结算审计报告（通用8篇）
在现在社会，大家逐渐认识到报告的重要性，报告具有双向沟通性的特点。相信很多朋友都对写报告感到非常苦恼吧，下面是小编整理的工程结算审计报告，希望能够帮助到大家。
工程结算审计报告1我单位接受委托，本着“独立、客观、公正”的原则，于20xx年1月到20xx年5月，对XXXXX工程结算进行了审查。这些工程结算资料由XXXXX有限责任公司提供，资料的真实性、完整性由资料提供者负责。我们的责任是对这些资料提出审查意见，提交审查报告。
一、工程概况：
工程大概情况，坐落位置、结构建筑标准描述，建筑面积，设计施工监理单位，开竣工时间，合同约定结算方式。
二、审查范围：
XXXXX工程。
三、审查原则：
严格遵循国家相关法律、法规和规章制度，坚持实事求是、诚实信用和客观公正的原则。拒绝任何一方违反法律、行政法规、社会公德、影响社会经济秩序和损害公共利益的要求。以遵守职业道德为准则，不受干扰，公正、独立地开展咨询服务工作。
四、审查依据：
1、建设工程造价咨询合同（20xx）第XX号。
2、《工程造价咨询企业管理办法》（建设部令第149号）、《河南省关于转发建设部工程造价咨询企业管理办法的通知》（豫建设标［20xx］50号）。
3、《建设项目工程结算编审规程》（中价协[20xx]第015号）。
4、施工发承包合同、专业分包合同及补充合同，有关材料、设备采购合同；招投标文件，包括招标答疑文件、投标承诺、中标报价书及其组成内容。
5、工程竣工图或施工图、施工图会审记录，经批准的施工组织设计，以及设计变更、工程洽商和相关会议纪要。
6、经批准的开、竣工报告或停、复工报告。
7、《建设工程工程量清单计价规范》（GB 50500－20xx）、《河南省建设工程工程量清单综合单价（20xx）》及其计价办法、有关规定和相关解释、《郑州市建设工程材料基准价格信息（20xx.3季度）》。
8、有效的工程结算文件。
9、影响工程造价的相关资料。
五、审查方法本工程采用全面审查法，根据该工程实际情况，在对该项工程进行审查时，我们按委托方提供的资料，结合现场实测实量数据，进行工程量按实结算，按前述审查依据资料进行结算审查，编制审查计算书。
（1）采用总价合同的，在合同价的基础上对设计变更、工程洽商以及工程索赔等合同约定可以调整的内容进行审查；
（2）采用单价合同的，应审查施工图以内的各个分部分项工程量，依据合同约定的方式审查分部分项工程价格，并对设计变更、工程洽商、工程索赔等调整内容进行审查；
在对发生调整的工程单价进行审查时，遵循以下原则：
1合同中已有适用于变更工程、新增工程单价的，按已有的单价结算；
2合同中有类似变更工程、新增工程单价的，参照类似单价作为结算依据；
3合同中没有适用或类似变更工程、新增工程单价的，按河南省清单综合单价执行或按双方确认的合理的签证单价作为结算依据。
此段不同情况的报告应根据《建设项目工程结算编审规程》4.4.2及5.4.1的相关内容结合工程实际情况进行编写。
六、审查内容及审查程序：
本次工程结算审查按准备、审查和审定三个工作阶段进行，并实行编制人、校对人和审查人分别署名盖章确认的内部审查制度。
1、结算审查准备阶段
（1）审查工程结算手续的完备性、资料内容的完整性，对不符合要求的应退回限时补正；
（2）审查计价依据及资料与工程结算的相关性、有效性；
（3）熟悉招投标文件、工程发承包合同、主要材料设备采购合同及相关文件；
（4）熟悉竣工图纸或施工图纸、施工组织设计、工程状况，以及设计变更、工程洽商和工程索赔情况等。
2、结算审查阶段
（1）审查结算项目范围、内容与合同约定的项目范围、内容的一致性；
（2）审查工程量计算准确性、工程量计算规则与计价规范或定额保持一致性；
（3）审查结算单价时英严格执行合同约定或现行的计价原则、方法。对于清单或定额缺项以及采用新材料、新工艺的，应根据施工过程中的合理消耗和市场价格审核结算单价；
（4）审查变更签证凭据的真实性、合法性、有效性，核准变更工程费用；
（5）审查索赔是否依据合同约定的索赔处理原则、程序和计算方法以及索赔费用的真实性、合法性、准确性；
（6）审查取费标准时，应严格执行合同约定的费用定额标准及有关规定，并审查取费依据的时效性、相符性。
3、结算审定阶段
(1)工程结算审查初稿编制完成后，将审查初稿交结算审查委托人及发承包双方，听取各方意见，并进行合理的调整；
(2)由我单位的部门负责人对结算审查的初步成果文件进行检查、校对；
(3)由我单位的主管负责人审核批准；
(4)发承包双方代表人和审查人应分别在“结算审定签署表”上签认并加盖公章；
(5)在合同约定的期限内，向委托人提交经结算审查编制人、校对人、审核人和受托人单位盖章确认的正式的结算审查报告。
七、审查结果：
经审查：
（一）施工单位原报结算价：x元
（二）审查后的结算价：x元
（三）审减额：x元
详见各楼之《工程造价汇总表》
八、审减原因分析：
从费率、无效签证、工程量虚报、定额套用错误等多方面逐行分析。
九、特殊事项说明：
1.本结算未扣除施工所用水电费，请建设单位与施工单位自行结算。
2.本结算未考虑工程质量与工期对工程造价造成的影响。
十、关于报告使用范围的声明：
审查报告仅供委托方为办理建设单位和施工单位的结算，同时作为内部审查依据使用。委托人或其他第三者因使用审查报告不当所造成的后果，与本公司及本公司审查人员无关。
附件：
1、结算审查签署表；
2、工程造价汇总表；
3、工程结算书。
4、根据工程实际情况选用所需附件。
工程结算审计报告2根据《XX市审计局国家建设项目委托审计协议书》（***号），自*年*月*日至*年*月*日，我们对项目的工程价款结算进行了初步审计，现将初步审计情况报告如下：
一、工程概况
1、项目立项文号；
2、资金来源；
3、工程规模、主要特征；
4、工程参建单位：建设、设计、施工、监理、供应商等名称；
5、工程开、竣工时间；
6、工程招投标情况（有无招标、招标方式、中标价、招标文件的简要描述）；
7、工程设计、施工主要变更情况（数量、比例、大宗变更的描述）；
8、工程质量情况；
9、各合同情况简介（合同基本内容及合同基本形式[总价/单价]）。
二、审计情况
1、列举本次审计的有关法律、法规、定额、合同、招投标文件的依据；
2、根据工程价款结算资料，按审核依据得出的初步审核结果；
3、造成工程造价核减、核增的.主要内容及其原因的分析说明，要有具体数字；
4、可能核减或核增的其它内容及其原因。
三、附件：
1、提供工程结算审核对照明细表及其电子文件
2、提供各式底稿。
审计人员签名、签章
单位签章
月度情况报告中要报告的主要内容：
1、各工程专业的基本介绍及审计人员的安排情况；
2、目前审计工作进度和审计情况；
3、审核中遇到的主要难点、焦点、有争议的问题以及解决问题的想法、对策和下一步审计思路、安排。
工程结算审计报告3一、被审计项目的基本情况
该工程由市发展和改革委员会《关于批复下中坝星河西路道路工程项目建议书的函》（发改函〔20xx〕25号）批准建设。建设规模为自江东大道顺成高速向东至鹤鸣路道路工程，长约1962米，宽40米,工程估算总投资为5343万元，资金来源为市财政投资。建设工期：12个月。20xx年5月4日,市财政投资评审中心审定工程预算为2868.04万元，其中：
二标段284.87万元（含预备费34.15万元）
三标段1320.01万元（含预备费156.53万元）
