市县审计机关自然资源资产离任审计调查与研究
[摘要]为客观全面了解市县审计机关自然资源资产离任审计现状、分析存在问题原因、促进审计成果借鉴，本文通过问卷调查和现场调研相结合的方式对AH省16个市级、50个县级审计机关开展领导干部自然资源资产离任审计情况进行调研，并在此基础上对调研数据与调研成果进行分析，提出全面准确理解自然资源资产离任审计政策制度，认真梳理面临的主要困难，按照市县地方党委及审计委员会、政府的工作部署合理制定并完善自然资源资产离任审计规划等建议。
[关键词]审计机关 自然资源资产 离任审计 调查 生态文明
本文系安徽省2019年度高校学科(专业)拔尖人才学术资助项目(项目编号：gxbjZD89)
2015年，中办、国办印发《开展领导干部自然资源资产离任审计试点方案》，确定将地方各级党委和政府主要领导干部作为审计试点期间的审计对象，探索并逐步完善领导干部自然资源资产离任审计制度(以下简称自然资源资产离任审计)。党的十九大报告提出“必须树立和践行绿水青山就是金山银山的理念，坚持节约资源和保护环境的基本国策，像对待生命一样对待生态环境，统筹山水林田湖草系统治理”。2017年，中办、国办印发《领导干部自然资源资产离任审计规定(试行)》，这标志着自然资源资产离任审计制度正式建立。自2018年起，县级以上审计机关开展领导干部自然资源资产离任审计，由审计试点进入全面推开阶段。市县审计机关自然资源资产离任审计直接肩负国家审计监督地方区域生态文明治理的历史重任，调研市县审计机关自然资源资产离任审计可助力推动审计制度建设和实践发展。
一、研究主题与调查对象
(一)研究主题
截至2019年底，在中国知网(CNKI)以“篇名”为“自然资源资产离任审计现状”搜索，共获5篇文章。其中，2018年4篇(苏彦舒，2018;莫雪君、袁建军，2018;高嘉文，2018;马志娟、廖飞、戴欣妤，2018)，2019年1篇(李兆东，2019)。苏彦舒(2018)是以浙江省湖州市审计机关编制自然资源资产负债表、广西桂林市审计机关将地理信息技术应用于自然资源资产离任审计为例，研究自然资源资产离任审计试点现状;莫雪君、袁建军(2018)基于SWOT模型分析法对自然资源资产离任审计的优势、劣势、机遇和挑战进行现状分析;高嘉文(2018)從自然资源资产现状、审计人员、自然资源资产负债表的编制等研究自然资源资产离任审计现状及对策;马志娟、廖飞、戴欣妤(2018)对2017年资源环境审计暨领导干部自然资源资产离任审计理论与实践研讨会进行综述;李兆东(2019)比较研究全国自然资源资产离任审计试点分布、规范性文件，并从审计对象、审计技术、审计内容方面研究存在的问题，提出相关建议。
上述研究总结了自然资源资产离任审计理论与实务现状，尚未对地方审计机关特别是市县审计机关进行深入调查研究。现以市县审计机关自然资源资产离任审计作为研究对象，时间涵盖2018年前后的5个年度。
(二)调查对象
AH省有16个市、105个县(区、市)，调研涉及16个市级、50个县(区、市)级审计机关(以下简称县级审计机关)。
二、研究设计与调查活动
(一)研究设计
研究问题设计主要包括以下方面：(1)市县审计机关理解自然资源资产离任审计制度情况。(2)启动自然资源资产离任审计时间分布。(3)市县审计机关自然资源资产离任审计对象及层级分布。(4)审计组织方式是单独立项还是结合立项。(5)审计主要领域分布情况，是否实现审计“全覆盖”。(6)开展自然资源资产离任审计实务面临的重要困难及其原因。(7)相关审计人员配备、专业培训和高新技术应用情况。(8)市县审计机关自然资源资产离任审计结果评价等级分布情况。(9)市县审计机关自然资源资产离任审计的主要成果。(10)市县党委政府自然资源资产离任审计制度建设、发展规划编制与执行情况。(11)市县审计机关对自然资源资产离任审计的政策建议。
(二)调查活动
调查采取现场调研与问卷调查相结合的方式，以问卷调查为主。调研问卷发至AH省市、县审计机关负责经济责任审计、企业审计、自然资源和生态环境审计等处室和有关分管领导。截至2019年8月30日，有60个审计机关明确给予回复，调研对象数量约占全省市县两级审计机关数量的一半(49.58%)。
1.市级审计机关。AH省16个地级市，发出16份调研问卷，收回16份有效问卷，发送、收回均达100%。
2.县级审计机关。AH省105个县级审计机关，发出50份调研问卷，涵盖16个省辖市。收回43份有效问卷，占AH省县级审计机关数量的41%。根据统计科学原理，这符合对社会经济现象调查“大样本”数量的要求，即样本量超过30个。
为保障调查研究的质量，全面、客观了解县级审计机关自然资源资产离任审计工作，调查组赴AH省南部、中部、北部县级审计机关进行现场调研，分别选择了XC市JX县、HF市BH区、FY市YS县、SZ市DS县审计机关进行面对面调研与交流。
三、调研数据与成果分析
(一)理解自然资源资产审计政策制度稍有差异
约2/3的市级审计机关理解自然资源资产离任审计的重大意义、审计要素、审计职能和作用等。有14个市级审计机关结合近年的工作实际，从审计人员、审计技术、组织方式、审计对象、审计结果运用、审计环境等方面提出建议。10%的县级审计机关未回答此问题，90%县级审计机关认为自然资源资产离任审计意义重大。
市县审计机关理解的自然资源资产离任审计可概括为以下内容：全面推行自然资源资产离任审计是审计服务于党中央重大决策部署、服务于现代化国家治理体系的体现，更是大势所趋。开展自然资源资产审计，有必要理清“审计谁、审什么、怎么审、怎么评价”的工作思路。县级审计机关需要合理界定审计范围，河流、空气等很难以乡镇为界限。要加强审计人员自然资源资产审计培训，可以通过“上审下、交叉审、联合审计或者以审代训”的方式。
市县审计机关自然资源资产离任审计审深、审透、审出成效，需要深入准确、全面理解党中央制定政策的重要背景，把握新时代审计机关的职责、权限，精准熟练掌握自然资源资产和生态环境保护政策制度及有關技术标准等。
(二)县级审计机关自然资源资产审计存在的技术瓶颈
审计技术影响审计效率、质量。在运用询问、审阅、核对、观察、计算、检查等传统技术方法的同时，主动应用“3S”技术、SQL 、Google Earth、大数据分析等高新技术，有效提高审计效率、充分保障审计质量，实现科技兴审、强审。
HF市审计机关认为拥有的自然资源资产审计的技术方法种类齐全、易于操作、针对性强、适用广泛。其他15个市级审计机关认为，根据需要能够把传统审计技术方法与高新审计技术方法相结合。一半以上的市级审计机关能够有效运用Google地图、地理信息系统等“3S”技术及其他高新技术。
28个县级审计机关，即2/3县级审计机关采用检查、查询、询问、计算、分析、现场察看等传统审计技术;15个县级审计机关，仅约1/3县级审计能够应用“3S”技术、SQL、Google Earth等高新技术。有效运用相关高新技术，成为县级审计机关自然资源资产离任审计的技术瓶颈。
(三)亟需优化配置具有专业胜任能力的人力资源
自然资源资产离任审计的业务范围广泛、专业性很强，需要审计人员全面、深入、持续地学习专业知识技能。
7个市级审计机关(不足全省16个市级审计机关数量的一半)自行安排专业学习与上级审计机关要求的学习相结合;2个市级审计机关(约占13%)自行安排学习自然资源资产离任审计专业知识技能;3个市级审计机关(约占20%)是在上级审计机关的安排或者要求下开展专业学习;其余1/4市级审计机关未填写自行安排与上级安排问题。可见，主动学习培训的市级审计机关较少。市级审计机关被动接受上级安排学习的数量超过自行安排学习的。因此，需多措并举，切实提高学习、培训自然资源资产离任审计专业知识技能的主动性、积极性、有效性。
