《初级会计实务》会计分录总结

《初级会计实务》会计分录总结（共8篇）

《初级会计实务》会计分录总结 篇1

盘盈：借：库存商品等贷：待处理财产损益 盘亏：借：待处理财产损益贷：库存商品等（1）外购材料收入的总分类核算：①发票账单与材料同时到达 借：原材料

应交税费—应交增值税（进项）

下月初用红字将上述分录原账冲回：同上 按正常程序入账

④外购材料成本差异的结转

A结转超支查 借：材料成本差异贷：材料采购 收发计量和核算上的差错造成借：待处理财产损益贷：管理费用（2）存货盘亏或毁损 借：待处理财产损益 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）投资收益（差额）

结转：借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益

13、购入固定资产的核算 2）审批之后的处理：

贷：银行存款/库存现金/应付票据/其他货币资金 B结转节约查与上相反 盘盈：借：待处理财产损益贷：管理费用 ②付款在前，收料在后

（2）材料发出的总分类核算

亏：（一般经营性损失或定额内损失）借：管理费用 收到结算凭证时 借：在途物资

各部门领用材料核算 借：生产成本

（非常损失）借：营业外支出

应交税费—应交增值税（进项）制造费用（保险公司和过失人赔款）借：其他应收款 贷：银行存款/库存现金等 管理费用 盘亏和毁损的总金额贷记待处理财产收益 材料验收入库时：借：原材料

贷：原材料

2、库存现金清查的核算

贷：在途物资

材料成本差异结转核算：(超支)发现时：短缺：借：待处理财产损益 贷：库存现金 ③收料在前，付款在后

借：生产成本

溢余：借：库存现金贷：待处理财产损益 A：材料已到，发票收单也到，但暂未付款 制造费用 查明原因时：

借：原材料—原料及主要材料

管理费用

1）短缺：由责任人赔偿部分：借：其他应收款—应收应交税费—应交增值税（进项）贷：材料成本差异库存现金短缺款贷：待处理财产损益

贷：应付账款—xx单位

8、包装物

由保险公司赔偿部分：借：其他应收款—应收保险赔款 B：材料已到，但供应方发票未到，暂未付款 生产领用包装物 贷：待处理财产损益

暂估入账：借：原材料

借：生产成本

无法查明原因部分：借：管理费用—现金短缺贷：应付账款—暂估应付帐款材料成本差异（负）贷：待处理财产损益

下月初用红字将上述分录原账冲回：同上 贷：周转材料——包装物 2）溢余：应支付给有关人员或单位的：借：待处理财借：原材料

随同商品出售包装物

产损益贷：其他应付款—应付现金溢余（某个人或单应交税费—应交增值税（进项）（不单独计价）借：销售费用 位）

贷：银行存款/应付票据

材料成本差异（负）无法查明原因的：借：待处理财产损益 ④货款已预付,材料尚未验收入库 贷：周转材料——包装物

贷：营业外收入—现金溢余 借：预付帐款（单独计价）出售：借：银行存款

3、外埠存款的核算

贷：银行存款

贷：其他业务收入

款项汇往采购地开立专户：

材料入库时:借：原材料

应交税费—应交增值税（销项）借：其他货币资金—外埠存款贷：银行存款 应交税费—应交增值税（进项）结转所售单独计价包装物的成本 用外埠存款支付时：

贷：预付帐款

借：其他业务成本

借：材料采购（在途物资）

（2）材料发出的总分类核算 贷：周转材料——包装物应交税费—应交增值税（进项税额）借：生产成本

材料成本差异（正）贷：其他货币资金—外埠存款 制造费用 10.低值易耗品多余的外埠存款转回：

管理费用 五五摊销法

借：银行存款贷：其他货币资金—外埠存款贷：原材料

领用 借：周转材料-低值易耗品-在用

4、银行汇票存款的核算

7、按计划成本计价进行的日常核算贷：周转材料-低值易耗品-在库从银行取得汇票后：

（1）收入材料的总分类核算： 领用时摊销其价值的一半

借：其他货币资金—银行汇票贷：银行存款 ①发票账单与材料同时到达

借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销使用银行汇票支付款项： 第一、采购材料：借：材料采购

报废时摊销其价值的一半

借：材料采购（在途物资）

应交税费—应交增值税（进项）

借：制造费用贷：周转材料-低值易耗品-摊销应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/库存现金/应付票据/其他货币资同时： 借：周转材料-低值易耗品-摊销贷：其他货币资金—银行汇票 金

贷：周转材料-低值易耗品-在用 采购完毕收回剩余款项时

第二、月末结转入库材料成本 借：原材料

9、委托加工物资 借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票 贷：材料采购

1)发出物资

办理款项入账手续时

第三、A结转超支查 借：材料成本差异

发出材料时：借：委托加工物资

借：银行存款贷：主营业务收入

贷：材料采购

贷：原材料

应交税费—应交增值税（销项税额）

B结转节约查与上相反 材料成本差异（正）

5、银行本票存款的核算 ②付款在前，收料在后

支付运杂费时：借：委托加工物资

从银行取得本票后：

收到结算凭证时 借：材料采购

贷：银行存款

借：其他货币资金—银行本票贷：银行存款 应交税费—应交增值税（进项）2）支付加工费、运杂费等 使用银行汇票支付款项： 贷：银行存款/库存现金等 借：委托加工物资

借：材料采购（在途物资）

材料验收入库时：借：原材料

贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项税额）贷：材料采购

3）加工完成验收入库

贷：其他货币资金—银行本票

③收料在前，付款在后

支付运杂费时：借：委托加工物资

超过付款期限等原因未使用而要求银行退款时A：材料已到，发票收单也到，但暂未付款 贷：银行存款

借：银行存款

借：原材料—原料及主要材料

入库：借：周转材料——低值易耗品等

贷：其他货币资金—银行本票 应交税费—应交增值税（进项）贷： 委托加工物资 办理款项入账手续时

贷：应付账款—xx单位

材料成本差异（正）借：银行存款贷：主营业务收入

B：材料已到，但供应方发票未到，暂未付款

10、存货清查的核算

应交税费—应交增值税（销项税额）

暂估入账：借：原材料

（1）存货盘盈 借：库存商品等有关账户

6、按实际成本计价进行的日常核算

贷：应付账款—暂估应付帐款

贷：待处理财产损益

贷： 有关存货账户 购入不需要安装的固定资产（材料成本差异）

借：固定资产

属于自然损耗造成的定额内损耗：贷：银行存款等账户 借：管理费用

购入需要安装的固定资产

贷：待处理财产损益

1）支付价款（买价、税金、包装费、运 过失人责任造成的损失，扣除其残料价值： 输费）借：在建工程贷：银行存款等 借：原材料/其他应收款—过失责任人 2）支付安装费用借：在建工程贷：待处理财产损益贷：银行存款等

向保险公司收取赔偿金： 3）安装完成交付使用（两数相加）借：其他应收款—保险公司 借：固定资产贷：待处理财产损益

贷：在建工程

剩余净损失或未参加保险部分的损失： 投资者投入固定资产的核算 借：营业外支出—非常损失 借：固定资产

若损失中有一般经营损失部分：贷：实收资本/股本 借：管理费用

14、建造固定资产 贷：待处理财产损益 1）自营

11、存货跌价准备

购入工程物资时：借：工程物资 贷：银行存款 存货成本高于其可变现净值（按其差额）： 工程领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资 借： 资产减值损失——计提的存货跌价准备 领用本企业生产商品：借：在建工程贷：存货跌价准备

贷：库存商品

转回已计提的存货跌价准备金额时（恢复增加金额）应交税费—应交增值税（销项）借： 存货跌价准备

分配工人工资：借：在建工程贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备贷：银行存款/应付职工薪酬

