、协议或说明；催收磋商记录；会计核算资料和原始凭证。
（6）存货、工程物资损失盘亏损失：
1、《企业资产损失扣除专项申报表》一式二份；
2、存货计税成本的确定依据；
3、企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件；
4、存货盘点表；
新所得税汇算清缴申报表要填列哪些内容
《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》本表也称主表，是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额），并据此计算应纳税额。因此，本表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。第一部分“利润总额计算”中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。实行企业会计准则的纳税人，其数据直接取自损益表；实行其他国家统一会计制度的纳税人，与本表不一致的项目，按照其利润表项目进行分析填报。这部分要求纳税企业先按照会计核算结果填报相关收入、成本费用及利润情况，体现了间接法设计表格的思路。如果企业没有严格按照会计制度核算，则要先按照相应会计制度的要求，调整为正确的核算结果后再填报。第二部分“应纳税所得额计算”中的项目，主要为纳税调整项目和弥补亏损情况。所得税汇算清缴中税法与会计的差异，要在会计利润总额基础上通过“纳税调整增加额”和“纳税调整减少额”栏次反映。其中需要说明的是，所得税法优惠政策中对所得额的优惠要作为纳税调减项目直接从利润中调减，且单独在主表中反映。也就是说，调减这些优惠项目后可以出现负数结果，可以用以度的利润来弥补这部分亏损。但第21行的创业投资企业投资额的70%“抵扣应纳税所得额”优惠只能在所有调减项目调减后有正数余额时才予以抵扣，且不能出现负数结果。此外，新申报表要求境内有亏损（包括有以前
本亏损）而境内没有所得可供弥补的情况下，境外所得应弥补境内亏损。因此，在纳税调整中已经通过第15行“减：纳税调整减少额”调减的境外所得，要通过第22行“加：境外应税所得弥补境内亏损”栏次重新加入应纳税所得额。第三部分“应纳税额计算”中的项目，主要是在计算应纳税款基础上，减除税收优惠政策中的减免税额、抵免税额和已经预缴的税款（包括分支机构按规定预缴的税款和子公司在所在地按规定预缴的税款），得出“本年应补（退）的所得税额”。同时，考虑有些企业有境外所得，按照居民企业全部所得在境内纳税的规定，境外所得需要在境内缴纳所得税，但境外缴纳的所得税允许按规定抵免，抵免限额不得超过境外所得按我国税法规定计算的应纳税款。此项内容在第31行“加：境外所得应纳所得税额”和第32行“减：境外所得抵免所得税额”调整反映。
关联交易申报 及同期资料管理辅导要点
宁波市国家税务局 国际税务管理处
二零一二年二月 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
目
录
一、关联交易申报
㈠关联交易申报的涵义……………………………………………… ㈡需要进行关联交易申报的企业范围……………………………… ㈢填报重点和难点…………………………………………………… ㈣风险提示……………………………………………………………
二、同期资料管理
㈠同期资料的涵义…………………………………………………… ㈡同期资料准备或报送的企业范围及时间要求…………………… ㈢同期资料准备与报送的重点……………………………………… ㈣风险提示…………………………………………………………… 附：相关的法律依据………………………………………………… 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
一、关联交易申报辅导要点
㈠关联交易申报的涵义
关联交易申报是企业所得税申报的重要内容之一，符合税法规定条件的企业向税务机关报送企业所得税申报表时，应当附送《中华人民共和国企业关联业务往来报告表》，包括《关联关系表》、《关联交易汇总表》、《购销表》、《劳务表》、《无形资产表》、《固定资产表》、《融通资金表》、《对外投资情况表》和《对外支付款项情况表》等九张附表。
㈡需要进行关联交易申报的企业范围
1.实行查账征收的居民企业;2.在中国境内设立机构、场所的并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业.㈢填报重点和难点
1.《关联关系表》（表一）：
⑴填报本表时应根据税收法律、行政法规规定的关联关系认定标准判断并确定其关联方；
⑵ “关联关系类型”：按关联关系标准填报代码A、B、C等，有多个关联关系类型的应填报多个代码。
2.《关联交易汇总表》（表二）：
⑴ 本表分两部分，第一部分为表头部分，主要反映企业在同期资料准备、成本分摊协议方面的情况；
⑵ 第二部分汇总反映纳税人与关联各方发生的购销业务、劳务、无形资产、固定资产、融资等关联业务的交易情况。
3.《购销表》(表三)：
⑴ 根据会计制度核算的“存货”、“营业收入”填报。其中“来料加工”：填报收取的加工费金额。4.《劳务表》（表四）：
⑴ 根据会计制度核算的“主营业务收入”、“其它业务收入”、“主营业务成本”、“其它业务支出”以及相关费用类科目填报。鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
5.《无形资产表》（表五）：
⑴ 发生受让或出让无形资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表； ⑵ 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“无形资产”、“主营业务收入”、“营业外收入”、“其他业务收入”填报。
6.《固定资产表》（表六）：
⑴ 发生受让或出让固定资产（包括使用权和所有权）业务的纳税人填报本表； ⑵ 纳税人根据会计制度核算的“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”填报。7.《融通资金表》（表七）：
⑴ 本表仅填报关联融资情况（非关联融资不需填报）。融资包括本年新增融入、融出资金，也包括存续融入、融出资金，即发生在以前所属申报但存续到当前所属申报的融资项目；
