气象部门财务核算报账系统网络会计内部控制探讨
【摘要】在现代信息化的时代，信息化的技术给会计等一些工作带来方便的时候，同时对财务核算系统与内部控制管理给出了更加高的标准。在本文中以某地气象局财务核算报账系统运行的具体的情况为例，来探讨此系统的会计内部的问题，而且还提出了相关的建议以及对策等。
【关键词】气象部门 财务核算报账系统 内部的控制
当今的时代先进的网络技术在会计的行业中已经得到了普遍的应用，而比较传统的会计模式功能不全，没有对会计数据的快速有效的分析的功能，因此，传统的会计模式已经不能满足当今的时代各个行业的需求。2008年在某地推行了一种财务软件“A++”，这种系统出现后彻底结束了传统的财务的处理的模式，例如：纸张、算盘、笔墨等。从而形成了以会计报表为基础来进行处理会计信息的新的形式，不过这种形式还是存在许多的不合理的问题，例如无法做到内部监控，所以这种形式是不能满足现代的社会的需求的，所以，为了跟上社会的发展的脚步，气象部门对目前的财务核算报账系统内部控制所出现的一些问题进行进一步的分析，分析之后又给出了优化内部控制解决方案，来使网络的会计系统更加安全、有效、便捷等。
一、在财务核算报账系统网络会计内部控制所出现的一些问题
从2008年开始某地的气象局就开始使用“A++”的财务软件，用来进行控制财务核算、报表、分析者的结合，使用它的好处是提高了相关的气象部门工作的效率，即使是这样它还是存在着许多的缺点的，主要的不足如下：
(一)在网络会计内部控制机制不够完整
在网络的内部监督制度和网络的内部控制的快速有效的运行有着密不可分的关系。由于在如今的网络内部的控制系统的不完备，所以建立网络内部的监督制度是很有必要的，它可以有效的防止在內部的运行中出现的一些问题，用来保证网络内部控制的快速有效的进行。网络内部的监督制度主要有内部的考核、授权、审查、批示控制等多方面组成，在会计信息化的实现也需要完善网络内部的监制制度。要想更好的完善此项制度需要气象部门各司其职、责任划分、完善网络会计内部控制的监督系统。
(二)在网络会计内部控制的信息中存在着严重的安全隐患
1.网络会计内部控制的信息很易被篡改，一般情况下，网络会计内部控制信息是很容易被篡改的。例如：网络会计内部控制系统中，将网络会计信息会转化为数据，并且这种数据会存在硬盘、软盘处，操作也是没有办法留下签字、盖章等证据的。有时候，系统可能会自己进行一些反操作的现象，信息可能会被这种操作自动的修改，而且我们很难发现，因为它不留一点点的痕迹，这种情况下财务保障系统的数据将会被篡改甚至泄露。这时，气象部门必定会造成严重的损失的。
2.网络会计内部控制的信息的保存存在危险。我们都知道，信息一般都会被存储在计算机的软硬盘上、光盘上等，作为电磁介质的存储元件受环境的影响都是挺大的，比如：受热、受潮、弯曲、遭受强磁场等，这时它们可能被破坏，从而存储的信息也将会丢失或者受损。丢失或者受损的信息自然很难恢复，使得财务核算报账系统存在安全隐患这种看似方便的信息的无纸化的保存，也是会给会计资料的存储问题带来隐患的。
3.病毒容易入侵计算机。网络会计内部控制都是计算机主导的，所以，一旦有病毒进行破坏，就会让财务核算报账系统处在危险的环境之中，网络会计内部控制的信息也可能收到破坏。同样的，在本地的有关部门并没有对信息进行有效维护的方法，他们过多的去依赖经销商、开发商等，他们还会聘请一些其他人员来维护系统，这样反而让信息更容易泄露或者破坏。
(三)相关部门极度的缺乏复合型人才
由于相关部门极度的缺乏复合型人才，因此要提高相关人员的综合素质刻不容缓。要求相关人员不仅要有纯熟的相关的知识还需要有一定的网络信息技术能力，对其业务的运行原理、流程也必须更加的熟悉，这样才能保证工作能够更好的开展。不过，现在我国相关部门专业人才还比较匮乏，精通会计专业又精于信息化的复合型人员也更加的匮乏，这使得气象部门财务核算报账系统的正常运行得到了极其严重的影响。
二、对财务报账系统网络会计内部控制的对策建议进行优化处理
(一)对系统的操作管理制度加以健全
相关的部门必须建立完备的操作系统的管理机制。信息的输入、传输、输出和储存等都是操作系统的具体内容。一般在录入数据之前要先进行核对，来保证信息的正规以及合法;其次进行系统的防伪设置，出现异常的窗口时及时进行处理;同样的在信息录入后，应该妥善保管凭证，以免信息会丢;在传输信息时，可以通过加密程序或者进行数字签字，使得信息更加的安全，凭证不容易被篡改，安全才能得到保障;最后，对于最终的信息也必须进行加密来保护信息，输出的资料相关人员必须审查核对，并且承担相应的责任，保证信息的安全性、正确性。
(二)对计算机设备的管理进行进一步的加强
如果想要加强对计算机的管理，就需要相关的部门需要一些专业的人员专门的负责计算机的维修、维护，使计算机内部更加地完好。第一，安装比较靠谱的数据库和操作系统。第二，相关管理人员必须进行明确的规定，避免出现不必要的问题。第三，防止病毒的入侵，定时的进行检测、更新、升级。只有这样才能有更加安全的环境。
(三)需要注重对人才的培养
当今的信息技术的不断发展的信息化的时代，对于选拔相关的会计从业的人员的要求也更加严格。第一，相关人员必须懂得相关软件的应用知识和信息技术。第二，相关的人员必须具备会计知识。所以，相关部门应该更加注重对人才的培养。现如今，培养人才显然已经变成了首要的工作。因从以下几步入手。第一，招聘。选拔一些懂得会计信息系统的管理和会一些基础知识的人员还是很有必要的，这样有利于后期的培养。第二，对相应的岗位的人员进行考察严格依照程序进行系统的操作。第三，必须健全相关人员培养机制，增强实践能力。相关人员通过实践、锻炼、交流、学习，其综合素质能够得到综合的提升，进而才能更好的完成自己的工作。
由上面我们可以了解到，在当今的信息技术的不断发展的信息化的时代，财务系统网络会计内部控制造成的影响是非常大的，例如：方便了财务人员、网络会计内部控制体系也不断的创新，财务管理的水平得到了提高等。在带来了各种便捷的同时，也带来了各种安全隐患。所以，我们应该综合考虑问题，合理的解决问题，才能让网络会计内部控制得到更快更好的发展。
参考文献
[1]郭菲菲.网络会计环境下内部控制理论思考与实践重构[J].财会通讯，2014(13)：105-107.
[2]滕华.完善医疗卫生机构会计电算化系统下的内部控制探讨[J].医学信息旬刊，2011，24(8)：5292-5293.
