基于行业特殊性，保险公司分支机构网点多、费用种类繁多、发票金额零散，对于专票、普票取得问题，选择一般纳税人还是小规模纳税人作为采购供应商，很多保险公司并不是很清晰。一刀切的要求取得专票，不仅提高了经营成本，而且耗费了大量的人工成本用于专票的管理。以分支机构网点的租赁费用为例，由于公司要求专票入账，个人房东专票取得成本太高直接导致租赁成本提升。而某保险公司通过对租赁费用的发票取得进行筹划，房屋租赁成本得到明显优化，取得专票还是普票，还是应当具体费用具体分析。
根据《全面推开“营改增”试点通知》财税[2016]36号附件3中营业税改征增值税试点过渡政策的规定，保险公司开办的一年期以上人身保险产品取得的保费收入免征增值税。同时，根据税法规定专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的进项税。
一是对于能够准确区分应税和免税收入的保险业务代理手续费，根据对应的应税和免税收入确认进项税额和进项转出额。
二是对于无法准确区分用于应税和免税收入项目的佣金支出、业务及管理费用等，按进项转出比例做进项转出。进项转出比例公式如下：
分子：由简易计税收入和免税收入组成。简易计税收入主要是简易计征的房租收入、固定资产清理收入等;免税收入是指保险公司免税险种保费收入。
分母：总收入是指公司所有收入，包括保费收入、其他业务收入等。
由于人寿保险公司主要经营长期险保险业务，因而进项转出额一般在90%以上。
假设某保险公司进项转出比例为90%，一般纳税人供应价格是100，提供增值税专用发票，则不含税价格是：100/1.13=88.50，增值税额是11.50。
专票不含税价计入成本88.50，进项转出税额10.35也应计入成本，因为11.50增值税是进项税额，扣除转出税额10.35，实际进项11.5-10.35=1.15可以抵，不用缴纳增值税，不用缴纳的增值税对应不用缴纳的附加税费0.14(假设是城建7%、教育费附加3%、地方教育附加2%，附加税费合计=1.15*12%=0.14)，减少了利润表中附加税费的支出，因此可以作为成本费用的减项。
由此，得出取得专票的最终成本费用=不含税价+进项转出税额-附加税费。对于取得13%专票的费用，98.71 (88.5+10.35-0.14=98.71)是最终的成本费用。
如果小规模纳税人价格在无法提供专用发票的时候，其价格在98.71以下，选择小规模纳税人普票对保险公司的利润是有利的。事实上，小规模纳税人开具普票不含税价88.5，税额2.66，最终入账成本费用91.16，低于专票入账成本98.71，并且可使保险公司成本降低8.3%。
以此类推，得出税率分别为13%、9%、6%时，取得专票的入账成本，下表1可做参考。
全面推开“营改增”试点方案以来，连续出台了不动产租赁相关税收优惠新政策，其中与保险公司紧密相关的一条，对于房屋租赁费取得的进项税额可全额抵扣。保险公司分支网点众多，由于传统的网点式经营模式，使得网点租赁费成为保险公司一项占比较大的固定费用开支，如何降低房屋租赁成本，是每家保险公司经营成本管控的重点。因此，各家保险公司对于房租费用取得专票格外重视，极端追求专票的例子也不乏其数。
然而，取得租赁费专票，就能够达到降低企业税负的目的吗?实务中并非如此。
保险公司营销网点持续经营需要长期租赁，职场数量多、面积小，且多为小面积商铺，少量为住宅，因此房屋出租方绝大部分为个人房东。因为有税收优惠，多数保险公司要求租赁费用取得专票，使得个人房东不得不去税局代开专票。
个人房东去税务局代开发票，需要交纳的税种较多，以增值税为例，对大多数个人来说，出租住房和非住房，基本可以不考虑缴纳增值税，但是，对于承租人索取增值税专用发票的，虽然没有超过月租金收入10万元，在向税务机关申请代开专用发票时也需要缴纳增值税和增值税附加税费。
实务中，个人出租房屋收入如开具专票，需缴纳增值税、房产税、印花税、个人所得税、城建税、教育费附加、地方教育附加，合计税率可达15.68%。
个人房东选择代理点开具普票，可按较低的综合征收率开具。
政策依据：从2019年1月1日起，受益于小微企业普惠性减税政策，个人出租住宅的综合征收率也迎来普遍下调，该减税政策暂定期限为三年，将执行到2021年12月31日。广州对个人出租住宅的征收率分了四档，四档税率均有不同程度下调：
月租金收入(不含税)未达2000元的，按综合税率2%征收(此前为4%);
月租金收入(不含税)2000元到3万元，按综合税率4%征收(此前为6%);
月租金收入(不含税)在3万～10万元的，按综合税率4.295%收税(此前为7.9%);
月租金收入(不含税)在10万元以上的，按综合税率5.91%收税(此前为8%)。
其中，月租金收入低于2000元的，综合税率减半征收，从原来的4%降至2%。
结合保险公司分支公司房租月租金实际情况，月租金一般在(不含税)2000元到3万元区间内，因此绝大部分房租的综合征收率为4%。
对于个人房东而言，开具专票需要按各税种税率照章纳税，而开具普票只需按照综合征收率，以月租金收入(不含税)2000元到3万元为例，开具专票和普票税差有11.68%，对于保险公司租赁成本而言，专票成本高于普票。
对于长期险业务占比超过76.92%(1-3%/13%=76.92%)的保险公司，由于进项转出率较高，进项税可抵扣的额度很少，对于按进项转出比例转出的业务及管理费类费用，应按照成本费用分析模式进行专普票的比价，不含税价相同的情况下，应选择小规模纳税人作为供应商。对于房屋租赁费，应避免个人房东因提供专票而提高房屋租赁成本，鼓励个人房东开具普票入账，可有效实现企业降费。
以上仅就保险业进项转出比例和房屋租赁费进行增值税筹划分析，筹划的角度还可以选取多样化，通过合法的税收筹划，合理的适用税收政策，进而充分挖掘增值税筹划空间。
摘要：“营改增”三年后，面对高达90%以上的进项转出比例，保险公司不得不开始认真思考，克服重重困难取得的大量专票，对于公司降税减负是否有意义？本文将结合保险公司实务，通过对进项税转出比例和租赁成本的思考，分析保险公司如何做好增值税税收筹划的关键点。
关键词：保险公司,增值税,税收筹划
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