⑵
一般企业根据会计制度核算的“短期借款”、“长期借款”、“其他应收款”、“应计利息”、“财务费用”填报；金融企业根据“拆放同业”、“贷款及应收款”、“发行存款证及同业拆入”、“发行债券”、“营业收入”、“营业成本”填报；
⑶ “应计利息支出”或“应计利息收入”：是指按权责发生制计算的金额，应计利息支出包括资本化的应计利息支出；
⑷ 对于关联方通过无关联第三方提供的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称填该关联方；对于无关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投资，境外关联方名称或境内关联方名称与担保方名称均填报该关联方。
8.《对外投资情况表》（表八）：
⑴ 无论有无关联交易，在所属申报持有外国（地区）企业股份的中国居民企业均需填报此表（外国企业包括在香港特别行政区、澳门特别行政区、和台湾地区成立的企业）；
⑵ 一般企业根据会计制度核算的“长期股权投资”填报；金融企业根据“投资子公司”、“投资联营企业及合营企业”填报。
9.《对外支付款项情况表》（表九）：
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⑴ 发生向境外支付各项费用业务的企业均需填报此表。纳税人根据会计制度核算的相关科目填列；
⑵ “股息、红利”：填报向权益性投资方支付的投资收益，包括被投资方已作出利润分配决定的股息、红利。10.需注意的表间关系：
⑴ 《购销表》、《劳务表》、《融通资金表》中的“境外关联方名称”和对应的“国家（地区）”信息均应来自于《关联关系表》；
⑵ 《关联交易汇总表》为表三至表七的汇总情况表，除“其他”交易类型的交易金额外，所有交易类型的交易金额均为表三至表七各表的相应交易类型的交易金额汇总数。
㈣风险提示
1.企业未按有关规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。
2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
4．未按规定进行关联申报的企业，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。
5.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按照规定或者税务机构要求提供相关资料的企业，可以只按基准利率计算加收利息。
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二、同期资料管理的辅导要点
㈠同期资料的涵义
同期资料又称同期证明文件，是指纳税人在关联交易发生时应按时准备、保存、提供的，有关关联交易价格、费用的制定标准、计算方法及说明的资料或证明文件。所谓同期是指发生关联交易的当。
同期资料管理，是指企业应根据企业所得税法及其实施条例等规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料准备、保存和提供是企业转让定价文档管理的基础。
(二)同期资料准备或报送的企业范围及时间要求
1、企业应在关联交易发生的次年5月31日之前，准备完毕该的同期资料,并自税务机关要求之日起20日内提供；因不可抗力无法按其提供同期资料的，应在不可抗力因素消除后20日内提供。但符合下列情形之一的企业可免于准备同期资料:
(1)发生的关联购销金额（来料加工业务按进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000 万元人民币以下的企业（上述金额不包括企业在内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及的关联交易金额）；
(2)关联交易属于执行预约定价安排所涉及范围的企业；(3)外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易的企业。
2.符合下列四项条件之一的企业，不管其是否符合免于准备同期资料的条件，都应按规定准备同期资料，并于次年6月20日前向主管税务机关报送同期资料：
（1）曾被税务机关进行转让定价调查、调整，跟踪管理期间为2008年及以后的企业;
(2)跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险并且出现亏损的企业；(3)当年签署了成本分摊协议的企业；
(4)关联债资比例超过标准比例的利息支出，且需在计算应纳税所得额时扣除的企业。
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（三）同期资料准备与报送的重点
1.一般情形下同期资料主要包括以下内容： ⑴组织结构
企业所属的企业集团相关组织结构及股权结构； 企业关联关系的变化情况；
与企业发生交易的关联方信息，包括关联企业的名称、法定代表人、董事和经理等高级管理人员构成情况、注册地址及实际经营地址，以及关联个人的名称、国籍、居住地、家庭成员构成等情况，并注明对企业关联交易定价具有直接影响的关联方；
各关联方适用的具有所得税性质的税种、税率及相应可享受的税收优惠 ⑵ 生产经营情况
企业的业务概况，包括企业发展变化概况、所处的行业及发展概况、经营策略、产业政策、行业限制等影响企业和行业的主要经济和法律问题，集团产业链以及企业所处地位；
企业的主营业务构成，主营业务收入及其占收入总额的比重，主营业务利润及其占利润总额的比重；
企业所处的行业地位及相关市场竞争环境的分析；
企业内部组织结构，企业及其关联方在关联交易中执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息，并参照填写《企业功能风险分析表》； 企业集团合并财务报表，可视企业集团会计情况延期准备，但最迟不得超过关联交易发生的次年12月31日。⑶关联交易情况
关联交易类型、参与方、时间、金额、结算货币、交易条件等； 关联交易所采用的贸易方式、变化情况及其理由；
关联交易的业务流程，包括各个环节的信息流、物流和资金流，与非关联交易业务流程的异同；
