企业出口退税操作（精选8篇）
一﹑首先在中国出口退税咨询网下载最新版的”生产企业出口退税申报系统”软件并安装,然后进入出口退税系统，在系统维护---系统配置---系统配置设置与修改中进行有关设置，中税务机关代码是主管税务局的代码，向管理员询问；税务机关名称是主管税局的名称，?*国家税务局**分局。二﹑准备阶段
1、根据直接出口报关单和实际销售情况,做出口报关单与实际销售对应关系表(格式与系统中的直接出口明细录入相同,表一):
填表方法:（1）如果报关单和实际出货有对应关系的,就将报关单号码所对应的实际金额(RMB)填上；
（2）如果报关单和实际出货对应关系不清楚无法分清楚的，就将实际金额总额以出口数量或报关金额为标准进行分配；
（3）如果部分报关单与实际金额有对应关系，另一部分没有对应关系，先将有对应关系的填上去，没有对应关系的按第（2）办法进行分配；
（4）实际金额（RMB）合计数必须等于帐上直接出口的金额；
（5）实际金额（USD），根据本表每行的人民币金额除以记帐汇率计算而来；
（6）单证不齐栏的填写，如果当期有出口但没有收到报关单的，请填写B；如果有报关单但没有取得外管局核销后的核销单的，请填写H；如果既没有报关单也没有核销单，请填写BH；
（7）当本表按上述方法做完之后，要检查每一项的报关金额与实际金额的差异，如果差异较大（我的经验是差异率应控制在70%上下），就需要调整，以免在审报时遇到不必要的麻烦；
2、如果有间接出口（转厂销售）的话，根据转厂报关单和实际销售情况,做转厂报关单与实际销售对应关系表(格式同系统中间接出口明细录入的格式,表二)
填表方法与表一相同。注意点是转厂出口没有“单证不齐标志”栏，不要求核销单的问题；实际金额（RMB）一定等于间接出口帐上金额；
3、根据进口料件报关单(包括转厂进口料件)与实际进口情况，做进口料件报关单与实际金额对应表(格式同进口料件明细录入,表 三)。
填表方法与表
一、表二相同，要注意实际金额（RMB）一定等于帐上金额； 表中实际金额以帐上金额为准,实际外币金额为人民币除以记账汇率而得。三﹑进入出口退税系统中的“向导”
1、第一步免抵退明细数据录入：(1)“进料加工手册登记录入”：
点增加，所属期为当期，如申报的是2007年10月的出口退税，应填200710，序号为四位数0001，进料登记册号为200710，原币代码为RMB，计划出口总值和计划进口总值暂不填。复出口商品码，填出口报关单上出口数量最多的那一种商品代码。
(4)进入“进口料件明细申报录入”，点增加，根据表三录入数据；.(5)进入“出口货物明细录入”，点增加，根据表一录入数据；
(6)“生成出口货物冲减明细”是指前期数据有误需要调整的，就在这里将前期数据冲销，然后再在出口货物明细录入中录入正确的数据；另一种情况是，前期录入了BH的，在本期收到报关单和核销单，需要重新录入的，先在这一步冲销，然后再到出口货物明细录入中，录入正确的数据；
(7)“收齐出口单证明细录入”，是指前期录入了B或H的，在本期收到报关单或外管局核销完成的核销单的，在本步录入；(“进料加工手册核销录入”，暂时不要做；
2、第二步，免税货物明细数据采集：
如果你单位有免税出口的产品，请在本步录入，方法同第一步。间接出口（转厂销售）是免税销售的一种，根据附件中的表二录入；其他免税销售也需要事先如转厂销售一样，整理一份表格出来后再录入，这样不容易出错；
间接出口货物明细录入，根据表二录入数据;
3、上述做完之后再回到第一步进行“进料加工手册核销录入”，点增加后，数据自动生成，不需要手工录入任何数据；
4、进入第三步，数据一致性检查，如果有问题，再回到上述步骤进行修改；如果没有问题，插入软盘生成明细申报数据；
5、在菜单“免抵退税申报”中“打印申报报表”,将生产企业出口货物免抵退税申报明细表﹑生产企业免税货物申报明细表(间接出口)、生产企业进料加工进口料件申报明细表等明细表打印出来；
6、分别检查所打印出来的表格与所做的电子表格是否相同，包括报关单号码、核销单号码、商品代码、报关数量、报关金额、人民币和外币的实际金额、出口发票号码等内容;
7、如果检查无误，做直接出口销售收入确认表(此表有税局提供,表四)，上表中外币金额为出口货物明细表中外币美元合计数，作帐汇率为记账汇率，人民币为帐上的人民币合计数，实际上应等于外币金额*作帐汇率，如果数字与账面数有四舍五入方面的差异，就填帐上金额;规定汇率为在系统中输入的汇率，如果规定汇率*外币金额与出口货物明细表中出口销售额人民币合计数有差异，将差异数填到出口销售确认表“其它金额”栏；
8、做出口报关单与账面差异说明(格式有税局提供,表五)，其中汇率均以记账汇率为准;
9、作间接出口销售金额确认表(格式由税局提供,表七);
10、做免税进口料件确认表(见下表,此表由税局提供,表六)，其中核销调减项目是指合同完成后由报关人员提供的核销资料填写，在填写之前要做核销调减项目明细（见下表），二者的数据完全相同；
11、做进口料件报关单与账面差异说明(格式由税局提供,表八)，其中汇率是以记帐汇率为准；
12、进入第四步中“撤消已申报数据”—“撤销明细申报数据”；
13、回到第一步，在进料加工手册登记录入中，录入计划进口总值和计划出口总值，其中计划进口总值为打印出来的进口料件明细表中到岸价格人民币金额合计数，也等于进口料件确认表的数据；计划出口总值为出口货物明细表中人民币金额合计数加上间接出口表上出口销售额人民币合计数及其他免税出口货物销售额人民币合计数；
14、做专用发票抵扣情况表(此表格式由税局提供,表九)，在做此表之前，要将进项发票拿给管理员审核一下，确认哪些可以抵扣哪些不可以抵扣，不能抵扣的做进项转出处理；
15、再进入第三步，进行数据一致性检查，如果有错误，系统会提示，然后根据提示纠正错误；如果没有错误，用软盘生成明细申报数据；
16、将生成明细数据的软盘带给管理员预审，有的地区是在网上预审；
17、预申之后进入第四步，将软盘中的数据在税务机关反馈信息读入中读入。如果预审发现数据处理有错误，应在此步撤销申报数据。(注意：应先撤销汇总申报数据再撤销明细申报数)，然后在税务机关反馈信息处理中更正错误；
18、第四步处理完毕后进入第五步，先进行数据一致性检查，再生成明细申报数据；
19、如果第五步没有错误，进入第六步,“模拟出具进料加工免税证明”,并将此页打印下来； 20、根据打印出来的进料加工免税证明做“生产企业进料加工贸易免税证明表”(此表格式由税局提供,表十)
21、进入第八步“增值税申报表明细项目录入”，其中进项合计根据“专用发票抵扣情况表”第十栏填列；
22、进入第九步“免抵退申报汇总表录入”，点增加后，系统会自动生成数据；“免抵退汇总表附表录入”，不用点增加，系统就会自动生成数据；
23、进入第十步，先进行数据一致性检查，如果没问题，开始打印申报表(1)进料加工登记申报表；(2)进料加工海关登记手册核销申请表；(3)进料加工进口料件明细表；(4)出口货物免抵退申报明细表；(5)出口货物免税申报明细表；(6)出口货物免抵退税申报汇总表；(7)出口货物免抵退税申报汇总表附表；(值税纳税申报表(在菜单“基础数据采集„„增值税申报表项目录入„„打印”中处理)；
24、报表打印出来后，在第十步生成汇总申报数据到软盘上；
25、系统数据备份，将C盘出口退税整个文件夹COPY到U盘上；
26、手工做一份“增值税纳税申报表”（格式同增值税日常申报表），其中应税货物销售额和销项税根据当期增值税日常申报表填写；免抵退货物销售额和免税货物销售额根据免抵退系统打印出来的报表填写；上期留抵根据上期的本表填写；进项税额及进项转出，根据表九专用发票抵扣情况表填写。最后计算出来的应纳税额必须等于从系统中打印出来的“增值税纳税申报表”上的应纳税额。
27、根据申报目录准备其它数据(见目录表)，并按目录顺序装订成册,连同第三步的预申盘和第十步的汇总软盘一并报税局。(记住要带上备份U盘，如果有问题,管理员会根据备份U盘帮你查找原因)。
28、其他应注意的事项
（1）、货物出口后最少应在90日内取得报关单（退税联），并及时到电子口岸系统将报关单（退税联）提交到国税局；
（2）货物出口后要在90日内（有的要求180日）取得外管局的核销单，收汇核销要提前一周在外管局核销系统提交核销单，待外管局在网上受理后再带有关资料到外管局核销，所以报关部门将核销单传递到财务的时间最少应在货物出口后75日之内。
伴随着我国经济建设的快速发展和固定资产投资的大规模增长, 建筑施工业在国民经济中的支柱地位越来越明显。建筑企业每年为国家创造300亿美元左右的外汇收入, 是我国对外贸易和经济合作的一支重要力量。
对外承包工程出口货物, 是指对外承包工程公司为承包国外工程建设项目而出口的成套设备、工程物资等。它是一项以工程建设为对象的综合性技术经济交往和商务活动, 是货物贸易、服务贸易和技术贸易的综合体, 在我国的对外交流和对外贸易中起着重要作用。
随着走出去发展战略的实施, 中国十五冶不断加强自身建设, 奋发努力, 相继获得对外经济合作经营资格、进出口企业资格和对外援助成套项目施工任务A级企业资格, 可承接境外承包工程、输出劳务和相关进出口业务。近年承揽了赞比亚、阿尔及利亚、苏丹、缅甸等十几个国家的工程建设以及物质设备的招标采购、国内国际物流、货物的商检、通关等相关业务。面对新形势, 新局面, 中国十五冶通过集团的产业延伸、自身的不断发展, 促使海外业务取得了长足的发展。本文将通过对十五冶金通公司从事对外承包出口的分析, 给予其他兄弟企业在对外贸易发展上有意义的启示。
二、概述
进出口业务是一项复杂、繁琐的多流程、多方配合的工作。特别是对外承包工程项下的出口, 涉及到的相关业务单位、政府部门较多, 政策性、法规性很强, 不论哪一个工作环节不严谨或稍有疏忽, 就可能造成工程所需设备和物资国内出口受阻或国外进口滞港, 影响工程施工的正常进行。而且有些工作环节的复杂程度还随着相关国家海关政策的变化而增加。
金通物资设备有限公司作为中国十五冶外贸业务的全资子公司希望通过自己的努力和协调, 在各单位的通力配合下, 共同做好相关出口工作。我们通过总结过去进出口服务中的经验教训, 以期达到提高服务和协作水平, 保障国际工程顺利履约的目的, 为中国十五冶在国际工程承包市场中大有作为, 而不懈努力。
三、出口的基本原则
