审计调整分录与会计调整分录的特点辨析
摘要：审计人员在审计过程中处理审计差异，需要制作审计调整分录，会计人员对于审计人员发现的资产负债表日后财务报表舞弊或差错需要制作会计调整分录，许多审计教材对审计调整缺乏明确、系统的论述，影响审计教学、实践的效果。本文根据企业会计准则与审计准则相关规定，对审计调整分录与会计调整分录的特点作初步探讨。
关键词：审计调整分录 会计调整分录 特点
一、引言
被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。审计差异可分为核算错误和重分类错误。核算错误是企业对经济业务进行不正确会计核算而引起的错误;重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。对于审计差异应通过审计调整分录进行调整。审计调整分录是审计人员立足审计期间的会计报表，对影响会计报表公允反映的审计差异进行的调整，以审定数对外提供，属于审计调整范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。通常注册会计师是在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现需要调整事项，此时企业已封上年度会计账簿，是企业期后事项。因此，会计调整分录是被审计单位会计人员按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，在被审计会计报表截止日以后会计期间对报表项目、会计账簿进行会计处理编制的调整分录，是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的确认。由于多数审计教材未对此做出较为详细、明确的论述，实际审计工作中，往往将审计调整分录与会计调整分录混为一谈，给审计工作带来诸如与客户沟通障碍、审计工作底稿不规范、审计报告不规范等弊端。本文对审计调整分录和会计调整分录的相关问题进行了归纳和探讨，期望能起到抛砖引玉的作用。
二、编制审计调整分录的事项说明
(一)审计调整分录科目设置。审计调整分录由审计人员编制，审计人员把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，不针对经济业务处理过程进行调整，不受会计规范约束，直接针对结果进行调整。根据审计发现的问题，建议被审计单位调整财务报表。一般使用报表项目名称作为审计调整分录科目，如“存货”、“货币资金”等。在实务中，为了清晰辨别一个财务报表项目的多笔错报，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等项目。审计调表不调账，必须熟悉报表项目内容，对于各种准备金错报可用报表项目做一级科目，相应账户做明细，如资产减值损失——坏账准备、应收账款——坏账准备。对于以前年度发生的损益调整事项，审计人员直接将其对财务报表的影响计入“年初未分配利润”或“未分配利润”，不使用会计报表上没有的过渡性结转会计科目“以前年度损益调整”。另外，审计调整除了直接以调整分录的形式表现外，还可用文字表述。
(二)核算错误的审计调整分录编制。核算错误是企业对经济业务进行不正确会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可以把核算错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。审计中，如发现生产成本账户错弊，应当调整哪个报表项目应视具体情况而定。如果该批产品在报告日尚未完工，应调整存货项目(生产成本调整);如该批产品已完工，应考虑先进先出法、加权平均法等发出存货计价方法(实际成本法下)，决定是调整存货(库存商品调整)，或是调整营业成本。与之类似账户还有原材料、制造费用、库存商品等。
(三)重分类错误的审计调整分录编制。重分类错误是指企业账簿记录没有错误，但填列会计报表时出现分类错误，这种错误企业只需对报告年度会计报表所列数字进行重新分类，不需调整下一年的会计报表和账簿。具体有以下情形：
1.流动性的重新分类。这类误差，是由于账项分类与报表分类不一致造成的，因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。部分易混淆的项目如所示。
2.往来款项的重新分类。往来款项一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，由于账户设置原因，可能应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款;预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，实质为应付账款等。在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反记录，而又不是记账错误，就应将这些账户在会计报表上重新归类。企业会计人员最容易犯的错误是直接按其总账科目余额填列，而会计制度要求资产负债表中的应收账款项目，应根据应收账款明细账中的借方余额合计加上预收账款明细账中的借方余额减去已计提坏账准备的余额来填列。应付账款项目应根据应付账款明细账中的贷方余额合计加上预付账款明细账中的贷方余额合计填列。
三、编制会计调整分录的事项说明
会计调整分录主要是针对上年会计问题调整，而上年账簿已结账，不能再增加相关记录，只能在本年度账簿中调整，但调整时不能直接利用审计人员的审计调整分录，这样做可能会影响本年度账簿的恰当反映。
(一)调表不调账事项。一是重分类调整事项。如流动性项目、往来款项的重分类调整，企业账簿记录本身没有错误，但填列会计报表时违反会计的要求而出现分类错误，对于这种错误，企业只需按照审计人员的要求对会计报表所填列数字进行重新分类列示即可，不需要在本年度账簿中调整任何记录。二是损益类会计科目的错记。如企业混淆了营业收入、营业外收入的界限;期间费用与营业外支出界限;不同期间费用界限等。错记只影响被审计年度损益，对本年度及以后年度净损益没有影响，企业只需调整被审计年度会计报表的有关项目，而不需调整下一年的会计报表和账簿。三是审计前已改正的会计事项。错误发生在被审计年度，但在审计人员检查出来以前，企业已在新年度账簿作了恰当调整，在审计人员要求调整时，企业只需调整被审计年度会计报表而不需再调整账簿记录。
(二)调表调账事项。主要涉及到被审计年度未更正的核算错误，对于这类错误，企业在调整被审计年度会计报表的同时，还应在新年度的会计账簿中作出相应的调整。一是只涉及资产负债表项目的调整事项。直接在本年度做相关会计处理，调整被审计年度会计报表相关数据。二是同时涉及资产负债表和利润表项目。属影响被审计年度损益的调整事项，因损益类会计科目在被审计年度末已没有余额，对这类错误账簿调整仅通过“以前年度损益调整”、“利润分配——未分配利润”科目核算。进行实际利润分配时要注意这种分配是按照被审计年度的分配方法进行分配。
(三)处理会计调整事项的步骤和方法。
四、案例分析
例：注册会计师2014年3月审计甲公司2013年度的会计资料，发现如下5笔调整事项(前三笔调表不调账，后两笔调表调账，按前述会计调整分录事项说明顺序介绍)。公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。具体调整事项处理如表3所示。
五、会计调整分录和审计调整分录的异同点分析
综上所述，会计调整分录与审计调整分录的不同点主要表现在以下方面：一是编制分录的主体不同。会计调整分录的主体是会计人员，审计调整分录的主体是审计人员。二是调整对象不同。会计调整是对报告年度的下一年 (发现时的本年度)会计账簿的调整，故会计调整分录主要涉及的是会计科目。审计调整是对报告年度会计报表相关项目的调整，故审计调整分录主要涉及的是会计报表项目。三是用途不同。会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是一种会计记账凭证。会计调整分录既影响有关账户记录，又影响资产负债表和利润表有关项目数额。审计调整分录是确定被审计单位会计报表中汇总的错报和漏报的严重程度，是一种综合的审计证据;审计调整分录既不影响账户的记录，又不会完全影响原已编制的会计报表。四是调整分录范围不同。会计调整分录不包括重分类误差，重分类调整事项仅需调整审计年度报表数，无需调整下一年度的报表和账簿。审计调整分录包括核算误差和重分类误差。五是调整分录表达形式不同。会计调整分录按企业会计准则和相关会计制度的规定使用相关的会计科目。涉及调整上年度利润表项目就用“以前年度损益调整”科目。审计调整分录使用报表项目名称，不使用会计报表上没有的过渡性结转会计科目。
会计调整分录和审计调整分录的相同点有：第一，编制分录有类似情况：一是若属影响资产负债表的会计误差，只对资产负债和所有者权益产生影响，对损益没有影响，且会计科目名称与报表项目名称相同，企业对这类会计调整分录可直接参照审计调整分录。二是当应借应贷的会计科目无误，金额少计且是在年内发现的，审计人员编制审计调整分录方法与会计人员采取补充登记法相同。第二，目的一致。都希望通过账务调整达到信息披露的合法性和公允性目的，都是为了纠正错误的会计事项。第三，认识一致，编制会计调整分录前，审计人员需要与被审计单位管理当局及财务人员沟通，详细解释审计调整分录内容及调整理由，才能实现会计报表审计的目的。
参考文献：
1.梁海林.浅析会计调整分录与审计调整分录的异同[J].科技资讯，2006，(8).
