作为我国重要的流转税之一, 增值税具有能够抵扣进项税的特点, 是对差额进行征收的税款, 涉及企业经营生产和销售管理的各个环节。纳税筹划就是以我国有关税收标准为依据, 对企业需要纳税的相关业务进行统筹规划, 并做出合理合法的纳税方案, 从而有效帮助企业合理规划税收, 实现经济效益和社会效益最大化。TC模式下, 通过一系列的纳税筹划可以减少公交企业所需缴纳的税款, 还能为当地政府节约财政支出, 可谓是一举两得。
在组织结构上, TC模式的运作架构分成三个层次, 分别是政府层、管理层和运营层。政府层即业主, 是行政管理层, 主要负责政策制定和宏观领导;管理层即TC公交管理公司, 主要负责线路规划、运营监管及服务考核等;运营层即公交企业, 主要提供公交客运服务。TC是一个共同体, 增值税的纳税筹划与共同体的每个层次紧密相关。
作为业主的政府在公共交通中的定位, 决定公交企业税负。目前各地TC模式中政府定位是有差异的, 主要有服务采购者 (如佛山禅城的TC模式) 、经营权出让者 (如佛山顺德的TC模式) 、政策性亏损承担者 (如佛山南海的TC模式) 三种, 其中定位为政策性亏损承担者的, 公交企业增值税税负明显低于其他定位。
现有TC公交管理公司对公交企业的管理分为契约型标准对价管理模式、核定成本要素管理模式。契约型标准对价管理模式以佛山禅城TC公交管理公司最为典型, 通过招标选取公交运营层企业, 用合同方式确定公交企业运营的标准成本, 公交企业按合同提供服务收取运营服务费, 按收取的运营服务费缴纳增值税。核定成本要素的管理模式有佛山南海TC公交管理公司, 基本采用企业自主经营, 通过事后审计的方式核定公交企业成本, 实行公交企业利润率保零限六, 企业按实际收到的公交票款缴纳增值税。
不同的TC模式下公交票款归属不同, 一种归属当地政府, 是当地政府的财政收入, 由TC公交管理公司代为收取;另一种归属企业, 是公交企业的经营收入, 包括TC公交管理公司监管下自行收取和TC公交管理公司代为收取两种。第二种是企业完成相关经济行为实现的经济收益, 根据税收法规需要缴纳增值税。
国家在税法的设立上往往制订一些有关纳税的优惠政策引导企业具体的经营和投资活动。对这些优惠政策进行合理的利用可以在一定程度上为企业带来较好的纳税筹划效果。首先公交企业必须充分考虑自身在增值税环节中所处的位置, 在纳税筹划时明确增值税的纳税范围。例如公交存在较多的政府补贴收入, 如国家成品油价格补助、车辆及设备更新、油改气及政府要求采购的新技术、新设备、信息化建设等专项补贴和公交运营综合性补贴等, “《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》 (国家税务总局公告2013年第3号) :按照现行增值税政策, 纳税人取得的中央财政补贴, 不属于增值税应税收入, 不征收增值税。”因此公交企业收到的国家成品油价格补助、车辆及设备更新、油改气及政府要求采购的新技术、新设备、信息化建设等政府专项补贴是不需要缴纳增值税的。
其次, 企业在进行增值税的纳税筹划时, 应关注相关减免税政策, 利用好减免税政策。例如, 财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号《关于深化增值税改革有关政策的公告》中税率调整、纳税人购入运输服务等进项可以抵扣、增值税期末留抵税额退税制度等优惠政策, 公交管理企业就可以根据这些优惠政策积极准备相关材料, 按照流程办理减免税, 有效减轻公交企业的纳税负担。
再次是起征点政策的运用, 为了公平税负, 税法规定具体的起征点。对于高于起征点的按照全额计税, 对于低于起征点的则实行免税, 我们留意到有部分公交管理企业规模较小, 所以, 这些公交管理企业应仔细估算公交营运服务收入, 特别是临近起征点的。
根据税法规定, 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人, 公共交通运输服务的一般纳税人可以选择按基本税率计税, 也可以选择按征税率简易计税, 公交企业小规模纳税人按征税率简易计税。选择按基本税率计税增值税的一般纳税人, 可以凭专用的增值税发票抵扣税款, 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。因公交企业票款收入低于成本, 公交企业大量购置公交车等固定资产时, 时常出现进项税额大于销项税额、留底税额巨大, 不需要缴纳税额且可以进行增量留底退税。
对小规模纳税人和选择按征税率简易计税增值税的一般纳税人, 应纳税额=当期应税销售额×征收率, 公共交通运输服务征收率是3%。纳税人需缴纳收入的3%的增值税的同时, 进项税额不能抵扣直接计入公交成本, 因此公交企业成本和税负相对较大。
公交票款与公交运营成本存在巨大差距, 如果政府与TC公交管理公司能进行充分沟通, 建立正向激励机制发挥公交企业能动性, 完全可以通过合理调整政府定位、管理层管理模式和结算方式进行纳税筹划, 减轻地方政府资金压力和提高公交企业经济效益。
政府部门和TC管理公司适当调整的采购方式和付款方式, 将公交企业收入结构调整为公交票款收入、公交补贴收入, 即可让公交企业享受国家税收政策, 又可减少地方财政补贴资金。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》 (国务院令第538号) 第二十三条规定:纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的自期满之日起5日内预缴税款, 于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。公交企业在进行增值税的纳税筹划时可以充分利用止血申报期限, 让资金在一定的时间产生更大的经济效益, 充分实现资金的时间价值, 为企业带来更多利润。
企业增值的纳税筹划具有较高的技术性和专业性, 所以参与纳税筹划的人员要具有高思想素质水平和高质量的业务能力。所以, 企业在进行相关人才的招聘时需要提高招聘的门槛水准, 从源头上使相关财务人员的素质能力可以得到保障。企业还应该注重相关财务人员的再教育, 对财务人员进行定期培训, 财务人员也要及时掌握国家税收方面新政策的出台, 从而使企业在进行增值税的纳税筹划时能够及时高效的开展, 并且取得既定的效果, 减少企业的赋税总量。
我国税收有关政策的差异性对纳税人和纳税单位进行有效的纳税筹划提供了条件。TC模式下公交企业在进行增值税的纳税筹划策略上可以合理运用增值税征税范围和优惠政策进行纳税筹划, 合理运用纳税人身份认定进行纳税筹划, 合理调整TC模式下运作架构的定位和管理模式、运用结算方式进行纳税筹划, 合理运用纳税申报期限进行纳税筹划, 并且注重参与纳税筹划人员的思想素质水平和业务能力。这些措施可以帮助TC公交企业增值税的纳税筹划工作更有效地进行。
摘要：TC即交通共同体, 在交通共同体操作中业主是政府, 公交票务和运营商是分开的, 我国TC模式最先在佛山禅城运作, 之后推广到佛山各区、广州增城、惠州等地, 各地运作方式不完全一致。增值税是一个企业最主要的税负, 对增值税进行合理合法的筹划是企业减少税负增加盈利、政府节约财政支出的重要手段。本文主要就TC模式增值税的纳税筹划特点及筹划策略进行研究探讨, 希望能够为TC模式下公交企业增值税的纳税筹划提供帮助。
关键词：TC模式,TC公交企业,增值税,纳税筹划
[1] 周莉.顺德公交TC模式的改革探索之路[J].广东交通, 2016 (2) .
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