关联交易所涉及的无形资产及其对定价的影响； 与关联交易相关的合同或协议副本及其履行情况的说明； 对影响关联交易定价的主要经济和法律因素的分析； 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
关联交易和非关联交易的收入、成本、费用和利润的划分情况，不能直接划分的，按照合理比例划分，说明确定该划分比例的理由，并参照填写《企业关联交易财务状况分析表》。⑷可比性分析
可比性分析所考虑的因素，包括交易资产或劳务特性、交易各方功能和风险、合同条款、经济环境、经营策略等；
可比企业执行的功能、承担的风险以及使用的资产等相关信息； 可比交易的说明，如：有形资产的物理特性、质量及其效用；融资业务的正常利率水平、金额、币种、期限、担保、融资人的资信、还款方式、计息方法等；劳务的性质与程度；无形资产的类型及交易形式，通过交易获得的使用无形资产的权利，使用无形资产获得的收益； 可比信息来源、选择条件及理由； 可比数据的差异调整及理由。 ⑸转让定价方法的选择和使用
转让定价方法的选用及理由，企业选择利润法时，须说明对企业集团整体利润或剩余利润水平所做的贡献；
可比信息如何支持所选用的转让定价方法；
确定可比非关联交易价格或利润的过程中所做的假设和判断；
运用合理的转让定价方法和可比性分析结果，确定可比非关联交易价格或利润，以及遵循独立交易原则的说明； 其他支持所选用转让定价方法的资料。
2、成本分摊协议同期资料的内容： 成本分摊协议副本；
成本分摊协议各参与方之间达成的为实施该协议的其他协议； 非参与方使用协议成果的情况、支付的金额及形式；
本成本分摊协议的参与方加入或退出的情况，包括加入或退出的参与方名称、所在国家（地区）、关联关系，加入支付或退出补偿的金额及形式 成本分摊协议的变更或终止情况，包括变更或终止的原因、对已形成协议成果的处理或分配；
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本按照成本分摊协议发生的成本总额及构成情况；
本各参与方成本分摊的情况，包括成本支付的金额、形式、对象，做出或接受补偿支付的金额、形式、对象；
本协议预期收益与实际结果的比较及由此做出的调整。
3.企业关联债资比例超过标准比例的利息支出所得税税前扣除的同期资料内容：
企业偿债能力和举债能力分析； 企业集团举债能力及融资结构情况分析； 企业注册资本等权益投资的变动情况说明； 关联债权投资的性质、目的及取得时的市场状况； 关联债权投资的货币种类、金额、利率、期限及融资条件； 企业提供的抵押品情况及条件； 担保人状况及担保条件；
同类同期贷款的利率情况及融资条件； 可转换公司债券的转换条件； 其他能够证明符合独立交易原则的资料。
（四）风险提示
1.企业未按照规定保存同期资料或其他相关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款。
2.企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。
3.对不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的企业，税务机关有权依法核定其应纳税所得额。
4.企业未按规定准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料的，其自 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
行分摊的成本不得税前扣除。
5.企业未按规定准备、保存和提供同期资料的，税务机关不予接受其预约定价安排的申请。
6．企业未按规定准备、保存和提供同期资料证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等符合独立交易原则的，其超过标准比例的关联方利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。
7.税务机关对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息，利率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率加5个百分点计算，但是，对于按规定提供同期资料和其他相关资料的，或者免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的企业，可只按基准利率计算加收利息。鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
附：相关的法律依据
1.《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第一款：“企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应当就其与关联方之间的业务往来，附送关联业务往来报告表。”
《中华人民共和国企业所得税法》第四十三条第二款：“税务机关在进行关
联业务调查时，企业及其关联方，以及与关联业务调查有关的其他企业，应当按照规定提供相关资料。”
2.《国家税务总局关于印发<中华人民共和国企业关联业务往来报告表>》的通知（国税发【2008】114号）规定，“企业向税务机关报送企业所得税纳税申报表时，应附送企业关联业务往来报告表。”
3． 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十四条规定，“企业所得税法第四十三条所称相关资料，包括：
⑴与关联业务往来有关的价格、费用的制定标准、计算方法和说明等同期资料；
⑵关联业务往来所涉及的财产、财产使用权、劳务等的再销售（转让）价格或者最终销售（转让）价格的相关资料；
⑶与关联业务调查有关的其他企业应当提供的与被调查企业可比的产品价格、定价方式以及利润水平等资料；
⑷其他与关联业务往来有关的资料。
4．《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号）第十三条规定：“企业应根据所得税法实施条例第一百一十四条的规定，按纳税准备、保存、并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料”。
