浅谈企业所得税汇算清缴

浅谈企业所得税汇算清缴篇1

【摘要】企业所得税汇算清缴是企业所得税征收管理的重要组成部分，是确保企业所得税政策准确执行、税收收入足额征收的重要环节。企业所得税汇算清缴工作政策性强、技术操作复杂、专业水平要求高。正确理解企业所得税法及其相关政策规定、把握好企业所得税汇算清缴实务的关键问题是提高企业所得税汇算清缴质量、有效防范和控制企业所得税汇算清缴风险的重要保障。

【关键词】企业所得税汇算清缴关键问题

企业所得税汇算清缴是对企业一年来企业所得税的一个汇总计算、多退少补、提供证据等的过程。自《中华人民共和国企业所得税法》实施以来，财政部、国家税务总局相继出台了一系列企业所得税配套、补充政策文件，也废止了一系列企业所得税配套、补充政策文件，要科学合理地根据纷繁复杂的税收政策规定进行企业所得税汇算，规避企业所得税汇算风险，本文认为需要注意以下几个方面的关键问题。

一、重视企业所得税汇算工作

企业所得税的特点是按年计征，分季预缴，年度汇算清缴，汇算清缴的期限是纳税年度终了后5个月内，这是给企业一个全面自查自核的机会，也是最后一次的调整机会。因为根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定，企业所得税汇算清缴的主体是纳税人，纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关补充政策文件的规定，正确计算企业所得税应纳税额，如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表，完整、及时报送相关资料，并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。纳税人违反上述规定，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理，情节严重的要追究刑事责任。因此，企业所得税汇算清缴的风险和责任很大，纳税人要想控制企业所得税上的风险，避免巨额的滞纳金和罚款，就需要摒弃侥幸心理，扎扎实实做好企业所得税汇算清缴工作。

二、弄清企业所得税汇算清缴范围

根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定，凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴，实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。因此，所有查账征收企业所得税的企业和核定征收中定率征收企业所得税的企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。

三、按时进行企业所得税汇算清缴

根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定：企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。如果纳税人因不可抗力，不能按期办理纳税申报的，可按照《税收征管法》及其实施细则的规定，办理延期纳税申报。如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的，由税务机关责令限期改正，并处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款；未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

四、及时掌握相关税收政策新变化

在实践中，企业未能正确履行所得税汇算清缴的义务而招致损失很大一部分源于对税收政策不了解或误解。所得税汇算清缴是一项政策性很强的工作，它随着我国税收法规和政策的调整而不断的变化。这就要求企业的财税人员通过有关涉税的报刊、杂志、网络、参加财税实训等多种信息渠道，及时学习和掌握企业所得税税收政策新变化，为企业正确纳税、避免汇算清缴风险提供支持。如：国家税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除，其中，属于清单申报的资产损失，企业可按会计核算科目进行归类、汇总，然后再将汇总清单报送税务机关，有关会计核算资料和纳税资料留存备查；属于专项申报的资产损失，企业应逐项（或逐笔）报送申请报告，同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。若企业没有及时了解掌握资产损失税前扣除办法新变化，未申报或未按规定申报而自行扣除的损失一律不得在税前扣除。

五、及时办理汇算清缴备案事项

列入企业所得税优惠管理的企业所得税优惠不少，包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策，企业要享受这些优惠须按照法律法规和相关文件规定向主管税务机关办理备案手续。备案的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种，列入事先备案的税收优惠，纳税人应在办理企业所得税年度申报前向税务机关报送相关资料提请备案，经税务机关登记备案后执行；对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优惠；经税务机关审核不符合税收优惠条件的，不得享受税收优惠。比如，符合小型微利企业条件的企业，需要在办理企业所得税年度申报前进行小型微利企业备案，才能在本年度申报及下一年季度预缴申报享受优惠税率20%，未按规定备案的企业，一律不得享受减免税。列入事后备案的企业所得税税收优惠，纳税人应在企业所得税年度纳税申报时附报规定的资料。

六、做好企业所得税汇算清缴自查

企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程，涉及大量税收法规，而且与企业会计处理密切相关，要避免不必要的涉税风险，企业应认真做好企业所得税汇算自查调整工作。

1、要自查收入方面有无存在涉税事项

主要有：企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题，有无将上年发生的收入延至本年；是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润；取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额；是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励，未按规定计入应纳税所得额；是否存在接受捐赠的货币及非货币资产，未计入应纳税所得额；企业重组中除特殊性税务处理外的企业资产评估增值是否并入应纳税所得额；企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，是否按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入；跨年度提供劳务，是否采用完工进度（完工百分比）法来确认劳务收入；非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的，是否按视同销售、转让财产或者提供劳务处理；采用分期收款方式销售，是否按照合同规定的收款时间确认收入；资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、已做损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等是否按规定计入当期损益。

2、要自查成本费用方面有无存在涉税事项

主要有：成本核算是否真实，是否存在利用虚开发票或虚列人工费等方式虚增成本；是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用；是否存在职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准，未进行纳税调整，职工福利费的开支范围是否符合规定；实行工效挂钩的企业，是否持有行业主管部门核定的年度工资总额文件，实行“工效挂钩”核算办法的企业计提的工资总额超过实发工资总额，是否作纳税调整，除核定的工资总额外，有无在成本、费用中列支各项奖金、补贴等，是否进行纳税调整；是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过规定标准，未进行纳税调整；是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险等超过规定标准，未进行纳税调整；是否存在擅自改变存货计价方法，调节利润；是否存在超标准列支业务宣传费和广告费、业务招待费；是否存在擅自扩大研发费用的列支范围，享受税收优惠，研发费用的归集是否符合文件规定；是否存在从非金融机构及个人借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整；是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整；是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整；是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠，未进行纳税调整；是否以融资租赁方式租入固定资产，视同经营性租赁，多摊费用，未作纳税调整；除特殊情况外，是否存在超过三年未支付的应付款项未调增所得额；是否存在取得的搬迁补偿款项未按规定确定进行税务处理；除经核定的金融企业准备金外，企业预提的其他准备金是否已经进行纳税调整。

3、要自查关联交易方面有无存在涉税事项

主要有：是否存在与其关联企业之间的业务往来，不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的，未作纳税调整；关联方企业的利息支出税前扣除是否符合相关规定。

七、加强与主管税务机关联系

企业财税人员平时要多与当地主管税务机关联系，对企业所得税汇算清缴过程中遇到的不明确的涉税事项，可以在事前主动向当地税务机关咨询，及时了解当地税务机关有关企业所得税汇算清缴征管的具体要求，了解税收减免优惠政策等方面的变动情况，使企业所得税汇算清缴工作得到当地主管税务部门的认可，控制企业所得税汇算清缴税收风险。

八、规范会计核算行为

企业所得税汇算清缴的数据主要来源于会计资料，因此企业应当严格按照会计法和企业会计准则或小企业会计准则的规定建立健全会计账册，会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，正确核算收入，真实计列税前扣除项目，为企业所得税汇算清缴提供合法、真实、准确、完整的会计信息，尽量降低企业所得税汇算清缴的税收风险。

九、发挥注册税务师的作用

注册税务师行业作为具有涉税服务和涉税鉴证双重职能的社会中介机构，在市场经济条件下，在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着重要作用。注册税务师行业拥有税收专业人才资源，他们具有十分丰富的理论和实践经验，能够较好地帮助企业做好所得税汇算清缴、代行服务工作。因此，企业在企业所得税年度申报中发挥注册税务师行业作用有利于减少企业所得税纳税申报误差、提高纳税申报质量、降低税收成本、合理规避税收风险。