2.章爱文，王如峰.基于借贷记账法的数学意义制作审计调整分录[J].财会月刊，2013，(2).
作者：陈昌
[摘 要] 初学基础会计，不能正确编制会计分录，是阻碍会计学习的一个瓶颈，甚至会影响到会计学习的兴趣以及对未来会计职业选择的信心。初学者正确编制会计分录应该做到从概念上理解“什么是会计分录”，弄清楚会计分录产生的原因和它的分类，掌握会计分录的编制步骤，遵守记账规则，注意书写格式。
[关 键 词] 基础会计;会计分录;经济业务;编制会计分录
[
在多年的会计教学中，笔者发现，无论是在校学生还是成人学员，在刚入门学习会计专业基础课程时，最没有把握的是会计分录的编制，在基础会计考试中，学生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因几乎相同。实务题的会计分录编制部分失分很多、得分率总是最低，具体表现为会计科目用错、借贷方向写反、金额计算错误、空白开天窗、胡乱涂鸦五种情况。根据考试要求，基础会计考试必定有实务题，实务题必考编制会计分录，并且其分值一般要占到40%～50%，因此编制会计分录在基础会计考试中占有非常重要的地位。会计分录题目不会做，不及格是自然的，相反，会计分录题目做得好，成绩一定不会差。
那么对初学者而言，怎样才能正确编制会计分录，提高学习成绩、树立学习会计的信心呢?
凡事都有它本身的规定性和规律性，编制会计分录也一样。初学基础会计，不妨从以下几个方面入手，加强对会计分录的理解和学习，从而确保能够正确编制出会计分录。
一、从概念上理解什么是会计分录
会计分录简称分录，是按照借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务的“应借、应贷”账户的名称及其金额的一种记录形式，会计分录包括三个要素：对应账户名称(又称科目)、应借应贷方向及应记金额。会计分录是在会计理论学习中，由会计学家规定的专门用于记录企业经济业务的简略的形式。在我国会计工作实践中，记录经济业务是通过填制记账凭证来实现的，在填制记账凭证之前可以先打个草稿，即编制会计分录，所以，不能正确编制会计分录也就填制不出正确的记账凭证。
二、弄清楚会计分录产生的原因和它的分类
借贷记账法要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，这样，在这些(至少两个以上)相关的账户之间就产生了“应借、应贷”的相互关系，这种关系称为账户的对应关系，而产生对应关系的账户则叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务发生的内容以及来龙去脉。因此，在会计理论教学中，便常常以会计分录形式来表示账户之间的对应关系，以编制会计分录代替填制记账凭证，而不是将经济业务的内容真枪实弹地填写到记账凭证上，否则那将极大地浪费时间和人力、物力，显然于教学无益。我们只有在进行教学演示和模拟实务操作时，才会使用真正的记账凭证来记录模拟的企业经济业务，会计分录与记账凭证之间只是一个规范书写的简单过渡。会计分录在实际工作中是通过填制记账凭证来实现的，它是会计核算中保证会计记录正确可靠的重要环节。
会计分录按其所涉及的对应账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一笔业务只涉及“一借一贷”两个账户;复合会计分录是指一笔业务同时涉及两个以上账户，表现为“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的形式，但在实际工作中，“多借多贷”的会计分录由于账户之间的对应关系不够清楚，因而尽量避免。
三、掌握会计分录的编制步骤，逐步对照，尝试着套用
(一)确定账户名称(会计科目)
根据经济业务内容(题意)来判断此项经济业务涉及什么账户?共有几个?这些账户属于会计要素的哪一类别?学生就上述问题的回答应该是清楚而准确的。这一步极其重要，否则，下面的步骤无法继续进行。初学者要按照教师的要求诵读、记忆《企业会计科目表》，十分熟悉常用的賬户名称、分属于哪一类别，就像班主任熟知班上的学生一样，首先不能叫错名字、弄错性别!编制会计分录不能写错科目、更不能乱造科目(即账户名称)，必须使用财政部颁布的合法的一级会计科目。确定账户名称(会计科目)是编制会计分录的基础，
(二)确定借贷方向
即分析确定每个对应账户应记入借方还是贷方。这要求学生能够熟练地记起各类账户的结构：资产类、费用类账户的增加数记入借方，减少数记入贷方(“累计折旧”等备抵账户除外);负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加数记入贷方，减少数记入借方。经济业务的发生无外乎会计要素的增减变动，根据题目内容能够分析出相关账户是增加还是减少，按照各账户的结构特点记入借方或贷方即可。记不住账户结构、记错了借贷方向是编制会计分录的大忌。
(三)确定应记金额
经济业务归根结底反映了企业发生的各项会计要素数据的变化，记录经济业务依靠数字(金额)，所以金额在会计分录中必不可少，可谓“灵魂”。一般而言，初学者遇到的题目中的数字金额不难得出，即使应记入所确定的账户内的金额不能一眼确定，经过简单的计算也能求出，比如：采购成本、生产成本以及利润总额、所得税的计算等。
(四)遵守记账规则
借贷记账法的记账规则有十个字：有借必有贷，借贷必相等。编制会计分录必须做到：对应账户的借方金额等于贷方金额，发生额一定要保持借贷平衡。有些题目的双方金额可以根据此规则相互推算出来。
另外，实际工作中记账凭证的填写是借贷方上下错开的，所以编制会计分录还要注意书写格式：先写借后写贷，借贷相错两格。因为会计的数字有些初学会计的同学不以为然，不按规范写，都是要扣分的。
理解并掌握了理论知识，初学者便可以在会计实务题中尝试着分析题意，套用步骤，学着编制会计分录，让理论指导实践带来成功。下面以模拟华东工厂业务为例，加以剖析。
例：1月5日，收到投资者投入设备价值100000元，已交付车间。
根据题意，这笔业务涉及两个对应账户：“实收资本”和“固定资产”，它们在这里都表现为增加，“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加数记入贷方;“固定资产”属于资产类账户，其增加数记入借方，这两个账户的应记金额都是10000元。因此这笔分录应该是以下“一借一贷”的简单会计分录：
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
例：1月14日，以银行存款150000元支付工人工资，另支付电视台广告费300000元。
根据题意，这笔业务涉及以下三个对应账户：“银行存款”“应付职工薪酬”及“销售费用”，前两者在这笔业务中都发生了减少，“银行存款”属于资产类账户，它的减少数记入贷方;“应付职工薪酬”则属于负债类账户，它的减少数记入借方;而“销售费用”属于费用类账户，广告费的发生应该记入“销售费用”的借方;并且两个账户的借方应记金额很明确，贷方“银行存款”的金额是两个借方金额之和“450000元”。因此这笔分录应该是以下“一贷多借”的复合会计分录：
借：应付职工薪酬 150000
销售费用 300000
贷：银行存款 450000
例：1月17日，销售甲产品一批给宏达公司，售价20000元，增值税税率为17%，款未收到。
根据题意，这笔业务共涉及三个账户：“主营业务收入”“应交税费”和“应收账款”，它们的结构是“主营业务收入”属于收入类账户，其增加数应记入贷方;“应交税费”属于负债类账户，其增加数也应记入贷方;“应牧账教”属于资产类账户，其增加数应记入借方。
但本题“应交税费”和“应收账款”的金额不太明显，要自己计算：
应交增值税=售价×17%
=20000×17%
=3400(元)
应收账款=售价+增值税
=20000+3400
=23400(元)
另外，该项经济业务不全是一级科目，其中的“应交税费”还应写明相应的明细科目：应交增值税(销项税)，否则将给后面的登账带来不便。
编制“一借多贷”的复合会计分录如下：
借：应收账款——宏达公司 23400
贷：主营业务收入——甲产品 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
例：1月31日，盘盈的A材料300元，经上级批准，冲减管理费用。
根据题意，这项经济业务涉及两个对应账户：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“管理费用”;“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”属于资产类账户，此时是用于衔接上一步、结平该账户的，应该记入其借方，“管理费用”属于损益类账户，其增加数记入借方、减少数或者结转数记入贷方，本题中很明确要求“冲减管理费用”，因此应记金额300元应该记入其贷方。正确的分录应该为“一借一贷”的简单会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
