财务分析报告如何写
一、基本情况
即概括说明公司综合情况（主要是通过对公司的主要经济指标及财务指标的说明，概括说明公司整个经济形势及总财务状况的优劣及影响），让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。
二、公司财务状况运行情况说明
主要是对公司运营及财务现状进行具体的介绍，适当运用绝对数、比较数及复合指标数对经济指标进行说明。特别是要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。
三、财务分析
主要是结合第二部分内容对公司的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
四、财务评价
作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
五财务建议
即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。
《公司财务分析报告》
一、总体评述
（一）总体财务绩效水平
（二）公司分项绩效水平
二、财务报表分析
（一）资产负债表
（二）利润及利润分配表
主要财务数据和指标如下：
毛利率（%）
净利率（%）
成本费用利润率（%）
净收益营运指数
1.利润分析
（1）利润构成情况
（2）利润增长情况
3.成本费用分析
（1）成本费用构成情况
（2）成本费用增长情况
4.利润增长因素分析
5.经营成果总体评价
（1）产品综合获利能力评价
（2）收益质量评价
（3）利润协调性评价
（三）现金流量表
主要财务数据和指标如下：
项目
1.现金流量结构分析
（1）现金流入结构分析
（2）现金流出结构分析
2.现金流动性分析
（1）现金流入负债比
（2）全部资产现金回收率
三、财务绩效评价
（一）偿债能力分析
流动比率
速动比率
资产负债率（%）
有形净值债务率（%）
现金流入负债比
综合分数
（二）经营效率分析
应收帐款周转率
存货周转率
营业周期（天）
流动资产周转率
总资产周转率
（三）盈利能力分析
总资产报酬率（%）
净资产收益率（%）
毛利率（%）
营业利润率（%）
主营业务利润率（%）
净利润率（%）
成本费用利润率（%）
（四）企业发展能力分析
主营收入增长率（%）
净利润增长率（%）
流动资产增长率（%）
总资产增长率（%）
可持续增长率（%）
财务分析报告(本文主要指内部管理报告)是对企业经营状况、资金运作的综合概括和高度反映。然而要写出一份高质量的财务分析报告并非易事。撰写财务分析报告要注意以下六点：
一、要清楚明白地知道财务分析报告阅读的对象(内部管理报告的阅读对象主要是公司管理者尤其是领导)及报告分析的范围
报告分析的范围若是某一部门或二级公司，分析的内容可以稍细、具体一些;而分析的对象若是整个集团公司，则文字的分析要力求精练，不能对所有问题面面俱到，集中性地抓住几个重点问题进行分析即可。
二、了解读者对信息的需求，充分领会领导所需要的信息是什么
三、财务分析报告写作前，一定要有一个清晰的框架和分析思路
财务分析报告的框架具体如下：报告目录—重要提示—报告摘要—具体分析—问题重点综述及相应的改进措施。“报告目录”告诉阅读者本报告所分析的内容及所在页码：“重要提示”主要是针对本期财务分析报告在新增的内容或须加以重大关注的问题事先做出说明，旨在引起领导高度重视：“报告摘要”是对本期报告内容的高度浓缩，一定要言简意赅，点到为止。无论是“重要提示”，还是“报告摘要”，都应在其后标明具体分析所在页码，以便领导及时查阅相应分析内容。以上三部分非常必要，其目的是，让领导们在最短的时间内获得对财务分析报告的整体性认识以及本期报告中将告知的重大事项。“问题重点综述及相应的改进措施”一方面是对上期报告中问题执行情况的跟踪汇报，同时对本期报告“具体分析”部分中揭示出的重点问。题进行集中阐述，旨在将零散的分析集中化
“具体分析”部分，是报告分析的核心内容。“具体分析”部分的写作如何，关键性地决定了本报告的分析质量和档次。要想使这一部分写得很精彩，首要的是要有一个好的分析思路。例如：某集团公司下设四个二级公司，且都为制造公司。财务分析报告的分析思路是：总体指标分析—集团总部情况分析—各二级公司情况分析;在每一部分里，按本月分析—本年累计分析展开;再往下按盈利能力分析—销售情况分析—成本控制情况分析展开。如此层层分解，环环相扣，各部分间及每部分内部都存在着紧密的勾稽关系。
四、财务分析报告一定要与公司经营业务紧密结合，深刻领会财务数据背后的业务背景，切实揭示业务过程中存在的问题。
财务分析人员通过对业务的了解和明察，并具备对财务数据敏感性的职业判断，即可判断经济业务发生的合理性、合规性，由此写出来的分析报告也就能真正为业务部门提供有用的决策信息。财务数据毕竟只是一个中介(是对各样业务的如实反映，或称之为对业务的映射)，因而财务数据为对象的分析报告就数据
论数据，财务分析报告的重要质量特征“相关性”受挫，对决策的“有用性”自然就难以谈起。
五、财务分析报告的分析手法
(一)分析要遵循差异—原因分析—建议措施原则。因为撰写财务分析报告的根本目的不仅仅是停留在反映问题、揭示问题上，而是要通过对问题的深入分析，提出合理可行的解决办法，真正担负起“财务参谋”的重要角色。唯此，报告的有用性或分量才可能得到提高和升华。
关键词：调查报告,写作
任何事物都有一定规律, 自觉按规律办事, 才能成功。写调查报告也如是。
一、理清思路
理思路的过程, 实际上是思考的过程, 是研究的过程, 是深化的过程, 是条理的过程。理思路, 重点是紧紧围绕调查得来的全部材料, 理调查报告的主题思想、结构形式、基本观点、选用的主要事例。在理思路的过程中, 要遵循“高、新、实”三字原则。所谓高, 就是要站在全局的高度思考问题, 立足局部想全局, 面向全局论局部。所谓新, 就是要解放思想、敢于创新, 善于把上级的精神与调查的实际情况结合起来, 形成新见解、新观点, 特别是经验性、情况性的调查报告, 中心思想和基本观点、更要求新。所谓实, 就是在理思路时, 一定要坚持实事求是的原则, 实中求新。使主题和观点既实在又新颖。
二、综合分析
调查报告写得好不好, 主要看是否把调查到手的零散的东西系统化, 感性的东西理性化, 表面的东西实质化, 揭示出事物的本质和规律。达到这个目的的方法很多, 最好的方法是搞好综合分析。所谓综合分析, 就是把搜集到手的材料, 来一个集中透视, 过好筛子。把能够体现主题思想, 能够反映事物本质和规律的东西留下来, 经过加工提炼, 写进调查报告。要借助分析的解剖刀, 帮助我们清除视觉上的盲区, 把情况和问题看得全面一点, 深刻一点, 辩证一点。
一是站在上面向下看, 看对不对。用党的方针政策和创新理论衡量所调查的情况、经验和问题。例如, 有的把“过紧日子”理解为“过穷日子”不想办法解决基层喝水难、洗澡难等问题;有的按照“过紧日子”的精神, 经费不足不向上级伸手, 自己发展生产经营, 自我解决问题。这些, 用上级的精神一衡量, 就知道哪可否, 哪可取。
二是站在外面向里面看, 看新不新。就是用近期报刊上发表的重要评论, 用军内外先进经验, 对照所调查的经验和体会, 看是改革创新, 还是照抄照搬, 或者是半抄半创。
三是站在全局向局部看, 看有没有指导性。就是站在全局, 看自己所要得出的结论、谈出的观点、提出的意见和建议, 哪些有普遍指导意义, 哪些没有普遍指导意义, 哪些结论和观点有用, 哪些结论和观点没有用。
三、搞好“结合”
写出高质量的调查报告, 必须在“结合”上下功夫, 在“结合”中求质量。写文章包括调查报告, 只有讲清问题才有质量。要讲清问题就少不了虚实结合、理论与实践结合。运用党的创新理论的立场, 观点和方法, 把现有的材料去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里地分析, 得出正确的判断和结论, 找出规律性的东西, 使报告中的观点和材料自然地、有机地结合起来, 反映出来。概言之, 就是“三有”:有血有肉, 血肉交融;有虚有实, 虚实结合;有粗有细, 粗细搭配。
四、力求新鲜
我党历来号召全党同志要了解新情况, 解决新问题, 总结新经验, 探索新规律。写调查报告要贯彻这一指导思想, 必须在新字上下功夫, 努力做到选用的材料、概括的观点新, 总结的经验新, 提出的要求新, 探索的规律新, 使人看了能受到新的启迪。达到这些要求, 需要具备三个条件。
第一条是敏感性。凡是政治敏感性强的人, 他们的鉴别能力、洞察能力都很强。这种人对新情况、新问题、新特点、新经验, 识别快、接受快、反应快, 写出的东西, 提出的要求, 发表的意见, 一般都有新意。
第二条是比较性。在调查研究、制定决策、处理问题时, 要上下左右地进行比较。比较的方法很多、常用的方法是, 拿今天的情况和问题与昨天的情况和问题作比较;拿先进的方法和经验与一般性的方法和经验作比较;拿本单位、本部门的工作与成就和兄弟单位的工作与成就作比较, 从而找到差距, 发现特点。
1. 在文章的起始段陈述辩论的主题；
2. 文章第二段要陈述赞同的观点及理由；
3. 文章第三段要陈述反对的观点及理由；
4. 文章末段阐明自己的观点。
下面是正反观点式议论文模板，请仔细阅读。
导入
第一段： Recently we’ve had a discussion about whether we should ..., Our opinions are divided on this topic.