结转存货销售成本时：借： 存货跌价准备 达到预定可使用状态:借：固定资产 贷：在建工程贷：主营业务成本/其他业务成本等 2）出包

12、长期股权投资

按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结1）成本法（实施控制）

算的进度款：借：在建工程贷：银存等 取得时：借：长期股权投资贷：银行存款等 工程按时完成时按合同规定补付的工程款：

（若价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利借：在建工程 贷：银行存款

润 借：应收股利 贷：长期股权投资）

达到预定可使用状态:借：固定资产 贷：在建工程 持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

15、固定资产折旧的账务处理

借：应收股利 贷：投资收益

企业计提固定资产折旧时，应借记“制造费用”、“管理费（投资前实现净利润的分配额，作为投资成本收回 用”、“营业费用”、“其他业务支出”等成本费用账户，贷借：借：应收股利 贷：长期股权投资）记“累计折旧”账户。

处置

16、固定资产的处置基本程序 借：银行存款等（实际收到金额）

1、转入清理 借：固定资产清理

贷：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

累计折旧固定资产减值准备 长期股权投资（账面余额）

贷：固定资产

应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

2、核算清理费用 借：固定资产清理

投资收益（差额）

贷：银行存款应交税费—应交营业税 2）权益法（共同控制、重大影响）

3、核算出售收入、残料、变价收入 取得时：

借：银行存款/材料初始投资成本〉投资时应享有被投资单位可辨认净贷：固定资产清理

资产公允价值份额，不调整已确认的初始投资成本

4、核算保险赔偿借：银行存款/其他应收款 <时: 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款等 贷：固定资产清理 按其差额贷记“营业外收入”

5、核算清理损溢

持有期间实现净利润或发生净亏损： 净收益属于生产经营期间借：固定资产清理

根据净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资—贷：营业外收入

损益调整 贷：投资收益（发生亏损相反分录）净损失，若属于自然灾害原因造成的 宣告发放现金股利或利润：借：应收股利 贷：长期借：营业外支出——非常损失 股权投资——损益调整（股票股利不进行帐务处理）贷：固定资产清理

其他变动：按持股比例借：长期股权投资—其他若属于生产经营期间正常的处理损失

损益变动 贷：资本公积—其他资本公积 借：营业外支出——处置非流动资产净损失

处置：借：银行存款等（实际收到金额）贷：固定资产清理贷：长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）

17、后续支出的核算

长期股权投资（账面余额）

资本化1.生产线转入扩建时 借：在建工程

累计折旧贷：固定资产 2.发生各项后续支出时

借：在建工程贷：银行存款

费用化 借：管理（销售）费用贷：银行存款

18、无形资产 1）取得：

外购：借：无形资产—非专利技术等贷：银存等 自行研发：

借：研发支出—费用化支出/资本化支出贷：原材料/银存/应付职工薪酬等 达到预定用途：

借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出

费用化支出转入：借：管理费用 贷：X费用化支出 2）摊销

借：管理费用（自用）/其他业务成本（出租）/制造费

用（用于产品生产）等贷：累计摊销

3）处置借：银存（取得价款）累计摊销贷：无形资产（成本）应交税费营业外收入—非流动资产处置利得

4）减值可回收金额〈账面价值（按其差额）借：资产减值损失—计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备

19、长期待摊费用（以经营租赁方式租入的固定资产发

生的改良支出）

装修领用材料：借：长期待摊费用

贷：原材料应交税费—应交增值税（进项转出）摊销时：借：管理费用 贷：长期待摊费用

17、企业支付应付职工薪酬时的处理

确认。借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出贷：应付职工薪酬

按有关规定向职工支付工资、奖金、津贴

借：应付职工薪酬贷：银行存款/库存现金

企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）借：应付职工薪酬

贷：其他应收款/应交税费——应交个人所得税”等账户

向职工支付职工福利费、工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金/因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿/行权日企业以现金与职工结算股份支付 借：应付职工薪酬——职工福利/工会经费。。。贷：银行存款/库存现金等

18、非货币性福利的账务处理

以其自产产品发给职工作为职工薪酬 确认： 借：管理费用/生产成本/制造费用等账户 贷：应付职工薪酬——非货币性福利 以其自产产品发放给职工的借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入

同时结转产成品的成本，涉及增值税销项税额的，还应

进行相应的处理。

无偿向职工提供住房等资产使用的 借：管理费用等账户

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 同时，借：应付职工薪酬 贷：累计折旧

租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借：管理费用等账户 贷：应付职工薪酬

企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租

金，借：应付职工薪酬—非货币性福利 贷：银行存款等账户

19、应收账款（预收帐款）的会计处理 发生应收账款时 借：应收帐款 贷：主营业务收入+应交税费

企业垫付包装费、运杂费等 借：应收款项 贷：银行存款

收回款项时：借：银行存款 贷：应收帐款 20、坏账损失的会计处理（1）计提坏账准备：

借：资产减值损失—计提的坏账准备 贷：坏账准备（2）冲销发生的坏账（发生坏账准备时）： 借：坏账准备 贷：应收账款/其他应收款（3）冲减多提的坏账准备：

借：坏账准备贷：资产减值损失（4）收回已确认坏账的应收账款：

借：应收账款/其他应收款贷：坏账准备 借：银行存款贷：应收账款/其他应收款 2.交易性金融资产a.取得时：

借：交易性金融资产-成本 应收股利(应收利息)投资收益

贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)b.持有时――现金股利和利息(1)收到买价中包含的股利和利息

借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)贷：应收股利(应收利息)

(2)持有期间享有的股利和利息借：应收股利(应收利息)贷：投资收益借：银行存款

贷：应收股利(应收利息)c.期末计量

(1)公允价值>帐面余额

借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益

(2)允价值借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动d.处置

投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额(1)按售价与帐面余额之差确认投资收益借：银行存款

贷：交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动投资收益

(2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失

借：(贷)公允价值变动损益贷：(借)投资收益

21、应收票据的帐务处理（不带息）

1）企业因销售商品、产品或提供劳务收到开出、承兑的商业汇票时 借：应收票据 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）2）商业汇票到期 借：银行存款 贷：应收票据

3）商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力支付

票款 借：应收账款 如接受投资企业为股份有限公司 借：银存 贷：股贷：应收票据 本资本公积—股本溢价 5.预付帐款接受非现金资产投资： a.付款借：预付帐款贷：银行存款固定资产 借：固定资产 贷：实收资本—X公司 b.给货材料物资 借：原材料应交税费—应交增值税（进借：材料采购、原材料、库存商品项）贷：实收资本—X公司应交税费-应交增值税(进项税额)无形资产：借：无形资产 贷：实收资本—X公司贷：预付帐款实收资本（股本）增加： c.预付货款借：资本公积/银行存款/盈余公积 借：银行存款贷：银行存款 贷：预付帐款贷：实收资本—ABC公司

27、应付帐款的核算 实收资本（股本）减少： 企业购入材料、商品等时，货款尚未支付 回购本公司股票：借：库存股 贷：银存 借：材料采购/在途物资等账户 注销时：按股票面值和注销股数计算的股票面值总

应交税费——应交增值税（进项税额）额，借记“股本”账户，按所注销库存股的账面余贷：应付账款 额，贷记“库存股”账户，按其差额，借记“资本接受供应单位提供劳务而发生应付未付款项（水电）公积——股本溢价”账户，股本溢价不足冲减的，借：生产成本/管理费用等账户贷：应付账款应借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利企业开出承兑商业汇票抵付应付账款 润”账户；购回股票支付的价款低于面值总额的，借：应付账款 贷：应付票据 应按股票面值总额，借记“股本”账户，按所注销企业偿付应付款时借：应付账款 贷：银行存款 库存股的账面余额，贷记“库存股”账户，按其差企业将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。账款