贷：管理费用 300
本題中，即使不能确定“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户记入借方还是贷方，也可以根据“冲减管理费用”及“有借必有贷，借贷必相等”，顺理成章地正确编制出如上的会计分录。
会计是文理兼修的课程，既要理解、会分析，也要适当记忆、会模仿，会计分录的编制恰好充分体现这一特点。初学基础会计，入门有难度、成绩很难理想，症结就在于编制分录比较困难，掌握上述规律定能作为破解之法。
初学基础会计的学生要想正确编制会计分录，必须平时多看课本、加强理论学习，多做题目、多练习，万事熟能生巧。但是有的学生指望考试前几天死记硬背，一旦题意稍有变化，生搬硬套就如同“驴头不对马嘴”，注定考不出好成绩。
综上，初学基础会计，必须用心、用功，经过大量的基本功练习，将基础夯实。题目会做、成绩提高，编制会计分录就不会成为大家基础会计学习的难题，学习兴趣与信心回归，形成良性循环，而这将有益于未来的高一级会计的学习，也为将来的会计实际工作奠定坚实的理论基础。
参考文献：
[1]李世慧.中职学生会计分录编制的思考分析[J].南方企业家，2018(2)：192-193.
[2]雷声.会计初学者应注意的一些问题[J].广西大学梧州分校学报，1993(2)：34-35.
编辑 武生智
作者：童礼荣
会计分录教学是《会计学基础》教学中的重点和难点，对于初学者而言，在其编制过程中，主要难点：一是有相当一部分人对给定业务所涉及的会计科目不能确定。二是对于给定的经济业务，能确定会计科目，但不能确定是记入该科目的借方还是贷方。三是一个月或一年结束了，成本费用类和收入类等会计科目需要结转，不能确定结转金额，导致最后的会计报表数字失真。对于会计学基础初学者而言，要想把握住会计分录的编制，首先要对企业涉及的经济业务有一个清晰的认识。按照行业划分，企业有制造业企业和商业企业等，因为制造业企业业务比较齐全，所以本文以制造业为例，来介绍会计分录的编制。企业资金是一个企业的血脉，本文从资金的角度，将制造业企业对资金筹集、资金投入、资金退出典型的经济业务介绍关键词的使用。
一、资金筹集
企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有两种方式：一是吸收投资;二是借款。吸收投资业务主要涉及“实收资本”科目，如果是股份制企业，主要是“股本”科目。本文以非股份制企业为例说明。(例题中关健词加黑对应的会计科目在括号中标注。)。
(一)吸收投资 按照投资主体不同，主要包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按照投入资产的形态划分，主要有货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资。按照这两种标准划分的种类以“实收资本”的明细分类科目体现出来。
[例1]淮海企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入(“实收资本”+)的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。(“银行存款”+)
由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。而且，投入资产的形态是货币资金，以“银行存款”科目体现出来。投入资产的主体是法人甲、乙公司，因此分别列入“实收资本”的二级科目。分录编制为：
借：银行存款 1700000
贷：实收资本—甲公司 700000
—乙公司 1000000
[例2]淮海公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入(实收资本+)的房屋一栋和设备一台(固定资产+)，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。
由关键字词“房屋”和“设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出，作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。投入资产的主体是法人丙公司，因此列入“实收资本”的二级科目。分录编制为：
借：固定资产 1000000
贷：实收资本——丙公司 1000000
(二)借款 一般是指向银行或其他金融机构借款，借款按还款期限的长短分为长期借款和短期借款。
[例3]淮海公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元，(“短期借款”+)所得款项存入银行(“银行存款”+)存款户。
由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“银行”、“借款”和“三个月”，可以看出，作为负债的“短期借款”增加放在贷方。分录编制为：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
[例4]淮海公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年(“长期借款”+)年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户(“银行存款”+)。
由关键字词“银行”和“存款”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“借款”和“5年”，可以看出，作为负债的“长期借款”增加放在贷方。分录编制为：
借：银行存款 800000
贷：长期借款 800000
二、资金投入
资金投入主要包括建造厂房、购买机器设备和原材料、聘用员工等，一切就绪后投入生产。
(一)购入固定资产 购入的固定资产主要包括两种情况，一是不需要安装的固定资产;二是需要安装的固定资产。
[例5]××年12月14日，淮海公司购入不需要安装的设备，(“固定资产”+)买价300000元，增值税额51000元(“应交税费”)，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票(“银行存款”-)支付。该设备已运达企业并投入使用。
由关键字词“不需要安装的设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方，而且，“固定资产”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”，共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：固定资产 319000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 370000
假设上例中的设备运回后需要安装(“在建工程”+)才能使用，且用存款支付(“银行存款”-)的安装调试费(“在建工程”+)为30000元。
第一，购入时，由关键字词“需要安装”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方，而且，“在建工程”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”，共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可知，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：在建工程 319000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 370000
第二、以银行存款支付安装调试费时。由关键字词“安装调试费”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方。由关键字词“存款支付”，可以看出作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
第三、安装完毕交付使用时，应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。由关键字词“在建工程”和“贷方”可以看出，作为资产的“在建工程”减少，放在贷方。由关键字词“固定资产”和“借方”，可以看出作为资产的“固定资产”增加，放在借方。分录编制为：
借：固定资产 349000
贷：在建工程 349000