20xx年9月9日,市财政投资评审中心又对该道路桥梁工程进行评审，审定桥梁工程预算1499.60万元（含预备费160.00万元）。该道路工程化分为三个标段，20xx年9月市住建局委托中招国际招标有限公司代理发布道路工程施工招标文件，对施工进行公开招标，20xx年6月进行一、三标段开标，经评审，万达建设集团有限公司以11981912元中一标段，杭州市市政工程集团有限公司以12488629元中三标段，20xx年9月进行二标段开标，经评审，省圣泽建设集团有限公司以17,658,050.00元中标。20xx年7月6日发出一、三标段，20xx年10月29日发出二标段中标通知书。20xx年7月14日、18日,市住建局分别与三、一标段，20xx年1月12日与二标段签订了《建设工程施工合同》，合同价与中选价一致。合同约定采用固定单价合同方式，实际结算工程量以甲乙双方认可的实际工程量为准。合同工期三、一标段150天，二标段300天。该工程一、标段实际开工时间20xx年8月17日(实际工期760天)，实际竣工验收时间为20xx年8月17日;二、标段实际开工时间20xx年1月20日开工，20xx年7月5日竣工；三标段实际开工时间20xx年9月1日，20xx年8月17日竣工验收，据市住建局提供由建设、设计、施工、监理等单位进行的工程验收资料显示，工程质量均验收合格。
二、审计评价意见
审计结果表明，市住建局在建设工程中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好地完成了工程任务。但该工程也存在施工单位多报工程款的问题，应加以纠正。
三、审计查出的主要问题及处理意见
工程结算多计工程价款6930083.71元。
通过对市住建局提供的现场签证、设计变更、施工图、竣工图等工程结算资料的复核和部份工程量的现场比对，发现工程结算中存在工程量计算错误、新增清单单价偏高、重复计算工程量等问题，未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送工程结算价款52951304.71元，经审计核实为46021221.00元，其中：一标段8908078.00元、二标段20423430.00元、三标段16689713.00元,多计工程价款6930083.71元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》（府发〔20xx〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条第(五)项和审计署印发的《政府投资项目审计规定》（审投发〔20xx〕173号）第八条第二款的规定,责令市住建局以此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。
工程结算审计报告4一、被审计项目的基本情况
市发展和改革委员会《关于同意市救灾物资储备中心建设项目立项的批复》（发改规〔20xx〕496号）批准市救灾物资储备中心建设立项。20xx年2月16日，市发展和改革委员会又下发《关于市救灾物资储备中心建设项目可行性研究报告（代项目建议书）的批复》（发改科社〔〕54号）确定市救灾物资储备中心建设“一中心、四分库”（即市本级建中心库，部、营山、蓬安和仪陇各建一分库），项目总建设面积9229平方米，主要建设内容包括仓储及附属设施、购置安装传送、运输、消防、智能控制、救灾物资等设施设备和智能控制系统，总投资2141万元，其中国、省专项补助资金1957万元，地方自筹及其他资金来源84万元。
市本级中心库建设面积5100平方米（包括1000平方米专用堆场），总投资1397万元，资金来源均为中央财政安排灾后重建基金，建设工期20xx年12月至20xx年12月，项目建设地址市高坪区小龙镇。20xx年3月17日，市财政投资评审中心《市救灾物资储备中心施工图预算评审报告》（财评审〔20xx〕07号）审定该项目施工图预算为669.06万元（其中工程费用619.51万元，预备费49.55万元）。20xx年4月11日，市民政局在建设网上发布施工招标文件，5月4日开标。经法定程序，国丰建筑总承包有限责任公司、江西中捷工程建设有限公司为本施工标段中标候选第一、二名，候选公告于5月6日在建设网上发布。5月13日公告期满后，市发改委通知市民政局因该项目两个中标候选单位违反招标文件相关规定被投诉暂不发出项目中标通知书。5月16日，市监察局组织市民政局、市发改委、市建设局专题研究招标投诉问题，议定由市建设局负责调查处理。市建设局于5月21日发出处理意见，取消了两个单位的中标候选资格，重新按规定组织招标。20xx年6月3日，市民政局发布第二次施工招标文件，经公开招标，确定施工单位为广安宏大建筑有限责任公司，20xx年8月12日双方签订项目施工合同，中标合同价556.6578元。20xx年9月12日，市财政评审中心（财评审结论〔20xx〕159号）审定该工程基础超深增加预算85万元，扣除预备费49.55万元后，净增加35.45万元。项目于20xx年1月15日竣工，市民政局提供的由建设、施工、设计等共同参与的交工验收证书显示，工程质量验收合格。
该项目自开工建设起我局便按照《市政府投资建设项目审计办法》（府发〔〕1号）和《市人民政府关于进一步加强基础管理工作的意见》（府发〔20xx〕14号）的相关规定进行了跟踪审计。
二、审计评价意见
审计结果表明，市民政局在工程建设中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好的完成了工程任务。但该工程也存在工程量变更时程序履行不完备、施工单位多报工程价款的问题，应加以纠正。
三、审计查出的主要问题及处理处罚意见
（一）工程结算多计工程价款783296.04元责令纠正
根据该单位提供的现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料，审计组在工程现场进行了核对,并对工程结算进行了复核，发现工程结算中存在工程量计算错误等问题,未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送结算价款7247786.16元，经外聘天成工程造价咨询有限公司初审认定6543149.79元，经我局工程造价人员复核审计认定6464490.12元，合计审减783296.04元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》（府办发〔〕1号）第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔〕173号)第八条的规定,责令市民政局按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。
（二）基础设计变更未通知跟踪审计组现场勘验责令纠正
工程结算是指施工企业按照施工合同和已完工程量向建设单位(业主)办理工程价款清算的经济文件,工程竣工结算是指承发包双方依据有关规定,按照合同约定的结算方式,对合同履行过程中发生的工程变更、索赔等进行价款调整,是承包人完成了全部合同范围内的工作、工程质量符合要求并经验收合格后,发包人应支付给承包人的合同总金额。竣工结算审计是采用一定的审计方法对施工过程形成的经济技术文件以及实体进行审核、评估,对竣工结算的真实性、合理性、合法性进行审计,正确确定工程造价的经济签证活动。工程项目竣工结算审计一般由建设单位工程审计人员或由建设单位委托的第三方造价咨询机构完成。建设工程竣工结算审计,是工程项目管理的重要组成部分,是工程决算的重要前提,对于维护建设单位的利益有重要的现实意义。
