浅析进出口免抵退税的会计处理
摘 要：“免抵退”是日常会计处理上的难点，特别是一些中小企业对于“免抵退”的会计处理极不重视，尽管纳税申报过程中不存在偷税漏税的行为，但是不规范的会计核算，将无法真实反映企业的财务状况。因此本文结合具体案例，从实务角度分析了进出口企业免抵退税的计算方法及会计处理，为企业日常进行出口免抵退的会计处理提供借鉴。
关键词：免抵退税 ;会计核算 ;会计处理
出口退税就是对出口商品实行零税率，主要是让我国的出口商品以不含税的价格进入国际市场。其中免抵退税就是出口退税的一种方式。根据我国税法的规定，“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征企业销售环节增值税;“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应退还的进项税额，抵减内销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口自产货物在当月内应退还的进项税额 大于内销货物的应纳税额时，对未抵减完的进项税额部分予以退税。
一、免抵退税的计算方法
免抵退税的计算方法主要有两种：
(一)出口企业的全部原材料都来自于国内
免抵退税的计算主要分为五个基本计算步骤：第一，计算不得免征和抵扣税额。公式：免抵退税不得免征和抵扣的税额=离岸价格×外汇人民币牌价×(增值税税率—出口退税率);第二，计算当期应纳增值税额。公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期期末留抵税额;第三，计算免抵退税额。公式：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率;第四，确定应退税额。主要是比较当期应纳税额和免抵退税额两者的大小，取较小者;第五，确定免抵税额。
(二)出口企业有进料加工业务
免抵退税的计算主要分为七个基本计算步骤：第一，计算不得免征和抵扣税额的抵减额。公式：免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额(视同进项)=免税购进原材料价格×(出口货物征税率—出口货物退税率);第二，计算不得免征和抵扣税额。公式：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率—出口货物退税率)— 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额;第三，计算当期应纳增值税额。公式：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—(当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣税额)—上期期末留抵税额;第四，计算免抵退税额抵减额。公式：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×进口货物退税率;第五，计算免抵退税额。公式：免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税额抵减额;第六，比较确定应退税额 ;第七，确定免抵税额：如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额;如果当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额=0。
二、免抵退税的会计处理
案例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为 17%，退税率为13%。20×4年8月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 250万元，外购货物准予抵扣的进项税额 35 万元通过认证。5月末留抵税款4万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。要求计算当期的免抵退税额并做相关会计分录。
1.剔税：当期免抵退税不得免征和抵扣的税额=250×(17%-13%)=10(万元)。
2.抵税：当期应纳税额=100×17%-(35-10)-4=-12(万元)。
3.算尺度：出口货物免抵退税额=200×13%=26(万元)。
4.比较：如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则当期应退税额=当期期末留抵税额，即该企业当期应退税额为 12 万元。
5确定：如当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额，则当期免抵税额=26-12=14(万元)。
会计处理如下：
(1)不予抵退的增值税：借：主营业务成本 10 万元;贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 10万元。
(2)应退税额部分：借：应收补贴款 12万元;贷：应交税费——应交增值税(出口退税)12万元。
(3)免抵税额部分：借：应交税费——应交增值税(出口产品抵减内销产品应纳税额)14万元;贷：应交税费——应交增值税(出口退税)14万元。
根据两个会计分录的贷方合计数，12加上14就是企业的出口退税限额 26万元。
案例2：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为 13%。20×4年10月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，外购货物准予抵扣的进项税额 34 万元通过认证。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为 100 万 元。上月末留抵税款 6 万元，本月内销货物不含税销售额为 100 万元，收款 117 万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币 200万元。要求计算该企业当期的免抵退税额并做相关会计分录。
(1)计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税进口料件的组成计税价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)= 100×(17%-13%)=4(万元)。
(2)剔税：免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=200×(17%-13%)-4= 4 (万元)。
(3)抵税：当期应纳税额=100×17%-(34-4)-6=-19(万元)。
(4)计算免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率=100×13%=13(万元)。
(5)算尺度：出口货物免抵退税额=200×13%-13=13(万元)。
(6)比较：如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，即该企业应退税额=13(万元)。
(7)确定：如当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额， 则当期该企业免抵税额=13-13=0(万元)。
(8) 8 月末留抵结转下期继续抵扣税额为 6万元(1913)。
会计处理如下：
(1) 不予抵退的增值税：借：主营业务成本4万元;贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出) 4 万元。
(2)应退税额部分：借：应收补贴款 19 万元;贷：应交税费 ——应交增值税(出口退税)19万元。
根据第二个会计分录的贷方数额19万元减去8月末留抵结转下期继续抵扣税额 6 万元就是企业的出口退税限额13万元。
三、结语
(一)无论是原材料均从国内购进的出口企业还是有来料加工业务的出口企业，在计算免抵退税的过程中，大致都要经过五个步骤，包括剔税-抵税-算尺度-比较-确定免抵税额。根据这五个步骤得出来的结果做出会计处理，便也顺理成章。
(二)在会计处理的过程中，笔者认为在“应交税费——应交增值税”科目中的二级明细科目“出口产品抵减内销产品应纳税额”，应该是核算出口退税总额中以抵的方式退的那部分增值税，而不是免税和抵税的合计数。所以，笔者建议，必须更改二级明细科目，将其改为“出口产品免税和抵税减少内销产品应纳税额”。这样才更便于理解，更符合实际发生的经济业务。同时根据税法的规定，企业的出口退税免征企业所得税。笔者建议，“应收补贴款——出口退税”科目应在“其他应收款”科目下的二级科目核算。
(三)为了使税务处理与会计处理更一致，笔者建议，在做相应的会计处理时应当体现税务处理的真实含义，或者在税务处理上做相应的修改。比如，“免抵税额”在含义上不过是应退税额与免抵税额之间的差额，并不是真正意义上出口免征或者可以抵减内销的应纳数额，但是却在会计处理上被认为是反映免抵退税的重要项目，作为“出口退税”和“出口抵减内销应纳税额”入账，这种处理下是否合适，反映的会计信息是否属实，不免让人怀疑。
参考文献：
[1]免抵退不得免征和抵扣税额的税务与会计处理差异[J].财务与会计，2015，05：65-72.