作者简介：高家宝(1983-)，男，汉族，内蒙古兴安盟扎赉特旗人，本科，会计师，从事财务核算工作。
作者：高家宝
【摘 要】 报账是医院的基础性财务工作，在传统报账模式下，内部控制主要依靠人工进行，风险较高。内部控制在防范经济活动风险方面具有保障作用，加强医院对信息技术的运用是完善内部控制的关键举措，也是提高医院管理效率的重要内容。文章分析了报账环节内部控制制度相关要求，梳理了医院传统报账模式存在的问题。在此基础上，基于内部控制视角，设计了医院智能报账体系，以期实现报账流程规范化、原始凭证影像化、档案管理电子化和财务信息共享化的目标，为提升医院报账效率，降低报账环节内部控制风险和完善财务信息化建设提供有益参考。
【关键词】 医院; 内部控制; 传统报账模式; 智能报账模式; 财务信息化
一、引言
随着市场经济的快速发展，医院面临的内外部环境发生了巨大变化，医院运营过程中的风险不断增加，内部控制作为一种先进的管理工具，在防范组织运营风险方面发挥了重要作用。同时，随着“互联网+”时代的到来，各行业对信息技术的应用也正在逐步深入。对医疗行业而言，建设有效、智能的信息系统，可加强对医疗数据的充分应用和对医院行政管理进行有效变革。2017年12月，《进一步改善医疗服务行动计划(2018—2020年)》中提出，要围绕“互联网+”建设智慧医院。随着智能医疗和智慧医院的不断发展，在当前智慧医院建设的大环境下，无论是医疗服务，还是医院管理，都对信息化的需求越来越迫切。构建具有针对性、高效性和智能化的信息平台，加强对大数据的运用，对优化医院提供公共服务的能力具有强化支撑作用，同时，也成为影响医院向智慧化转型的关键因素之一[1]。
在财务管理方面，医院传统财务核算模式正逐步向财务信息化方向演变，支撑和保障医院基础工作的传统财务报账模式也正在向智能化报账体系发展。由于传统报账模式效率和职工满意度均不高、缺乏数据共享，并且报销各环节的内部控制主要依靠人工执行，存在较高的内部控制风险。为提高财务报销工作效率与职工满意度，促进传统财务向智慧财务转型，本文基于内部控制视角，构建了医院智能报账系统架构图，阐释了智能报账系统架构及其功能，分析了医院智能报账模式下报账工作相较于传统报账模式的优势，并提出智能报账模式在医院能顺利实施的保障措施，以期为完善医院内部控制管理，促進医院智慧财务建设提供建议和参考。
二、内部控制对医院报账体系的要求
(一)经费开支范围与标准控制
医院应结合国家或地方相关法规的要求与医院实际情况，根据支出事项的性质与管理需要，梳理经费开支的范围、类别与标准，科学设置各项经费支出结构，建立支出业务的内部控制制度，规范医院经费开支管理工作程序，禁止费用报销因人“特殊化”，明确经费开支事项的属性，科学地为管理者配置费用的管理级次与相应的权限，确保能客观、准确地体现医院完成各项任务的开支情况，提高资金使用的效率与效果。
(二)借款范围与标准控制
医院应制定职工借款的相关内部控制制度。财务人员严格控制借款单的领取发放，事先询问借款用途，对不符合规定用途的借款不予发放借款单。对职工借款事项，应重点审核资料是否完整，金额是否超标，事项是否合规，若不合规则应驳回职工的借款申请。在填制借款单时，设置预计还款时间，根据预计还款时间设置还款预警，对于信息系统建设较完善的单位，报销事项可自动关联职工借款，从而便于职工及时冲销借款。同时，对于存在逾期借款的人员，不予报销其他费用，不予拨付新的借款。财务人员应定期对逾期借款展开核对、催收工作，通过及时对职工借款进行清理，避免借款行为混乱，资金控制失控。
(三)预算管理控制
医院应严格按照预算来实施各项业务活动，科学合理地安排医院资金支出。医院通过建立全面系统、合法科学的预算管理控制制度，明确报销各环节的授权审批程序与职责，从而确保全面预算管理的组织领导与协调机制的落实。此外，应规范预算的执行授权审批控制，任何经济业务都应当在授权范围内经过适当的审批，保证预算执行的严肃性。避免重复审批、越权审批和违规审批现象发生。报销人经费开支的范围与标准应当符合预算管理的要求。预算管理部门应着重对开支的范围与金额进行审核，并进行预算登记。对违规支出不予开支、超预算支出及时核减，确保预算执行的刚性。
(四)审批环节控制
通过梳理业务开支类型，医院应规范不同业务事项的审批环节与审批流程，并对是否需要经过事前审批和支出审批的级别、权限、程序与责任进行严格规定。医院应根据对部门负责人、费用归口部门、有关领导等预设的审批流程，对报销人提交的费用申请单进行业务审批。不同级别审批人员应在授权范围与额度内对业务事项的合规性与合法性进行审批，不得越权审批与越级审批。财务初审应着重审核经费开支的内容是否合规，报销金额是否超标，审批手续是否齐全，原始凭证是否完整等，对未按规定程序审批的事项拒绝报销。财务复审则重点审核审批流程是否齐全，单据填制是否准确，附件是否完整等内容。
(五)关键岗位控制
关键岗位是医院有效开展经济业务活动的重要保障，也是医院运行过程中最容易发生舞弊与腐败的地方。报销流程所涉及的关键财务岗位主要有报销单据填制岗、单据复审岗、付款审批岗与付款执行岗，医院应识别、确认这些关键岗位，并根据自身情况，建立健全关键岗位的管理制度，明确关键岗位的管理权限、职责分工和任职条件等，建立不相容岗位之间的约束与牵制机制。通过加强对关键岗位的管理，提高对关键岗位的管理水平，确保关键岗位的权责对等，从而实现对关键岗位管理的规范化与制度化，有效防范舞弊和腐败现象，提高公共服务能力。
三、医院传统报账模式存在的主要问题
目前，我国各医院传统报账模式大致可分为七个步骤，如图1所示。①报销人提出报销申请。②原始单据经业务部门主管负责人审批。③财务初审，并打印报销封面。初审内容主要包括相关开支是否符合医院财务审批制度规定的报销范围和标准，报销金额是否准确，票据是否真实合法，是否经过事前审批等。④经费归口管理部门及分管领导审批。归口部门主要审核开支范围是否符合规定，支出金额是否在预算额度内。⑤财务复审，主要审查票据是否完整，审批手续是否齐全，并对初审的工作进行复核。⑥报销支付，对完成财务复审的单据，出纳通过网银或现金结算的方式，进行支付。⑦编制记账凭证。
这里的传统报账模式主要是指手工报销模式与在此基础上发展而来的电算化报销模式。在当今的“互联网+”时代，传统报销模式弊端越来越明显[2]，主要如下：
(一)报销效率较低，职工满意度不高
传统报账模式下，对报销人来说，报销单据需要不同部门、层级的领导审批，一方面，报销人可能不了解报销审批制度，造成多跑路、跑错路的现象发生;另一方面，负责审批的领导一般公务繁忙、身兼数职，报销人可能跑空路，这些烦琐的线下审批环节大大降低了报销效率，也降低了职工对医院财务工作的满意度;对具有审批权限的管理者而言，部分费用的报销从事前审批到经济业务实际开支后审批要审核签字多次，这在某种程度上占用了领导的时间成本，且零散审签可能会打断领导的工作思路;对财务人员而言，虽然目前基本实现了电算化模式，但其本质上是将手工核算模式照搬到计算机上去实现，其并未对传统报销流程做出革命性改变[2]，财务人员每天需要手工计算核对报销金额，制作大量报销封面，并粘贴整理原始附件，重复性劳动多，整个报销流程不仅效率低，而且易出错。
同时，由于报账流程是线下的，报销人无法通过信息系统查看报账进度，这种信息不对称现象也不利于职工满意度的提升。此外，随着医院规模的扩大与不断发展，经济事项越来越多，所有的报销业务均需报销岗与出纳岗的财务人员逐笔进行手工计算、审核并付款，导致报账效率不高，职工报销到账速度较慢。
(二)缺乏数据共享
目前，医院的信息系统之间基本独立运行，缺乏系统性与交互性[3]，例如财务部门的固定资产核算模块与资产管理部门的固定资产管理模块、财务部门的科研经费核算模块与科研管理部门的科研项目管理模块、财务部门的薪酬发放模块与人事部门的人事薪酬管理模块等。这会导致财务人员和报销人掌握的信息不统一、不对称，从而增加双方的沟通成本，甚至可能引起不必要的矛盾冲突[4]。系统的相互独立对报账环节的影响，主要体现在报销人需要到医院相关职能部门办理手续后，才能到财务部门报账，这不仅增加了报账流程的复杂度，也耗费报销人大量时间，且可能出现互相推诿的现象。
(三)内部控制风险较高
由于信息化程度不高，传统报销各环节的内部控制主要依靠人工执行，可能存在如下风险：事前审核不完整，相关经费开支前，未经过相关部门及院领导批准，采取事后审批方式报销;原始凭证不规范，取得发票不符合报销规定，相关附件不齐全，电子发票重复打印等;财务初审不严，财务人员由于不熟悉医院的报销规定，对经费开支的范围、金额以及原始凭证的真实与完整审查不严;医院报销规定不明确，少量报销业务缺乏明文依据;信息系统不完善，可能无法对支出进行明细录入;审批程序不规范，存在越级审批现象;财务复审不严，原始附件在传递过程中丢失;报销支付不规范，可能出现代发电子表格与纸质表格不一致的情况，以及存在现金结算超出规定额度的风险。如果借款人冲账时未告知之前存在借款，还可能导致重复转账现象发生。