(二)材料采购业务 采购材料主要有现购和赊购两种，分别涉及的科目为“银行存款”和“应付账款”。
[例6]××年12月15日，淮海企业从大华工厂购入A材料(“材料采购”+)1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款(“材料采购”+) 20000元，增值税额(“应交税费”进项+)3400元，合计23400元;购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票(“银行存款”-)支付，材料已运达企业并验收入库。
由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税”，价值为22000元，购入的A材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出，“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加，放入借方。由关键字词“转账支票”可以看出，“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：材料采购——A材料 22000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 25400
[例7××年12月16日，淮海企业分别从新华公司和红星公司购入B材(“材料采购”+)共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额(“应交税费”)1700元;从红星公司购入500千克，价款5000元，增值税额8500元。全部价款共计70200元，尚未支付。(“应付账款”+)材料已验收入库。
由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税”，价值为60000元，购入的B材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出，“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加，放入借方。由关键字词“尚未支付”可以看出，作为负债的“应付账款”增加，放在贷方，且红星公司和新华公司为明细分类科目。分录编制为：
借：材料采购 ——B材料 60000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10200
贷：应付账款——新华公司 11700
——红星公司 58500
[例8]××年12月29日，淮海企业开出转账支票(“银行存款”-)，偿还所欠华美公司的购料款 (“应付账款”-)46800元。
由关键字词“转账支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。由关键字词“偿还所欠”和“购料款”，可以看出作为负债的“应付账款”增加，放在借方。分录编制为：
借：应付账款—华美公司 46800
贷：银行存款 46800
[例9]××年12月31日，计算并结转(“材料采购”-)本月已验收入库材料(“原材料”+)的实际采购成本。
由关键字词“结转”和“验收入库材料”可以看出，作为资产的“材料采购”减少，放在贷方，同时，作为资产的“原材料”增加，放在借方。分录编制为：
借：原材料——A材料 22000
——B材料 60000
贷：材料采购——A材料 22000
——B材料 60000
(三)产品生产 产品生产涉及到直接原材料、燃料、人工的耗费及间接费用的分摊以及产品成本的结转。
[例10]××年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。并结算本月应付生产工人工资34200元，其中：生产01产品工人工资11400元，生产02产品工人工资22800元。且按工资总额的一定比例提取职工福利费4788元。其中：生产01产品工人的福利费为1 596元，生产02产品工人的福利费为3192元(“应付职工薪酬”+)。
由关键字词“结转”、“生产工人工资”和“职工福利费”可以看出，作为负债的“应付职工薪酬”增加，放在贷方。由关键字词“领用材料”可以看出，同时，作为资产的“原材料”减少，放在贷方。分录编制为：
借：生产成本——01产品 20000
——02产品 50000
贷：原材料——A材料 20000
——B材料 50000
借：生产成本——01产品 11400
——02产品 22800
贷：应付职工薪酬 34200
借：生产成本——01产品 1596
——02产品 3192
贷：应付职工薪酬 4788
[例11]××年12月31日，淮海企业汇总本期制造费用(“制造费用”+)20800元，其中01产品(“生产成本”+)应负担费用8500元，02产品应负担费用12300元。
由关键字词“产品”和“制造费用”可以看出，作为成本类的 “生产成本”增加，放在借方，同时，作为成本类的“制造费用”减少，放在贷方。分录编制为：
借：生产成本——01产品 8500
——02产品 12300
贷：制造费用 20800
本经济业务是给定制造费用，直接结转即可，无需计算。但有很多题目中，不是给定金额，而是需要计算出来再结转，此时，可以借助T型账户，将涉及“制造费用”的所有金额在T型账户中列示，最后算出合计数，将合计数转到“生产成本”中，大部分结转类的经济业务都是如此分析的，不再赘述。
三、资金退出
将产品以现销或赊销的方式卖出，最后形成现金等货币资金，然后，资金退出或继续循环、周转，资金退出主要包括企业留存以备将来使用或偿还债务。
[例12]××年12月13日，淮海企业向某公司销售100件01产品，@300元(“主营业务收入”+)。开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款(“应交税费”+)5100元。全部款项已通过银行转账收讫。(“银行存款”+)
由关键字词“销售”、“产品”可以看出，作为收入类的“主营业务收入”增加，放在贷方。由关键字词“税款”可以看出，“应交税费——应交增值税(销项税)”增加，放在贷方，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。分录编制为：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5100
[例13]××年12月30日，接银行通知，淮海企业向银行借入的长期借款已到期(“长期借款”-)，本金和利息95200元已直接从存款中划转(“银行存款”-)。
由关键字词“长期借款”和“到期”可以看出，作为负债类的“长期借款”减少，放在借方。由关键字词“存款”可以看出，作为资产类的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：长期借款 95200
贷：银行存款 95200
关键字词在会计分录的编制使用中有以下几点需要注意的：(1)要求初学者对会计要素中所包含的会计科目名称准确熟练地掌握住，知道这个科目是属于哪个会计要素。(2)每个科目所涉及的主要经济业务的关键字词要记住，关键字词可以从每个会计科目的定义中找到。
参考文献：
[1]崔智敏、陈爱玲：《会计学基础》，中国人民大学出版社2011年版。
作者：赵海侠
一、企业账务处理
1、企业食堂应该设立单独的辅助账核算食堂收支，用以核算食堂的开支。企业支付给食堂经费时：
借：其他应收款——食堂
贷：货币资金
月末，食堂依据辅助账核算的属于企业的支出，开具食堂结算收据给财务部，财务部依据结算收据：
借：管理费用——职工福利费
贷：其他应收款——食堂
2、企业购入食堂用固定资产，属于公司福利用设备，不得抵扣进项税额。
借：固定资产
贷：货币资金
计提折旧时：
借：管理费用——职工福利费
贷：累计折旧
3、企业为食堂内部人员计提工资
借：管理费用——职工福利费
贷：应付职工薪酬
二、食堂辅助账的账务处理
食堂辅助账要明细记录食堂收到的拨款、购买食材的支出、收取的职工费用，以备企业财务和税务的检查。企业列支入账的福利费在企业所得税汇算清缴时，应按税法规定的扣除比例工资总额的14%进行调整。
1、食堂设置辅助账务，反映食堂收支，受到企业拨款时：
借：货币资金
贷：其他应付款——公司
2、食堂采购材料时：
借：原材料
贷：货币资金
3、月末盘点，算出消耗，结算食堂成本：
借：食堂支出成本 贷：原材料
4、收取员工自付的餐费
借：货币资金
贷：食堂支出成本
注：内部食堂收取员工就餐费用，不作食堂收入处理，而应直接冲减食堂成本费用。因为企业内部非独立核算单位相互提供的劳务，不构成增值税纳税义务，向职工收取的费用无须纳税。
5、月末食堂根据合算的当月食堂支出成本，开具内部结算收据，上报企业财务：
借：其他应付款——公司
贷：食堂支出成本
三、食堂的票据要求