[2]企业出口货物补缴免抵退增值税款的会计处理[J].经济师，2013，08：11-12.
[3]加工贸易企业增值税免抵退的计算和会计处理[J].新会计，2012，04：102-103.
[4]增值税“免、抵、退”计算和会计处理的通俗解释.财会月刊，2011，10，97-98.
作者：赵倩
▲政策适用范围
1、一般退(免)政策规定
独立核算、经主管国税机关认定为增值税一般纳税人并且具有实际生产能力的企业和企业集团(以下简称生产企业)自营或委托外贸企业代理出口的自产货物(包括视同自产货物)，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理。
新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额;未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额(由企业提出书面申请、持首笔出口业务报关单复印件，办理变更计算方式的手续)。新发生出口业务的企业是指自发生首笔出口业务之日起未满12个月的企业。
2、特准退(免)税规定
(1)利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标的机电产品 (2)生产企业承接国外修理修配业务复出境的货物 (3)国内航空公司向国外航空公司销售的航空食品
(4)生产企业向国内海上石油天然气开采企业销售海洋工程结构物 (5)生产企业以境外带料加工装配方式出口的货物 (6)国家规定的其它准予退(免)税的货物。
▲申报程序及要求
生产企业出口货物退(免)税申报包括以下三个步骤：
1、出口货物退(免)税预申报。纳税人每月在纳税申报前到所在地国税机关计划征收科(办税服务厅)进行出口货物退(免)税预申报，并接收预审核反馈结果。(也可通过国税12366 网站完成预申报)
2、增值税纳税申报、免抵税申报。纳税人应于每月10日前向办税服务厅办理增值税纳税申报、免抵税申报，报送《增值税纳税申报表》及附表、上期《免抵退税申报汇总表》及国税机关要求报送的其它申报资料。
3、出口货物退(免)税正式申报。纳税人根据预申报结果进行数据调整后生成正式申报电子数据，在每月15日前到所在地国税机关计划征收科(办税服务厅)进行免抵退申报。(纳税人必须使用国家税务总局统一下发的申报软件办理出口货物退(免)税申报。)
▲申报资料及要求
生产企业办理免抵退税必须提供以下装订成册的凭证、报表及资料。
(一)申报凭证
1、加盖海关验讫章的出口货物报关单(出口退税专用);
2、经外汇管理部门签章的出口收汇核销单(出口退税专用)或有关部门出具的中远期收汇证明;
3、代理出口货物证明(有代理出口业务的提供);
4、企业签章的出口发票;
5、出口销售明细帐
6、主管退税部门要求提供的其他资料(如银行结汇水单等)。
(二)申报报表及资料
1、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》;
2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》;
3、经国税机关签字盖章的《增值税纳税申报表》;
4、经主管税务机关签章的《出口业务基本情况表》;
5、上期已审批的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》;
6、有进料加工业务的还需填报： (1)《生产企业进料加工登记申报表》; (2)《生产企业进料加工进口料件申报明细表》; (3)《生产企业进料加工贸易免税证明》;
7、相关电子申报数据;
8、国税机关要求提供的其它资料。
▲《增值税纳税申报表》与《免抵退税申报汇总表》的对应关系
《免抵退税申报汇总表》(简称《汇总表》)和《增值税纳税申报表》(简称《申报表》) 的勾稽关系主要反映在四个指标上：
1、免抵退税出口销售额
《汇总表》第2栏 = 《申报表》第7栏
(当两表数字不等时，通过《汇总表》第2(C)栏调整)
2、 免抵退税不得免征和抵扣税额
《汇总表》第15栏 ≤《申报表》第14栏且 =《申报表》附表二第18栏 (当两表数字不等时，通过《汇总表》第15(C)栏调整)
3、 期末留抵税额
当期《汇总表》第22栏 =当期《申报表》第20栏
4、当期应退税额
当期《汇总表》第24栏 =下期《申报表》第15栏
(无论出口企业是否收到应退税款，必须在下期《申报表》第15栏中填列，否则影响期末留抵税额的准确计算)
第一步 按出口合同开具出口发票。货物报关离境前，应按出口合同中出口商品名称、数量、成交方式、成交价格、离岸价格等要素，开具出口发票。 第二步 免抵退出口业务记账。按开具的出口发票，在货物报关离境的当月确认免抵退出口销售收入(以离岸价格确认收入)。借：应收账款(银行存款) 贷：主营业务收入-出口销售收入(免抵退出口销售额)
第三步 确认出口报关单信息。在口岸电子执法系统-出口退税子系统中，对出口报关单电子数据进行核对无误后(或查询报送或选择报送)，将认可的出口报关单数据提交至税务机关。
第四步 收汇核销。实行网上核销的企业，出口货物收汇后，在出口收汇核销系统中进行收汇核销处理;未实行网上核销的企业，出口货物收汇后，到外汇管理局进行人工收汇核销。
第五步* 免税进口料件记账。对当期进料加工业务免税进口的料件，按进口货物报关单登记存货帐簿。借：材料-保税进口料件 贷：应付账款(预付账款、银行存款)，进料退运业务以负数记账。
