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金融机构可疑交易报告质量提升探讨
摘要：目前，各金融机构反洗钱工作者对于可疑交易报告(SAR)的撰写大多基于机构自身监测系统最基础的反馈汇总，或是依据监管机构发布规则开展的简单概括，质量普遍不高。然而，SAR能否发挥作用取决于质量而不是数量，而且数量的增加一般很难会伴随着质量的提高。据美国近期颁布《2021财年国防授权法案》，要求各金融机构采取系列措施，以提升SAR的报送质量。中国紧跟洗钱监管趋严的态势，提出监管要向“风险为本”转型，对金融机构报送SAR的质量也提出了新要求。文章通过研究分析SAR质量提升困境及借鉴美国监管部门在《2021财年国防授权法案》颁布下为提升SAR质量采取的措施，结合人民银行反洗钱监管“风险为本”的指导思想，探究如何提升中国金融机构SAR报送质量。
关键词：反洗钱;可疑交易报告(SAR);《2021财年国防授权法案》;报告质量
一、当前金融机构可疑交易报告(SAR)的问题
随着经济金融的发展及中国洗钱监管相关法律法规的建立完善，金融机构已经建立了必要的控制流程，监管队伍及报告系统，以防止、发现、报告可疑交易，这些措施确实增加了SAR的数量。得益于SAR报送数量的增加，人民银行作为监管机构强化了制度抓手，有效的控制了区域洗钱风险。但是，SAR数量的快速增长，让监管部门不得不质疑SAR报送的可靠性和客观性，也产生一系列问题。
(一)合规成本增加显著
因繁琐的法律法规，复杂的系统使用和大量的人力投入，导致反洗钱合规成本不断增加。起初，SAR数量的持续上升反映了反洗钱监管力度的提升，但随着相关法规的扩容和对案件增量的考核导向，导致金融机构需要承担更多的监管成本才能达到线索报送的考核要求，最终异化了对SAR数量要求的初衷。同时，数量的增加提升了反洗钱主管部门对金融机构的考核难度和压力，可能会导致对金融机构反洗钱工作的误判，造成资源浪费。
(二)报告分析浮于表面
目前，洗钱罪入罪宣判的推进主要依托公安、检察院等部门的线索共享，受困于各机构目前不成熟、无特色的风险监测模型，其对固有风险和地域风险的指标设计及把控仍停留在初级阶段。而金融机构提供的SAR大多依托于这些初级风险监测模型的普通警报，还未形成有深度的、有行业特色的分析模式。
人民银行作为监管部门，需要金融机构提供高质量的SAR，特别是结合行业特色、业务规模、发展阶段等形成独特的监测模型，科学取值，并对监测模型输出的警报进行深入细致、合理科学的分析。然而，目前大多金融机构对人民银行政策理解不透彻，将SAR数量作为反洗钱制度及系统效率的关键绩效指标，导致空有数量，没有质量。
(三)执法起诉严重受阻
尽管SAR作为重要的线索来源，让执法部门能够发起或补充重大洗钱或恐怖主义融资调查以及其他刑事案件，但是提交过多的SAR并不意味着更大力度的监控力度，反而极大增加了无效的工作量。因为主管部门必须处理这些过量的线索、案例，但却不可能对这些低质量大的线索逐一的排查，如果主管部门不断移送这些线索到公安等执法部门，并不能起到预期的效果，还将挤占本就不多的社会资源，也会导致相关部门对人民银行主管下金融机构报送的SAR的信任危机。因此，这些不必要的SAR移送正在阻碍执法部门调查和起诉犯罪的能力。
(四)报送机制遭到破坏
以数量为指标的考核导向，也会导致防卫性的报送现象。金融机构为降低合规资源或人力成本、规避或减轻罚款风险，有动机进行过度的、低质量的、滞后的报告，这种报告的目的并非为了降低洗钱风险，履行反洗钱义务。
这导致SAR的报送机制并不能发挥其本来的机制设计监管目的。实际上，尽管有大量的SAR报送，但许多金融机构仍会漏掉真正的犯罪活动。这让监管机构无法准确把握金融机构反洗钱合规情况，导致SAR报送制度在实际应用层面上的低效。
二、“风险为本”对SAR质量的新要求
当前，SAR报送数量的激增可以概括为以下原因：反洗钱监管要求的提高;受反洗钱法规约束的机构范围更广，包括对特定非机构的重点检查;金融机构的合规要求更严格;金融机构检测系统薄弱，生成的误报过多，且升级为案件并向监管机构报送。人民银行作为反洗钱监管的核心部门，近年来一直倡导反洗钱监管的“风险为本”转型，为提升SAR質量采取了一系列措施。
(一)倡导开展金融机构洗钱风险导向的评估模式
开展法人机构洗钱风险自评估工作，部署建立与金融机构本身风险规模相适应的评估机制、评估方法、评估流程和评估指标，做到评估的合理化和个性化。优化金融机构评估模型、指标和方法，对风险评估机制和指标侧重于内容性的体现，对SAR质量提出新要求，利用管理平台对洗钱风险进行个性化、精准化的集中控制。
(二)善用科技创新提升反洗钱监管效率
组织开发洗钱风险管理平台，对金融机构SAR报送集中收集评估，预期平台具有监管档案、非现场监管、现场检查、调查协查、宣传培训、系统监测等功能模块，实现日常监管的电子化，提升反洗钱日常监管效率;完善大数据云分析系统，升级内设模型，增强业务应用层与大数据存储运算平台的有机融合，进一步筛选SAR，提升SAR质量。
(三)扩大包括特定非金融行业在内的行业监管范围
推进特定非金融领域及其他机构的反洗钱监管工作。加强与特定非金融行业主管部门沟通协调，建立健全长效合作机制，探索建立与行业主管部门、行业自律组织分工协作的监管体系和合作模式，探索建设特定非金融行业SAR报送渠道。
虽然提出了一系列的监管新要求，但在落实层面仍存在重重阻力，如金融机构对政策要求的理解不深入、对反洗钱监管不重视、主管机构没有合适的监管抓手，因此，还需要进一步的改进、完善、借鉴。
三、美国《2021财年国防授权法案》对提升SAR质量的新举措
2020年年末，美国国会通过了《2020年综合反洗钱法》(AML法)和《公司透明度法》(CTA)，这都是《2021财年国防授权法案》(NDDA)的一部分。根据新规，美国金融监管机构强化了对金融机构的审查，提醒金融机构注意反洗钱规则和条例规定的义务，并着重指出了他们在风险监测过程中发现的与合规相关的问题，即：识别和报告可疑交易的政策和程序存在问题，对可疑交易的合理设计程序执行不充分以及提交不完整或不准确的可疑交易报告。通过指出问题，提出方案，强化了反洗钱监管力度。
(一)简化报送流程，强化精度广度
經调整，SAR对监管机构的实用性得到提升。一是重点关注SAR归档制度的审查和调整，简化报送流程。要求FinCEN建立SAR报送的简化流程，并要求对货币交易报告(CTR)和SAR进行正式审查，简化对某些客户和交易类型的SAR叙述，以及考虑风险降低的后果。二是重点考虑修改不同类别交易价值的监管阈值及涵盖范围，强化SAR精度及广度。根据交易类别进行指标的个性化设计，使反馈更精准;对SAR报送的广度进行了拓展，扩大BSA中“金融机构”的定义，包括古董交易商;授权FinCEN发布的有关虚拟货币服务提供商的指南，授权对“货币工具”的定义进行修正，以涵盖“替代货币的价值”。
(二)完善报告政策，规范报告程序
监管机构对金融机构进一步识别线索和报告SAR提出新要求。一是要求金融机构根据客户经常从事的活动的类型来调整线索识别及警报阙值，实施智能化的监测系统来监控大量交易。二是要求金融机构在SAR中充分详细说明警报信号并进行恰当分析，提升SAR报送门槛，金额为5000美元以上。三是要求金融机构关注公司对对清算公司的不当依赖，以识别并报告客户账户中的可疑交易，同时采用个性化的监测模型来识别高风险客户。
(三)强化处罚力度，明确处罚范围
虽然金融机构已经设计了有关SAR的政策和程序，但实施往往不到位。因此，法案明确了处罚范围，加大了处罚力度。一是对金融机构未充分利用现有的报告和监测系统，对系统中报出的危险信号未能充分跟进，未能严格遵守关于禁止某些高风险活动的政策，进行处罚。二是对未能在SAR报告中包含公司内部记录中可用的关键信息(例如，社会保险号，因身份盗窃和账户接管欺诈造成的客户损失美元金额，客户的历史信息和账号等)，未能在SAR报告中对警报进行充分详细说明(例如，盗转资金的方法以及“接管”客户账户的计划等)等，都将受到处罚。
四、经验借鉴及建议
借鉴美国《2021财年国防授权法案》中对SAR的相关要求，中国人民银行可以考虑提升SAR的精度及其覆盖行业的广度，进一步规范义务机关的报告政策、程序，落实SAR报送制度。
(一)形成科学有效的个性化SAR监测模型
要指导金融机构建设符合自身特点的个性化风险监测模型，科学分析洗钱活动规律及特点，综合研判经营过程中可能面临的洗钱威胁及洗钱风险。要进一步要求金融机构完善客户尽职调查、身份资料和交易记录保存，规范洗钱类型分析的内容、方法和程序、提升洗钱类型分析的科学性和准确性，并依据这些基础信息，形成对自身业务特点、行业情况的综合判断，来进一步优化风险监测模型，设置合理科学的阙值，确保风险数据不漏报、不多报。
(二)形成监管者语境下的SAR描述特征
要指导金融机构要站在监管者角度上，以监管者的视角撰写SAR，形成分析性强、观点性弱的专业报告。尽管金融机构没有义务调查或确认潜在犯罪，但SAR报送者必须清楚地传达可疑活动的特征，以便主管部门能及时了解潜在的犯罪而及时移交线索。具体来说，SAR的语言描述要基于监察者的语境下，叙述需要提供足够的细节和推理，这对于监管部门能否进行线索开发和深化调查至关重要，其语言描述的质量高低决定了监管者能否做出正确的决定。
(三)形成合作框架下的高质量SAR群体共享
要强化协同配合，规范在联席会议制度建设的合作框架下的信息共享方式及渠道。要积极与地方一线执法机关共建线索共享渠道，形成高质量的SAR群体共享，强化监管部门与执法部门的信任，依赖和协同作用。人民银行监管部门能否协助公检法等执法部门准确发现线索，取决于SAR的质量，同时也决定了该案例是否有可能被成功起诉，洗钱罪入罪宣判能否顺利推进。这就需要人民银行确保SAR的高质量并要求金融机构将相关的提示和建议纳入SAR日常报告中，增强报告的实用性和有效性，促使公检法等部门信任报送内容，促进SAR的共享。