正文
第二段： Most of the students are in favour of it. (正方观点)
Here are the reasons. First ... second ... finally ... (列出赞成的理由)
第三段：However, the others are strongly against it. (反方观点)
Their reasons are as follows, in the first place, what’s more, in addition ... (列出反对的理由)
结论
第四段：personally speaking, it will do us more harm than good, so ...
【演练】
每年高考后，高考状元都会被“热炒”。对这个现象，有些人表示支持，有些人表示反对。请你结合下表，围绕Should we give more attention to top-rated college entrance exam takers? 这一话题写一篇英语短文来介绍这一现象并给出自己的看法。
注意：1.词数100左右；
2．可适当发挥，使行文连贯；
3．开头已给出，不计入总词数。
Every year after the college entrance exam, the top-rated exam takers will attract wide attention from all over the country ...
【习作一】
They may find themselves surrounded by various interviews and social activities. But recently we’ve had a discussion about whether we should be more concentrated on the top-rated exam takers. Our opinions are divided on this topic.
Most of the students are in favour of it, Here are the reasons. First, this can make the public realize the importance of education and regard it as a necessary aspect of our life. That education plays an important and necessary part in life will be accepted widely.
Secondly, paying more attention to the top-rated takers will set a good example to a great number of students. It inspires those who want to cheer their achievements.
However, the others are strongly against it. Their reasons are as follows. In the first place, the top-rated exam takers become more and more worried and nervous with unnecessary attention paid to them. In addition, high marks don’t necessarily mean strong abilities.
In my opinion, it’s all right to give proper attention to those top winners, which will benefit their future development.（江夏一中王敏）
【点评】
文章使用了很多高级词汇，如be surrounded by, concentrate on, play a part in, set an example to，体现了对动词词组的灵活运用，高级词汇的使用也体现了作者扎实的语言功底。在句式上，作者使用了That education plays an important and necessary part in life will be accepted widely这个主语从句，It inspires those who want to cheer their achievements这个定语从句，it’s all right to give proper attention to those top winners, which will benefit their future development 这个非限制性定语从句，以及with unnecessary attention paid to 这个with引导的复合结构，使得全文观点明确，条理清晰，表达流畅，另外几个衔接词的使用，如Their reasons are as follows， In the first place, In addition使得文章连贯自如。
【习作二】
Here are the opinions which are devided into two parts. Most people are in favor of it. For it can promote people to attach great importance to education. In addition, it will set a great example to all the students, which is good to their further study.
However, as an old saying goes, each coin has its two sides. There are also many people who are against it. On one hand, with too much attention, the top-rated students will feel stressed out, which does harm to their own lives. On the other hand, high marks are not the symbols of strong abilities.
Personally speaking, I have the agreement with those who are against it. Not only should we model after them, but also we should give them more space and freedom instead of excessive attention.
（江夏一中廖文茜）
【点评】
这篇文章跟上篇文章一样，涵盖了所有的内容要点，层次清楚，行文流畅。首先它使用了很多高级词汇，比如promote, attach importance to, do harm to, set a good example to, as an old saying goes, do harm to, be stressed out， 显示了作者良好的语言功底。同时，作者使用了较为复杂的句式，如with too much attention, the top-rated students will feel stressed out, which does harm to their own lives， 这是with 所引导的复合结构及which 引导的非限制性定语从句；还有Not only should we model after them, but also we should give them more space and freedom instead of excessive attention。倒装句型的使用使得文章变得更加生动。作者灵活多变的表达方式，为全文增色不少。
【范文】
Some people say “yes” to this phenomenon. They think, for one thing, it can make more people care about education; for another, those top students can and do set good examples to the rest of the students.