28个县级审计机关(约占2/3)开展了自然资源资产离任审计专题培训;15个县级审计机关(约占1/3)未开展专题培训。培训内容包括法律法规、审计方案制订、审计重点确定、审计方法运用等;审计运用的技术手段包括遥感、卫片、历史图像以及智图交互运用。近40%的县级审计机关未明确培训内容。学习方面，有70%以上的县级审计机关自行安排专题培训学习或者应上级审计机关要求培训学习，或两者同步进行。11个县级审计机关自行安排学习;12个县级审计机关接受上级组织安排的学习;8个县级审计机关自行安排和上级组织安排两者结合;12个县级审计机关未回答此问题。
(四)开展自然资源资产离任审计时间长短不一
AH市县审计机关最早开展自然资源资产离任审计时间在2015年。纵向看，审计时间长短差别很大，有的市县审计机关审计已达5年，有的县级审计机关2019年8月仍未启动。
2015—2017年，12个市级审计机关开展审计试点，其中，2015年有3个市级审计机关开展审计试点;大部分市级审计机关是在2016—2017年开展审计试点;个别审计机关未开展自然资源资产离任审计试点，2018年直接开展审计。
2015—2017年，1个县级审计机关在2015年开展审计试点，30%县级审计机关未开展审计试点。截至2019年8月，调研全部结束时，仍有2个县级审计机关尚未开展自然资源资产离任审计。
(五)选择审计对象遵照“党政同责、同责同审”原则，以下一级党政负责人为主
10个市级审计机关，即63%市级审计机关自然资源资产离任审计遵照“党政同责、同责同审”的原则。选择审计对象时，2个市级审计机关将市级党政部门主要负责人作为审计对象，占16个市级审计机关数量的12.5%。
31个县级审计机关，即72%县级审计机关自然资源资产离任审计遵照“党政同责、同责同审”的原则。在选择审计对象时，约90%的审计对象是乡镇、街道的党政负责人，约10%的审计对象是县直部门的党政主要负责人。
(六)2018—2019年6月，自然资源资产离任审计项目数量较少
2018—2019年6月，市级审计机关存在开展自然资源审计项目数量不一、差距较大的情况。5个市级审计机关开展4个及其以上的审计项目，其他的市级审计机关开展的审计项目数量低于4个，有的市级审计机关开展了1个审计项目。截至调研时，2019年度，5个市级审计机关未明确2019年审计项目的数量情况，11个市级审计机关安排了1-2个项目。
2018—2019年6月，县级审计机关依法开展自然资源资产离任审计项目平均数量是1.31个。2019年，16个县级审计机关安排审计项目的情况不明确或未回答此问题，占调研县级审计机关总量的 37%。安排1个、2个、3个及其以上审计项目的县级审计机关数量分别为14个、6个、3个，占比分别是33%、14%、7%。县级审计机关自然资源资产离任审计项目数量相差很大，截至2019年8月，2个县级审计机关自然资源资产离任审计项目数量为0。
(七)审计组织方式既有单独立项又有结合立项
16个市级审计机关自然资源资产离任审计单独立项或与经济责任审计结合立项，两者各占50%左右。17个县级审计机关自然资源资产离任审计单独立项，24个县级审计机关自然资源资产离任审计与经济责任审计结合立项，分别约占43个县级审计机关总量的40%、56%。个别县级审计机关既有单独立项，又有结合立项。
(八)审计范围大小不一
自然资源资产离任审计范围主要包括土地资源、森林资源(包括林长制)、矿产资源、大气治理、水资源、水环境、湿地保护、土壤污染防治、河长制(湖长制)、环境保护等。
全省16个市级审计机关，仅HN市审计机关提出实现审计“全覆盖”，4个市级审计机关认为基本实现自然资源资产离任审计“全覆盖”。16个市级审计机关中，1个市级审计机关能够因地制宜，开展岸线资源审计，服务当地区域生态文明建设。仅有1个市级审计机关审计项目较多，除矿业资源之外，其他领域均有涉及。
截至调研结束时，43个县级审计机关都没有明确实现自然资源资产离任审计“全覆盖”。有22个县级审计机关自然资源资产离任审计覆盖率超过50%，最高覆盖率达80%以上;同时，12个县级审计机关自然资源资产离任审计覆盖率未达到50%，最低的覆盖率仅约10%。总体上，约2/3县级审计机关自然资源资产离任审计集中在土地资源、水资源、水环境、森林资源领域，其中有19个县级审计机关涉及河长制(湖长制)、林长制，有5个县级审计机关涉及大气污染防治，但仅占约12%。
(九)审计实务面临较多困难
市级审计机关自然资源资产离任审计面临的主要困难是：审计领域范围广，审计对象基础资料薄弱，审计机关人员数量较少且技术水平参差不齐，难以在短期内适应高质量的审计要求，审计评价体系不健全等。造成困难的主要原因是：审计人员知识技能水平及知识技能结构与审计需求存在较大差距;审计机关专业人才和专业培训较少;区域自然资源资产的基本底数不清、生态环境保护数据不够规范，数据质量较差;生态环境损害责任界定较难，責任追究更难。
县级审计机关自然资源资产离任审计面临的主要困难是：约一半县级审计机关的审计人员数量较少、专业胜任能力不足。审计对象基础数据不能共享、采集难，部分资料缺失，部分乡镇(街道办)没有环保、水利、土地等机构部门，相关部门提供的审计资料不全面、不及时。在数量上，自然资源资产分布广泛、种类多样，无法全面准确将其量化，自然资源资产只有自身价值属性而没有市场价格属性等。自然资源资产保护、利用绩效评估难，自然资源资产审计评价体系尚未建立。比如，部分县(区)审计机关提出，审计仅取得全县(区)PM2.5的数据，乡镇党政主要领导对大多数自然资源资产增减、处置没有最终决定权和处置权，因此，无法或者难以对乡镇党政负责人进行生态环境损害的责任界定、审计评价，同时，因评价标准体系不完善，责任追究更困难。
(十)审计评价结果以“较好”为主
2个市级审计机关自然资源资产审计项目结果都是“较好”。14个市级审计机关自然资源资产审计项目是以“较好”为主。
3/4县级审计机关自然资源资产离任审计结果评价等级是“较好”和“一般”。其中，评价为“较好”等级的约占63%，评价为“一般”等级的约占14%。8个县级审计机关尚未明确等级或未回答，2个县级审计机关尚未开展自然资源资产离任审计。
(十一)优秀审计成果较少
审计成果包括政府领导作出批示、挽回资金损失数千万元、移送重大资源环境违法违纪问题线索、推动建立健全制度文件等。2个市级审计机关认为其自然资源资产离任审计成果突出，约占市级审计机关数量的13%。3个市级审计机关未填写自然资源资产审计成果问题。其他市级审计机关则认为未有显著的审计成果，主要是提高了审计机关在自然资源资产和环境保护领域的影响力。43个县级审计机关中，约2/3的县级审计机关认为取得了审计成果;约1/3的县级审计机关未回答或者未取得重要成果，其中，有5个县级审计机关认为未取得重要审计成果，11个县级审计机关未回答。
(十二)自然资源资产离任审计制度化建设空间较大
7个市出台自然资源资产离任审计政策制度，其中，2个市已出台多个规范发展自然资源资产离任审计政策制度;7个市未出台或未填写自然资源资产离任审计政策制度;2个市级审计机关暂未出台相关制度。