食堂虽然是作为辅助核算账务，但其核算仍必须符合国家税法规定，所有的采购活动必须取得正规发票。否则，税务机关在以后的税务检查中，不合规单据将不得在企业所得税税前扣除，将做所得税应纳税调增处理，并予以处罚。 所以，对于企业食堂采购时的发票规定，企业一定要引起重视。不要为了节约采购成本，随便到不能提供发票的商品经营者处采购食材，从而放任白条收据入账，最后却付出更高的代价。
四、如何解决食堂发票问题
第一招：外包饭堂，承包商开票入账。
企业可以将饭堂整体外包给饭堂承包商，由饭堂承包商为企业准备员工午餐一并负责采购所有饭堂食材，企业按期支付饭堂承包费用并向饭堂承包商全额索取发票入账。
第二招：选择农产品生产企业购买食堂物品。
企业可选择以下供应商，如：农场、农村专业合作社等，取得发票直接入账，这些农产品生产企业销售自产农产品可以免税。
第三招：选择农产品贸易公司。
农产品贸易公司也可以免增值税，因此，选择他们也是可以取得发票。
第四招：找农业个体户。
农民以个体户身份从事农业产品生产，免增值税，也免个人所得税，他们也可以开具发票。
第五招：发放伙食补贴，无票照样入账 不少财务人员反映：企业不愿外包饭堂，又觉得找农超开票太麻烦，能否企业内部解决无票的问题?木有问题，企业可采用发放伙食补贴的方式： 第一步：财务人员根据每月预算伙食支出计提员工伙食补贴至“工资薪金”
第二步：将上述计提的工资扣缴作为购买食材支出，拨给饭堂就可以了;
第三步：饭堂用收到的款项购买食品材料。
这些费用已经计入职工薪酬，无需另外取得发票，工资低于起征点也不需要交个人所得税。不过，即使一定要超个税起征点，税率也是可以控制的。因此，企业还需要仔细去衡量如何做最为划算。
食堂会计分录
1、预收学生、教师预缴的伙食费(含充卡或现金) 50000元(以预收统计表记账)
借：现金------------------50000 贷：其他应付款
学生伙食费-----------50000
2、出纳员把预收学生、教师预缴的伙食费50000元存入银行(以银行回单记账)
借：银行存款-----------50000 贷：现金---------------50000 上学期学生充值生活费余额(尚未建账时需记，特别是中学) 借：银行存款--------- 贷：现金-------------
3、食堂出纳员(或食堂采购员)申领食堂备用金10000元(以银行单记账) 借：其他应收款
出纳员某某某-------10000 贷：银行存款----------------10000
4、银行转帐支付食堂采购员当日采买的货物(如青菜、米等)款共计21000元，先货物入库(以采购清单和银行转账单记账) 借：库存材料(含营养改善计划货物)
燃料类----------3000 食油类----------3000 1
粮食类----------3000 调料类----------3000 荤菜类----------3000 蔬菜类----------3000 餐点类----------3000 贷：银行存款 -----------21000
5、当日食堂人员领取货物出库价值12000元。(以出库单记账) 借：伙食支出
-----原材料成本 燃料菜----------2000 食油类----------2000 粮食类----------2000 调料类----------2000 荤菜类----------2000 蔬菜类----------2000 贷：库存材料
燃料类----------2000 食油类----------2000 粮食类----------2000 调料类----------2000 荤菜类----------2000 蔬菜类----------2000
6、3月8日食堂采购员购买货物，但出纳员尚未付款，未付款金额为6000元。(以采购清单记账)
借：库存材料(包含营养改善计划货物)
燃料类----------1000 食油类----------1000 粮食类----------1000 调料类----------1000 荤菜类----------1000 蔬菜类----------1000 贷：应付账款
某某某(供货商)----6000
7、食堂采购员现金购买食堂冰柜两台共5000元。(以发票记账) 借：固定资产原值
冰柜--------------5000 贷：其他应收款
出纳员某某某------5000
8、以银行代发方式支付本月食堂3位工人工资3000元。(以工资花名册及银行回单记账) 借：伙食支出
人工成本----------3000 贷：银行存款---------------3000
9、以现金方式支付本月食堂水电费200元。(以发票记账) 借：伙食支出---原材料成本
水电费--------------200 贷：其他应收款
出纳员某某某---------200 3
10、①如实行包餐制供应的食堂：月末，凭食堂每月“伙食支出”科目的余额，确定学校食堂的“伙食收入”(以收支统计表记账) 借：其他应付款
学生伙食费--------17200 同时冲减各项明细 贷：伙食收入
学生伙食费收入----------17200 ②实行充值卡或饭菜票方式结算的食堂：月末，凭食堂每月刷卡或饭菜票消费的总额，确定学校食堂的“伙食收入”(以收支统计表记账) 借：其他应付款
学生伙食费----------25000 同时冲减各项明细 贷：伙食收入
学生伙食费收入------------25000
11、代管中心拨学生营养改善计划资金(以银行回单记账) 借：银行存款---------------------10000 贷：拨入专款
营养改善计划专款----------10000
12、学校报账员转给食堂出纳员学生营养改善计划资金(以支票头记账) 借：其他应收款
出纳员某某某------------10000 贷：银行存款--------------------10000 4
13、当日食堂人员领取营养改善计划货物出库价值10000元(以出库单记账)
借：专款支出-----营养改善计划支出
食油类----------2000 粮食类----------2000 调料类----------2000 荤菜类----------2000 蔬菜类----------2000 餐点类----------2000 贷：库存材料
食油类----------2000 粮食类----------2000 调料类----------2000 荤菜类----------2000 蔬菜类----------2000 餐点类----------2000
14、银行转账支付3月8日采购员尚未付的货物款(以收款凭证记账)
借：应付账款
某某某(供货商)----6000 贷：银行存款----------------6000
15、3月银行利息(以银行单记账)
借：银行存款---------30 贷：其他收入---------30 5
16、付银行管理费(以银行单记账)
借：其他支出---------10 贷：银行存款---------10
17、计提冰柜折旧，按平均年限法，如冰柜总年限为10年 借：伙食支出
设备折旧成本---------500 贷：累计折旧—――――-------500 注：各类财政性资金投入的学生食堂设施设备不计提折旧，以食堂经费投入的学生食堂设施设备计提折旧
18、付某某某同志购买办公用品、差旅费、邮电费、培训费、设备维修费等(以税票等记账) 借：伙食支出
管理费用---------1500 贷：其他应收款
出纳员某某某—----1500
19、期末“其他应付款”有结余的学校，用退款花名册退还学生伙食费(以花名册记账) 借：其他应付款----------- 贷：现金(银行存款)----- 20、年终结转(食堂结转) 借：伙食收入 贷：伙食结余 同时记 借：伙食结余
贷：伙食支出
21、年终结转(营养改善计划) 借：拨入专款 贷：伙食结余 同时记 借：伙食结余 贷：专款支出
22、转入伙食基金(营养改善计划) 借：伙食结余 贷：伙食基金 同时记 借：伙食基金 贷：伙食结余
(库存物资的明细根据原材料成本明细科目进行增加)
1、买原材料：(单据：购买凭据) 借：库存物资—明细
贷：现金
2、领用原材料：(单据：出库单) 借：原材料成本—明细
贷：库存物资—明细
3、预卖饭菜票：(单据：收据或售票统计单) 借：现金
贷：预收账款
4、食堂收入卖饭菜：(原始单据：现金或菜票、就餐学生统计表) 借：现金(预收账款)
营养餐支出(时间 ╳人数╳单价)
贷：伙食收入
5、发人员工资：(单据：工资发放单) 借：人工成本
贷：现金
6、上级拨营养餐：(单据：收据或领条复印件) 借：现金
贷：营养餐收入
7、学校拨食堂补助收入：(单据：收据或领条复印件) 借：现金
贷：补助收入
8、库存物资核算两种处理方式：
一、对有出入库单大型食堂买入原材料时(附入库单)：(与
1、2两笔业务一样) 借：库存物资——明细
贷：现金