However, others hold opposite opinions about this. They believe that giving too much attention to those top winners can do more harm than good to them. Meanwhile, high marks don’t necessarily mean strong ability.
现代企业的财务报告分析起来十分复杂,由于不同报表使用人需要获取的报表信息存在着差别,因此分析财务报告首先要找好立足点即报表分析的主体,只有抓准了报表使用人,解决了为谁分析的问题,才能针对具体的分析目的对症下药。
一般来说,分析财务报告应由浅入深,循序渐进:首先应就单张表进行相关分析,把握企业的基本情况.然后再将所有财务报表结合起来计算相关比率,通过纵向比较和横向比较,分析企业的偿债能力、盈利能力和营运能力。
分析财务报表的基本思路
分析财务报告常用比较分析法,通过比较本企业不同时期的财务指标,从指标的增减变动情况中发现问题,查找原因以达到改进工作的目的,通过连续数期的趋势变动分析,评价出企业的管理水平,同时预测企业未来的发展趋势;通过与行业指标比较,判断该企业在行业中所处的位置,通过同类先进企业比较,找到差距,达到吸收先进经验的目的;通过与预算或者计划指标比较,分析企业完成预算的程度,揭示差异产生的原因,找出管理漏洞.一.表单分析
单表分析就是针对资产负债表,利润表、现金流量表及其附表分别进行相关分析.1、资产负债表分析
①打开资产负债表后,首先浏览资产总额,结合利润表中的销售额和统计指标中的从业人数,判断企业的经营规模,单从资产总额方面考虑,4亿元以上为大型,4000万元以下为小型,介于二者之间为中型(资产总额作为企业经营规模的衡量指标仅适用于工业企业和建筑企业).再看一下资产的来源即负债总额和所有者权益总额的高低,把握企业债务规模和净资产的大小,然后通过计算资产负债率或
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者产权比例,进而分析企业的财务风险.②了解了总体情况后,再对资产的结构进行分析,计算流动资产和长期资产在总资产中的比重,判断企业类型.长期资产比重大的企业一般都是传统企业,而高新技术其企业一般不需要很多的固定资产.③通过计算流动资产中各项目的比重,了解企业资产的流动性及资产质量.一般情况下,存货占50%,应收账款占30%,现金占20%,但先进的管理行业不执行该标准.④计算长期资产中各项目的比重,了解企业资产的状况和潜能.长期投资的金额和比重大小,反映企业资本经营的规模和水平.固定资产净额和比重的大小,反映企业的生产能力和技术进步,进而反映其获利能力,如果净额接近原值,说明企业要么是新的,要么是老企业的旧资产通过技术改造成为优质资产,如果净额很小,说明企业技术落后,资金缺乏.无形资产金额和比重大小,反映企业的技术含量.⑤负债方面,计算流动负债与长期负债的比重,如果流动负债比重大反映企业偿债压力大,如果长期负债比重大说明企业财务负担重.此外,还需计算负债总额中信用性债务和结算性债务的比重与流动负债中临时性负债与自发性负债的比重,判断债务结构是否合理;计算长期负债与总资本的比率,分析总资本对长期负债的保障程度,计算长期负债与所有者权益的比率,分析债权人风险的大小.⑥所有者权益方面,实收资本反映企业所有者对企业利益要求权的大小,资本公积反映投入资本本身的增值,留存收益(即盈余公积和未分配利润)是企业经营过程中的资本增值.如果留存收益大,则意味着企业自我发展的潜力大.⑦最后对资产的期末期初金额进行差额分析.资产总额的期末数大于期初数,说明资产发生了增值,结合负债和所有者权益项目分析资产增值的原因是借入资
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金、投资者投入还是自我积累转入.如果借入资金和投资者投入金额较大,自我积累转入少,可能是企业正在扩大规模,如果自我积累转入金额大,说明企业自我发展的潜力大.⑨把握了总体变化情况后,再结合账簿和科目汇总表针对资产和权益各项目的期末期初差额分析变化的具体原因.二、利润表分析
分析利润表首先应分析当期的利润总额及其构成;其次再就企业本期的利润率与目标值进行横向比较,找出差距和努力方向;随后再将本报表最近几期的相关项目进行纵向比较,分析出企业的发展趋势.①分析利润总额及其构成.利润总额由营业利润、投资收益和营业外收支净额构成.分别计算营业利润、投资收益和营业外收支净额在利润总额中的比重,判断利润结构是否合理;通过分析主营业务利润和其他业务利润占营业利润的比重,判断营业利润的结构是否合理.如果处理资产的收益和投资收益比重过高,或者其他业务利润比重过高,说明企业的经营状况不正常,必须采取补救措施.②分析企业本期的利润率指标与目标值的差距利润率作为相对量指标,可以对同行业不同规模的企业进行比较,常用的利润率指标有销售毛利率和销售净利率.销售毛利是企业利润的直接来源,因此分析销售毛利率是利润表分析的头等大事.如果毛利率过低,就要考虑是价格低还是成本高.如果是价格因素造成的,就要对价格调整的利弊进行分析后,再作决策.如果是成本因素造成的,就要分析一下企业在降低成本方面还有没有挖掘潜力.如果售价和成本都没有调整余地,最好还是按照薄利多销原则,增加销售量.对于销售利润率也要进行分析,对于销售利润率低的商品,要分析出是毛利低还是费用高,如果费用过高,则应在费用控制方面
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下大力气.③针对利润表中的各项目进行纵向分析.就利润表中项目进行纵向比较,是报表分析中较常用的方法,通过比较,可以找出企业经营轨迹的变化趋势,分析出发生这种变化的原因.列举数期的利润金额,在历史数据中选择正常年份的指标作为基期,计算出经营成果各项目(按利润表的项目顺序列示)本期实现额与基期相比的增减变动额和增减变动率,分析本期的完成情况是否正常、业绩是增长还是下降.将本期的营业收入构成和营业成本费用结构与合理的基期指标相比计算出项目结构的增减变动,分析结构变动的原因,判断结构变动是否正常,对企业的发展是否有利.分析现销收入和赊销收入的增减变动,分析企业的营销策略和收款策略的合理性.自从《企业会计制度》实施以后,利润表附表—销售利润明细表已不再对外报送,但对此表更应进行仔细分析,通过分析此表,可以详细了解企业的经营情况,把握其畅销产品和滞销产品的销量及营业额,掌握各产品的营业利润及其弹性空间,在摸清市场的基础上,作出最佳经营结构决策.三、现金流量表分析
分析现金流量表首先应对现金流入和现金流出的结构以及流入流出比进行分析,判定现金收支结构的合理性.对于一个健康的正在成长的企业来说,经营现金净流量应当是正数,投资现金净流量应当是负数,筹资现金净流量是正负相间的.其次利用现金流量表主表的数据结合资产负债表和利润表通过经营现金净
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流入和投入资源的比值计算企业获取现金的能力.这些指标包括销售现金比、每股现金净流量(或者净资产现金回收率)和总资产现金回收率.销售现金比=经营现金净流入÷主营业务收入,该指标反映每元销售收入所获取的净现金.净资产现金回收率=经营现金净流入÷净资产×100%,这里的净资产使用平均数.反映企业每元净资产获取现金的能力.总资产现金回收率=经营现金净流入÷总资产×100%,这里的总资产也使用平均数.反映企业每元总资产获取现金的能力.最后,根据现金流量表附表的相关数据计算净收益营运指数和现金营运指数,据此判断收益质量的好坏.现金流量表附表的功能是经净利润调整为经营现金净流量,该表中的调整项目包括非付现费用、非经营收益、经营资产净减少(增加)、无息负债净减少(增加)四个部分.用公式表示就是: 净利润 非付现费用-非经营收益 经营资产净减少(-经营资产净增加)无息负债净增加(-无息负债净减少)=经营现金净流量
其中非付现费用=计提的资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销(执行企业会计制度的企业还要加上待摊费用的减少和预提费用的增加);非经营收益=处置固定资产、无形资产和其他长期资产的净收益(净损失用“-”号)-固定资产报废损失-财务费用 投资收益(损失用“-”号)递延税款贷项-递延税款借项(执行企业会计准则的企业还要加上公允价值变动收益或者减去公允价值变动损失);