约76%的县未出台自然资源资产离任审计专门政策制度;有10%的县级审计机关建议党委政府出台相关政策制度。有的已出台的专门政策制度是原则化规定，审计实务依然存在较大困难。(1)出台专门政策制度的数量。33个县级党委、政府未出台专门政策、制度，约占有效调研总量的77%;9个县级审计机关出台了专门制度，约占有效调研总量的20%;1个县级审计机关未回答此问题。(2)专门政策制度的主要内容。9个县出台的专门政策制度，主要明确了领导干部自然资源资产离任审计的工作目标、基本原则、对象范围和计划、工作机制、审计内容、工作要求等。(3)针对审计实践遇到重大问题的相关建议。4个县级审计机关建议党委、政府及职能部门出台有关的政策制度;39个县级审计机关未回答此问题或未提出建议。
(十三)编制专项规划或计划的市县较少
市、县党委政府或者审计机关已制定领导干部自然资源资产离任审计专项规划、计划，分别约占12.5%、25%。有的市仅有专项规划但未执行。
五、政策建议
自然资源资产审计的范围、审计对象、审计技术、审计效率、审计效果、审计结果运用等，直接关系到市县地方区域生态文明建设的目标、质量、速度、成效。根据调研结果，提出如下政策建议：一是全面贯彻党中央、国务院决策部署，严格执行中办、国办印发的《领导干部自然资源资产离任审计规定(试行)》和审计署相关制度。二是认真梳理面临的主要困难，优化配置审计资源，解决审计人员和审计技术不足等问题，及时向党委及其审计委员会、政府报告，增加具有专业胜任能力的审计人员。三是积极主动、持续地开展具有针对性、能够提高审计实用能力和水平的职业培训，可先易后难、逐步提高，分批、分步地培训。四是贯彻审计“全覆盖”精神，创新开展审计。因地制宜，站在区域生态文明建设的高度，扩大审计领域、多措并举，将“坚持山水林田湖草是一个生命共同体”的要求高质量地落实到位，切实开展有质量、有效率、有效果的审计监督“全覆盖”。五是按照市县地方党委及审计委员会、政府的工作部署，科学合理制定并完善市县自然资源资产离任审计规划、年度审计项目计划，提高审计项目的立项数量，保障立项质量。六是加强制度建设，科学总结、注重实效，将良好的自然资源资产离任审计实务经验进行梳理、总结、升华，规范审计程序、严格审计取证、客观审计评价，推动审计结果持续有效运用。
(作者单位：安徽审计职业学院，邮政编码：230601，电子邮箱：lxl001114@126.com)
主要参考文献
高嘉文.自然资源资产离任审计现状及对策研究[J].西部财会， 2018(11)：70-72
李兆东.领导干部自然资源资产离任审计的现状与对策[J].财政监督， 2019(17)：62-66
马志娟，廖飞，戴欣妤.新时代资源环境审计发展现状与展望：2017年资源环境审计暨领导干部自然资源资产离任审计理论与实践研讨会综述[J].会计之友， 2018(15)：137-140
莫雪君，袁建军.自然资源资产离任审计的现状与发展：基于SWOT模型的分析[J].财政监督， 2019(17)：62-66
苏彦舒.自然资源资产离任审计试点现状研究[J].现代经济信息， 2018(8)：176-177
作者：李学岚
[摘要]从经济责任审计人力资源配置、经济责任审计的定位与内容、经济责任审计工作运行状况等方面，对经济责任审计调查问卷进行了统计分析。针对所得出的四点研究结论，探讨了经济责任审计效率实现的对策及其发展趋势。
[关键词]经济责任审计;问卷调查;统计分析
[
作者简介：刘爱东，女，山东高唐人，中南大学商学院教授，博士生导师。湖南省审计学会副会长，中国会计学会和中国审计学会个人会员。主要从事会计与财务理论、现代审计理论与方法、反倾销会计等领域的研究。主持完成和正在主持包括国家自然科学基金课题、省部级及横向科研课题30余项，其中10项分别获省部级奖;撰写并公开出版教材、专著8部，在《会计研究》、《金融研究》、《审计研究》、《国际贸易问题》等国内外知名刊物上发表学术论文100余篇。
经济责任审计作为一种具有中国特色的经济监督制度，历经十几年的发展，不仅为加强党政领导干部监督管理，从源头上预防和治理腐败，帮助政府、企事业等单位优化管理，落实科学的发展观、正确的政绩观等方面发挥了重要作用;同时，也拓展了审计理论研究的创新路径。为对这一具有时代特征审计模式的运行有—个基本了解，2007年4月至2007年6月课题组在对长沙、衡阳、永州、岳阳等地经济责任审计现状进行实地调研的同时，设计了一套由32题组成的调查问卷，进行了问卷调查(发放、回收问卷18l份，其中有效问卷180份)。通过对调查问卷进行数据处理、统计分析，我们发现了一些十分有价值和值得思考的问题，这正是本文研究的意义所在。
一、经济责任审计人力资源状况的调查与统计分析
经济责任审计人力资源总体状况，我们选择了被调查对象的所在单位、年龄结构、学历构成及经济责任审计的依据(即相关法规、制度等)指标反映。图1为调查问卷所访对象的工作单位分布系列。
图1的统计结果显示，国家审计机关83人(占46.11%)，地方各级政府部门16人(占8.89%)，大中型国有企业72人(占40%)，学校/事业单位9人(占5%)。被调查对象基本覆盖了经济责任审计相关的各类型代表，包括省、地、市县各审计主管部门负责人，经济责任审计主管领导，计划、法制、经济责任审计处、室负责人，经济责任审计一线人员，被审计单位(对象)的代表，以及其他相关单位的人员。经济责任审计主体(即审计机关)和经济责任审计的对象或内容(即经济责任审计所监督的“人”与“事”的有机结合。“人”——对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人;“事”——经济责任审计所监督的“人”在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况)分别为46.11%和53.89%，这就为后续调查研究的客观性、可采性、有用性提供了保证。
表1和表2分别反映了调查问卷所访对象的年龄结构及学历构成。
从表1年龄结构看，无论是所访对象的总体，还是被访的审计机关，年龄在45岁以下的占了70%以上，这从某一侧面说明经济责任审计这支队伍年轻化的基本状况，预示着经济责任审计发展的前景。表2的学历构成显示，被访者具有大专以上学历的占95%以上，且本科学历为主体(分别占58%和67%)，而研究生层次的人才相对偏少(分别仅占3%和4%)。这说明经济责任审计这支队伍知识化总体状况相对不错，但需要关注高学历层次人才的引进和培养，优化审计人员的知识结构。
关于经济责任审计的依据(即经济责任审计依据的相关法规、制度等)，是伴随经济责任审计的发展而不断完善的。从1999年6月中办、国办下发的“两个暂行规定”(标志着党政领导干部经济责任审计的正式确立)，中央五部委不断出台的指导性意见，各省、市、地区根据自身情况相应出台的相关暂行办法、指导性文件等，到2006年新修订的《中华人民共和国审计法》以法律形式对经济责任审计的明确规定，进一步强化了经济责任审计的法律依据。作为审计机关的审计人员及其相关人员，对经济责任审计依据的相关法规、制度等知晓理解、研究状况，不仅直接影响经济责任审计的质量，也反映了经济责任审计人力资源的质量。为此，我们围绕经济责任审计的目的、原则及对2006年我国新修订《审计法》学习、研读情况进行了调查。调查问卷的统计结果如表3-5所示。
从表3-5调查问卷的统计结果看，尽管在具体调查内容或回答选项上有一定差异，但回答不了解、不清楚所占的比例都比较小(分别为0.45%、2.78%和6.67%)。对新修订《审计法》关于审计机关职责的相应调整内容，回答不清楚的比例略高(为6.67%)的原因，我们认为可能是被访审计机关以外的人员或由于新修订《审计法》实施时间不长的原因所致。这除了启示我们进一步强化经济责任审计依据的相关法规、制度等的学习外，也实地测试出了经济责任审计人员具有较好的政策水平。