根据海关规定, 进出关货物必须如实申报, 同时受中国海关和目的国海关的限制, 部分货物属于禁止进出口或限制进出口的范围。委托人需严格遵守相关规定, 在出口业务中严禁夹带、走私, 否则由此产生的滞港、扣押、罚没等民事、刑事责任以及对公司产生的不利影响均由委托人承担。
为了保证清关工作的顺利进行, 在项目开始前, 派人实地调查将涉及清关的有关信息及时以书面形式汇报, 并及时沟通反馈。其涉及信息有:工程合同相关的货物所有人、收货人、政府批文、海关政策、港口要求等。但清关工作不仅仅是简单的程序上的问题, 还有当地清关代理和海关、港口工作人员的工作习惯、公关力度等无形工作。
四、货物的仓储
在拿到采购部门的中标确认函后首先对需要抽检的货物进行标记然后熟悉下有哪些货物、是否有特殊货物等, 发现有不明白的可与计划采购部沟通或查相关资料或在网上搜索, 能预计包装尺寸的货物提前订制相应包装 (实木箱、框架箱、托盘等) , 要求到货时间要牢记并询问各个供货商各种货物到货时间的大概情况, 然后把到货记录的基础清单先做好, 便于货到后及时做记录。
根据现场装箱记录制作装箱清单, 并与到货记录核对, 对于更换规格或数量的货物要做好相应批注, 在确认装箱单与到货记录核对无误后发与单证物流部。
拿到单证物流部的发运清单后根据临时号对应的正式编号及时对相应货物进行唛头编写, 尽可能的在货代装货之前把编号全部弄好, 以防边装边写出错, 货物被发运后及时做好记录 (包括清关时间) , 以便查实。每批货物被发走后需及时整理库存并报与单证物流部方便安排下批发运货物。然后整理相关资料制作资料清单备份好, 整理好的资料需及时带到现场。
五、运输 (陆路运输)
鉴于金通公司缅甸项目的大部分货物, 以及今后更广泛的东南亚市场, 大多采取陆路运输, 因此本纲要只说明陆运要点, 空运和海运请参考。
建议采用公开招标, 并一次选用三到四家中标单位, 使几家货运代理公司在行业内部竞争, 不断的从价格、后续服务等方面提高服务水平。并且各个货运代理通过一段时间的业务操作, 就能看出他们各自的强项, 有限擅长单证、有限擅长清关、有限公关能力强与当地的政府部门建立良好的关系、有限则擅长大件、特殊货物的运输。从而在今后的货物运输中, 有针对性的根据出口货物的不同特点, 来在这几家中标单位中选择。能够及时、快速、顺畅的将货物运抵项目工地。
运输合同必须是承运性质的合同而不是运输代理性质的合同, 因为代理性质的合同作为货运代理方的货代公司在很多方面是可以免责的。另外, 考验货代公司有无实力还可要求其提供相当数额的履约银行保函或保证金。
六、目的国批文的申请
目的国进口批文是大多数国家的要求, 一般都会要求申请批文后, 才准进口, 已是国际惯例。目前除非洲一些国家, 不需要申请进口批文外, 其他国际都有要求, 只是审批时间长短的问题。除特殊的工程设备、暂出复进的施工设备, 需要等待计划以及批示后, 申报批文。像工机具、辅材、设备配件、建材、钢材, 这些可以根据以往同类项目的材料计划, 提前申报。为保证材料进口的不间断性, 提前申报的周期要与批文审批时间相同, 或是大于审批周期。批文申报所用的英文单词, 每个项目都是大同小易, 已经根据缅甸项目的批文申报, 进行了汇总。详见工程材料、设备英文查询表。
七、货物的集港
每个月20日开始统计本月已经采购、下个月将会采购的货物大概的重量、大概的入库时间, 整理、核对进口国批文, 形成下个月的初步发运计划, 抄送国外项目部、各家货运代理。以此作为下月货物发运的计划安排, 根据实际到货情况, 做微调。我方应该根据从仓库到口岸的路途运输、商检时间、倒装车辆时间、报关时间, 确定货物实际出口时间的提前量, 给予货运代理充分的时间, 来完成上述工作 (不限于上述工作) 。货代在仓库装货时, 我公司应该认真检查货物的包装情况, 如实办理交接手续, 并将签注后的交接单做好存档。同时要对有特殊运输要求的货物, 进行拍照、留档, 当货物出现损害时, 可以明确责任。
八、出口报关
金通公司在新投资的项目启动前, 应该安排专业人员考察熟悉项目所在国的法律、法规、风土人情;了解物资到达港口国家 (地区) 的入关、出关的有关法律政策规定, 同时还要了解中国十五冶作为外国企业在该国投资、承包项目等应享受的优惠特殊政策等。比如, 该项目是否属于政府的减免税项目等, 对于有利于中国十五冶的优惠政策, 原则是该享受的一定要享受, 该争取的千方百计要争取。在异国他乡从事工程项目本身就面临着许多劣势, 所以, 在国外从事物资管理的人员, 包括在国外为物资管理工作服务的翻译人员等更要认真的学习掌握项目所在国物资进出口方面的知识。对于安全问题也不可忽视, 除了采取安全措施以外, 更深层次的问题是要处理好方方面面的关系, 履行社会责任。由于发展中国家当地的就业率非常低, 很多人找不到工作, 因此当地员工的雇佣是中国十五冶关注的问题。同时, 注意处理好与项目所在地的关系。在关注公司发展的同时, 关注国外项目所在地的当地人民, 为其当地人民造福。中国十五冶应以企业现有员工为开发对象, 对员工的智能及外贸技能进行综合性开发, 并且对外贸专业人才的进行国外实战锻炼, 对各国的外贸政策、清关政策、风俗习惯都了解甚广, 这有利于十五冶在对外贸易的发展道路上取得更快更好的进步。
九、货物的运输、保险
由于境外工程的特殊性, 发货人和收货人往往是利益的共同体, 因此, 一旦货物在运输过程中出现货损, 索赔的主体仍为运输合同中的委托方 (股份公司) , 理赔的主体仍为运输合同中的承运方 (货代) 。但项目部应该积极配合取证、货损材料的修补、以及再利用, 尽量减少索赔金额和数量。很多货代公司都会向我公司提出代办保险, 国内有些其他进出口公司认为只要费率较低就为了省事将保险的事务交货代公司办理。这种方式存在一定的风险, 首先, 如果一旦出现货损, 索赔的工作还是需要我公司去操心, 货代公司给委托人只是代办保险属于代理性质。其次, 委托人并不知道货代公司是否向保险公司支付了保险费, 如果没有约定, 货代公司未在货损之前向保险公司支付保险费情况下, 保险公司是可以不予理赔的。另外, 一般来说保险公司的赔付实力要普遍强于货代公司, 一旦出现大的责任货损, 货代公司是不足以赔付的。
在发生货损后, 收货人一定要认真、积极的配合查勘人的工作。因为所在的施工国家大多是较落后和不发达的国家, 各种制度不健全, 出现问题不易解决, 只有现场人员做好了前期的赔付工作, 后方人员才能尽早的赔付。
十、清关
清关文件。一般来说, 清关文件包含外贸商业发票、箱单、提单、商检单, 有些国家需要原产地证, 有些国家还需要该国驻华使馆对发票认证。还有些国家需要M表等等各式各样的特殊文件, 因此各实施单位在项目开工前, 就应充分了解项目所在国的进口清关要求。清关文件准确与否, 一方面是进出口贸易部在制作单证时是否准确;另一方面就是单证内容是否符合目的港所在国海关和港口的要求;最后就是即使清关文件没有错误, 由于清关工作人员对工程性质或货物性质不了解、与当地海关人员沟通不畅、公关力度不够, 也会造成清关受阻。慎重选择清关代理公司。清关代理很重要, 其信誉、实力、当地人脉、政府资源都是决定是否能顺利清关的重要因素。
结语
金通物资设备有限公司作为中国十五冶的全资子公司在国际贸易业务上取得了骄人的成绩, 形成了独具特色的发展模式。面对新的国际环境, 近年来, 全球货物贸易量增长有所回落, 各国通货膨胀压力加大, 发达国家受到严重冲击。但是, 发展中国家和地区经济增长呈现强势, 成为全球经济衰退背景下的一大亮点。金通公司国际贸易业务在国际竞争中不断发展, 贸易的市场空间更加广阔, 不断开拓新业务、新市场, 技术创新 (软件信息平台建设) 和企业改革为外贸发展创造了良好条件。我们积极探索新的渠道、管理模式、提高企业与员工的业务素质。为对对外贸易的发展提供更大的支持, 以更好地贯彻“走出去”战略。
随着国际市场大范围开放, 可以预见对金通公司这样的对外承包出口模式的继续总结以及研究也将随着业务实践的不断深入而加强, 因此理论成果也将更加具有实质性的指导意义。
参考文献
[1]国际工程承包企业如何做好境外工程设备出口报关殷贵林张莉娜池州师专经贸系对外经贸实务2006.7
[2]我国对外承包工程业的现状与问题冷冬北京统计·2002-3·总第145期
[3]中国对外承包工程企业面临的关键问题和解决途径项目管理者联盟作者:张志军江鹏
[4]国家税务总局关于出口货物退 (免) 税若干问题的通知 (国税发[2006]102号)
[5]《关于对外承包工程项目项下出口设备材料的工作规程》外经贸合发[2001]579号
[6]我国“对外承包工程条例”公布--建筑企业“走出去”门槛抬高
福费廷业务在我国引进时间较晚，最早的产品概念于上世纪80年代中期工商银行总行与外资银行合作福费廷项目时在国内被提出，但是后来因为种种原因没有投入市场。1994年，中国进出口银行在中国境内最早涉足福费廷业务，并建立了中国最早的有关福费廷业务的管理办法和操作规程，此后其他银行也纷纷开办了此项业务。总体而言，目前中国境内福费廷业务的开展还处于初级阶段，比最早开展此业务的欧美国家晚了近半个世纪。
目前境内处于初级阶段的福费廷市场有如下几个特点和矛盾，本文会一一进行分析并给出建议：
产品认知度低，出口企业普遍排斥远期信用证结算方式
福费廷交易的对象是债权凭证，目前在我国贸易实践中交易对象基本为远期信用证项下远期汇票，部分中外资银行对银行保函和备用信用证项下的债权买断也有涉足，但规模不大，并不作为一般性贸易金融产品向所有客户推广。在贸易实践中因为福费廷业务银行操作流程较为繁琐，需要多方沟通，且一般该产品的操作都是委托与其签订了代理协议的大型银行代办，依赖度较高。所以，很多中小地方性银行的国际业务部门对开展这一业务并不是十分积极，往往更愿意采用传统的打包贷款、押汇等贸易融资产品解决出口企业的资金需求，而这两种贸易融资方式需要占用企业在银行的授信额度，且风险需要出口企业自担。
福费廷作为一种对出口企业极为有利的贸易融资方式，基本特点有：无追索权能改善企业财务报表，可以将应收账款从企业资产负债表中彻底剔除；能提前办理出口退税核销；能完整规避各种贸易流程中的政治商业汇率风险；不占用出口企业本身在银行的授信额度；业务期限长，目前市场上最长的福费廷业务期限甚至高达10年；福费庭融资为外汇融资，一般来说融资成本大大低于国内的人民币融资。