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经营资产净减少(增加)=存货的减少(增加)经营性应收项目的减少(增加);无息负债净增加(减少)主要是指经营性应付项目的增加(减少).净收益营运指数是经营净收益在净收益中所占的比重,这里讲的净收益就是利润表中的净利润.然而这里说的经营净收益并不是利润表中的营业利润,因为营业外支出项目中的固定资产盘亏、罚没支出、捐赠支出、非常损失、债务重组损失、资产减值准备和营业外收入中的固定资产盘盈、罚没收入、非货币性交易收益以及补贴收入等均列入了经营净收益中.净收益营运指数的计算公式为: 益营运指数=经营净收益÷净收益=(净利润-非经营净收益)÷净利润 该指数越低,营业外收益和投资收益的比重越大,说明收益质量不好,经营情况不正常.现金营运指数是经营现金净流量与经营应得现金的比率,该指标的计算公式为: 现金营运指数=经营现金净流量÷经营应得现金=经营实得现金÷经营应得现金
经营应得现金=经营净收益 非付现费用=净利润-非经营净收益 非付现费用
该指数小于1,说明企业收益质量不好.一方面,一部分收益尚未收到现金,停留在实物和债权资金形态,债权能否足额变现尚存在疑问,而实物资产更存在贬值的风险.另一方面,企业营运资金增加了,反映企业为取得同样的收益占用了更多的营运资金,取得收益的代价增大了,说明同样的收益代表者较差的业绩.综合分析
综合分析是指将所有财务报表结合起来计算相关比率,通过纵向比较和横向
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比较,分析企业的偿债能力、盈利能力和营运能力.1、分析偿债能力常用的比率指标的含义及计算公式
企业的偿债能力指标除了资产负债率和产权比率外,还有利息保障倍数、流动比率、速动比率、流动资产对总负债的比率、现金净流量与到期债务比、现金净流量与流动负债比、现金净流量与债务总额比.相关指标的计算公式如下: 资产负债率=负债总额÷资产总额×100% 产权比例=负债总额÷所有者权益总额×100% 注意两个公式的分子都是负债总额, 流动比例=流动资产÷流动负债 速动比例=(流动资产-存货)÷流动负债
现金比例=(货币资金 短期投资 应收票据)÷流动负债
需要注意的是,在这几个公式中负债是分母,确切说流动负债是分母.利息保障倍数=(利息总额 利润总额)÷利息费用
利息保障倍数反映税息前利润对利息总额的保障程度,流动比率和速动比率可以反映出企业的短期偿债能力,该指标的合理数值应行业不同而有一定的差异,建议企业选择行业的平均水平作为比较依据.由于负债最终还需现金偿还,因此现金净流量与到期债务比、现金净流量与流动负债比、现金净流量与债务总额比最直接的反映出企业的偿债能力和举借新债的能力.现金净流量与到期债务比=经营现金净流量÷本期到期的债务 本期到期的债务是指本期到期的长期债务和应付票据.现金净流量与流动负债比=经营现金净流量÷流动负债
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现金净流量与债务总额比=经营现金净流量÷债务总额
2、分析盈利能力常用的比率指标的含义及计算公式
从经营指标角度看,盈利能力的高低反映在销售毛利率和销售利润率上;从投资与报酬相结合的角度看,盈利能力的衡量指标有总资产报酬率、权益净利率、资本金利润率、每股净收益;从现金流量的角度看,盈利能力的衡量指标有每股经营现金净流量、净资产现金回收率、总资产现金回收率.相关指标的计算公式如下:(1)总资产报酬率=息税前利润÷平均总资产×100% 其中息税前利润=利润总额 利息支出
平均总资产=(期初资产总额 期末资产总额)÷2(2)销售成本率=主营业务成本÷主营业务收入×100%(3)销售费用率=期间费用÷主营业务收入×100%
这里说的期间费用不仅包括营业费用、财务费用和管理费用还包括主营业务税金及附加.(4)销售净利率=净利润÷主营业务收入×100%
(5)净资产收益率(也叫权益净利率)=净利润÷平均净资产×100%平均净资产=(期初所有者权益总额 期末所有者权益总额)÷2 将权益净利率分解后该公式变为
权益净利率=销售净利率×总资产周转率×权益乘数 权益乘数=1÷(1-资产负债率)(6)资本金利润率=利润总额÷实收资本总金额×100% 会计期间内若资本金发生变动,则公式中的资本金用平均数.安越财务培训
资本金平均余额=(期初实收资本余额 期末实收资本余额)÷2
资本金利润率反映投资者投入企业资本金的获利能力,该比率越高说明资本的利用效果越高,企业资本金的盈利能力越强;反之该比率越低则说明资本的利用效果不佳,企业资本金的盈利能力越弱.(7)净资产现金回收率=经营现金净流入÷净资产×100%,这里的净资产使用平均数.(8)总资产现金回收率=经营现金净流入÷总资产×100%,这里的总资产也使用平均数.3、分析营运能力常用的比率指标的含义及计算公式
营运能力指标包括应收账款周转率、存货周转率、净营运资金周转率、流动资产周转率、总资产周转率.相关指标的计算公式如下: 营业周期=存货周转天数 应收账款周转天数 应收账款周转天数=360天÷应收账款周转率 应收账款周转率=主营业务收入÷平均应收账款
而平均应收账款=(期初应收账款总额 期末应收账款总额)÷2 存货周转天数=360天÷存货周转率 存货周转率=主营业务成本÷平均存货 而平均存货=(期初存货总额 期末存货总额)÷2 营运资金周转天数=360天÷营运资金周转率 应收账款周转率=主营业务收入÷平均营运资金
平均营运资金=【(期末流动资产总额-期末流动负债总额)(期初流动资产总额-期初流动负债总额)】÷2
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净营运资金周转率是销售收入与净营运资金平均占用额的比率,净营运资金是流动资产与流动负债的差额,它是流动资产中由长期资金来源供应的部分,是企业在业务经营中不断周转使用的资金该资金越充裕,对短期债务的及时偿付越有保证,但获利能力肯定会降低.周转次数越快,其运营越有效.在毛利大于0的情况下,应收账款周转率和存货周转率越快,获利越多;在毛利小于0的情况下,应收账款周转率和存货周转率越快,亏损越多.流动资产周转速度越快,会相应的节约流动资金,相当于相对扩大资产投入,增强企业的盈利能力.总资产周转率越快,反映企业销售能力越强,企业可以通过薄利多销的办法,加速资产的周转,带来利润绝对额的增加.按照不同财务报告分析主体
财务报告的分析主体就是通常意义上的报告使用人,包括权益投资人、债权人、经营管理层、政府机构和其他与企业相关的人士及机构.而其他与企业相关的人士及机构包括财政部门、税务部门、国有资产监督管理部门、社会中介机构等.这些报表使用人出于不同的目的使用财务报告,需要不同的信息.1.企业管理层分析
企业管理层也称经理人员,他们关心的是根据企业的经营业绩获取的报酬,而经营业绩的好坏是通过财务报告反映出来的,一般情况下他们的团体利益和企业的利益是一致的,因而他们对财务报告的分析也是全面彻底的.他们既关注经营过程中取得的成就,也关注经营过程中出现的问题和财务分析思路修改错误,通过分析错误和问题出现的原因制定出改进措施,以便下一个阶段取得更辉煌的战绩.前面介绍的财务报告分析思路基本上就是从企业管理层的角度考虑问题的,他们关注的财务比例指标一般是按照股东对他们的考核要求设计的,前文所讲到的财务
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指标基本上都涉及到,甚至还有资本保值增值率和资本积累率等更多的指标.为了经营业绩他们可能更愿意冒险,利用财务杠杆获取更大的收益.2.投资人分析
使用财务报告的投资人也就是我们常说的普通股股东,他们关心的是企业的偿债能力、收益能力和风险.他们分析财务报告是为了回答三个方面的问题:(1)公司当前和长期的收益水平的高低;(2)目前财务状况下,公司的资本构成决定的风险和报酬如何;(3)与其他竞争者相比公司处于何种地位.正常情况下,他们与企业经营管理层的经营目标是一致的,因为控股股东投资企业目的是实现所有者权益最大化,非控股股东投资企业的目的是获得高额的投资报酬.他们分析财务报告主要通过分析企业的财务结构、偿债能力、盈利能力和营运能力判断企业的发展趋势.财务结构包括资本结构和资产结构,资本就构就是资本来源中负债和所有者权益的比重,它是通过资产负债率或者产权比例反映出来的.一般情况下,合理的资本结构应为4:6或5:5,但现实生活中,也不是那么绝对,对企业管理层和股东而言只要总资产报酬率远远大于债务利率,适度增加债务比重,可以享受到财务杠杆带来的好处(即节税和增加权益报酬率).资产结构就是前文所说的各类资产占总资产的比重,通过资产结构分析关注企业的资源配置是否合理.偿债能力包括长期偿债能力和短期能力,分析短期偿债能力离不了计算流动比例、速动比例、现金比例和利息保障倍数.分析长期偿债能力就要计算长期资产与长期债务的比率,如果该比率大于1,则说明企业长期偿债能力较强.偿债能力