5．《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十四条规定：“企业执行成本分摊协议期间，除遵照本办法第三章规定外，还应准备和保存有关成本分摊协议的同期资料。” 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
6.《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十九条规定，“企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵照本办法第三章规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则。”
7．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零五条规定：“企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。”
《税收征管法》第六十条规定，“纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款：„„
（二）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的„„”。《税收征管法》第六十二条规定，“纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。”
8．《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零六条规定：“企业拒绝提供同期资料等关联交易的相关资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，依照征管法第七十条、征管法实施细则第九十六条、企业所得税法第四十四条及企业所得税法实施条例第一百一十五条的规定处理。”
《税收征管法》第七十条规定，“纳税人、扣缴义务人逃避、拒绝或者以其他方式阻挠税务机关检查的，由税务机关责令改正，可以处一万元以下的罚款；情节严重的，处一万元以上五万元以下的罚款。”《税收征管法实施细则》第九十六条规定，“纳税人、扣缴义务人有下列情形之一的，依照税收征管法第七十条的规定处罚：„„
（一）提供虚假资料，不如实反映情况，或者拒绝提供有关资料的；„„”
9．《企业所得税法》第四十四条规定：“企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税 12 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
务机关有权依法核定其应纳税所得额。”
《企业所得税法实施条例》第一百一十五条规定：“税务机关依照企业所得税法第四十四条的规定核定企业的应纳税所得额时，可以采用下列方法：
（一）参照同类或者类似企业的利润率水平核定；
（二）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；
（三）按照关联企业集团整体利润的合理比例核定；
（四）按照其他合理方法核定。
企业对税务机关按照前款规定的方法核定的应纳税所得额有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整核定的应纳税所得额。”
10． 《特别纳税调整实施办法（试行）》第一百零七条规定：“税务机关根据所得税法及其实施条例的规定，对企业做出特别纳税调整的，应对2008年1月1日以后发生交易补征的企业所得税税款，按日加收利息。
⑴计息期间自税款所属纳税的次年6月1日起至补缴（预缴）税款入库之日止；
⑵利息率按照税款所属纳税12月31日实行的与补税期间同期的中国人民银行人民币贷款基准利率（以下简称“基准利率”）加5个百分点计算，并按一年365天折算日利息率；
⑶企业按照本办法规定提供同期资料和其他相关资料的，或者企业符合本办法第十五条的规定免于准备同期资料但根据税务机关要求提供其他相关资料的，可以只按基准利率计算加收利息。”
11.«国家税务总局关于加强转让定价跟踪管理有关问题的通知»(国税函[2009]188号)规定：
“
一、2008年1月1日以后结案的转让定价调整案件，税务机关应自企业被调整的最后的下一起5年内实施跟踪管理。
二、跟踪管理期内，涉及2008的转让定价调整，企业应在2009年12月31日之前向税务机关提供同期资料；涉及2009年及以后的转让定价调整，企业应在跟踪的次年6月20日之前向税务机关提供同期资料。” 鄞州区国家税务局2011企业所得税汇算清缴辅助材料六
12.«国家税务总局关于强化跨境关联交易监控和调查的通知»(国税函[2009]363号)规定：
“
一、跨国企业在中国境内设立的承担单一生产（来料加工或进料加工）、分销或合约研发等有限功能和风险的企业，不应承担金融危机的市场和决策等风险，按照功能风险与利润相配比的转让定价原则，应保持合理的利润水平。
二、上述承担有限功能和风险的企业如出现亏损，无论是否达到准备同期资料的标准，均应在亏损发生准备同期资料及其他相关资料，并于次年6月20日之前报送主管税务机关。”
13.《特别纳税调整实施办法（试行）》第七十五条规定：“企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除： „„㈣未按本办法有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料；„„”
一、重视企业所得税汇算工作
企业所得税的特点是按年计征, 分季预缴, 年度汇算清缴, 汇算清缴的期限是纳税年度终了后5个月内, 这是给企业一个全面自查自核的机会, 也是最后一次的调整机会。因为根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定, 企业所得税汇算清缴的主体是纳税人, 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关补充政策文件的规定, 正确计算企业所得税应纳税额, 如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表, 完整、及时报送相关资料, 并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。纳税人违反上述规定, 按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理, 情节严重的要追究刑事责任。因此, 企业所得税汇算清缴的风险和责任很大, 纳税人要想控制企业所得税上的风险, 避免巨额的滞纳金和罚款, 就需要摒弃侥幸心理, 扎扎实实做好企业所得税汇算清缴工作。