四、医院智能报账体系建设
(一)智能报账建设目标
智慧报账旨在为医院提供财务集中核算、集中支付、高效高质地传递会计核算信息等服务，具体目标为：报账流程规范化、原始凭证影像化、档案管理电子化、财务信息共享化，即通过医院智能报账体系，实现全员费用报销、职工借还款、资金支付等业务线上完成;通过电子影像实现对报账原始单据的影像管理，实现单据高效传递及远程作业支撑;通过电子档案系统实现档案的统一归档及日常管理;通过与人力资源管理系统、内部办公系统(OA系统)、银医互联系统等集成，实现信息快速准确传递，资金不落地处理。最终达到医院报账工作效率与效益的提升，为医院管理水平的提高打下坚实基础。
(二)智能报账流程梳理
智能报账模式下，报销流程详见图2。
该模式下，报销流程可以概括为：
1.提出报销申请。若开支事项需要事前申请，报销人通过内部办公系统等填写事前申请单，部门负责人及归口部门领导等审批后，进行预算冻结;若开支事项无需事前申请，则报销人直接在移动报账端或者电子报账系统填写报销单。
2.打印报销单并投递。报销单提交成功后，报销人打印带单据号条码的报销单，将其与原始发票及其他附件一起放置票据箱。
3.影像扫描。票据员扫描报销人投递的报销单及发票等附件，上传至电子影像系统。
4.業务审批。通过部门负责人、预算归口部门、分管院领导等多层级预设审批流程，对报销人提交的报销单进行审批。审批人可查看报销单的明细内容与所附的影像附件。若审批人驳回报销申请，则其可驳回至已经过的任意审批流节点。审批后，系统按报销金额冻结预算。
5.共享中心财务初审。初审内容有事项是否合规、附件是否完整、是否对报销金额进行调整、系统生成的凭证是否正确等。若不符合规定则可驳回至已完成的任意审批流节点。
6.共享中心财务复审。复审主要复核初审工作，若不合规可驳回至初审。若审核通过，则生成支付信息。通过财务复审的单据，生成的凭证信息通过接口导入会计核算系统。
7.出纳付款。出纳提交已通过财务复审的报销单，由银医互联系统完成资金支付。
(三)智能报账体系主要组成系统
智能报账系统架构主要包括票联系统、移动报账端、电子报账系统、电子影像系统、共享运营系统、银医互联系统和电子档案系统。主要组成系统之间的连接关系如图3所示。
1.票联系统
票联系统中，报销人通过拍照、手动录入等方式获取车票、机票、增值税专用发票、普通发票等信息，将获取的信息传至后台查验，支持对查验失败的发票进行修改并再次查验，票联采集具有验真和验重的双重功能。票联系统与电子报账系统进行连接，报销人可将获取的车票、机票、发票等信息同步关联到电子报账系统中，并勾选已通过验证的发票信息进行报销。票联系统支持职工随时随地对票据进行录入与查验，提高了职工报账的灵活性与报账效率。
2.移动报账端
移动报账端集成了票联系统、电子报账系统部分功能，以便于报销人在移动端进行发票获取、报销。在移动报账端中，报销人可查看个人所有单据、发票、费用汇总的相关信息，也可对获取的发票进行填单并发起报销。再扫描票据箱二维码，选择需要投递的单据进行投递操作。具有审批权限的领导可在移动报账端中移动审批。移动报账端集事前申请、发票归集、费用报销、业务审批、费用分析等功能于一体，打通了业务财务壁垒，为报销人提供费用报销的全流程服务。
3.电子报账系统
电子报账系统是智能报账体系的核心信息系统，其包含了员工自报账初始至业务领导审批、财务审核、付款会计支付的全过程业务和财务信息。具体而言，电子报账系统整合了费用报销单、借款单、收款单等多种类型单据，报销人可在该系统进行各种资金收付类业务报账，并查看报账进度。单据审批可与内部办公系统打通，审批领导登录OA端，即可处理待审批单据任务。电子报账模式通过对从报销人填写单据、单据审批、实物票据跟踪三个环节的电子化，连接了医院财务信息传递过程中的断档，实现了整个报账流程的电子化。
4.电子影像系统
电子影像系统支持票据员进行影像上传、查看与退回补扫、重扫等工作，业务领导审批与财务审核环节均可调用、查看相应的影像，是业务领导和财务共享中心人员审核依据。电子报账系统、共享运营系统可调阅电子影像系统的资料，最终在电子档案系统归档。该系统实现了用电子影像的传递代替纸质单据传递的目标，达到无纸化办公的目的。电子影像系统实现了报账业务的原始附件集中化、信息化、标准化，直接提高了报账工作的效率，降低财务业务处理成本，提高员工满意度。
5.共享运营系统
报账单在业务审批完成后，以单据任务的形式进入共享中心任务池。然后，系统根据预先设定的规则或由共享中心各核算组长将任务分配到财务组。分配到财务组任务池的任务，可被共享中心核算人员提取到个人的任务池，进行单据的审核作业。同时，在财务审批阶段，生成凭证信息。共享运营系统利用技术信息支持财务审批流程，减轻了财务人员的工作负担，提高了财务工作的质量与效率。
6.银医互联系统
系统自动将财务处理完成且凭证信息过账成功单据的支付信息推送至支付中心。出纳可多选、全选付款任务，将付款信息推送到银医直联进行支付。银医直联支付完成之后自动回写支付流水号信息，系统根据支付信息更新单据付款状态。该系统通过将银行核心业务系统与医院财务系统对接，支持单笔、多笔业务汇总、批量等方式在线支付，也支持医院对银行账户信息的实时获取和自动对账的需求，实现信息快速准确传递，资金不落地处理，最大程度提高了出纳工作效率与准确性，降低了资金管理风险。
7.电子档案系统
电子档案系统与电子影像系统、电子报账系统、会计核算系统对接，单据影像在经过电子报账系统、共享运营系统审批查看后，进入电子档案系统归档。该系统将内、外部原始凭证的影像文件与医院自制的电子凭证等进行匹配，形成完整的电子档案数据。该系统具有对数据的任何操作进行记录存档的功能，确保数据变化可追溯，从而保证电子档案真实、完整、可用与安全，实现了档案管理的自动化、标准化、规范化与专业化。
五、基于内部控制视角的医院智能报账体系优势分析
(一)提升了报销效率
智能报账系统通过对传统报销流程做出实质性变革，实现了线上完成费用报销、职工借还款、资金支付等业务。智能报账系统通过对报销事项与标准进行自动控制，减轻了报销人、审批人和财务人员的工作量。报销流程智能化后，通过对不同事项进行审批流程预设，报销人不再需要线下多次找不同层级领导审批，领导也可随时随地在移动端查看票据员上传的报销原始附件，灵活安排时间进行报销事项审核，审批环节的效率与准确性都进一步得到提高。智能报销系统与银行系统进行对接，极大地提升了报销款项到账速度。财务人员的精力不必再被日常琐碎的常规报销事项所消耗，其可在特殊事项处理上投入更多精力，提升报账准确性，也增强了为医院提供公共服务的能力。
(二)增强了职工满意度
由于报销全流程均在线上进行，职工可在移动端随时关联经济业务事项并发起报销需求，在线下，职工需要做的事情只是将提交成功的、带单据号条码的报销单打印出来，将其与原始发票及其他附件一起放置固定的票据箱投递点即可。不会再出现职工多跑路、跑错路、跑空路找领导审批的现象，报销人也不再需要去财务大厅排队报销，这些流程的改进节省了报销时间，提高了报账效率[5]。此外，报销人可通过扫描带单据号条码的报销单，随时在系统中追踪報销进度，报销环节的可视化与高效性优化了职工报账体验感，银医互联系统的构建也提升了报销人报销款项的到账进度。智能报账系统优化了报账流程，提升了报账效率，也增强了职工满意度。
(三)支持数据共享
智能报账系统通过与人力资源系统、内部办公系统、商旅系统、银医互联系统、预算管理系统、票联系统、移动报销端、电子报账系统、共享运营系统、电子影像平台、电子档案管理系统等系统的信息集成，实现各系统间的数据对接与数据共享。这些与其他信息平台的互联共建，使得不同部门之间或者同部门内部的不同信息系统之间可以进行数据获取，这种信息系统之间壁垒的打通，提升了获取数据的及时性、准确性与标准性，提高了财务工作效率。报销人不需要反复到财务部门以外的部门办理手续，从而简化了报账流程，降低了报销人的工作负担。同时，也改善数据质量，支撑医院精细化管理。
(四)完善了内部控制