总之，在目前严征管严稽查的形势下，做好企业所得税汇算清缴工作，不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求，也是纳税人履行纳税义务、维护自身权益、规范企业生产经营活动、规避企业税收风险的一个重要前提。

【参考文献】

浅谈企业所得税汇算清缴篇2

一、重视企业所得税汇算工作

企业所得税的特点是按年计征, 分季预缴, 年度汇算清缴, 汇算清缴的期限是纳税年度终了后5个月内, 这是给企业一个全面自查自核的机会, 也是最后一次的调整机会。因为根据国家税务总局《企业所得税汇算清缴管理办法》的规定, 企业所得税汇算清缴的主体是纳税人, 纳税人应当按照企业所得税法及其实施条例和有关补充政策文件的规定, 正确计算企业所得税应纳税额, 如实、正确填写企业所得税年度纳税申报表及其附表, 完整、及时报送相关资料, 并对纳税申报的真实性、准确性和完整性负法律责任。纳税人违反上述规定, 按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理, 情节严重的要追究刑事责任。因此, 企业所得税汇算清缴的风险和责任很大, 纳税人要想控制企业所得税上的风险, 避免巨额的滞纳金和罚款, 就需要摒弃侥幸心理, 扎扎实实做好企业所得税汇算清缴工作。

二、弄清企业所得税汇算清缴范围

根据《企业所得税汇算清缴管理办法》第三条规定, 凡在纳税年度内从事生产、经营 (包括试生产、试经营) , 或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人, 无论是否在减税、免税期间, 也无论盈利或亏损, 均应按照企业所得税法及其实施条例和本办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人, 不进行汇算清缴。因此, 所有查账征收企业所得税的企业和核定征收中定率征收企业所得税的企业都是企业所得税汇算清缴的纳税人。

三、按时进行企业所得税汇算清缴

根据《中华人民共和国企业所得税法》的规定:企业应当自年度终了之日起五个月内, 向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴, 结清应缴应退税款。如果纳税人因不可抗力, 不能按期办理纳税申报的, 可按照《税收征管法》及其实施细则的规定, 办理延期纳税申报。如果纳税人未在规定期限内办理纳税申报和报送纳税资料的, 由税务机关责令限期改正, 并处二千元以下的罚款;情节严重的, 处二千元以上一万元以下的罚款;未按照规定期限解缴税款的, 税务机关除责令限期缴纳外, 从滞纳税款之日起, 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

四、及时掌握相关税收政策新变化

在实践中, 企业未能正确履行所得税汇算清缴的义务而招致损失很大一部分源于对税收政策不了解或误解。所得税汇算清缴是一项政策性很强的工作, 它随着我国税收法规和政策的调整而不断的变化。这就要求企业的财税人员通过有关涉税的报刊、杂志、网络、参加财税实训等多种信息渠道, 及时学习和掌握企业所得税税收政策新变化, 为企业正确纳税、避免汇算清缴风险提供支持。如:国家税务总局2011年第25号公告对资产损失税前扣除办法由原自行计算扣除和经税务机关审批扣除两类改为现行的“清单申报和专项申报”扣除, 其中, 属于清单申报的资产损失, 企业可按会计核算科目进行归类、汇总, 然后再将汇总清单报送税务机关, 有关会计核算资料和纳税资料留存备查;属于专项申报的资产损失, 企业应逐项 (或逐笔) 报送申请报告, 同时附送会计核算资料及其他相关的纳税资料。若企业没有及时了解掌握资产损失税前扣除办法新变化, 未申报或未按规定申报而自行扣除的损失一律不得在税前扣除。

五、及时办理汇算清缴备案事项

列入企业所得税优惠管理的企业所得税优惠不少, 包括免税收入、定期减免税、优惠税率、加计扣除、抵扣应纳税所得额、加速折旧、减计收入、税额抵免和其他专项优惠政策, 企业要享受这些优惠须按照法律法规和相关文件规定向主管税务机关办理备案手续。备案的具体方式分为事先备案和事后报送相关资料两种, 列入事先备案的税收优惠, 纳税人应在办理企业所得税年度申报前向税务机关报送相关资料提请备案, 经税务机关登记备案后执行;对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的, 纳税人不得享受税收优惠;经税务机关审核不符合税收优惠条件的, 不得享受税收优惠。比如, 符合小型微利企业条件的企业, 需要在办理企业所得税年度申报前进行小型微利企业备案, 才能在本年度申报及下一年季度预缴申报享受优惠税率20%, 未按规定备案的企业, 一律不得享受减免税。列入事后备案的企业所得税税收优惠, 纳税人应在企业所得税年度纳税申报时附报规定的资料。

六、做好企业所得税汇算清缴自查

企业所得税汇算清缴工作是对企业所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程, 涉及大量税收法规, 而且与企业会计处理密切相关, 要避免不必要的涉税风险, 企业应认真做好企业所得税汇算自查调整工作。

1、要自查收入方面有无存在涉税事项

主要有:企业取得的各种收入是否存在未按所得税权责发生制原则确认计税的问题, 有无将上年发生的收入延至本年;是否存在利用往来账户延迟实现应税收入或调整企业利润;取得非货币性资产收入或权益是否计入应纳税所得额;是否存在各种减免流转税及各项补贴、收到政府奖励, 未按规定计入应纳税所得额;是否存在接受捐赠的货币及非货币资产, 未计入应纳税所得额;企业重组中除特殊性税务处理外的企业资产评估增值是否并入应纳税所得额;企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的, 是否按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入;跨年度提供劳务, 是否采用完工进度 (完工百分比) 法来确认劳务收入;非货币性资产交换, 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或利润分配等用途的, 是否按视同销售、转让财产或者提供劳务处理;采用分期收款方式销售, 是否按照合同规定的收款时间确认收入;资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、已做损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入等是否按规定计入当期损益。

2、要自查成本费用方面有无存在涉税事项

主要有:成本核算是否真实, 是否存在利用虚开发票或虚列人工费等方式虚增成本;是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证, 列支成本费用;是否存在职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准, 未进行纳税调整, 职工福利费的开支范围是否符合规定;实行工效挂钩的企业, 是否持有行业主管部门核定的年度工资总额文件, 实行“工效挂钩”核算办法的企业计提的工资总额超过实发工资总额, 是否作纳税调整, 除核定的工资总额外, 有无在成本、费用中列支各项奖金、补贴等, 是否进行纳税调整;是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过规定标准, 未进行纳税调整;是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险等超过规定标准, 未进行纳税调整;是否存在擅自改变存货计价方法, 调节利润;是否存在超标准列支业务宣传费和广告费、业务招待费;是否存在擅自扩大研发费用的列支范围, 享受税收优惠, 研发费用的归集是否符合文件规定;是否存在从非金融机构及个人借款利息支出超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额, 未进行纳税调整;是否存在已作损失处理的资产, 部分或全部收回的, 未作纳税调整;是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分, 未作纳税调整;是否存在不符合条件或超过标准的公益救济性捐赠, 未进行纳税调整;是否以融资租赁方式租入固定资产, 视同经营性租赁, 多摊费用, 未作纳税调整;除特殊情况外, 是否存在超过三年未支付的应付款项未调增所得额;是否存在取得的搬迁补偿款项未按规定确定进行税务处理;除经核定的金融企业准备金外, 企业预提的其他准备金是否已经进行纳税调整。

3、要自查关联交易方面有无存在涉税事项

主要有:是否存在与其关联企业之间的业务往来, 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用而减少应纳税所得额的, 未作纳税调整;关联方企业的利息支出税前扣除是否符合相关规定。