使用原材料时(附出库单)： 借：原材料成本
贷：库存物资——明细
二、小型食堂：(无出入库单) 采购原材料时：
借：原材料成本—明细(单据：购买凭据或采购单)
贷：现金
买入直接计入原材料支出，不通过库存物资，月底通过盘点编制成本支出明细表，确定当月食堂盈亏。年终将结存的原材料转入库存物资科目，再进行结转。
4、银行存款40000元购买原材料。(暂不考虑增值税)
5.收到某单位投入的资本800000元，款项存入银行。
6.用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。
7.用银行存款200000元购买一台新设备
8、将资本公积金160000元按法定程序转增资金。
9、签发并承兑一张面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。
10、购进原材料30000元，材料已验收入库。其中，20000元货款用银行存款付;(暂不考虑增值税)。其余10000元货款尚未支付。
11、用银行存款60000元，偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。
12、收到投资者投入的设备一台，价值500000元，收到投资者投入现金100000元，已经存入银行。
13、向银行取得3年借款3000000元
14、1月5日，购入材料一批，总价值11700元，材料已经验收入库，材料款尚未支付。
15、1月15日，以银行存款支付上述材料价款。
16、1月22日，从银行提取现金10000元备用。
17、1月30日，将1月5日购进的材料以20000元的价格售出，款项尚未收到。
18、1月31日，将1月5日购进的原材料转成其它业务成本。
会计实务的会计处理分录总结
第二节 交易性金融资产 1. 交易性金融资产的取得 1) 购进股票
借：交易性金融资产——成本
贷：其他货币资金——存出投资款 2) 支付相关交易费用 借：投资收益
贷：其他货币资金——存出投资款 2. 交易性金融资产的现金股利和利息 确认利息收入 借：应收利息
贷：投资收益 收到利息收入 借：银行存款
贷：应收利息
3. 交易性金融资产的期末计量 公允价值大于账面余额的
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值小于账面余额的 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动 4. 交易性金融资产的处置 公允价值大于账面价值 借：银行存款
贷：交易行金融资产——成本 ——公允价值变动 投资收益 同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益 公允价值小于账面价值 借：银行存款
投资收益 交易性金融资产——公允价值变动
贷：交易性金融资产——成本 同时： 借：投资收益
贷：公允价值变动损益
第三节 应收及预付款项 一.应收票据
1. 取得应收票据和收到到期票款 1)因债务人抵偿前欠货款 借：应收票据
贷：应收账款
3) 因企业销售商品，提供劳务等收到开出，承兑的商业汇票 借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项)
4) 商业汇票到期收回 借：银行存款
贷：应收票据 2. 转让应收票据
借：材料采购/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税(进项)
贷：应收票据(按照商业汇票的票面金额) 注：有差额的借记或者贷记 银行存款 等科目
二.应收账款 1.发生时 借：应收账款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项)
银行存款 2.收回时 借：银行存款
贷：应收账款
3. 企业应收账款改用应收票据结算 借：应收票据
贷：应收账款
三.预付账款 1.预付时 借：预付账款
贷：银行存款 2.收到所购物资时
借：材料采购、原材料、库存商品
应交税费——应交增值税(进项)
贷：预付账款
当预付账款小于采购货物价值，补足不足 借：预付账款
贷：银行存款
当预付账款大于采购货物价值，收回多于 借：银行存款
贷：预付账款
四.其他应收款 1.发生时 借：其他应收款
贷：材料采购 2.收到时 借：银行存款
贷：其他应收款 五.应收款项减值 企业计提坏账准备时 借：资产减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备 冲减多提的坏账准备时 借：坏账准备
贷：资产减值损失——计提的坏账准备 企业发生坏账损失时： 借：坏账准备
贷：应收账款、其他应收款 已确认并转销的应收账款以后又收回时： 借：应收账款、其他应收款
贷：坏账准备 借：银行存款
贷：应收账款，其他应收款 也可以直接： 借：银行存款
贷：坏账准备
第四节 存货 一. 原材料 实际成本核算方法 1. 购入材料
1) 款项已经支付或开出承兑商业汇票，同时材料已经验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款、其他货币资金——银行汇票
2) 货款已经支付或已开出承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库 借：在途物资
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款
3) 货款尚未支付，材料已验收入库 借：原材料
应交税费——应交增值税(进项)
贷：应付账款
4) 货款已经预付，材料尚未验收入库 借：预付账款
贷：银行存款
2. 发出材料
个别计价法，先进先出法，月末一次加权平均法，移动加权平均法
计划成本核算方法 1. 购入材料
1) 货款已经支付，同时材料验收入库 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款
2) 货款已经支付，材料尚未验收入库 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项)
贷：银行存款
3) 货款尚未支付，材料已经验收入库 借：材料采购
应交税费——应交增值税(进项)
贷：应付票据 2. 发出材料
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料 期初材料成本差异率=
二. 包装物 1. 生产领用包装物 如果比计划节约 借：生产成本
材料成本差异
贷：周转材料——包装物 如果超支 借：生产成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异 2. 随同商品出售包装物 ●不单独计价的包装物 如果超支 借：销售费用
贷：周转材料——包装物
材料成本差异 如果节约 借：销售费用
材料成本差异
贷：周转材料——包装物
●单独计价的包装物 出售时
借：银行存款、应收账款
贷：其他业务收入
贷：应交税费——应交增值税(销项) 结转成本 借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
材料成本差异
如果节约，则材料成本差异在借方
三. 低值易耗品 1. 一次转销法 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品
2. 五五摊销法 1) 领用时
借：周转材料——低值易耗品——在用 贷：周转材料——低值易耗品——在库
2) 领用时摊销一半 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 3) 报废时摊销另外一半 借：制造费用
贷：周转材料——低值易耗品——摊销 同时，
借：周转材料——低值易耗品——摊销
贷：周转材料——低值易耗品——在用
四. 委托加工物资 1. 发出物资 借：委托加工物资
贷：原材料
材料成本差异
如果比计划节约材料成本差异在借方 2. 支付运杂费，加工费时： 借：委托加工物资
贷：银行存款 3.加工完成验收入库 借：周转材料，库存商品
贷：委托加工物资
材料成本差异
注：需要缴纳消费税的委托加工物资，收回后直接销售的，记入，委托加工物资 科目，收回后继续加工生产的，记入 应交税费——应交消费税 科目
五. 库存商品 1. 验收入库 借：库存商品
贷：生产成本 2. 销售商品 借：主营业务成本
贷：库存商品 ●毛利率法 毛利率= ×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 销售毛利=销售净额×毛利率 销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
● 售价金额核算法 商品进销差价率=