第六步* 进料加工手册登记。从事进料加工业务的企业，在海关核发进料加工业务登记手册的当月，在出口退税申报系统中对该手册进行登记录入。选择“基础数据采集-进料加工手册登记录入”，逐项录入加工手册内容。 第七步 出口货物明细数据录入。选择“基础数据采集-出口货物明细申报录入”，将当月的免抵退出口货物数据按出口报关单或出口发票进行逐条录入，单证不齐的在“单证不齐标识”栏打上标识，无出口报关单录入B，无收汇核销单录入H(限未实行网上核销的企业录入)，无代理出口证明录入D(限委托出口的货物录入)。
第八步 前期已申报单证不齐的业务作收齐处理。前期申报的单证不齐的出口业务，在收齐单证的当期，在出口退税申报系统中作单证收齐处理。选择“基础数据采集-收齐出口单证明细录入”，在索引窗口选中应收齐单证的该条记录，点击工具栏的“批量接单”，在显示的界面中“确定”即可。如原申报录入的出口报关单号码有误，可在作收齐单证处理后，选择工具栏的“修改”，对出口报关单号码进行修改。
第九步 前期申报错误的出口业务冲减处理。作单证收齐处理后，对于原申报数据有误的，应对该条申报数据作冲减处理。选择“基础数据采集-生成出口货物冲减明细”，在索引窗口选中应冲减的该条记录，点击工具栏的“冲减出口”，在显示的界面中“确定”即可。
第十步 作冲减处理的业务重新申报。对当期作冲减处理又需要申报免抵退税的业务，在完成冲减处理后，再录入正确的申报数据(其中“所属期标识”须与出口报关单出口日期的年份一致)。申报录入操作方法同第七步。 第十一步* 免税进口料件数据录入。在出口退税申报系统中录入当月进料加工业务的进口料件明细数据(包括进料退运)。选择“基础数据采集-进口料件明细申报录入”，按进口报关单逐条录入免税进口料件数据，已申报退免税的进口料件退运的，数量以负数录入。
第十二步* 进料加工手册核销。对海关已作核销结案的进料加工业务手册，在该手册项下的进料、出口业务申报退税完毕的下一个申报期，通过退税申报系统对进料加工登记手册进行核销。选择“基础数据采集-进料加工手册核销录入”，根据海关结案通知书、代征进口关税或代征增值税缴款书的有关数据进行录入。
第十三步 生成明细申报数据盘，到税务机关进行预审。选择“免抵退税申报-生成明细申报数据”，按提示将录入的明细申报数据存储到软磁盘上，然后持该磁盘到税务机关进行预审(主要审核申报的出口数据有无外部电子信息、申报的出口数据与外部电子信息是否一致)。
第十四步 查询预审反馈疑点。将预审后的磁盘插入软驱，选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息读入”，把预审反馈疑点信息读入到出口退税申报系统。然后选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息查询-预审疑点反馈情况查询”，逐条查看申报的疑点问题。
第十五步 修改、调整申报录入的出口明细数据。对主观原因造成的疑点问题(数据录入错误)，应逐条进行修改。首先撤销明细申报数据：选择“申报数据处理-撤销已申报数据”。然后修改录入有误的数据：选择“基础数据采集-出口货物明细申报录入”，在“索引窗口”点中应修改的纪录，点击工具栏的“修改”钮，对错误的数据项进行修改。
第十六步 再次预审。对主观错误修改完毕后，再次生成明细申报数据盘，到税务机关进行预审，直到无疑点(不包括无信息的疑点)为止。(参照第十一步操作)
第十七步 预审信息反馈处理。将预审后的磁盘插入软驱，选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息读入”，把预审反馈疑点信息读入到出口退税申报系统。然后选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息处理”。
第十八步 生成正式明细申报数据盘。选择“免抵退税申报-生成明细申报数据”，将软磁盘插入驱动器，按提示操作即可。
第十九步 打印《免抵退出口货物申报明细表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中《出口货物免抵退税申报明细表(当期出口明细)》，打印一式二份。
第二十步* 模拟出具免税证明。选择“申报数据处理-模拟出具进料加工免税证明”。
第二十一步* 打印《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，分别打印上述申报报表一式二份。
第二十二步 确认当期出口销售额、不得免抵税额。依《出口货物免抵退税申报明细表(当期出口明细)》的“出口销售额人民币”合计数调整账载免抵退出口销售额。依《出口货物免抵退税申报明细表(当期出口明细)》的“出口销售额乘征退税率差”合计数减《生产企业进料加工贸易免税证明》的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”合计数，确认当期不得免征和抵扣税额并做帐务处理 借：主营业务成本 贷：应缴税费-应缴增值税(进项税转出)。 第二十三步 手工填写《生产企业出口货物预免抵统计测算表》
第二十四步 在纳税申报系统录入增值税纳税申报数据，打印《增值税纳税申报表》
第二十五步 在出口退税申报系统录入增值税申报数据。选择“基础数据采集-增值税申报表项目录入”，按《增值税纳税申报表》和《生产企业出口货物预免抵统计测算表》的有关项目录入。然后选择工具栏“扩展-打印当前纪录”， 打印“增值税纳税申报表录入数据”表。
第二十六步 申报汇总表数据录入。选择“基础数据采集-免抵退申报汇总表录入”，点击工具栏“增加”，按回车键到底即可(不得人工修改数据)。 第二十七步 生成汇总申报数据盘。选择“免抵退税申报-生成汇总申报数据”，将软磁盘插入驱动器，按提示操作即可。