(四)形成分类合理的全行业SAR报送程序
要不断优化可疑交易监测报送程序，在SAR报送过程中关注具有行业特色的关键信息。要采用以参与者为中心的监管模型，重视被监管行业特点与SAR报送程序的匹配度，降低合规成本及风险，改善监管关系并提高SAR的精准度及实用性;必须敦促金融机构重新配置其交易监控程序，以识别正在克服当今手段复杂多变洗钱和恐怖主义融资方法，便于监管机构准确抓取SAR的关键信息，迅速传达报送材料;监管部门也需更专注对金融机构SAR报送的程序设计，为不同特点的金融机构设计具有其行业特色的SAR评价指标，注意区分因行业特点导致的报送数量少，或报送数量过多等问题情况，设置可比的行业SAR报送数量质量标准，以准确衡量金融机构报送SAR的参与度，评估各机构洗钱风险控制效果。
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(作者单位：中国人民银行宿迁市中心支行)
作者：吴其珅
摘 要：以2011～2018年中国A股上市公司为样本，以税务稽查系统改革“金税工程三期”为准自然实验，探讨税收执法的公司治理效应，采用双重差分模型，实证检验了金税工程三期改革对企业财务报告质量的影响。研究发现：金税工程三期改革显著提升了企业财务报告质量。金税工程三期改革的公司治理效应在治理环境较弱、信息透明度更低、融资需求更高的公司表现得更为显著。从作用机制来看，金税工程三期改革显著增强了税收执法力度，减少了企业的避税行为。关键词：税收执法;金税工程三期;财务报告质量;公司治理
一、引言
党的十九届四中全会指出，坚持和完善中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。税收在现代国家治理体系中发挥着基础性、支柱性和保障性作用[1]，是政府与市场的纽带，在促进经济高质量发展中发挥着重要作用[2]。政府通过征税权享有企业利润中的部分份额，作为企业隐含的一个最大的少数股东，政府有动机通过税收执法来监督企业经理人减少资源转移，抑制大股东掏空，从而改善公司治理。[3]税收执法的公司治理效应已得到了很多学者的关注，如大股东占款和关联交易[4]、盈余管理[5]、股价崩盘风险[6]、贷款质量[7]等。上市公司的财务报告是公司治理的主要产出之一，现有文献研究了不同治理机制对于财务报告质量的影响，如内部层面治理机制的内部审计师[8]、审计委员会[9]、独立董事[10];市场层面治理机制的审计师[11];宏观层面治理机制的法律环境[12]、SEC执法[13]等。那么税收执法作为一种治理机制，是否能够提升企业财务报告质量?现有文献尚没有明确的答案，且前人文献主要采用税收努力程度、税收审计率、税务稽查等指标衡量税收执法强度来进行研究，这种研究方法难以解决反向因果和遗漏变量等内生性问题。李广众和贾凡胜[14]利用财政“省直管县”改革作为外生事件，研究发现财政“省直管县”改革能够激励县级政府加强税收执法，进而改善辖区内企业盈余质量。然而财政“省直管县”改革影响税收执法的路径较为间接，找到更加直接的识别税收执法强度的外生事件成为下一步可以研究的方向。
“金税工程三期”改革为直接识别税收执法强度提供了准自然实验的机会。金税工程三期于2013年至2016年分年度分批在全国各省市逐步实施，是我国近年来推行的“十二金”电子政务工程之一。金税工程三期基于大数据平台和人工智能技术，囊括税务端、第三方、互联网、企业端“四位一体”的数据源，通过筛选、加工、整合、比对集中存储的数据，实现了税收执法的信息化，有效管控了税收风险。金税工程三期改革外生性增加了税收执法强度，通过全国联网对企业应纳税款进行对比分析和交叉稽核，规范了企业纳税流程，减少了企业逃漏税概率，提升了企业纳税遵从度。[15][16]
基于此，本文构建了多时点双重差分模型，研究了“金税工程三期”改革对于企业财务报告质量的治理作用，为“金税工程三期”改革的实际政策效果提供了实证证据。与前人文献相比，本文補充了企业财务报告质量影响因素的文献，并在前人文献的基础上，提供了税收执法对财务报告质量产生治理作用的证据。与现有研究相比，本文以“金税工程三期”改革为准自然实验来研究税收执法与企业财务报告质量的关系，研究场景更加干净，较好地解决了内生性问题，实证检验证据更加具有说服力。与[15]金税工程三期改革通过增加税收负担降低企业创新不同，本文研究发现，金税工程三期改革通过增强税收执法，提高了企业财务报告质量，表明金税工程三期改革对企业的影响存在积极有利的一面，这不仅为金税工程三期政策效果评价提供了更为全面的认识，也为税务机关进一步规范税收执法，优化纳税服务提供了重要启示。
二、制度背景与理论分析
(一)制度背景
“金税工程”全称为中国税收管理信息系统(CTAIS)，属于我国电子政务的“十二金”工程，目的是提高行政质量和效率，增强政府监管和服务能力，促进社会监督，实施信息化带动工业化的发展战略。金税工程共分为3期实施。第一期与第二期于1994～2001年陆续实施。2005年9月国务院审议批准金税工程三期，2008年9月工程投资预算获得发改委批复，代表金税工程三期正式启动。2013年，金税工程三期在重庆、山西、山东上线运行;2014年，金税工程三期系统优化完善后在广东、河南、内蒙古自治区上线运行;2015年，在吉林、海南、西藏等14个省及自治区上线运行;2016年，在上海、北京、江苏、浙江等16个省市上线运行，从而实现了金税工程三期的全面覆盖。金税工程三期基于大数据信息平台，采用人工智能和云计算模式，整合税务、工商、社会保障、统计以及银行等方面信息，实现了信息的互通互联，实时追踪企业的经营状况，提高了税收稽查的及时性，增强了税收执法力度，降低了企业避税行为。
(二)理论分析
现代企业的主要特点是所有权和经营权分离，这为经理人转移资源以获取私人利益的机会主义行为提供了动机。[17]复杂的税收筹划增加了财务信息。[18]税收筹划降低了企业的应税税额，增加了自由现金流量，可自由支配现金流的增加可能导致经理人更多构建“企业帝国”[19]。金税工程三期改革强化了税收执法，而更严格的税收执法能够发挥更有效的公司治理作用，从而减少经理人的机会主义行为[3]，改善企业的信息环境[7]，产生正向溢出效应，最终提升企业财务报告质量。具体如下：
一是更严格的税收执法降低了盈余管理行为。企业盈余管理行为分为向上盈余管理与向下盈余管理。一方面，企业利用应税项目操纵实施向上盈余管理行为，会增加企业应纳税所得额，从而增加企业的所得税成本，企业在进行盈余管理时要考虑成本与收益，当盈余管理成本过高时，企业将会减少盈余管理行为。企业利用非应税项目操纵盈余，不会增加企业的应纳税所得额，进而不会增加企业的所得税成本，但是带来的后果是更大的会税差异(即会计利润和应纳税所得额之间的差异)，从而更有可能引起税务机关的关注，导致企业盈余管理行为发现概率更高[5]。当税务执法力度加强时，企业难以使用非应税项目操纵盈余，而使用应税项目操纵盈余的成本又过高，从而降低了向上的盈余管理行为。另一方面，向下盈余管理会降低企业的盈余，从而降低企业的应纳税所得额，减少企业的税收支出，税务执法的加强，将使得企业向下的盈余管理活动发现可能性更高，违规成本的提高降低了企业向下盈余管理的概率[14]。
二是更严格的税收执法降低了企业组织结构复杂性和财务信息的模糊程度。企业实施税收筹划会增加企业财务和组织结构的复杂性，增大信息不对称和分析师预测误差，降低盈余质量，最终降低企业透明度。[20]为了规避税收法律法规并防止被税务机关检查发现，税收筹划会增加财务信息的模糊性。[3]当实施更加严格的税收执法时，会降低企业的税收筹划行为，减少企业复杂性的组织结构安排和模糊性的会计处理，财务信息更加清晰和可理解，更加具有相关性和如实反映等特征，财务报告质量更高。
三是更严格的税收执法产生了正向溢出效应。税务执法的检查结果会对上市公司监管部门、审计师等治理机制产生正外部性。一方面，税务机关查处的企业税收相关的违法违规问题对于监管部门的监管能够发挥补充作用，基于税收执法结果，监管部门可以提高对于企业财务信息检查的针对性和准确性，从而促使企业提高财务报告质量。另一方面，根据审计准则，审计师需要了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险。审计师可以根据税收执法结果，从中识别企业潜藏的违法违规风险，从而重点关注高风险的经营活动和会计处理，提高审计效率和审计质量。因此，更严格的税收执法，会提高监管部门、审计师等治理机制对于企业财务报告的监督作用，发挥治理机制之间的协同作用，最终提高企业财务报告质量。综上所述，本文提出第一个假说：
假说1：金税工程三期改革提升了企业财务报告质量。
不同治理机制之间存在替代关系，Hanlon et al.[21]发现，当外部监督者成功阻止经理人的资源转移行为时，税务机关通过更大程度的执法进行额外监督的增量作用较低。相反，当一种治理机制难以行使监督作用时，另一种治理机制将发挥更大的作用。因此，当治理环境较差时，企业受到的治理约束较宽松，监督机制的缺失或者不足导致经理人的违法违规成本较低，经理人可能实施更多的盈余管理、转移企业资源、逃税漏税、信息披露不准确或不完整等机会主义行为，在其他治理机制弱化的情况下，更严格的税收执法将产生更大的治理作用。因此，本文提出第二个假说：
假说2：金税工程三期改革对于企业财务报告质量的正向作用在治理环境较弱的公司表现得更为显著。