不过，国内广大的中小进出口企业对福费廷业务这几个基本特点并不十分了解，很多企业在贸易实践中往往还是更倾向于采用传统的即期信用证来和客户结算，认为远期信用证风险高，会增加额外的财务成本，因此拒绝接受客户开出的远期信用证，从而丧失了很多的贸易机会。
在贸易实践中，建议出口企业在面对远期信用证结算方式时做以下几个工作：
第一，在商务谈判阶段特别是面对新市场新客户时，把接受远期信用证作为企业争取订单的工具?因为从进口商的角度来说，远期信用证相比即期信用证推迟了其付款的时间点，能减轻进口商的资金压力，变相的增大其现金流，从而能操作更大规模的贸易。
第二，适当延长收款期限并不是一件可怕的事?国内中小出口企业资金紧张，银行授信规模小甚至没有，所以企业一般害怕收款期限的延迟。远期信用证操作福费廷以后，客户在开证行银行承兑之后即可收到全款，并提前办理退税核销，一般来说可以在发货后30天内完成，并不需要出口企业等到远期信用证到期日收款。
第三，适当收取客户一定的财务费用?因为采用远期信用证的结算方式对进口商无疑是有利的，有利益必然就有代价，这是最基本的商务原则。所以，出口商可在充分咨询相关金融机构了解大致的财务成本之后，大方地和客户谈额外支付部分财务费用。如果客户表示难以接受，这里有个技巧可以供大家参考：出口商在确认对方开出的远期信用证能在合作金融机构操作福费廷之后，可以适当延长接受远期信用证的期限来吸引客户，比如客户本来要求开90天远期信用证，出口商可以提出将远期信用证期限提高到180天或360天，在这个基础上来谈财务费用问题也许会容易不少。
国内金融机构福费廷业务落后，造成出口商认知误区和操作困难
国内中资银行因为国内法律不健全，特别是外币票据法方面存在很大空白，而我国的票据法在司法实践中显然难以适应福费廷业务发展的需要。司法制度有待进一步规范和完善，才能真正做到与国际接轨。
中资银行没有专业的福费廷后台支持体系，我国商业银行的福费廷业务尚属于起步阶段，四大行在内基本都没有设立专业的部门从事该项业务。特别是受资金和技术限制，短期内难以形成自己的福费廷价格系统，福费廷业务的价格形成机制比较复杂，银行对每笔业务项下国家和地区的政治经济状况、各主要银行的经营情况与资信变化、某一笔业务不同的风险程度与期限等均不能做出及时、准确的评价，也不能对客户的询价做出快速的反应。
因为以上两个主要原因造成目前国内银行的福费廷业务绝大部分属于中介业务，我国商业银行目前只能依靠外资银行作为二级包买商，自己在整个福费廷业务中间只起到了一个中介人的角色。所以，境内福费廷业务经常给国内广大出口企业造成以下两种情况：
经常有出口商把手里接到的远期信用证拿到合作的银行要求操作福费廷，却被告知无法操作
银行的理由往往是开证行过小，开证行所在国风险太大无法办理，其实这个里面常常存在误区。境外福费廷业务有非常成熟和庞大的二级市场，参与这个市场的不光有传统的商业银行，还有很多大大小小的专做福费廷业务的金融公司。针对各种不同的远期信用证都有专业的买家可以提供报价。而我们境内的商业银行参与境外二级市场的程度很低，同时为了简化流程提高效率，一般中资银行都是总对总，和一些大型外资银行签订福费廷业务合作协议，只向几家福费廷市场上规模最大的外资银行询价。规模大的外资银行并不代表其就能接受所有远期信用证福费廷业务。这就存在境内外福费廷市场巨大的信息不对称的情况。所以，往往被一家商业银行询价后宣布不能操作福费廷的远期信用证，其实只能代表这家商业银行的业务渠道无法操作，并不代表整个境外二级市场上都不能接受。
建议国内出口企业在商务谈判阶段就向客户询问其开证银行信息，给出开立信用证的DRAFT，然后尽可能多的向多家不同的中外资银行询价，也许本来操作不了的福费廷业务就能操作了，出口商在充分询价的基础之上再与进口商展开进一步的商务谈判。
其实，每一家境外正规的商业银行，无论其规模大小，所在国别发达与否，在其自身业务发展过程中都会逐渐建立起自己的全球代理行网络。为了让自己开出的信用证能够被金融市场所接受，每家开证行的金融机构部门（FI部门）自身会做很多的工作，这也是一家开门做生意的商业银行的生存之道。因此，只要不出现个别极端情况，比如一家资本只有1千万美金的银行，开出一张1亿美金的远期信用证，一般来说，我们总能在境外市场上寻找到合适买家。目前国内在传统的商业银行体系之外，也出现了一批专门为境外出口商寻找境外福费廷业务买家的咨询公司，可以为出口商提供远期信用证风险咨询、福费廷询价、业务操作等一条龙服务。广大中小出口企业也可以通过这些公司拓展自己的出口业务。
福费廷业务的价格形成机制很复杂，在贸易实践中一些远期信用证买断价格偏高，出口商难以接受，导致业务流产
影响一笔福费廷业务最终买断价格的因素很多，除了开证行资信、期限长短、进口所在国国别风险外，还有很多隐形的因素。
举例来说，一般国外二级市场上的包买商都喜欢操作180天以上的远期信用证。而国内有很多出口商错误地认为远期信用证期限越短，年化利率价格肯定越低，即使接受远期信用证，也要求国外客户把期限控制在90天以内。其实在二级市场上这样的信用证是不受买家欢迎的，因为期限太短，包买商收益过低，很多包买商更愿意将有限的额度资源投入到期限更长的信用证买断业务上。水涨船高，这种业务操作方式下自然年化利率价格也会较高。
我们国家许多出口商手中的远期信用证金额过小，常常在几万美金左右，这样的福费廷买断价格相对来说较高。因为境外二级市场的包买商都会设定一个小金额信用证的固定收费标准，在其规定金额之内的信用证都是采用固定价格买断，比如15万美金以内是一家包买商的固定收费标准，那么一张5万美金信用证和一张14万美金的信用证，它所提供的固定收费价格都是一致的。如果出口商手头常常有小金额的远期信用证，可建议国外进口商开一个金额较大的信用证，采用分批发货、分批承兑、 分批买断的交易方式来操作，就可以避开境外包买商对于最低金额固定收费的限制了。
一、“免、抵、退”税对凭证、信息的管理
二、“免、抵、退”税的申报流程
三、“免、抵、退”税的计算
四、“免、抵、退”税的年终清算
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“免、抵、退”税对凭证、信息的管理
企业申报免抵退税必须提供出口报关单（退税专用联）、收汇核销单（已核销）、代理出口证明，且申报的出口数据必须同税务机关从海关、外管局、国家税务总局取得的报关单、核销单、代理出口证明电子信息对审通过后，方能办理出口退税。
企业发生出口时若未及时取得上述凭证，在申报出口时需作出相应标志，已注明何种单证还没有收到。待单证收齐后再取消该标志。
根据企业分类管理代码的不同，对缺少必备凭证及电子信息的出口货物不能参与当期的免抵退税计算，待凭证收齐时才能参与计算。
财税［2002］7号文件规定：
生产企业自货物报关出口之日起超过6个月未收齐有关出口退（免）税凭证或未向主管国税机关办理”免、抵、退”税申报手续的，主管国税机关视同内销货物计算征税；对已征税的货物，生产企业收齐有关出口退（免）税凭证后，应在规定的出口退税清算期内向主管国税机关申报，经主管国税机关审核无误的，办理免抵退税手续。逾期未申报或已申报但审核未通过的，主管国税机关不再办理退税。
国税函［上］95号文件规定：
对生产企业申报的没有电子数据（有纸质报关单的除外）的”免、抵、退”税出口额，和有电子数据但企业未在当月申报的出口额，应按企业申报的相对应的出口额或电子数据中的离岸价等计算销项税额，并在当月底前通知生产企业。生产企业须按对应的实际出口额，在次月视同内销缴纳消费税，并按计算的销项税额申报缴纳增值税。计算销项税额的公式为：
没有电子信息（有纸质报关单除外）出口额的销项税额=没有电子信息（有纸质报关单除外）的实际出口离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率-免抵退税不得免征和抵扣的税额（已转入成本数额）
有电子信息企业未申报出口额的销项税额＝企业未申报的出口报关单电子信息的实际出口离岸价×外汇人民币牌价×增值税征税税率
“免、抵、退”税的申报流程
1、免抵退税预申报
时间：本月免抵退税正式申报之前
资料：本月免抵退税明细申报电子数据。
后续处理：到税务机关进行预审后，将预审反馈信息读入出口退税申报系统，并根据反馈疑点调整申报数据。
2、增值税纳税申报
时间：法定的增值税纳税申报期内
资料：
⑴《增值税纳税申报表》及其附表
⑵ 上期的《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》（经退税部门签字盖章）
⑶ 税务机关要求的其他资料
后续处理：
将税务机关审核确认的增值税纳税申报表中的数据录入到出口退税申报系统中，然后填报《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》。
3、免抵退税正式申报
时间：次月1日至15日，逢节假日顺延。
资料： ⑴ 免抵退税申报电子数据
⑵ 外汇核销单（退税专用联）或远期收汇证明单
⑶ 出口报关单（退税专用联）
⑷ 代理出口证明
⑸ 出口发票
⑹《生产企业出口货物退（免）税申报明细表》
⑺《生产企业出口货物退（免）税申报汇总表》
⑻《增值税纳税申报表》（经征税部门签字盖章）
有来料加工或进料加工业务的，还须报送以下资料：
⑼ 新办的来料加工海关登记手册原件
⑽ 新办的或要核销的进料加工海关登记手册原件
⑾《生产企业进料加工海关登记手册申报明细表》
⑿《生产企业进料加工进口料件申报明细表》
⒀《生产企业进料加工贸易免税申请表》
⒁《生产企业进料加工海关登记手册核销申请表》
⒂ 税务机关要求的其他资料
以上资料须按照退税部门的规定要求装订成册。
后续处理：
税务机关审核通过后，生成正式反馈信息。企业将正式反馈信息读入至出口退税申报系统中，并更新原申报数据。
“免、抵、退”税的计算
生产企业出口货物”免、抵、退”税额应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价（FOB）以出口发票上的离岸价为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其他价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的，在下次申报退税时调整（或年终清算时一并调整）。若出口发票不能如实反映离岸价，企业应按实际离岸价申报”免、抵、退”税，税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。