第二十八步 打印《免抵退税申报汇总表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中“出口货物免抵退税申报汇总表”，打印一式三份。注意查看汇总表C列第2行、第15行有无差额，如果有差额则说明增值税申报表数据有问题。
第二十九步 到税务机关进行出口货物预免抵申报和增值税纳税申报。 第三十步 打印《免抵退税申报汇总表附表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中“出口货物免抵退税申报汇总表附表”，打印一式二份。 第三十一步 打印其他申报表。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，分别打印*《进料加工登记申报表》、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表》各一式二份。 第三十二步 装订申报报表。按《增值税申报表录入数据表》、《免抵退税申报汇总表》、《免抵退税汇总申报表附表》、《出口货物申报明细表》、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表》、《进料加工登记申报表》、《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》的顺序，分别装订成两册(其中一册装2份《免抵退税申报汇总表》)。
第三十三步 装订申报出口单证。按申报明细表顺序装订单证(只装订单证齐全的，每单业务的装订顺序为：核销单、出口报关单、代理出口货物证明、出口发票、进口报关单)。
第三十四步 持申报数据盘和装订成册的出口退税申报表、申报单证到税务机关申报退税。
第三十五步 根据当期申报汇总表的应退税额(第24行)做帐务处理。借：其他应收款-应收出口退税款 贷：应缴税费-应缴增值税(出口退税)。 第三十六步 出口单证备案。将出口货物明细单、装货单、运输单据按要求装订成册。
附：出口退税申报软件安装更新
1、首次启用退税申报系统。从中国出口退税咨询网上下载最新版本的贸易企业出口退税申报系统(下载到计算机根目录下)，然后按提示进行软件安装。安装完毕后进行系统维护，进入“系统维护-系统设置配置与修改”界面，逐项录入企业的基本信息，其中“企业代码”为10位企业海关代码，“纳税人识别号”为国税税务登记证号码，“企业名称”为单位全称，“计税计算方法”设置成“2”，“税务机关代码”为120117，“税务机关名称”为园区国家税务局。
2、退税率文库更新。更新出口商品退税率文库按如下操作：从中国出口退税咨询网上下载最新版本的出口商品代码库(下载到计算机根目录下)，然后解压缩。(1)进入“系统维护-代码维护-海关商品码”界面，选择工具栏代码读入将解压缩的文件CMCODE.DBF读入到出口退税申报系统，读入完毕后点击工具栏“设为自用”即可。(2) 进入“系统维护-代码维护-标准海关商品码”界面，选择工具栏代码读入将解压缩的文件STDCM.*读入到出口退税申报系统。
3、更新退税申报系统。当出口退税申报系统版本升级时，应先将原退税申报系统数据进行备份，选择系统维护-系统数据备份界面，即可完成数据备份。然后从中国出口退税咨询网上下载最新版本的贸易企业出口退税申报系统，安装后将原退税申报系统的备份数据导入新退税申报系统。选择系统维护-系统备份数据导入界面，在旧系统路径下查找最新备份文件，按提示即可完成备份数据导入。
税务系统给出的一个关于税收负担率的计算公式: 税收负担率=[(内销收入+外销收入)*适用税率-(上期留抵+本期进项-期末留抵-进项转出)]/全部销售收入*100% 注:进项转出中不包括外销收入乘征退税率差而转出的部分 生产企业自营出口增值税税负率计算：
(内销销项+免抵退销售额×征税率-进项税额)/(免抵退销售额+内销销售额) 出口退税企业的税负率计算：
目前对于出口型生产企业税负率的计算方法分二种情况：
1、期初进项留抵数中有以前年度出口但末申报退税的进项留抵在内，且数额较大，主要形成原因是由于新批的出口企业受一定条件限制，前十三个月不能申报出口退税，其金额放在留抵进项中体现。且到年末仍有留抵，其留抵数的计算应为上年末增值税纳税申报表的期末留抵数-下年度1月份增值税纳税申报上的本期免抵退货物应退税额>0，此时期初留抵直接影响到下年度的税负率，此时当年实际税负率的计算方法：(全年销售收入(内外销之和)*17%-当年进项)/全年销售收入。
2、对于不受上项因素影响的企业：税负率的计算公式有二种： 第一种计算方法是：(免抵额+应纳税额)/全年销售收入。
第二种方法是：(全年销售收入*17%-进项税额+期初进项留抵-期末进项留抵)/全年销售收入。此两种计算方法的结果是一致的。 或： 税负={【年度销项税额合计+免抵退货物销售额×17%-(年度进项税额合计- 年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额)】÷【年度应税货物及劳务销售额(不包括免税货物及劳务销售额)+免抵退货物销售额】}×100% 这是针对“出口企业有实行免抵退办法的，也可以说总结为：应交税金/销售额
以上计算中的进项税额均为进项税额-进项税额转出+出口货物进项转出，期初期末留抵均为增值税纳税申报上的留抵数-下期申报表当月免抵退货物应退税额。
增值税税负率计算公式：
增值税税负率={[年度销项税额合计+免抵退货物销售额*应税货物实用税率-(年度进项税额合计-年度进项税额转出合计+年初留抵税额-年末留抵税额)]/[年度应税货物或劳务销售额+免抵退货物销售额]｝*100%
出口企业税负
