《财务报告指引》界定了财务报告的定义, 描述了财务报告中的风险, 明确了财务报告的编制和财务报告对外提供方面的控制措施, 对优化企业财务报告制度具有重要意义。财务报告内部控制设计是一项复杂的系统工程, 企业应当根据本指引的要求, 通过设计内部控制手册, 使全体员工了解财务报告的内部机构设置、岗位职责、业务流程等情况, 明确权责分配, 正确行使职权, 从而保证财务报告的真实、完整, 以发挥财务报告作用, 规范财务报告行为, 防范财务报告风险。
梳理描述制度文件, 是梳理描述有关财务报告方面的管理制度或文件, 应重点关注有无财务报告方面的相关制度以及是否完善和充分执行, 有无具体可控的操作文件或表单等。
企业财务报告现行的业务流程到底什么内容、包括哪些环节以及能否有效控制财务报告风险, 都是本步骤的工作重点。
在梳理财务报告管理制度和业务流程现状的基础上, 根据内部控制设计的要求, 编制财务报告业务流程目录, 绘制财务报告业务流程图。
根据企业财务报告的实际情况, 确定企业财务报告的业务流程目录, 可为企业构建与实施财务报告内部控制界定边界。财务报告的业务流程目录因企业而异, 一般可简单分为财务报告的编制、财务报告的对外提供、财务报告的分析利用阶段。本阶段设计工作成果是形成《财务报告内部管理制度或相关文件情况表》、《财务报告流程目录》、《财务报告业务流程图表》等。
财务报告风险评估的基本程序:识别财务报告风险, 并进行具体描述;分析财务报告风险, 编制财务报告风险分析表;评价财务报告风险, 编制财务报告风险评价表;确定财务报告风险应对策略;提出财务报告重大风险解决方案。在实践中, 财务报告风险分析及其评价是合在一起进行的, 财务报告重大风险解决方案的制定要看企业是否需要, 也可在财务报告内部控制设计完成后单独进行。
评估财务报告风险, 首先, 要把资金活动具体风险识别出来, 然后整理出整体层面的风险。企业财务报告具体风险是多种多样的, 也因企业的不同而不同。按照《财务报告指引》的要求, 在评估财务报告风险时, 至少应当关注下列风险:编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度, 可能导致企业承担法律责任和声誉受损;提供虚假财务报告, 误导财务报告使用者, 可能造成决策失误, 干扰市场秩序;不能有效利用财务报告, 难以及时发现企业经营管理中存在的问题, 可能导致企业财务和经营风险失控。
财务风险是指在企业各项财务活动中, 因企业内外部环境以及各种难以预计或无法控制的因素影响, 在一定时期内, 企业的实际财务结果与预期财务结果发生偏离, 从而蒙受损失的可能性。财务风险主要包括投资风险、筹资风险、现金流量风险、利率分析、汇率风险等。习惯上, 财务风险有时特指债务筹资风险。在市场经济条件下, 财务风险贯穿于企业各个财务环节, 是各种风险因素在企业财务上的集中体现。控制财务风险, 是企业财务管理的重要内容和基本任务之一。
企业应根据《财务报告指引》中的财务报告风险提示, 结合企业财务报告的实际情况, 识别并具体描述财务报告存在的风险。财务报告具体风险描述因所识别出的风险而不同, 将具体财务报告风险与财务报告流程结合是比较好的做法。
财务报告风险分析的内容很多, 一般应从成因和结果两个方面进行, 并编制财务报告风险分析表。
财务报告风险评价应从发生可能性和影响程度两个维度进行, 根据评价结果进行风险排序和等级划分, 并编制财务报告风险评价表。
财务报告风险应对是根据风险评价的结果, 针对不同等级风险选择财务报告风险应对策略的过程。不同等级的财务报告风险采取的应对策略不一样, 一般有规避、降低、转移、接受等策略。不论选择哪种策略, 都需要编制财务报告风险应对表。
设计财务报告内部控制是在评估财务报告风险的基础上, 对财务报告内部控制进行设计的过程, 是财务报告内部控制设计的关键环节, 基本程序包括:确定财务报告关键控制点;明确财务报告控制目标;提出财务报告控制措施;设计财务报告控制证据;完善财务报告相关制度;绘制财务报告控制流程图;编制财务报告控制矩阵。
企业在构建与实施财务报告内部控制过程中, 要针对财务报告风险评估的结果, 确定财务报告的一般控制点和关键控制点, 并编制财务报告控制要点表。确定财务报告的一般控制点和关键控制是件很困难的事情, 要根据企业实际情况确定, 也因人们的专业判断而有所不同。《财务报告指引》重点对财务报告的编制、财务报告的对外提供、财务报告的分析利用环节等进行了规范。
财务报告内部控制的目标就是要保证财务报告合法、安全、有效、可靠, 从而有效控制财务报告中可能存在的各种风险, 实际工作中, 应根据识别出来的财务报告具体风险来设计, 不能固定化、模式化。
为了财务报告制度的有效实施, 需要制定必要的表单, 作为财务报告制度的附件, 为财务报告过程留下控制证据。财务报告相关文件资料很多, 包括会计政策、会计估计、会计凭证、会计账簿、财务分析报告和财务报告结果传递记录等。
摘要：财务报告内部控制设计是在遵循国家和企业财务报告相关法规制度的基础上, 以国家监管部门制定的内部控制规范及其应用指引为依据, 结合企业财务报告发展的实际情况, 利用系统控制技术和方法, 构建企业自身财务报告内部控制体系的一个动态过程。简单说, 财务报告内部控制设计, 是财务报告内部控制建设的首要环节, 是构建财务报告内部控制体系的过程。
关键词：财务,企业,设计
[1] 李红.内部控制审计发展历程与现实意义[J].重庆理工大学学报, 2012 (6)
[2] 孙文娟.内部控制信息披露与盈余质量的关系研究[J].财会月刊, 2013 (15)
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