七、加强与主管税务机关联系

企业财税人员平时要多与当地主管税务机关联系, 对企业所得税汇算清缴过程中遇到的不明确的涉税事项, 可以在事前主动向当地税务机关咨询, 及时了解当地税务机关有关企业所得税汇算清缴征管的具体要求, 了解税收减免优惠政策等方面的变动情况, 使企业所得税汇算清缴工作得到当地主管税务部门的认可, 控制企业所得税汇算清缴税收风险。

八、规范会计核算行为

企业所得税汇算清缴的数据主要来源于会计资料, 因此企业应当严格按照会计法和企业会计准则或小企业会计准则的规定建立健全会计账册, 会计核算应当以实际发生的经济业务为依据, 正确核算收入, 真实计列税前扣除项目, 为企业所得税汇算清缴提供合法、真实、准确、完整的会计信息, 尽量降低企业所得税汇算清缴的税收风险。

九、发挥注册税务师的作用

注册税务师行业作为具有涉税服务和涉税鉴证双重职能的社会中介机构, 在市场经济条件下, 在维护经济秩序、促进经济发展等方面发挥着重要作用。注册税务师行业拥有税收专业人才资源, 他们具有十分丰富的理论和实践经验, 能够较好地帮助企业做好所得税汇算清缴、代行服务工作。因此, 企业在企业所得税年度申报中发挥注册税务师行业作用有利于减少企业所得税纳税申报误差、提高纳税申报质量、降低税收成本、合理规避税收风险。

总之, 在目前严征管严稽查的形势下, 做好企业所得税汇算清缴工作, 不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求, 也是纳税人履行纳税义务、维护自身权益、规范企业生产经营活动、规避企业税收风险的一个重要前提。

参考文献

[1]李忠华:新企业所得税管理问题研究[M].北京师范大学出版社, 2012.

[2]高建华:企业所得税汇算清缴最新政策解读与实务解析[M].中国市场出版社, 2012.

[3]东奥会计在线编写组:企业所得税汇算清缴手册[M].北京大学出版社, 2011.

[4]盖地:税务会计与纳税筹划[M].东北财经大学出版社, 2012.

浅谈企业所得税汇算清缴篇3

关键词：所得税；汇算：清缴

企业所得税汇算清缴工作，是一项复杂而又重要的工作，是对企业年度所得税的一次全面、完整、系统的计算、缴纳过程。具体是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规，自行计算本年度应纳所得税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，结清全年企业所得税税款的行为。做好企业所得税汇算清缴工作，不仅是税务机关进行所得税征收管理的要求，而且是纳税人依法履行纳税义务，查缺补漏、维护自身权益的具体过程。笔者试就结合多年的工作经验和实践，对如何做好企业所得税汇算清缴工作谈一谈自己的看法。

一、提高思想认识、规范财务核算

企业财务核算质量的高低直接影响企业所得税汇算清缴的工作进度和工作质量，要做好企业所得税汇算清缴工作首先要求企业自觉规范财务核算。古人云：“凡事预则立，不预则废”。做好汇算清缴前的准备工作，在申报中有的放矢，规范财务核算、准确计算利润总额至关重要。企业应从财务管理基础工作入手，确保原始凭证的真实、完整、合法。并建立健全各项财务管理规章制度，保证会计人员根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度或会计准则的规定确认资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润总额。

二、不断学习，熟悉和掌握有关的税收法律、法规、规章

企业所得税汇算清缴的质量和效果如何，取决于纳税人对现行税收政策法规的了解、熟悉程度。企业所得税是世界公认的业务最复杂、管理难度最大的税种，这不仅因为其应税收入与会计收入、税前扣除项目与会计成本费用等均存在差异，而且在税收减免优惠、弥补亏损等方面还有诸多复杂的特定政策。因此，对现行的税收法律、法规和相关财务会计知识的学习和掌握是做好企业所得税汇算清缴工作的前提。

“磨刀不误砍柴工”，企业财务人员应对涉及单位有关的税收政策进行全面系统的学习掌握，如新企业所得税法对收入总额、税前扣除项目、资产税务处理的各项规定，应纳税所得额的计算过程，以及新税法与会计制度或会计准则的差异等。这就要求企业财务人员定期参加财政、税务等部门组织安排的会计政策及税法知识业务培训，同时财务人员还要从多角度、多层次、多方面进行新知识、新税法、新制度的培训学习，不断拓宽和更新知识面，为做好企业所得税汇算清缴工作奠定基础。

三、所得税汇算清缴中应注意的几个方面

1.应税所得的确认与调整

在企业所得税汇算中，由于税法与会计制度对收入的确认时间与标准存在差异，故需要对会计账面的收入按税法规定进行纳税调整。特别注意的是以下几种业务事项的纳税调整：

(1)视同销售货物的应税所得。视同销售是一种税收术语，是一种特殊的销售行为，它并没有给企业带来经济利益的流入，因此会计上不作销售处理，而按成本转账，而税法要求将“视同销售”获得的利润调增应纳税所得额。例如企业将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等。

(2)利息收入、租金收入、特许权使用费收入。新税法从税收实现角度考虑，将这三项收入确认的时点确定为合同约定的应付款日，这与原税法和财务核算对三项收入确认存在差异。因此国税函[2009]98号规定，新税法实施前已按其他方式计入当期的三项收入，新税法实施后，将该项收入总额减去以前年度已確认收入后的余额，再按合同约定的应付款日确认当期收入。

(3)关联方业务往来应按照独立企业交易原则作价。对企业与其关联方之间的业务往来，应按《实施条例》规定的调整方法对不合理价格进行调整。如果企业不进行纳税调整，税务机关不但有权进行调整，而且应当补征税款。

2.成本费用扣除项目的调整

企业所得税汇算清缴的一个工作难点是纳税调整项目，要注意税务处理与会计处理的差异。

(I)工资、薪金支出。从《企业所得税实施条例》和国税函[2009]3号文件的规定来看，企业实际发生的工资、薪金支出不仅要规范、固定，而且非常重要的一点就是每一笔工资薪金支出都应及时、足额扣缴个人所得税。否则，应调增纳税所得额。

(2)职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业实际发生的职工福利费支出，不能超过工资薪金总额的14％，国税函[2009]98号规定，企业2008年以前尚未使用的职工福利费余额，以后年度发生的职工福利费，应首先冲减职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；工会经费的扣除比例不能超过工资薪金总额的2％，同时企业拨付的工会经费必须凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》扣除，用其他凭证拨付不允许扣除；企业发生的职工教育经费支出，不能超过工资薪金总额的2，5％，但超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

(3)广告费和业务宣传费。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，一般企业不超过当年销售收入15％的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。财税[2009]72号对部分行业作了规定，化妆品制造、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过收入30％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。

(4)业务招待费。企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

(5)公益性捐赠支出。企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。特别需要注意的是，以上费用扣除项目必须真实合法，能够提供有效发票或凭证。实际工作中发生的业务诸如未索取发票、取得假发票或白条收据等情况均应当进行纳税调整。