根据舞弊动因的三角形理论，该理论认为舞弊的动因来自动机、机会和借口[22]，不透明的信息环境增大了经理人与利益相关者之间的信息不对称，为经理人实施财务舞弊、盈余管理、资源转移等行为提供了良好的机会，且较差的信息环境也限制了独立董事、机构投资者、分析师等内外部治理机制发挥作用。《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条规定税务机关有权进行下列税务检查：检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料;到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产;到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。这说明与其他治理机制相比，税务机关具有获取企业财务信息、生产经营信息和實地检查等法定权力。当企业信息不透明时，经理人将实施更多的不当行为，而其他治理机制的治理作用受到约束，更强的税收执法将发挥更大的监督作用。因此，本文提出第三个假说：
假说3：金税工程三期改革对于企业财务报告质量的正向作用在信息透明度更低的公司表现得更为显著。
根据融资理论，企业的融资渠道主要来自内部融资、银行贷款、债券和股票，其中内部融资的信息不对称最小，银行贷款、债券和股票的信息不对称依次变大，导致外部融资成本高于内部融资成本。[23]当企业融资需求较高时，有较大的动机实施盈余管理，粉饰报表等行为以便获得资金，这加剧了企业和投资者、债权人之间的信息不对称。Guedhami & Pittman[24]利用非上市公司数据研究发现税务执法减轻了企业与债权人之间的信息不对称，导致债务融资更便宜。El Ghoul et al.[25]基于上市公司数据研究发现税收执法可以降低企业与投资者之间的信息不对称，导致资本成本更低。表明当企业融资需求更高时税收执法的治理作用可能更强。因此，本文提出第四个假说：
假说4：金税工程三期改革对于企业财务报告质量的正向作用在融资需求更高的公司表现得更为显著。
三、研究设计
(一)样本选择和数据来源
本文选取中国A股上市公司作为研究样本，由于金税工程三期实施的最早年份是2013年，因此本文选择样本期从2011年至2018年。所有数据均来自国泰安数据库。根据已有研究惯例，本文按照以下标准进行样本筛选：(1)剔除ST、金融行业样本;(2)剔除相关数据缺失的样本;(3)为了消除样本中变量异常值的影响，本文对所有连续变量进行Winsorize(1%)处理。最终剩下21771个公司年度样本。
(二)变量定义
1.被解释变量。本文运用操控性应计利润的绝对值来衡量财务报告质量。参考Kothari et al.[26]，采用经业绩调整后的Jones模型[27]和修正Jones模型[28]在年份和证监会2012年行业分类的3位行业代码层面进行回归，取其残差记为操纵性应计利润。具体模型为：
其中NDAi为企业i当期总应计利润;Ai为企业i的上期期末总资产;ΔREVi为企业i当期主营业务收入和上期主营业务收入的差额;ΔRECi为企业i当期期末应收账款和上期期末应收账款的差额;PPEi为企业i当期期末厂房、设备等固定资产价值;ROAi为企业i当期净利润除以上期总资产。
财务报告质量衡量指标(FRQ1)为使用经业绩调整后的Jones模型计算的操纵性应计利润;衡量指标(FRQ2)为经业绩调整后的修正Jones模型计算的操纵性应计利润。当操控性应计利润绝对值越高时，表明财务报告质量越低。
2.解释变量。金税工程三期分年度在全国各省市逐步实施过程中，大多数省市是在当年年末全面完成金税工程三期系统上线。系统运行需要磨合期，且更严格的税收执法发挥公司治理效应也需要时间，本文认为当年实施金税工程三期，需要下一年度才能对企业财务报告质量产生真正影响，存在一定的滞后。因此，如果企业i所在省份或城市在第 t 年实施了金税工程三期，那么企业i的第t+1年取1，否则取0。
3.控制变量。借鉴Hanlon et al.[21]，Kothari et al.[26]，王雄元等[29]、陈运森等[30]等文献，控制变量包括企业规模、企业年龄、有形资产占比、研发强度、资产回报率、账面市值比、现金资产比率、资产负债率、流动性、二元性、股权集中度、是否四大会计师事务所审计、实际税率、盈余管理柔性、避亏动机。具体说明详见表1所示。
(三)模型设计
金税工程三期改革是分年度分省市逐步实施的，是一个多次冲击的准自然实验，为了准确测度税收执法对企业财务报告质量的影响，本文参考 Bertrand & Mullainathan[31]，构建多时点双重差分(DID)模型。基本模型如下：
上述模型中，FRQit表示企业财务报告质量;revolutionit表示金税工程三期虚拟变量。如果企业i所在省份或城市在第 t 年实施了金税工程三期，那么企业i的第t+1年取1，否则取0;Controlit代表影响企业财务报告质量的控制变量;χi表示企业个体固定效应，δt表示年份固定效应，εit为随机干扰项。β为金税工程三期改革对企业财务报告质量的影响，由于FRQit由操控性应计利润衡量，操控性应计利润越高，代表财务报告质量越低，因此当β为负时，说明金税工程三期改革增强了税收执法进而提高了企业财务报告质量。
四、实证结果
(一)描述性统计
表2报告了模型主要变量的基本描述性统计量，包括样本观测值、平均值、中位数、标准差、最小值及最大值。由表2可知，在所有样本中，经业绩调整的Jones模型计算的操控性应计利润的平均值为0.0588，经业绩调整的修正Jones模型计算的操控性应计利润的平均值为0.0593。有39.2%的样本受到了“金税工程三期”改革的影响。其他变量的描述性统计详见表2。
(二)基本回归结果
1.金税工程三期改革与企业财务报告质量
为考察金税工程三期改革对企业财务报告质量的影响，本文首先对模型(3)进行固定效应回归，回归结果见表3，其中(1)(2)列为单变量回归;(3)(4)列在此基础上加入控制变量;(5)(6)列进一步加入企业个体固定效应和年度固定效应。从表3(1)至(6)列回归结果可知，所有回归系数均显著为负，且分别在5%和1%水平上显著。由于因变量操控性应计利润代表负的财务报告质量，因此回归结果表明金税工程三期改革显著提升了企业财务报告质量，实证检验结果验证了研究假说1。金税工程三期改革强化了税收执法，而更严格的税收执法能够发挥更大的公司治理作用，减少管理层的机会主义行为，改善企业的信息环境，提升企业财务报告质量。
2.金税工程三期改革、治理环境与企业财务报告质量
本文分别使用法律制度和证监会执法来反映治理环境，其中法律制度采用王小鲁等[32]发布的中国分省份市场化指数报告中的市场中介组织和法律制度环境排名衡量，当排名越靠后时，表明法律制度越不健全。证监会执法采用公司年度证监会及其下属证监局对公司违规行为的处罚衡量，当存在处罚时，赋值为1，表明当年度证监会执法力度较强，否则为0。从表4回归结果可知，(2)(4)列的回归系数显著为负，均在1%水平上显著，(1)(3)列的回归系数不显著，表明当企业所在地区法律制度环境较差时，金税工程三期改革更能提升企业财务报告质量;从表5回归结果可知，(1)(3)列的回归系数显著为负，分别在1%、5%水平上显著，(2)(4)列的回归系数不显著，表明当证监会执法较弱时，金税工程三期改革更能够发挥其外部治理作用。上述实证结果有效支持了研究假说2，金税工程三期改革对于企业财务报告质量的正向作用在治理环境较弱的公司表现得更为显著。当治理环境较差时，监督机制存在缺失或者无法发挥应有的作用，导致企业违法违规成本较低，企业管理层实施違法违规行为的动机和意愿更强，更多进行盈余管理、逃税漏税、不准确或不完整的信息披露等行为。金税工程三期改革提高了税收执法的效率，增加了企业违法违规行为被检查发现的概率，在其他治理机制弱化的情况下，税收执法能够发挥更大的治理作用，促进企业财务报告质量的提升。
3.金税工程三期改革、信息透明度与企业财务报告质量
本文参考Park[33]的观点，使用分析师预测准确度和分析师预测分歧度来反映信息透明度，当分析师预测准确度较低或者分析师预测分歧度较高时，表示该企业的信息透明度较低，信息不对称程度较高。从表6回归结果可知，(2)(4)列的回归系数显著为负，均在10%水平上显著，(1)(3)列的回归系数不显著;从表7回归结果可知，(2)(4)列的回归系数显著为负，分别在1%、5%水平上显著，(1)(3)列的回归系数不显著。回归结果表明，金税工程三期改革对于企业财务报告质量的正向作用在信息透明度更低的公司表现得更为显著，上述实证结果有效支持了研究假说3。信息透明度较低的公司，其经理人与利益相关者之间的信息不对称更大，这为经理人实施财务舞弊、盈余管理、资源转移等行为提供了良好的机会。由于信息不充分、不完整，甚至不准确，独立董事、机构投资者、分析师等治理机制发挥的作用将受到较大限制。实施金税工程三期之后，税务机关借助于大数据平台和人工智能技术，通过囊括税务端、第三方、互联网、企业端“四位一体”的数据源，获取企业信息的能力大大加强，同时线上采集数据与线下现场检查的结合，较大程度上减少了税务机关与企业之间的信息不对称，税收执法将发挥更大的治理作用，提升企业财务报告质量。
4.金税工程三期改革、融资需求与企业财务报告质量
本文同时使用融资约束指数和外部融资依赖度来反映企业融资需求。本文一方面采用Hadlock C J[34]构建的SA指数衡量融资约束。使用企业规模和年龄构建的SA指数更多依赖于外生因素，可以较好避免内生性问题。SA指数绝对值越大，表明企业面临的融资约束越严重。另一方面参考Brown et al.[35]构建的模型衡量企业外部融资依赖度，具体模型如下：
ED=Capital+RD-CFCF (4)
上述模型中ED为企业外部融资依赖度，Capital为资本支出，RD为研发费用，CF为经营性现金流。从表8回归结果可知，(2)(4)列的回归系数显著为负，分别在5%和1%水平上显著，(1)(3)列的回归系数不显著;从表9回归结果可知，(2)(4)列的回归系数显著为负，均在1%水平上显著，(1)(3)列的回归系数不显著。回归结果表明，金税工程三期改革对于企业财务报告质量的正向作用在融资需求更高的公司表现得更为显著，上述实证结果有效支持了研究假说4。与融资需求低的公司相比，融资需求高的公司仅仅使用内部融资已经无法满足自身需求，需要从股票市场、债券市场、银行等获取资金。当企业融资需求较高时，为了提升股票价格或者满足贷款条件等目的，管理层有较大的动机实施盈余管理，这加剧了企业和投资者、债权人之间的信息不对称。金税工程三期改革提高了税收执法效率，税收执法可以降低企业与投资者之间的信息不对称，导致资本成本更低，因此当企业融资需求更高时税收执法的治理作用可能更强。