本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品成本=本期商品销售收入-本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
负债章节
一、短期借款：
1、借入短期借款： 借：银行存款
贷：短期借款
2、按月计提利息： 借：财务费用
贷：应付利息
3、季末支付银行存款利息： 借：财务费用
应付利息
贷：银行存款
4、到期偿还短期借款本金：
借：短期借款 贷：银行存款
二、应付票据：
1、开出应付票据： 借：材料采购/库存商品
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据 银行承兑汇票手续费： 借：财务费用
贷：银行存款
2、应付票据到期支付票款： 借：应付票据
贷：银行存款
3、转销无力支付的银行承兑汇票票款： 借：应付票据
贷：短期借款
三、应付账款：
1、发生应付账款：
借：材料采购/库存商品/在途物资/生产成本/管理费用/制造费用
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付账款
2、偿还应付账款： 借：应付账款
贷：银行存款/应付票据
3、因在折扣期内付款获得的现金折扣偿付应付账款时冲减财务费用： 借：应付账款
财务费用
贷：银行存款
4、转销确实无法支付的应付账款： 借：应付账款
贷：营业外收入——其他
四、预收账款：
1、收到预收账款： 借：银行存款
贷：预收账款
2、收到剩余货款： 借：预收账款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 借：银行存款
贷：预收账款
3、预收账款不多的企业，将预收款项记入“应收账款”贷方 收到预付款项： 借：银行存款
贷：应收账款
收到剩余货款： 借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额) 借：银行存款
贷：应收账款
五、应付职工薪酬：
1、确认职工薪酬： (1)货币性职工薪酬：
借：生产成本——基本生产车间成本(产品生产人员工资) 制造费用(车间管理人员工资) 劳务成本(生产部门人员工资) 管理费用(管理人员工资) 销售费用(销售人员工资) 在建工程(在建工程人员工资) 研发支出(研发人员工资)
利润分配——提取的职工奖励及福利基金(外商投资企业提取的职工奖励及福利金) 贷：应付职工薪酬——工资/职工福利 (2)非货币性职工薪酬：
自产产品作为非货币性福利发放给职工 借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
租赁住房等资产供职工无偿使用： 借：管理费用/生产成本/制造费用
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
2、发放职工薪酬：
(1)支付职工工资、奖金、津贴和补贴： 向银行提取现金： 借：库存现金
贷：银行存款
发放：
借：应付职工薪酬——工资
贷：库存现金
代扣代缴：
借：应付职工薪酬——工资
贷：其他应收款 (2)支付职工福利费：
借：应付职工薪酬——职工福利
贷：库存现金
(3)支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金等。
借：应付职工薪酬——工会经费/职工教育经费/社会保险费/住房公积金
贷：银行存款 (4)发放非货币性福利：
企业自产产品作为福利发放给员工：
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
贷：库存商品
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金：
借：应付职工薪酬——非货币性薪酬
贷：银行存款
六、 应交税费：
(一) 应交增值税：
1、采购物资和接受应税劳务：
借：材料采购/在途物资/原材料/生产成本/制造费用/管理费用/委托加工物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：银行存款/应付账款/应付票据
2、 进项税额转出：
借：待处理财产损益——待处理流动资产损益/在建工程/应付职工薪酬 贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 库存商品/原材料
3、 销售物资或者提供应税劳务：
借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
4、视同销售行为：
借：在建工程/长期股权投资/营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额)
5、出口退税： 借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
6、交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税(已交税金)
贷：银行存款
小规模纳税人的核算：
1、小规模纳税人购进货物： 借：原材料/材料采购/在途物资
贷：银行存款
2、小规模纳税人销售货物： 借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
(二) 应交消费税：
1、销售应税消费品： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、自产自用应税消费品：
借：在建工程/固定资产/应付职工薪酬/营业外支出 贷：库存商品
应交税费——应交增值税(销项税额) ——应交消费税
3、委托加工应税消费品：
收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品 借：委托加工物资 贷：原材料
借：委托加工物资
贷：应交税费——应交消费税
借：原材料
贷：委托加工物资
收回的委托加工物资直接用于对外销售
借：委托加工物资
贷：原材料
借：委托加工物资
贷：应付账款
借：原材料
贷：委托加工物资
对应收取的收托加工代收代交消费税的会计处理： 借：应收账款/银行存款
贷：应交税费——应交消费税
4、进口应税消费品：
借：材料采购/固定资产/库存商品 贷：应付账款/银行存款
(三)应交营业税：
1、计算应交营业税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
2、销售不动产时： 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
3、交纳营业税：
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
(四)应交资源税：
1、 对外销售应税产品应交纳的资源税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交资源税
2、自产自用应税产品交纳资源税： 借：生产成本/制造费用
贷：应交税费——应交资源税
3、交纳资源税：
借：应交税费——应交资源税
贷：银行存款
(五)应交城市维护建设税：
1、计算应交城市建设维护税： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
2、交纳城市维护建设税：
借：应交税费——应交城市维护建设税
贷：银行存款
(六)应交教育费附加：
1、计算应交教育费附加： 借：营业税金及附加
贷：应交税费——教育费附加
2、交纳教育费附加： 借：应交税费——教育费附加
贷：银行存款
(七)应交土地增值税：
1、企业转让的土地权连同地上建筑物及其附着物一并在固定资产科目核算 借：固定资产清理
贷：应交税费——应交土地增值税
2、土地使用权在无形资产科目核算的： 借：银行存款
贷：应交税费——应交土地增值税
3、交纳土地增值税：
借：应交税费——应交土地增值税
贷：银行存款
(八)应交房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税：
1、计提房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：管理费用
贷：应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
2、交纳房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿税 借：应交税费——房产税
——车船使用税
——矿产资源补偿税
贷：银行存款
(九) 应交个人所得税：
1、 计算代扣代交的职工个人所得税： 借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——应交个人所得税