工程项目竣工结算审计有利于建设单位控制工程造价,降低建设投资成本,同时也是投资人防止相关利益方利用招标投标、变更签证、内部结算等手段高估冒算、套取建设资金等不当得利及徇私舞弊行为的有效屏障。审计人员应通过专业的工程造价知识和系统的审计方法,对工程建设项目的造价进行全面、系统和有效地审计,保障工程项目竣工结算造价的真实、合理。
1竣工结算资料组成
竣工结算书是由承包人在施工图预算或投标报价的基础上,根据实际施工过程中出现的设计变更以及工程签证等书面文件进行编制,并随同竣工结算资料一起报建设单位审核。
竣工结算资料一般包括:施工合同及附件、协议书;补充协议;施工企业规范计取标准;建设项目安全文明施工评价得分及措施费费率核定表;当地建设主管部门颁发的造价文件及结算期信息指导价;图纸会审纪要;开、竣工报告及工期延期联系单;竣工验收记录;招标文件及招标工程量清单及电子盘、招标答疑纪要、招标补遗;投标文件及电子盘;承包人编制的结算书及电子盘(含工程量计算式);地勘报告;施工图及电子盘;承包方、发包方、监理方按规定签字认可的竣工图纸;经审定的施工组织设计、施工方案或专项施工方案;原始地貌标高抄测记录;材料、设备认质核价单(连续编号);设计变更单、技术核定单(连续编号);现场签证单(连续编号);甲供材料(设备)收货验收签收单;隐蔽工程验收记录;吊装工程记录、安装工程调试记录、调试报告;与工程结算有关的“发包方通知、指令、会议纪要、往来函件、工程洽商记录等”;其他有关影响工程造价、工期等资料。上述资料中施工过程形成的文件必须是签字盖章手续齐全且清楚,附件完备,否则不能做为结算依据。
2工程竣工结算审计要点
工程项目竣工结算审计主要包括以下四个方面:(1)竣工结算编制依据的审核;(2)工程量的审核;(3)综合单价的审核;(4)规费、税金及其他费用的审核。
竣工结算编制依据主要包括:工程竣工验收报告;竣工图或工程量验收单;工程施工合同;施工图预算或中标预算价;设计交底及图纸会审记录;设计变更通知单及现场施工联系函;必要时还应有经建设单位、监理单位批准的施工组织措施或专项施工方案、技术核定单、施工签证及施工记录等;国家或地区颁发的有关规定。
2.1竣工工程量
工程量是决定工程造价的主要因素,核定竣工工程量是工程竣工结算审计的关键。一般包括合同范围内工程量的审计和变更工程量的审计。
1)审核原合同范围内的工程量。原合同范围内的工程量审计,可以根据施工单位编制的竣工结算中的工程量计算表,对照图纸尺寸进行计算来审核,也可以依据图纸重新编制工程量计算表。工程量审核根据工程项目规模大小、人力资源投入以及审计目标,采用全面审核法、重点审核法、对比审核法等方式进行。
全面审核法是指按照清单规范及造价定额的编制顺序或施工的先后顺序,逐一对全部项目进行重新计算。重点审核法是对工程量大或造价较高、工程结构复杂以及隐蔽工程等重点项目或部位的工程量重新计算。对比审核法采用相同或相近施工图设计或标准图集的工程量进行对比分析,判断工程量计算是否正确。
若采用全面审核法以外的方法,则要重点审核投资比例较大的分项工程,如基础工程、混凝土钢筋混凝土工程、钢结构等。要关注容易混淆或出漏洞的项目,如土石方分部中的基础土方,清单计价中按基础详图的界面面积乘以对应长度计算,不考虑放坡、工作面。要重点审核容易重复计算的项目,如基础及垫层、构件交接部位等。
2)审核原合同范围外的工程量。原合同范围外的工程量主要包括设计变更以及施工签证。对签证工程量的审计,审计人员应注意签证单的“时效性、合理性、有效性”,一是关注签证人员是否在合同约定或者授权范围内签证,有无越权签证、重复签证;二是核实签证工程量是否属实,可以经过重新计算、现场实际勘测等方式进行抽查核实。对隐蔽工程的工程量,审计人员应尽可能从现场管理的不同部门的原始资料(如监理日志、施工日志、会议纪要等)记录来验证工程量的真实和准确性。如在对某项目回填片石变更工程量审计中,审计人员通过监理日志中记载的每天运输片石的车辆数量,并找到运输单位相关车辆运输的原始票据以及施工单位的采购凭证,最终核实实际抛填片石的工程量与变更结算的工程量相差近1倍,此项工程造价审减近千万元。
2.2综合单价的审计
综合单价分为原合同范围内已有单价和新增单价。对原合同范围内的工程结算是否采用了原合同已有单价进行计价,可以采用抽查比对(分项较多)或逐项比对(分项较少或时间充裕)方式进行。对原合同范围外且属业主责任的新增实体项目的价格确定(新增单价)是否合理,需要审计人员重点关注。
对于“已标价工程量清单中没有适用也没有类似于变更工程项目的,由承包人根据变更工程资料、计量规则和计价办法、工程造价管理机构发布的信息价格和承包人报价浮动率提出变更工程项目的单价,报发包人确认后调整”,以及“已标价工程量清单中没有适用也没有类似于变更工程项目,且工程造价管理机构发布的信息价格缺价的,由承包人根据变更工程资料、计量规则、计价办法和通过市场调查等取得有合法依据的市场价格提出变更工程项目的单价,报发包人确认后调整”这两类,审计需要审慎对待:一是确认该单价是否经过发包人确认;二是检查该单价编制的依据和方法是否正确,套用的定额是否与施工内容一致,有无高套、错套情况;三是监察是否存在重复计价,如人工挖沟槽不应再计算沟槽底夯实,块料面层找平层不应单独计算等;四是材料用量及材料价格计取依据是否充分、是否合理。其中,争议最大的是材料价格的确定,一般情况下合同结算条款中对材料价的约定是按当地造价站颁布的“同期”信息价执行,而“同期”并不能完全确定,因为工程项目从开工到竣工往往在几个月甚至一年以上,“同期”可以理解为整个施工期,也可以理解为主体结构施工期(因为大部分材料用于主体结构),还可以理解为主要材料的采购当月,若材料价格波动较大而工期又较长时,这三种计算方式的结果差异就非常大,而且当地造价站公布的材料价格往往并不齐全,特别是安装材料、高档装饰装修材料,而且这部分材料因品质、厂家不同,价格差异也非常大,这就需要对该部分材料进行现场签证,但甲乙双方现场管理人员从自身利益出发(甲方希望尽量少签证,乙方希望获取更大利益),往往没有及时办理签证,在结算时各执一词,长时间达不成协议,加之政府公布的材料价与实际购买的材料价会不完全一致,当价差较大时施工单位就不予认可,而是要求甲方按市场价计算等。
2.3工程变更与现场签证审计
一直以来,建筑市场竞争激烈,部分施工单位为了顺利获取工程,常常采用低报价策略,在施工过程中,要求甲方取消或变更施工难度大或报价低的项目,或者将规范或定额中已包含项目要求甲方另行签证来获取利润。如某给排水工程中,施工单位要求将原设计于道路下的排水系统变更至绿化带,由此规避了原低价投标的道路工程造价(原道路设计为钢筋混凝土,因排水系统变更取消结构钢筋)。因此,工程变更及签证审计成为结算审计的一个关注焦点。