免抵退税额的计算
免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税
当期应退税额和当期免抵税额的计算
当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期期末留抵税额
当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，当期应退税额＝当期免抵退税额
当期免抵税额＝0
“当期期末留抵税额”为当期《增值税纳税申报表》的”期末留抵税额”。
免抵退税不得免征和抵扣税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税税率－出口货物退税率）。
新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。
“免、抵、退”税的年终清算
什么是年终清算？
出口货物退（免）税的年终清算，是税务机关在一个公历终了后按照出口退（免）税政策和出口退（免）税管理办法的规定，对出口企业在上一已申报办理的退（免）税情况进行一次全面、系统的重新审核、计算、清理和检查。这项工作，既是出口退税管理的一项重要内容，又是对全年出口退税工作的一次全面检查。年终清算，不但是监督和检查出口企业对出口退税的执行和管理情况，而且也是对税务机关日常工作质量、效率高低、办法措施是否得当的一次重要检验。因此年终清算，不仅有利于进一步正确贯彻国家的出口退税政策，使多退的税款及时追回，少退的税款及时补足，还可以促使税企双方不断总结经验教训，扬长避短，更进一步提高出口退税管理的水平。
清算时间：
终了后三个月内。
清算范围：
出口企业在上一个内当年报关出口并在财务上作销售处理的出口货物的退（免）税款，以及以前应退未退结转至上年办理的退（免）税款。
“出口企业”指享受出口退税政策的所有企业。
特殊情况：
出口企业发生下列情况时，退税机关须在内进行及时清算。1.出口企业经营发生变化，如出口企业因某种原因停业、歇业、破产、迁移、转业、合并、分设等；
2.出口企业违反国家有关政策规定，被国家有关部门停止或暂停一定时期出口退税权、出口经营权的。
清算核查重点：
1、出口企业（包括外贸、工贸企业和自营、委托出口货物的生产企业，下同）有无从事”四自三不见”业务涉嫌骗取出口退税的问题。如存在涉嫌骗税问题，要一查到底，不受清算时间的限制。有重大涉嫌骗税问题的，要及时移送有关部门查处。
2、出口企业申报退税所提供的出口货物报关单、增值税专用发票（或普通发票）、专用税票、出口收汇核销单是否规范、真实有效，有无伪造、涂改、非法购买、虚开代开和其他弄虚作假的问题；在具体办理退（免）税过程中，是否真正做到了单证相符、单证和出口货物报关单、出口收汇核销单、专用税票等电子信息相符；
3、出口货物退税率适用是否准确，是否严格按照总局下发的退税率文库审核审批办理退税。对调整出口退税率的货物，是否严格按照出口货物的报关离境日期执行。对多退的税款，要依法扣回，少退的税款予以补退；
4、对生产企业出口货物””免、抵、退””税额的计算是否准确；其计税离岸价格是否正确；
5、生产企业是否存在已出口但不申报””免、抵、退””税的情况；
6、对生产企业超过规定期限仍未取得有关单证的出口是否按规定补税；
7、对借权、挂靠企业已办理的退税，是否按规定全部追缴入库；
8、对出口卷烟有无超免税计划办理免税的问题；
9、对利用外国政府贷款和国际金融组织贷款采用国际招标方式国内企业中标的机电产品，其申报办理退税所附送的凭证是否齐全、完整；其贷款性质是否属于限定的外国政府贷款和国际金融组织贷款；
10、实行A、B类退税管理的出口企业是否将出口收汇核销单等退税凭证收齐；清算时对未收齐出口收汇核销单等退税凭证的已退税款，是否已予以扣回；
11、出口货物退（免）税的计税依据适用是否准确；
12、外贸出口企业以”进料加工”贸易方式减免税进口原材料、零部件转售给其他企业加工时，对这部分销售材料的应交税款是否在出口企业当期办理的出口退税款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等问题；
13、有无非指定外贸出口企业出口贵重货物而办理退税的问题；
14、有无出口不允许退税货物或免税货物办理退税的问题；
15、出口企业办理出口货物退（免）税后，发生退关、国外退货时，企业是否向退税机关办理了申报手续并补交或抵扣税款；
16、出口企业是否按期结汇，远期结汇（180天以上）的出口货物，出口企业申报退税时，是否附送了外经贸主管部门出具的远期结汇证明；
一、系统初始化及初始设置
1、系统登录
用户双击桌面申报系统的快捷方式后会自动弹出一个欢迎界面要求输入用户名和密码，如果是初次使用在上图中用户名一栏输入小写字母“sa”，密码为空，以后使用时录入指定的用户名和密码，录入完后点击“确定”键显示如（图3-2）所示画面：在此画面上输入“当前所属期”，按“确定”键即可进入系统。进入后的主界面如（图3-3）所示：
2、系统初始化
系统第一次使用时，先进行“系统初始化”选择“系统维护”菜单中的“系统初始化”命令，系统会弹出初始化窗口，如（图3-4）所示，在编辑框中输入“YES”之后点击确定开始初始化，初始化完成后系统要重新进入。“初始化”将清空数据库（代码库和系统配置库除外）中所有的申报数据，该步骤只是在第一次使用时操作，平常操作时请用户要谨慎。
3、设置企业信息
系统正式使用前，需要进行系统配置，选择主菜单下的“系统维护—系统配置”中的“系统配置与修改”，点击“修改”键进行企业信息的设置，如（图3-5）所示：企业按真实情况如实填写相应信息，确认无误后点击“保存”按钮，如要放弃修改，点击“放弃”。修改完成后，按“退出”按钮，系统要求重新进入，点击“是”，重新进入系统。
注意：
（1）只有在系统重入后更改才能生效。
（2）在设置信息时，有几点须特别注意的，不能选错，否则，将会影响企业的申报结果。
A、计税计算方法：
①新发生出口业务的生产企业及小型出口企业选“4”，即“免抵（不退）”。②不属于新发生出口业务的生产企业及小型出口企业选“1”，即“免、抵、退”。
B、进料计算方法选“1”，即“实耗法”。（系统提供了两个选项：1：实耗法、2：购进法。南海区管辖下免抵退税企业选择“实耗法”。）
4、系统参数设置与修改 C、分类管理代码选“C”。
选择主菜单下的“系统维护—系统配置—系统参数设置与修改”进行系统参数的设置操作（该模块已设置好，企业如无特殊情况，不要修改），如（图3-6）所示：
5、系统口令设置与修改
选择主菜单下“系统维护—系统配置—系统口令设置与修改”可以增加新的操作人和修改、删除原操作人及口令，如（图3-7）所示：
系统默认三个用户，分别是sa、user、manager，其中sa是系统管理员，可以对系统任何地方进行删除和修改；user是一般操作人，负责数据录入；manager是业务主管，对录入员录入的数据进行复核，在企业第一次进入系统时，以sa进入，因为只有sa才能进行系统的初始设置。用户以sa登陆后，可以将其他用户删除，但不能删除自己；亦可以添加新用户及修改口令。
二、“免、抵、退”税明细数据采集
根据进料加工手册、进口报关单、出口报关单、外汇核销单、出口发票等采集各种明细数据。
系统中可通过两种方式进行每个月的退税申报操作：
a、通过软件的主菜单进行数据采集、退税申报、反馈处理、系统维护等。b、如果企业刚接触软件或对相关业务不是很熟悉可通过“申报系统操作向导”来逐步完成当月退税申报。如（图3-8）所示： *下面就详细介绍进行退税申报的具体步骤:
1、出口货物明细申报
输入企业的货物出口情况，包括一般贸易出口和进料加工贸易出口，根据出口报关单上的信息逐笔录入。企业当月发生出口业务并且在财务上做了销售收入账务处理的，不管是否取得报关单出口退税联，都需要在当月的“出口货物明细申报录入”模块中录入。选择“基础数据采集—出口货物明细申报录入”进入该模块后，点击“增加”键激活编辑窗口录入该出口报关单相关数据，如（图3-11）所示：
（图3-11）数据项目说明：
【所属期】申报年月，由4位年份码+2位月份码构成，例如200501： 【序号】由4位流水号构成，如“0001”、“0002”、“0003” „„； 【记销售日期】记出口销售帐日期；
【出口报关单号】后９位“海关编号”＋“０”＋２位“项号如”，【出口日期】出口报关单右上角的“出口日期”； 【外汇核销单号】出口收汇核销单编号；
【代理证明号】代理出口货物的“代理证明”编号；
【单证不齐标志】空：“报关单”、“核销单”或“代理证明”纸质单证齐全；
【出口商品代码】出口报关单上的商品编码；
【出口商品名称】出口报关单上的商品名称；
【计量单位】出口报关单上注明的该商品的海关标准计量单位； 【出口数量】出口报关单上注明的实际出口数量。但应注意所采用的计量单位 要海关标准计量单位保持一致； 第3页
【原币代码】出口报关单上注明的币别代码； 【征退税差额】征退税差额=人民币离岸价×（征税税率-退税率）；
【应退税额】应退税额=人民币离岸价×退税率；
【出口发票号】该出口货物的出口发票编号；
【信息不齐标志】空：“报关单”、“核销单”或“代理证明”电子信息齐全 【单证收齐年月】该笔出口货物单证收齐时的年月。由4位年份+2位月份构成，例如200501；
【单证收齐序号】由4位流水号构成，如“0001”、“0002”、“0003” ； 【单证收齐标志】“B”：收齐纸质“报关单”；“H”：收齐纸质“核销单”； “D”：收齐纸质“代理证明”；“BH”：同时收齐纸质“报关单”和纸质“核销单”；
【免抵退税年月】参与免抵退计算的年月。由4位年份+2位月份构成；
【申报标志】空：未申报；“R”：已申报；
【审核标志】空：未审核通过；“R”：已审核通过。
录入完上述各项内容后点击“保存”键进行保存，重复上述操作将当月取得的出口报关单录入此模块。但在退出该模块前，记得按下“序号重排”键，进行序号重排以免出错。
注意：第4页