(三)内生性检验
本文以“金税工程三期”改革为准自然实验，采用双重差分法检验税收执法对企业财务报告质量的影响，从理论上讲已经能够较好地避免遗漏变量、反向因果等内生性问题。但为了保证结果的稳健性和可靠性，本文进一步实施了一系列的内生性检验，主要包括动态效应检验和倾向得分匹配+双重差分法(PSM+DID)检验。具体如下：
1.动态效应检验
动态效应检验可以更加清晰的反映金税工程三期改革对于企业财务报告质量的动态影响。本文構建了金税工程三期改革时点变量进行检验，其中当企业年度样本在改革年度之前两年，before2变量赋值为1，否则为0;当企业年度样本在改革年度之前一年，before1变量赋值为1，否则为0;当企业年度样本在改革年度当年，current变量赋值为1，否则为0;当企业年度样本在改革年度后一年，after1变量赋值为1，否则为0;当企业年度样本在改革年度后两年，after2变量赋值为1，否则为0。
表10展示的是金税工程三期改革对企业财务报告质量影响的动态效应结果。从回归结果可知，改革发生当年以及之前年度处理组企业与控制组企业的财务报告质量水平并无显著差异，这表明金税工程三期改革对企业财务报告质量的影响存在一定滞后性的预期是正确的。改革发生之后的第一个年度，回归系数显著为负，分别在5%和10%水平上显著，改革发生之后的第二个年度，回归系数显著为负，均在1%水平上显著，表明金税工程三期改革的确能够显著提升企业财务报告质量，同时也表明本文结果并不受遗漏变量和反向因果问题的影响。
2.倾向得分匹配+双重差分法(PSM+DID)检验
为了保证处理组企业和控制组企业具有充分的可比性，本文运用倾向得分匹配法(Propensity Score Matching，简称PSM)解决样本选择偏差问题。PSM方法第一步选择协变量集合X。本文选取企业总资产、年龄、资产回报率、账面市值比、现金资产比率、资产负债率、流动性作为协变量;第二步使用logit回归模型估计倾向得分进行配对。在进行倾向得分匹配前，先进行平衡性检验。表11展示了一对一匹配的平衡性检验结果，结果表明，匹配后所有协变量的标准化偏差均小于10%，且所有t检验的结果不拒绝处理组与控制组无系统差异的原假设，与匹配前结果相比，所有协变量的标准化偏差大幅下降，说明协变量均通过平衡性检验，倾向得分匹配较大程度地降低了处理组企业和控制组企业之间的特征差异。
基于PSM匹配后的样本，本文采用双重差分法对金税工程三期改革与企业财务报告质量的关系进行了实证检验，实证结果如表12所示。在排除企业层面特征的差异后，金税工程三期改革依然能够促进企业财务报告质量，这进一步排除了内生性问题的影响，表明本文的结论是稳健和可靠的。
(四)机制分析
金税工程三期改革影响企业财务报告质量最直接的机制体现为增强税收执法。为检验这一机制，本文通过企业避税行为来进行考察，更严厉的税收执法会减少企业避税行为。参考Desai M A的做法[18]，采用会计-应税所得差异(BTD)来衡量企业避税程度，两者差异越大，表明企业避税程度越高。具体计算公式为：(税前利润-应纳税所得额)/期初资产总额，其中应纳税所得额=(所得税费用-递延所得税费用)/名义所得税率。表13呈现了机制分析的结果，可以发现，金税工程三期改革显著地增强了税收执法力度，减少了企业避税行为，进而提高了企业财务报告质量。
(五)稳健性检验
1.安慰剂检验
为了增强本文结论的稳健性和可靠性，我们将金税工程三期改革的影响随机分配给上市公司，将新数据运行模型(3)重复回归1000次。根据图1得知，安慰剂检验的估计系数分布均显著集中于0附近;由表14得知，估计系数显著为正和显著为负的占比均比较低，说明不存在虚拟处理效应。因此，金税工程三期改革的确促进了企业财务报告质量的提升，而不是其他偶然因素或者噪音促使的。
2.其他稳健性检验
在安慰剂检验基础上，本文进一步实施以下一系列稳健性检验。一是改变财务报告质量的衡量方法。分别采用Jones模型[27]、修正Jones模型[28]、DD模型[36]、McNicols 模型[37]、财务重述、内部控制质量来衡量财务报告质量，其中内部控制质量采用迪博数据库的内部控制指数衡量。二是加上不同固定效应或聚类，分别为省份固定、城市固定、行业与年度交乘项固定、企业个体聚类。三是删除中小板和创业板上市公司，只保留主板上市公司。从表15至17可知，金税工程三期改革均显著提升了企业财务报告质量，稳健性检验结果充分表明本文结论是稳健和可靠的，不会随着外部环境的变化而发生根本性变化。
五、结论
党的十九届四中全会指出，坚持和完善中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化。税收治理是国家治理的重要组成部分，涉及政治、经济、社会、文化和生态文明等各个方面。本文以2011～2018年中国A股上市公司为样本，以“金税工程三期”改革为准自然实验，运用多时点双重差分模型，考察了税收执法对企业财务报告质量的治理作用，丰富了宏观政策影响微观企业行为的文献，为我国税务机关推行的金税工程三期政策效果评价提供了实证证据。研究发现：金税工程三期改革显著提升了企业财务报告质量。该结论在使用以下内生性和稳健性测试后仍然成立：动态效应检验、倾向得分匹配+双重差分法、安慰剂检验、调整财务报告质量衡量指标以及不同固定效应等方法;金税工程三期改革的公司治理效应在治理环境较弱、信息透明度更低、融资需求更高的公司表现得更为显著;作用机制分析表明，金税工程三期改革增强了税收执法力度，减少了企业避税行为。
综上所述，本文通过“金税工程三期”改革的准自然实验，较好地避免了以往文献研究税收执法对企业治理作用的内生性问题，为此类研究提供了基于准自然实验的证据。本文的研究结论说明，尽管更加严格的税收执法不太可能直接影响企业非税收活动，但是税收执法会对企业的经营管理活动产生正向的溢出效应，改善企业信息环境，提升企业透明度，进而维护投资者利益，优化资本市场资源配置效率，促进我国经济高质量发展。此外，本文研究结论也揭示了金税工程三期改革实施的实际政策效果，表明了金税工程三期对于企业的积极正面影响，这不仅为金税三期工程政策效果评价提供了更为全面完整的认识，也为税务机关进一步规范税收执法，优化纳税服务提供了有益的參考。
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作者：王雪平
[摘要]《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》明确了经济责任审计报告内容和质量标准，本文基于北京首都创业集团有限公司审计共享中心的实践探索，从“道”和“术”两个层面，阐述提升国有企业内部经济责任审计报告质量的工作思路和方法。
[关键词]经济责任 审计报告 国有企业
经济责任审计制度是中国特色社会主义审计监督制度的主要内容，是国家治理体系的重要组成部分。经济责任审计报告是经济责任审计成果的最终载体，也是审计工作能力和水平的集中体现。经济责任审计报告质量，直接关系到审计成果运用的效果，关系到能否为正确评价和使用干部提供重要参考，关系到能否在促进权力规范运行和反腐倡廉中发挥重要作用。2019年7月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了修订后的《党政主要领导干部和国有企事业单位领导人员经济责任审计规定》(以下简称《规定》)，首次对经济责任审计报告内容和质量标准提出了明确要求。2019年12月，中国内部审计协会发布了《第3101号内部审计实务指南—审计报告》(以下简称《指南》)，也对规范审计报告编制、提高审计报告质量提出了指导性意见。
北京首都创业集团有限公司(以下简称首创集团)是北京市政府所属的国有大型企业。首创集团深入学习并全面贯彻落实上述新规要求，坚持和加强党对内部审计工作的集中统一领导，依托审计共享中心平台，以经济责任审计报告质量提升为抓手，积极探索新思路、新方法，以供需矛盾分析为切入点寻求突破口和新路径，基于“道”和“术”两个层面进行探索，总结得出提升审计报告质量需要坚持高点站位、转变“三种思维”、践行“三大理念”，并运用好“六位一体”报告质量提升模型。
一、经济责任审计报告的供需矛盾及改善路径
(一)经济责任审计报告的供需矛盾
国有企业内部经济责任审计报告，是国有企业内部审计机构对被审计领导人员实施经济责任审计后，向企业党组织和董事会提交的评价被审计领导人员在任职期间履行经济责任情况的结论性书面文件。在全面从严治党新形势下，国有企业层层压实管党治党政治责任，加强对企业内部领导人员的监督管理，并将经济责任审计结果作为考核、任免、奖惩的重要参考依据，对经济责任审计报告质量的要求越来越高。从近几年国有企业内部经济责任审计实践来看，经济责任审计报告的供需矛盾仍十分突出，由“数量短缺型”的基本供需矛盾逐渐升级为“优质不足型”的中高级供需矛盾。对优质审计报告的需求井喷，但高质量、高水平的审计报告有效供给又不足，有料的审计报告万里挑一，成为制约国有企业内部经济责任审计高质量发展的症结所在。
1.需求分析——对优质审计报告的需求日益增长。基于受托责任的审计需求，经济责任审计报告是经济责任审计工作的最终产品，只有满足报告使用者需求才是合格产品。借助需求分析模型进行经济责任审计报告需求分析，可以准确理解报告使用者需求，进而做到有的放矢，生产出满足报告使用者需求的优质产品。国有企业内部经济责任审计报告需求示例如表1所示。从中可以看出，企业内外部报告使用者对经济责任审计报告的需求呈现差异化、多元化和高层次特征。一是报告使用者目的不同、角度不同、关注重点不同，各自从审计报告获取所需的价值信息。二是需求内容更加丰富多元，不再局限于企业资产负债损益真实合法效益情况，更涵盖宏观经济方针政策及决策部署、企业发展战略规划、党风廉政建设等方面。三是需求层次提升，不仅仅满足于审计发现问题、揭示问题，更希望提供高层次的管理诊断，提出更有针对性的管理建议，体现出更多咨询服务和决策辅助功能。总体而言，报告使用者对经济责任审计报告整体“含金量”的期望值很高。