一般情况下,企业建设项目工程管理制度中有专门针对设计变更及现场签证流程的规章制度,对分别由设计单位、施工单位以及建设单位提出的变更以及现场签证进行规范,审计人员应熟悉企业内部关于设计变更及现场签证的流程及现场管理人员的职责与权限,结合财建[2004]369号《建设工程价款结算暂行办法》及GB50500-2003《工程量清单计价规范》中设计变更价款调整及索赔价款的相关要求。要看签证内容是否真实、合理,是否对增减费用进行预测并明确费用承担主体,有些签证虽然程序合法、手续齐全,但费用并不应该由甲方承担或已包括在合同范围内,如墙体内按技术要求设置的拉结筋、雨水排水降水费用、施工单位为确保工程质量的措施费用等。此类签证或是由于甲方或监理人员对规范不熟悉或是责任心不强,或是与施工方串通等,对于此类签证不应另行结算费用。要复核工程量计算是否准确、结算单价是否合理。如在对窝工费进行计算时,机械费只能计算机械闲置损失或租赁费、项目管理人员不能计算误工费等。
2.4费用审计
竣工结算费用主要包括措施费用、规费、税金及其他费用,各类费用应根据当地建设管理部门核取标准,结合招投标文件及施工合同计取。对费用的审计应审查费率计取是否正确,价差调整计算是否符合合同精神,按实价结算的部分是否参与了取费等;如人工费调整在不同的时间段是不相同的,而规费费率、安全文明施工费等费率施工单位必须提供经当地建设部门核定的有效依据。对于投标报价费率下浮或总价下浮的工程,增加造价部分是否进行了同比例下浮;人工费及材料价差调整、安全文明施工费、措施费及规费调整等是否符合文件规定等,如根据清单计价规范,如果承包人未事先将拟实施的方案提交给发包人确认,则视为工程变更不引起措施项目费的调整或承包人放弃调整措施项目费的权利等。另外,对材料价差的调整,在材料价格上升时,调整基数应以信息价与中标价中较高者;材料价格下降时,调整基数应以信息价与中标价中较低者,并且注意材料价格的计取时间与施工进度一致。
3竣工结算审计方法
审计方法是指审计人员为了行使审计职能、完成审计任务、达到审计目标所采取的方式、手段和技术的总称。竣工结算常用的审计方法有全面审核法、询价比价法、分析比较核对法、现场观察测量法等。
3.1全面审计法
全面审核法就是根据清单计价规范以及施工合同约定,全面审核工程竣工数量、综合单价以及费用计算。这类项目结算审计的方式也有两种,一种是根据施工单位报送的项目清单进行逐项审计,这种方式需要摸清报价人的思路,查找定额套用是否正确、材料价格是否合理,有无重复计价、多取费、高取费等现象;第二种方式是自行计算工程量并按照定额组价,完成后与施工单位报价进行对比,找出差异所在。无论采用何种方式,都需要与施工单位进行核量核价,阐述各自理由,并最终说服对方对审计结果进行确认。
3.2询价比价法
询价比价法主要是通过市场调研或询价比价方式对工程设备、材料的结算价格进行确认。一般包括市场询价、综合比价两种方法。市场询价法是指审计人员通过市场调查或询价比价掌握工程设备及材料的价格信息,以核实结算价款的真实性和合理性。这种方法尤其适用于装饰装修和安装工程。装饰装修和安装工程由于其材料品种类型、规格型号繁多,在价格的认定上一直是审计工作的难点,而通过较为充分地市场调查询价,审计人员可以掌握设备或材料的准确价格信息,也易于与施工单位达成一致。综合比价法则是利用审计人员已掌握的相关信息,对审计事项进行综合比对,确定审计事项的合理性,如类似工程的综合单价、相同性能设备的采购价格等。如审计人员在对某采购项目进行审计时,发现原选择的规格型号为WZ150-250的煮沸麦汁泵因为不能满足工艺要求,变更为型号WZ200-400T产品,但价格从中标价3.49万元/台增加到9.33万元/台。审计人员通过向不同的生产厂家进行询价,发现流量、扬程、功率相近的泵综合价格仅为4.81万元/台,公司采购价格较审计人员询价高出93%。
3.3分析比较核对法
如某工程审计中,财务审计人员发现建设单位把发放给施工单位的奖金170万元从“建筑安装工程-奖金”调整到“建筑安装工程-计日工”科目。财务审计人员当即向工程造价审计人员进行了通报。工程造价审计人员重点对计日工计量资料进行了审查,发现的确存在很大疑点,如其中,计日工签证单的主要内容为:20××年7月10至17日连续8天有22台8T自卸汽车、16台装载机、24台180 k W以上推土机、16台压路机施工。而通过查阅监理日记,发现其中有3 d下大雨,根本不可能有这么多机械在雨天同时作业。于是,马上向施工单位进行质询,在事实面前,该施工单位终于承认,建设单位为了掩盖向其发放奖金的事实,要求其以“计时工和机械台班费用”形式编造了一整套虚假工程计量资料。
可以利用中标单位的招投标资料或合同组价明细对变更项目结算单价进行对比核实,分析工程价款结算与投标报价或合同文件是否一致。如在某道路工程的审计中,内审人员根据合同总价及道路工程量计算出施工单位沥青混凝土道路单价为464.29元/m2、混凝土地坪单价为163.18元/m2。施工过程中,项目公司将沥青道路工程量由2.4万m2减至1.6万m2、将混凝土地坪由2.2万m2增加至3.5万m2。由第三方咨询公司出具的结算审定报告将变更增减的工程量重新套用定额进行组价,增加的混凝土地坪结算单价203.41元/m2,减少的沥青混凝土结算单价390.17元/m2,与中标单价(合同单价)不符,虚增工程结算款132万元。
3.4现场观察测量法
是指审计人员亲临施工现场,对审计事项进行实地观察,调查了解建设项目的实际情况,核实实际竣工数量,如地坪、道路的竣工面积、建筑门窗的材料及洞口尺寸、建筑物或构筑物的长宽高、配电箱规格型号及数量、灯具类型及数量、水暖器材规格及数量等。对厚度、深度等隐蔽项目,除查看隐蔽工程验收记录、施工日志及监理日志进行分析核对外,必要时应在现场采用钻芯取样、现场开挖等等方式进行验证。
关键词：内部审计 基建工程结算 审计风险
一、内部审计存在的意义
目前，按照国家有关部门规定，超出一定金额的基建工程，其结算审计要委托给专业社会中介机构进行。由于基建工程具有投资规模大、建设周期长、牵涉到的利益主体多等特点，因而工程结算审计工作和其他审计工作相比，相对专业性更强、难度更大。
二、 工程结算审计风险的来源
1.中介机构审计人员的道德风险
在审计的过程中审计人员的职业道德素质占有很大的一部分，因为在审计的时候，审计人员不可避免的要与工程的承包方进行业务的交流，而有的承包方为了个人的利益他们必然会对审计人员进行经济方面的贿赂，以此达到他们的个人利益，而一些道德素质不高的审计人员就会在审计的过程中违背自己的职业道德进行违规的审计工作。
2. 提供审计资料不足的风险
内部审计依靠的是基建单位提供的资料信息，由于基建工程是一项涉及范围广，影响面大的工程，它涉及的资料也就比较多而复杂，这些资料不仅要求全面而且也要真实，对于资料的掌握也只是基建方掌握，他们有时会出于自身利益的考虑他们只提供对于自己有利的资料，对于自身不利的资料他们要不是不提供，就是提供虚假的资料，最终导致审计工作的不真实。
3. 存在串通舞弊行为的风险