(1)企业在录入报关单出口额时要检查报关单的成交方式，如果以FOB价成交的可以直接录入报关单上填写的金额，若成交方式为CIF或C&F价，必须按照出口报关单上注明的CIF价或C&F价减去运费、保险费及杂费后的余额作为免抵退出口额录入。
(2)如果录入商品代码后，电脑提示“非基本商品”，企业可以选择录入一个该商品的扩展明细码。例如有一个商品代码为2208909090，该商品代码有22089090901和22089090902两个扩展明细码。当企业按出口报关单录入2208909090时，电脑会提示“非基本商品”，这时企业可以录入一个与原商品代码征退税率一样、商品名相似的商品代码即可。
(3)当月出口并收齐的单证，在做明细申报录入时，“单证不齐标志”栏为空，即视作收齐单证，企业不需再在“收齐出口单证明细申报”中作处理。
4、收齐出口单证明细申报 第5页
该窗口的功能主要是对前期单证不齐本月收齐进行录入。企业将收齐的前期单证进行整理、检查、确认无误后，于预申报前，在“收齐出口单证明细录入”窗口中全部录入。点击“基础数据采集—收齐出口单证明细录入”，如（图3-12）所示：
（图3-12）
在索引窗口中找到并且点击该条记录，编辑窗口中显示该条记录的内容，点击“修改”按钮，在反白的项目中录入相关内容。如（图3-13）所示
（图3-13）数据项目说明：第6页
【所属期】单证收齐年月，由4位年份码+2位月份码构成，例如200501； 【序号】 单证收齐序号，由4位流水号构成，如“0001”“0002”、“0003”、„„； 【单证收齐标志】“B”：收齐纸质“报关单”；“H”：收齐纸质“核销单”；“D” 收齐纸质“代理证明”；“BH”：同时收齐纸质“报关单”和纸质“核销单”；
【出口发票号】原出口货物的出口发票号； 【申报标志】空：未申报；“R”：已申报；
【审核标志】空：未审核通过；“R”：已审核通过； 【备注】可以不需要填写。
该条记录录入完后，点击“保存”按钮。
若企业将当期还未收齐的记录进行误收齐，并且未点击“保存”按钮，可点击“放弃”按钮，取消对这条记录的收齐操作。
若企业将当期还未收齐的记录进行误收齐，并且已保存，可点击“撤销接单”按钮，将其转为未收齐的单证。
前期单证不齐的记录当期收齐单证后，进行数据一致性检查，出错信息提示：记录有重号，在“收齐出口单证明细录入”中，点击当期收齐的第一条记录，点击“序号重排”按钮，起始序号从0001开始，点击“排序”，系统会自动将当期所收齐的单证进行序号重排。
当期单证全部收齐录入完后，点击“退出”按钮。注意： 第7页
（1）企业在录入当月收齐的前期单证前，应检查核销单号码、金额与报关单是否一致；出口发票金额与报关单是否一致；报关单是否有退运复出口的货物；报关单是否有海关加盖的验讫章和企业报关专用章。对核销单号码、金额与报关单不一致，出口发票与报关单不一致的企业应认真检查原因并做调整后才能申报。
（2）企业当月收齐的前期单证必须有电子信息才能参与当月的“免、抵、退”税计算。因此，企业在做完预审反馈信息读入并处理后，进入“税务机关反馈信息查询→出口信息不齐情况查询”或者通过“综合数据查询”→“免抵退基础数据查询（全部）→出口货物明细数据查询”窗口，查询当期收齐的前期单证哪些无电子信息。如果无电子信息的，信息不齐栏会显示“B”。
处理方法：a、检查是否未在“电子口岸”系统中提交报关单信息，如果是，请马上提交，提交后，重新进行预申报，并将预审反馈信息重新读入“申报系统”并处理。
b、在电子信息确认已提交，但税务部门还未收到的情况下，可通过申报数据处理模块将明细数据中信息不齐标志“B”删除，再重新生成明细数据及汇总数据即可。
进入主菜单下“申报数据处理”→“设置出口信息不齐标志”→在索引窗口中选中“信息不齐标志”有“B”标志的，按“信息不齐”键→在出现的小窗口中，信息不齐标志下选“空”，记录操作范围选“当前记录”，然后按确定。
三、“免、抵、退”税预申报
明细数据录入完成后，就可以生成预申报数据向税务机关进行预申报。预申报主要是对企业录入的当月以及以前的明细数据做综合审核，企业最终通过预审核反馈结果做相应调整。在生成预申报数据之前，首先对已采集的基础数据进行检测处理，需要做“数据一致性检查”，选择“申报数据处理——数据一致性检查”，对出现的错误提示要仔细找出原因并进行修改，直到没有错误为止。
一致性检查完成后，选择“免抵退申报——生成明细申报数据”生成当月明细申报数据如（图3-15）所示：
（图3-15）
申报所属期为企业当月录入的申报月份，点击“确定”键后出现申报数据列表如（图3-16）所示：第8页
（图3-16）
如果出现申报数据列表都是0条记录，一种情况是当月企业没有发生进出口业务做零申报，另一种情况是所属期录入错误引起的。此窗口中有是否备份当前系统的选项，如果选择备份当前系统，则系统在生成本次申报之前对系统进行备份，保留本次申报之前的系统状态。企业必须要选择备份。备份的规则与菜单“系统数据备份”功能模块相同。检查无误后，点击“确定”键弹出申报数据路径对话框，要求输入存放路径及存放明细申报数据的文件夹。文件夹名称按照申报年月+mx确定，例如A：200501mx，如（图3-17）所示：第9页
（图3-17）
输入完后，点击“确定”键即把当月的明细数据生成到指定的路径中，生成完后，系统将显示以下界面如（图3-18）所示：第10页
（图3-18）
显示此次申报所生成的数据表的记录条数。
四、办理预申报 第11页
“免、抵、退”税预申报的办理采用网上预申报的方式，登录互联网南海国税网站通过出口企业预申报数据传递系统向退税部门发送预申报数据。
五、预审核反馈疑点调整
1、税务机关反馈信息读入
从税务机关取得反馈信息后，选择“反馈信息处理—税务机关反馈信息读入”弹出如（图3-19）所示：
（图3-19）
企业可通过“浏览”按钮来选择反馈信息的文件夹路径，然后点击“确定”键将税务机关反馈的审核疑点表、信息不齐表、增值税纳税申报表和免、抵、退税汇总调整表数据读入到“申报系统”中。
2、税务机关反馈信息查询 第12页 税务机关反馈信息主要包括：
（1）通过将企业的报关单与税务机关取得海关电子信息进行对审得到“出口信息不齐情况”。这类错误可通过“反馈信息处理—税务机关反馈信息查询—出口信息不齐情况查询”如（图3-20）所示：
（图3-20）
对于系统提示有“信息不齐”的出口报关单时，首先查看是否因为报关单号录入错误引起的，如果不是，应进入“中国电子口岸出口退税子系统”进行查询，看报关单信息是否已“报送”，如果还未完成信息报送，企业应立刻补充完成出口报关单的退税联报关单与网上信息核对及报送工作，否则税务机关取不到相关信息。
（2）预审疑点反馈情况查询，对提示的疑点情况进行分析，如果是一般逻辑性错误，是由于企业录入过程中由于失误等原因而产生的错误，就进入“基础数据采集”模块里进行修改，该错误也有可能不是真正的错误而属于正常情况时，就无需调整。
3、税务机关反馈信息处理 第13页
不管税务机关反馈信息中是否有提示申报数据有错，企业都必须先撤销已申报数据，撤销以后做税务机关反馈信息处理。选择“申报数据处理—撤销已申报数据”，在“申报所属期”输入申报年月，在申报数据范围选项中选择“申报明细表数据”，如（图3-21）所示：
（图3-21）
按“确定”进行撤销。需要注意的是撤销只是将原先记录中的“R”标识给取消掉并没有删除原先录入的原始记录。
撤销预申报数据后，选择“反馈信息处理—税务机关反馈信息处理”。反馈信息处理完毕后，系统会自动对企业申报数据中信息不齐的报关单上加上“信息不齐标志”。至此“免、抵、退”税预申报工作完成。
六、重新生成明细申报数据
该步与预申报的操作相同，都是先进行“数据一致性检查”再进行“生成明细申报数据”。
七、纳税申报表采集 第14页
采集企业当月增值税纳税申报表及其附表相关数据，录入到申报系统“增值税申报表项目录入”模块中，便于系统自动生成汇总表、数据间逻辑关系的检查和审核系统基础数据的采集。选择“基础数据采集—增值税申报表项目录入”，点击“增加”键激活编辑窗口录入当月增值税纳税表，如（图3-23）所示：
（图3-23）数据项目说明：
【所属期】申报年月，由4位年份码+2位月份码构成，例如200501； 【免抵退销售额】当期免抵退出口货物销售额。按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”填报；
【免抵销售累计】免抵退出口货物销售额，本年累计数。按《增值税纳税申报表》第7栏“免、抵、退办法出口货物销售额”本年累计填报； 【不得抵扣税额】免抵退税不得免征和抵扣税额。按《增值税纳税申报表》附表
（二）第18栏“免抵退货物不得抵扣进项税额”填报；
【不得抵扣累计】免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数。按《增值税纳税申报表》附表
（二）第18栏“免抵退货物不得抵扣进项税额”本年累计数填报； 第15页
【销项税额】按《增值税纳税申报表》第11栏“销项税额”填报； 【进项税额】按《增值税纳税申报表》第12栏“进项税额”填报； 【上期留抵税额】按《增值税纳税申报表》第13栏“上期留抵税额”填报； 【进项税额转出】按《增值税纳税申报表》第14栏“进项税额转出”填报； 【免抵退应退税额】上期的免抵退税应退税额。按《增值税纳税申报表》第15栏“免抵退货物应退税额”填报；
【检查应补税额】按《增值税纳税申报表》第16栏“按适用税率计算的纳税检查应补缴税额”填报；
【应抵扣税额】《增值税纳税申报表》第17栏“应抵扣税额合计”； 【实际抵扣税额】当应抵扣税额大于销项税额时，实际抵扣税额为销项税额，否则为应抵扣税额；按《增值税纳税申报表》第18栏“实际抵扣税额”填报；
【应纳税额】按《增值税纳税申报表》第19栏“应纳税额”填报； 【期末留抵税额】按《增值税纳税申报表》第20栏“期末留抵税额”填报； 【申报标志】空：未申报；“R”：已申报；
【审核标志】空：未审核通过；“R”：已审核通过。
录入完上述各项内容后即可按“保存”键进行保存，即可完成纳税申报表的明细数据采集工作。现行政策规定增值税纳税申报在前，免抵退税申报和审核在后，并且增值税收纳税申报采取自报方式，与免抵退正式审核结果相比可能有误差，误差的数额在当期税务机关审核确认的汇总表中体现，企业应在下期调整账务和纳税申报表。