一、免抵退税出口企业增值税税负率=(当期免抵税额+ 当期应纳税额)÷(当期应税销售额+ 当期免抵退税销售额)×1OO%。“免抵税额”包含单证不齐与单证齐全的出口货物免抵税额。
二、税负只是税务机关进行纳税申报稽核分析的参考指标。
1.对实行“免抵退”的生产企业而言,应纳增值税包括了出口抵减内销产品应纳税额
2.通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数
实例：
例
1、某企业O6年1月份外销8OO万(人民币)，出口退税率为13%，内销为1OOO万，当月进项税额为35O万，期初无留抵。
则：当月应交税金=1OOO*17%-35O+8OO*4%= -148万(留抵)，当月应退税额=免抵退税额=8OO*13%=1O4万， 当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=1O4-1O4=O，当月税负=O/(8OO+1OOO)*/1OO%=O%;
会计处理：① 借：应收补贴款 1O4 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税) 1O4 ,
例
2、同样是例1。进项税额改为25O万。则：当月应交税金=1OOO*17%-25O+8OO*4%= -48万(留抵)，当月应退税额=当月留抵税额=48万，当月免抵税额=当月免抵退税额-应退税额=8OO*13%-48=56，当月税负=56/(8OO+1OOO)*/1OO%=3.1%;
会计处理：① 借：应收补贴款 48 贷：应交税金-----应交增值税(出口退税) 48，②借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)56 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)56
例
3、同样是例1。进项税额改为2OO万;则：当月应交税额=1OOO*17%-2OO+8OO*4%=2万，当月免抵税额=当月免抵退税额=8OO*13%=1O4万，当月税负=(2+1O4)/(8OO+1OOO)*1OO%=5.89%; 会计处理： 借：应交税金——应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1O4 贷：应交税金——应交增值税(出口退税)1O4 ②借：应交税金——应交增值税(转出未交增值税)2 贷：应交税金——未交增值税2
第一步 按出口合同开具出口发票。货物报关离境前，应按出口合同中出口商品名称、数量、成交方式、成交价格、离岸价格等要素，开具出口发票。
第二步 免抵退出口业务记账。按开具的出口发票，在货物报关离境的当月确认免抵退出口销售收入(以离岸价格确认收入)。借：应收账款(银行存款) 贷：主营业务收入-出口销售收入(免抵退出口销售额)
第三步 确认出口报关单信息。在口岸电子执法系统-出口退税子系统中，对出口报关单电子数据进行核对无误后(或查询报送或选择报送)，将认可的出口报关单数据提交至税务机关。
第四步 收汇核销。实行网上核销的企业，出口货物收汇后，在出口收汇核销系统中进行收汇核销处理;未实行网上核销的企业，出口货物收汇后，到外汇管理局进行人工收汇核销。
第五步* 免税进口料件记账。对当期进料加工业务免税进口的料件，按进口货物报关单登记存货帐簿。借：材料-保税进口料件 贷：应付账款(预付账款、银行存款)，进料退运业务以负数记账。
第六步* 进料加工手册登记。从事进料加工业务的企业，在海关核发进料加工业务登记手册的当月，在出口退税申报系统中对该手册进行登记录入。选择“基础数据采集-进料加工手册登记录入”，逐项录入加工手册内容。
第七步 出口货物明细数据录入。选择“基础数据采集-出口货物明细申报录入”，将当月的免抵退出口货物数据按出口报关单或出口发票进行逐条录入，单证不齐的在“单证不齐标识”栏打上标识，无出口报关单录入B，无收汇核销单录入H(限未实行网上核销的企业录入)，无代理出口证明录入D(限委托出口的货物录入)。
第八步 前期已申报单证不齐的业务作收齐处理。前期申报的单证不齐的出口业务，在收齐单证的当期，在出口退税申报系统中作单证收齐处理。选择“基础数据采集-收齐出口单证明细录入”，在索引窗口选中应收齐单证的该条记录，点击工具栏的“批量接单”，在显示的界面中“确定”即可。如原申报录入的出口报关单号码有误，可在作收齐单证处理后，选择工具栏的“修改”，对出口报关单号码进行修改。
第九步 前期申报错误的出口业务冲减处理。作单证收齐处理后，对于原申报数据有误的，应对该条申报数据作冲减处理。选择“基础数据采集-生成出口货物冲减明细”，在索引窗口选中应冲减的该条记录，点击工具栏的“冲减出口”，在显示的界面中“确定”即可。 第十步 作冲减处理的业务重新申报。对当期作冲减处理又需要申报免抵退税的业务，在完成冲减处理后，再录入正确的申报数据(其中“所属期标识”须与出口报关单出口日期的年份一致)。申报录入操作方法同第七步。
第十一步* 免税进口料件数据录入。在出口退税申报系统中录入当月进料加工业务的进口料件明细数据(包括进料退运)。选择“基础数据采集-进口料件明细申报录入”，按进口报关单逐条录入免税进口料件数据，已申报退免税的进口料件退运的，数量以负数录入。
第十二步* 进料加工手册核销。对海关已作核销结案的进料加工业务手册，在该手册项下的进料、出口业务申报退税完毕的下一个申报期，通过退税申报系统对进料加工登记手册进行核销。选择“基础数据采集-进料加工手册核销录入”，根据海关结案通知书、代征进口关税或代征增值税缴款书的有关数据进行录入。