安越财务培训 的好坏反映出企业财务风险的大小,要知道股东对风险都是胆战心惊的.分析盈利能力既要看企业在一个会计期间内从事生产经营活动的获利能力又要看在一个较长时期内稳定获取较高利润的能力.生产经营的获利能力主要是看销售毛利率、销售净利率、总资产报酬率、权益净利率和单位净资产获取经营现金净流量的能力(股份公司中用每股现金净流量表示,非股份公司用经营现金净流量与平均净资产的商表示).分析时既要观察一个会计期间的指标情况,又要通过数个会计期的指标动态观察盈利能力的发展趋势,判断经营风险与收益水平是否对称.分析营运能力就要计算营运资金额度、应收账款周转率、存货周转率、净营运资金周转率、流动资产周转率、总资产周转率这几个比例,营运能力的高低最终落脚在盈利能力指标上.有时经营管理层与股东的利益会存在着冲突,经营管理层为了获取高额薪金往往会通过操纵利润粉饰财务报告虚构业绩.关注数个期间的经营现金净流量与净利润的比,看看各会计期间的净利润分别有多少是有现金保证的,企业操纵账面利润一般是没有现金流量的,经营现金净流量与净利润的比例指标过低,就有虚盈实亏的可能.长期来看企业的经营现金净流量与净利润应该是一致的,长期存在着大额差距必然存在问题.3.债权人分析
债权人关心企业是否具有偿还债务的能力,其决策是决定是否给目标企业提供信用以及是否需要提前收回债权.他们分析报表的目的是为了回答以下四个方面的问题:(1)公司为什么需要额外筹集资金;
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(2)公司还本付息所需要的资金可能来源是什么;(3)公司对以前期间的短期借款和长期借款是否能按时足额偿还;(4)公司将来在哪些方面可能还需要借款.债权人分析报表需要观察企业三到五年的财务报告信息,分析财务报告相关项目的变动趋势,同时还需关注相关比例的变动趋势.银行界常用的相关比例指标及其参考标准如下: 偿债能力指标
偿债能力指标
资产负债率(参考值为65%—85%)
资产负债率(参考值为65%—85%)流动比例(参考值为150%—100%)
流动比例(参考值为150%—100%)速动比例(参考值为100%—50%)
速动比例(参考值为100%—50%)现金比例
利息保障倍数(参考值为1.5—1)盈利能力指标
资产报酬率(参考值为10%—3%)销售成本率、销售费用率、销售净利率、净资产收益率(权益净利率)、营运能力指标、应收账款周转天数、存货周转天数、营运资金周转天数、营运资金额度、周转天数额度、资金指标、现金支付能力、营运资金需求
4.对纳税人的评估分析
税务机关对企业进行纳税评估主要是出自税务稽查的需要,他们评估分析的目的就是看看企业有无逃税、漏税、偷税的嫌疑.一般评估首先从分析税负开始,然后针对税负低于正常峰值的情况展开分析.①增值税的纳税评估思路
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分析评估增值税纳税情况首先从计算税负开始, 增值税的税收负担率(简称税负率)=本期应纳税额÷本期的应税主营业务收入
然后将税负率与销售额变动率等指标配合起来与其正常峰值进行比较,销售额变动率高于正常峰值而税负率低于正常峰值的,销售额变动率和税负率均低于正常峰值的,销售额变动率和税负率均高于正常峰值的,均可列入疑点范围.根据企业报送的纳税申报表、资产负债表、利润表和其他有关纳税资料进行毛益测算.对销项税额的评估应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额,混淆增值税和营业税征税范围,错用税率等问题.对进项税额的评估主要是通过本期进项税金控制额指标进行分析,本期进项税金控制额=(期末存货较期初增加额 本期销售成本 期末应付账款较期初减少额)×主要外购货物的增值税税率 本期运费支出数×7%
②企业所得税的纳税评估思路
分析评估企业所得税纳税情况首先要从四个一类指标入手,这四个一类指标是所得税的税收负担率(简称税负率)、主营业务利润税收负担率(简称税利润负率)、所得税贡献率和主营业务收入变动率.所得税的税收负担率(简称税负率)=本期应纳所得税额÷本期利润总额×100%
主营业务利润税收负担率(简称税利润负率)=本期应纳所得税额÷本期主营业务利润总额×100%
所得税贡献率=本期应纳所得税额÷本期主营业务收入总额×100% 主营业务收入变动率=(本期主营业务收入-基期主营业务收入)÷基期主营业
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务收入×100%
1、财务分析报告的分类。财务分析报告从编写的时间来划分，可分为两种：一是定期分析报告，二是非定期分析报告。定期分析报告又可以分为每日、每周、每旬、每月、每季、每年报告，具体根据公司管理要求而定，有的公司还要进行特定时点分析。从编写的内容可划分为三种，一是综合性分析报告，二是专项分析报告，三是项目分析报告。综合性分析报告是对公司整体运营及财务状况的分析评价；专项分析报告是针对公司运营的一部分，如资金流量、销售收入变量的分析；项目分析报告是对公司的局部或一个独立运作项目的分析。
2、财务分析报告的格式。严格的讲，财务分析报告没有固定的格式和体裁，但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、观点鲜明、符合报送对象的要求。一般来说，财务分析报告均应包含以下几个方面的内容：提要段、说明段、分析段、评价段和建议段，即通常说的五段论式。但在实际编写分析时要根据具体的目的和要求有所取舍，不一定要囊括这五部分内容。此外，财务分析报告在表达方式上可以采取一些创新的手法，如可采用文字处理与图表表达相结合的方法，使其易懂、生动、形象。
3、财务分析报告的内容。如上所述，财务分析报告主要包括上述五个方面的内容，现具体说明如下：
第一部分提要段，即概括公司综合情况，让财务报告接受者对财务分析说明有一个总括的认识。
第二部分说明段，是对公司运营及财务现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注公司当前运作上的重心，对重要事项要单独反映。公司在不同阶段、不同月份的工作重点有所不同，所需要的财务分析重点也不同。如公司正进行新产品的投产、市场开发，则公司各阶层需要对新产品的成本、回款、利润数据进行分析的财务分析报告。
第三部分分析段，是对公司的经营情况进行分析研究。在说明问题的同时还要分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，因为有些报表的数据是比较含糊和笼统的，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映公司经营焦点和易于忽视的问题。
第四部分评价段。作出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。财务评价不能运用似是而非，可进可退，左右摇摆等不负责任的语言，评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
第五部分建议段。即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。
二、撰写财务分析报告应做好的几项工作
（一）积累素材，为撰写报告做好准备
1、建立台账和数据库。通过会计核算形成了会计凭证、会计账簿和会计报表。但是编写财务分析报告仅靠这些凭证、账簿、报表的数据往往是不够的。比如，在分析经营费用与营业收入的比率增长原因时，往往需要分析不同区域、不同商品、不同责任人实现的收入与费用的关系，但这些数据不能从账簿中直接得到。这就要求分析人员平时就作大量的数据统计工作，对分析的项目按性质、用途、类别、区域、责任人，按月度、季度、进行统计，建立台账，以便在编写财务分析报告时有据可查。
2、关注重要事项。财务人员对经营运行、财务状况中的重大变动事项要勤于做笔录，记载事项发生的时间、计划、预算、责任人及发生变化的各影响因素。必要时马上作出分析判断，并将各类各部门的文件归类归档。
3、关注经营运行。财务人员应尽可能争取多参加相关会议，了解生产、质量、市场、行政、投资、融资等各类情况。参加会议，听取各方面意见，有利于财务分析和评价。
4、定期收集报表。财务人员除收集会计核算方面的有些数据之外，还应要求公司各相关部门（生产、采购、市场等）及时提交可利用的其他报表，对这些报表要认真审阅、及时发现问题、总结问题，养成多思考、多研究的习惯。