八、“免、抵、退”税汇总表录入
把前面几个步骤采集的数据采集汇总后，根据已设置申报标识的各明细表数据自动生成的汇总申报表。该步骤必须在“生成明细申报数据”、“模拟出具进料加工免税证明”、“纳税申报表数据采集”之后进行。选择“基础数据采集—免抵退汇总表录入”点击“增加”键录入所属年月按回车，汇总表中的所有数据会自动生成如（图3-24）所示：
（图3-24）
数据生成后，检查汇总表生成的数据与明细表对应项目的数据是否一致，如果一致，按“保存”键进行保存，即完成汇总表的录入工作。如果不一致的，不能只修改汇总表，要找出对应项目的明细数据的错误原因，修改正确后，重新生成汇总表。
数据项目说明： 第16页
【所属期】申报年月，由4位年份码+2位月份码构成，例如200501； 【出口销售USD】免抵退出口货物销售额（美元）； 【出口销售RMB】免抵退出口货物销售额（人民币）；
【出口RMB累计】免抵退出口货物销售额（人民币），本年累计数； 【与纳税表差额】退税部门审核确认的“免抵退出口销售额”累计申报数减压《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额；
【当期单证不齐】当期单证不齐免抵退税出口货物销售额，指当期未参与免抵退税计算的出口的货物销售额；
【当期单证齐全】当期单证齐全免抵退税出口化物销售额，指当期参与免抵退税计算的出口货物销售额； 【前期单证齐全】前期免抵退税出口货物参与当期免抵退税计算的出口货物销售额；
【前期单证收齐】前期免抵退税出口货物在当期收齐单证部分的出口货物销售额；
【前期信息收齐】前期免抵退税出口货物在当期收到电子信息部分的出口销售额；
【单证齐全销售】单证齐全免抵退税出口货物销售额=当期单证齐全+前期单证齐全；
【免税出USD】免税出口货物销售额（美元）； 【免税出口RMB】免税出口货物销售额（人民币）；
【全部出口USD】全部出口货物销售额（美元）=出口销售USD+免税出口USD； 【全部出RMB】全部出口货物销售额（美元）=出口销售RMB+免税出口RMB； 【不予免抵退】不予免抵退税出口货物销售额； 【征退税差额】免抵退税出口销售额乘征退税率之差；
【上期不免抵减】上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额； 【不予抵扣抵减】免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；
【不免抵扣税额】免抵退税不得免征和抵扣税额。当征退税差额>上期不免抵减+不予抵扣抵减时，不免抵扣税额=征退税差额-（上期不免抵减+不予抵扣抵减）；当征退税差额≤（上期不免抵减+不予抵扣抵减）时，不免抵扣税额=0；
【不免抵扣累计】免抵退税不得免征和抵扣税额，本年累计数；
【与纳税表差额】退税部门审核确认的“免抵退税不得免征和抵扣税额”累计申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额；
【结转不免抵减】结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额。当征退税差额≤上期不免抵减+不予抵扣抵减时，结转不免抵减=（上期不免抵减+不予抵扣抵减）-征退税差额；当征退税差额>（上期不免抵减+不予抵扣抵减）时，结转不免抵减=0；
【出口乘退税率】免抵退税出口销售额乘退税率； 【上期免抵抵减】上期结转免抵退税额抵减额；第17页 【免抵退税抵减】免抵退税额抵减额。第18页
【免抵退税额】当出口乘退税率>（上期免抵抵减+免抵退税抵减）时，免抵退税额=出口乘退税率-（上期免抵抵减+免抵退税抵减）；当出口乘退税率≤（上期免抵抵减+免抵退税抵减）时，免抵退税额=0；
【结转免抵抵减】结转下期免抵退税额抵减额=（上期免抵抵减+免抵退税抵减-免抵退税额；
【期末留抵税额】当期《增值税纳税申报表》期末留抵税额；
【计算期末留抵】计算退税的期末留抵税额=期末留抵税额-不免抵扣累计与纳税表差额。若期末留抵税额-不免抵扣累计与纳税表差额≤0，计算期末留抵=0；
【当期应退税额】当免抵退税额>计算期末留抵时，当期应退税额=计算期本留抵；当免抵退税额≤计算期末留抵时，当期应退税额额=免抵退税额； 【当期免抵税额】当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额； 【申报标志】空：未申报；“R”：已申报；
【审核标志】空：未审核通过；“R”：已审核通过。注意：
在现在使用的生产企业申报系统版本中新增了一个免抵退汇总附表，用于划分不同的数据，这个表也是自动生成的。如图所示（图3-25）。
（图3-25）
九、“免、抵、退”税正式申报 第19页
所有明细数据和汇总数据录入完后，就可以正式申报。选择“免抵退税申报—生成汇总申报数据”，如（图3-26）所示： 19
（图3-26）
输入所属期点击“确定”后，出现申报数据列表窗口，窗口中有是否备份当前系统的选项，企业都必须选“是”，即在“备份当前系统”前的空格内打“√”，然后，按“确定”，系统弹出“生成申报数据”对话框，要求录入存放路径及存放汇总申报数据的文件夹，文件夹名称按照“申报年月+hz”的规则设定，例如200501hz，如（图3-27）所示，录入完后，按“确定”，汇总数据将生成到指定的路径中。
生成完后，系统显示申报数据列表，显示此次申报生成的数据表的记录条数。
第20页
（图3-27）注意：
申报完后已申报的数据在“基础数据采集”模块里没有显示，只能在“综合数据查询”功能中才能找到，如果要更改记录内容，请先撤销申报再在录入界面修改，修改完毕后再按照以前的步骤进行申报。
十、打印申报报表
1、选择打印报表
打印向税务机关报送的各种报表，选择“免抵退税申报—打印申报报表”该打印功能为固定格式的报表打印，企业不能自行定义。在一般情况下，税务机关要求打印出口货物免抵退申报明细表，出口货物免抵退申报汇总表。打印方式分为两种：申报系统打印、excel打印，先介绍的是申报系统打印（图3-28）
（图3-28）
打印申报报表对话框中用户可以选择以下操作：
报表设置 打印预览 打印 取消
2、打印报表步骤
输入需要打印报表的所属期（此项十分重要，输入不正确会出现当前所属期无打印数据的提示），选择要打印的报表，点击“报表设置”按钮。（图3-29）
第22页
（图3-29）
（1）点击“指定报表打印机”，选择当前报表打印时所用的打印机或网络打印机；
（2）点击“请选择纸张类型”，选择打印时纸张的类型，软件所支持的报表打印纸A3、B4、US Std Fanfold（美国标准复写纸）；
（3）选择打印方式“横向”或者“纵向”；
（4）点击“保存”按钮，出现提示窗口“是否新增方案”；
（5）点击“是”，系统会在打印设置中增加一条方案。同时，企业可以点击“删除”按钮，将不需要的方案删除；
（6）点击“预览”按钮，即可将当前打印报表样式显示在屏幕上。若出现“页标头 带区太大不能放入页中”提示，企业可将打印方式“横向”“纵向”切换一下，然后点击“保存”按钮，再进行预览。第 23页
企业也可以调整报表的页边距，调整好后，同样需要点击“保存”按钮，将其方案保存。
预览没有问题，可点击“打印”将报表打印出来。报表打印完后，点击“退出”按钮。当用户打印报表时出现打印一半的情况，一定要先进行预览，看预览是否正常，如果预览不正常打印一定不正常，用户可以调整页边距，调整打印的横、纵向，再进行预览，将正常预览时的设置保存下来，以便以后打印。
另外在进行多页打印的时候如果想单独打印其中的某一页可以在报表设置中选择“从第x页至第x页”。并且选择打印份数。逐份打印和逐页打印。用户按照实际情况，可以自由选择。
3、打印到“EXCEL” 第24页
同时系统提供了一个更加方便的打印模式“EXCEL报表打印”，用户可以把所要打印的报表以Excel文本方式进行打印，具体操作方法如下：
输入需要打印的表的所属期，选中“Excel打印”，选择要打印的报表，点击“打印到Excel”按钮，如（图3-30）所示：
（图3-30）
系统会自动将打印报表以Excel文本显示，此时是打印报表前的预览状态，点击“设置”按钮，显示如（图3-31），可对打印报表的页面进行设置：
纸张大小：选择A3、B4、US Std Fanfold。方向：选择横向或纵向。24 手工调整：对表的大小、宽度等进行人工调整。点击按钮，此时用户可以移动鼠标，选择所要调整的字段或页边距，将指针置到要调整的字段或页边距上，上下或水平拖动指针，直到所有的字段都能显示出来即可。
打印报表的页面设置完毕后，请点击“打印”按钮打印报表。
（图3-31）
十一、生成出口货物冲减明细
企业的出口货物发生退运退关、转作内销征税或者对于前期单证不齐的记录，当期收齐单证后发现原申报的数据有误时（例如商品代码、金额、数量、出口日期等），执行此功能。
点击“基础数据采集—生成出口货物冲减明细”，在索引窗口中找到需做冲减的记录，编辑窗口中显示该条记录的相关内容，点击“冲减出口”按钮，出现如下窗口（图3-32）
第 25页
（图3-32）
冲减所属期为冲减数据的当月，记录操作范围可以是企业指定的该条记录，也可以是筛选条件下的所有记录，如果需做冲减的数据是“单证未收齐”的，要在“是否先收齐单证再做冲减”栏前的空格内打“√”，在单证收齐标志栏录入“BH”（未做收齐的单证发生“全额退运”或“转内销征税”的除外），然后点击“确定”，在索引窗口的最后就会产生一条金额，数量为负数，并且是单证收齐状态的记录，如（图3-33）所示：
第26页
（图3-33）
若企业的货物发生部分退运或以前的数据录入错误，首先在“生成出口货物冲减明细”中将该条记录进行全额冲减，然后在当期的出口货物明细申报录入中，录入一条实际出口的数据。
负数冲减的具体做法：
1、对前期已收齐并办理了退税的单证，在当期发生退运或转内销征税的：进入“生成出口货物冲减明细”模块，在左边索引窗口中选择要冲减的数据，点击红字按钮“冲减出口”，即可进行冲减。（部分退运冲减仍然是先全额冲减再录入没冲减的部分）。
2、对前期单证不齐的数据，当期收齐发现错误（报关单号、核销单号错误的除外）的冲减：
（1）在向导第一步“生成出口货物冲减明细”中的左边索引窗口选择需要冲减的记录，点击“冲减出口”红色按钮，出现如（图3-32）所示的窗口，在“是否先收齐单证再做冲减”栏前勾选，在“单证收齐标志”栏录入“BH”后选“确定”。第27页