二、经济责任审计的定位、内容的调查与统计分析
经济责任审计作为一种具有中国特色的新型审计模式，其定位和内容直接影响着经济责任审计的质量和效果。审计目标决定了审计内容。由于不同类型经济责任审计的具体目标不同，故相应审计内容的侧重点也不同。为此，我们从经济责任审计工作的目标与侧重点的定位、划分的责任类型、党政领导干部及大中型国有企业的法人代表等不同类型经济责任审计应重点进行审计监督的内容等方面进行了调查。调查问卷的统计结果如表6～11所示。
表6、表7的统计结果说明，为廉政建设服务、提升政府管理水平和为组织部门考核、选拔任用干部提供参考，应当是经济责任审计工作的目标与侧重点(占了57.00%);同时，在进行经济责任的界定和确认时，应重点划分直接责任和间接责任为首选。表8、表9说明，党政领导干部进行经济责任审计应注重“以党政领导干部管辖的政府性资金运作为主线，围绕科学发展观与绩效观展开审计”(占52.12%);而“财政财务收支及相关经济活动的真实性、合法性、效益性”和“被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况”次之(分别占25.87%和20.85%)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16%)。对于党政领导干部经济责任审计的主要具体内容，52.78%的选择“经济工作目标完成情况、预算执行情况、重大经济决策情况、国有资产管理与使用、专项资金的使用效益、遵守财经法规和廉洁自律等”以及“检查与评价领导干部履行“四权一规定”情况，即经济决策权、经济管理权、经济执行权、经济监督权和遵守廉政规定”等为其主要具体内容。我们认为，这一统计结果是比较符合目前我国党政领导干部经济责任审计的客观情况的。
表10、表11是关于大中型国有企业的法人代表和大、中专院校校长经济责任审计主要内容的统计结果。其中，大中型国有企业的法人代表经济责任审计的主要具体内容应当是“对所在被审计单位的资产、负债、损益的真实、合法和效益情况进行审计，分析领导干部任职期间企业各项经济指标的完成情况，以及遵守国家财经法纪的情况”占46.67%，只有3.89%选择“被审计责任人遵守国家财经法律、法规和有关廉洁自律的规定的情况”;选择“以上均是”为48.89%，而只有1人不清楚。
我们认为，表10、表11的统计结果，基本反映了大中型国有企业的法人代表和大、中专院校校长经济责任审计对象的属性和相应审计的主要具体内容，与相关法律法规的规范和实践运作要求具有一致性。
三、关于经济责任审计工作运行状况的调查与统计分析
经济责任审计作为一种保证受托经济责任有效履行的手段、促进受托经济责任得以落实的控制机制，自产生以来，是在不断创新、完善中求发展的。为客观认识我国经济责任审计的运行状况，探寻经济责任审计效率实现的对策及其未来发展的新趋势，我们就我国经济责任审计工作的整体评价、审计结果运用情况、地方政府部门对经济责任审计的重视程度及与审计部门的协调情况、影响我国审计发展的主要因素和保证经济责任审计效率实现的对策等问题进行了问卷调查。调查问卷的统计结果如表12～19。
表12—15分别从我国经济责任审计工作的整体状况(良好和一般占了约75%)、审计结果运用情况(好、较好和一般占了近72%)、经济责任审计的重视程度(非常重视和比较重视达55%)和经济责任审计部门与其他政府部门的协调情况(选择很好、较好和一般的比例为91%以上)等视角对我国经济责任审计工作给与了肯定和较高的评价。但回答存在问题、不理想或不够重视的也占了相当的比例，应当引起高度关注和思考。
表16—19所调查问题的统计结果，可能会对我们有一些启示。比如，我们发现，在“影响我国经济责任审计发展的主要因素”中，“审计管理体制”为首选(45.57%);“经济责任审计实际运行中最难办的问题”是“缺乏合理评价指标，难以做出客观评价”(58.44%);“经济责任审计对象的审计监督时间窗口”选择“任中审计与离任审计相结合”的高达86.67%;而“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”(49.54%)也成为“保证经济责任审计效率实现的对策”的首选。
四、结论与思考
(一)结论
综上各部分问卷调查结果的统计及分析，主要结论如下：
1 调查对象(或样本选择)为审计机关的审计人员和各类被审计、监督的对象，其比例分别为46，11%和53.89%，这是本次问卷调查客观性、可采性、有用性的基本条件。
2 经济责任审计人力资源配置具有年轻化、知识化、较好政策水平等总体优势，但需要关注高学历层次人才的引进和培养，优化审计人员的知识结构。
3 经济责任审计的定位和内容直接影响着经济责任审计的质量和效果，不同类型经济责任审计的具体目标不同，相应审计内容的侧重点也不同。问卷调查的统计结果，基本验证了不同类型经济责任审计对象的属性差异和相应审计的主要具体内容的不同。
4 从我国经济责任审计工作的整体状况、经济责任审计的重视程度和经济责任审计机关与政府等部门的协调情况等视角的问卷调查统计结果显示，我国经济责任审计工作运行状况良好。但“审计管理体制”、“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”等被认为是影响我国经济责任审计发展的主要因素和经济责任审计实际运行中最难办的问题，应当引起高度关注和思考。
(二)思考
鉴于上述统计分析主要结论中，“审计管理体制”、“实用、科学合理的经济责任审计评价指标体系”等被认为是影响我国经济责任审计发展的主要因素和经济责任审计实际运行中最难办的问题，限于篇幅，我们仅就这两方面的问题思考如下：
1 关于国家审计管理体制的思考
现行国家审计管理体制始建于80年代初，属行政型、双重领导体制，各级审计机关对本级人民政府和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。这种体制确立的初衷是为了从领导体制上保证依法审计和独立审计两项原则的贯彻执行。但在实际操作中，却暴露出许多缺陷。由于审计机关定位于政府的职能部门，并隶属于政府部门管理，审计工作被界定为上级对下级的行政约束，政府对经济运行的管理权和监督权，经济监督和行政监督，经济监督权与处理处罚权集于一身，形成自我监督、“自我约束”的局面，制约了审计的监督职能，限制了国家审计的权力，使之一定程度上带有内部监督的性质。这种审计体制的弊端之一就是弱化了审计主体的独立性，审计机关对同级政府的经济活动难以发挥监督和制约作用，审计目标和任务在很大程度上受最高行政权力机构意志的左右，审计发挥作用的程度取决于领导者素质和重视程度，在一些重大审计事项上难以保持审计独立性，无法突破地方政府保护的屏障。同时地方审计机关作为政府的职能部门，其负责人的任免、调动、奖惩等都决定于本级人民政府，因此，审计机关往往不得不做出偏向同级政府的选择，以权压审的现象时有出现，审计结果极易被变通，成为地方政府的维权工具。