3.确认应该享受的税收优惠政策

为了维护企业的合法权益，保证企业所得税汇算清缴工作的顺利进行，企业应及时确认应该享受的税收优惠政策，向主管税务部门提出各项减免税或其他涉税审批申请。应当重点关注小型微利企业的优惠政策。小型微利企业优惠税率为20％，企业应于当年5月底前向主管税务机报送Ⅸ小型微利企业备案表》进行备案；经有关部门认定的国家需要重点扶持高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税，企业在申请享受该优惠政策时，应向主管地税机关提交高新技术企业证书等资料；技术转让可享减免税优惠，企业在申请享受该优惠政策时，应取得技术合同、技术转让发票等资料；企业发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除，形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销；企业安置残疾人员的，可按照支付给残疾职工工资的100％加计扣除；企业在购进相应专用设备投资和从事基础设施、资源综合利用项目时，应对照相关的优惠目录，看能否享受企业所得税优惠政策，确定相应的减免或抵免税额，从而最大限度的减少税收成本维护企业利益。

4.做好资产损失的确认工作

按照财税[2009]57号的规定，资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金、存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。按照国税发[2009]88号规定，企业实际发生的资产损失可分为自行计算扣除和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。该规定明确了六类资产损失可自行计算扣除，这不仅扩大了自行扣除的范围，并且使企业在操作上更为便捷、清晰。除上述六类资产以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。值的关注的是，税务机关审批期限由原来的纳税年度终了后15日，延期至年度终了后的第45日。这样，对企业来说宽松了许多，减少了因时间因素无法及时报批的可能性。

四、对于复杂业务或复杂企业，可以借助第三方中介机构的力量

企业所得税汇算清缴流程篇4

（一）、企业所得税汇缴期限

1、企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。（《中华人民共和国企业所得税法》第五十四条）

2、企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3、企业依法清算时，应当以清算期间作为一个独立的纳税年度。（《企业所得税法》第五十三条）纳税人在年度中间发生解散、破产、撤销等终止生产经营情形，需进行企业所得税清算的，应在清算前报告主管税务机关，并自实际经营终止之日起60日内进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款；

4、纳税人有其他情形依法终止纳税义务的，应当自停止生产、经营之日起60日内，向主管税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。

（二）、企业所得税汇缴范围

凡在纳税年度内从事生产、经营（包括试生产、试经营），或在纳税年度中间终止经营活动的纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应按照企业所得税法及其实施条例和企业所得税汇算清缴管理办法的有关规定进行企业所得税汇算清缴。范围包括：

1、实行查账征收的居民纳税人

2、实行企业所得税核定应税所得率征收方式纳税人

3、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业

4、企业重组中需要按清算处理的企业。

注：实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。

（三）、汇总、合并纳税企业的汇缴规定

汇总企业

1、政策规定：

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十条）

汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第三条）汇总清算，是指在年度终了后，总机构负责进行企业所得税的年度汇算清缴，统一计算企业的年度应纳所得税额，抵减总机构、分支机构当年已就地分期预缴的企业所得税款后，多退少补税款。

2、清算要求：

（1）总机构：实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的纳税人，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，在汇算清缴期内向所在地主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报，进行汇算清缴。

总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴年度的企业财务会计决算报告 D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明（含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况）等相关资料。

（2）分支机构：分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关申核。

这里分支机构是指各地二级分支机构。因为总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分期预缴企业所得税（国税发[2008]28号《汇总纳税企业所得税管理暂行规定》第九条）。二级机构的判定标准：二级分支机构是指总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构。（国税函〔2009〕221《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》第一条）

（3）总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴等情况报送各分支机构所在地主管税务机关。

合并企业：

除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第五十二条）

1、国务院允许合并企业：经批准实行合并缴纳企业所得税的企业集团，由集团母公司（以下简称汇缴企业）在汇算清缴期内，向汇缴企业所在地主管税务机关报送汇缴企业及各个成员企业合并计算填写的企业所得税年度纳税申报表，以及本办法第八条规定的有关资料及各个成员企业的企业所得税年度纳税申报表，统一办理汇缴企业及其成员企业的企业所得税汇算清缴。

汇缴企业应根据汇算清缴的期限要求，自行确定其成员企业向汇缴企业报送有关资料的期限。成员企业向汇缴企业报送的上述资料，应经成员企业所在地的主管税务机关审核。

2、取消合并纳税企业：取消合并纳税后以前年度尚未弥补亏损有关企业所得税问题：

企业集团取消了合并申报缴纳企业所得税后，截至2008年底，企业集团合并计算的累计亏损，属于符合《中华人民共和国企业所得税法》第十八条规定5年结转期限内的，可分配给其合并成员企业（包括企业集团总部）在剩余结转期限内，结转弥补。（国税总局公告2010（7）号）

企业集团应根据各成员企业截至2008年底的年度所得税申报表中的盈亏情况，凡单独计算是亏损的各成员企业，参与分配第一条所指的可继续弥补的亏损；盈利企业不参与分配。（国税总局公告2010（7）号）

（四）、企业所得税汇缴项目审批及资料报送的相关规定

基本规定：

企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。（《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百二十九条）

1、企业所得税年度纳税申报表及其附表；

纳税申报表类型：

（1）适用于查账征收的居民企业填报的：《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》。

报送时间：年度终了之日起五个月内。

（2）适用于核定应税所得率征收的纳税人填报的：《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（B类）》

报送时间：年度终了之日起五个月内。

（3）适用于清算所得的纳税人填报的：《中华人民共和国企业清算所得税申报表》

报送时间：实际经营终止之日起六十日内。

纳税申报表“税款所属期间”的规定：

“税款所属期间”：

（1）正常经营的纳税人，填报公历当年1月1日至12月31日；（2）纳税人年度中间开业的，填报实际生产经营之日的当月1日至同年12月31日；

（3）纳税人年度中间发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报公历当年1月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末；

（4）纳税人年度中间开业且年度中间又发生合并、分立、破产、停业等情况的，填报实际生产经营之日的当月1日至实际停业或法院裁定并宣告破产之日的当月月末。纳税申报表的审核：

主管税务机关应结合纳税人企业所得税预缴情况及日常征管情况，对纳税人报送的企业所得税年度纳税申报表及其附表和其他有关资料进行初步审核后，按规定程序及时办理企业所得税补、退税或抵缴其下一年度应纳所得税款等事项。

（国税发[2009]79号《企业所得税汇算清缴管理办法》）

注：纳税人应在企业所得税年度纳税申报前，到税务机关报送相关纸质资料，经税务机关审核后，进行企业所得税的网上年度纳税申报。

2、财务报表；

为加强对纳税人财务会计报表报送工作的管理，省局在税收管理信息系统中，设置了“财务会计报表报送种类核定”模块和“财务报表接收”模块。

（1）财务报表报送范围：

已经办理单位纳税人税务登记，实行独立核算的内资企业、港澳台商投资企业、外商投资企业和外国企业、非企业单位纳税人，应当报送财务会计报表。

办理个体经营税务登记的纳税人以及个人独资企业，实行查帐征收方式的，应当报送财务会计报表。

（2）财务会计报表报送种类：

适用企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表、利润分配表、现金流量表。适用小企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表。适用金融企业会计制度的纳税人，报送资产负债表、利润表。

适用行政事业单位会计制度的纳税人，报送事业单位资产负债表、收入支出表。

适用民间非盈利组织会计制度的纳税人，报送民间非盈利组织资产负债表、业务活动表。适用村集体经济组织会计制度的纳税人，报送资产负债表、盈余及盈余分配表。（3）财务会计报表的报送时间：

实行按月或按季报送财务会计报表的纳税人，其报表报送期限为月份或季度终了之日起15日内；

实行按年度报送的，其报表报送期限为年度终了之日起15日内。按规定应报送财务会计报表的纳税人，均应于年度终了之日起5个月内报送年度财务会计决算报告。

规定：网上报税及重点税源企业纳税人财务报表为按月报送

3、备案事项相关资料；

纳税人需要报经税务机关审批、审核或备案的事项，应按有关程序、时限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。