在提单环节，报销人只能关联到已通过验真并未报销过的发票，智能报账流程不仅保证了报销单据的真实性和金额的准确性，还从源头上解决了原始凭证易造假、电子发票重复报销的问题。在审批环节，智能报账系统通过提前对支出审批的级别、权限、程序与责任进行界定，从而保障审批环节内部控制的规范性[6]。在支付环节，银医互联系统的建设避免了支付信息重复录入，并实现了无现金支付，降低财务人员资金管理风险;资金管理平台可利用单笔大额资金支付限额、业务重复性检查等手段，加强对业务潜在风险的提醒和预警，从而有效防范资金运营风险。智能报账系统通过对业务标准的统一和对各项制度线上化自动控制，提高了医院运营管理的效率，也完善了医院内部控制管理。
(五)优化了预算管控
智能报账系统按照科室、预算指标、资金来源进行预算控制。如果开支事项需要事前申请，则在事前申请单提交时，应对所选择的业务类型进行预算校验，如果预算通过则可以提交，同时冻结所选业务类型预算数。若没有开支项目的预算，则单据无法提交。领导进行业务审批时冻结预算，业务审批、财务审批驳回单据时同时释放冻结的预算数，共享中心财务审核付款后占用预算。信息系统的规范性预设置可以保证报销人的经费开支在预算授权额度内进行报销，同时财务人员与预算歸口部门管理员也能及时掌握各部门的预算执行情况，了解经费开支进度，从而实现预算对经济事项全流程的控制与监督。智能报账系统杜绝了无预算、超预算列支的情况，并实现预算的事前管理、过程管理，真正将预算落实到业务控制中，提高了财务管理水平。
(六)加强了资金管理
智能报账系统加强了医院对资金的管控。一方面，银医互联系统的建设避免了支付信息重复录入，降低了转账出错率，并实现了信息快速准确传递与资金不落地处理，提高了财务工作效率，降低了资金管理风险;另一方面，银医互联系统支撑单位的对账管理要求，医院可以实时获取银行账户的信息，最大程度提升出纳人员对账的及时性、准确性及自动化程度。此外，资金管理平台可利用单笔大额资金支付限额、业务重复性检查、账户累计付款检查与大额存单的监控等手段，加强对业务潜在风险的提醒和预警。管理者通过资金监控，对医院内部资金数据进行统计、分析、监控和预警，从而有效防范资金运营风险，提高资金使用效率与效益。
六、医院智能报账体系的实施保障
(一)发挥领导在信息化建设中的引领作用，完善智慧财务体系的顶层设计
信息系统的建设是现代医院运营管理的重要组成部分，其对医疗服务质量的提升，医院管理水平的改进具有重要的现实意义[6]。医院管理者应充分发挥在信息化建设中的组织引领作用，只有领导重视信息系统建设，支持对信息系统人力、物力和财力的投入，才能促进并推动信息系统的改善与发展，带动全员更好地接受智慧财务中报销流程所带来的变革。此外，设计智能报账体系应具备战略思维，通过总揽全局、完整的顶层设计，保证信息系统的便捷性、可用性与战略性。
(二)增强财务人员向管理会计转型的意识，提高自身服务能力
智能报账系统的上线极大地缩减了财务人员填单、计算与录入等基础性工作量，推动了财务职能由账务核算型向更具价值的业务财务及战略财务转化。为适应新环境的要求，财务人员应不断更新专业知识，积极适应新变化，加强对预算管理、成本管理、绩效管理等管理理论与工具的理解把握，提升专业素养与职业道德水平。认真学习、贯彻落实政府出台的新制度与新规定、熟悉医院各项经济业务，深入业务前端，业财融合，从财务视角为领导决策提供专业支撑，为医护人员与患者提供优质服务，促进医院精细化管理。
(三)加强宣传与培训，逐步实施应用智能报账系统
智能报账系统对传统报账系统的操作流程进行变革，为了使智能报账系统在医院顺利落地，财务部门应在全院范围内进行宣传与培训。同时，为了规范报账单填写与发票等附件录入，财务部门应梳理报销类型，制作报销流程图，并出具操作手册，对报销的每个环节进行阐释说明，帮助院内职工尤其是临床部门了解与适应智能报账系统。此外，网上报销的实施应逐步实施、逐步完善。在试运行阶段，通过传统纸质手工报销和网上报销“双轨”运行，逐步发现存在的问题并及时改进，在职工具备熟练的网上报销处理能力后，纸质单据便可退出，实现智能报销的“单轨”运行[5，6]。
(四)重新梳理内部控制流程，完善内部控制制度
随着信息系统的更新，实现了智能报账模式下的统一业务审批与统一财务审核，系统中规范、固化报销流程，内置财务制度及标准，实现内控制度的系统管理，减少财务人员自行判断的工作量。在新的形势下，医院应结合具体情况，深入分析智能报账模式下工作方式与工作流程的变化，及时梳理更新管理理念及工作方法，明确智能报账新模式下的工作流程、关键岗位设置与岗位权限、人员安排，补充、完善和修订内部控制制度，通过全面完整的内部控制制度设计，增强医院自我约束机制，防止舞弊、违纪行为，助力智能报账系统顺利落地运营。
(五)重视财务信息安全防范，保障信息系统安全稳定
智能报账体系给报销人员、审批人员与财务人员的工作带来了极大便捷，但信息安全问题不容忽视。如果对报销环节相关人的权限授予不当、权责不匹配或者发生密码泄露等，容易形成舞弊，给医院经济运营带来较大风险。医院应建立数据保护机制，系统设置中应将操作权限与监控权限相分离，通过对用户的身份信息与使用权限进行有效验证与严格把控，实现系统内部的有效牵制[6]，通过定期对信息系统进行升级、完善，并运用先进的防火墙、数据加密、访问控制、身份认证等技术，有效防范数据丢失与被入侵的风险，确保财务信息安全性与稳定性，预防财务风险发生。●
【参考文献】
[1] 尹学东，梁勇，杨蕊，等.高校财务网上报销系统实践与探索[J].会计之友，2019(17)：111-113.
[2] 邱均成，何涛.基于“互联网+”的高校网上预约无等候报销体系探讨[J].财会通讯，2017(19)：113-116.
[3] 陈建凯，王鑫，翟俊海.“互联网+”的高校财务审签报销体系研究[J].会计之友，2019(5)：95-98.
[4] 陈静.基于一卡通的高等院校财务报账流程再造设计[J].东北大学学报(社会科学版)，2015，17(5)：481-487.
[5] 张拥军.行政事业单位网上报销模式探讨[J].财会通讯，2011(8)：70-71.
[6] 徐若然，张毅，周博雅，等.智慧医院建设中信息平台的构建与应用研究[J].中国医院管理，2018(3)：55-57.
作者：操礼庆 赵昕昱 张泽云
4.成本费用核算
风险事项描述：成本费用核算不及时或不符合国家有关法律、法规和公司内部规章制度的规定，可能导致公司费用核算不及时、财务报告不准确。
风险控制措施：财务部门应当及时组织完成公司成本费用的核算工作，并进行成本预测、控制、监督和分析。
风险控制痕迹：月度成本核算表及会计账务处理凭证。
5.成本费用报销
风险事项描述：成本费用报销审批未设定相应权限，或者审批管理混乱，可能导致费用失控或经营效率低下。
风险控制措施：对于公司有明确标准的员工费用报销(如通讯费、车辆使用费等)、员工福利费报销(如幼托费、旅游费等)以及职工教育培训费，应依次由办公室或人力资源部核对、财务部负责人审核，经分管副总核批后，报总经理批准;对于员工因工作需要发生的办公费用、业务招待、差旅等费用报销，应当由经办部门负责人审签、财务部负责人审核，报分管副总核批后，报总经理批准。
风险控制痕迹：费用报销会计凭证及相关审批附件。
6.成本预算约束
风险事项描述：成本费用预算刚性不强，对预算外的费用未设置特别的审批权限，可能导致费用开支过大，铺张浪费，或假公济私，影响公司经营效益。
风险控制措施：各部门费用报销严格按照公司批准的预算指标控制，对预算外的费用报销必须附预算外费用申请特批表，即预算外费用应经过党政联席会审议批准。
风险控制痕迹：预算外费用支付会计凭证及相关审批表。
税费管理
(一)概述
本部分规定了物业公司税收核算、申报、缴纳、清缴等工作的流程，旨在降低税务管理不规范引发的风险，相关制度包括《财务管理与会计核算制度》。
(二)风险控制矩阵
1.税费计提
风险事项描述：未按照国家有关的税收法律法规正确计提、核算各种税金并进行账务处理，可能导致税务核算不准确或者受到税务部门处罚。
风险控制措施：公司应依照国家有关税收法律、法规规定计算并依法缴纳各种应交税款。
风险控制痕迹：缴税账务处理凭证及相关附件。
2.税费申报
风险事项描述：未按照税法规定的期限，及时、准确进行纳税申报，可能导致补缴税款及滞纳金，造成公司经济损失。
風险控制措施：会计人员应当正确计算各项税款，在纳税申报期限内，根据审核过的财务报表，经财务经理审批，按主管税务机关的要求申报税款。
风险控制痕迹：月度计提税费会计凭证及相关附件。
3.税务资料保管
风险事项描述：未安排专人保管税务登记证等税务资料，可能导致重要税务资料遗失，无法证明或进行税收核算，乃至受到税务部门处罚。
风险控制措施：设置专人保管税务登记证、税收凭证及增值税发票存根等税务资料，避免重要税务资料遗失。
风险控制痕迹：会计资料归存保管目录。