二、弄清企业所得税汇算清缴范围
根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定, 凡在纳税年度内从事生产、经营 (包括试生产、试经营) , 或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人, 无论是否在减税、免税期间, 也无论盈利或亏损, 均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人, 不进行汇算清缴。因此, 所有查账征收企业所得税的企业和核定征收中定率征收企业所得税的企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。
三、按时进行企业所得税汇算清缴
根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定:企业应当自年度终了之日起五个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款。如果纳税人因不可抗力, 不能按期办理纳税申报的, 可按照《税收征管法》及其实施细则的规定, 办理延期纳税申报。如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的, 由税务机关责令限期改正, 并处二千元以下的罚款;情节严重的, 处二千元以上一万元以下的罚款;未按照规定期限解缴税款的, 税务机关除责令限期缴纳外, 从滞纳税款之日起, 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
四、及时掌握相关税收政策新变化
在实践中, 企业未能正确履行所得税汇算清缴的义务而招致损失很大一部分源于对税收政策不了解或误解。所得税汇算清缴是一项政策性很强的工作, 它随着我国税收法规和政策的调整而不断的变化。这就要求企业的财税人员通过有关涉税的报刊、杂志、网络、参加财税实训等多种信息渠道, 及时学习和掌握企业所得税税收政策新变化, 为企业正确纳税、避免汇算清缴风险提供支持。如:国家税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除, 其中, 属于清单申报的资产损失, 企业可按会计核算科目进行归类、汇总, 然后再将汇总清单报送税务机关, 有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失, 企业应逐项 (或逐笔) 报送申请报告, 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。若企业没有及时了解掌握资产损失税前扣除办法新变化, 未申报或未按规定申报而自行扣除的损失一律不得在税前扣除。
五、及时办理汇算清缴备案事项
列入企业所得税优惠管理的企业所得税优惠不少, 包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策, 企业要享受这些优惠须按照法律法规和相关文件规定向主管税务机关办理备案手续。备案的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种, 列入事先备案的税收优惠, 纳税人应在办理企业所得税年度申报前向税务机关报送相关资料提请备案, 经税务机关登记备案后执行;对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的, 纳税人不得享受税收优惠;经税务机关审核不符合税收优惠条件的, 不得享受税收优惠。比如, 符合小型微利企业条件的企业, 需要在办理企业所得税年度申报前进行小型微利企业备案, 才能在本年度申报及下一年季度预缴申报享受优惠税率20%, 未按规定备案的企业, 一律不得享受减免税。列入事后备案的企业所得税税收优惠, 纳税人应在企业所得税年度纳税申报时附报规定的资料。
六、做好企业所得税汇算清缴自查
企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程, 涉及大量税收法规, 而且与企业会计处理密切相关, 要避免不必要的涉税风险, 企业应认真做好企业所得税汇算自查调整工作。
1、要自查收入方面有无存在涉税事项
主要有:企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题, 有无将上年发生的收入延至本年;是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润;取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额;是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励, 未按规定计入应纳税所得额;是否存在接受捐赠的货币及非货币资产, 未计入应纳税所得额;企业重组中除特殊性税务处理外的企业资产评估增值是否并入应纳税所得额;企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的, 是否按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;跨年度提供劳务, 是否采用完工进度 (完工百分比) 法来确认劳务收入;非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的, 是否按视同销售、转让财产或者提供劳务处理;采用分期收款方式销售, 是否按照合同规定的收款时间确认收入;资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、已做损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等是否按规定计入当期损益。