（1）企业所得税税收优惠项目分为审批类、备案类。

A审批类

列入审批管理的企业所得税优惠，纳税人应提交相应资料，提出申请，经具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受企业所得税优惠。目前我省实行审批项目管理的：

（1）、下岗失业人员再就业税收优惠；

（2）、转制科研机构税收优惠；

（3）、转制文化体制改革企业；

（4）、广播电视村村通税收政策；

（5）、延长生产和装配伤残人员专门用品所得税政策；

B备案类：事前备案类、事后备案类

事前备案类

列入事前备案管理的企业所得税优惠，纳税人应于纳税申报之前，在规定的时间内向税务机关报送相关资料，提请备案，经税务机关登记备案后执行。对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的，或者经税务机关审核后不予备案的，纳税人不得享受企业所得税优惠。事前备案类包括：

1、符合条件的非营利组织的收入免税；

2、综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，减按90%计入收入总额；

3、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除；

4、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除；

5、从事农林牧渔业项目的所得，免征、减征企业所得税；

6、从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得免征、减征企业所得税；

7、从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得免征、减征所得税；

8、符合条件的技术转让所得免征、减征所得税；

9、小型微利企业20%税率；

10、国家重点扶持的高新技术企业；

11、创业投资企业抵扣应纳税所得额

12、购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额抵免所得额；

13、固定资产加速折旧；

14、其他减免税（含软件生产、集成电路设计企业、集成电路设计企业、集成电路生产企业、动漫企业、技术先进型服务企业）；

15、清洁发展机制项目实施所得税政策。

16、其他需要事前备案的优惠项目。

事后备案类

列入事后备案管理的企业所得税优惠，纳税人可按照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例和其他有关税收规定，自行享受税收优惠，在年度纳税申报时，将相关资料报主管税务机关备案。

1、国债利息收入；

2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

3、证券投资基金从证券市场取得的收入，证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入；

4、投资者从证券投资基金分配中取得的收入；

5、中国证券投资者保护基金税收优惠政策；

6、股权分置试点改革税收优惠政策；

7、中国清洁发展机制基金取得的收入。

（2）企业发生的资产损失税前扣除规定

企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

A企业自行计算扣除的资产损失：企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；

2企业各项存货发生的正常损耗；

3企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

4企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

5企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；

6其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。

B上述以外的资产损失，属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失。

企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，可向税务机关提出审批申请。

C税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。

D企业以前年度未扣除的资产损失处理：

企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。（国税函[2009]772号）

E股权投资损失的所得税处理：

（1）企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。

（2）本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。（国税总局公告（2010）6号）

4、总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；总机构在汇缴申报资料报送上除正常申报资料外，具体还应报送： A《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》 B各地分支机构已预缴企业所得税税票复印件 C汇缴年度的企业财务会计决算报告

D总机构及各分支机构职工工资总额情况说明（含职工人数、职工工资总额构成及相关证明、工资发放情况，如企业职工工资与上年相比有重大调整的，应单独说明情况）等相关资料。

5、委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；

6、涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》；

7、主管税务机关要求报送的其他有关资料。

房地产企业实际毛利额与预计毛利额差异调整报告

（1）企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。（企业年度所得税汇缴呢？表怎么填？）开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

在年度纳税申报时，企业须出具对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告以及税务机关需要的其他相关资料。

（2）开发产品完工以后，企业可在完工年度企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工年度未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理。

开发产品完工的认定标准：房地产开发企业建造、开发的开发产品，无论工程质量是否通过验收合格，或是否办理完工（竣工）备案手续以及会计决算手续，当企业开始办理开发产品交付手续（包括入住手续）、或已开始实际投入使用时，为开发产品开始投入使用，应视为开发产品已经完工。房地产开发企业应按规定及时结算开发产品计税成本，并计算企业当年度应纳税所得额。（国税函[2010]201号）

（五）、企业汇缴申报的相关注意事项

1、国税发2009(79）号《企业所得税汇算清缴管理办法》规定：

（1）纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。

（2）纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税年度纳税申报。

（3）纳税人在纳税年度内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

（4）纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。

（5）

纳税人未按规定期限进行汇算清缴，或者未报送本办法第八条所列资料的，按照税收征管法及其实施细则的有关规定处理。

2、国税函[2010]148号《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》

有关企业所得税纳税申报口径：

根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额及应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。

（一）准备金税前扣除的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于证券行业准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]33号）、《财政部、国家税务总局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]48号）、《财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金税前扣除问题的通知》（财税[2009]62号）、《财政部、国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知》（财税[2009]64号）、《财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知》（财税[2009]99号）、《财政部、国家税务总局关于保险公司提取农业巨灾风险准备金企业所得税税前扣除问题的通知》（财税[2009]110号）的规定，允许在企业所得税税前扣除的各类准备金，填报在企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第40行“20、其他”第4列“调减金额”。企业所得税年度纳税申报表附表十“资产减值准备项目调整明细表”填报口径不变。

（二）资产损失税前扣除填报口径。根据《国家税务总局关于以前年度未扣除的资产损失企业所得税处理问题的通知》（国税函[2009]772号）规定，企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，应调整资产损失发生年度的亏损额，并填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”对应亏损年度的相应行次。

（三）不征税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）、《财政部、国家税务总局关于全国社会保障基金有关企业所得税问题的通知》（财税[2008]136号）、《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号）规定，企业符合上述文件规定的不征税收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”“

一、收入类调整项目”第14行“

13、不征税收入”对应列次。上述不征税收入用于支出形成的费用和资产，不得税前扣除或折旧、摊销，作相应纳税调整。其中，用于支出形成的费用，填报该表第38行“不征税收入用于所支出形成的费用；其用于支出形成的资产，填报该表第41行项目下对应行次。

（四）免税收入的填报口径。根据《财政部、国家税务总局关于期货投资者保障基金有关税收问题的通知》（财税[2009]68号）规定，确认为免税收入的期货保障基金公司取得的相关收入，填报企业所得税年度纳税申报表附表五“税收优惠明细表”“

一、免税收入”第5行“

4、其他”。

（五）投资损失扣除填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈企业资产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发[2009]88号）的规定，企业发生的投资（转让）损失应按实际确认或发生的当期扣除，填报企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整明细表”相关行次，对于长期股权投资发生的损失，企业所得税年度纳税申报表附表十一“长期股权投资所得损失”“投资损失补充资料”的相关内容不再填报。

（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。

（七）弥补亏损填报口径。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）规定，总机构弥补分支机构2007年及以前年度尚未弥补完的亏损时，填报企业所得税年度纳税申报表附表四“弥补亏损明细表”第三列“合并分立企业转入可弥补亏损额”对应行次。

（八）企业处置资产确认问题。《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）第三条规定，企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。

企业所得税汇算清缴鉴证报告篇5

企业所得税汇算清缴鉴证报告

随霖瑞税鉴字（2011）第2011-0001号

一、鉴证报告书

二、鉴证报告书附件：

1、企业基本情况表

2、企业所得税汇算清缴审核事项说明

3、企业所得税纳税申报表及其附表

企业汇算清缴鉴证报告

随霖瑞税鉴字[2011]第2011-0001号有限公司：

我们接受有限公司委托，对被鉴证单位2011企业所得税汇算清缴情况进行了鉴证。我们鉴证时主要依据《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及其他税收法律、法规、规范性文件，并参照《企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）》和《<企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则（试行）>指南》，对被鉴证单位提供的凭证、账册、有关会计资料和数据，实施我们认为必要的鉴证程序。