第十三步 生成明细申报数据盘，到税务机关进行预审。选择“免抵退税申报-生成明细申报数据”，按提示将录入的明细申报数据存储到软磁盘上，然后持该磁盘到税务机关进行预审(主要审核申报的出口数据有无外部电子信息、申报的出口数据与外部电子信息是否一致)。
第十四步 查询预审反馈疑点。将预审后的磁盘插入软驱，选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息读入”，把预审反馈疑点信息读入到出口退税申报系统。然后选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息查询-预审疑点反馈情况查询”，逐条查看申报的疑点问题。
第十五步 修改、调整申报录入的出口明细数据。对主观原因造成的疑点问题(数据录入错误)，应逐条进行修改。首先撤销明细申报数据：选择“申报数据处理-撤销已申报数据”。然后修改录入有误的数据：选择“基础数据采集-出口货物明细申报录入”，在“索引窗口”点中应修改的纪录，点击工具栏的“修改”钮，对错误的数据项进行修改。
第十六步 再次预审。对主观错误修改完毕后，再次生成明细申报数据盘，到税务机关进行预审，直到无疑点(不包括无信息的疑点)为止。(参照第十一步操作)
第十七步 预审信息反馈处理。将预审后的磁盘插入软驱，选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息读入”，把预审反馈疑点信息读入到出口退税申报系统。然后选择“反馈信息处理-税务机关反馈信息处理”。
第十八步 生成正式明细申报数据盘。选择“免抵退税申报-生成明细申报数据”，将软磁盘插入驱动器，按提示操作即可。
第十九步 打印《免抵退出口货物申报明细表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中《出口货物免抵退税申报明细表(当期出口明细)》，打印一式二份。 第二十步* 模拟出具免税证明。选择“申报数据处理-模拟出具进料加工免税证明”。
第二十一步* 打印《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，分别打印上述申报报表一式二份。
第二十二步 确认当期出口销售额、不得免抵税额。依《出口货物免抵退税申报明细表(当期出口明细)》的“出口销售额人民币”合计数调整账载免抵退出口销售额。依《出口货物免抵退税申报明细表(当期出口明细)》的“出口销售额乘征退税率差”合计数减《生产企业进料加工贸易免税证明》的“免抵退不得免征和抵扣税额抵减额”合计数，确认当期不得免征和抵扣税额并做帐务处理 借：主营业务成本 贷：应缴税费-应缴增值税(进项税转出)。
第二十三步 手工填写《生产企业出口货物预免抵统计测算表》
第二十四步 在纳税申报系统录入增值税纳税申报数据，打印《增值税纳税申报表》
第二十五步 在出口退税申报系统录入增值税申报数据。选择“基础数据采集-增值税申报表项目录入”，按《增值税纳税申报表》和《生产企业出口货物预免抵统计测算表》的有关项目录入。然后选择工具栏“扩展-打印当前纪录”， 打印“增值税纳税申报表录入数据”表。
第二十六步 申报汇总表数据录入。选择“基础数据采集-免抵退申报汇总表录入”，点击工具栏“增加”，按回车键到底即可(不得人工修改数据)。
第二十七步 生成汇总申报数据盘。选择“免抵退税申报-生成汇总申报数据”，将软磁盘插入驱动器，按提示操作即可。
第二十八步 打印《免抵退税申报汇总表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中“出口货物免抵退税申报汇总表”，打印一式三份。注意查看汇总表C列第2行、第15行有无差额，如果有差额则说明增值税申报表数据有问题。 第二十九步 到税务机关进行出口货物预免抵申报和增值税纳税申报。
第三十步 打印《免抵退税申报汇总表附表》。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，点中“出口货物免抵退税申报汇总表附表”，打印一式二份。
第三十一步 打印其他申报表。选择“免抵退税申报-打印申报报表”，分别打印*《进料加工登记申报表》、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表》各一式二份。 第三十二步 装订申报报表。按《增值税申报表录入数据表》、《免抵退税申报汇总表》、《免抵退税汇总申报表附表》、《出口货物申报明细表》、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》、《出口货物前期单证齐全并且信息齐全明细表》、《进料加工登记申报表》、《生产企业进料加工进口料件申报明细表》、《进料加工海关登记手册核销申请表》、《生产企业进料加工贸易免税证明》的顺序，分别装订成两册(其中一册装2份《免抵退税申报汇总表》)。 第三十三步 装订申报出口单证。按申报明细表顺序装订单证(只装订单证齐全的，每单业务的装订顺序为：核销单、出口报关单、代理出口货物证明、出口发票、进口报关单)。 第三十四步 持申报数据盘和装订成册的出口退税申报表、申报单证到税务机关申报退税。
第三十五步 根据当期申报汇总表的应退税额(第24行)做帐务处理。借：其他应收款-应收出口退税款 贷：应缴税费-应缴增值税(出口退税)。
第三十六步 出口单证备案。将出口货物明细单、装货单、运输单据按要求装订成册。 附：出口退税申报软件安装更新