目前我国学术界对审计管理体制改革之路的选择主要有以下几种观点：(1)对我国现行审计体制采取渐进的改良策略，进行结构性调整，向政府和人大同时报告工作(尹平，2001);(2)为强化人大立法监督和国家审计监督，国家审计组织应由行政型模式向立法型模式转变(杨肃昌，2002);(3)将我国国家审计适时地由行政型向立法型转变，设立即“一府三院”，实行立法型审计体制下的省以下审计机关的垂直管理(项俊波，2001)。课题组认为国家的审计模式应该与本国的国情相适应，同时又要大胆吸收借鉴他国的先进经验，第3种观点比较符合事物发展的规律。主张以立法型管理模式作为理想目标，循序渐进，审势度时，从审计工作各方面着手准备，为最终的改革提供良好的审计环境。同时，打破“双重领导”的管理体制，“实行省以下审计机关的垂直管理”，审计署与地方审计机关分别专门负责中央与地方的财政资金的监督，强化审计监督力度，避免出现审计“盲区”;省级审计机关接受审计署业务领导，有利于对中央、地方两级财政资金的监督，也有利于审计系统加强业务建设。
2 关于经济责任审计评价指标体系的构建
一般认为，经济责任审计评价是指审计人员根据财经等相关法律、法规以及审计依据(查证事实)，对被审计对象任期内所在单位或所管辖范围内财政、财务收支的真实性、合法性、效益性及廉政建设等情况进行综合评定，并对被审计党政领导干部的经济责任进行界定的审计监督行为。不同类型的被审计对象，由于履行的经济责任不同，综合评定的内容和运用的评价指标也不一样。考虑经济责任审计评价指标体系的决策有用性，以及被审计对象类型有别的属性，故在构建经济责任审计评价指标体系时，应按以下思路展开：①构建经济责任审计评价体系的重要意义(指导思想与原则);②经济责任审计评价体系设计应考虑的因素(进行审计对象的属性分析：主要研究经济责任审计因被审对象的不同，所体现的不同经济责任审计类型，以及不同类型经济责任审计的范围、重点内容和基本程序等);③经济责任审计评价体系的逻辑框架与指标选取。评价体系应明确评价主体、客体及其实施的保障措施，并引入科学的奖励、惩罚激励机制;评价指标应由共性指标和类型特征指标，定量指标和定性指标组成。④经济责任审计评价指标体系构建的实地研究。即将经济责任审计实践升华于理论，将其有益的探索进行归纳、总结。比如，湖南省长沙市审计局、永州市审计局、衡阳市审计局、岳阳市审计局等各具特色的实践经验，就非常值得挖掘和提炼。
作者：刘爱东 钱学明
学习贯彻落实《中国工会审计条例》调查问卷
1、中华全国总工会2011年4月颁布的《中国工会审计条例》，您是否知晓?(是
否)，通过什么方式?(报刊杂志、培训学习、网站、文件)
2、你单位工会经审会与同级工会委员会是否同时考察、同时报批、同时选举产生?(是
否)
3、你单位经审会是否向同级工会会员大会或会员代表大会报告经审工作?(是
否)
4、你单位经审会是否每年在同级工会全委会上报告经审工作?(是
否)
5、县区总工会经审会是否对基层工会经审会进行业务指导和督促检查?(是
否)
6、你单位工会委员人数
人，经审委员人数
人，经审委员中具有审计、财会专业资格的人数
人。
7、你单位经审会委员空缺时是否及时替补?(是
否)
8、你单位经审会主任是否按同级工会副职级配备，并纳入同级工会领导干部序列。(是
否)
9、你单位工会审计人员是否从事被审计单位的经济管理活动?(是
否) 如果从事了有
人。
10、你单位经审会主任是否参加(或列席)主席办公会
1 议、常委会议或研究工会重大经济活动的会议?(是
否)
11、你单位经审会对同级工会及所属企事业单位和下一级工会及所属企事业单位的下列事项是否进行审计?
①经费预算执行情况和财务状况。本级及事业(是
否) 下一级及事业(是
否)
②经费计提和拨缴情况。对下一级工会(是
否)每年审
个单位。
③各类专项资金的筹措、拨付、管理和使用情况。(是
否)
④资产的管理、使用和处置情况。(是
否)
⑤5万元以上的基本建设和维修改造工程项目。(是
否)
⑥基层工会撤并时的财务清算情况。(是
否) ⑦经审会接受书面委托对所属企事业单位、基层工会主要负责人进行经济责任审计。(是
否)
12、经审会按规定要求被审计单位按时提供各类会计资料及经济活动资料时，是否有拒绝提供资料的情况发生。(是
否)如有，发生过
次。
13、你单位工会审计中是否严格按照全总规定的审计程序进行操作。(是
否)
14、你单位经审会是否做到年初有经审工作计划，年末有工作总结。(是
否)
2
15、你单位对上级、本级经审会审计提出的整改意见，是否做到及时整改。(是
否)
16、你单位工会领导班子是否每年听取经审工作汇报及对本级的审计结果报告。(是
否)
17、你单位对经审会开展审计工作是否提供必要的物质保障和工作条件。(是
否)
18、你单位是否按照规定按比例(或定额)安排经审专用经费，并纳入本级工会经费预算。(是
否)
19、你单位工会每年是否举办工会审计人员培训，(是
否)是否支持工会经审人员参加省、市工会举办的经审、财会业务培训。(是
否)
20、您是否知晓或参与你单位工会固定资产定期清查工作。(是
否)
21、你单位是否按要求上报工会会计报表。(是
否)上报的工会会计报表是否经同级经审会审查盖章。(是
否)
22、你单位是否制定有经审工作制度。制定了
项制度。(是
否)
23、你单位每年是否上报(或在其他报刊杂志发表)经审工作信息和调研报告。(是
否)上报(发表)
篇。
24、为推动和提高我市经审工作全面发展，2008年以来市总经审办先后下发了相关文件，请罗列出您知道的文件名
3 称?(可另附纸张)
25、您是否赞同市总聘请的特邀审计员参与市总对下审计工作。请分别阐述您的理由和观点。(可另附纸张)
26、您认为工会经审工作存在哪些问题?您有什么好的建议和意见?(可另附纸张)
领导干部经济责任审计
调查问卷
为了更好地做好领导干部经济责任审计工作，进一步提高审计工作质量，现就**同志任职期间的有关经济工作情况及此次审计的有关事项进行问卷调查。
本调查问卷为无记名方式填写，请您仔细阅读下页内容，在确定的选项前打√(除第8项外，其他均为单选)，并按局审计组指定方式交回。
感谢您的支持与配合!
注：参加调查人员范围：本单位中层以上干部及部分职工代表，出席率要达到80%以上。
审 计 组
**年**月**日
1、该同志任职期间，履行职责推动本单位事业发展、贯彻局及上级单位有关经济工作决策部署情况：
□好□较好□一般□差□不了解
2、该同志任职期间，本单位预算编制、分析的公开性及预算执行的科学、合理性情况：
□好□较好□一般□差□不了解
3、该同志任职期间，本单位基础设施新建、改扩建规划的科学性情况及基本建设程序合法合规情况：
□好□较好□一般□差□不了解
4、该同志任职期间，履行民主决策，特别是“三重一大”(重大决策、重要干部任免、重大项目安排和大额度资金使用)决策制度情况：
□好□较好□一般□差□不了解
5、该同志任职期间，本单位内部经济工作规范、内控制度完善情况： □好□较好□一般□差□不了解
6、该同志任职期间，本单位遵守国家财经法规和财经纪律情况： □好□较好□一般□差□不了解
7、该同志任职期间，遵守廉洁从政(从业)规定情况：
□好□较好□一般□差□不了解
8、该同志任职期间，本单位内部经济管理工作中存在的主要问题(可多选)： □遵守财经纪律意识不强□领导干部决策不民主 □内部管理制度不健全□内部管理制度执行不力 □资产(资金)管理混乱□会计基础工作薄弱 □存在铺张浪费现象□内部监管不到位
□无□不了解
□其他(请例举)
附件2
内部审计调查问卷
为掌握内部审计基本情况，促进内部审计的全面转型与发展，中国内部审计协会现以调查问卷的形式开展内部审计发展状况普查。此次普查的对象是，国有资产监督管理部门履行出资人职责的国有企业本级及所属单位(含全资、控股和占主导地位的单位)。
请贵单位认真阅读问卷，并根据实际情况选择您们认为合适的选项，回答相关问题。
一、基本情况
1.贵公司的单位名称(公司或部门公章)
2.贵公司的注册类型?