被鉴证单位对所提供有关资料的真实性、合法性、合理性和完整性等事项负责。我们的责任是，按照企业所得税汇算清缴有关规定进行鉴证，并出具鉴证报告，独立、客观、公正地发表意见。

被鉴证单位应当按照鉴证业务委托书的要求使用鉴证报告。委托人或其他第三者因使用鉴证报告不当所造成的后果，与鉴证人及其所在的鉴证机构无关。

一、企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证过程及主要实施情况 1．注册税务师合理充分信任的内控制度有效性、合法性的评述。我们在鉴证过程中，经实施控制测试，未发现有效贯彻执行内部控制制度不具有合法性的证据，准备合理充分信赖被鉴证单位的内部控制制度。

2．企业所得税汇算清缴有关的各项内部证据和外部证据相关性、可靠性的评述。

（1）相关性。我们在鉴证过程中，对企业所得税汇算清缴鉴证事项有关的会计核算资料和纳税申报资料等内部证据和外部证据，按准则规定的程序进行鉴证，所取得的证据资料能够支持企业所得税汇算清缴鉴证结论。

（2）可靠性。我们在鉴证过程中，按照鉴证程序，依据法定的鉴证评价标

准，对取得的有关证据资料，进行鉴别和判断后，没有发现被鉴证单位申报不实的证据，应当认为被鉴证单位的企业所得税汇算清缴申报事项具有法律真实性。

3．对纳税人提供的会计资料及纳税资料等进行鉴证、验证、计算和进行职业推断的情况。由于存在以下情形，我们决定，出具无保留意见的鉴证报告。

（1）鉴证事项符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料符合国家法律、法规及税收有关规定。

（2）注册税务师已经按准则的规定实施了必要的鉴证程序，鉴证过程未受到限制。

（3）注册税务师获取了鉴证事项所需的充分、适当的证据，完全可以确认企业所得税的具体纳税金额。

二、鉴证结论

经对被鉴证单位2011企业所得税汇算清缴纳税申报进行鉴证，我们确认可以根据下列数据办理企业所得税汇算清缴纳税申报或审批事宜：

利润总额纳税调整增加额纳税调整减少额纳税调整后所得弥补以前亏损应纳税所得额税率

应纳所得税额减免所得税额抵免所得税额应纳税额实际应纳所得税额

本年累计实际已预缴的所得税额

元元元元元元 25% 元元 0.00元 0.00元 0,00元 0.00元

本年应补（退）的所得税额

(本页无正文)

随州霖瑞税务师事务有限公司

湖北随州

0.00元

中介机构负责人：

胡玉玲

中国注册税务师：

张静

二○一二年四月十五日

附件2

企业所得税汇算清缴审核事项说明

我们接受委托，对有限公司（以下简称本公司）2011企业所得税汇算清缴事项进行了审核，现将审核情况说明如下：

第一部分、主要会计政策

1、会计制度

本公司执行《企业会计准则》及有关规定。

2、会计

本公司以1月1日起至12月31日止为一个会计。

3、记账本位币

本公司以人民币为记账本位币。

4、存货主要包括原材料、低值易耗品、库存商品、受托代销高品；存货取得时按实际成本计价，存货发出时按加权平均法计价；低值易耗品采用一次摊销法

5、固定资产折旧方法

固定资产折旧采用年限平均法计提折旧，残值率为4-5%：

6、审核内企业员工平均人数为116人。第二部分、鉴证事项形成原因

根据《涉税鉴证业务约定书》的委托，对有限公司2011企业所得税汇算清缴情况进行鉴证。

第三部分鉴证事项说明

一、纳税调整项目

（一）扣除类调整项目

1、工资薪金支出

本期计提工资元，实际发放工资元，允许税前扣除元，纳税调增元。

2、职工福利费、职工教育经费

（1）职工福利费本期实际发生额元，扣除限额＝工资薪金总额元*14%= 元，允许扣除额为元，纳税调增0.00元。

（2）职工教育经费本期实际发生额元，扣除限额＝工资薪金总额元*2.5%= 元，允许扣除额为元，纳税调增0.00元。

2、业务招待费

（1）业务招待费实际列支元，其中：管理费用列支元。（2）扣除限额

2011年的销售（营业）收入为元。

业务招待费实际支出金额元* 60% = 元 2011年的销售（营业）收入为元*5‰ = 元业务招待费扣除限额 = 元

本期业务招待费实际列支元,税前扣除限额元，纳税调增元。

3、捐赠支出

本期实际发生元，允许税前扣除0.00元，纳税调增元。

4、利息支出

本期实际发生元，允许税前扣除 0.00元，纳税调增元。

5、各类基本社会保障性缴款

本期实际发生元，允许税前扣除元，纳税调增0.00元。2011年上述扣除类调整项目累计调增应纳税所得额元，累计调减应纳税所得额0.00元。

（二）准备金调整项目

本期实际计提坏账准备元，允许税前扣除0.00元，纳税调增元。2011年上述准备金调整项目累计调增应纳税所得额元，累计调减应纳

税所得额0.00元。

二、纳税调整后所得

2011纳税调整后所得= +-0.00= 元。

被鉴证单位2011利润总额为元，纳税调整增加额为元，纳税调整减少额为0.00元，纳税调整后所得为元。

三、应纳税所得额

（一）本年盈亏额和当年可弥补所得额鉴证

经鉴证，被鉴证单位2011本年盈亏额和当年可弥补所得额，具体数据如下：

(1)第一年：2006亏损额元；(2)第二年：2007亏损额元；(3)第三年：2008亏损额元；(4)第四年：2009亏损额元；(5)第五年：2010亏损额元；(6)本年：2011盈利额元。

（二）本实际弥补的以前亏损额的鉴证

经鉴证，被鉴证单位2011实际弥补的以前亏损额元，该金额直接填入主表第24行“减：弥补以前亏损”，可结转以后弥补的亏损额合计元，具体数据如下：

第一年：实际弥补2005亏损金额元, 可结转以后弥补的亏损额0.00元；

本年：本实际弥补2005亏损额合计元, 可结转以后弥补的亏损额元。

（三）应纳税所得额

经鉴证，被鉴证单位2011应纳税所得额为0.00元，计算过程如下：纳税调整后所得元-弥补以前亏损元=0.00元。

四、应纳税额及应补（退）税额

经鉴证被鉴证单位2011应纳税额为0.00元，实际应纳所得税额为0.00元，本年累计实际已预缴的所得税额0.00元，应补（退）的所得税额为0.00元。

第四部分纳税单位对鉴证事项的意见

被鉴证单位对以上鉴证结论及鉴证事项说明无异议。

委托单位：有限公司（盖章）

企业所得税汇算清缴问题解答篇6

简介：

访谈时间：2011年2月21日14:00—16:00

访谈嘉宾：胡越川

嘉宾简介：上海市税务局所属干部教育中心讲师，长期从事税收教学、科研和咨询工作。担任上海市税务系统在职干部业务培训班、上海注册会计师和注册税务师全国考前培训辅导班、企事业单位财务主管和办税员税收业务辅导班的主讲老师。主讲课程：税收原理、现行税制、税务管理、出口退税、税务代理实务、税收筹划基础等。擅长讲授课程：税法。

访谈内容



罗先生

您好~想问下今年汇缴是不是都要网上申报？ 2011-02-21 15:58:17



胡越川

 纳税人应先从上海税务网站（网址：）“办税服务-下载中心”栏目内下载《2010企业所得税汇算清缴客户端》，输入《企业所得税纳税申报表》和《居民纳税人财务会计报告》的数据，并通过网上电子申报企业端软件（eTax＠SH）上传数据，自行完成企业所得税纳税申报。2011-02-21 15:59:54