32、盈余公积的会计处理 借：应付账款 贷：营业外收入——其他 提取盈余公积

28、应付票据的核算 借：利润分配--提取法定盈余公积/任意 1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货贷：盈余公积—法定盈余公积/任意 款、应付账款时（入账金额）弥补亏损或转增资本 借：材料采购、在途物资、库存商品、应付账款、借：盈余公积 应交税费——应交增值税（进项税额）等，贷：利润分配--盈余公积补亏/实收资本/股本贷：应付票据。盈余公积分发放现金股利或利润 2.支付银行承兑汇票的手续费，宣告分配股利时：借：利润分配—应付现金股利或借：财务费用 贷：银行存款 利润盈余公积 收到银行支付到期票据的付款通知，贷：应付股利 借：应付票据 贷：银行存款 支付时：借：应付股利贷：银存 3.企业开出的商业汇票，如为带息票据，应于期末

33、利润分配的账务处理 计算应付利息，结转本年利润：（若亏损作相反分录）借：财务费用 贷：应付票据借：本年利润 贷：利润分配—未分配利润 票据到期支付本息时，按票据账面余额，提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：应付票据，按未计的利息，借记“财务费用”账借：利润分配—提取法定盈余公积 户，按实际支付的金额，贷记“银行存款”账户。—应付现金股利 4.应付票据到期，如企业无力支付票款 贷：盈余公积应付股利 借：应付票据 贷：应付账款（如为银行承兑汇票，同时：借：利润分配—未分配利润 则贷记“短期借款”账户）。贷：利润分配——提取法定盈余公积

29、短期借款的核算—应付现金股利 借入：借：银行存款 贷：短期借款

34、应交增值费 计提利息时：借：财务费用 贷：应付利息 一般纳税人：1）进项税额。支付利息时： 借：材料采购/在途物资/原材料/库存商品/生产成借：应付利息（已预提）财务费用（应计利息）本/制造费用/委托加工物资/管理费用等贷：银行存款应交税费—应交增值税（进项）归还借款时：借：短期借款 贷：银行存款贷：应付帐款/应付票据/银存等 30、长期借款（应付债券）的核算 2）进项税额转出（进货发生非常损失+改变用途：取得：借：银存（有差额）长期借款/应付债券—用于非应税项目、集体福利、个人消费）利息调整贷：长期借款—本金/应付债券—面值借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢/在建应付未付利息：借：在建工程/财务费用（利息+ 经工程/应付职工薪酬等 营+ 不予资本化）/管理费用（筹建）/研发支出贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）贷：应付利息/应付债券—应计利息 3）销项。偿还时借：应收帐款/应收票据/银存等 借：长期借款—本金/应付债券—面值应付利息贷：主营业务收入贷：银存应交税费—应交增值税（销项）

31、投入资本的核算 4）视同销售行为。（自产或委托加工货物用于非应接受现金资产投资：借：银存 贷：实收资本 税项目+集体或个人消费+作为投资、分配给股东、无偿赠送他人）

借：在建工程/长期股权投资/营业外支出等贷：库存商品

应交税费—应交增值税（销项）5）出口退税。借：其他应收款

贷：应交税费—应交增值税（出口退税）6）交纳增值税。借：应交税费—应交增值税（已交税金）贷：银存

小规模纳税人（增值税计入成本）：借：材料采购／在途物资等 贷：银存等 ３５、应交消费税

销售应税消费品 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税 自产自用应税消费品 借：在建工程等

贷：库存商品 应交税费—应交消费税 委托加工应税消费品

受托方代收代交 借：银存／应收帐款等

贷：应交税费—应交消费税

委托物资加工收回后直接用于销售：借：委托加工物资贷：应付帐款／银存等

收回后连续生产 借：应交税费—应交消费税贷：应付帐款／银存等

进口应税消费品（消费税计入成本）借：材料采购／固定资产 贷：银存

36、应交营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税费—应交营业税

出售不动产：借：固定资产清理 贷：应交营业税 实际交纳：借：应交税费—应交营业税 贷：银存

37、其他应交税费

资源税。借：营业税金及附加贷：应交税费—应交资源税

自产自用 借：生产成本／制造费用等贷：应交税费—应交营业税

城市维护建设税 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税 教育费附加 借：营业税金及附加贷：应交税费—应交教育费附加

土地增值税 借：固定资产清理／银存（无形资产）贷：应交税费—应交土地增值税

房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿税 借：管理费用 贷：应交税费—应交个人所得税 交纳时：借：应交税费—个人所得税 贷：银存

34、销售收入的会计处理 确认收入：

借：应收账款/应收票据/银行存款等账户 贷：应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入

结转销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品

35、现金折扣的会计处理

销售实现时：借：同上

不同付款时间，取得货款时的会计处理 借：银行存款财务费用 贷：应收账款

36、销售折让的会计处理

销售实现时：同上

发生销售折让时（*折让率）

借：应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入 贷：应收账款

实际收到款项时（以上相减）借：银行存款

贷：应收账款

37、销售退回的会计处理

借：应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入 贷：应收账款

同时（按成本）借：库存商品 贷：主营业务成本

39、期间费用的核算

1.管理费用的核算。发生 借：管理费用

贷：库存现金/银行存款/材料/应付职工薪酬/累计摊销/累计折旧/应交税费/坏账准备等账户。2.财务费用的核算。发生 借：财务费用 贷：银行存款/应付利息/等账户。

企业发生利息收人、汇兑收益时，借：银行存款等账户，贷：财务费用

3.销售费用的核算。发生 借：销售费用 贷：库存现金/银行存款/应付职工薪酬等 40、利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-损失）+投资收益（-损失）

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润（税后）=利润总额-所得税费用

41、营业外收支入的核算 营业外收入发生时

借：待处理财产损益/银行存款/库存现金/固定资产清理/无形资产等账户 贷：营业外收入

期末 借：营业外收入 贷：本年利润 营业外支出发生时借：营业外支出

贷：待处财产损益/固定资产清理/库存现金/银行存款等账户。

《初级会计实务》会计分录总结 篇2

一、相反会计分录与红字会计分录的比较

会计记录中规定蓝字为正数记录, 红字为负数记录, 具有冲销或抵减之意。红字会计分录是对已经过账的错误会计分录, 用红字按全部金额或多记金额部分所编写的会计分录, 意为对已过账的会计分录进行冲销或更正。我们可以将红字会计分录理解为:根据经济业务进行相应的账务处理, 如果因为某种原因该经济业务相反的情况发生时, 就需要对原账务处理作科目相同, 借贷方向相同的红字账务处理。相反会计分录则是指两个会计科目相同, 借贷方向相反, 记账金额相同 (或不同) 的会计分录, 这两个会计分录互为相反分录。两个相反会计分录所反映的经济业务恰好相对立。由此可见, 红字会计分录强调的是对已经过账的错误会计分录进行更正, 或者对已经发生并过账的经济业务的变化做调整, 被更正、被调整的会计分录与红字会计分录之间往往存在着前因后果的关系;而两个相反会计分录则强调会计主体发生了两笔截然相反的经济业务。因此红字会计分录与相反会计分录有着本质的区别。

二、以相反会计分录代替红字会计分录分析

(一) 新《企业会计准则》为什么以相反会计分录代替红字会计分录。

“红字”最早用于簿籍中, 只是代表入不敷出的差额, 也称“赤字”, 但并不运用于会计核算事项。建国初期, 前苏联的会计核算理论传入我国, “红字”在我国的会计核算中才有所运用。因为当时苏联实行计划经济, 十分强调国民经济计划的严肃性, 因此, 在会计核算中, 凡涉及提供国民经济重要考核指标的账户, 都必须十分正确地反映和监督本期发生额指标, 故遇有相反记录或取消原交易等业务时, 采用带有负数作用的红字方法进行处理, 可以保证计划指标的完整性。在西方的会计学中很少用“红字”进行会计处理。我国的原立信会计《基本会计学》, 也不用红字进行会计的账务处理。新《企业会计准则》以相反会计分录代替红字会计分录, 可能是出于我国会计准则与国际会计准则趋同的考虑。