财务报告管理
(一)概述
本部分规定了物业公司财务报告的编制与审核、报送与披露、监督与检查和财务分析(包括综合分析和专项分析)等工作的流程，相关制度包括《财务管理与会计核算制度》。
(二)风险控制矩阵
1.会计报告规范
风险事项描述：财务报告的编制违反会计法律法规和国家统一的会计准则制度，可能导致企业承担法律责任和声誉受损。
风险控制措施：公司财务报告标准口径必须按照财政部颁发的企业统一会计制度进行;公司财务报告必须数字真实、内容完整、上报及时。
风险控制痕迹：月度会计报表，年度财务报告。
2.报告编制时点
风险事项描述：财务报告未按公司财务管理制度规定的时间表完成，可能影响公司管理决策、外部审计和报表信息披露。
风险控制措施：月度报告的完成时间为次月9日以前;季报为次季度首月10日以前;年度终了三十天内，完成年度财务报告。
风险控制痕迹：月度会计报表，季度会计报表、年度财务报告。
3.财务报告审核
风险事项描述：财务报告审核不严，或者未经恰当审核、审批，可能导致报表错误，致使投资人等报告使用者出现决策失误。
风险控制措施：财务会计报告应当由单位负责人和财务会计负责人审核签名并盖章。
风险控制痕迹：月度会计报表，年度财务报告。
4.报告信息利用
风险事项描述：不能有效利用定期报告，财务报告的分析和利用尚待加强，或者难以及时发现企业经营管理中存在的问题，可能导致企业和经营风险失控。
风险控制措施：年度财务报告完成后一个月内，财务部向总经理递呈年度财务状况分析报告。
风险控制痕迹：年度财务状况分析报告。
作者：王士民 王延岩
第一部分：报销管理制度
一、可以报销的费用类别及标准：根据公司业务发展的需要，公司可以报销的费用类别总结有以下若干种(如
有未列入的费用可据具体情况处理) ：
社保(仅限相关办事处) 、交通费、手机费、(固定)电话费、办公费、汽车费、邮电运输费、水电费、管理费、招待费、差旅费、备件、维修费、房租费、培训费、其他费用共 15 项。
二、借款规定：
1.借款的种类：(1)定额借款：现金、支票、汇票、电(信)汇; (2)限额借款：支票
2.借款的范围:(1)备用金; (2)运输费; (3)差旅费;(4)需预支款项的其他支出;
3.借款的办理:根据需要正确填写借款单，由相关负责人签字确认后到财务部办理;
三、报销须知：
为规范公司员工的报销行为，办理报销事宜时应注意以下事项：
1.各员工应及时办理报销手续，应在费用发生后一周内(出差人员在回公司一周内)办理报销手续。上月
的费用应在次月 5 日前报销结束，特殊情况应与财务部事先沟通，但最迟不得晚于 10 日，每月 10 日
后一律不再报销上月费用;驻外办事处相应顺延 10 天;
2.在公司财务部有借款的员工应及时与财务部结清帐， 未能及时与公司结清帐款者， 财务部有权拒绝其再
次借款，拖借情况严重者，财务部在报经同意后可在该员工的工资中扣出欠款(详见
三、 《借款规定》 ) ;
3.报销时应凭有效单据，白条、收据一律不予报销，票据丢失，个人负责，不得使用其他单据替代报销;
确属情况特殊的，由公司领导确认后方可报销;
4.员工应如实报销费用，发现有弄虚作假现象者，公司将严肃处理，情节严重者予以辞退;
5.所有工具书、技术资料、设备等均需在人力资源行政部办理验收入库手续后方可报销，员工需使用，应
在报销后再办理领用手续;
6.公司费用支出应做到开源节流，遵循“必要、合理、节约”的原则，尽量降低费用，减少开支，以达到“少花钱、多办事、办好事”的目的。
7.为统一管理，公司统一规定可报销公交 IC(充值)卡，亦可凭车票报销交通费用，但是必须付使用清单，清单要注明日期、起始点及金额。对于移动通讯费，员工应凭当月话费发票报销。对于神州行等必
须预缴话费方可使用的通讯费，员工每月应凭预存话费发票报销当月话费，每月只能报销额度内的预存
话费。
8.各驻外办事处的费用报销管理参照上述说明执行，另作以下补充：
(1)各办事处业务上直接属售后服务部管理，报销审批由售后服务部相关领导负责，财务部责任复核;
(2)办事处根据业务需要，可向公司申请一定数额的备用金，由办事处负责人向公司申请，每年春节前放
假前最后一个星期应向公司财务部还清备用金，春节后再重新办理借款手续;
(3)为加强公司的财务管理，规范报销程序，办事处文员对员工粘贴的单据要严格审核，对不符合规定的单据应予退回。对于“个人手机费” 、 “交通费” ，不能事先垫付，一定要等
到公司财务部报销款返回办事处后才能支付给相关人员。一旦发现公司财务部报销款未返回办事处，而办事处人员即已将“个人手机费” 、 “交通费”支付给相关人员，并给公司造成无法追索的后果时，该项费用的损失由办事处负责人承担。
(4)各办事处要设立《现金日记帐》及《往来帐》 ，用于记载办事处与员工、办事处与公司财务部间的往来款项和报销情况及备用金的使用情况。办事处报销时要附上公司财务统一的《报销明细汇总表》 。公司财务部每月付完报销款后，及时通过电邮方式与办事处员工核对本次报销金额及备用金余额，相关人员应在七日内对财务部的邮件予以确认，如无提出异议，财务部将视本部记录为正确，原则上事后不予查帐。
(5)办事处员工在不影响正常维护工作的前提下，应尽量乘坐公交车辆，必须乘坐出租车时须报经办事处负责人同意。员工上下班的交通费不在报销之列，早上 7 点后上班及晚上九点前下班的的士费不允许报销，办事处员工从网点下班不允许报销的士费。
(6)办事处负责人必须严格审批各项报销单据，公司财务部若发现报销单据有异议的地方，可要求审批人员做出解释。若财务部对有关单据产生质疑时，有权要求报销人做出解释;如证实有不实报销的情形，以及报销人、审批人均无法解释或解释不被接受的情形，则报销单据上的所有费用不予报销，由审批人和报销人各承担一半费用。
8.对报销票据的粘贴做以下规范化要求：
(1)员工在报销时应自行粘贴票据，财务部一律不代贴。票据粘贴时大小应与报销单大小一致，以利于装订凭证。如发生未粘贴的情形，财务部有权拒绝予以报销，如需财务部可代为粘贴，每次扣罚相关人员 20 元凭证整理费。
(2)报销单据票据用签字笔、钢笔等不褪色墨水书写。各项要素填列清楚、正确、规范、完整。背面需注明用途，如： “交通费”应注明往返地点与时间，或编号后用清单形式反映。办事处统一活动的票据，每位参与人员应在背面签字作实。需要特别说明的事项，可在备注或票据背面说明。发票日期 60 天之前的财务将不予报销。报销单据填写不规范、不完整的，内务部有权拒绝予以报销。如需财务部重新整理的，每次扣罚相关人员 20 元凭证整理费。
(3)为便于管理，应将交通费、电话费、办公费、水电费、管理费、运输费、招待费等按大类分开粘贴，并在报销单的右上角注明报销类别。报销单的“用途”应详细填写，如“月至月的房租、公交车费、电话费”等等。
(4)除办公、社保、运输等公用费用外，每位员工应各自报销费用。不接受几人的名义共同报销、领款。两位负责人共同负责的情形，或办事处负责人前往采购物品等，应互相审批或由办事处其他人员签字作实，任何情形下不得自报自批。否则单据予以退回，往来邮费由该办事处自负。
(5)办事处负责人、部门负责人、公司负责人由上至下依次签批在报销单的右方。根据流程，办事处人员说明： 制表：审批： 财务审核： 应先在领款人处签字。备用金或其他金额较大的事项，财务部应传真确认领款。
(6)每个办事处报销时需按照上述“基本费用”的顺序与格式分类汇总，注明“办事处 200X 年月报销汇总” ，并在左下方签字，右下方留白待财务审核，于每月 15 日前寄往公司财务部。为避免遗漏。
四、费用报销的原则：
1.费用报领人员、财务人员、审核人员必须严格执行国家政策规定及公司各项费用规定的开支范围和开支标准。
2.各办事处、各部门负责人及公司领导，要严格把好费用开支、报销的审批关，认真履行自己的职责。
3.任何人不得弄虚作假，不准虚报冒领财务制度以外应由个人负担的支出。
4.财务部定期抽查公司各项费用报销及财务处理情况，对违反财务规定的行为及相关人员，
配合公司对其进行批评教育，并视情节轻重给予一定的经济处罚。
五、报销程序：为提高工作效率，公司各级人员应严格按照如下流程报销，不按照流程处理者，财务部有权拒绝办理。
1.报销人员详细填写相关报销单，附有关原始有效单据(原则上收据、白条不予报销) ，凡需预先报批的费用，需附相关申请单;?
2.本部门经理审查(真实性、合理性)签字;如是差旅费报销，应附出差总结，无出差总结者不予报销出差费用，部门经理审查其出差总结，出差总结合格者，应在报销单据上注明已交出差总结;?
3.财务部审核(真实性、是否符合规章程序、是否额度内)签字;?
4.公司领导(合理性)审批;?