5、岗位分析。大多数企业财务分析工作往往由财务经理来完成，但报告注材要靠每个岗位的财务人员提供。因此，应要求所有财务人员对本职工作养成分析的习惯，这样既可以提升个人素质，也有利于各岗位之间相互借鉴经验。只有每一岗位都发现问题、分析问题，才能编写出内容全面的、有深度的财务分析报告。
（二）建立财务分析报告指引
财务分析报告尽管没有固定格式，表现手法也不一致，但并非无规律可循。如果建立分析工作指引，将常规分析项目文字化、规范化、制度化，建立诸如现金流量、销售回款、生产成本、采购成本变动等一系列的分析说明指引，就可以达到事半功倍的效果。如何撰写财务分析报告[转帖]
财务分析报告（本文主要指内部管理报告）是对企业经营状况、资金运作的综合概括 和高度反映。然而要写出一份高质量的财务分析报告并非易事。笔者认为，撰写财务报告以 下六点值得注意：
一、要清楚明白地知道报告阅读的对象（内部管理报告的阅读对象主要是公司管理者尤 其是领导）及报告分析的范围。报告阅读对象不同，报告的写作应因人而异。比如，提供给 财务部领导可以专业化一些，而提供给其它部门领导尤其对本专业相当陌生的领导的报告则 要力求通俗一些；同时提供给不同层次阅读对象的分析报告，则要求分析人员在写作时准确 把握好报告的框架结构和分析层次，以满足不同阅读者的需要。再如，报告分析的范围若是 某一部门或二级公司，分析的内容可以稍细、具体一些；而分析的对象若是整个集团公司，则文字的分析要力求精练，不能对所有问题面面俱到，集中性地抓住几个重点问题进行分析 即可。
二、了解读者对信息的需求，充分领会领导所需要的信息是什么。记得有一次与业务部 门领导沟通，他深有感触地谈到：你们给我的财务分析报告，内容很多，写得也很长，应该 说是花了不少心思的。遗憾的是我不需要的信息太多，而我想真正获得的信息却太少。我们 每月辛辛苦苦做出来的分析报告原本是要为业务服务的，可事实上呢？问题出在哪？我认 为，写好财务分析报告的前提是财务分析人员要尽可能地多与领导沟通，捕获他们“真正了 解的信息”。
三、报告写作前，一定要有一个清晰的框架和分析思路。财务分析报告的框架具体如 下：报告目录—重要提示—报告摘要—具体分析—问题重点综述及相应的改进措施。
“报告目录”告诉阅读者本报告所分析的内容及所在页码；
“重要提示”主要是针对本期报告在新增的内容或须加以重大关注的问题事先做出说 明，旨在引起领导高度重视；
“报告摘要”是对本期报告内容的高度浓缩，一定要言简意赅，点到为止。
无论是“重要提示”，还是“报告摘要”，都应在其后标明具体分析所在页码，以便领 导及时查阅相应分析内容。以上三部分非常必要，其目的是，让领导们在最短的时间内获得 对报告的整体性认识以及本期报告中将告知的重大事项。
“问题重点综述及相应的改进措施”一方面是对上期报告中问题执行情况的跟踪汇报，同时对本期报告“具体分析”部分中揭示出的重点问题进行集中阐述，旨在将零散的分析集 中化，再一次给领导留下深刻印象。
“具体分析”部分，是报告分析的核心内容。“具体分析”部分的写作如何，关键性地 决定了本报告的分析质量和档次。要想使这一部分写得很精彩，首要的是要有一个好的分析 思路。例如：某集团公司下设四个二级公司，且都为制造公司。财务报告的分析思路是：总 体指标分析—集团总部情况分析—各二级公司情况分析；在每一部分里，按本月分析—本年 累计分析展开；再往下按盈利能力分析—销售情况分析—成本控制情况分析展开。如此层层 分解，环环相扣，各部分间及每部分内部都存在着紧密的勾稽关系。
四、财务分析报告一定要与公司经营业务紧密结合，深刻领会财务数据背后的业务背 景，切实揭示业务过程中存在的问题。财务人员在做分析报告时，由于不了解业务，往往闭 门造车，并由此陷入就数据论数据的被动局面，得出来的分析结论也就常常令人啼笑皆非。因此，有必要强调的一点是：各种财务数据并不仅仅地通常意义上数字的简单拼凑和加总。每一个财务数据背后都寓示着非常生动的增减、费用的发生、负债的偿还等。财务分析人员 通过对业务的了解和明察，并具备对财务数据敏感性的职业判断，即可判断经济业务发生的 合理性、合规性，由此写出来的分析报告也就能真正为业务部门提供有用的决策信息。财务 数据毕竟只是一个中介（是对各样业务的如实反映，或称之为对业务的映射），因而财务数 据为对象的分析报告就数据论数据，报告的重要质量特征“相关性”受挫，对决策的“有用 性”自然就难以谈起。
五、财务分析报告的分析手法。如何才能将报告写活并有自己的特色？这里仅介绍本人 在报告写作过程中几点所悟：
1.分析要遵循差异—原因分析—建议措施原则。因为撰写财务分析报告的根本目的不仅 仅是停留在反映问题、揭示问题上，而是要通过对问题的深入分析，提出合理可行的解决办 法，真正担负起“财务参谋”的重要角色。唯此，报告的有用性或分量才可能得到提高和升 华。
2.对具体问题的分析采用交集原则和重要性原则并存手法揭示异常情况。例如，某公司 有36个驻外机构，为分析各驻外机构某月费用控制情况和工作效率，我们以“人均差旅费” 作为评价指标之一。在分析时，我们采用比较分析法（本月与上月比较）从增长额（绝对 数）、增长率（相对数）两方面比较以揭示费用异常及效率低下的驻外机构，我们分别对费 用增长前十位（定义为集合A）及增长率前十位（定义为集合B）的驻外机构进行了排名，并
定义集合C=A∩B，则集合C中驻外机构将是我们重点分析的对象之一，这就是“交集原 则”。然而，交集原则并有一定能够揭示出全部费用异常的驻外机构，为此“重要性原则” 显得必不可少。在运用交集原则时，头脑中要有重要性原则的意识；在运用重要性原则时，同样少有了闪集思想。总而言之，财务分析人员要始终“抓重点问题、主要问题”，在辩证 法上体现为两点论基础上的重点论。
3.问题集中点法亦可称之为焦点映射法。这种分析手法主要基于以下想法：在各部分分 析中，我们已从不同角度对经营过程中存在的问题进行了零散分析。这些问题点犹如一张映 射表，左边是不同的分析角度，右边是存在问题的部门可费用项目。每一个分析角度可能映 射一个部门或费用项目，也可能是多个部门或费用项目。由于具体到各部分中所分析出来的 问题点还不系统，因而给领导留下的印象比较散乱，重点问题不突出；而领导通过月度分析 报告，意在抓几个重点突出的问题就达到目地了。故而财务分析人员一方面在具体分析时，要有意识地知道本月可能存在的重点问题（在数据整理时具有对财务数据敏感性的财务分析 人员能感觉到本月可能存在的重大异常情况），另一方面要善于从前面零散的分析中筛选出 一至两个焦点性问题。
六、分析过程中应注意的其它问题。
1.对公司政策尤其是近期来公司大的方针政策有一个准确的把握，在吃透公司政策精神 的前提下，在分析中还应尽可能地立足当前，瞄准未来，以使分析报告发挥“导航器”作 用；
2.财务人员在平时的工作当中，应多一点了解国家宏观经济环境尤其是尽可能捕捉、搜 集同行业竞争对手资料。因为，公司最终面对地是复杂多变的市场，在这个大市场里，任何 宏观经济环境的变化或行业竞争对手政策的改变都会或多或少地影响着公司的竞争力甚至决
定着公司的命运；
3.勿轻意下结论。财务分析人员在报告中的所有结论性词语对报告阅读者的影响相当之 大，如果财务人员在分析中草率地下结论，很可能形成误导。如目前在国内许多公司里核算 还不规范，费用的实际发生期与报销期往往不一致，如果财务分析人员不了解核算的时滞 差，则很容易得出错误的结论；
公司根据贵局下发的[XX]109 号《关于在深圳辖区上市公司全面深入开展规范财务会计基础工作专项活动的通知》（以下简称《通知》）要求，以及《调查问卷》、《常见问题》中对相关具体问题的描述，我司XX 年11 月20 日前开展了第一阶段的自查工作，认真分析了自查中发现的问题，确定了具体整改期限，明确整改责任人。对深圳证监局走访过程中提出的问题，我们已严格按照要求整改。在对相关问题整改中我们咨询了公司外聘会计师事务所的意见、建议。本次整改以会议、邮件、现场检查等形式督促、跟进整改进度，落实整改情况。
二、自查发现的问题及整改情况
根据《通知》的目标和要求，各公司的财务会计基础工作应达到以下要求：
（一）各公司应当建立符合规定和适应公司自身发展的财务管理组织架构，做到岗位职责清晰，授权明确合理，不相容职务相互分离，相互制约；财务会计人员具备相关专业知识和专业技能，具备会计从业资格；公司对财务会计人员后续教育有制度性安排。
（二）各公司应当根据相关法律法规的规定，建立健全符合公司
自身经营特点的财务管理和会计核算制度体系并不断予以完善，明确制度的制定和修订流程以及应当履行的决策程序。制度中应包含责任追究条款，对需要进行责任追究的范围、责任认定的具体标准、处罚措施以及责任追究机构和程序等做出明确的规定，责任追究应与绩效考核挂钩。