(二) 红字会计分录的本质内涵。

1. 红字会计分录是对经济业务反向运动的反映。

会计核算的目的是为了反映企业的资金运动过程, 它如实记录企业各种经济业务的发生情况, 按采购、生产、销售、利润计算、利润分配等环节反映企业的财务状况和经营成果。在会计实务中, 如采购材料, 支付货款这样的经济业务, 可以看成是资金的正常运行状况和方向, 因此, 应该用蓝字记账。但是如果采购的材料因质量等原因而退回, 那么这样的经济业务就应看成是资金运行的反方向, 因此, 用红字记账来反映比较恰当。资金的运行方向是正方向还是反方向要注意区分, 不应该将二者混淆。

2. 红字记账是会计核算信息系统的必然要求。

从核算结果上看, 红字记账与借贷双方互换用蓝字记账没有区别, 涉及的账户是相同的, 期末余额也相等, 那么为什么应该用红字记账, 而不是借贷双方互换用蓝字记账呢?除了前面所讲述的对资金运动的反方向的反映外, 还必须从会计核算的目的是建立一个高质量信息系统的角度来考虑, 会计账户的借方、贷方应该反映什么样的信息都有严格的规定, 不能混淆起来, 更不能把借方、贷方随便互换, 任意变动, 否则, 这样建立起来的会计核算系统达不到能获取有效的、高质量信息的目的。

三、相反会计分录与红字会计分录举例分析

(一) 结转发出材料应负担的材料成本差异。

例:某制造企业按计划成本进行原材料核算。本期发出材料计划成本为100万元, 其中:60万元用于基本生产车间生产产品;30万元属于车间一般耗用;10万元用于工厂管理部门。本期原材料成本差异为节约5%。会计处理如下:

1.结转发出原材料的计划成本。

2.结转发出材料应负担的材料成本差异。

按照《企业会计制度》的规定, 用红字会计分录处理如下:

按照《企业会计准则》的规定, 用相反会计分录处理如下:

该例的生产成本用T型账户表示:

1.用红字会计分录登账。

2.用相反会计分录登账。

从上例可以看出:第一, 企业在会计期末要计算、分配当期领用材料的成本差异, 即将领用材料的计划成本还原为实际成本。而结转差异属于调整性质, 所以节约差异用红字冲减完全符合红字会计分录的运用原则。第二, 运用红字会计分录考虑了对应账户的实际发生额。节约差异用红字, 准确地反映出已经将生产成本调整为实际成本, 即借方发生额570 000元。第三, 节约差异用相反会计分录从借方结转, 虚增了生产成本借贷方的发生额。即生产成本借方发生额为600 000元, 反映不出耗用材料的实际成本。生产成本账户的贷方一般是记录结转完工产品的成本, 贷方发生额30 000元, 可能被误解为已完工产品转出。由此可见, 采用红字结转发出材料的节约差异, 不仅生产成本账户记录客观, 还便于保持账户的因果关系。

(二) 销售退回与销售折让。

例:某企业发生销货退回, 货款50 000元, 增值税额8 500元。销货方根据购买方送来的进货退出证明单, 开具红字专用发票并登记入账。

1.新《企业会计准则》规定:本期发生的销售退回或销售折让, 按应冲减的营业收入, 借记“主营业务收入”科目, 作会计分录如下:

2.运用红字会计分录, 账务处理如下:

笔者认为:上述业务运用红字会计分录更合理。第一, 根据《关于增值税会计处理的规定》中规定:企业销售商品, 向购买方收取的销项税额, 用蓝字登记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”的贷方, 发生销货退回, 用红字登记“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”的贷方。因此, 上例中的“应交税费———应交增值税 (销项税额) ”只能用红字在贷方登记, 而不能用蓝字在借方登记。第二, 如果企业发生销售退回时, 购买方已经作账务处理, 无法退回发票联及增值税抵扣联。则由购买方到当地主管税务机关开具进货退出证明单, 送交销货方, 作为开具红字发票的合法依据。红字发票的存根联、记账联作销售方进行账务处理的依据。红字发票作为红字登记的依据, 因而开具红字发票的, 应据以红字登记账簿, 不能作相反会计分录。第三, “主营业务收入”账户的贷方发生额是反映当期的销售收入, 借方发生额是结转销售收入, 对于销售退回, 用红字冲减销售收入。如果冲减销售收入用蓝字作相反会计分录, 那么该账户的本期贷方发生额就不能看成是本期的销售收入, 它还应该将借方发生额中有关销售退回部分扣除才是本期的销售收入。因此从会计信息系统的角度来看, 用蓝字记账就不能迅速准确得出我们所需要的信息, 还需要进行比较繁琐的加工处理。这样就达不到通过会计核算建立高效信息系统, 获取有效财务信息的目的。

(三) 进货退出业务。

企业进货退出, 属于进货仍未入账的, 只需退回货物及发票 (包括发票联和抵扣联) 就可以了。属于已经入账的, 则应到当地主管税务机关开具进货退出证明单, 送交销货方作为销货方开具红字发票的依据。购货方收到销货方开来的红字发票后, 据以作账务处理, 冲销原购进的货物。

例:某工厂购进价值20 000元的材料, 增值税税率17%。后发现质量问题, 经与供货方联系同意退货, 货款尚未支付。

1.购进货物时的账务处理如下:

2.进货退出时作相反会计分录如下:

笔者认为, 用相反会计分录处理进货退出业务有两大缺点:其一是账户对应关系紊乱。应付账款账户与原材料账户对应, 对于进货退出业务在会计制度上找不到理论依据, 除非以存货抵偿债务。其二是核算指标不直观, 不准确。应付账款的减少不是清偿债务的减少, 而是因进货退出应向供货单位应付的购货款减少。原材料的减少让人误认为是材料的正常发出, 体现不出进货退出的非正常情况, 即体现不了与原经济活动相反的情况。比较恰当的会计处理应该是:

这与原材料验收入库时作的分录保持一致, 只是金额用红字。原材料的减少是用红字从借方冲减, 清晰的反映出是进货退出导致商品减少。材料采购贷方红字也同样体现了采购减少的轨迹。

这与原购进时作的会计分录保持一致。购进货物时怎样记账, 则进货退出时就怎样销账。经济业务发生的来龙去脉清晰可辨, 会计核算指标直观、准确、易于理解。

在会计实务中, 红字会计分录对于准确反映经济业务的变化过程, 以确保对过程反映的正确性、可比性有重要意义。用红字会计分录还是用相反会计分录应加以区分, 不能混淆。

参考文献

[1].尚慧艳.谈“红字”在会计核算中的使用[J].北京广播电视大学学报, 1997, (3) .