5.出纳审核、付款;原则上报销款项应先冲抵借款，剩余部分支付;欠公司款项又没有给出合理解释者，公司有权
在次月的工资中扣取。
第二部分：差旅管理
一、差旅管理规定
1.出差申请：员工因公出差，须填写出差申请，报相关负责人批准，因紧急事务而无法事先报批的应先征得主管的口头同意，并在出差结束后三天内补办出差申请审批手续。
2.出差的审核决定权限如下：国内出差：三日内由区域主管核准，超过 3 天的出差申请需报总部相关副总审批，部门经理以上人员一律由总经理核准。国外出差，一律由总经理核准。(《出差申请单》见下
3.审批流程：填好的出差申请经上级审核同意后，方可办理订票、借款等相关出差手续。审核、审批时，须严格控制“出差时间”及“费用预算”和“同行人数”等项目。
4.出差不得报支加班费，但假日出差酌情予以计薪。
5.出差途中除因病或遇意外灾害，或因工作实际需要电话联系，请示批准延时外，不得因私事或借故延长出差时间，否则除不予报销旅差费外，并依情节轻重论处。
6.出差费用包括交通费、住宿费、餐饮费、通讯费、招待费等，其标准执行《和美公司费用报销标准表》。
7.出差总结：员工出差返回后，应在差旅费报销审核前认真填写出差总结表，总结内容包括出差业务完成
8.针对办事处在处理设备故障时时常有 2 人共同出差解决问题的情形，为强化管理、开源节流及提高维修人员的责任意识，锻炼维修人员独立处理问题的能力，对对今后每次凡涉及处理故障时出差人员人数的控制作如下规定：
(1)当发生设备故障，须由技术部门(含：客户支持部、办事处、技术中心)经理调配人员前往处理故障时，技术部门经理应根据故障现象酌派遣有经验的、基本能够一次性解决问题的人员出差。尽可能避免回来后再次出现相同故障的情况。对技术中心负责处理的软件故障，应保证至少 1 周(含)内不再出现相同故障;对客户支持系统各单位负责处理的硬件故障，应保证至少 2 天(含)内不再出现相同故障。在上述时间内，凡今后再出现维修人员返回单位后再次出现相同故障仍须再派技术人员出差处理故障时，再次出差的人员将不予报销出差补助。。
(2)针对每次设备报障，负责单位(办事处)原则上每次只能派遣一人出差解决问题，不得 2 人同行。
二、差旅管理流程：
1.出差人员如实填写《出差申请单》 ，3 日之内出差由区域主管审批，超过 3 日的出差须
报部门经理审批。
2.(如需要)公司领导审批。
3.持相关领导审批后的《出差申请单》到财务部办理借款事宜。
4.执行出差任务。
5.出差人员做《出差总结》 ，整理报销单据。
6.部门经理审核报销单据。
7.出差人员办理报销手续。 第三部分：财务核算指引
一、报销项目的划分
1.费用共分为：工资(含加班、过节费、社保、餐补等) 、交通费、手机费、电话费(固定)、办公费、汽车费、邮电运输费、水电费、管理费、招待费、差旅费、备件、维修、房租、培训费、其他共 15 项。各部门按选择报销项目，但在所有表格、统计中此顺序保持不变。
2.其中，招待费包括餐饮、礼品、招待费;差旅费中只包含出差期间的交通、住宿费等，不包含各类招待费及礼品费。
3.为便于核算，本对所有部门招待费实行“预算控制” ，因此，餐饮、礼品、招待费不细分，统一称为“招待费” 。但根据刘总个人的意见，对其个人的招待费支出细分出“礼品费”与“招待费”二大项。
4.人资行政部预订飞机票等费用，由人资行政部报销(申请支票)时注明“为部门预订” ，未报销前挂相应部门借款，报销费用计入使用部门，不计入人资行政部。
5.“办公费”的主要支出为各项年检(审)、认定费、办公设备(不能列入固定资产的设备) 、办公用品、办公支出(复印、打印) 、书籍、光盘、办公软件及标书制作等。
6.飞机票及出差期间的交通费计入“差旅费” ，不计入“交通费” ， “交通费”主要是指各类市内交通费。 “其他”项必须载明用途。原则上可以列入具体科目的费用均不列入“其他” 。
二、 报销部门的划分
1.为便于统计，报销部门分为总办、人资行政部、商务部、财务部、客户部、技术中心、售后服务
部。售后服务部又分为深圳总部、北京办、南京办、珠海办、洛阳办、郑州办、昆明办、海口办、广州办等 41 个部门。在所有报销表格、统计中，此顺序不变。
2.为避免统计不明确，刘总的所有费用进入“总办” 。由销售人员负责的《销售合同》中规定的各项参观、
考察费用等，全部计入该销售人员的“招待费” ，不计入“差旅费” 。
3.人资行政部费用包含其部门人员各项费用以及总公司的房租、管理费、礼品费等各项费用。
4.各部门划分费用的原则是“为哪个单位发生的计入哪个部门”原则。容易混淆的费用报销人应在封面
注明“部门” 。如：人资行政部代客户部采购礼品，款项由人资行政部支付，但费用计入客户部。
办事处与公司的年审(检)计入办事处与公司人资行政部。
5.无法划分某部门的费用，纳入“人资行政部”-“总公司”一栏内。此栏内的项目与“其他”项一样，
能够划分到其他部门的费用均不计入此栏。
三、 财务部的职能
1.为加强管理绩效，本财务部应着力于“从统计数据看问题、定政策” 。每月 10 日前应提交上月的
《管理费用统计表》 ，对其中异动标记说明。每月的《管理费用统计表》应尽量包括该月
内所有的现金
支出。列入固定资产的项目，如价值小于 2 万元，也在当月的管理费用中全部反映。
2.财务部应关注自身及全公司财务运作的所有环节，一旦发现问题或不足，或发现异动后时，应首先进
行分析，尽可能找出原因与解决方法。接着制定政策，防微杜渐。
3.每季度，财务部应严格审查与人资行政部共同确定的客户支持部各单位的费用统计情况，做到“无一
疏漏” ，严格按规定进行奖惩。同样地，发现不合理的地方应及时提出更正意见。
4.对于偏离预算超支的部门或人员，财务部应及时提醒与规范，严重时提出警告。
5.对于过去存在的报销不粘贴、粘贴不规范、填写不规范、报销不及时等问题，财务部应提出具体可行
的方法加以约束。
采购付款报销流程
1、若有供货商发票未到而需先付款的，应先填写采购申请单，注明材料名称，规格型号，数量，估计价格，金额，运费、供货单位及付款方式(现金、支票、电汇等)，并由部门主管签字确认，交相关部门副总经理审核落实，由财务总监审核签字认可，并由总经理签字同意，方可向财务部办理借款手续并支取款项(现金或支票等);
2、采购完成后采购员应在一周内报账，采购员持有效单据到财务部结算，即必须附有正确及有效的票据来证实支出，收据、发票必须是正本，并加盖对方公章，复印件、白条将不予受理，采购员采购时应尽可能要求供应商开发票(注：若不能取得收据原件应取得收据传真并同时注明该传真件与原件同具法律效力)，交回财务部，以便财务做账。
借款报销流程
1、因工作需要向公司暂支借款，需先填写借款单，借据中需标明借款日期、借款金额、借款用途及借款人本人签字。其中借款金额大小写须相符，且借据表面不得涂抹。旧账未清应先核销旧账，否则不可以再借款。
2、借款人将填好的借据交由借款人所属的部门经理签字，部门经理需问明借款缘由，确认用途妥当后方可签字审批。
3、借款人将部门经理签字后的借据交由财务会计审核后再交相关副总经理确认落实，并由财务总监签字审批，总经理签字后视为财务部可以支付该款项。
4、财务部出纳员看到签批手续齐全的借据后，方可付款。如有一项签批手续不全，出纳员不予支付。
5、借款人需保证在借款之日起一周内报账还款(出差人员则在回公司后一周内结清，对于异地出差人员补充借款应填写借款单，并以传真的方式发回公司，但必须注明：原件与传真件同具法律效力，同时必须把前期的费用报销单据连同借款单一并邮回公司，否则不予报销并承担经济责任，如需延长时限，应提前通知财务部，无理由的延期还款，财务部有权按每逾期1天，扣除报销总额的5%，超2天10%，依次类推。结算方式：以现金归还或报销单抵扣。
日常费用报销流程
1、因工作需要购买物品，需先填写采购申请单(办公用品将由行政部统一在月底统计物品种类、数量，编制月度采购计划)，经财务总监和总经理审核同意后方可采购;
2、购买物品后需先填写报销单(确保提供正规发票等)，经部门经理确认、财务会计审核、财务总监审批，并由总经理签字同意，方可向出纳支取款项。
3、出差人员回公司后，出纳应及时提醒、督促报销。一周内必须完成报销工作。
报销内容：按出差管理制度执行。有关请客送礼需预先报请分管副总确认，然后由总经理签字方能实施。报销单填写：写明出差时间、报销内容、金额等，并由部门经理签字确认。
4、填好的费用报销单需先交由报销人所属部门经理审核，部门经理应确认各项费用为应该发生，方可签字。另外对于销售人员费用报销参照《销售人员薪酬管理办法及费用管理》执行。
5、部门经理审核签字后，报销人将报销单交至财务部，由财务会计审核签字并由分管副总签字确认。财务部审核应本着以下原则：
(1)审核单据粘贴是否规范，字迹有无涂抹;
(2)审核各项费用金额大小写是否与后附原始单据金额相符;
(3)审核各项费用发生是否切合实际，有无虚报、多报;(参照费用报销制度)
(4)审核签批手续是否齐全。
若以上三条有一项不符合规定，财务部有权将该报销单退还报销人，要求其重新填写。