2、要自查成本费用方面有无存在涉税事项
主要有:成本核算是否真实, 是否存在利用虚开发票或虚列人工费等方式虚增成本;是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证, 列支成本费用;是否存在职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准, 未进行纳税调整, 职工福利费的开支范围是否符合规定;实行工效挂钩的企业, 是否持有行业主管部门核定的年度工资总额文件, 实行“工效挂钩”核算办法的企业计提的工资总额超过实发工资总额, 是否作纳税调整, 除核定的工资总额外, 有无在成本、费用中列支各项奖金、补贴等, 是否进行纳税调整;是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过规定标准, 未进行纳税调整;是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险等超过规定标准, 未进行纳税调整;是否存在擅自改变存货计价方法, 调节利润;是否存在超标准列支业务宣传费和广告费、业务招待费;是否存在擅自扩大研发费用的列支范围, 享受税收优惠, 研发费用的归集是否符合文件规定;是否存在从非金融机构及个人借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额, 未进行纳税调整;是否存在已作损失处理的资产, 部分或全部收回的, 未作纳税调整;是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分, 未作纳税调整;是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠, 未进行纳税调整;是否以融资租赁方式租入固定资产, 视同经营性租赁, 多摊费用, 未作纳税调整;除特殊情况外, 是否存在超过三年未支付的应付款项未调增所得额;是否存在取得的搬迁补偿款项未按规定确定进行税务处理;除经核定的金融企业准备金外, 企业预提的其他准备金是否已经进行纳税调整。
3、要自查关联交易方面有无存在涉税事项
主要有:是否存在与其关联企业之间的业务往来, 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的, 未作纳税调整;关联方企业的利息支出税前扣除是否符合相关规定。
七、加强与主管税务机关联系
企业财税人员平时要多与当地主管税务机关联系, 对企业所得税汇算清缴过程中遇到的不明确的涉税事项, 可以在事前主动向当地税务机关咨询, 及时了解当地税务机关有关企业所得税汇算清缴征管的具体要求, 了解税收减免优惠政策等方面的变动情况, 使企业所得税汇算清缴工作得到当地主管税务部门的认可, 控制企业所得税汇算清缴税收风险。
八、规范会计核算行为
企业所得税汇算清缴的数据主要来源于会计资料, 因此企业应当严格按照会计法和企业会计准则或小企业会计准则的规定建立健全会计账册, 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 正确核算收入, 真实计列税前扣除项目, 为企业所得税汇算清缴提供合法、真实、准确、完整的会计信息, 尽量降低企业所得税汇算清缴的税收风险。
九、发挥注册税务师的作用
注册税务师行业作为具有涉税服务和涉税鉴证双重职能的社会中介机构, 在市场经济条件下, 在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着重要作用。注册税务师行业拥有税收专业人才资源, 他们具有十分丰富的理论和实践经验, 能够较好地帮助企业做好所得税汇算清缴、代行服务工作。因此, 企业在企业所得税年度申报中发挥注册税务师行业作用有利于减少企业所得税纳税申报误差、提高纳税申报质量、降低税收成本、合理规避税收风险。
总之, 在目前严征管严稽查的形势下, 做好企业所得税汇算清缴工作, 不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求, 也是纳税人履行纳税义务、维护自身权益、规范企业生产经营活动、规避企业税收风险的一个重要前提。
参考文献
[1]李忠华:新企业所得税管理问题研究[M].北京师范大学出版社, 2012.
[2]高建华:企业所得税汇算清缴最新政策解读与实务解析[M].中国市场出版社, 2012.
[3]东奥会计在线编写组:企业所得税汇算清缴手册[M].北京大学出版社, 2011.
[4]盖地:税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社, 2012.
【关键词】房地产企业；所得税汇算清缴；易混淆费用；列支问题
随着我国城市的飞速发展，更多的建筑在城市当中得到了建设。作为城市建设的重要主体，房地产企业在运行当中，所得税汇算清缴可以说是非常重要的一项工作。在该项工作开展中较为容易产生混淆的问题，如果在计算当中没有做好这部分问题的处理，则可能因此导致更多问题的发生。
一、开办费
对于部分房地产企业来说，当期完成土地款项的支付之后，则因不同因素的存在没有开工，并将开工前产生的不同费用都列入到了开办费当中。对于开办费来说，其主要是指企业在筹建期当中所产生的不同费用类型，包括有培训费、印刷费、工资、注册登记费以及差旅费等，以及没有划分到无形资产成本以及固定资产的利益以及汇兑支出等。对于筹建期来说，即企业从获得批准开始到生产经营的过程。对于房地产企业来说，当其通过竞标获得土地时，就已经进入生产期，对此，房产地筹建期即在获得项目筹建批准、获得土地使用权的过程。作为房地产企业，在获得土地后，就需要及时做好相关成本以及费用的花费，并对不同年度的损益进行计算。而在实务操作中，也需要做好把握，避免将筹建期当中所有的费用都纳入到开办费范畴当中。其中，不能够被计算到开办费的支出类型主要有：第一，不同资产形成费用，以及构建固定、无形资产过程中所产生的运输、保险以及安装费用；第二，在规定当中明确由项目投资方承担的费用，如工程筹建阶段所产生的咨询以及差旅费等；第三，为了对职工进行培训所购建的无形资产以及固定资产等；第四，因对资本投入所自行筹措款项的利息不应当划分到开办费当中，而需要由出资方对其进行承担；第五，对于以外币方式存入到银行的手续费，则需要由投资者进行承担。