3、交纳个人所得税：
借：应交税费——应交个人所得税
贷：银行存款
七、应付利息：
1、 计提利息费用： 借：财务费用
贷：应付利息
2、支付利息时; 借：应付利息
贷：银行存款
八、应付股利：
1、确认应付股利或利润时：
借：利润分配——应付现金鼓励或利润 贷：应付股利
2、 支付：
借：应付股利 贷：银行存款
九、其他应付款;
1、计提应付租入包装物租金 借：管理费用
贷：其他应付款
2、支付： 借：其他应付款
贷：银行存款
十、长期借款：
1、 取得长期借款： 借：银行存款
贷：长期借款——本金
2、计提利息： 借：财务费用
应付利息
3、 归还长期借款： 借：长期借款——本金
贷：银行存款
十一、应付债券：
1、企业按面值发行债券： 借：银行存款
贷：应付债券——本金
2、计提利息：
借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出
贷：应付债券——应计利息
3、债券还本计息： 借：应付债券——面值 ——应计利息
贷：银行存款
练习一：
1、 国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。
2、 因临时需要向银行申请三个月借款50000元存入银行存款户。
3、 购入甲材料20000公斤，单价36元，增值税率17%，款项已付并验收入库。
4、 生产A产品领用甲材料200公斤，车间领用100公斤，管理部门领用50公斤。
5、 企业购买设备一台价款530000元，增值税90100元，运杂费30900元。均以银行存款支付。
6、 李力报销差旅费3000元，退回库存现金500元。
7、 销售商品2400件，单价200元，增值税率17%，款项未收到。
8、 预付下半年报刊杂志费2000元，存款支付。
9、 预提本月短期借款利息300元。
10、 结算本月应付职工工资40000元，其中生产工人工资25000元，车间管理人员工资840元，企业管理人员工资1260元。
11、 计提本月固定资产折旧18000元，其中生产车间8400元，行政管理部门9600元 。
12、 将本月发生的制照费用20000元转入生产成本。
13、 本月生产的产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。
14、 结转已售商品的销售成本40000元。
练习二：
(1) 1日，生产甲产品领用A材料800千克，单价30元，B材料1 400千克，单价10元。
(2) 1日，采购员李洋出差，预借差旅费800元，用库存现金支付。
(3) 2日，收到华光工厂前欠货款46 800元，存入银行。
(4) 4日，用银行存款支付产品广告费500元。
(5) 5日，从银行存款提取库存现金50 000元，准备发放工资。
(6) 5日， 用库存现金发放工资50 000元。
(7) 6日，用库存现金支付办公用品费400元，其中生产车间180元，管理部门220元。
(8) 7日，销售给美联工厂甲产品200件，单位售价500元，销项增值税17 000元，款项已收存银行存款户。
(9) 8日，从东风工厂购入A材料500千克，买价14 500元 ，进项增值税24 465元 ，运杂费500元 ，款项尚未支付，材料已验收入库。
(10) 10日，从银行取得期限为两年的借款150 000元，存入银行存款户。
(11) 12日，收到A企业投入的固定资产，以账面价值100 000元作为投入资本入账。
(12) 13日，收到B企业投入的专利权，双方协商作价50 000元。
(13) 13日，收到投入资本200 000元，存入银行。
(14) 15日，从卫华工厂购入B材料300千克，买价3 000元，进项增值税510元，款项用存款支付，材料已验收入库。
(15) 16日，用银行存款支付空东风工厂A材料货款17 465元。
(16) 18日，销售给胜利工厂甲产品300件，单位售价500元，销项增值税25 500 元，款项尚未收到。
(17) 19日，生产甲产品领用A材料400千克，单价30元，B材料200千克，单价10元，生产车间领用C材料100千克，单价15元。
(18) 20日，用银行存款偿还到期的期限为6个月的借款50 000元。
(19) 20日，采购员李洋出差回来，报销差旅费750元 ，退回余款50元。
(20) 21日，从银行提取库存现金1 000元，备作零星开支用。
(21) 22日，用银行存款预付下一上半年的财产保险费3 000元。
(22) 23日，销售给光明工厂A材料200千克，单位售价50元，销项增值税1 700元，款项已收存银行。
(23) 25日，用银行存款支付本月水电费30 000元，其中生产车间20 000元，管理部门10 000元。
(24) 27日，收到F公司分来的投资利润88 500元，存入银行存款户。
(25) 31日，预提本月应负担的短期借款利息300元。
练习三：
1、 从银行提取库存现金800元。
2、向银行申请取得期限为三年的借款150000元，存入银行存款户。
3、收到外商向企业的捐款80000元，存入银行。
4、用银行存款归还已到期的两年期借款本息共计120000元。
5、收到飞龙工厂以专利权向企业的投资，评估价60000元。
6、经批准，将资本公积120000元转增注册资本。其中国家资本70000元，法人资本50000元。
7、收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元;投入的土地使用权，双方协商价40000元。
8、从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。
9、用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。
10、从红光工厂购入A材料600千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，B材料400千克，买价8000元，增值税进项税额1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款支付，材料已到达(运杂费按材料重要分配)。
11、生产甲产品领用A材料500千克，单价40元，B材料200千克，单价30元。
12、采购员刘红出差，预借差旅费800元，库存现金付纥。
13、预付下半年报纸杂志订阅费3000元，用存款支付。
14、采购员刘红出差回来，报销差旅费760元，退回余款40元。
15、预提本月短期借款利息300元。
16、摊销本月应负担的报纸杂志订阅费500元，其中生产车间负担200元，管理部门应负担300元。
17、结算本月应付职工工资40000元，其中生产甲产品工人工资25000元，车间管理人员工资6000元，企业管理人员工资9000元。
18、计提本月固定资产折旧4000元，其中生产车间2660元，管理部门1340元。
19、本月生产的500件甲产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。
20、年末，结转全年实现的净利润800000元。
练习四
1.海星公司借入为期三年的借款500000元，存入银行。
2.甲产品85件完工人库，单位成本120元。
3.海星公司计算分配本月工资，其中：生产A产品工人工资150000元，生产车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资42000元，专设销售机构人员工资5000元;并按上述工资总额的14%提取职工福利费。
4.海星公司收到国家投入资本250000元，存入银行。
5.海星公司本月摊销报刊杂志费380元。
6.海星公司购入某新设备一台，价款120000元，以银行存款支付。另以库存现金支付装卸搬运费870元。
7.在财产清查中发现账外旧设备一台，估计原值40000元，现值12000元。
8. 海星公司生产A产品领用甲材料200千克，单价85元，车间领用乙材料50千克，单价40元，管理部门领用丙材料100千克，单价12元。
9.海星公司销售A产品5000件，单位售价20元，增值税计17000元，款项已收存银行。 计算题
资料：某企业2000年全年营业收入9200000元，营业成本6200000元，销售费用25000元，营业税金及附加32000元，管理费用380000元，财务费用4800元，营业外收入70000元，营业外支出35000元，假设无所得税纳税调整项目。 要求：(1)计算全年利润总额
(2)计算应交纳所得税额(所得税率33%)
(3)计算净利润
(4)按净利润的10%计算提取盈余公积金10.以银行存款交纳企业所得税24000元。
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