6、会计将签字审批手续齐全的费用报销单交至财务部，要求出纳员通知报销人并给予付款。出纳员看到审批手续齐全的费用报销单方可向报销人付款，同时，报销人在领款凭证上签字。如有一项手续不全，出纳员不予支付。
审核——制单——复核——付款(收款、结账)
一、采购业务，经办人员应办理如下报账手续：
1、需要采购的工具、辅料及设备配件等物品先自行填写采购申请上报公司相关管理人员，经公司负责人同意签字后由财务部做出资金安排。
2、按采购申请单采购完物品后在10内完成财务报账手续，报账需提供合法的票据。经办人员索取票据时，应要求供货方将票据内容填写完整，填写内容包括：单位名称、日期、品名、数量、单价、金额、填票人。
3、办理验收入库手续。所购货物必须办理验收入库手续，经办人注意在办理验收入库手续时，要求验收人在发票上签名。(货物类别：单价在500元以上，使用期限在一年以上的货物为固定资产;根据公司目前情况，其它类暂分低值易耗品和辅料，特别强调：办公家具、电脑、公司小车价值多少都属固定资产，均按固定资产验收入库手续办理。)
4、填写“报销结算单”。填写内容包括：部门、报销日期、报销内容、报销金额(大小写)、所附单据张数、经办签名、如有特别事项应在备注栏说明，其余项目栏由财务人员填写。
5、所附单据要求有经办人、验收人、负责人签名。
6、提交财务报账。
二、差旅报销手续如下：
1、提供合法的票据。索取住宿票据时，应要求对方将票据内容填写完整，填写内容包括：单位名称(姓名)、日期、住宿天数、单价、金额、填票人。
2、填写差旅报销单。填写内容包括：姓名、出差日期、出差天数、出差事由、起止地点、起止日期、车船费、住宿费及其他即可，其余栏目由财务人员填写。
5、提交财务审核，财务根据国家关于差旅费开支的有关规定予以补助，并填写差旅费合计金额。经办人再将审核无误的“差旅报销单”报经分管领导签批。
6、所附单据要求有经办人、负责人签名。
7、提交财务报账。
三、招待费、工作餐费报销手续如下：
1、提供合法的票据。经办人员索取票据时，应要求对方将定额票据内容填写完整(填写内容包括：日期、单位名称、项目名称、填票人)，并提供招待费结算明细清单。
2、填写“报销结算单”。填写内容包括：部门、报销日期、报销事由、报销金额(大小写)、所附单据张数、经办签名、如有特别事项应在备注栏说明，其余项目栏由财务人员填写。
4、所附单据要求有经办人、证明人、负责人签名。
5、提交财务报账。
四、借款手续如下：
1、填写“借款单”(一式三联)。填写内容包括：借款用途、借款金额(大小写)、借款人所属部门、借款日期、借款人签名、负责人签名。
2、提交财务审批。
3、特别强调，按规定借款人应在三个月内及时结清借款，否则以挪用公款论处。
五、其他报销事项：
1、汽车费用报销，参照相关报销手续，要求加附“汽车费用明细表”，按规定的内容填写完整，并由负责人签名。汽车维修费报销，须加附“汽车维修审批单”与汽车修理费用明细单。
2、办公用品经费报销，涉及办公用品、日用品除按上述有关规定办理报销手续外，要求加附超市收银小票(购物清单)。
3、支付购货尾款，根据原付款合同，并经财务确认后，填写“领款单”，并经负责人签批后支付。
六、注意事项：
1、为便于凭证传递，保证原始凭证的完整，请您将原始凭证粘贴整齐。
2、除“借款单”一式三联可用圆珠笔复写外，其余填写一律用蓝黑钢笔或水笔填写(包括签名)。
3、招待费、工作餐费、人工费用严格按照规定支出，任何部门与个人不得随意签批。
4、有涉及到经济条款的合同，必须报送一份到财务部门。
5、付款经办人与结帐经办人要求一致。
6、“财务报帐流程”拟每年一修订，以修订版为准。
财务部
一、出纳岗工作流程
(一)办理公司各项收款业务
1、营业收款：
(1)现金营业收款：根据销售会计岗开具的收据或销售发票收款。收款时要仔细检查收据或发票开具的金额正确、大小写一致、有经手人签名。
在收据(发票)上签字并加盖财务收款印章，将收据客户联(或发票联)给交款人，凭记账联登记现金日记账，将记账联转销售会计制作会计凭证。
(2)银行营业收款：客户直接通过银行汇款交纳货款的，在出纳收到银行的收款回单后，会计人员根据开票室的缴款单和银行收款回单制作记帐凭证，由出纳登记银行日记帐。
(3)票据营业收款：如果客户通过票据方式交纳货款，若是银行转帐支票，要查看票据是否整洁清晰，收款单位是否与我公司名称完全一致，大小写金额是否一致，是否在票据有效期内(转帐支票有效期一般为10天)，由出纳员填写银行进帐单，送交银行办理进帐手续。财务部收到经银行确认并加盖转讫或受理业务公章的进帐通知后，与开票室的缴款单一起，由会计人员制作记帐凭证，由出纳登记银行存款日记帐。
如果客户交纳的是银行汇票，首先查看票据票面是否整洁，票据是否在有效期内(汇票有效期30天)，银行印章是否齐全，密码是否清晰，收款单位名称是否与我公司名称一致，金额大小写是否相符。然后由出纳仔细填写实际结算金额，并填写银行进帐单，送银行办理进帐手续。
如果客户交纳的是银行承兑汇票，首先查看票据票面是否整洁，银行正面印章是否齐全，金额大小写是否一致，票据到期时间，票据背书是否连续，粘单的骑缝章是否齐全。然后按照收款日期、出票人、出票银行、票号、出票日期、最后一手背书人、到期日、金额，分别登记《银行承兑汇票明细备查帐薄》。票据复印件交会计人员编制凭证入帐。
2、非营业收款：主要指公司原材料小件销售收入、废旧材料收入、罚款收入、经销商押金及其他款项收入。
(1)小件销售收入：出纳接到客服部开具的出库单，核对数量、单价、金额计算是否正确，相关经办、审批人员签字是否齐全，检查无误后，收款现金，将收款联退给交款人，记帐联转销售会计制作记帐凭证，出纳登记现金日记帐。
(2)废旧材料收入：出纳收到废品处理清单(其他出库单)和过磅单，检查是否有后勤部、仓库、财务部相关人员签字确认，销售价格是否经批准。如检查无误，收取现金，将客户联退给交款人，将记帐联转销售会计制作记帐凭证，出纳登记现金日记帐。
3) 其他收款事项：出纳收到经办部门出具的缴款单，收取现金，开具现金收款单，将客户联退交款人，将记帐联和缴款单转销售会计制作记帐凭证，出纳登记现金日记帐。
(二)办理各项付款业务
1、支付材料款：收到采购部门送达的付款申请单后，检查付款申请单经办人、部门主管、财务审核人、总经理或董事长签字是否齐全完整，付款金额与所附单据金额是否相符。
2、支付费用报销款：收到报销人送达的费用报销单后，检查报销单经办人、部门主管、财务审核人、总经理或董事长签字是否齐全完整，付款金额与所附单据明细合计是否相符。如报销人有借款未偿还，应先抵减所欠借款后，再予以支付剩余报销款项，不足抵减欠款的，提请报销人随时偿还抵减后的差额款。
3、支付工资：收到人力资源部转来的工资发放表后，检查工资发放表是否经人力资源部、财务部审核，总经理、董事长审批。如审批手续齐全。
4、支付预付款：不论是材料预付还是工程或固定资产预付款，都应检查付款申请单审批签字手续是否齐全，是否与合同约定付款条款和进度规定一致。
5、支付借款：检查借款单内容填写是否完整，前次借款是否已经偿还，是否经公司总经理或董事长审批。
6、支付其他款项：检查所支付款项是否有对应部门主管签字、财务审核、总经理或董事长审批。
7、上述款项支付方式，可根据申请付款的实际情况采取现金、银行汇款、支票转帐等方式进行。款项支付后，应在各项原始付款凭证上及时加盖“现金付讫章”或“转帐付讫章”。所有借款和费用报销都必须有本人亲笔签字。
(三)现金盘点，编制现金盘点表。
1. 现金出纳每日下班前，应在当日现金收入、支出全部登记现金日记帐之后，进行现金盘点，确定现金帐实是否相符。如有差异，无论是长款还是短款，都应随即结合当日业务仔细查找原因。无法确定原因的，应随时报告财务主管进行复查，并编制现金盘点报告表，注明帐实相差的金额，报公司董事长核准。
2. 每月末接受会计人员对现金进行的抽查盘点，编制现金盘点表。如有差异，应编制现金盘点报告表，经财务主管核实后，报公司董事长核准。
3. 现金必须存放保险柜，超过限额应缴存银行。
(四)、银行帐户余额核对，编制银行余额调节表。 每月末出纳应向开户银行索取帐户存款余额单(银行对帐单)，由会计人员与银行存款日记帐相互核对，不论是否核对相符，都编制银行存款余额调节表。如有不符，应查找原因，是属于单位入帐差异还是银行入帐差异，将未达帐项填入余额调节表，调节相符后，及时取得未达帐项原始凭证，登记银行存款日记帐。
(五)银行印鉴管理。
1 .印鉴章：指财务专用章、法人代表人名章，由出纳申请，财务主管审核，报公司重事长批准刻制，并办理领用手续。
2 .印鉴章使用：印鉴章用于办理经授权的有关银行业务，如银行开户申请、销户申请、签发支票、银行汇票、背书银行承兑汇票，办理银行借贷款借据、银行对帐单等业务。
3 .印鉴章保管：银行预留印鉴章实行分开保管原则，出纳保管法人代表人名章，财务主管保管财务专用章。印章应存放于保险柜内，不得随意放置。如因出差、请假等原因临时离岗，由财务主管临时指定印章保管人员，并办理印章授权保管移交表。如因办理业务需要携带印章外出时，应由两人分别保管。
(六)、网上银行收付款业务。
1. 网上银行开通申请：由出纳申请，财务主管审核，报经事长批准方能开通开户银行网上功能。