中职会计教学中会计分录的思考 篇3

【关键词】中职  会计分录  教学

一、前言

编制会计分录是中职会计教学中的核心内容，因此下面对中职会计教学中会计分录的教学进行研究。

二、中职会计教学中编制会计分录需要掌握的技能分析

在中职会计教学中必须通过对以下几种技能的熟练运用来学会编制会计分录。

（一）充分了解会计科目的分类

作为借贷记账的工具，应当按照国家统一制定的会计制度标准对会计科目进行分类。在具体的分类上以其所反映的经济业务内容为角度可以将会计科目分为五类，学生对教材中提供的会计科目简表应当能够熟练的掌握。教师在中职会计教学的过程中为了使学生了解会计科目的用法和意义应当从来源上来入手，通过相应例子的介绍使学生迅速的记忆。使学生在比较的过程中分清楚那些容易混淆的会计科目，例如“应收账款”和“应付账款”的具体含义。“预收账款”和“预付账款”的区别等等。

（二）对账户的结构有充分的了解

借贷记账法产生了会计分录。“借”和“贷”在借贷记账法下并没有实质的意义，只是一种记账符号。借贷两方是账户的基本结构，其中借方为左方，贷方为右方。对于登记金额的增加和减少账户的借贷两方都可以执行，同时要根据账户所记录的经济内容和账户的性质来决定到底哪一方对增加金额进行记录以及哪一方对减少金额进行记录。

（三）充分了解账户的对应关系

在借贷记账法下产生的每一笔经济业务都会在涉及的账户之间存在着相互依存的关系，这种账户之间的关系就是账户的对应关系，其中存在着这种对应关系的账户就是对应账户。例如，企业在发放工资的时候从银行提取现金。根据这个业务可以确定的对应关系是“库存现金”和“银行存款”，为了将这种对应关系反映出来应当通过编制会计分录来实现。

三、中职会计分录教学方法研究

本文作者根据多年的教学经验，提出一些提高中职会计教学会计分录的有效措施，主要分为以下几点。

（一）在会计分录的格式和内容上提升教学效果

会计分录主要采用以下的格式：

借：会计科目1 金额

贷：会计科目2 金额

下面以一笔经济业务为例进行介绍：

某公司偿还企业账款的时候使用了一万元的银行存款，则采用下列形式的会计分录：

借：应付账款 10000

贷：银行存款 10000

下面的格式为复合会计分录：

借：会计科目1 金额

会计科目2 金额

贷：会计科目3 金额

或者：

借：会计科目1 金额

贷：会计科目2 金额

会计科目3 金额

如果是下面的一笔经济业务：花费25万元购置了一辆汽车，在支付的时候只使用银行存款支付了其中的10万元，其余的金额尚未支付。则会计分录的格式如下：

借：固定资产 250000

贷：银行存款 100000

应付账款 150000

从以上两个案例中我们可以看出，主要采用以下的格式进行会计分录的编制：把借写在贷之前以及写在贷之上;在借贷之间空出一个空格;不必将元写在金额的后面。在编制会计分录的时候应当注意以下问题：首先，借方和贷方不能写入到同一个账户之内;然后在金额上应当保证借方和贷方的金额相等;同时也符合借贷记账法的特点有借必有贷，借贷必相等。最后对于能够用符合会计分录进行反应的业务尽量避免采用简单分录进行编制，同时不能采用复合会计分录编制并不相关的业务。

（二）使学生了解会计分录的编辑步骤

在多年工作经验的总结中可以发现主要依次采用下面几个步骤进行会计分录的完整编制，下面将以一个案例为基础进行介绍，A公司进行了下面的经济业务，花费25万元从B公司购进了一辆汽车，在支付的时候只使用银行存款支付了其中的10万元，其余的金额尚未支付。可以采用下面的步骤为A公司进行会计分录的编制。

第一，要明确会计核算对象，会计主体就是会计核算的对象，在本文采用的例子中购买汽车的A公司为会计主体，出售汽车的B公司并不是会计主体，因此会计核算对象为A公司。

第二，要对经济业务的发生所影响的账户进行分析，需要通过对会计科目的加深理解和完成这个步骤，应当对发生的经济业务合理的选用会计科目核算内容，例如在教学中可以对一些常用的会计科目以及核算内容采用二次教学的方法。对于本文中采取的经济业务，A公司购买的汽车形成了A公司的固定资产，采用银行存款支付了其中的一部分，而公司的应付账户就由未支付的那一部分金额形成，因此固定资产账户、银行存款账户和应付账款账户都收到了影响。

第三，要判断对账户金额的实际影响，例如在本文的案例中，增加的是A公司的固定资产以及应付账款，而减少的是银行的存款。

第四，要对所属的会记要素及账户的性质进行分类，应当在联系之前所学习的会记要素的基础上进行此步骤。本文采取的例子中固定资产和银行存款属于资产类会计要素，而应付账款属于负债类会计要素。

第五，依据账户的增减变动和账户的性质对该账户的放置方进行确定。要以借贷记账法的内容为基础进行此步骤。账户中“借”和“贷”和增减是不完全相同的，对于记入借方和记入贷方的时应当以会计要素的性质来确定。通常情况下资产账户的借方记入资产的增加，在贷方记入资产的减少。资产类和负债、所有者权益在记录方向上是不同的，在贷方记入负债、所有者权益增加，在借方计入负债、所有者权益减少。在收入方面。由于所有者的权益在收入的影响下会增加，因此收入的记录方向和所有者权益是相同的，在贷方记入收入的增加，在借方记入收入的减少。可以采取另外一种记忆方法记忆增加减少方向的记录。在动态要素与静态要素之间可以采用下面的关系等式：资产和费用的总和等于负债、所有者权益和收入的总和。因此在增加减少记录方向上资产和费用类是相同的，负债、所有者权益、收入类也是相同的，同时资产、费用类与负债、所有者权益、收入类在增加减少记录方向上是不同的。在记住资产类的增加记入借方，资产的减少记入贷方的基础上可以得到其余的各种要素。在本文采取的案例中，A公司的固定资产和应付账款增加，银行存款减少，因此为资产类增加、资产类减少以及负债类增加。这样就可以确定在借方记入固定资产，在贷方记入银行存款和应付账款。

第六，根据编制会计分录的相关标准编制会计分录。在分析了以上的过程以后，根据相关会计分录的编制规范我们就可以编制如下的会计分录：

会计分录如下：

借：固定资产 250000

贷：银行存款 100000

应付账款 150000

最后在对会计分录的格式、内容以及进而进行详细的检查以保证没有差错。

四、总结

总之，在教学中应当教导学生严格按照相关的步骤和标准对会计分录进行编制。

参考文献

[1]张淑红.关于中职会计教学中编制会计分录的思考[J].学园，2014，32（1）：56-58.

[2]刘智东.浅析中职《会计基础》教学[J].商情，2013，26（42）：32-36.

[3]郑中文.提高中职会计教学趣味性之我见[J].科技与企业，2013，26（6）：32-36.

应交税费有关会计分录总结 篇4

应交税费有关会计分录总结

一、应交税费的二级科目

(一)计入税金及附加

借：税金及附加

贷： 应交税费——应交消费税

应交税费——应交资源税

应交税费——应交城市维护建设税

应交税费——应交教育费附加

应交税费——应交土地增值税

应交税费——应交房产税

应交税费——应交车船税

应交税费——应交城镇土地使用税

以上为与收入有关的应交税费明细科目，注意：如果处置作为固定资产管理的房产，土地增值税对应的借方科目为“固定资产清理”，如果在处置固定资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“固定资产清理”;如果处置作为无形资产管理的土地使用权，土地增值税对应的借方科目为“营业外支出”，如果在处置无形资产就直接计算了城建税与教育费附加，城建税与教育费附加对应的借方科目为“营业外支出”。

(二)计入管理费用

借：管理费用

贷：应交税费——应交矿产资源补偿费

应交税费——应交保险保障基金

(三)计入其他科目

1、企业所得税

(1)预缴时： 普金网 http:///

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款

(2)汇算清缴时

借：以前损益调整

贷：应交税费——应交所得税

或相反分录

2、个人所得税

(1)计算时

借：应付职工薪酬/应付利润

贷：应交税费—应交个人所得税

(2)上交时

借：应交税费—应交个人所得税

贷：银行存款

(四)增值税有关的二级科目

1、应交税费——应交增值税(详见后)

2、应交税费——未交增值税

(1)月份终了，将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费——应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费——未交增值税 普金网 http:///