大理石

我厂2010年出租办公楼每年200万元，要求对方一次性支付三年房租，请问租金收入

如何确认 2011-02-21 15:57:29



胡越川

 根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。2011-02-21 15:58:04



MH 请问：2009年预提费用的金额已经在当时所得税清算时调增，在2010年清算时要调减吗？还是只调减实际支付的金额（2009年计提的金额和2010年实际支付的金额有部分不

一样）2011-02-21 15:52:47



胡越川

 2009年预提费用的金额已经在当时所得税清算时调增，2010年实际支出金额小于预提费用的部分，作纳税调减处理。多计提的部分，应作为会计差错进行调整。2011-02-21

15:56:16



啤酒花

我公司通过劳务派遣单位用工，请问支付给劳务派遣单位的费用如何扣

除？ 2011-02-21 15:21:03



胡越川

 若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付全部的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金，提供相关的福利、教育培训等待遇，且缴纳医疗、养老等社会保险费和住房公积金的，接受以劳务派遣形式用工的单位（以下称用工单位）需凭劳务派遣单位开具的发票（劳务用工费用）税前扣除，不得再重复列支相应的工资薪金等支出。劳务派遣单位按税法规定确认劳务费收入、税前扣除相关支出。若劳务派遣单位向被派遣的劳动者支付部分的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及缴纳养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，或仅为被派遣的劳动者支付养老、医疗等社会保险费和住房公积金的，用工单位支付的合理的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金以及税法规定比例内的相应的职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出可税前扣除，但需在2010企业所得税汇算清缴申报时提供与劳务派遣单位签订的劳务用工合同复印件，以及用工单位自行支付的工资、奖金、津贴、补贴等工资薪金及职工福利费支出、职工教育费支出、工会经费支出的税前扣除情况说

明。2011-02-21 15:49:04



fiona 附表三中有一项不征税收入用于支出所形成的费用，那请问老师免税收入用于支出所形成的费用调增没有可以填列的地方，也是填在这里吗？ 2011-02-21 15:32:05



胡越川

 根据《实施条例》第二十七条、第二十八条的规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。2011-02-21

15:48:41



虹口区

2010年底预提工资，由于员工离职有合同问题，目前为止还未付，需要在汇算清缴纳税

计算该项因素？ 2011-02-21 15:28:35



胡越川

对2010年年末提取而未发放的工资应作纳税调增，在2011年发放时作纳税调

减。2011-02-21 15:46:10



答答

外省市总公司是核定征收，本市分支机构就地缴纳，参加汇算清缴，现在分公司歇业，是否要清算？ 2011-02-21 15:27:48



胡越川

要进行注销清算。2011-02-21 15:44:38



邙山  属于合伙制企业，政府性退税收入是否并入收入缴纳个人所得税？ 2011-02-21

15:26:56 



胡越川

是的。2011-02-21 15:43:57



LJ小姐

 企业所得税汇算清缴的时候12月计提的工资要算吗？ 2011-02-21 15:26:18



胡越川

 在对2009企业所得税汇算清缴时，未对年末“应付职工薪酬”科目贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时不得作纳税调减处理。如果已对“应付职工薪酬”科目年末贷方余额作纳税调增处理的，2010年实际发放时可作纳税调减处理，同时对2010年年末提取而未发放的工资作纳税调增。2011-02-21 15:43:21



QS 手续费返还要不要并入企业所得汇算清缴？ 2011-02-21 15:25:31



胡越川

是的。2011-02-21 15:42:36



浅谈企业所得税汇算清缴篇7

近年来, 全国各级国税机关始终坚持依法治税, 强化管理, 优化服务, 积极发挥所得税组织收入、调控经济、调节分配的职能作用, 实现了政策执行从宽到严、征管质量从低到高、涉税服务从粗到细、收入规模从小到大、职能作用从弱到强的逐步转变。所得税收入稳步协调增长。按照“依法征税, 应收尽收, 坚决不收过头税, 坚决防止和制止越权减免税”的组织收入原则, 全国各级国税机关切实加强税源管理, 强化收入分析, 及时掌握重点税源、重点行业的收入变化情况, 实现所得税收入与经济发展同步协调增长, 收入规模不断扩大。2 0 0 9年我国企业所得税7619.09亿元, 完成预算的100.2%。尽管我国企业所得税取得了一定的成绩, 但仍存在不少问题。

(1) 思想观念偏差。国家税务总局制定的《企业所得税汇算清缴管理办法》实施以来, 以转移主体、明确责任、做好服务、强化检查为主要内容的汇算清缴方式在基层逐步得到落实。但是, 由于汇算清缴改革尚不完善、各项制度尚不匹配, 在汇算清缴的对象、期限、程序以及规范性文书等方面改革还不到位, 致使税务机关和纳税人在认识上仍然存在一些偏差。一是“双主体论”, 认为企业所得税汇算清缴是由纳税人自核自缴和税务机关组织清算检查“两个主体”共同完成。持这种观点的人仍停留在传统的观念和做法上;二是“无关论”, 认为企业所得税汇算清缴是纳税人的事, 与税务机关无关。这种片面的观点淡化了税务机关在汇算清缴中事前宣传辅导、事中指导督促、事后总结上报的责任, 致使税务机关在汇算清缴中的组织部署、宣传辅导、受理审核、督促协调、总结上报材料等各项工作未真正落到实处;三是“以查代算论”, 认为只有税务机关的检查结束, 才算汇算清缴工作完成。“以查代算”的观点, 使企业所得税的汇算清缴又重新陷入以前的惯性思维

(2) 规定期限不一致。企业所得税汇算清缴改革只是在主体上作了调整, 即由税务机关转变为纳税人, 而在汇算清缴的期限上未作通盘考虑, 导致税务机关、纳税人在汇算清缴的期限不一致。如国税总局制定的部门规章与国务院颁发的《企业所得税暂行条例》规定的汇算清缴时间不一致;企业所得税减免、亏损弥补、财产损失税前扣除等政策执行均与汇算清缴期限有关, 而行政法规和部门规章规定的汇算清缴期限不一致, 影响相关政策的执行, 也不利于税务检查的及时实施, 从而影响税收工作的整体协调性。

(3) 表证单等书面资料和程序设计不科学。一是企业所得税汇算清缴没有一套完整、规范的表证单等书面资料和程序, 对企业所得税汇算清缴中自行计算、调整项目的有关数据无法进行统计分析, 也无法反映纳税人汇算清缴的成果;二是仅用年度纳税申报表替代汇算清缴的表证单不合适。按现行企业所得税汇算清缴管理办法, 纳税人自行汇算清缴结束后, 通过年度纳税申报表 (一张主表、九张附表) 反映汇算清缴成果。目前全国统一使用的年度纳税申报表是针对上市公司设计制定的, 对金融保险企业、中小型企业和特殊行业不太适用。该套申报表有些项目设计不科学, 使用极不方便;三是涉税审批 (审核) 表 (单) 不规范, 不利于汇算清缴工作的监督。

