会计对象是指会计反映和监督的内容。我国会计学者从各自对会计本质的认识出发, 提出了不同的财务会计对象观点, 主要有: (1) “资金运动论”, 认为会计对象是再生产过程中的资金运动; (2) “价值运动论”, 认为会计对象是随经济活动而产生的价值运动, 其表现为资金运动或资本运动; (3) “财产论”, 认为会计对象是再生产过程和处于其中的财产; (4) “经济活动论”, 认为会计对象是再生产能够以货币表现的经济活动; (5) “经济效益论”。认为会计是对经济效益教学预测、决策、基色、分析和考核等; (6) “双重对象论”, 即会计对象包括“反映和控制对象”和“会计处理对象”。其中影响最广泛的是“资金运动论”。本文在对这种观点深入分析的基础上提出了自己的观点。
我国对会计对象的认识受到具体经济环境的影响和制约。在计划经济时代, 企业没有自主权, 国家将资金拨付给企业, 企业按照国家计划进行生产经营, 产品由国家收购, 整个生产经营过程表现为国家提供资金 (资本) 的运动过程并在生产的不同阶段表现为不同的状态, 因此将会计对象定义为资金运动。在改革开放初期, 企业获得了一定的经营自主权, 但这时企业经济活动仍然比较简单, 会计核算的主要内容仍然表现为企业经营活动中资金运动。随着市场经济体制的建立和不断深入, 企业经济活动日趋复杂, 会计准则与国际会计准则实现协同, 会计核算的内容得到大大拓展和丰富, “资金运动论”越来越经不起会计实践的检验, 其不足主要表现为不能反映会计核算的全部内容、与会计计量属性的拓展相冲突等方面。
随着经济学、财务学等学科的发展, 人们逐渐认识到企业的价值在于其财务价值, 即获取未来现金流量的能力, 在金额上等于未来现金流量的折现值。笔者认为, “价值运动论”更符合当前我们对会计对象的认识, 这个“价值”指的是企业的财务价值。会计对象是企业当期的价值 (未来现金流量在当期的折现值) 及其变化。从企业财务价值的角度来认识会计对象主要基于以下几点理由:
当今国内外企业界、理论界已形成共识, 企业生存与发展的决定因素不在于资产规模大小、利润总额高低, 而在于持续获得现金流的能力。投资者和债权人更关心企业价值, 尽管企业价值在股票市场上表现为股价, 但其本质上却取决于企业未来现金流量。投资者和债权人更希望了解影响企业价值的信息, 将会计对象定位于企业价值更有利于贯彻决策有用观。
企业生产经营活动无不影响企业未来现金流量, 因此必然伴随价值运动。即使在没有资金运动的交易领域, 如衍生金融工具, 也由于对企业价值产生影响而纳入会计核算范围之内。
价值包括过去价值 (历史成本) 、现实价值 (重置成本、可变现净值) 、未来价值 (现值、公允价值) , 由于投资者和债权人面向未来进行决策, 因此价值运动论支持以现实价值或未来价值作为企业价值的计量基础。
价值运动论强调未来、强调预期, 指出资产本质在于获得未来现金流的流入, 即资产价值;负债的本质在于导致未来现金流的流出, 即负债价值, 这些同会计要素的权威定义是相一致的。而收入和费用则是特定会计主体在特定会计期间的价值变动。根据上述分析, 现行会计等式“资产=负债+所有者权益”实质是指明了这样一种恒等关系“资产价值-负债价值=企业价值=所有者权益价值”, 也就是说会计要素之间的恒等关系实际上是要素价值之间的恒等关系。
价值运动论使我们对会计对象的认识又深入了一步, 具有一定的理论和实践意义:首先价值运动论将会计对象定位于企业价值及其变动, 影响企业价值变动的经济业务都应当进入会计系统进行会计核算, 从而极大地拓展了会计核算的范围;其二价值运动论认为会计信息是对企业价值及其变动的反映, 更加突出会计信息的相关性, 因此非历史成本计量属性将成为计量基础, 从而将对现行以历史成本为主的计量体系产生强大冲击;第三, 价值运动论使我们进一步认识到会计要素的本质特征和会计等式的真实含义, 将推动会计理论的发展。
价值运动论尽管符合目前我们对会计对象的认识, 但它同资金运动论一样也存在一些不足:首先价值运动论定义会计对象范围过宽, 因为影响企业价值变动的因素太多, 会计不可能对所有这些影响因素进行确认和计量;其次从价值运动论出发, 我们仍然很难推导出会计要素的概念, 而且恰恰相反, 我们都是从会计要素的发展来认识会计对象的, 这说明我们对于会计对象的认识仍有待于深化。
摘要：财务会计对象理论是财务会计理论的基本内容之一, 我国会计学者提出了不同的会计对象观点, 目前比较一致的意见是“资金运动论”。随着社会经济环境和会计技术的发展, “资金运动论”已不能反映会计对象的本质。经过发展和完善的“价值运动论”更接近目前对会计对象的认识。
关键词：会计对象,再认识