基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及到很多的利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得不当利益，导致舞弊行为。舞弊行为根据不同的行为主体可以分为三种：一是，内部舞弊，即内部机构人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收回扣、佣金等商业贿赂行为；二是，外部舞弊，即与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托委托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息；三是，内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签订虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难以发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但在这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建内部审计中的难点，也带来了高审计风险。
4.审计人员专业能力不足的风险
工程审计不仅仅是对于基建工程的技术审计，还要对基建费用的审计，它是由多方面组成的，因此内部审计人员要具备多方面的知识能力，内部审计人员要具有全面的专业能力，在具体的审计工作中如果审计人员缺乏某一项审计专业知识就会使得审计结果缺乏真实性，造成审计专业判断运用失当，致使应该发现的问题没有被发现，从而对最后的审计结果造成影响。
三、 控制工程结算审计风险的对策
1.选用具有优良资质的审计机构
一个资质优良的审计机构对于工程的审计具有决定的意义，因此在选择审计机构时首先要观察审计机构的经营规模，因为一般规模较大的机构它才正规，它的管理才会规范，它的制度才能健全，能够较好的处理各种审计风险。其次具有优良审计资质的机构它对于员工的规定也是比较严格的，它能够通过有效地规章制度加强对于员工的思想道德方面的培训。再则我们要查看此审计机构的各项规章制度是否能够真正的得以落实，我们在实际的选择时常常发现大部分的审计机构对于规章制度都有明确的规定，但是他们只是把规章制度赋予形式，并不严格执行。最后要听取以往该中介机构服务对象的综合评判意见，了解该机构在以往其他项目中的实际表现等。通过以上几个方面对社会中介机构进行综合考察，选定的中介机构会在很大程度上规避审计风险。
2.内部审计部门要建立起科学规范的审计流程，并自始至终参与到工程结算审计过程
有的内部审计部门将结算项目审计委托给中介机构后，就什么都不管了，只是在审计结束后收取审计报告，其他事情全部交给中介机构，这种做法是不可取的。实际工作中每个中介机构的审计业务流程是不一样的，内部审计部门应根据本单位的实际情况，制定出统一的审计流程，所有为本单位服务的中介结构都要按照既定的流程来开展审计。在制定流程过程中要尽可能减少承包单位和中介机构审计人员单独接触的机会。在开展审计工作时，内部审计人员要参与到审计过程中，在查看施工现场、中介机构人员提供审计初稿、审计会审、争议问题处理等环节上必须要有内部审计人员参加，以及时了解审计情况，监督审计过程，确保审计质量。
3. 不断提高内部审计人员的审计业务能力
审计人员的专业能力对于审计工作具有基础作用，审计工作的风险也要靠审计人员的业务能力的提高作为保障，因此内部审计机构要加强对于审计人员的业务能力水平提高的措施，首先要增强审计人员参加各种形式的培训组织，提高他们对于新的审计工作问题的认知以及处理方式。其次要加强审计人员之间的交流，通过行业协会或者其它形式增强相同职业之间的经验交流，互相吸取长处，增强自身业务能力。最后在实际工作中以老带新，在工作中不断积累审计经验。
4.内部审计部门要建立起审计复核制度
审计复核是在中介机构和承包单位就委托审计项目基本达成一致意见后，在对审计报告进行最后三方签字盖章定案前，对中介机构拟订的审计报告进行最后的复核和检查。复核制度一方面可以及时发现审计报告中出现的错误、疏漏，避免可能发生的经济损失，另一方面也是对中介机构审计人员的一种监督。在内部审计部门与中介机构的合同中，应明确内部审计部门有进行复核的权利，并且约定允许中介机构的审计误差率。如果复核结果超出了合同约定的误差率，中介机构要承担相应的责任。内部审计部门在进行复核时，要遵循效率和成本相结合的原则，选择造价金额大、结构技术复杂、新材料新工艺定价以及容易出现错误的地方进行重点抽查，而不是面面俱到。复核的方法可以根据实际情况灵活掌握，主要有单位造价指标分析法、标准预算审查法、筛选审查法、重点抽查法、对比审查法等多种技术方法，每种技术方法都有其特定的适用前提和条件，对不同的工程项目，应根据其不同的特点，选用不同的一种或多种审计方法。
参考文献：
1.高克明 洪本云 挥审计监督作用 控制基建工程资金风险《中国内部审计》 2011年09期
2. 戴長模 内部审计对基建工程结算审计风险的控制《科技视界》 2012年29期
3. 杨柳 高校建设工程结算委托审计质量控制探析《高等建筑教育》2010年第5期
$$咨字[]第%号
****委托单位:
承蒙委托，!!事务所对^^公司施工的####工程结算进行了审核，上述工程结算资料的完整性和真实性由建设单位、施工单位负责，我们的责任是对其结算发表审核意见。
在审核过程中，我们结合该工程的实际情况，实施了包括核算工程量等我们认为必要的审核程序。
现将结算审核情况报告如下:
一、工程概况
1、工程名称:***工程
2、建设地址: **产业化基地
3、主要工程内容:***工程
4、建设单位:****
5、施工单位:****公司
6、设计单位:***设计工程公司
7、监理单位:***监理公司
8、开工日期:5月
9、竣工日期:9月
二、审核范围
本次审核的范围是**有限公司施工的***工程的结算。
三、审核依据
1、工程量签证单等资料;
2、施工期间市场价格。
四、审核原则
恪守独立、客观、公平、公正原则，以事实为依据，对工程结算进行详细审核。
五、审核过程及方法
在审核过程中，对结算资料进行认真、细致的复核，并多次到工程现场对工程内容进行核实。
1、工程量依据委托方提供的工程量签证单等资料计算;
2、价格参照施工期间市场价格。
六、核减原因
人工费偏高。
七、审核结果
综合上述因素,***工程施工单位结算申报值**元，我公司审核值**元，核减值**元。
特此报告。
附:1、工程造价审定表
2、***工程结算书封面(审后)
注册造价工程师:
****工程造价咨询事务所有限责任公司
我公司接受浙江中光房地产开发有限公司委托，对富阳市中光花园一期Ⅲ标段建设工程决算进行审核，该工程由浙江萧峰建筑工程有限公司承建，经现场实地了解、勘测，依据有关法规、合同、定额，会同建设单位、施工单位共同认真核实了决算中的工程量、单价。现将审核情况报告如下：
一、工程概况：
该工程位于富阳市虎山村，园内土建工程主要有：玉兰苑1#、2#、3#、5#、6#公寓楼，共5个单位工程，总建筑面积为17699.97平方米，于1月开工，3月竣工，现已交付使用。
二、审计依据：
1、施工单位编报的工程结算书;
2、煤炭工业部杭州建筑设计研究院及浙江省富阳市建筑设计所设计的图纸及施工联系单;
3、94《浙江省建筑工程预算定额》及《费用定额》;
4、20第10期《杭州建设工程造价信息》，年第9期《浙江造价信息》; 5、中光花园玉兰苑工程施工招标文件及中标通知书; 6、中光花园玉兰苑工程建筑安装工程承包合同; 7、中光花园玉兰苑工程结算定价规定纪要。 三、审计结果：