2.供给分析——高质量审计报告“有效供给”不足。当前，有关经济责任审计报告方面的研究非常丰富，以“国有企业经济责任审计报告”为关键词在知网中检索，有关文献资料就达13，319篇之多。通过分析归纳总结，国有企业内部经济责任审计报告普遍存在的问题是可读性不强、可信度不高、利用率偏低，无法很好地满足报告使用者的需求，审计报告质量亟待提升。高质量审计报告的关键在于“形神兼备”，既要形式规范，又要内容出彩。尽管《规定》和《指南》都对审计报告的格式及内容提出了要求，但更多的还是“形”上的明确，对于“神”的表述仍不够具体，以至于企业内部审计机构在实践过程中对于度的把握和火候拿捏不够准确，审计报告往往千篇一律、文字冰冷，形似而神不至，形神兼具的审计报告少之又少。
(二)经济责任审计报告质量的改善路径
经济责任审计报告是经济责任审计工作整体质量水平的反映。撰写审计报告是将审计工作底稿等基本素材按照一定的逻辑框架和语言规则进行组织、加工、提炼、创造，形成满足报告使用者需求的产品甚至是作品的过程。因此，一份高质量审计报告不仅仅是“写”出来的，更是“审”出来的，审计报告不仅要落在“写”上，更要立足“审”上，只有提升经济责任审计工作整体质量，才能产出高质量的审计报告。基于首创集团审计共享中心的创新实践，搭建的高质量经济责任审计报告供给体系基本框架如图1所示。
二、提升经济责任审计报告质量之“道”
所谓“道”，是在准确认识和把握经济责任审计本质规律及经济责任审计报告作用的基础上，提升审计报告质量的指导思想和思维理念，即坚持高点站位，转变“三种思维”，践行“三大理念”。
(一)提高站位，坚定正确的政治方向
国有企业经济责任审计的根本目标，就是聚焦权力运行和经济责任落实，促进领导人员履职尽责、担当作为，确保党中央令行禁止。国有企业内部审计机构应当提高政治站位，坚持和加强党对内部经济责任审计工作的集中统一领导，当好“经济卫士”，做好常态化“经济体检”，对企业内部领导人员履行经济责任的情况实现审计全覆盖，促进企业高质量发展，促進权力规范运行，促进反腐倡廉，提升企业治理水平和治理能力。审计报告作为经济责任审计结果的载体，应当紧紧围绕党和国家工作大局，体现出应有的政治站位。
(二)转变思维，提升报告层次和水平
国有企业内部审计人员应当转变和运用“三种思维”，提升审计报告层次和质量水平。
1.宏观思维，实现从微观到宏观。以往的内部经济责任审计报告往往将重点放在被审计领导人员任职期间企业经营运转情况，聚焦企业自身财务收支和经济活动的真实合法效益，这样的审计报告视野较窄，层次较低，具有一定的局限性。内部审计人员应当有意识地从国家宏观经济运行的视角观察和研究单个企业微观运营情况，将党中央、国务院各项重大政策措施贯彻落实情况作为首要审计目标，重点关注被审计企业领导人员是否着力推动党和国家及本地区各项重大决策部署在企业的贯彻落实，全力做好稳增长、促改革、调结构、防风险等各项工作，促进企业高质量发展。具体到北京市属国有企业，经济责任审计则应聚焦北京城市总体规划实施，首要关注企业承担的供给侧结构性改革推进、三大攻坚战重点任务落实、创新驱动发展战略实施、京津冀协同发展战略执行、“疏解整治促提升”专项行动计划落实、重大投资项目落地等政策措施落实和重点项目开展情况。运用宏观思维对审计报告进行“布局谋篇”，做到主题鲜明，立意深远，体现内部审计的大局观。
2.战略思维，实现从业务到战略。一般的财务收支审计，审计人员只要了解核心业务流程和关键控制环节，把握好业务风险特征及风险管控措施，就可以写好审计报告。但经济责任审计既是对“事”的监督，又是对“人”的监督，而且监督对象为企业内部高级管理人员，评价内容更加宏观综合，仅仅熟悉业务远远不够。内部审计人员需要站在企业管理者的角度“换位思考”，从业务经营层面上升到发展战略层面，重点关注企业战略规划的制定、执行及效果。特别是对于国有大型企业集团，产业链条长，管理层级多，管理幅度大，更需注重战略管控。经济责任审计作为企业发展战略保障体系之一，应当服务企业发展大方向、大思路，抓住被审计领导人员战略决策与执行过程中的关键环节和重要风险点，对其履职情况进行评价。具备战略思维是做好经济责任审计工作和寫好经济责任审计报告的关键。
3.系统思维，实现从局部到整体。经济责任审计工作是环环相扣的一个整体，审计报告只是经济责任审计工作链条上的重要一环，须在各环节协调配合的基础上，更多地从全局角度考虑。一方面，需将审计目标、审计内容和审计思路方法有机结合。如将审计计划和项目开展的统筹安排、审计范围和审计重点的科学界定、定性评价和定量评价的配合使用等，进行综合考虑。另一方面，经济责任审计不仅仅是内部审计一家之责，应融入企业内部的大监督体系，与纪检监察、组织人事、党委巡察等形成监督合力，提升监督效能，依靠集体智慧发挥出1+1>2的整体效能。具备系统思维能让经济责任审计报告做到“好用”并且“管用”。
(三)理念引领，聚焦企业高质量发展
国有企业内部审计人员应树立和践行“三大理念”，提高经济责任审计报告的“含金量”。
1.监督与服务并重理念。审计报告想要做到既入脑又走心，就必须弄清楚想明白“为什么审计”和“审计为了谁”这一根本性和原则性问题。监督与服务是经济责任审计工作的重要职能，监督是本职，服务是宗旨。经济责任审计报告的初心，就是体现“监督不失职，服务重实效”，监督与服务并举，寓服务于监督之中，通过揭示问题、客观评价经济责任、提出审计意见及管理建议，促进权力规范运行，服务于企业干部管理监督和党风廉政建设。
2.研究式审计理念。经济责任审计应当围绕重大决策部署和企业重点工作目标，聚焦企业结构改革和转型发展中的难点、痛点和堵点，将其作为一个课题进行深入、系统的研究，带着课题进项目，带着问题干工作，带着成果出现场。运用研究式审计理念，可以避免以往一头扎进项目里“大海捞针”，只求审计发现问题越多越好，问题揭示不够深刻的弊端。通过精准发力、靶向治疗，对审计中发现的普遍性、典型性和倾向性问题进行深层次剖析，这样的审计报告入木三分，更具有理论深度，能够有效提升审计监督的针对性和有效性。
3.增值型审计理念。为企业提供价值增值服务是现代内部审计的服务宗旨，对于企业内部经济责任审计来说，强治理、防风险、促管理是根本目标和真正价值体现。经济责任审计报告应当从企业内部价值链的薄弱环节寻找突破口，在完善内部治理、强化风险防范、提升发展质量等方面提供优质增值服务，补短板、强弱项，助力企业高质量发展，凸显内部审计前瞻性预判和咨询建议服务的作用。
三、提升经济责任审计报告质量之“术”
道统领术，术服务于道。所谓“术”，就是提升经济责任审计报告质量的方法和技巧。首创集团结合近年来审计共享中心的实践经验，构建出“六位一体”经济责任审计报告质量提升模型，分别从框架与结构、逻辑与表达、内容与重点、语言与措辞、结论与评价、沟通与反馈六个维度进行针对性研究，加以改进提升，从而更好地指导企业内部审计人员实践，如图2所示。
(一)框架与结构
撰写审计报告首先要搭好整体框架，即实行“两加一减”报告框架搭建法：首先，以完整性为目标，先做加法。审计组成员根据项目审计方案要求，各自分工负责完成有关工作，对审计工作底稿进行归类整理，汇总审计结果，按照经济责任审计报告通用模板进行基础内容填充。该步骤关键在于“应加尽加”，尽可能地做到内容完整，要素齐全，确保审计范围全覆盖和审计发现无遗漏。其次，以相关性为目标，再做减法。应用“奥卡姆剃刀”法则，对细枝末节内容进行删减，能合并的尽量合并，能简略的尽量简略，力戒报告整体篇幅过长。该步骤关键在于去粗取精，化繁为简。其中一个很实用的方法就是在审计报告正文前面加一页内容概要，开门见山，以简练的语言高度概括审计报告的中心思想，突出重要信息，引起报告使用者的兴趣。最后，以特殊性为目标，再做加法。充分考虑每个具体审计项目特定的历史背景及审计对象的风格和管理特点，对审计报告进行修饰加工，如增加背景描述、提请关注事项，避免形式上的千篇一律。同时查漏补缺，确保完整反映审计中发现的所有重要问题。运用“两加一减”的方法搭建审计报告框架，能够使报告整体结构紧凑，内容工整，重点突出，详略得当，如图3所示。
(二)逻辑与表达
审计报告应当采用“金字塔式”的语言组织法，以提高报告的可读性。首先要明确中心论点，然后从上往下逐级表达，做到结论先行、以上统下、归类分组、逻辑递进。塔尖是结论，也就是中心论点，塔尖之下则是分论点，各个分论点之下则是论据，是审计查证的事实和数据。审计报告的逻辑表达形式应当做到先结论后原因，先结果后过程，条理清晰，不能前后颠倒，如图4所示。
(三)内容与重点
撰写审计报告应当掌握矛盾的两分法，坚持两点论和重点论的统一，抓大放小，有所取舍。一是主次分明，突出重点。对审计范围内已实施的审计内容和审计发现，按照定性标准和定量标准进行归类和排序，整体布局由外到内，从宏观到微观，落笔先写最重要的。二是围绕重点，讲深讲透。围绕审计重点和报告使用者关注的重点内容，对关键事项及问题进行必要的展开描述;对一般或者次要的事项及问题只作简略叙述，一带而过。具体到段落描述，最重要的成果数据应当放在第一句，一段话只能有一个重点，只能围绕一个重点，如图5所示。
(四)语言与措辞
内部审计人员要常写常练，提升撰写审计报告的文字功底，做到严谨细致，一丝不苟。首先，语言措辞要严密，报告用词要恰当，如披露审计发现问题时要正确、慎重使用判断性质和反映程度等方面的词句，“不够规范、不够完整、不够顺畅”等措辞，就和“不规范、不完整、不顺畅”在深度和效果上有差别。其次，专业味不能太浓，要以报告使用者看得懂为第一要务。换位思考，用简洁通俗的语言表述专业的事情，审计报告层次和效力自然进一步提升。此外，对报告中需要反映的相关数据应尽可能用图、表的形式表達，使报告直观易懂。最后，应尽量避免低级错误，正确使用标点符号，坚决杜绝错别字现象，如图6所示。