有限责任公司国有独资公司
股份有限公司其它，请说
明。
3.贵公司的主营业务是，所属行业是?
4.贵公司的其它基本情况?
(2006年年底的资产总额、年销售额、利润总额和职工人数等)
二、内部审计机构基本情况
1.贵公司的内部审计机构名
称?
2.内部审计部门在贵公司中的隶属关系?
董事会
监事会
总经理
副总经理或总会计师
与纪检、监察部门合署办公
3.贵公司的内部审计部门是否设立分支机构?如是，请介绍相关情况。
4.贵公司全资、控股、占主导地位的所属单位共有家?其中，设置独立内部审计机构的有家，合并设立的有家，没有设立的有家?
三、内部审计制度建立情况
1.贵公司的章程或有关文件中是否规定了内部审计的职能、地位和工作范围?
2.请详细说明贵公司制定内部审计制度和工作规范的情况?
四、内部审计人员情况(本级及下属公司)
1.贵公司内部审计人员有名，其中，专职人员名，兼职人员名。
2.在贵公司内部审计人员中：
(1)博士人。
(2)硕士人。
(3)本科人。
(4)大专人。
(5)其它人。
3.在贵公司内部审计人员中：
(1)会计师人，其中：高级会计师人。
(2)审计师人，其中：高级审计师人。
(3)经济师人，其中：高级经济师人。
(4)工程师人，其中：高级工程师人。
4.在贵公司内部审计人员中：
(1)注册内部审计师(CIA)人。
(2)注册会计师(CPA)人。
(3)特许公认会计师(ACCA)人。
(4)内部控制自我评估师(CCSA)人。
(5)注册信息系统师(CISA)人。
(6)注册管理会计师(CMA)人。
(7)注册舞弊检查师(CFE)人。
(8)注册数据处理师(CDP)人。
(9)内部审计人员岗位资格证书人。
(10)其它，请说明。
5.贵公司内部审计人员的平均年龄为岁。
6.贵公司从事内部审计工作的人员中：
(1)1至5年人。
(2)5至10年人。
(3)10至20年人。
(4)20年以上人。
五、内部审计工作情况
1.贵公司内部审计机构经常开展的审计项目和各占比重情况(可多选)?
财务审计，占全部审计项目的比重为%。 风险审计，占全部审计项目的比重为%。
内部控制审计，占全部审计项目的比重为%。 合规审计，占全部审计项目的比重为%。 舞弊审计，占全部审计项目的比重为%。
投资项目审计，占全部审计项目的比重为%。 物资采购审计，占全部审计项目的比重为%。
经济责任审计，占全部审计项目的比重为%。 经济效益审计，占全部审计项目的比重为%。 IT审计，占全部审计项目的比重为%。
专项审计(调查)，占全部审计项目的比重为%。 其它，请说明。
2. 如贵公司未开展风险导向审计，主要的原因是什么?
领导重视不够
传统审计所占比重较大
行业需求不明显
其它，请说明
3. 您们认为当前制约贵公司内部审计业务发展的主要因素?
领导重视不够
机构设置不合理
审计人员专业技能缺乏
审计人员配备不足
审计经费不足
其它，请说明
4.贵公司的内部审计工作是否执行内部审计准则? 全部执行
部分执行
没有执行
5.2006年，贵公司的内部审计工作都取得了下述哪些成效?
查出损失浪费金额万元
增加效益万元
发现大案要案线索的件
提出建议被采纳条
向司法机关移送案件件
建议给予行政处分人
移送司法机关处理人
财务决算审签个
6.除了第5点所列出的作用外，贵公司认为内部审计还应该在哪些方面发挥积极作用?
为掌握内部审计基本情况，促进内部审计的全面转型与发展，浙江省内部审计协会现以调查问卷的形式开展民营企业内部审计发展状况普查。请贵单位认真阅读问卷，并根据实际情况选择你们认为合适的选项，回答相关问题。衷心感谢你们对我会工作的大力支持。
一、基本情况
1.公章)。
2.注册类型?
有限责任公司股份有限公司
合伙企业个人独资企业
。
3
4.贵公司否设立内部审计机构，内部审计机构否独立?
5.贵公司的其它基本情况?
(2007年年底的资产总额、年销售额、利润总额和职工人数等)
二、内部审计机构基本情况
1。
2.内部审计部门在贵单位中的隶属关系?
董事会
监事会
总经理
副总经理或总会计师
财务部门或与纪检、监察部门合署办公
3.贵单位二级、是或由总部直接派驻审计分部，其管理体制如何，请介绍相关情况。
三、内部审计制度建立情况
1.贵单位的章程或有关文件中是否规定了内部审计的职能、地位和工作范围?
2.请详细说明贵单位制定内部审计制度和工作规范的情况?
3.贵单位的内部审计工作是否执行内部审计准则?全部执行
部分执行
没有执行
四、内部审计人员情况(本级及下属单位)
1兼职人员名。
2.在贵单位内部审计人员中：
(1
(2
(3
(4
(5
3.在贵单位内部审计人员中：
(1
(2
(3
(4
4.在贵单位内部审计人员中：
(1)注册内部审计师(CIA
(2)注册会计师(CPA人。
(3)特许公认会计师(ACCA
(4)内部控制自我评估师(CCSA人。
(5)注册信息系统师(CISA
(6)注册管理会计师(CMA
(7)注册舞弊检查师(CFE)
(8)注册数据处理师(CDP
(9人。
(10
6.贵单位从事内部审计工作的人员中：
(1)1至5
(2)5至10人。
(3)10至20人。
(4)20
五、内部审计工作情况
1.贵单位内部审计机构经常开展的审计项目和各占比重情况(可多选)?
%%%%%%%%%IT专项审计(调查)
2.你们认为当前制约贵单位内部审计业务发展的主要因素?领导重视不够
机构设置不合理
审计环境不理想
审计人员专业技能缺乏
审计人员配备不足
审计经费不足
3.2007年，贵单位的内部审计工作都取得了下述哪些成效?
4.请介绍贵单位内部审计在风险管理、内部控制及组织治理领域中发挥的作用以及内部审计开展风险导向审计情况?
5.请介绍贵单位审计信息化建设的情况以及发挥的作用?
6.除了第
3、4和5点所列出的作用外，贵单位认为内部审计还应该在哪些方面发挥积极作用?