审核结果如下：富阳市中光花园玉兰苑1#、2#、3#、5#、6#公寓楼等建筑工程原施工单位编报的工程造价为人民币壹仟壹佰肆拾叁万零贰佰捌拾肆元整(￥11430284元)，经审核后，核定为人民币玖佰壹拾陆万陆仟肆佰壹拾壹元整(￥9166411元)。
四、有关事项：
1、审核结果详见工程结算汇总表; 2、本次审计结果已扣除优惠费用。
杭州慎和工程造价咨询事务所有限公司
土建： 项目负责人
安装： 报告日期：二○○四年六月三十日
建设工程结算审计报告
浙江中光房地产开发有限公司：
我公司接受浙江中光房地产开发有限公司委托，对富阳市中光花园一期Ⅱ标段建设工程决算进行审核，该工程由浙江耀江建设集团股份有限公司承建，经现场实地了解、勘测，依据有关法规、合同、定额，会同建设单位、施工单位共同认真核实了结算中的工程量、单价。现将审核情况报告如下：
一、工程概况：
该工程位于富阳市虎山村，园内土建工程主要有：红枫苑3#、5#、6#、7#、8#公寓楼，共5个单位工程，总建筑面积为14327.54平方米，于1月开工，206月竣工，现已交付使用。
二、审计依据：
1、施工单位编报的工程结算书;
2、煤炭工业部杭州建筑设计研究院及浙江省富阳市建筑设计所设计的图纸及施工联系单;
3、94《浙江省建筑工程预算定额》及《费用定额》;
4、2001年第10期《杭州建设工程造价信息》，2001年第9期《浙江造价信息》; 5、中光花园红枫苑工程施工招标文件及中标通知书; 6、中光花园红枫苑工程建筑安装工程承包合同; 7、中光花园红枫苑工程结算定价规定纪要。 三、审计结果：
审核结果如下：富阳市中光花园红枫苑3#、5#、6#、7#、8#公寓楼等建筑工程原施工单位编报的工程造价为人民币玖佰陆拾玖万肆仟伍佰贰拾肆元整(￥9694524元)，经审核后，核定为人民币柒佰陆拾陆万柒仟肆佰柒拾贰元整(￥7667472元), 核减额为人民币贰佰零贰万柒仟零伍拾贰元整(￥2027052元)。
四、有关事项：
1、审核结果详见工程结算汇总表; 2、本次审计结果已扣除优惠费用。
杭州慎和工程造价咨询事务所有限公司
土建：
安装： 报告日期：
一、被审计项目的基本情况
市发展和改革委员会《关于同意市救灾物资储备中心建设项目立项的批复》(发改规〔2009〕496号)批准市救灾物资储备中心建设立项。2013年2月16日，市发展和改革委员会又下发《关于市救灾物资储备中心建设项目可行性研究报告(代项目建议书)的批复》(发改科社〔〕54号)确定市救灾物资储备中心建设“一中心、四分库”(即市本级建中心库，部、营山、蓬安和仪陇各建一分库)，项目总建设面积9229平方米，主要建设内容包括仓储及附属设施、购置安装传送、运输、消防、智能控制、救灾物资等设施设备和智能控制系统，总投资2141万元，其中国、省专项补助资金1957万元，地方自筹及其他资金来源84万元。
市本级中心库建设面积5100平方米(包括1000平方米专用堆场)，总投资1397万元，资金来源均为中央财政安排灾后重建基金，建设工期2013年12月至2013年12月，项目建设地址市高坪区小龙镇。xxxx年3月17日，市财政投资评审中心《市救灾物资储备中心施工图预算评审报告》(财评审〔20xx〕07号)审定该项目施工图预算为669.06万元(其中工程费用619.51万元，预备费49.55万元)。2013年4月11日，市民政局在建设网上发布施工招标文件，5月4日开标。经法定程序，国丰建筑总承包有限责任公司、江西中捷工程建设有限公司为本施工标段中标候选第一、二名，候选公告于5月6日在建设网上发布。5月13日公告期满后，市发改委通知市民政局因该项目两个中标候选单位违反招标文件相关规定被投诉暂不发出项目中标通知书。5月16日，市监察局组织市民政局、市发改委、市建设局专题研究招标投诉问题，议定由市建设局负责调查处理。市建设局于5月21日发出处理意见，取消了两个单位的中标候选资格，重新按规定组织招标。2013年6月3日，市民政局发布第二次施工招标文件，经公开招标，确定施工单位为广安宏大建筑有限责任公司，2013年8月12日双方签订项目施工合同，中标合同价556.6578元。20xx年9月12日，市财政评审中心(财评审结论〔20xx〕159号)审定该工程基础超深增加预算85万元，扣除预备费49.55万元后，净增加35.45万元。项目于2013年1月15日竣工，市民政局提供的由建设、施工、设计等共同参与的交工验收证书显示，工程质量验收合格。
该项目自开工建设起我局便按照《市政府投资建设项目审计办法》(府发〔〕1号)和《市人民政府关于进一步加强基础管理工作的意见》(府发〔2013〕14号)的相关规定进行了跟踪审计。
二、审计评价意见
审计结果表明，市民政局在工程建设中做了大量工作，责任明确，制度较为完善，较好的完成了工程任务。但该工程也存在工程量变更时程序履行不完备、施工单位多报工程价款的问题，应加以纠正。
三、审计查出的主要问题及处理处罚意见
(一)工程结算多计工程价款783296.04元责令纠正
根据该单位提供的现场签证变更资料、施工图、竣工图等资料，审计组在工程现场进行了核对,并对工程结算进行了复核，发现工程结算中存在工程量计算错误等问题,未能真实反映工程造价。该项目施工单位报送结算价款7247786.16元，经外聘天成工程造价咨询有限公司初审认定6543149.79元，经我局工程造价人员复核审计认定6464490.12元，合计审减783296.04元。违反了市人民政府印发的《市政府投资建设项目审计办法》(府办发〔〕1号)第十三条的规定。根据《财政违法行为处罚处分条例》第九条和审计署印发的《政府投资项目审计规定》(审投发〔〕173号)第八条的规定,责令市民政局按此工程结算审计结果与项目施工单位办理工程价款结算。
(二)基础设计变更未通知跟踪审计组现场勘验责令纠正
随着整个社会信息化程度的提高,信息技术提升了审计监督的水平、效率和质量,同时也改变了审计的作业方式。
联网审计系统是以联网方式获取被审计单位数据、实施审计的工作平台。会计结算中心联网审计就是审计部门与会计结算中心进行联网,实施对会计结算中心进行审计监督的一种方式。
联网审计的主要特征:
(1)改变过去事后审计变为事中审计。按照审计工作需要可以适时开展审计工作,审计时限也不局限于过去只能审计以前年度的情况。
(2)审计监督变为常态监督。联网审计系统实时联接,相当于被审计单位实时向审计部门提供资料,审计监督变为常态化。
(3)适时提出预警,防范重大问题的发生。及时下发纠正函,将问题在发生之初得到纠正。
(4)改变作业方式,实现远程审计。借助联网审计系统可以直接在网上开展审计工作,确定疑点。
(5)实现更高效率地审计分析。联网审计系统提供了更多的待分析数据和工具,可以实现高效率的审计分析。
联网审计的优势主要体现在:
(1)相对于现场审计,能够建立针对审计对象的各种相关数据库,有利于进行多角度、内外数据的对比分析。
(2)建立的预警系统,可以及时做到预警并通知被审计单位。
(3)相对于现场审计,不需要做与开展审计无关的数据采集导入等繁琐工作,直接进入审计工作状态。
(4)审计手段更加现代化,便于进行深层次的审计分析。
目前会计结算中心管理本地全部预算单位的财务数据,财务管理全部采用网络化计算机记帐,因此开展会计结算中心联网审计已是审计业务发展的必然要求,具备了开展会计结算中心联网审计的基础条件。
1 联网审计系统设计
1.1 设计原则