二、企业所得税汇算清缴优化对策

通过对上面存在问题分析, 笔者通过多年工作经验及查阅相关资料提出以下企业所得税汇算清缴优化对策。

(1) 转变观念。税务机关应该从汇算清缴的内涵去把握工作方向和着力点。要转变观念, 认识到汇算清缴是企业所得税征收管理的一项重要工作。企业所得税采取分月 (季) 预缴、年度结算的征收方式, 尽管汇算清缴的主体是纳税人, 但做好这项工作也是税务机关加强企业所得税税收征管的具体体现。要充分认识到做好汇算清缴工作是推进依法治税和诚信纳税的有效途径。纳税人在汇算清缴中自行计算纳税调整的过程, 就是熟悉税收政策法规和培养、增强依法纳税意识的过程, 更是税收政策法规在实际中得以贯彻的过程。

(2) 合理调整规定期限。纳税人是企业所得税汇算清缴的主体, 税务机关是汇算清缴的组织、管理、服务者。笔者建议调整汇算清缴和年度纳税申报的时间。在法定的汇算清缴期限内, 把年度纳税申报与汇算清缴“合二为一”, 并适当顺延纳税申报时间, 以缓解目前纳税人汇算清缴和年度纳税申报面临的时间偏紧的压力, 减少申请延期申报现象, 提高汇算清缴和年度纳税申报的质量。

(3) 规范各类表证单等书面资料和业务流程科学化。笔者建议结合汇算清缴的要求, 合理设计年度纳税申报调整事项明细表, 规范统一企业所得税涉税事项审批表。只有统一规范, 才能使各种表证单具有法律效力, 以有利于企业进行汇算清缴, 也有利于税务机关加强企业所得税税源和税基管理。

与此同时也要注意业务流程要更加科学和精细。根据汇算清缴征纳双方的不同责任, 可将企业所得税汇算清缴分为税务机关和纳税人两种不同的工作流程。

三、结束语

综上所述, 全文重点研究了我国企业所得税汇算清缴的现状和存在的主要问题, 进行了浅显的探讨。对于深层次的问题, 由于一些客观和历史的原因, 加之笔者能力有限, 有待在今后工作中不断深入。

摘要：所得税汇算清缴工作同时也是企业所得税管理的关键环节, 是保证企业所得税申报的准确性和税款缴纳的及时性的重要手段。现行的汇算清缴办法是从原内资、外资两套企业所得税制过渡过来, 是新所得税法实施后第一次适用。本文通过分析企业所得税汇算清缴现状, 找出存在的问题, 并通过问题提出相关对策, 对改善企业的投资环境, 完善企业所得税管理, 加快企业发展, 具有重要的意义。

关键词：所得税,汇算清缴,对策

参考文献

[1]、曾国祥.税收学[M]中国税务出版社2006年

[2]、《企业资产损失税前扣除管理办法》, 国税发[2009]88号

浅谈企业所得税汇算清缴篇8

【关键词】房地产企业；所得税汇算清缴；易混淆费用；列支问题

随着我国城市的飞速发展，更多的建筑在城市当中得到了建设。作为城市建设的重要主体，房地产企业在运行当中，所得税汇算清缴可以说是非常重要的一项工作。在该项工作开展中较为容易产生混淆的问题，如果在计算当中没有做好这部分问题的处理，则可能因此导致更多问题的发生。

一、开办费

对于部分房地产企业来说，当期完成土地款项的支付之后，则因不同因素的存在没有开工，并将开工前产生的不同费用都列入到了开办费当中。对于开办费来说，其主要是指企业在筹建期当中所产生的不同费用类型，包括有培训费、印刷费、工资、注册登记费以及差旅费等，以及没有划分到无形资产成本以及固定资产的利益以及汇兑支出等。对于筹建期来说，即企业从获得批准开始到生产经营的过程。对于房地产企业来说，当其通过竞标获得土地时，就已经进入生产期，对此，房产地筹建期即在获得项目筹建批准、获得土地使用权的过程。作为房地产企业，在获得土地后，就需要及时做好相关成本以及费用的花费，并对不同年度的损益进行计算。而在实务操作中，也需要做好把握，避免将筹建期当中所有的费用都纳入到开办费范畴当中。其中，不能够被计算到开办费的支出类型主要有：第一，不同资产形成费用，以及构建固定、无形资产过程中所产生的运输、保险以及安装费用；第二，在规定当中明确由项目投资方承担的费用，如工程筹建阶段所产生的咨询以及差旅费等；第三，为了对职工进行培训所购建的无形资产以及固定资产等；第四，因对资本投入所自行筹措款项的利息不应当划分到开办费当中，而需要由出资方对其进行承担；第五，对于以外币方式存入到银行的手续费，则需要由投资者进行承担。

二、销售费用

对于该项费用来说，其实际所得税计算中需要将广告等销售费用计算到工程的开发成本，之所以按照该种方式进行计算，是因为这部分费用之所以产生，其目的就是为了实现项目的开发。而在我国所得税处理办法中，也明确指出了，当企业实际税务工作开展，扣除成本以及费用时，需要能够严格按照要求做好期间费用同计税、未销以及已销的计税成本进行区分。在制定这部分规定之外，其在产品计税成本方面也具有一定的要求，其主要内容有：第一，土地征用拆迁费；其即是指为了对土地开发使用权进行获得所产生的费用，包括有市政配套费、耕地占用税、土地闲置费、土地出让金、土地变更用途相关税费、回迁建造支出、危房补偿费以及回迁房建造支出等；第二，前期工程费。其主要是指项目在开发前期所产生的费用，包括有设计、场地以及可行性研究等；第三，安装工程费。即项目在开发中将产生的不同建筑安全费用，主要包括有项目安装工程费以及建筑工程费等；第四，基础设施建设费。即指项目在开发中所产生的不同基础设施支出，主要包括有项目供水、通讯、供电、排位以及道路等方面的费用；第五，公共配套设施费。即在对项目进行开发过程中产生的独立、非盈利、公共配套设施支出；第六，开发间接费。在该费用中，主要是指项目在开发过程中所产生的，不能够直接归属对对象费用支出的费用类型，包括有设备修理折旧、人员办公保护、工程管理等一系列费用。通过上述内容的分析，我们可以发现，对于广告宣传费以及模型费来说，都属于销售费用。在该种情况下，如果我们还将其计算到开发成本当中，那么则存在着一定的问题。此外，部分企业在实际税费计算当中将项目前期开展的物业费也计入到了开发成本，这也是一种不规范的方式。在我国税法相关规定中也明确指出了企业对于已经施工完成、但还没有开始销售的开发产品，以及按照相关法规、合同以及法律规定进行日常保养、修理以及维护所产生的费用，需要在当期根据实际情况进行扣除。根据该种要求，则需要在物业费当中对销售费用进行列支。

三、结语

随着我国经济水平的提升，我国的地产行业也在此过程中获得了快速的发展，为城市发展带来了重要的影响。对于房地产企业来说，其是专门从事房地产开发，自负盈亏以及自主经营的法人组织。由于房地产工程建设周期长、资金回笼慢，且具有较大的资金量投入，则使其所得税汇算清缴成为一项非常重要的工作。在上文中，我们对房地产企业在所得税汇算清缴中易混淆的费用列支相关问题进行了一定的研究，需要在工作开展中能够把握重点问题，以科学的决策解决问题。

参考文献：

[1]张艳梅.浅议所得税汇算税金技巧[J].财经界（学术版），2014（05）：253-254.

[2]潘余波.房地产企业所得税汇算清缴应注意的问题[J].企业改革与管理，2014（15）：142-143.

[3]姚亚妮.关于企业所得税汇算清缴的研究[J].财经界（学术版），2013（23）：250-251.

【浅谈企业所得税汇算清缴】推荐阅读：

企业所得税汇算清缴网上申报注意事项06-20

浅谈国有企业06-09