(五)结论与评价
对国有企业领导人员经济责任的认定和总体评价，是经济责任审计报告的重要组成部分。审计报告要注意克服重问题查处、轻责任界定观念，在审计评价部分客观公正、实事求是地评价业绩和界定责任。一是立足客观性，让数据和事实说话。坚持定性评价和定量评价相统一，定量分析评价应当占主要部分，引用数据要力求来源可靠，数字准确，运用例证要有典型性和代表性，能够支撑评价结论，不能以偏概全。二是立足全面性，权责利相统一，成绩和问题相结合，公正评价审计对象的功过是非。对审计查出的问题，要深入分析和评价问题的性质、程度以及产生的后果，引起报告使用者的重视;对被审计领导人员履职业绩也要进行正面评价，但这种肯定一定要基于客观事实，评价内容也不能大而全，在没有相应证据支撑的前提下，应力戒通篇引用被审计领导人员的述职报告。三是评价标准应科学合理，并具有可比性。指标设计上，既要有财务指标，也要有非财务指标。指标计算上，要注重对标分析，正确选取行业标杆和行业均值。四是合理界定直接责任或者领导责任。责任界定时，应当把握“三个区分开来”的原则，区分主观能动性和客观被动性，如“直接违反”是明知故犯，主观性和主动性较强;而“不履行或不正确履行经济责任”一般为“不知而犯”，具有客观性和被动性。五是谨慎评价，到位不越位。审计评价应以被审计领导人员实际履职范围内的经济事项为依据，坚持“三不原则”：审计中未涉及的事项不评价、审计证据不充分或者评价依据标准不明确的不评价、超越审计职责范围的事项不评价，如图7所示。
(六)沟通与反馈
审计沟通是经济责任审计工作不可缺少的一部分，是贯穿于整个审计过程的一项重要工作。一是与审计委托方多沟通，明确对审计报告的具体需求和呈现表达形式、审计覆盖的广度及审计查证的深度。二是就关键审计事项与审计对象多沟通，征求被审计领导人员及其所在单位的意见反馈，对审计认定的事实和审计结论进行反复沟通，求得最大公约数。内部审计要学会自我营销，让审计对象理解审计和支持审计。作为国有企业的内部审计，其职责更多的是一审二帮三促进，不是挖坑，而是填坑;不是埋雷，而是排雷;找出问题及时整改，防患未然，防微杜渐。三是在审计项目组内部多沟通，审计报告是集体智慧的结晶，须明确审计报告统稿人和报告主基调。审计组成员之间交流信息，协作配合，思路一致，才能提高写作效率和报告质量，如图8所示。
四、结语
经济责任审计在健全党和国家监督体系、促进权力规范运行、促进反腐倡廉、推进国家治理体系和治理能力现代化等方面发挥着越来越重要的作用。国有企业内部审计部门应深入学习贯彻两办《规定》，以提升审计报告质量为抓手，问“道”攻“术”，守正创新，推动新时代企业内部经济责任审计工作取得新发展。
(作者单位：北京首都创业集团有限公司，邮政编码：100010，电子邮箱：lizh@beijingcapital.com)
主要参考文献
李章.监督与服务并重 推动新时代内部审计新发展[J].中国内部审计， 2019(10)：17-21
吕金忠. “审”有所“思” “思”以致“计” “审”“计”并重[J].中国内部审计， 2017 (5)：104
作者：李章 张承军 王雪涛 胡佩
田家糯米粉厂质量提升整改情况报告
质量整改的提高工作是上半年主要的着眼点和落脚点，是衡量整个质量检查效果、保证检查后整改工作不走过场的一个重要标志。针对2013年“质量监管、质量提升”专家督导巡查组对我厂检查发现的问题，我们单位领导班子本着解决工作上存在的根本性实质问题，又着眼于加强质量工作的指导思想，坚持边学边改，边改边学，使整改工作得到较好效果。具体表现在以下几个方面。
1、开展“全面检查、反思与整治”活动，落实质量报告制度，以促进公司的质量管理工作全面提升。
针对未落实质量报告制度的问题，我厂通过整改，决定以宣传展板的形式、以质量承诺的方式，向社会做出庄重的产品质量和安全的承诺(见落实企业主体责任部分)。
针对检查中提出的企业在参与技术创新、管理创新、产业升级等方面存在的问题，我厂下来之后立即召开了厂领导班子成员会议，明确了要企业进一步强化依靠持续创新、加快转型升级的意识和主动性;建立高效的企业研发投入和产出模式，保持创新活力。同时，充分利用互联网平台及时掌握国内、国外最新技术的应用情况，及时了解消费者的最新消费需求，及时捕捉新产品的销售情况。1
加大宣传力度，通过黑板报，电子屏及班前会等形式，在职工思想中树立质量意识，使职工了解我们工作组的主要检查形式、方法及主要针对方向。能够更好地提高本车间质量整改工作的顺利进行。
2、按照“2013质量提升活动方案”实行具体工作计划。车间实行管理以人为本的原则，进一步加强职工素质及质管队伍建设。针对目前我单位职工队伍部分素质不够高，一些行不够规范的现象，我们从以下几个方面积极进行了整改：一是加强队伍建设，着力提高职工及管理人员素质水平。大力开展了人员教育培训工作，制定了严格的管理业务学习制度，坚持每周进行理论学习、操作技能学习，定期组织考试，并将考试成绩与经济、荣誉挂钩，增强了职工的学习积极性，提高队伍的整体素质。
3、建立定期食品质量分析、质量例会及风险信息研判制度。通过定期召开质量分析会议，增强质量提升工作的针对性、有效性。通过召开风险信息分析会，交流各部门收集到的食品安全风险信息，针对风险研判结果，确定下一阶段企业风险因素排查及检验的重点。
4、制定企业质量发展战略，建立质量人才引进培养机制。企业的发展归根到底是人才的推动，人才的引进是企业质量发展战略中尤为重要的部分。因此，我厂将积极加强同人才交流部门的协作，严格按照企业自身发展的实际需求，引进高素质人才，推动企业的新一轮发展。
总之，我们在整改提高阶段采取了一些措施，取得一定成效，解决了一些突出问题，但仍然存在一定的薄弱环节，我们决心在今后的工作中，按照制定的整改方案，一件一件抓落实，切实抓出成效。
田家糯米粉厂
二○一三年八月二十三日
压缩天燃气有限责任公司
关于质量提升工作的整改情况报告
前段时间，2013年“质量监管、质量提升”专家督导巡查组对我天瑞压缩天燃气有限责任公司的质量提升工作进行了检查，并就检查过程中发现的有关问题提出了整改意见。我公司高度重视专家组在检查过程中发现的问题，综合专家组提出的整改意见以及天瑞公司自身实际情况，公司做出如下整改措施：
一、缔造卓越的企业质量文化
企业文化指的是企业的人文环境或个性，涵盖组织的行为习惯、价值观念和主张，融入员工的日常思维和价值观之中，从而影响、引导着员工的工作行为规范和接受事物的准则。企业质量文化是企业文化的一部分，它是企业中每一个员工对质量的观念和立场、产品质量价值体现的理解和衡量质量所持的尺度。企业文化不是一蹴而就的，是企业历史的积淀，企业质量文化也一样，需要通过刻意的培养，历经长时间的积累沉淀而成。质量管理要靠广大员工的强有力的执行去体现它的效用，但并非只要有人按程序去执行，用教条、工具和数据去管制和控制流程，质量管理系统便可发挥出理想的效果。实践证明：质量管理成效的高低，不单是要依赖员工的切实到位的执行力，还有赖于企业的质量文化的高低。作为企业文化的子系统，完善的企业质量文化应该包括：树立客户的观念，以客户的立场和角度来理解质量和要求质量;尊重质量标准，掌握和理解质量标准;质量是整个企业每个人的工作，而不是质检部门或质管部门的工作;质量是生产制造出来的，而不是检验、监控出来的。
因此，我公司就缔造企业文化方面在今后的质量提升工作中主要做好以下几个方面：
1、公司领导是质量成功的关键，有力的质量管理的领导对形成质量文化十分重要。推行质量诚信，建设质量文化，唯有高层领导的重视和支持才能奏效。领导以身作则、率先垂范、严格要求、有力支持以及高尚的人格力量，对质量文化的形成十分重要，高层管理人员要具有战略眼光，率先成为质量文化的忠实体现者和执行者。
2、尊重员工，以人为本质量文化建设的实质是人的建设。要发挥员工积极性、主动性、创造性，尊重人、关心人、爱护人，充分注重员工需求、行为及情感，使每个人成为自己所在岗位的质量责任主体，让员工自觉地把自己的行为与产品质量、服务质量，与个人的发展、企业的命运联系在一起，真正体现以人为本的价值，把员工视为合作伙伴和服务对象，而不是达标的工具和阶梯。
3.提升企业整体素质。企业整体素质的提升是确保产品质量的基础，更是创建优秀质量文化的保证。人、机、料、法、环等各个环节均需要整体改进和不断提高，创造有益于质量稳定的和谐氛围。需要强调的是，只有通过各级、各层次的全员质量教育、学习、培训方能推动质量意识形成，提高质量工作的自觉性。人的质量决定工作质量，工作质量决定产品和服务质量，高素质的员工队伍是组织发展和兴旺、产品卓越的关键因素。
4.完善规章，健全机制。文化决定寿命，制度规范行为，机制保证活力。良好的规章制度是确保组织及其成员受控的保证，并能规范员工的工作行为。组织一定要系统策划、科学建章，建立一套质量工作技术规范和管理规范，并纳入到质量管理体系中，且不断动态完善，确保其充分性、适宜性和有效性。同时，要加大对规章制度执行的监督检查，对有法不依、执法不严要实施正确的管理导向，完善约束和激励制度，健全评价和激励机制。
5.与时俱进，不断创新。世界经济一体化、知识经济发展给质量工作带来契机和挑战。理念趋同、统一标准、关注环境建设和生态保护是质量文化发展的大趋势。顾客满意、预先承诺、全寿命周期质量保证、质量终身责任制、终生学教已成必然。为此，要强化质量管理创新，建立特色质量文化。
二、强化现场质量管理的实施 强化现场质量管理主要工作包括：
对现场作业人员的管理。明确作业人员的质量权责;提供培训或采取其它措施，确保作业人员的任职能力;组织开展团队活动，促进员工自我管理、自我提高和自我改进的能力。
对设备设施与物料的管理。明确设备设施的维护保养规定与工作的开展;制定设备设施的操作规程;监控设备设施的状态管理;明确物料的标识管理;完善物料在储存、搬运过程中的防护工作;核算物料的消耗定额。