（2）在向导第一步“出口货物明细申报录入”中录入正确的数据，其中，“单证不齐标志”栏不需录入“BH”，即是单证收齐的意思。
3、对前期单证不齐的数据发生“全额退运”或“转内销征税”，不需选择“先收齐单证再做冲减”，只需做单证不齐冲减即可。
注意：
（1）自动生成冲减记录的序号都为Z000，如果当月有多条冲减记录，必须到“出口货物明细申报录入”中修改序号，否则会提示申报序号有重号，造成无法生成明细申报数据。
（2）对前期单证不齐的数据，当期收齐发现错误的，如果属于报关单号码和核销单号码的错误，不需要做冲减处理，直接在“收齐出口单证明细录入”中对应栏次修改即可。
（3）对于前期录入数据错误的冲减，在冲减之后，会出现一个报关单号对应3条记录的情况，这3条记录都是单证收齐的。而且在预申报之后，反馈信息中会出现报关单号重复，海关离岸价超过海关电子信息金额的疑点，这些疑点是由于数据冲减所致的，不用处理。
一、查询相符发票信息
1、发票认证：认证系统（航天信息）
2、国税官网→网上办税→出口退税→登录出口退税综合服务平台，输入用户名(税
号)，密码→查询区→发票信息查询→查询认证后的相符发票，相符发票有信息
才可申报退税。
3、整理相符发票（抵扣联）对应的出口发票，出口报关单
二、出口退税申报
（一）、外部数据采集
1、下载出口报关单信息
登入电子口岸网页→出口退税→下载***.xml文件
插上口岸IC卡→进入出口退税申报系统→外部数据采集→出口报关单读入
→核对关单
2、出口关单确认→数据检查→全选，数据确认
3、汇率配置：关单出口日期第一个工作日的汇率,折百汇率
4、海关贸易性质配置：01→出口明细申报表
5、认证发票信息读入：认证系统→下载认证结果***.xml文件
（二）、1、出口明细录入
关单信息读入后自动带出→输入出口发票号→序号重排（物理序号）→修改关
联号→审核确认→在关单右上角写上对应的关联号
①关联号：所属期4位+批次2位+序号4位（如1605 01 0001）
②所属期：如本月为6月，所属期为201605
2、进货明细录入（进项发票，抵扣联）
①关联号：与录入出口关单时的关联号对应一致
录入所属期，批次，序号，发票号码，商品代码，数量→回车→序号重排→
审核认可
（三）、数据检查
1、进货出口数量关联检查：关单数量=发票数量，出现差异，倒回到进货明细录
入修改
2、换汇成本：
3、预申报数据一致性检查
（四）、确认明细申报
(五)、免退税申报
1、退税正式申报→查询本次申报数据→退税汇总申报表录入→点击增加，输入申报年月→一直按回车到底→保存
2、生成退(免)税申报数据→存盘
（六）、出口退税综合服务平台
办税区→免退税预申报→申报数据上传→操作显示已完成→查看反馈信息下载 →有反馈疑点的，撤销本次申报，倒回处理→没有反馈疑点的，直接转正式申报、（七）、打印退（免）税申报数据
1、出口明细申报数据：4份
2、进货明细申报数据：4份
3、退税汇总申报表：3份
（八）、装订
1、退税汇总申报表+出口明细申报数据+进货明细申报数据，2份
2、出口明细申报数据+关单（复印件）+Invoice（复印件）
3、进货明细申报数据+进项发票抵扣联（正本）
三、其他
1、撤销申报
一、生产企业出口退税的增值税税负
对于出口企业的增值税退税, 我国制定了两种办法, 即“免、抵、退”法和“先征后退”法, 分别适用于自营或委托出口的生产企业及收购出口的外贸企业。对于生产企业, “免”是指货物出口销售环节免征增值税;“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件等所含应予退还的进项税额, 抵顶内销货物的应纳税额;“退”是指生产企业当月自产货物应抵顶的进项税额大于应纳税额时, 对未抵顶完的税额予以退还。因此, 这一办法的根本出发点, 在于体现公平税负和“征多少, 退多少”的零税率原则。
在“免、抵、退”原则下, 我国制定的计算方法如下:当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额 (其中免抵退税抵减额是指国内购进免税原材料或来料加工免税进口料件与退税率乘积) ;当期内销货物应纳税额=当期内销销项税额-[当期内销进项税额- (当期免抵退税额+当期免抵退不得免征和抵扣税额) ]。然后, 根据当期免抵退税额同当期内销应纳税额的比较, 来确定当期应退税额或应纳税额, 以及下期留抵税额。由此可见, 由于我国增值税的退税率和征收率的差异, 以及免抵退税额的计税依据以离岸价格为基准, 而非以所含原材料、零部件的进项税额为标准, 这将会使得企业可能出现不完全退税, 即存在出口货物增值税税负遗留问题。
例:某新建出口生产企业, 产品全部外销, 假设当期外购原材料、零部件价格为a, 增值税征收率x;出口产品折合人民币的离岸价格为b, 适用退税率为y。由于免税购进原材料, 在出口退税计算中, 对增值税产生的影响将予以剔除。因此, 为简化计算, 假设免税购进原材料、零部件等为零。根据出口退税计算公式, 则当期内销货物应纳税额=0- (ax-bx) = (b-a) x, 当期免抵退税额=by。
若b≥a, 则当期销售货物应纳税额≥0。如果by> (b-a) x, 调整不等式即a/b> (x-y) /x, 当期可实现出口退税, 即当出口产品非增值率大于征退税率之差额与征收率的比值时, 可获得出口退税, 退税额=by- (b-a) x, 企业当期增值税税负=ax-[by- (b-a) x]=b (x-y) ;若a/b≤ (x-y) /x, 则企业不但不能获得退税, 还将缴纳当期应纳税款, 缴税额= (b-a) x-by, 企业当期税负=ax+ (b-a) x-by=b (x-y) 。可见两种情况下, 企业税负表达式是一样的。
若b
那么企业存在内销的情况下, 结果又将如何呢?结合上例, 假设企业内销产品价格为c, 增值税征收率同原材料一致为x, 则当期应纳税额=cx- (ax-bx) = (c+b-a) x, 免、抵、退税额=by。
当c+b-a≥0时, 当期内销货物应纳税额≥0。如果by> (c+b-a) x, 即 (a-c) /b> (x-y) /x时, 退税额=by- (c+b-a) x, 企业当期税负=ax-cx-[by- (c+b-a) x]=b (x-y) ;若by< (c+b-a) x时, 仿上例可计算出企业税负=b (x-y) 。
当c+b-a<0时, 当期内销货物应纳税额<0, 当期应退税额=当期免、抵、退税额=by, 留待下期抵扣税额= (c+b-a) x, 企业当期税负=ax-cx-by;将跨期待抵扣税额影响剔除, 则实际税负=ax+ (c+b-a) x-cx-by=b (x-y) 。
综上分析可见:当征退税率一致时, 企业税负为零, 企业可获得出口货物完全退税;而当两者不一致时, 企业出口货物将不能获得增值税完全退税。由于我国目前对出口货物增值税退税率规定了17%、13%、11%、8%、5%五个档次的退税率, 所以当企业征退税率不一致时, 将承担额外税负, 且征退税率差额越大, 相应承担的税负也越重。另外, 我国将出口货物离岸价作为购进价进行增值税抵顶, 使得产品价格中的 (V+M) 部分, 即除原材料、零部件之外的增值价值计入退税基数, 名义上使得退税数额变大, 但从企业综合税负来看, 无疑加重了企业的税收负担, 有违公平税负原则。
二、外贸企业出口退税的增值税税负
对于外贸企业, 我国的《出口货物退 (免) 税管理办法》做出如下规定:外贸企业在出口销售环节免征增值税;对其收购货物的成本部分, 由于其在收购时支付了应纳的增值税税款, 因此在货物出口后按照收购成本与退税率计算退税, 退还给外贸企业, 即通常所说的“先征后退”。由于我国目前只对部分产品实行征退税率一致, 所以当征退税率不一致时, 所产生的征退税之差将计入外贸企业的生产成本, 从而产生外贸企业的增值税税负问题。
接上例, 假设某外贸企业收购该出口加工企业产品进行外贸出口, 收购价格为d, 增值税税率为x, 当期出口产品价格与生产企业出口价格相同为b, 增值税退税率为y。显然在“先征后退”的退税政策下, 该外贸企业可获得的退税款=dy, 收购环节已缴纳税款=dx, 所以, 该外贸企业货物出口增值税税负=d (x-y) 。由此不难看出, 当出口产品征退税率不一致时, 外贸企业将产生增值税税负, 并且征退税率差越大, 税负负担将越重。显然, 这点和生产型出口企业是类似的。
三、生产企业与外贸企业的增值税税负比较
通过上述分析可见, 在我国当前的货物出口增值税退税政策下, 由于生产企业和外贸企业采用的退税计算方式不同, 使得即使在相同条件下, 两者所负担的税负也可能不同。
例:某出口生产企业当期采购原材料、零部件价格100万元, 加工成产品后以离岸价150万全部外销, 并假设某外贸企业从国内采购同样批次产品, 采购价格为120万元, 外销价格与生产企业一致, 假定增值税税率17%, 出口退税率13%。根据公式不难计算出, 生产企业的增值税税负=150× (17%-13%) =6 (万元) ;外贸企业的增值税税负=120× (17%-13%) =4.8 (万元) 。显然, 生产型出口企业税负的绝对值要比外贸企业重。
造成两者税负不同的原因, 主要在于出口企业的免、抵、退税额计算以离岸价为依据, 并视同购进价;而外贸企业则直接以收购成本为依据, 计算退税。显然, 在出口离岸价格大于外贸企业收购价格的情况下, 两者的税负差异不可避免。同时, 为了能够更客观地来衡量两类企业的税负差异、消除绝对数额影响, 本文采用了相对指标, 即离岸价格税负率这一指标, 将企业增值税税负绝对数同产品离岸价格的比值, 作为判断标准, 以此来比较企业的税负水平, 具体见下表:
从上表可见, 当征退税率一致时, 生产企业和外贸企业都将获得完全退税, 在此情况下两者税负率相同。但当征退税率不一致时两者的税负水平不同, 由于外贸企业收购产品出口的盈利性需求, 必然使得离岸价格b高于收购价格d, 即生产企业税负的绝对值要大于外贸企业, 税负偏重。但如果从税负率指标来看, 由于d/b<1, d (x-y) /b