惠残民生工程审计入户(问卷)调查表 受访者姓名：乡镇(街道)村(社居)：联系手机(电话):
1、家庭成员数□4人及以上□3人□2人□1人
2、家中残疾人属于下列民生工程项目中的项目:
(1)贫困残疾人康复：□A贫困白内障患者施行免费复明手术□B
贫困精神残疾人药费补助目□C贫困残疾儿童抢救性康复
(2) □贫困重度残疾人生活特别救助
(3)□重性精神病人治疗补助(4) □ 无
3、《中华人民共和国残疾人证》编号:
4、《最低生活保障证》编号:
5、2013年享受低保金的情况
□400元以下□400元至500元之间□500元以上
6、2013年享受医保报销情况
□500元以下□500元—1000元
□1000元—1500元□1500元—2000元□2000元以上
7、惠残民生资金领取形式
□通过乡镇街道或村委会社居委领取
□通过银行(信用社)打卡领取
8、 是否按时领取涉残民生资金□是□否
9、是否足额领取涉残民生资金□是□否
10、对惠残民生工程了解情况□清楚□不清楚
11、享受惠残民生工程补助对象经申报审核程序 □是□否 资金发放标准是否进行了民主评议□是□否
“三榜公示”□是□否你认为是否基本做到了公开公平公正□是□否
12、残疾人目前遇到的最大困难
□医疗费用高□补助不够□其他(可附文字说明)
13、你对残疾人救助和惠残民生工程的建议和意见?(请简要说明)
2017-06-18 17:42 | 作者:hill1314521 | 点击:36次
离任审计方案
(一)
根据县局(分公司)4月份办公会议安排，决定对4月份调整的烟叶工作站站长任职期间的经济责任情况进行审计，根据审计工作相关的规定，特订以下审计方案。
一、审计目的
通过对烟叶工作站站长任职期间的资产管理、资金往来、资金收支的真实性、合规性的审计，正确评价任期经济责任的履行情况，从而进一步规范烟站的管理行为。
二、审计对象和审计期间
审计对象：西村烟叶工作站站长：陈百清 段村烟叶工作站站长：姚合群 仁村烟叶工作站站长：唐万民 果园烟叶工作站站长：席东峰 西阳烟叶工作站站长：古庆辉
审计期间： 20xx年3月—20xx年4月 20xx年6月—20xx年4月 20xx年3月—20xx年4月 20xx年4月—20xx年4月 20xx年8月—20xx年4月
三、审计内容
1、费用报销方面是否合规?有无超预算执行的现象?
2、物资差价款的收取是否按程序要求办理?交款是否及时，原始凭证是否齐全?
3、烟叶生产专用物资管理手续是否齐全?报账是否及时?签字是否有代签现象?账账、账实是否相符?
4、资产管理是否建立固定资产、低值易耗品明细账，是否账账、账实相符?是否有擅自处置资产情况?
5、是否建立固定资产、低值易耗品、往来、包装物、材料物资、库存商品明细账?
6、是否将以下单据整理归档?
(1)司磅员存留的过磅单及烟叶收购清单?
(2)仓库保管的出、入库单 和数量帐、调拨单、盘点表、成包验收入库单、质量认可卡及其它票据?
(3)微机操作员的收购发票及日报表、月报表? (4)付款员的现金帐、付款凭证及报表?
7、被审计企业领导人员廉洁自律情况?
8、财务专用章和烟站专用章是否按照规定放置和使用?
四、审计成员 审计组组长：杨社军
审计组成员： 魏秋林 李留群 王龙
五、审计时间：
20xx年4月24日至5月10日
六、审计步骤：
①听取烟站汇报，②实施审计，③编写审计底稿，④汇总分析，⑤撰写审计报告，⑥和被审单位交换意见并签字。
七、工作要求
为了提高审计工作质量，保证审计结果的客观公正，有效控制审计风险，对审计工作提出要求：
1、严格遵守审计职业道德规范，认真完成好审计任务，做到审计结论事实清楚，证据充足，理由充分，评价客观。
2、严格遵守审计程序和审计纪律。按照审计方案确定的内容，依法开展审计，取得审计证据。严格遵守审计纪律，保守审计秘密。
3、加强基础工作管理，要求每天审计工作结束后记审计日志，审计事项结束出具审计工作底稿，强化过程控制，提高审计质量，明确审计责任，防范审计风险。 离任审计方案
(二)
为切实加强对集体财务管理和监督，正确评价村干部的任期经济责任，把我乡村干部离任经济责任专项审计工作落到实处，根据《 xxx人民政府办公室关于印发第八届村民委员会换届选举工作实施方案的通知》(黔府办发【20xx】74)号精神，结合我乡村集体财务管理工作实际，特制定本方案。
一、审计目的
通过专项审计，进一步加强村干部党风廉政建设和农村基础组织建设，维护集体经济组织和农民切身利益，进一步健全和完善村务公开和民主管理制度，推动我乡农村财务管理工作规范化和制度化建设，进一步提高农村经济审计工作的透明度，真确评估村干部在任期内的工作业绩和经济责任，确保第八届村居委会换届选举工作顺利进行。
二、审计对象
村干部财务专项审计工作的主要对象是行使村集体财务审批权和参与村级经济活动决策的村两委成员。
三、审计内容
1、集体资产的管理使用情况;
2、财务预决算;
3、财务收支;
4、生产经营;
5、项目建设的发包管理;
6、集体的债权、债务;
7、上级划拨或接受社会捐赠的资金;
8、物资使用;
9、其他需要审计的事项(包括集体土地征用补偿费、集体资产经营所得、村内“”一事一议筹款、新型农村合作医疗、政府发放到村到户的各项补贴资金和物质等事项);
10、农民群众要求审计的其他热点问题。
四、审计依据
主要依据《村集体经济组织财务制度》、《xx省村级财务管理暂行办法》、《农村集体经济组织审计规定》、《xx省农村集体资产管理条例》等法律法规进行审计。
五、审计范围
审计时限为20xx年1月1日以来的村财务收支及有关经济活动，必要时可根据具体情况追溯和延伸。
六、审计方式 主要由乡人民政府组织审计小组对各村财务进行审计，并将审计结果进行公示，五天内对公示结果无异议的，维持原审计;若对公示结果存有异议，则由乡审计小组报县审计小组重新进行审计。
七、审计时间
从20xx年9月10日开始，至9月25日结束。各乡要根据所制定的换届选举工作实施方案的时间、期限，排出审计时间表，确保村财务审计工作在正式选举前全面完成。
八、审计要求
1、乡审计小组实施审计要以会计制度和财经法规为依据，严格按审计程序办事。认真做好审计笔录，全面收集审计证据，做到严肃认真、客观公正、实事求是、一丝不苟，不得主观臆断、马虎了事。
2、审计人员在审计工作中要廉洁奉公，不准吃拿卡要，不准借机刁难，不准故意泄露审计事项，以保障高标准、高质量完成审计工作。
3、审计报告经审计小组全体成员讨论后，要与审计对象见面，征询审计对象的意见。如审计对象提出不同意见的要进行复核，复核属实的应予纠正，复核无误后应向审计对象作出解释。
4、审计小组审计结束后，应根据审计结果及时撰写审计报告，并作出审计决定或审计意见，于9月23日前将审计工作总结及情况统计表报送县审计工作领导小组办公室(县农业局农经站)。
九、组织领导
根据县委、县政府和县村级换届领导小组工作安排，县农业局及相关部门负责全县业务指导，乡人民政府组织乡纪委、农推、财政及村财务代管等相关部门人员组成审计小组开展村委会换届村财务审计工作。由于换届选举工作时间紧，任务重，各乡要加强领导，制定具体审计工作方案，精心组织安排，明确人员责任分工，及时部署开展专项审计。县成立领导小组及审计工作组，领导小组办公室设在县农业局农经站。
在审计过程中，要严格审计工作纪律，规范审计操作程序。在对村干部进行审计和确定经济责任时，要坚持实事求是、客观公正的原则，既要找准问题，又要肯定成绩，分清前任与现任、个人与集体、失误与舞弊等责任的界限。在提出处理建议和审计决定时，要广泛听取群众意见，既不能放纵违纪违法行为，又不能单纯脱离实际情况找问题，挫伤干部的积极性。在审计中查出党政机关干部和村干部侵占集体资产和资金、铺张浪费等给集体造成损失的，要责令其如数退还和赔偿，并由纪检监察机关给予有关责任人党纪政纪处分;涉嫌犯罪的，应当移交司法机关依法追究当事人的法律责任。审计结束后，审计结果要向全体村民公开。