1、首次启用退税申报系统。从中国出口退税咨询网上下载最新版本的贸易企业出口退税申报系统(下载到计算机根目录下)，然后按提示进行软件安装。安装完毕后进行系统维护，进入“系统维护-系统设置配置与修改”界面，逐项录入企业的基本信息，其中“企业代码”为10位企业海关代码，“纳税人识别号”为国税税务登记证号码，“企业名称”为单位全称，“计税计算方法”设置成“2”，“税务机关代码”为120117，“税务机关名称”为园区国家税务局。
2、退税率文库更新。更新出口商品退税率文库按如下操作：从中国出口退税咨询网上下载最新版本的出口商品代码库(下载到计算机根目录下)，然后解压缩。(1)进入“系统维护-代码维护-海关商品码”界面，选择工具栏代码读入将解压缩的文件CMCODE.DBF读入到出口退税申报系统，读入完毕后点击工具栏“设为自用”即可。(2) 进入“系统维护-代码维护-标准海关商品码”界面，选择工具栏代码读入将解压缩的文件STDCM.*读入到出口退税申报系统。
3、更新退税申报系统。当出口退税申报系统版本升级时，应先将原退税申报系统数据进行备份，选择系统维护-系统数据备份界面，即可完成数据备份。然后从中国出口退税咨询网上下载最新版本的贸易企业出口退税申报系统，安装后将原退税申报系统的备份数据导入新退税申报系统。选择系统维护-系统备份数据导入界面，在旧系统路径下查找最新备份文件，按提示即可完成备份数据导入。
1.某生产企业为增值税一般纳税人，2009年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600 000元，销项税额102 000元;福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20 000元，销项税额3 400元;销售使用过的固定资产，含税售价为104 000元，该固定资产为2002年购入。本月共发生进项税额204 000元，10月份期末留抵税额5 000元。出口产品适用的退税率为13%，本期出口货物离岸价200 000美元，汇率为1：7.0，本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额3 000 000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税申报表。
解析：
第一部分：销售额
(1)按适用税率征税货物及劳务销售额
按适用税率征税货物及劳务销售额=600 000+20 000=620 000(元)
填入第2项，第1项=第2+3+4项=620 000(元)
(2)按简易征收办法征税货物销售额
销售使用过的固定资产，且该固定资产为2002年购入，未抵扣抵扣进项税额，因此按4%征收率减半征收。
销售额=104 000/(1+4%)=100 000元;应纳税额=100 000×4%×50%=2 000元
所以第5项：100 000元;第6项：0元
(3)免、抵、退办法出口货物销售额
出口货物的销售额=200 000×7=1 400 000(元)
(4)免税货物及劳务销售额——无相关业务
第二部分：税款计算
1.按适用税率计算的应纳税额
(1)销项税额=102 000+3 400=105 400(元)——第11项
(2)进项税额=204 000(元)——第12项
(3)上期留抵税额=5 000(元)——第13项
(4)进项税额转出=1 400 000×(17%-13%)=56 000(元)——第14项
(5)免抵退税货物应退税额——0 第15项
“免抵退税货物已退税额”按照退税部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税汇总表》中的“当期应退税额”填报
(6)应抵扣进项税额合计=204 000+5 000-56 000=15 3000(元)——第17项
(7)实际抵扣税额：
销项税额为105 400元;应抵扣进项税额为153 000元，按105 400抵扣——第18项
(8)应纳税额：0——第19项
(9)期末留抵税额=153 000-105 400=47 600(元)
免抵退税的计算：
期末留抵税额=153 000-105 400=47 600(元)
免抵退税额=3 000 000×13%=390 000(元)(按收齐单证的销售额确定)
由于留抵税额47 600元<免抵退税额390 000元
应退税额=47 600(元)
免抵税额=390 000-47 600元=342 400(元)
借：其他应收款-应收出口退税款(增值税)
47 600元
应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)342 400
贷：应交税费-应交增值税(出口退税)
390 000
一、生产企业免抵退税申报资料的装订顺序如下：
1、《免抵退税申报资料情况表》(粘贴在封皮内侧)
2、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》
3、《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表附表》(有跨年度数据时需要)
4、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》(当期出口)
5、当期齐全的出口单证，按明细表上明细记录的排序，以每一笔出口的“出口报关单”和“出口发票”为一份的顺序装订，代理出口的将“代理证明”加装在报关单之前。
6、《出口货物当期单证齐全并且信息齐全明细表》
7、《生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表》(前期出口)