设计构建联网审计系统所遵循的基本原则是:应当体现联网优势,具备实时或者亚实时采集被审计单位数据、动态预警、实时核查的功能,促进审计工作实现远程审计与现场审计相结合、动态审计与静态审计相结合、事中审计与事后审计相结合,更好地发挥审计“免疫系统”功能;确保被审计单位经济管理、生产经营所使用的信息系统正常运行、数据安全;严格区分被审计单位工作人员的管理操作和审计人员的审计操作,明确责任。
1.2 设计目标
建成对政府性资金收支的真实、合法、效益实施有效监督的审计信息化系统,实现对审计对象数据的采集、清理、转换、验证和分析,对资金进行全过程有效监督,从而提高审计机关工作效率和效果,全面提升审计监督能力和水平。具体包括:建立网络通道,实现实时安全数据连接和传输;建立保证数据传输、存储和应用的安全系统;建立联网审计模式及审计业务资源共享数据库群;建立审计预警系统,实现审计关口前移,创新审计监督方式;建立审计分析系统等。
1.3 系统工作模式
本系统通过建设专线,连接审计平台和会计结算中心平台,通过专用设备实现审计平台与会计结算中心平台安全的数据交换;其中审计平台上建立在审数据中心,存储会计结算中心财务数据;利用审计预警、分析软件,借助于数据中心的支持,进行预警和分析,实现与会计结算中心的联网审计。
采用这种工作模式,一是实现实时采集交换;二是实现数据存储及管理;三是在审计网络上,实施联网实时监督并开展审计工作。
联网审计系统逻辑拓扑图如图1所示。
1.4 网络建设
(1)与会计结算中心的网络联接
采用DCT采集终端(前置服务器)接入会计结算中心网络方式实现与会计结算中心的联网。
(2)与审计网络的联接
联网审计系统接入审计网络主要是通过物理上放置在会计结算中心的DCT采集终端(前置服务器)体现的,DCT与审计网络的连接可采取多种方式实现,目前主要依托政务网实现,DCT设备和审计端远程访问服务器共同接入政务网,实现网络联接。在政务网建设达不到的情况下,通过租用专线方式建立网络联接,直接与审计端远程访问服务器建立联接。
(3)两个网络间的数据交换
利用DCT数据采集终端连接两个网络,完成数据交换。
DCT数据采集终端工作原理。
①DCT自动切换到内网系统,对结算中心的数据进行采集。
②DCT采集数据结束后,将数据进行加密处理后,传输到数据交换区。
③DCT自动重新启动后切换到外网系统,连通外网网线。
④DCT的外网系统读取数据交换区的数据。
⑤DCT的外网系统发送数据到数据中心(在外网系统中无法修改数据交换区的内容,使用了隔离卡提供的访问控制,避免了从外部对内网的访问)。
1.5 数据采集功能实现
数据采集功能可以针对不同数据源采用前置服务器的方式实时或定期采集本审计单位数据,按照采集模板自动清洗转换形成审计数据。
(1)系统可以按照审计目标的需要设定数据采集模板,有所选择地从被审计单位定时获取数据。采集模板根据被审计单位的数据和系统情况单独制作。
(2)系统可以根据实际情况设置采集周期,确定采集开始时间。
(3)系统依被审计单位生产系统情况采用增量采集。增量采集是在每个采集周期只获取发生变化的数据,以追加的形式同步数据库服务器。
(4)系统采用通过放置在会计结算中心的前置服务器采集数据。
(5)采集数据的上传。在会计结算中心配置一台数据采集终端(DCT),经过初始化后,固定对采集到的会计结算中心的数据进行定时或根据预先的设置,进行发送;经数据采集终端采集到的数据发送到审计网络中的在审数据库服务器中。
1.6 数据库设计
针对会计结算中心的工作特点和数据量,采用SQL SERVER 作为后台数据库,采集到的会计结算中心的数据导入到数据库中。考虑到系统的可扩展性,可接受按照系统规定的模式其他单位上报的数据入库。
主要表设计为:
(1)帐套表信息表
主要字段:帐套编号、被审单位编号、建帐年份、使用财务软件的建帐月份、子编号。
(2)被审单位信息表
主要字段:被审单位编号、被审单位名称、被审单位全称。
(3)财务帐套表
包含字段:帐套编号、科目代码、科目名称、部类编号、科目方向。
(4)年初余额表
主要字段:帐套编号、科目代码、年初借方余额、年初贷方余额。
(5) 凭证表
主要字段:帐套编号、编号、科目编号、凭证号、凭证日期、凭证类型、附件份数、制单人、记帐人、复核人、摘要、借方金额、贷方金额。
1.7 预警分析系统
系统提供某些指标的预警系统,如一次性现金支付限额预警、应收账款预警、非法操作或未按审批流程操作预警。
系统提供数据分析功能,如费用状况分析 即根据提供单位费用总额,单位当期及上期费用变动分析表等分析;固定资产状况分析;财政支出结构审计分析;公用经费“三费”(办公费、交通费、招待费)的多年对比分析等。
1.8 安全设计
(1)审计机关与会计结算中心的网络联接的安全性。在采用的方案中一种是采用专线,物理上与其他没有联接,故网络传输是安全的,另外一种是依托政务网,政务网在建设中充分考虑了安全方面的问题。同时在网络通道中建立加密vpn通道,更加保证了网络传输的安全性。
(2)连接会计结算中心和审计数据中心的数据采集终端DCT上选择使用通过公安部销售许可的物理隔离卡,进行2个网络的物理隔离,即通过物理隔离卡保证两个网络不是物理连接的,保障了两个网络的互不侵犯。
(3)数据的传输过程使用动态加密技术,保障数据传输的安全。
(4)用户的身份验证使用“动态口令技术”,保证用户合法登陆。
2 结束语
为了保证联网审计工作的顺利进行,除建设联网审计系统外,还需要完成以下工作:一是研究起草相关文件,明确政府、审计部门和被审计单位的责任和义务,以利于开展联网审计工作。二是制定本单位联网审计的相关制度,包括工作制度、保密制度和其他的管理规定。三是做好项目实施工作。包括机房建设、网络建设等。四是做好人员培训,保证工作顺利进行。五是本系统的使用,应当建立定期察看预警、及时分析数据、搜集整理疑点、出具审计纠正函件,督促落实整改等与经常性审计相适应得审计机制,使本系统充分发挥效益。
近十多年来，各高校办学规模不断扩大，同时，老校区的修缮工程也大幅度增加。山东科技大学的老校区泰安校区于2011年筹集资金五百多万元进行了自来水供水改造。由于此项水改工程规模大、内容繁杂、地下管道不可预见性等特点，导致在工程结算时出现很多问题，加大了审计工作量，竣工验收后拖延一年半才结算完毕。如何更好地发挥监督与服务职能，做好修缮工程结算审计工作，是摆在学校审计部门面前的一项繁重而复杂的任务。
一、工程背景
泰安校区东、西两个校园以及花园街家属院一直以来均以自备井供水为主，院内管网跑冒渗漏严重，水费平均回收率仅为65%左右，水的使用效益明显偏低。自2007年以来，泰安市先后成立专门机构，印发一系列文件，责令和督促关闭单位自备井，实施居民用水“一户一表、计量出户”自来水并网改造工程。在工程前期论证阶段，考虑到原户外供水管网缺乏统一规划和布局，随意性大且没有图纸资料，楼内供水管锈蚀老化严重，住户用水计量设施老化、品种多样，老式的机械表和后期使用的电子表计量均存在很大误差，维修费用逐年递增，给师生的正常生活带来了诸多不便，决定一次性彻底改造所有公共及家庭用水设施，这既符合国家水资源控制要求，又一劳永逸解除用水隐患。经学校委托招标代理公司公开竞争性谈判，由市自来水公司先期审核资质前提下，从七家投标商中择优选择一家公司承担土建和安装工程施工任务，另外招标了两家材料供应商。工程自2011年8月初开工，至年底才陆续完工，2012年9月竣工验收，2013年1月报送决算审计资料，当年9月30日审结定案。