各公司应当建立财务会计相关负责人管理制度，对财务负责人和会计机构负责人的任职条件、职责、权限、考核等做出规定。财务会计相关负责人管理制度应经公司董事会审议批准。
（三）各公司应加强财务信息系统的建设和管理，保证财务信息系统的独立性，不得与控股股东、实际控制人共用财务信息系统，也不得向控股股东、实际控制人提供任何能够查询、修改公司财务信息系统的权限；公司的财务信息系统应当符合会计电算化相关规定的要求，满足公司的实际需要；公司应加强对财务信息系统用户及其权限的管理。
（四）各公司应当加强会计核算基础工作的规范性，凭证填制符合要求，会计档案归档及时、保管安全；应当切实提高会计核算和财务信息披露水平，能独立编制合并财务报表和报表附注；应当根据《企业会计准则》及相关规定，结合公司所处行业特征和自身生产经营特点，制定明确、恰当的会计政策，并在财务报表附注中详细披露，不得以《企业会计准则》中的原则性规定代替公司的会计政策。
根据上述通知要求
（一），我们在自查中依托财务管理组织架构，明确了各岗位职责、优化了工作流程，根据各岗位业务变化，及时进行了修订更新；对集团内各公司会计人员基本情况进行统计，了解会计人员是否具备从业资格；在XX 年12 月份公司组织安排了“财务部门XX 年度教育训练计划”。
根据上述通知要求
（二），自查中公司根据 《深圳证券交易所股票上市规则》、《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》、《会计基础工作规范》、《会计电算化管理办法》、《会计档案管理办法》、《企业内部控制基本规范》等相关法律法规及公司章程的规定，具体制定了公司内部相关制度、具体业务实施细则，如：《财务负责人制度》等。此次整改中又补充完善了《会计人员继续教育管理制度》、《会计档案管理办法》等制度。
整改结果：
(1).出纳人员从银行获取银行对账单，已整改安排由财务部会计人员从银行索取银行对帐单。
(2).部分银行存款余额调节表未有专人复核，已整改由资金部负责人复核，并且签名确认。
4、企业财务管理制度建设和执行情况
存在问题：公司财务制度体系建设不完善，相关制度没有更新，存在部分已在执行的工作流程，没有形成书面制度文件。
整改措施：公司依据企业会计制度，企业会计准则，企业内部控制基本规范等相关法律法规，结合公司业务特点，完善相关财务管理制度，并将已经实际执行的制度书面固化。根据公司业务发展变化，及时修订更新相关制度。
整改结果：现已补充部分制度：如《会计人员继续教育管理制度》、《会计档案管理办法》等。后续据实补充修订，进一步完善公司制度建设，并严格遵照执行。
5、母公司对子公司财务管理和控制情况
存在问题：公司对子公司的资金情况进行不定期的财务、审计专项检查，财务、审计检查资料尚未形成明确、固定的制度控制。
整改措施：发布公司相关审计、财务检查工作规范制度，后续对子公司检查结果形成书面报告材料。对子公司财务人员的录用、晋升、调动均通过母公司集团财务中心审核，报母公司总经理批准后执行。子公司经营支出须经母公司进行审批。由子公司填写申请审批后转深圳财务中心进行审批，最后经董事长批准。母公司资金部负责人对子公司日常资金进行监控及管理，子公司每日发银行、现金日报表到母公司资金部负责人，负责人根据资金申请情况邮件指令补充收付款所需资金。
整改结果：公司制定发布 《内部审计制度》，对子公司专项检查结果出具了书面的内部审计、检查报告材料。通过整改，进一步加强巡检工作管理，规范人员招聘流程、切实履行好资金审批权限，不断提升财务、审计检查工作效率，保证公司资产安全。
三、证监局走访提出问题及整改情况
深圳证监局于XX 年12 月份对我公司现场走访检查了有关财务制度、资金管理、财务核算、内部控制、信息系统等相关方面问题，针对证监局提出的问题，我公司按照要求已全部整改并取得良好的效果，现就整改情况报告如下：
1.关于票据管理问题
存在问题：支票管理登记、领用记录不齐全、规范。只有领用记录，未有登记购买记录。
整改措施：建立票据管理登记台账，严格登记购买支票日期、数量及支票号码、签收人、单位等票据信息。
整改结果：票据管理在整改中已按要求改正。严格票据管理，完善了台账登记内容，并遵照执行。
2.现金日记账、银行日记账登记问题
存在问题：缺少手工登记现金日记账、银行存款日记账。
整改措施：专项活动自查开展时，即已安排出纳补录现金、银行存款日记账，贵局在走访过程中已补录了大部分月份日记账。
整改结果：手工现金、银行存款日记账现已按要求补录完毕，后续出纳严格按照要求及时登记、日清月结。
3.关联方、董高监日常出差报销用借款问题
存在问题：存在关联方、关联股东、关联自然人、董事、监事、高管在公司有临时借款，此借款全部为日常出差用的临时借款。
整改措施：公司已通知要求有在公司借款的关联方、关联股东、关联自然人、董事、监事、高管立即归还所借日常未报销完款项。公司发布了《防范大股东及关联方资金占用专项制度》，并且已遵照执行。
整改结果：经过整改公司在XX年12月31 日前所有关联方、董高监在公司的日常出差部分借款已报销，未报销借款部分已全部归还公司。
四、持续完善事项的长效机制和责任人
一、着眼全局, 核心要素是基础
不少学生在写案例分析时容易犯的一个问题是, 拿到老师发下来的案例文章就从第一个字开始翻译, 眼前只有一个一个的单词和句子, 至于全文在讲什么, 则完全没有概念。
正确的做法是, 首先提炼整个研究案例的核心构成要素, 对于医学研究案例来讲, 一般至少应包括如下几点:科学背景、问题 的引入和 提出、实验 材料和对 象、实验技 术和方法、数据统计方法、实验结果、结论和意义;少部分文章还有工作亮点 (Highlights) 、科学价值 (Significance) 、补充数据等只要按照这个基本要素构成, 把文章的核心信息整理出来并不需要关注每个单词、每个句子, 文章80%以上的内容就抓住了。一个比较实用的技巧是, 把文章的摘要部分按照意群进行分解, 然后对照上述要素列出一个框架, 再到文章里面找到每个部分相应的详细信息, 分别补充到分解后的摘要框架中, 这样就快速掌握了整个文章的基本要素, 达到了事半功倍的效果。
例如, 2012年上海交通大学陈国强教授与中科院昆明植物所孙汉董院士在《自然·化学生物学》上联合发表了题为“Adenanthin targets peroxiredoxinⅠandⅡto induce differentiation of leukemic cells”的研究论文 , 证实从腺花香茶菜中提取的活性天然产物Adenanthin能够诱导白血病细胞分化;并在此基础上成功捕获了该天然产物在细胞内的靶蛋白———过氧化还原酶Ⅰ/Ⅱ, 阐释了白血病细胞分化的新机理。该研究是一个以天然产物为研究对象的化学生物学经典案例, 体系完整设计规范, 曾作为我校2012年《化学生物学案例讨论课程》的考试题目, 考核的基本要求就是学生能够完整地理出文章的各个关键要素, 理解并能够初步掌握化学生物学研究课题的顶层设计、思路策略, 从而有效指导课题研究。
二、拨云见日, 逻辑链条是关键
逻辑推理能力是我国研究生科学素养训练中一个突出的薄弱环节。对大部分学生而言, 他们解决老师指派的特定问题的能力很强, 掌握新技术的学习能力也很不错, 但如果需要自己从头设计一个完整的实验方案解决一个科学问题, 或者从已有的大量数据中推理出科学问题, 却一筹莫展, 这就是逻辑推理能力欠缺的表现。
案例课程是培养和提高学生的逻辑推理能力非常好的机会。通过案例分析, 教会学生“拨云见日”, 像拎出“链条”一样把一个复杂案例背后隐含的深层次逻辑关系清晰地整理出来, 对学生将来的科研工作有非常大的帮助意义。
我们在《化学生物学案例讨论课程》教学中经常以美籍华人科学家董子刚教授的一个经典研究案例———姜辣素通过白三烯A4水解酶 (LTA4H) 发挥抗结肠癌作用的靶标发现和验证———为例, 教学生如何层层推进, 深挖逻辑链。这篇文章严格遵循了药物靶标研究的逻辑推理过程, 即探针小分子 (姜辣素) 的体内外功能 (抗肿瘤) 确认→潜在靶标 (LTA4H) 的预测 (计算机辅助柔性反向对接 ) →体外酶活 (水解酶活性和氨基肽酶活) 验证→亲和色谱和结构生物学验证→体内干扰沉默和基因敲除实验验证→最终确认化合物的靶标。学生通过自己的分析并与老师讨论补充, 可以很好地掌握药物靶标发现和确认研究的基本设计和实施过程。
三、跳出窠臼, 独立思维来点睛
学生如果能够做到“以核心要素为基础、以逻辑链条为主线”, 就已经可以写出一篇不错的案例分析论文, 如果要做到让人眼前一亮, 就必须继续下工夫———提出独立思考。