8、收齐前期的出口单证，按明细表上明细记录的排序，以每一笔出口的“出口报关单”和“出口发票”为一份的顺序装订，代理出口的将“代理证明”加装在报关单之前。
9、《出口货物前期单证收齐并且信息齐全明细表》
*第4-9项各明细表按当月实际业务打印，不一定每样都有
Δ有进料加工业务的还应提供：
10、《进料加工登记申报表》(取得进料加工手册时录入)
11、《进料加工进口料件申报明细表》(取得进口报关单时录入)，按明细表上明细记录的顺序后附“进口报关单”
12、《进料加工手册登记核销申请表》(手册核销后录入)
13、《出口货物扣除国内免税原材料申请表》
14、《出口货物扣除保税进口料件申请表》
*进料加工相关的《加工贸易手册》、《加工贸易手册结案通知书》等凭证不需订入资料，交给主管征税局留存备查。
15、已在主管征税局申报的《增值税纳税申报表》一份
16、《增值税纳税申报表附列资料(表二)》一份(报空表的不需要)
17、《差额说明》(A4纸打印，加盖公章)
18、税务机关要求的其他资料
Δ以上第1项《免抵退税申报资料情况表》为A4纸打印一份，第2-14项的各报表均用B4或A3压感纸打印一式三份，订资料里一联，另两联插入对应联后边即可。特殊出口方式的特殊报表及凭证装订另行咨询，一般原则是特殊报表订在常规报表之后。
Δ以上所有装订到资料里的单证必须为原件，且签章齐全，其它需复印件的情况另行咨询。 Δ当月没有业务报空表的企业，只提供“汇总表”和“增值税申报表”即可，份数一样，不需封皮，但请用订书器装订好。
Δ免税的企业参照上述顺序装订免税申报表即可。
二、关于封皮
封皮上的项目要填写完整，取消“退税申请”后，使用旧封皮的请在封皮上办税员名字的后面写上联系电话，也可到我处领取新封皮。
三、关于新系统的问题
1、在录入明细数据时，一些特殊方式的出口，比如:视同自产、跨境贸易、对外承包等等，需要选择相对应的“业务类型代码”，正常的一般贸易出口不需选择任何一项。
2、免税的出口明细录入时，一定要选择相对应的“免税类型代码”，比如：小规模、软件、超期等。
3、有冲减数据的，请在明细录入中的备注栏以简称打上冲减原因，比如：退运的打上“退
运”、因原出口日期录错的打上“调日期”、因原商品代码录错的打上“调代码”、因原FOB价或汇率录错的可以打上“调金额”或“调汇率”、因原报关单号、发票号等录错的可以打上“调报关单号”或“调发票号”等等，总之最多不能超过5个字，说明原因即可，也有助于审核时一目了然、节省时间。
四、务必注意出口报关单信息
2012年下半年以来发现，有些企业误以为核销单取消了就连报关单信息也不需要提交了，导致很多企业2012年8月份以后的出口报关单信息一笔都没有。电子口岸提交的报关单信息是提交给税务机关审核用的，不提交就永远没有。请办税员时常核对你申报的报关单数据有没有参与免抵退税额计算，如果出口超过两个月还没有信息，可以打电话到我处查询。
审核二科
曹宇
实行“免抵退”企业是否缴纳城建税及附
加
2012-3-6 10:35 转自互联网 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
【问题】
城市维护建设税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据。 产品100%的出口企业因为免缴增值税，是否也免缴城市维护建设税及附加?
《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)的规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。
根据财税[2005]25号文件规定，产品100%出口企业，如果出口100元，退税率为17%，进项税金为10元，国家税务局在开具出口退税抵免通知单时有写出口退税抵免总额17元，免抵额7元，退税额为10元，是否企业需要按7元缴纳城建税附加?
【解答】
《财政部、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知》(财税[2002]7号)规定，实行免、抵、退税办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税：“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额：“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税
额时，对未抵顶完的部分予以退税。
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
为平衡内销与外销企业城市维护建设税税负，根据《财政部、国家税务总局关于生产企业出口货物实行免抵退税办法后有关城市维护建设税教育费附加政策的通知》(财税[2005]25号)文件规定，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。
依据上述规定，“抵”税也就是生产企业出口自产货物应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。假设该企业对出口不予免征增值税，则应缴纳增值税为：100×17%-10=7(元)，则与内销应缴增值税无异。我国对出口实行增值税免抵退税政策，但并不适用于城市维护建设税及教育费附加。因此，应当按照经批准的增值税免抵税额申报缴纳城市维护建设税。
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