(2)月份终了，将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目。

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税(转出多交增值税)

(3)当月缴纳上月应缴未缴的增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

(4)一般纳税人选择简易计税，按征收率计算的增值税记入“应交税费——未交增值税”，不通过“应交税费——应交增值税(销项税额)”核算。

3、应交税费——增值税检查调整

(1)凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;

(2)凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目;

(3)全部调帐事项入帐后，若本科目余额在借方

借：应交税金-应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——增值税检查调整

(4)全部调帐事项入帐后，若本科目余额在贷方

a.借记本科目，贷记“应交税金-未交增值税”科目。

b.若“应交税金-应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按贷方余额数，借记本科目，贷记“应交税金-应交增值税”科目。

c.若本账户余额在贷方，“应交税金-应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记“应交税金-未交增值税”科目。

4、应交税费——增值税留抵税额

(1)转出留抵时： 普金网 http:///

借：应交税费——增值税留抵税额

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

(2)以后允许抵扣时

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——增值税留抵税额

5、应交税费——预交增值税

新纳入试点纳税人转让不动产、不动产经营租赁、建筑服务、销售自行开发房地产(以下简称四大行业)预缴增值税，同时需要预缴城建税等附加税费时：

借：应交税费—预交增值税

—应交城建税

—应交教育费附加

—应交地方教育费附加

贷：银行存款等

6、应交税费——待抵扣进项税额

经典例题：2016年6月，纳税人购进办公楼办公用，金额10000万元，进项税额1100万元，分10年计提折旧，无残值。6月所属期抵扣1100*60%=660万元，另440万待2017年6月抵。

(1)6月购进办公楼时：

借：固定资产—办公楼 10000

应交税费—应交增值税(进项税额)660

应交税费—待抵扣进项税额 440

贷：银行存款 11100

(2)7月起计提折旧，每月折旧金额 10000÷20÷12=41.67

借：管理费用 普金网 http:///

贷：累计折旧—办公楼 41.67

(3)若未改变用途，2017年6月，剩余40%部分达到允许抵扣条件。

借： 应交税费—应交增值税(进项税额)440

贷：应交税费—待抵扣进项税额 440

(4)若中途改变用途，假设2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利了。

首先计算不动产净值率：

不动产净值率=〔 10000 万元-10000 万元÷(10×12)×4〕 ÷10000 万元=96.67%

计算不得抵扣的进项税额=1100 万元×96.67%=1063.33 万元

比较：1063.33 万元>660 万元，660 万元应于 2016 年 11 月申报期申报 10 月属期增值税时做进项税转出;该 660 万元应计入改变用途当期“ 应交税金—应交增值税(进项税额转出)” 科目核算。剩余不得抵扣的进项税额差额处理差额=不得抵扣的进项税额-已抵扣进项税额=1063.33 万元-660 万元=403.33 万元，该 403.33 万元应于转变用途当期从待抵扣进项税额中扣减。

①借：固定资产—办公楼 660

贷： 应交税费—应交增值税(进项税额转出)660

②借：固定资产—办公楼 403.33

贷：应交税费—待抵扣进项税额 403.33

③2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件：

借：应交税费—应交增值税(进项税额)36.67

贷：应交税费—待抵扣进项税额 36.67

7、应交税费——待认证进项税额

一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等：

(1)取得专用发票时： 普金网 http:///

借：相关成本费用或资产

应交税费——待认证进项税额

贷：银行存款/应付账款等

(2)认证时：

借：应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：应交税费——待认证进项税额

(3)领用时：

借：相关成本费用或资产

贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)

8、应交税费——待转销项税额

假设某企业提供建筑服务办理工程价款结算的时点早于增值税纳税义务发生的时点的：

借：应收帐款等

贷：工程结算

应交税费——待转销项税额

增值税纳税义务发生时：

借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交增值税(销项税额)

9、应交税费——简易计税

(1)差额征税时：

①借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——简易计税 普金网 http:///

②借：应交税费——简易计税

主营业务成本

贷：银行存款

(2)处置固定资产时

①借：银行存款

贷：固定资产清理

应交税费——简易计税

②借：应交税费——简易计税

贷：银行存款

③借：应交税费——简易计税

贷：营业外收入

(3)“四大行业”选择简易计税预缴税款时：

借：应交税费——简易计税

贷：银行存款

10、应交税费——转让金融商品应交增值税(小规模纳税人也适用)

金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计。

(1)产生转让收益时：

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

(2)产生转让损失时：

借：应交税费—转让金融商品应交增值税 普金网 http:///

贷：投资收益

(3)交纳增值税时：

借：应交税费—转让金融商品应交增值税

贷：银行存款

(4)年末，本科目如有借方余额：

借：投资收益

贷：应交税费—转让金融商品应交增值税

11、应交税费——代扣代交增值税(小规模纳税人也适用)

借：相关成本费用或资产

应交税费——进项税额(小规模纳税人无)

贷：应付账款

应交税费——代扣代交增值税

实际缴纳代扣代缴增值税时：

借：应交税费——代扣代交增值税

贷：银行存款

二、不在应交税费核算

1、印花税

借：税金及附加

贷：银行存款

2、耕地占用税

借：在建工程(或无形资产)

贷：银行存款 普金网 http:///

3、车辆购置税的核算

借：固定资产

贷：银行存款

4、契税的核算

借：固定资产(或无形资产)

贷：银行存款

以上不需要预计缴纳的税金不在应交税费核算。

三、应交税费——应交增值税

小规模纳税人的应纳增值税额，也通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算，但不设置若干专栏。

(一)借方专栏

1、进项税额

退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。如：借：银行存款 应交税费——应交增值税(进项税额)红字金额 贷：原材料

2、已交税金

已交税金核算本月缴纳本月的增值税款。当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。

3、减免税款

核算企业按规定直接减免的增值税额，借：应交税费——应交增值税(减免税款)，贷：营业外收入。企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目)，贷记“管理费用”等科目。

4、出口抵减内销产品应纳税额

借：应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)普金网 http:///

5、营改增抵减的销项税额

借：主营业务成本

应交税费——应交增值税(销项税额抵减)

贷：银行存款(或应付账款)

6、转出未交增值税

月末“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

(二)贷方专栏

1、销项税额

退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记销项税额科目。

2、出口退税

借：应收出口退税款

应交税费——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税费——应交增值税(出口退税)

3、进项税额转出

记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

4、转出多交增值税

初级会计实务知识点总结 篇5

经国务院批准，自1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将营业税改征增值税。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。

根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。交通运输业、建筑业等适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。

1、一般纳税人差额征税的会计处理

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费――应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额。借记“应交税费――应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

2、小规模纳税人差额征税的会计处理

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费――应交增值税”科目。

企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费――应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费――应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。

应交消费税

一、消费税概述

消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。

二、应交消费税的账务处理

企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

1、销售应税消费品

应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费――应交消费税”科目。

2、自产自用应税消费品

借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费―应交消费税”科目。

3、委托加工应税消费品

一般应由受托方代收代缴税款，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费――应交消费税”科目。

①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“委托加工物资”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;

②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费――应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4、进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。

应交营业税

一、营业税概述

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。

营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

二、应交营业税的账务处理

借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费――应交营业税”科目;企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费――应交营业税”科目。

实际交纳营业税时，借记“应交税费――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。

企业转让无形资产使用权应交的营业税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费――应交营业税”科目，转让无形资产所有权应交营业税，不通过“营业税金及附加”科目，直接计入营业税费。