二、工程结算审计主要问题
（一）规章制度遵守不严
1. 合同签订不规范。招标结束后签订的施工合同中，工程造价条款之一土建工程按照中标价格以131万元总价包死，未充分考虑地下隐蔽工程的不确定性，没有对合理原因导致的变更如何结算做出说明，及至施工结束，增加工程签证单81项，提报土建工程造价达361万元，超出230万元，接近原包死价的3倍，大大超出预期控制，成为此项工程结算审计的最大问题。工程造价条款之三的一户一表改造单价包死为每表812元，一户每增加一路管道，按照300元取费，中标的清单报价为每改造一户1100元，户内每增加一路管道按照300元取费，为结算依据的认定工作造成巨大障碍，经询问泰安市已参加水改的几个单位，向自来水公司进行调查等方式，确认合同中的每表812元有误，是以中标总价除以总表数量得出的人为数据。此项错误牵涉工程款出入约五十多万元，耗费大量的审计力量，最终还是按照政府约定的每户1100元进行结算。
2.材料采购制度执行不力。本工程所需主要材料约100万元，占总造价的四分之一。按照学校的材料采购制度，由招标选择的两家材料供应商，根据工程施工进度要求分期分批供应，但在施工过程中，供应的部分材料如内外涂塑钢管因设计路线变更改用PPR管，由管沟内壁悬挂改为直埋，进场材料无法退货，长期堆放在校园内，无法结算；还有部分材料供应不及时，施工单位为抢工期，自己采购材料十多万元，质量优劣无法控制，提报价格也找不到结算依据；材料供应商与施工单位对接不到位，互相推脱责任，两方结算账款长时间无法对应，有的已收材料无收条，部分退还材料没有扣除，牵涉资金约十万元，拖延了一个月的结算时间。
3.跟踪审计制度执行不到位。水改工程是泰安校区单项工程造价数额较大的修缮工程，根据学校要求，委托了校外的会计师事务所实行跟踪审计，从工程开始贯穿全程，一直到竣工验收结算完毕。在整个过程中，有很多变更项目和隐蔽工程未通知审计部门，出现跟踪审计盲点，一些具体情况无从查证，只能在审计结算阶段，重新召集相关单位和部门进行现场勘验，另行确定项目真实性和工程量，给工程结算审计带来额外工作量和不可预知的审计风险。比如部分道砖路面的拆除和恢复，提报工程决算表显示两次返工，计算了两次工程量，没有任何批准手续和签证加以佐证，只能通过勘察现场及询问施工管理人员进行确认。
（二）施工管理方面的因素
1.现场管理不到位。由于本工程涉及泰安校区三个校园，各校园用水设施均为上世纪六七十年代所建，原有管路情况复杂，又涉及1751户居民并网改造，情况各不相同；工程涵盖校园内各个部门和区域，不仅土建工程规模大，安装工程环节更多，任务比较重，需要全天候值守，而施工管理部门人手少，造成管理不及时、不到位，变更项目决策时间长，施工过程中偷工减料、以次充好等现象，给工程质量留下隐患，给结算审计造成风险。有个别管理人员专业技术能力不够，导致施工过程中出现大量的签证变更，为确认新增减项目真实性和效益性，一方面增加了各方的工作量，另一方面往往抬高了工程造价，审计结算价格大大超出合同要求，给学校内部控制制度造成不利影响。
2.图纸和签证等资料不规范。图纸和签证等资料是施工管理部门需要报审的确定工程量的最基本资料。原始设计图纸由专业的自来水公司设计院绘制，但报审的竣工图很不规范，所有变更项目没有在图纸上标识，大量的工程量需要现场重新测量，重新绘图并计算。增加的签证单虽然写明了变更清单和工程量，但只有施工单位一方签字，后来经过半年多的努力，由甲方三个部门与施工单位及跟踪审计人员多次开会共同认可了81份，但没有核实工程量，加大了结算审计的工作量和难度，在具体的审核过程中耗费了大量的时间用于重新确认签证工程量。
（三）施工单位的问题带来的审计风险
1.工程签证混乱。鉴于工程的复杂性和部分不确定性，管理部门对于正常设计变更事项考虑包死价不予现场认可，但施工单位以付出劳动为由绕开施工管理和跟踪审计人员的监管编制了若干签证单，有些属于想当然施工，有的利用地质、气候变化等一些特殊因素造成的影响工程建设的情况，事后补办隐蔽工程签证单、用工签证单，不但项目规格明细不清，而且工程量难以查证，耗费了大量时间去核实，增加了学校投资，影响了结算审计效率。经审计定案的审减值，涉及土建工程签证的达到137.4万元之多，即使如此，也比合同包死价增加了114万元。
2.利用计算机作弊。施工单位初期提报给施工管理单位的前两次结算书均存在明显的错误，利用了人们对于计算机的依赖心理，直接使用定额软件编制决算，无视招投标的清单报价，后在审计要求下重新报送。决算书表面上如实反映了工程量和单价，但对某些变更项目只计增项，不计减项，虚增了工程造价，具有较强的迷惑性，在审计过程中经过整整两周的现场测量才绘出完整的竣工图纸，后期以此图纸重新计算出了准确的工程量。
3.定额使用不当。经协商和研究决定，对于招投标项目仍旧按照清单价格，对于变更项目依据合同写明的定额编制决算，但施工单位提报的决算书没有按照施工合同约定，却采用市政工程定额，比建筑工程定额取费标准高，还有部分多于清单项目的签证单套用定额就高不就低，仅此一项错误，在初次报审时虚高约六十万元，大大增加了工程造价。
三、 对策与建议
（一）完善规章制度并严格监督执行
高校应当按照国家有关的审计法律法规及教育系统关于内部审计的规定，结合学校实际情况，分别制定出切实可行的修缮工程管理和结算审计制度，做到有法可依、有章可循，让学校的相关管理部门切实遵守。对合同的管理建议实施会签制度，由学校资产、财务、审计等部门参与审核和制定施工合同，从源头上杜绝合同管理不规范现象，规避各方风险。如果本项水改工程有提前会商环节，就不会留下合同造价缺陷，不会出现如此多的补充签证。工程所用材料的采购建议由学校资产、财务、审计等相关单位组成考察小组，对常用修缮材料定期考察市场行情，形成材料价格表，凡不按规定执行的材料采购不予认可。对有特殊要求的材料经几方共同考察后，做出限价作为工程结算依据，这将有利于避免每到结算审计环节都耗费大量精力进行协商定价。
（二）更新审计方法，提高审计质量和水平
高校审计部门应适应形势发展需要，转变思路，不断更新审计手段和方法，努力提高审计工作质量和水平。要改变原来单一的只注重对工程结算价款审计的事后审计模式，这种模式对修缮工程建设过程中造价管理的种种漏洞显得无能为力，应把关口前移，对工程实施全过程跟踪审计，即开展以项目决策、论证、设计、招投标、合同管理为基础的事前审计，以工程施工为主要内容的事中审计，以工程决算、投资效益为目的的事后审计，做到事前事中事后监督全面到位，促进各方加强管理，堵塞漏洞，防范风险，提高投资效益。
在具体的审计过程中，打破传统的手抄笔录的简单方式，积极开展计算机辅助审计，提高工作效率。利用现代信息技术手段和工具，结合高校雄厚的自身科研力量优势，积极和有关科研单位联合开发适用的审计软件，将审计全过程信息化，及时发现各种舞弊行为，规避审计风险，提高审计效率和质量，也解决了结算单位利用计算机技术舞弊的问题。
（三）加强施工管理监督，完善结算资料
按照事前和事中审计监督要求，学校修缮工程管理部门要及时与审计部门沟通，告知工程进展情况，要派相关人员深入施工现场，掌握工程进度，及时发现问题解决问题，对施工过程中的隐蔽工程、变更签证、建筑材料考察认定等要认真把关，确保准确、真实和规范并及时邀请财务和审计及使用部门现场签字认可，为结算审计工作保留好第一手证据资料。