例如, 2009年哈佛医学院的研究人员发现中药“常山”的有效成分“常山酮”可以通过激活氨基酸饥饿应答反应 (AAR) 抑制小鼠和人的Th17细胞分化, 从而发挥治疗硬皮病、多发性硬化症及肿瘤的作用, 该结果发表在国际顶级学术期刊《科学》上。如果学生写案例分析论文, 那么应该包括“氨基酸饥饿应答反应的背景”、“基因芯片、RT-PCR和Western blotting等技术方法的运用”、“研究结果和意义 (解释了常山酮治疗自身免疫病的分子机理) ”、“逻辑关系和推理过程”等内容, 最后感叹“这是一项多么完美无缺的研究”。
果真是这样吗? 有人提出了不同的看法:已知氨基酸饥饿应答反应通路 (AAR) 是普遍存在于多种细胞中的, 如果常山酮可以通过激活AAR通路抑制有害的Th17细胞分化, 为什么常山酮没有抑制其他有益的免疫细胞呢? 这个问题不是课上学生提出的, 甚至不是老师提出的, 而是美国斯克里普斯研究所的几个科学家提出的, 由这个问题引发的系列研究促使研究者进一步阐明常山酮激活AAR途径的精细分子过程, 其结果相继发表在《自然》和《自然·化学生物学》等国际顶级期刊, 这就是独立思考。
财务状况分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况和经营成果进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失和发展趋势，从而为改进企业财务管理工作和优化经济决策提供重要的财务信息。财务状况分析既是对已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。随着企业的不断发展及逐步向国际接轨的需要，企业将面临着新的机遇与挑战，因此，加强企业的财务状况分析工作，准确评价分析企业的财务状况，挖掘潜力，改进不足，不断提高企业的竞争力显得尤为重要。
一、财务状况分析报告的主要结构
（一）报告标题
标题是对财务状况分析报告的最精炼的概括，它不仅要确切地体现分析报告的主题思想，而且要语言简洁、醒目。由于财务分析报告的内容不同，其标题也就没有统一的标准和固定的模式，应根据具体的分析内容而定。如“某月份简要会计报表分析报告”，“某年度综合财务分析报告”，“资产使用效率分析报告”等。
（二）基本情况
即概括企业综合情况，让财务报告使用者对财务状况分析说明有一个总括的认识。如企业的主营业务范围、其他业务情况等，并对企业运营及财务现状进行介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可运用绝对数、比较数及复合指标数。特别要关注企业当前的运作重心，对重要事项要单独反映。
（三）综合分析
综合分析是对企业的经营情况进行分析研究，在说明问题的同时分析问题，寻找问题的原因和症结，以达到解决问题的目的。财务分析一定要有理有据，要细化分解各项指标，要善于运用表格、图示，突出表达分析的内容。分析问题一定要善于抓住当前要点，多反映企业经营焦点和易于忽视的问题。
（四）总体评价
做出财务说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该从财务角度给予公正、客观的评价和预测。评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。
（五）工作建议
即财务人员在对经营运作、投资决策进行分析后形成的意见和看法，特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，财务分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，注重实际操作，提出的建议要切实可行。
二、财务状况分析报告的主要分析指标
（一）经营指标分析
主要说明企业基本情况、本期企业生产经营业务的主要经济指标完成情况等，如产量、营业量、销售量等实际完成额及同比增减值。计算反映企业发展能力状况的财力评价指标有：销售增长率，资本积累率，总资产增长率，三年资本平均增长率；三年销售平均增长率。将这些指标与标准指标及上年同期值相比计算增减值，并从以下几方面分析生产经营中取得的业绩和存在的问题及原因：一是经营环境变化的影响，主要分析企业生产经营内、外部条件变化的影响；二是营业范围调整及影响；三是需披露的其他业务情况和事项的影响等。从中找出主要影响因素，并说明企业取得成绩的主要原因是什么，说明企业经营中出现问题与困难的原因是什么，使企业明确今后的发展方向。
（二）盈亏指标分析
1.对利润表所反映的本期实际利润数与计划数及上年同期实际数进行对比，分析利润实现情况及增减值。本期实现利润（亏损）总额是多少，比计划及上年同期数增减额及增减率；分析本期实际利润总额构成情况，其中：主营业务利润、其他业务利润、营业外收支等情况与计划数及上年同期数的增减额及增减率是多少。
2.计算净资产收益率、总资产报酬率、主营业利润率、成本费用利润率等盈利能力分析指标，并用标准值与上年同期值相比计算增减值。
3.根据分析与计算结果，分析评价企业盈利能力的强弱，并从主营业务收入同比增减额的影响、成本费用同比增减额影响、其他业务利润、营业收支净额等因素分析其对本期利润的影响程度，查找导致盈利能力增强（减弱）的原因。
（三）资金指标分析
1.通过资金结构比例分析，分析本期资产负债表、利润表等报表中各项目的构成比例，以行业比例和上年同期项目比例相比较，将增长分析与结构分析结合起来，判断各项目构成比例的合理性、科学性。
2.对企业资产的营运能力进行分析，评价企业资产管理效率情况。其评价的指标主要包括：总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率、存货周转率、应收账款周转率。如通过对应收账款周转率的分析，可以得出企业应收账款变现速度的快慢及管理效率的高低。如果周转率高则表明：收账速度快，账龄较短，资产流动性强，短期偿债能力强，可以减少收账费用及坏账损失。同时借助应收账款周转期与企业信用期限的比较，还可以评价委托加工单位的信用程度，调整原订的信用条件，制定出（下转第64页）（上接第62页）相应的收账政策。对固定资产周转情况的分析，可以知道固定资产的利用率是否合理，固定资产结构是否恰当。
3，计算企业的偿债能力情况，其主要指标有：速动比率、流动比率、资产负债率、产权比率等。
4.指标变动差异分析，将本期各项指标计算结果与标准值及上年同期值比较，找出变动较大或不正常的指标作为重点分析对象，揭示运行中存在的问题及原因。
（四）国有资产保值增值指标分析
1.衡量国有资体保值增值情况指标是国有资本增值率，通过对该指标进行分析，能充分体现对国有资产的保护，能及时、有效发现侵蚀国有资产的现象，反映国家投入资本的保全性和增长性。
2.一般认为资本的保值增值率越高，表明企业的资本保全越好。当保值增值率达到100%时为保值，超过100%时为增值，若小于100%则表明国有资本减值，说明国有资产受到了侵蚀、流失、损失等，没有实现资本保全。
3.根据国有资本保值增值实现的程度，分析其原因，特别是对没有实现资本保值的要高度重视，查找漏洞，研究对策。
三、撰写企业财务状况分析报告需注意的问题
（一）要突出重点，忌泛泛而谈
财务状况分析重在揭露问题，查找原因，提出建议。所以分析内容应当突出当期财务情况的重点，抓住问题的本质，找出影响当期指标变动的主要因素，重点剖析变化较大指标的主、客观原因。这样才能客观、正确地评价、分析企业的当期财务情况，预测企业发展走势，从而有针对性的提出整改建议和措施。
（二）要深入剖析，忌浅尝辄止。
我们知道，往往表面良好的指标背后隐藏着个别严重的缺点、漏洞和隐患，这就要求我们既不能被表面现象所迷惑，又不能就事论事，而要善于深入调查研究，善于捕捉事物发展变化过程中偶然现象中的必然规律，抱着实事求是的态度，克服“先入为主”的思想。通过对现有大量详细资料的反复推敲、印证，去粗取精，去伪存真，以得出对企业财务状况客观、公正的评价。如，仅指标的对比口径上，就要深入调查核实，换算其计价、标准、时间、构成、内容等是否具有可比性，没有可比性的指标之间的对比只能扭屈事物的本来面目，甚至会误导报告使用者。
（三）要通俗易懂，忌过于专业
编制财务分析报告时，要清楚地知道报告阅读的对象主要是企业及上级部门。财务状况分析主要是服务于企业内部经济管理的改善，经济运行质量的提高，为领导当参谋，让群众明家底。所以财务状况分析报告应尽量淡化专业味，少用专业术语，多用大众词汇，做到直截了当、简明扼要、通俗易懂。
（四）要坚持定期分析与日常分析相结合的原则
年度、季度、月度分析固然重要，但随着财务决策对信息及时性要求的不断提高，要求企业能够及时地分析企业日常的财务状况、获利能力、资产管理能力以及企业的未来发展趋势，甚至要求对财务状况进行实时分析，因此，在注重定期分析的同时，同样也要重视日常分析。
（五）要坚持报表分析与专题分析相结合的原则