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基础会计2018会计分录习题 篇6

1、存现8000元。

2、取现1000元。

3、发放工资1100元。

4、购办公用品8000元。

5、支付广告费20元。

6、购B材料一批，共计1100元，税率为17%。

7、向B公司销售A材料一批，共计8000元，税率为17%。

8、存现400元。

9、取现100元

10、支付工资800元。

11、支付办公室电费8100元。

12、支付广告费500元。

13、支付车间水费10000元。

14、购买办公用品8000元。

15、用现金购入电脑2000台，用现金支付共计12000元。

16、收到资本金80000存入银行。

17、存现1000元。

18、取现100元。

19、购买材料1000吨，税率17%,以银行存款支付。

20、用支票购买办公用品共8000元。

21、以现金支付办公室和车间水电费共计200元。

22、以银行存款支付办公室水费300元，车间水费400元。

23、以现金支付办公室招待费19000元。

24、发放本月工资20450元。

25、本月A商品结转成本 成本费用为31450元。

26、本月A材料结转成本 成本费用为3090元。

27、A企业的厂房正在建设中，用银行存款支付费用为39080元

28、王某出差时向财务部门预借现金2000元。

29、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元。

30、以银行存款支付罚款200元。

31、用现金支付车间办公费440元。

32、企业自行研究开发技术一项,申请获得专利权时,以银行存款支付律师费 2000 元,注册费 6000 元

33、企业以银行存款支付税款滞纳金50000

34、企业从银行借入6个月的短期借款30000元。

基础会计2018会计分录习题大全答案

1、借；银行存款8000 贷；库存现金8000

2、借；库存现金1000 贷；银行存款1000

3、借；应付职工薪酬—工资1100 贷；库存现金1100

4、借；管理费用—办公费8000 贷；库存现金8000

5、借；销售费用—广告费20 贷；库存现金20

6、借；原材料—B材料1870 应交税费—应交增值税（进项税额）18.7 贷；库存现金1888.7

7、借；主营业务收入—A材料136 应交税费—应交增值税（进项税额）1360 贷；库存现金1496

8、借：银行存款400 贷：库存现金400

9、借：库存现金100 贷：银行存款100

10、借：应付职工薪酬—工资800 贷：库存现金800

11、借：管理费用—电费8100 贷：库存现金8100

12、借：销售费用—广告费500 贷：库存现金500

13、借：制造费用—水费10000 贷：库存现金10000

14、借：管理费用—办公费8000 贷：库存现金8000

15、借；固定资产—电脑12000 贷；库存现金12000

16、借；银行存款80000 贷；实收资本80000

17、借；银行存款1000 贷；库存现金1000

18、借；库存现金100 贷；银行存款100

19、借；原材料170 应交税费—应交增值税（进项税额）17 贷；银行存款187 20、借；管理费用—办公费8000

贷；库存现金8000

21、借；管理费用—水费200 —电费200 制造费用—水费200 —电费200 贷；库存现金800

22、借；管理费用—水费300 制造费用—水费400 贷；银行存款700

23、借；管理费用—招待费19000 贷；库存现金19000

24、借；应付职工薪酬—工资20450 贷；库存现金20450

25、借：主营业务成本—A商品31450 贷：库存商品 31450

26、借：主营业务成本—A材料3090 贷：原材料 3090

27、借；在建工程—厂房39080 贷；银行存款39080

28、借:其他应收款 2000 贷:现金 2000

29、借：管理费用 2500 贷：其他应收款 2000 库存现金 500 30、借；营业外支出200 贷；库存现金200

31、借；制造费用—办公费440 贷；库存现金440

32、借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000

33、借:营业外支出--滞纳金 50000

贷:银行存款 50000

《初级会计实务》会计分录总结 篇7

一编制会计分录的基础

要想学会编制会计分录, 就必须掌握以下基础知识。

1. 明确会计科目的分类

会计科目是借贷记账法的工具, 名称和内容应当符合国家统一会计制度的规定。按其反映的经济业务内容分为五大类, 要求学生识记教材中的会计科目简表。在讲解中让学生从来源上认识会计科目的用法和意义, 通过实际例子引导学生灵活记忆。同时让学生进行比较、甄别容易混淆的科目, 比如, “应收账款”和“应付账款”;“预收账款”和“预付账款”等等。

2. 掌握账户的结构

会计分录的产生来源于借贷记账法。在借贷记账法下, “借”和“贷”是一对纯粹的记账符号, 没有任何的实质意义。账户的基本结构分为借贷两方, 左方为借方, 右方为贷方, 账户的借贷两方都可以用来登记金额的增加和减少, 究竟哪一方记录增加金额, 哪一方记录减少金额, 取决于账户所记录的经济内容和账户的性质。

在实际教学中采用T字形账户来反映账户的结构, 概括如下:

3. 熟悉账户的对应关系

在借贷记账法下, 每笔经济业务发生后所涉及的账户之间必然存在着相互依存的关系, 账户之间这种关系称为账户的对应关系, 存在对应关系的账户称为对应账户。如某企业从银行提取现金, 准备发放工资。根据这笔业务可确定“库存现金”和“银行存款”具有对应关系, 那么这种对应关系应通过编制会计分录才能反映出来。

二编制会计分录的要求

学生基础知识得到夯实后, 就必须让他们明确编制会计分录的要求, 以做到心中有数。

1. 会计分录的定义及种类

会计分录是按照借贷记账法的规则, 确定某些经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录, 是记账凭证的简化形式和核心内容。根据经济业务的繁简程度来确定会计分录所涉及账户的多少, 可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是一借一贷的分录;复合会计分录是一借多贷、一贷多借、多借多贷的分录。需要强调的是, 为了体现账户的对应关系, 一般不宜把不同的经济业务合并在一起, 编制多借多贷的复合分录。

2. 会计分录的要素

在讲解时必须让学生明确三个要素, 即确定账户名称、确定记账方向和确定应记金额。根据企业发生的具体经济业务, 遵循借贷记账法的账户结构, 按三个步骤给学生进行分析。首先看账户名称, 根据经济业务确定涉及哪些账户;其次看增减方向, 根据经济业务涉及的账户确定借贷方向;最后根据经济业务涉及的账户确定增减金额。

3. 会计分录的书写格式

书写会计分录时, 记住上下排列、左右错开、先借后贷、借贷平衡的要求。首先记账符号“借”在上面“贷”在下面, “贷”要比“借”退后一格, 表明借方在左贷方在右;“借”、“贷”后面都要有冒号来连接账户名称。其次注明应记的会计科目, 如有明细科目, 则应在一级科目后面加一破折号, 写上明细科目。最后注明应记的金额, 金额用阿拉伯数字书写, 不写金额单位, 借方金额和贷方金额应各自对齐。

三编制会计分录的技巧

编制会计分录是借贷记账法运用的重点内容, 也是会计人员的基本功, 是一切业务处理的起点。教学中逐步分析让每个学生对会计分录的生成有个清晰的思路。

1. 分析法

教师根据经济业务的内容引导和启发学生按以下步骤逐一展开分析。第一步判断该项经济业务涉及哪些会计科目的名称;第二步分析各个会计账户的性质;第三步分析各个会计账户的具体金额变动情况;第四步根据各类账户的金额是增加还是减少, 来判断记账方向;第五步根据“有借必有贷, 借贷必相等”的记账规则, 编制正确的分录。

举例:甲公司从东方工厂购进A材料120000元, 已验收入库, 其中100000元货款用银行存款支付, 其余货款暂欠 (不考虑增值税) 。

如甲公司发生的这笔业务: (1) 涉及“原材料”“银行存款”“应付账款”这三个会计科目; (2) “原材料”和“银行存款”属于资产类账户, “应付账款”属于负债类账户; (3) 原材料增加120000元, 银行存款减少100000元, 应付账款增加20000元; (4) 资产类账户增加记入借方, 减少记入贷方;负债类账户增加记入贷方; (5) 根据借贷记账法的规则, 编制会计分录如下:

2. 表格法

对于初学者来说, 有时账户名称写对了, 由于对账户结构不熟悉, 借贷方向却经常写反, 教学中首先引导学生对任何一笔经济业务都思考这些问题:该项业务涉及哪几个会计科目及其性质;分析金额变动情况;应记入借方还是贷方。其次要求学生把这些问题在草稿纸上用表格的形式写下来;然后根据记账规则, 把会计分录写在作业本上。

如 (1) 购入办公用品200元以现金支付, 交管理部门使用。 (2) 企业购入甲材料80000元, 材料已验收入库, 其中50000元开出商业承兑汇票支付, 余款30000元暂欠 (不考虑增值税)

需要强调的是这种方法只适用于初学者在生疏的情况下使用, 经过反复的练习, 等到比较熟练后, 就可以抛弃这个过渡工具, 直接编制会计分录。

总之, 笔者在教学中用心探索, 以兴趣为纬、知识为经, 既重基础的夯实, 又重技巧的掌握, 实践证明:教学方法应用得当中职学生是可以轻松掌握编制会计分录这项重要技能的。

摘要：编制会计分录是借贷记账法运用的基础和中心环节, 是填制记账凭证的前提条件, 因此在《基础会计》教学中如何编制会计分录是一项最基本、最重要的内容。

关键词：会计分录,会计科目,账户结构,账户的对应关系

参考文献

[1]张玉森、陈伟清.基础会计[M].北京:高等教育出版社, 2005

会计分录题 篇8

练习一：

1、国家以新建厂房一栋向企业投资，价值500000元。

2、因临时需要向银行申请三个月借款50000元存入银行存款户。

3、购入甲材料20000公斤，单价36元，增值税率17%，款项已付并验收入库。

4、生产A产品领用甲材料200公斤，车间领用100公斤，管理部门领用50公斤。

5、企业购买设备一台价款530000元，增值税90100元，运杂费30900元。均以银行存款支付。

6、李力报销差旅费3000元，退回库存现金500元。

7、销售商品2400件，单价200元，增值税率17%，款项未收到。

8、预付下半年报刊杂志费2000元，存款支付。

9、预提本月短期借款利息300元。

10、结算本月应付职工工资40000元，其中生产工人工资25000元，车间管理人员工资840元，企业管理人员工资1260元。

11、计提本月固定资产折旧18000元，其中生产车间8400元，行政管理部门9600元。

12、将本月发生的制照费用20000元转入生产成本。

13、本月生产的产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。

14、结转已售商品的销售成本40000元。

练习二：

（1）1日，生产甲产品领用A材料800千克，单价30元，B材料1 400千克，单价10元。

（2）1日，采购员李洋出差，预借差旅费800元，用库存现金支付。

（3）2日，收到华光工厂前欠货款46 800元，存入银行。

（4）4日，用银行存款支付产品广告费500元。

（5）5日，从银行存款提取库存现金50 000元，准备发放工资。

（6）5日，用库存现金发放工资50 000元。

（7）6日，用库存现金支付办公用品费400元，其中生产车间180元，管理部门220元。

（8）7日，销售给美联工厂甲产品200件，单位售价500元，销项增值税17 000元，款项已收存银行存款户。

（9）8日，从东风工厂购入A材料500千克，买价14 500元，进项增值税24 465元，运杂费500元，款项尚未支付，材料已验收入库。

（10）10日，从银行取得期限为两年的借款150 000元，存入银行存款户。

（11）12日，收到A企业投入的固定资产，以账面价值100 000元作为投入资本入账。

（12）13日，收到B企业投入的专利权，双方协商作价50 000元。

（13）13日，收到投入资本200 000元，存入银行。

（14）15日，从卫华工厂购入B材料300千克，买价3 000元，进项增值税510元，款项用存款支付，材料已验收入库。

（15）16日，用银行存款支付空东风工厂A材料货款17 465元。

（16）18日，销售给胜利工厂甲产品300件，单位售价500元，销项增值税25 500 元，款项尚未收到。

（17）19日，生产甲产品领用A材料400千克，单价30元，B材料200千克，单价10元，生产车间领用C材料100千克，单价15元。

（18）20日，用银行存款偿还到期的期限为6个月的借款50 000元。

（19）20日，采购员李洋出差回来，报销差旅费750元，退回余款50元。

（20）21日，从银行提取库存现金1 000元，备作零星开支用。

（21）22日，用银行存款预付下一上半年的财产保险费3 000元。

（22）23日，销售给光明工厂A材料200千克，单位售价50元，销项增值税1 700元，款项已收存银行。

（23）25日，用银行存款支付本月水电费30 000元，其中生产车间20 000元，管理部门10 000元。

（24）27日，收到F公司分来的投资利润88 500元，存入银行存款户。

（25）31日，预提本月应负担的短期借款利息300元。

练习三：

1、从银行提取库存现金800元。

2、向银行申请取得期限为三年的借款150000元，存入银行存款户。

3、收到外商向企业的捐款80000元，存入银行。

4、用银行存款归还已到期的两年期借款本息共计120000元。

5、收到飞龙工厂以专利权向企业的投资，评估价60000元。

6、经批准，将资本公积120000元转增注册资本。其中国家资本70000元，法人资本50000元。

7、收到万达工厂投入的机器设备，双方协商价100000元；投入的土地使用权，双方协商价40000元。

8、从星海工厂购入A材料500千克，买价60000元，增值税进项税额10200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付，材料验收入库。

9、用银行存款偿还上月欠东方工厂的购料款58500元。

10、从红光工厂购入A材料600千克，买价30000元，增值税进项税额5100元，B材料400千克，买价8000元，增值税进项税额1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款支付，材料已到达（运杂费按材料重要分配）。

11、生产甲产品领用A材料500千克，单价40元，B材料200千克，单价30元。

12、采购员刘红出差，预借差旅费800元，库存现金付纥。

13、预付下半年报纸杂志订阅费3000元，用存款支付。

14、采购员刘红出差回来，报销差旅费760元，退回余款40元。

15、预提本月短期借款利息300元。

16、摊销本月应负担的报纸杂志订阅费500元，其中生产车间负担200元，管理部门应负担300元。

17、结算本月应付职工工资40000元，其中生产甲产品工人工资25000元，车间管理人员工资6000元，企业管理人员工资9000元。

18、计提本月固定资产折旧4000元，其中生产车间2660元，管理部门1340元。

19、本月生产的500件甲产品全部完工入库，结转其生产成本100000元。

20、年末，结转全年实现的净利润800000元。

练习四

1．海星公司借入为期三年的借款500000元，存入银行。

2．甲产品85件完工人库，单位成本120元。

3．海星公司计算分配本月工资，其中：生产A产品工人工资150000元，生产车间管理人员工资8000元，厂部管理人员工资42000元，专设销售机构人员工资5000元；并按上述工资总额的14%提取职工福利费。

4.海星公司收到国家投入资本250000元，存入银行。

5.海星公司本月摊销报刊杂志费380元。

6.海星公司购入某新设备一台，价款120000元，以银行存款支付。另以库存现金支付装卸搬运费870元。

7．在财产清查中发现账外旧设备一台，估计原值40000元，现值12000元。

8.海星公司生产A产品领用甲材料200千克，单价85元，车间领用乙材料50千克，单价40元，管理部门领用丙材料100千克，单价12元。

9．海星公司销售A产品5000件，单位售价20元，增值税计17000元，款项已收存银行。计算题

资料：某企业2000年全年营业收入9200000元，营业成本6200000元，销售费用25000元，营业税金及附加32000元，管理费用380000元，财务费用4800元，营业外收入70000元，营业外支出35000元，假设无所得税纳税调整项目。要求：（1）计算全年利润总额

（2）计算应交纳所得税额（所得税率33%）

（3）计算净利润