二、销售费用
对于该项费用来说，其实际所得税计算中需要将广告等销售费用计算到工程的开发成本，之所以按照该种方式进行计算，是因为这部分费用之所以产生，其目的就是为了实现项目的开发。而在我国所得税处理办法中，也明确指出了，当企业实际税务工作开展，扣除成本以及费用时，需要能够严格按照要求做好期间费用同计税、未销以及已销的计税成本进行区分。在制定这部分规定之外，其在产品计税成本方面也具有一定的要求，其主要内容有：第一，土地征用拆迁费；其即是指为了对土地开发使用权进行获得所产生的费用，包括有市政配套费、耕地占用税、土地闲置费、土地出让金、土地变更用途相关税费、回迁建造支出、危房补偿费以及回迁房建造支出等；第二，前期工程费。其主要是指项目在开发前期所产生的费用，包括有设计、场地以及可行性研究等；第三，安装工程费。即项目在开发中将产生的不同建筑安全费用，主要包括有项目安装工程费以及建筑工程费等；第四，基础设施建设费。即指项目在开发中所产生的不同基础设施支出，主要包括有项目供水、通讯、供电、排位以及道路等方面的费用；第五，公共配套设施费。即在对项目进行开发过程中产生的独立、非盈利、公共配套设施支出；第六，开发间接费。在该费用中，主要是指项目在开发过程中所产生的，不能够直接归属对对象费用支出的费用类型，包括有设备修理折旧、人员办公保护、工程管理等一系列费用。通过上述内容的分析，我们可以发现，对于广告宣传费以及模型费来说，都属于销售费用。在该种情况下，如果我们还将其计算到开发成本当中，那么则存在着一定的问题。此外，部分企业在实际税费计算当中将项目前期开展的物业费也计入到了开发成本，这也是一种不规范的方式。在我国税法相关规定中也明确指出了企业对于已经施工完成、但还没有开始销售的开发产品，以及按照相关法规、合同以及法律规定进行日常保养、修理以及维护所产生的费用，需要在当期根据实际情况进行扣除。根据该种要求，则需要在物业费当中对销售费用进行列支。
三、结语
随着我国经济水平的提升，我国的地产行业也在此过程中获得了快速的发展，为城市发展带来了重要的影响。对于房地产企业来说，其是专门从事房地产开发，自负盈亏以及自主经营的法人组织。由于房地产工程建设周期长、资金回笼慢，且具有较大的资金量投入，则使其所得税汇算清缴成为一项非常重要的工作。在上文中，我们对房地产企业在所得税汇算清缴中易混淆的费用列支相关问题进行了一定的研究，需要在工作开展中能够把握重点问题，以科学的决策解决问题。
参考文献：
[1]张艳梅.浅议所得税汇算税金技巧[J].财经界（学术版），2014（05）：253-254.
[2]潘余波.房地产企业所得税汇算清缴应注意的问题[J].企业改革与管理，2014（15）：142-143.
[3]姚亚妮.关于企业所得税汇算清缴的研究[J].财经界（学术版），2013（23）：250-251.
（一）企业所得税汇算清缴退税：
1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；
2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；
3、申请退税的企业所得税申报表复印件（一至四季度及年终汇缴企业所得税报表）各1份；
4、申请退税已入库企业所得税税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份。
5、分局认为有必要提供的其他资料；
（二）土地增值税汇算清缴退税：
1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；
2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；
3、土地增值税清算单复印件（由企业所属管理科所出具，由分管局长审批）；
4、所涉及清算的房地产项目已缴土地增值税税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。清算报告原件及复印件1份。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份。
5、分局认为有必要提供的其他资料；
（三）政策性减免退税：
1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；
2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；
3、所减免税款已缴纳各税税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份。
4、减免税批文复印件各2份，减免税批复原件及复印件2份；
5、涉及非行政许可减免税项目所需材料另行具体规定；
6、分局认为有必要提供的其他资料；
（四）误报退税（误缴、误收退税）：
1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；
2、退税申请。纳税人自行打印，说明退税原因，所退税种，税款实缴、应缴、应退数并加盖公章，一式两份；
3、所缴税款税票原件、复印件；原件审核后退回，复印件各2份，单张复印。退税单位的税务登记证副本原件及复印件1份、营业执照副本原件及复印件1份；
4、纳税人为个人的附个人身份证等有效证件复印件2份；
5、涉及代开发票业务退税的，需提供所代开发票复印件（发票作废退税的由税务机关代开发票人员签字确认），发
票作废的需提供盖有作废章戳的发票的复印件相关合同或协议复印件各1份；
6、分局认为有必要提供的其他资料；
（五）个人出售自有住房一年内重新购房退税（该政策执行日期到2010年10月1日，之前发生的可以继续退税）：需到开发区农行开具个人结算帐户，帐户名称需与税票名字一致。
1、《退税申请书》一式三联，分税种填写，纳税人加盖公章；
2、《个人出售住房减免个人所得税申请审批表》。由纳税人填写相关栏目，并签字按手印确认；