从表象来看, 作为我国生产企业免抵退税额计算依据的离岸价格, 大于外贸企业的收购价格, 在相同的出口产品的价格下, 生产企业的“免抵退”税额大于外贸企业应退税额, 似乎是外贸企业税负偏重。但由于生产企业实际应退税额, 要通过当期内销货物应纳税额和免抵退税额的比较来确定, 所以从税负率指标来看, 生产企业的税负要大于外贸企业。
四、对增值税出口退税计算方法的改进
思路一:根据我国实际情况和“征多少、退多少”的零税率原则, 保持外贸企业的退税方法不变, 将生产企业当期免抵退税额的计算依据由产品外销价格改为其所含原材料、零部件等非增值部分价格, 即扣除外销价格中所含人工费用、间接费用、必要利润等增值部分。计算公式为:当期免抵退税额=出口货物非增值额 (人民币) ×退税率=出口货物离岸价 (人民币) ×非增值率×退税率, 如果出口产品包含免税购进原辅材料, 则应将免税的原辅材料价格从全部原材料、零部件价格中剔除。按此思路, 生产企业的税负绝对额将变为a (x-y) , 税负比率为a (x-y) /b。同先前税负率相比, 企业税负水平降低, 从而有利于生产企业产品出口, 增强产品的国际竞争力。但随之而来的问题是, 外贸企业的计算方法不变, 其税负率仍为d (x-y) /b, 由于增值率的存在, 使得a
思路二:根据公平税负原则, 以及“出口免税, 并退回上一环节增值税”的国际惯例, 保持外贸企业退税方法不变, 并根据外贸企业的税负率水平, 来确定生产企业的税负率, 保持二者一致。具体做法为:计算外贸企业出口产品的进销价格比, 即d/b;调整生产企业免抵退税额计算公式, 即当期免抵退税额=出口离岸价格 (人民币) ×d/b×退税率, 其他计算步骤不变。可见在此情况下, 出口企业的税负绝对额=出口离岸价格 (人民币) ×d/b× (x-y) , 税负率=d (x-y) /b, 和外贸企业税负率一致。因此, 这种方法很好地贯彻了公平税负原则, 但缺点是计算复杂, 如果找不到可比的外贸公司, 将无法进行生产企业出口退税的计算。
思路三:结合上述两种思路, 对生产企业按照原材料、零部件等非增值额, 计算免抵退税额。根据思路一的分析, 生产企业的税负率为a (x-y) /b。外贸企业的退税依然实行“先征后退”, 征税环节计算办法不变, 以保持税款抵扣的连续性。但在退税时, 使实际退税额=收购成本×[ (a/d) ×y+ (1-a/d) ×x], 其中a/d为产品非增值额同购销价格之比值, y为退税率, x为征收率。假设收购成本为d, 可计算出外贸企业税负绝对额为a (x-y) , 税负率为a (x-y) /b, 同生产企业税负率一致。
因此, 思路三既体现了“出口免征, 并退回上一环节增值税”的国际惯例, 又避免了思路二在找不到可比外贸企业时无法对生产企业进行出口退税计算的情况, 同时也兼顾了两类企业之间的税负公平。其缺点是在办理退税时, 需获得出口产品的非增值额数据, 因而同思路二相比, 略显复杂。
参考文献
为了缓解全球金融危机不断蔓延对出口企业造成的重大冲击，中国财政部、国家税务总局于2008年7月30日发出《关于调整纺织品服装等部分商品出口退税率的通知》，规定自8月1日起，将部分纺织品、服装的增值税出口退税率从11％提高到13％，同时对其它相关商品的出口退税率作了调整。随后，财政部、国家税务总局于10月21日、11月17日、12月29日分别发出了《关于提高部分商品出口退税率的通知》、《关于提高劳动密集型产品等商品增值税出口退税率的通知》、《关于提高部分机电产品出口退税率的通知》，进一步调整了包括服装、纺织产品等劳动密集型产品以及部分高附加值的机电产品的出口退税率，调整后的出口退税率由调整前的5％、9％、11％、13％、17％五档变为了5％、9％、11％、13％、14％、17％六档。出口退税作为一项鼓励出口的对外贸易政策，能有效刺激出口量的增加。然而。出口退税对出口的促进作用是有局限的，企业应该客观而准确地认识出口退税对出口的影响，利用好政策带来的机遇，同时努力开辟企业赚取利润的其它渠道。本文拟从出口退税的作用以及其局限性论述出口退税对出口企业的影响，对企业在危机中把握方向，保持并挖掘潜在竞争力有一定的现实指导意义。
一、出口退税政策调整对出口的作用分析
出口退税是指一国政府将出口商品中所包含的间接税退还给出口商，使出口商品以不含税的价格参与国际竞争的一项出口鼓励措施。出口退税的经济思想颇为久远，最早可以追溯到重农学派的先驱阿吉尔贝尔，他最早提出了对出口商品免税的思想，现今世界各国都广泛采用出口退税政策，世界贸易组织《补贴与反补贴措施协定》附件1至3明确规定出口退税不能视为出口补贴。由于各国的间接税税率不同，只有不含税的商品进入国际市场，才能保证竞争的公平性，因此各国可以全额退税也不违反WTO规则。
1出口退税能降低企业成本，扩大出口量。出口退税是政府通过让渡出口产品的增值税的全部或一部分来提高企业的利润空间，从而扩大出口。中国从1985年实施出口退税政策以来，曾多次对这一政策进行调整，其中20世纪末为了应对亚洲金融危机的那次调整与2008年应对全球金融危机的调整有很多相似之处，最大的特点就是平均退税率提高了，而且取得了明显的政策效应。1999中国出口连续8个月负增长，在退税政策的刺激下，急剧反弹，实现全年同比增长6.1％，同时政策的时滞效应也带动了2000年出口增长22.7％。2008年这次出口退税政策实施后，相关产品的出口困境有所缓解。商务部数据显示，2008年12月份政策调整涉及的商品整体出口合计544，5亿美元，同比增长4，8％，占中国出口总值的比重由前11个月的45，8％上升至12月份的49，0％。其中服装、塑料制品、箱包和灯具出口均表现为加速增长。
2出口退税政策调整能给出口企业传递政策信号。出口退税提高，能加速出口增长，出口退税调低，将减缓出口增长。然而，出口退税政策的调整除了影响企业实实在在的利润之外，还能给企业传递政策信号。为了缓解贸易顺差带来的各种问题，并促进国内产业结构的优化升级，中国财政部2007年7月1日起大幅调低了2268项商品的出口退税率，同时取消了553项产品的出口退税率。这次调整主要是涉及到一些“高耗能、高污染、资源性”的产品和一些低附加值的较易引起贸易摩擦的商品。这就给相关企业发出信号。应及时调整产业结构，顺势应变，努提高企业的竞争了。在这次全球金融危机背景下，出口退税政策调整同样也给企业传递了信号。出口退税提高了，政府扶持的信号给了企业信心，纺织企业、鞋帽企业、家电企业等纷纷调整经营策略，加强内部管理，重新走向国际市场。
3出口退税政策调整能优化出口商品结构。每次出口退税调整都是针对不同产品实行差别退税政策。2008年出口退税新政策根据不同产品国际竞争力和产品类型特点，对出口退税率进行了结构性调整，提高了部分纺织品服装商品、部分劳动密集型商品以及部分机电产品的出口退税率，取消红松子仁、部分农药产品、部分有机胂产品、紫杉醇及其制品、松香、白银、零号锌、部分涂料产品、部分电池产品、碳素阳极的出口退税。这表明了政策对劳动密集型产业以及高附加值产业的支持。对出口货物的退税率实行差别待遇，有利于推动出口产品结构和产业结构的优化和调整。
二出口退税政策的局限性分析
全球金融危机背景下，出口退税政策对于扩大出口、恢复企业信心、调整产业产品结构能起到一定的作用。然而，出口退税政策对出口的作用还存在一定的局限性。首先，影响出口的因素很多，出口退税只是众多因素之一而已。企业通过出口退税政策的优惠获得利润空间并扩大出口量，而影响企业出口量的因素还有很多，如企业的产品定价、企业的工资成本、企业的财务成本等，还包括企业所面I临的国际竞争环境、国内经济贸易政策都影响到企业的出口。其次，出口退税受政府财政收入的限制。随着出口的增长，出口退税额也迅猛增长，这就意味着要求财政预算安排更多的指标用于退税。而财政收入无法与退税基数同步增长，这就给政府财政带来了巨大的压力。再次。出口退税过高不利于企业创新。过高的出口退税率，让企业片面依靠政策的扶持，出口企业只需保持原有的技术，就可以照样生存。而低附加值产品是引发近年贸易摩擦的主要原因，技术创新和提高附加值进而提高价格才是企业应付激烈的国际竞争的根本手段。
三企业的应对策略
波特在他的“钻石”理论里面提到政府对提升国家竞争优势的作用。政府能在经济发展中起催化和激发企业创造能力的作用，而政府政策和行为成功的要旨在于为企业创造性提供宽松、公平的竞争环境。出口退税政策的调整目标就是为了创造一个有利于企业竞争的宏观环境。出口企业应该全面、客观地看待退税政策的作用，以此为契机，重整旗鼓，适时调整产品结构，寻找适合自身发展的新途径。
1利用好出口退税政策提供的利好，抓住机遇渡过难关。随着企业全球化竞争的加剧，加之生产要素价格的不断上升，许多行业都进入了“微利时代”。在全球金融危机的影响下，许多出口企业面临困境，接单就意味着亏损，所以部分企业不得不关停。出口退税的提高，直接增加了企业的利润空间，企业可以放心地接单，恢复正常的生产经营活动。同时也表明，政府下定决心要帮扶相关出口企业，并将进一步加大政策支持力度，如完善企业信贷等促进企业融资的政策。出口企业应该利用好出口退税政策带来的优惠。积极寻找企业发展的出路，走出金融危机带来的寒冬。
2积极创新，提高产品的附加值，促进产品升级。
出口退税政策的作用是有限的，企业不能过分依赖政策，应寻求更有力的途径追求利润，提高竞争力。如果企业墨守成规，继续在低价格、低附加值的产品上挣扎，很难摆脱被淘汰的命运。而如果企业能积极创新，开发新的产品，提高产品的附加值以提高在国际市场的议价能力，以高品质、高价格的产品打入国际市场，便能减少金融危机带来的损害，并最终在国际市场占有一席之地。
3开拓市场。扩大销售渠道。面对全球金融危机，企业应积极开拓新的市场，将损失减到最少。一方面，金融危机对各国的影响不同，出口企业应有意识地开拓并扩大受金融危机影响不大的新兴市场，以此来弥补欧美市场出口额急剧下降带来的损失。另一方面，出口企业可以转变营销理念。通过出口转内销，在国内市场寻找出路。
参考文献：
[1]赵杰，出口退税的作用分析与政策选择[J]，生产力研究，2006(4)
[2]张伦俊，祝遵宏，我国税收对出口贸易的影响分析——兼谈出口退税政策调整效应，国际贸易问题，2005(4)
[3]中国贸易救济信息网
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