对作业环境的管理。开展现场管理，确保作业人员健康、安全、积极向上的工作环境。 对作业技术工艺的管理。明确操作规程、作业指导书、技术文件、工艺卡等规范;确保作业人员理解和掌握工艺规定和操作要求;严格按照技术工艺要求作业。
天瑞压缩天燃气有限责任公司 二○一三年八月二十三日
横寨中心小学“提升质量年”调研报告
教学质量永远都是学校的生命线，是衡量学校办学水平的重要标尺，提高教学质量是我们长期以来致力追求的目标。本文是在“提升质量年”中，通过征求意见、走访调研，并认真分析了学校教学管理工作中存在的问题和差距的基础上，形成的调研总结报告，旨在进一步加强和改进我校教育教学工作，稳步提升教育教学质量。
一、学校现状
横寨中心小学是一所农村小学，现有学生800余人，教职工39人，硬件设施基本满足教育教学需要。
2010年的小考，我校成绩显著，荣获南康市小学教育教学质量二等奖; 几年来，全乡有多篇论文、教学设计在市级以上刊物发表或获奖，在全市举行的比赛中，我校教师发挥良好，获得了很好的名次;在今年的全市优秀教师评比中，我校的蓝师金校长荣获全市“优秀教师”的荣誉称号。
二、存在问题
1、教师年龄偏老化，观念陈旧，激情不高;新教师激情四射，但缺乏经验。
2、教师教科研能力跟不上现代教育发展的要求。
我校大部分教师平时教学工作兢兢业业，“埋头”教书，但他们在教研工作上投入不多、钻研不深、水平不高，更谈不上搞教育科研了。学校承担的教育科研课题，不得不依赖少数年轻教师。
3、学校的教学硬件设施使用率不高。
我校教学硬件设施能基本满足教学需求。但由于老师们的教学观念和教学方法陈旧，这些硬件设施使用率不高，如多媒体教室，这对有限的教学资源是个极大地浪费。
4、小考成绩亟待提升。
近几年来，我校中考成绩一直处于全市中等水平，所以成绩方面还有待加强。
三、改进目标
学校力争经过一段时间，构建规范化管理模式，进一步完善内部管理规章制度，使教师整体素质提高，校风校纪有根本性的好转;教学质量大幅提升，小考成绩有新的突破;树立良好社会声誉，办人民满意教育。
四、改进措施
1、增加资金投入，努力改善办学条件。
“农远工程”的实施，为我校装备了一个多媒体网络教室，提高了教育教学的层次，方便了课堂教学，促进了教师们使用多媒体、网络技术进行教学的热情，同时为我校创建“一校一品牌”“教育信息化特色学校”奠定了坚实的基础。今后我校将继续加大资金投入，利用三到五年的时间，逐步将所有教室配备多媒体教学设备，以满足新课程的需要，提高教育教学效果。
2、进一步健全和完善学校各项管理制度。
通过召开教职工例会，在广泛征求教职工意见的基础上，结合学校实际及现行制度的执行情况，及时修订和完善学校内部管理制度，在学校管理中，对照制度开展工作，以制度规范教师的教学工作。
3、加强教师队伍建设。
根据县教育局统一部署，结合我校实际，扎实开展校本教研和校本培训。有目的、有计划、有组织地开展校本教研和校本培训，将个人反思、同伴互助、专业引领结合起来，促进教师提高教学教研水平，促进教师和学校共同发展，要求所有教师每学期：
⑴、交一篇典型教学案例。案例要符合课改精神，有较强的实用性和前瞻性，有个人鲜明的特色。
⑵、上一节展示课。学校要组织好公开课的听课环节，加强听课考勤，提倡全员参与，开展多层次、多形式的听课、评课活动，达到全勤听课评课的要求，各科老师必须按照要求和安排，自觉主动地参加听课活动，做好听课记录。课后要组织集体评议活动，要有记录，有反馈，有总结。
⑶、出一份完整的试卷。命题要有利于全面贯彻党和国家教育方针，面向全体学生，体现素质教育的要求;有利于推进学科教学改革，体现新课程的理念，反映各学科课程标准的整体要求，考查学生初步的科学与人文素养及创新意识，全面提高学科的教育教学质量;有利于建立科学的教学评估体系，注重能力和素质考查，注重时代性和实践性。
⑷、写一篇高质量的教学论文或教学反思。教学论文应围绕各学科课堂教学如何转变观念，改进教学方法，加强教学的针对性、实效性和主动性，培养学生的创新精神和实践能力等问题进行探讨;要突出科学性、前瞻性、学科性、实践性。教师要养成教学反思的习惯，在一堂课或一个阶段的教学之后，对自己的教学情况进行深刻回顾和反思，以批判的眼光审视自己的教学，客观分析教学中的成败得失，总结成功经验，分析失败的原因，探索改进的办法。
4、强化学生良好行为习惯的养成教育，切实加强少年儿童思想道德建设。
认真贯彻落实《中小学生守则》和《小学生日常行为规范》。通过校会、班会和每周一的晨会等形式，对学生进行教育和引导。星期一国旗下讲话，纪律、安全、秩序次次强调，对于国旗下的讲话，开学初就落实主题内容，并安排到人、到天，晴天在国旗下讲话，雨天在广播站讲话。
5、建立学校教育、家庭教育、社会教育相结合的立体化教育网络。以班级为单位，定期召开家长会，开展经常性家访活动，每学年家访覆盖面必须达到90%;请公安部门的领导专家来校为学生做报告，聘任法制副校长。特别值得一提的是：针对目前“留守学生”大量存在的具体情况，为帮助在外地打工的学生家长及时了解自己孩子的在校表现，同时也为“留守学生”能得到必要的心理指导和咨询服务，我校将选派专业教师参加心理咨询师职业培训，。
6、进一步建立健全教职工业务考核制度。
在完善考核制度的基础上，坚持每学期一考核，每学年一汇总，汇总成绩作为教职工的年度考核总分，这个总分是教职工评优、评先、职称评聘的唯一依据。
7、制定教研、教学工作刚性指标。
每学科每学期开展不少于10次的公开课，定期召开教研活动，开展业务学习，每个教师每学期听课不少于15次，每学期写一份教改论文或经验总结;根据学科特点制定“工作量标准” ，对每位教师的备课、作业、考试等业务工作做出量化要求。
8、切实加强毕业班教学工作，千方百计提高小考成绩。
认真组织好毕业教学工作，细化“丰收计划”，强化“英才战略”，做到有计划，有措施，有落实，有效果，确保小考各项统计数据在全市排名逐年提升 。
9、进一步加强班级管理工作，促进班风校风根本好转。
班级是学校教育管理的主阵地，是学校管理的最基本单位。我们将积极探索加强和改进班级管理工作的有效途径，尽快建立起学校领导、班主任和任课教师联动的班级管理队伍，做到人人抓管理，人人管班级。进一步完善班主任选拔与考核制度，选派思想素质好、业务水平高、奉献精神强、群众威信高的优秀教师充实到班主任队伍来。学校将对班级进行日常行为、卫生、学科成绩细致的考核，把管理水平差、工作不上档次的班主任坚决调换下来，不断增强班级管理工作的针对性和实效性，全面提高班级管理水平，促进班风校风根本好转。
“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索。”提升横寨中心小学教学管理水平，提高学校教学质量，任重而道远。但我们坚信，在南康市教育局的领导下，通过全体教职工的努力，坚持走教育科学发展之路，争创“人民满意学校”，为打造“教育名市”作出自己应有的贡献!
横寨中心小学
2010年9月
提升服务质量大讨论
一、严格上下班制度，做到普通员工不迟到、不早退，管理人员至少提前15分钟上班，当天工作未完成不下班。迟到1分钟即认为迟到一次，应记录在册，参与综合考评。
二、严格交接斑制度，接班人员未到交班人员不下班。接班人员提前10分钟到达工作岗位，并做好接班准备。
三、每个员工上班时应衣着整洁，精神饱满。护理人员应画淡妆，禁止衣冠不整或非大众化穿着打扮。上班期间不穿硬底皮鞋。
四、办公时间、办公区域内不聊天、不大声喧哗，不吃零食，不谈论与工作无关的人和事。
五、面对患者及家属、陪伴人员时，医护人员态度应亲切、礼貌，神态自然大方。患者或家属询问时，应站立、平视对方、面带微笑，耐心、细致解释，语言文明，尽可能使用“请、对不起”等用语。患者入院时接待人员应说“欢迎入住本科室”“祝你早日恢复健康、祝您住院愉快”;出院时应有人说“请您走好”等文明用语。
六、主管医师与患者及家属加强沟通，就患者病情判断、评估及时与患者进行沟通，与患者在认识上存在不同意见时应仔细、耐心地解释、说明，反复沟通后仍不能达成一致时，应及时向上级医师或科主任汇报。
七、详细说明治疗方案的选择理由，并争取患者及家嘱的知情同意，并详细说明本院的条件所限及所能提供的服务。如患者有不同意见或建议，或者患者的要求本院无条件满足时，应建议患者转上级医院，并主动提供方便。
八、定期征求患者对医、护提供的服务的意见及建议，并随时改进。如患者对医、护的意见较大时，不论何种原因，应及时向科主任、护士长反应、汇报。
九、患者入院48小时内上级医师应在床边查房一次，并征询患者的意见和要求，查房应解决患者的基本诊断及处理原则，下一步治疗中应注意事项。急危重病症患者最迟六小时内上级医师应床边查房一次，夜间入院患者上级医师可电话查房。
十、疑难病历或有特殊意义的病历一般由主管医师申请科内会诊讨论，特殊病历由科主任申请，医务科组织院内会诊，或由医务科联系院外专家会诊，会诊、讨论结查应由主管医师向患者反馈。主管医师做好会诊讨论的记录。会诊讨论前应由主管医师准备好讨论病历。
根据《内江市东兴区开展质量提升行动实施方案》要求，我局就旅游行业质量提升做的相关工作汇报如下：
一、工作开展情况
一是着力推进项目建设，打造优质旅游产品。以乡村振兴战略为抓手、以创建省级旅游度假区为契机，加快推进长江现代农业园区项目建设及配套完善，园区已完成投资4900万元，并形成《内江市东兴区长江农业示范园区乡村振兴战略规划》，建成占地1000亩，集赏花、采摘、生态垂钓、中餐、火锅、特色烧烤、趣味种植、迷宫、儿童乐园、认知教育、真人CS、体育运动、水幕电影、激光水柱、旅游观光等为一体的“长
江田园”生态农业运动休闲主题公园，并配套建设旅游厕所、停车场、休息亭椅等设施设备。千缘书房文化度假村项目已完成投资3200万元，已建成环湖公路4000米，并对1000米进村道路进行了拓宽改造，建成20万株观赏类苗木培育基地1个、人工湖1个。千草中医药康养文化村项目已选址于田家镇尹井村、双桥村，目前，正在修改完善项目策划方案初稿。小青龙河休闲绿道二期工程，正在修改完善景观方案。以上各项目进度均已达到年度目标任务的50%以上。