3、申请退税人身份证等有效证件复印件（售买环节产权人为夫妻双方的需提供夫妻双方身份证及结婚证复印件等有效证件）；
4、出售原有住房合同或协议书复印件1份；
5、出售住房环节缴纳的税票原件、复印件2份，出售房屋时的发票原件及复印件1份；
6、新购房屋合同或协议书复印件1份；
7、新购房屋缴纳的契税税票复印件1份；
8、新购房屋发票复印件1份；
9、新购房屋产权证复印件（涉及贷款抵押的需提供抵押证复印件）1份，房产证是共有的需同时提供共有人的房产证复印件1份；
2、审核鉴证事项说明
3、企业所得税纳税申报审核表
4、销售（营业）收入及其他收入审核表
5、成本费用审核表
6、纳税调整项目审核表
7、企业所得税弥补亏损审核表
8、税收优惠项目审核表
9、境外所得税抵免计算明细表
10、以公允价值计量资产纳税调整审核表
11、广告费和和业务宣传费跨纳税调整审核表
12、资产折旧、摊销纳税调整审核表
13、资产减值准备项目调整审核表
14、长期股权投资所得（损失）审核表
1. 企业所得税的汇算清缴。
企业所得税汇算清缴是指纳税人依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定,自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额的行为。
2. 所得税汇算清缴的纳税调整。
纳税调整它是企业以会计数据作为基础,将会计人员账务处理的结果和税收法律法规规定不匹配的项目按照税收法律法规的相关规定进行调整的行为。
二、所得税汇算清缴中常见需要调整的成本支出项目的重点释义
1. 企业发生的工资、薪金实际支出。
按照税法的要求,企业实际发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除(工资、薪金的合理性,含义为企业根据股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定了有关的工资、薪金制度,并依此制度进行发放)。工资薪金支出的合理性,税务机关通常掌握以下原则来把握。
(1)企业制定的职工工资、薪金制度总体比较规范。
(2)企业制定的职工工资、薪金制度从所属的行业和地区来看,水平趋同。
(3)企业对职工所发放的工资、薪金就一定的时期来看是相对固定的。对职工工资、薪金的调整是有依据有相应的程序的。
(4)企业每月对职工实际发放的工资、薪金,扣除了个人应缴所得税并进行了相应的纳税申报。
(5)企业发放职工的工资薪金是客观存在,不是为了减少或逃避企业所得税。
2. 企业发生职工福利费的实际支出。
按照税法要求,企业职工福利费的实际支出如果没有超过工资、薪金总额的14%部分则允许在税前扣除;企业工会经费的拨款与缴款,如果没有超过工资、薪金总额的2%则允许在税前扣除;企业职工教育经费的相关支出,如果没有工资、薪金总额的2.5%也允许在税前列支,超过的部分可以在以后纳税年度继续扣除(工资薪金释义同上条)。
3. 企业缴纳的各种社会保险费。
按照税法要求,企业缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等符合相关规定的基本社会保险费以及住房公积金,允许在税前扣除。需要注意的是,这里的符合相关规定是指企业是按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的险种。
4. 企业发生的属于公益性捐赠的支出。
按照税法要求,企业属于公益性捐赠性质的支出,如果没有超过企业年度利润总额12%的部分,则允许在税前扣除。需要注意的两点,一是,这里的年度利润总额指企业年度的会计利润;二是,这里的公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级(含县级)以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
5. 企业发生的业务招待费实际支出。
按照税法的要求,企业发生的业务招待费实际支出,应当按照发生额的60%予以扣除,但是最高不能超过当年销售(营业)收入的5‰。实际操作中,对业务招待费的扣除标准可以通过比较两者大小取小的方法进行选择,即分别计算当年招待费实际支出额的60%与当年全年销售(营业)收入的5‰,已两者之中的数值小者即为税法允许的扣除标准。需要注意的是,当年的营业收入包括企业的主营业务收入、其他业务收入和视同销售的收入,但不包括营业外收入。
案例:某企业2010年营业收入5381815.93元,当年实际发生业务招待费42078.30元,计算其按税法规定允许扣除的招待费金额。企业2010年营业收入的千分之五为26909.08元,当年实际发生招待费的60%为25246.98元,按照孰小原则,则当年允许扣除的招待费金额为25246.98元,当期纳税调整需要增加的应税所得额为16831.32元(42078.30-25246.98)。
表1 企业所得税弥补亏损明细表
(单位:元)
表2
6.企业发生的广告费或业务宣传费。
按照税法要求,就一般企业而言,当年发生的的广告费和业务宣传费如果没有超过当年销售(营业)收入15%的部分,则允许在税前扣除;超过的部分,可以结转在以后纳税年度进行扣除。需要注意的是,企业的广告费支出与企业的赞助支出要严格区别,广告费支出中的广告是指通过工商部门批准的专门机构制作的、企业实际支付了相关费用,专门机构已开具发票企业已取得发票,广告通过一定的公众媒体进行有关传播。
三、企业以前年度的亏损弥补的计算
按照税法要求,企业某个纳税年度发生的亏损可以用下一个年度的所得进行弥补,下一个年度的所得不足以够弥补的,可以逐年再延续弥补,但是弥补期限不得能超过5年。
案例:某企业2005年至2010年企业所得税弥补亏损如表1。
各年亏损弥补计算填列顺序如表2。
摘要：所得税汇算清缴的纳税调整是企业以会计数据为基础,按照税收法律法规的规定进行纳税调整的行为。实务操作中涉及很多调整项目,既有收入调整项目,也有各项扣除调整项目,作者根据自己的理论学习及工作实践对调整项目中的一些重点尤其是难点进行有关剖析。
关键词：汇算清缴,各项扣除,亏损弥补
参考文献
[1]中华人民共和国企业所得税法实施条例
[2]胡怡建.税收学
[3]《百度》搜索
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