十、工作安排
(一)准备阶段(9月10日——15日)
1、建立审计领导工作机构
为切实加强对全县村干部离任审计工作的指导，县乡要建立相应的工作指导机构负责日常工作，各乡(镇)审计工作小组要在9月15日前建立，列出审计计划，并报送县村级离任审计小组办公室，要求有审计工作组主要负责人的联系电话。
2、制定具体审计实施方案
各乡要结合各村实际，制定具体的、行之有效工作方案。
各乡的审计方案务必于9月15日前报送县村级离任审计小组办公室。
(二)实施阶段(9月15日——9月21日)
根据审计方案中所确定的范围和步骤，由各乡审计小组开展审计工作。对群众意见大，要求县级部门审计的由县级组织人员进行审计。
1、进行初步调查，收集有关资料;
2、总体评价村级财务运行情况;
3、审查有关资料和经济活动，收取有关审计证据;
4、做好审计工作记录;
5、整理汇总审计工作底稿;
(三)总结、公示、上报阶段(9月22日——9月25日) 各乡在审计工作结束后，要对审计工作进行全面总结，对审计事项作出客观、公正的评价，撰写和提出审计报告，并作出审计决定，建立审计档案等。同时，将审计结果在乡、村所在地政务、村务公开栏予以公示。各乡在完成全部村干部离任财务审计工作后，务必将审计工作总结和审计情况统计表于9月23日前报送县第八届村委换届离任审计小组办公室，由审计小组办公室整理后报送县第八届村委换届领导小组办公室和省、州业务主管部门。 离任审计方案
(三)
一、离任审计程序
1、审计准备阶段：一要取得离任审计委托，应及时取得董事会或其他权力机构的书面授权或委托书，依据集团企业的有关制度开始实施审计工作。集团企业董事会和领导层对审计任务的布置与大力支持，是顺利实施离任审计的前提。二要做好审前调查，要分析任期内历年审计资料及结论，以便整合审计资源、提高工作效率。三要制定审计方案，方案要把握目标，突出重点，对具体步骤、人员分工及审计方法，以及是否延伸对被审企业下一级企业进行审计等内容应当明确。四要下达审计通知书，在通知书中应向被审企业说明本次审计的时间、范围、方式(送达或就地审计)，并提出需配合工作的具体要求，例如准备好财务帐册、凭证、报表及相关合同资料等。
2、审计实施阶段：一是要召开审计进点会，讲明审计目的和要求，听取情况介绍，并取得被审企业对所提供资料的真实性与合法性所作出的书面承诺。二是组织审计查账，在审阅、核对、调节、盘点和调查的基础上，将账面审查的结果与收集的账外证据结合起来进行分析。
3、撰写离任审计报告：在整理工作底稿、征求意见后要撰写好离任审计报告，并向委托方及有关单位出具离任审计报告。离任审计报告撰写的内容及要素和其他审计项目一样，区别在于离任审计报告反映的审计客体是“企业负责人”，其作用是为集团企业考核、任用管理人员提供依据。报告中要高度重视对离任者任期经济责任进行合理评价，这部分内容对于被审计企业和离任者来说较为敏感，也是离任审计成果的综合体现。如何恰当进行审计评价，要把握好以下四个原则： (1)客观公正原则。一切从实际出发，以法规制度为准绳，以资料事实为依据，实事求是地作出评价。对问题要结合客观条件进行分析，不能简单地以表象论功过、断是非，并注意有无潜亏和短期行为。在审计报告中应尽量使用量化指标和对比的方式说明企业经营状况，用写实的表述客观反映企业对外投资、偿债能力等方面情况，不用感情色彩浓的词语，切忌做无审计依据的随意评价。 (2)谨慎性原则。审什么就评什么，要有针对性。审计证据不足或不太清楚的事项不要做评价，超出审计范围的事项不予评价。评价措辞要恰当，有分寸。 (3)责权分清原则。对所发现的问题，结合企业所处的经营环境与政策影响面，实事求是地剖析问题产生的主、客观原因，明确前任与现任责任，分清直接与间接责任，主观与客观责任，集体与个人责任。
(4)突出重点原则。要抓住主要问题进行评价，事无巨细、评价过长，会影响审计报告的效果。
二、离任审计内容
1、检查内部控制：检查被审计企业的内部控制，既是离任审计的重要内容，也是进一步确定审计重点的必要前提。检查一个企业是否建立了行之有效的内部控制制度，一是参照有关规范性文件确定该企业内控制度模式，二是检查该企业内控的现状和健全性，三是测试该企业内控的有效性(即符合性测试)，四是根据测试结果对企业内部控制予以评价。
2、审查任期内财务状况及经营成果：以财务收支审计为基础，审查会计资料的真实性与合法性。一是审查财务收支及遵守财经法规和集团规章等情况，关注有无隐瞒收入、偷漏税行为，有无利用职权便利谋取私利的不法行为，有无按规定程序办理投资决策、重大采购、股权变动、经济担保等事项;二是审计收入、成本、费用、利润及其分配，关注有无弄虚作假、潜亏挂帐、虚盈实亏、转移损失等问题;三是审计资产、负债和损益，关注债权债务是否清晰，有无呆坏帐及其他经济遗留问题。
3、审查任期内资产管理、使用及保值增值情况：企业负责人作为资产的受托经营者和管理者，必须履行其托管责任，确保各项资产的安全完整、有效利用和保值增值。对企业存量资产进行审计核实，能划清前后任的经济责任归属。一要谨慎地检查各类资产的真实完整性、合法合规性，例如，对现金、原材料、产成品、固定资产进行实物盘点或抽查，对银行存款、应收帐款等进行证实;鉴别资产报废依据等。二要审查各项资产的有效利用和增值情况，将企业纵向变化的相关指标和同行业先进水平进行对比与分析，如投资回收期、资金利润率、设备完好率等，有利于考察企业发展前景和生产后劲。
4、重点审查任职期间的经营业绩：任期经济责任审计要着重评价企业负责人是否完成经济责任目标，一般包括销售、利税、固定资产及投资管理、资产保值增值等内容。实施审计要逐项核查指标完成情况，并适当拓展和延伸审计内容。例如审核固定资产投资时，将项目计划、合同与实际投资支出进行对比，分析取得的投资收益。对任期经营业绩的分析与评价，由于企业实际情况不同，可以因地制宜，选取一些最能反映经营活动真实情况的经济指标来进行。
三、离任审计的方法
因受时间和人力安排等条件的限制，离任审计应根据实际情况，灵活科学地选用审计方法。在具体操作时应注意以下几个“结合”：
1、企业自查与审计检查相结合。对资产规模较大，情况比较复杂的企业，可先由企业对实物和资产进行盘点，对债权债务进行清理，在此基础上由审计人员进行重点抽查核实，以提高审计效率。
2、检查会计资料与检查内部控制相结合。较好的内部控制是保证会计信息真实可靠的关键，能预防差错和舞弊行为的发生。检查会计资料与检查内部控制的有机结合，可减少审计风险，提高工作效率。
3、账簿审查与实物核对相结合。对重要的资产除对账表进行审查外，还要核对实物，这样可以有效地降低审计风险，确保审计质量。
4、账簿审查与调查研究相结合。审计中除审查账簿外，还可通过调查，如与有关人员进行交谈，了解和掌握有关情况，为合理评价打好基础。
5、离任审计与延伸审计相结合。延伸审计下属企业及有经济往来的企业，是全面有效评价经济责任的一个有效途径。
6、离任审计与专项审计等日常审计相结合。能充分利用以前审计成果，提高审计工作效率，避免重复审计，起到事半功倍的效果。
推荐阅读：
离任审计关注重点07-08
公司离任审计审查制度06-26
村干部离任审计内容06-07
干部离任审计述职报告07-12
镇长离任审计工作总结09-19
某局长离任经济责任审计述职报告06-26
局长离任发言06-27
各种离任感言07-12
离任工作总结07-20
政府审计,民间审计和内部审计06-29