二是奋力实施旅游扶贫，助推建成全面小康。提升、完善双流村省级旅游扶贫示范村建设。已完成双流村内天荷旅游度假区外部旅游道路提升改造工程，正在制作、安装村内旅游标识导览系统，全面提升双流村的可达性和观光、游览、休闲指数。继续推动慈花村、红林村、芋河村旅游扶贫重点村建设。慈花村已发展李子树种植1100余亩，预计年产量20余万斤，年销售额100余万元，
已注册“慈花李”旅游商品商标，乡村旅游特色不断突显;建成储量300吨的冷冻储藏中心、250㎡的旅游商品购销中心，硬化6公里的通村旅游公路，旅游基础、配套设施不断完善。红林村将水产养殖、红林生态鸡基地、水果种植区连片开发，正在进行200余座民房的提档升级工程，以乡村旅游产业、民宿带动村民就业增收。芋河村以蚕桑为主，种植桑园面积1100亩，成立桑椹种植专合社，通过桑果采摘、土特农产品销售吸引游客，大力发展乡村旅游。民宿达标户建设，已选址确定高梁杨岭村和新店双流村两个村进行民宿打造和提档升级。
三是强力开展宣传营销，提升东兴旅游形象。大力开展借势营销。积极借助2018西安丝绸之旅国际旅游博览会、2018山东国际旅游交易会、四川省特色旅游商品评选大赛、2018年“5·19”中国旅游日宣传活动等会议、活动平台，强力推介、广泛宣传我区旅游产品。举办
旅游节庆活动。今年已成功举办“甜城游·山水情”内江山水之旅——2018·内江市乡村文化旅游节暨“花开东兴”旅游季、隆新苑第四届桃花节、高梁镇杨岭村第四届荷花节、新店天荷旅游度假区首届荷花生态文化旅游节、长江田园欢乐游园会等活动5场，切实提升了我区旅游的知名度、美誉度和影响力。
四是全力抓好行业监管，营造良好旅游环境。开展专项行动。今年以来，开展了“旅游市场秩序专项整治‘利剑行动-1’”、“扫黑除恶专项斗争‘进景区’”、“2018年旅游行业‘安全生产月’”、“全区景区地质灾害隐患专项排查”、“旅游包车专项整治”、“汛期及暑期旅游市场秩序暨安全工作专项整治”、“农家乐消防安全专项整治”等行动，切实维护广大游客生命财产安全。强化日常检查。以联合检查、明察暗访等形式开展旅游市场整治、旅游安全检查等活动15次，开展消防、防汛应急演练2次，督导全区各涉旅企事业单位切实履行安全生产主
体责任，开展安全警示教育活动，落实旅游安全事故防范制度、隐患排查治理制度及安全事故责任追究制度等，全方位营造安全、有序、文明、和谐的旅游环境。
二、特色亮点工作
一是省级旅游度假区创建快速推进。坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神为统揽，紧紧围绕全市旅游发展“138”计划、“358”方案和建设成渝经济区新兴休闲度假旅游目的地的目标，大力实施“乡村振兴战略、多点多级支撑战略、全域旅游战略”三大战略，自加压力，努力推进内江长江现代农业园区省级旅游度假区创建工作。
二是乡村旅游节会活动层出不穷。认真抓好旅游宣传营销，实现旅游市场多级联动。大力实施“山水之旅、文化之旅、美食之旅、乡村之旅”四大旅游品牌，积极配合办好“甜城味 幸福年”2018·内江美食之旅活动，成功举办“甜城游·山水
情”内江山水之旅—2018·内江市乡村文化旅游节暨“花开东兴”旅游季开幕式。支持和指导举办双才隆新苑桃花节、高梁“荷花谷”荷花节、天荷旅游度假区首届荷花生态文化旅游节及暑期水上世界等各类涉旅节会活动，不断增强东兴区旅游吸引力。
三、存在的问题
今年来，我区旅游产业继续保持了快速发展的势头，但发展整体水平不高，尚未对全区经济社会发展形成强有力的推动作用，成为支柱产业还有待时日。一是部分景区管理机制有待进一步理清，受编制、资金约束，部分旅游景区管理机构体制未理顺、机制不健全、人员不稳定，存在多头管理、管理不到位或无人管理的问题。二是旅游发展要素保障有待进一步强化，我区需要建设的重点旅游及旅游配套设施项目较多，区级财力有限，建设资金紧缺，同时旅游项目招商优惠政策和旅游企业发展扶持政策欠缺，尤其受规划调整、土地保障
等因素制约，项目落地困难、发展后劲乏力。三是旅游从业人员素质有待进一步加强，区内部分旅游景区、餐饮、住宿的从业人员素质参差不齐，服务不专业、不细致，不能满足人们对个性化、高品质旅游服务的需要。
三、下一步工作打算
下一步，我局将坚持以习近平新时代中国特色社会主义思想和党的十九大精神为统揽，紧紧围绕旅游发展“138”计划、“三五八”方案和建设成渝经济区新兴休闲度假旅游目的地的目标，大力实施“乡村振兴、多点多极支撑、全域旅游”三大战略，按照“城市变景区、资源变产品、旅客变游客”发展思路，打造“山水之旅、文化之旅、美食之旅、乡村之旅”四大旅游品牌，进一步整合旅游资源，优化旅游发展环境，狠抓旅游项目建设，推进旅游业提质增效向更高层次迈进。
质量提升行动总结报告提纲
一、 工作策划(P)
严格按照公司制定的质量活动提升文件精神要求，结合项目的实际情况，通过开展技术技术质量资料培训、学习，质量事故原因分析、教育以及现场质量检查等活动全面提高项目全体员工、施工作业人员的质量管理认识，强化质量管控意识，牢固树立“质量为本”的施工理念，解决当前施工管理过程中存在的具体质量问题;同时进一步提升项目质量管控水平，确保项目的质量管理体系有效、顺畅运行。
为切实推动本次整治活动的顺利进行，成立“质量管理提升”活动领导小组
组长：李冬(青岛分公司副总/项目经理)
副组长：叶好章(青岛分公司技术质量部经理/项目质量部经理)
组员：李冰赵留强席春明李春明秦元起陈江毕文强丁文涛姜洪涛张冬梅孟兆宝刘孝峰贾长鱼
二、 工作实施(D)
主要总结“一杜绝两降低三强化”工作开展情况。
1
(一) 杜绝重大质量事故
对于施工重要节点派出专职人员进行现场全程指导、跟踪，并做好记录，坚持做到事无巨细，严控质量关口，杜绝事故发生。
(二) 降低质量成本
开展“把第一次做对”活动，对所有施工相关人员强调“把第一次事情做对”的重要性，及其所带来的效果，产生的经济效益，从而做到“降本增效”的目的。
(三) 降低质量风险
对照工程质量管理的各个环节、各个层次认真制定整改方案，完善制度体系，制定保障措施，规范工程质量管理的各个流程，整改工程质量中所存在的问题，达到“质量管理提升”活动的预期目的。
(四) 强化质量意识
项目质量部通过张贴条幅、分发质量宣传手册、定期观看质量宣传视频、施工早班会宣贯等手段提升所有施工相关人员的质量意识。
(五) 强化质量技术创新
2 项目施工期间，通过施工方案制定、施工程序完善以及科技活动等多种途径，逐渐形成了各方面新型技术创新，并且取得了相当有效的成果。例如：管线HOOK-UP点测量、设备轴对中、设备底板粗糙度控制、法兰安装的管控程序等
(六) 强化质量管理创新
YAMAL LNG项目作为中俄战略合作的重点项目，中机工程海油项目部人员为此做出了不懈的努力，并且在完工后成功获得了中国施工企业管理协会组织的2017工程建设优秀质量管理小组三等奖(YAMAL项目低温钢管线焊接质量控制管理)，此奖项既是对项目质量管理的认可，亦是对质量管理创新方面研究的认可，在项目施工期间质量部人员通过不断的探索、分析、总结、提高的过程中，实现了质量方面的创新型管理模式，为公司在国际工程项目上平添了浓重的一笔。
三、 工作检查(C)
根据活动要求，实现对施工管理人员、施工作业人员等进行宣贯、宣传，并每星期一召集活动小组成员对施工作业现场进行检查，针对检查中发现的质量隐患及问题形成书面形式记录，总结经验。对质量问题进行分析，并区分危害的重要性，定期以文件形式发放至各个施工管理部门及施工现场，委派专业人员对现场人员进行宣贯培训，以杜绝“老、
3 坏、旧”(老毛病、坏习惯、旧问题)等情况。
四、 工作整改(A)
在活动期间，发现诸多隐患及问题，问题原因究其根本为“老、坏、旧”。现就期间发现的典型案例进行说明。 案例问题：
211-PAU-001M模块在进行管线试压实验时发现，由于施工人员作业疏忽，在安装阀门时未将阀门保护盖去除，导致试压实验注水时发现压力无法提升至试验压力，经排查最终发现问题。 案例分析：
阀门、管线管口保护等措施是项目质量管理中最基础，也是最重要的内容。但，在安装完成进入下一施工环节前需对已安装的部件及元件进行检查，确保没有任何问题后方可进入下一施工工序，该项工作作业人员未能及时发现问题，盲目施工，不仅严重违犯了施工工序及施工质量要求，进而影响了施工进度。 质量跟进措施：
1. 将该问题现场记录及照片进行总结，形成文件发放至各个施工管理部门及施工作业班组
2. 召开全体人员大会，对此次质量事故进行通报 3. 由该项施工作业班组长在大会进行事故分享，并作出承诺
4 4. 此项工作在后续施工作业中，需在进行前将阀门拍照并打印，附录在施工报检单中，以防止此类问题再次发生
5. 委派专员对各个施工作业现场进行不定期、不定量巡查，一旦发现问题，对其作业班组根据项目质量管理条例严肃处理
五、 2018年质量提升工作重点
总结2017年施工作业中遇到的质量隐患及问题、整改情况、改进措施，形成宣传册发放。并在以后的项目技术质量交底中重点强调，并根据项目实际情况，提前制定较为详细的施工质量管控程序。在计划的2018年“分享一刻”及质量月活动中，大力宣传质量管控措施和以往施工案例、质量危害等情况，争取做到“全员皆质量、全员有质量、全员做质量”
六、 对集团质量工作的建议
加强对质量管理人员的培训力度，同时加强对质量管理人员的持证考试从取证上支持，与国际项目接轨，比如项目人员考试取得CWI、CSWIP、NACEⅡ等质量检验人员的相关资格证书，以提高质量管理人员的专业素质和资格要求。适应国际工程项目对质量管理人员的资格要求，提高集团公司在国际工程项目上质量管理的硬实力及软实力，以实现“真诚服务社会，用心建设未来”的目标。
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