2. 网上银行支付管理：网上银行登录，要有网上银行登录帐户、登录口令、数字证书(U盾)三重防护方能进行。登录口令应定期更改。网上银行登录口令由财务主管负责保管，数字证书由出纳员保管。
3. 网上银行业务办理只能在公司财务内部电脑上登录办理，不得在其他任何电脑上下载数字证书，办理网上银行业务。
4. 网上银行款项支付要严格按照公司资金支付审批程序办理。 5. 出纳初步审核付款申请无误，插入数字证书，请求财务主管复核付款申请并输入登录口令进入系统，按照付款申请之内容逐笔录入划款信息，确认无误，进行划款;成功后打印支付凭证并退出网上银行。
6. 付款完成后，出纳员在付款申请单上加盖“付讫”章。对于应由银行出具的网银单据，必须以开户银行出具并加盖银行业务印章的原始单据作为记账凭证。
(七)负责银行票据管理。
1. 购买：银行票据由出纳向银行购买，并建立票据备查登记薄，用以详细登记各种票据的购入、开具、作废、结存等信息。
2. 保管：银行票据应由出纳员专人保管，并存放于公司保险柜内。 3. 开具：出纳根据款项支付方式需要，确定开具银行票据时，要按票据号码顺序填开，不得跳号开具。票据填写要根据票据内容，用正楷填写正确，字迹清晰，如果发生填写错误，要保持票据完整并在票据上加盖作废章，单独保管。支票填开日期应填写当天日期，不得签发远期支票。票据收款人要与付款申请单的收款人核对一致，票面金额要与付款申请单上金额核对一致，并且保证金额大小写一致。
4. 转让及登记：开具的支票或银行汇票按付款申请转交收款人或经办人时，应在票据登记薄内进行登记，并由收款人或经办人在签收栏签字，并要取得收款人的收据。银行承兑汇票在背书转让时，要取得被背书人(收款人)的收据，并要经办人在银行承兑汇票备查登记薄上签收栏签字。
5. 票据退回：如因特殊原因，发生票据退回，应由收款人写出退票书面说明，具体说明退票原因，并加盖收款单位公章，经出纳核对票据和银行存款明细，财务主管核准予以接收退票，并加盖作废章。需要换票的，予以重新开具票据。
6. 票据遗失：出纳发现票据遗失时，应立即向财务主管人员汇报，同时向对应开户银行挂失，并把详细情况汇报公司董事长。
(八)编制资金日报表。
每日终了，出纳员应将本日资金收支情况编制资金日报表，以现金和银行存款科目为标准，分别明细反映昨日结存、本日收入项目、本日支出项目、本日结存金额。经与财务帐面记录无误后，报经财务主管复核，上报董事长。
(九)工作交接
出纳因离职、工作异动等原因需要办理工作交接时，一般应在当月度结帐之后进行。交接前，移交人应将当月现金日记帐、银行存款日记帐结帐完毕，现金盘点清楚，并编制现金盘点表，银行存款日记帐余额与银行对帐单核对相符(或调节之后相符)，编制一式三份移交清单，由财务主管负责监交。
移交清单包括但不限于以下内容：现金、有价证券、支票、银行承兑汇票、银行预留印鉴章、银行开户资料、近三年银行12月31日对帐单、网上银行登录帐户用户数字证书、各银行卡及密码等。
接交人按移交清单逐一点收无误之后，由移交人、接交人、监交人三方在移交清单上签名。三方各保存一份原件。
工作流程依据：出纳作业指导书、公司财务报销、付款借款制度规定
二、材料会计岗工作流程
(一)外购材料的入库核算
1. 接收仓库转来材料外购入库单，审核单据填写是否清晰规范，品名、规格、计量单位、数量、单价、金额各项目是否填写齐全，计算是否正确。仓管员是否签字，送货人是否签字，有无涂改现象，是否与ERP系统单据完全一致。如入库单内容与ERP系统单据核对相符，在系统做审核处理。
2. 接收采购部转来采购合同、采购发票，按供应商、采购材料种类与对应的材料外购入库单匹配，检查材料入库单数量、单价与采购合同约定是否一致，在ERP系统做材料入库核算。
3. 需要负担的采购运费，比照材料入库核算
4. 根据ERP系统材料入库核算后的单据，生成材料采购入库记帐凭证，增加材料库存明细帐，增加供应商应付帐款明细帐。
5. 检查供应商往来明细帐，如果存在预付帐款，在材料入库核算记帐之后，随即将该供应商应付帐款明细记录与相对应的预付帐款冲减核销，保证供应商往来明细帐正确性。
(二)外购材料的出库核算
1. 接收仓库转来的领料单，审核单据填写是否清晰规范，品名、规格、计量单位、数量各项目是否填写齐全。仓管员是否签字，领料人是否签字，是否有领料批准，有无涂改现象，是否与ERP系统单据完全一致。
2. 按照ERP系统操作要求，在系统做材料出库核算。
3. 根据ERP系统材料出库核算后的单据，生成材料出库记帐凭证，减少库存物料明细帐，增加领料单位材料消耗明细帐。
(三)材料仓库不定期抽查盘点、仓库定期盘点的监督 1. 每月末会计期结束，在当期材料出入库业务全部审核记帐后，核对财务材料总帐与仓库材料明细帐金额是否相符。如发现不一致情况，随即查找原因，如属于漏记、错记等记帐差错，按记帐更正要求进行更正，保证帐帐相符。
2. 每月对所核算的材料仓库进行不定期抽查盘点，每周至少一次，每次抽查品种不少于10个品种，一般采用循环抽查方式进行。
3. 每月1日，对材料仓库盘点进行监督，检查仓管员盘点方法是否适当，计量方式是否正确，盘点结果有无误差，发现异常，及时进行纠正。通过盘点，发现在库呆滞品、残次品、变质品等情况，及时汇总，上报财务主管。
(四)库存材料报表编制
月末材料核算结束、对帐及盘点完成后，编制当月各仓库分部门材料收发存汇总表，汇总各领料部门当月材料消耗，转交成本会计据以核算生产成本。
(五)建立供应商合同台帐
收到物资采购合同，建立合同台帐，分别登记合同供应商名称、合同标的、数量、单价、金额、付款方式，到货进度，质保金比例及支付情况等要素内容，详细记录合同执行情况。
(六)材料会计凭证报表整理装订
月未统一装订各种材料出入库单成册，作会计档案保管。
工作流程依据：材料会计作业指导书、存货盘点制度、ERP操作规程
三、销售会计岗工作流程
(一)审核销售业务单据
1. 收到销售部转来经销商基本信息，销售合同备案。
2. 收到开票室开具的收款单，和ERP系统销售清单明细进行核对，确保相互一致。
(二)制作销售业务记帐凭证
1.与开票室对接，核对每日销售到款明细，在出纳确认后编制收款记帐凭证，登记明细帐。 2. 接收开票室开具税票申请，与销售出库单核对无误后转税收会计开具税务发票。根据销售发票和销售出库清单编制销售记帐凭证，登记明细帐。
(三)编制销售业务报表
1. 编制销售月报表，反映当月分销售区域的销售、资金回笼明细，报财务主管审核。
2. 对各项应收帐款，定期进行帐龄分析，编制应收帐款帐龄分析表，报财务主管审核。对长期应收款项，和业务部门部对接，确定款项收回的可能性以及发生坏帐的可能性。
3. 每月初，按销售区域划分，编制销售业务往来帐目明细报表，经财务主管审核后，督促销售部制定款回收计划和措施。
(四)销售业务往来对帐
1. 对按合同约定，先发货后收款的销售业务，跟踪销售回款进度，并按合同收款约定，催促相关业务责任人及时收取货款。
2. 对于销售业务需要负担的运输费用，按照合同约定，核对运费计算的依据和销售业务是否匹配，有无发生货物短缺、损坏等情况。审核运费发票开具是否与销售业务保持一致，票据是否合规。
3. 按照销售合同约定，对依照约定标准进行利润返还的销售业务，进行分区分类进行统计，按相应标准进行返利核算，编制经销商返利计算表，报财务主管审核。
(五)建立销售业务客户合同台帐
收到销售合同，建立销售合同台帐，分别登记销售合同的客户名称、合同货物名称、数量、单价、金额，货款结算方式和期限以及质保金比例和收回约定等要素，详细登记销售合同执行情况。
(六)月末统一装订销售出库单、凭证、相关报表，作会计档案保存。
工作流程依据：销售会计作业指导书、ERP操作规程
四、采购付款审核岗工作流程
(一)采购业务款项支付的审核
1. 接收采购部报送的付款申请单及附报资料，在采购付款申请单签收表上签字。
2. 查询财务往来帐薄记录，看与付款申请单所列示的供应商明细帐记载，是否有该付款申请单所申请的款项记录。此项应注意：财务帐薄记录和应付款模块记录应该一致无误。财务帐薄记录所对应的会计凭证应该经过独立会计审核。与出纳确认，截止审核日，包括该供商商等所有款项支付全部登记入帐。如存在付款申请与财务帐薄记录不一致情况，应及时查明原因进行处理：
1)如果是预付款项，应按合同相关付款约定条款要求进行审核。 2)如果是材料会计未来得及登记，随时通知材料会计登记帐薄。 3)如果存在扣款情况，则由采购部出具经供应商确认的扣款通知单。
3. 在确保财务帐薄记录与付款申请相符的情况下，审核该付款申请所附报资料是否齐全： 1)是否有与帐薄记录一致的物料外购入库单、发票或收据、供应商送货清单。 2)是否有与付款申请一致的有效物料采购合同、供应商确认的对帐表。 3)需要入库前检验的物料，是否有相应的物料检验合格报告。
4)需要过磅计量的物料，是否有公司电子磅打印的磅码单，并经司磅员签字确认。 5)如果是预付款申请，审核付款申请是否与采购合同约定条款相符。
4. 真实性审核：往来会计应审核物料入库单是否与ERP系统记录数据一致，是否存在伪造或者涂改等情况，是否存在重复打印入库单情况。合同是否与财务部备案留存的合同是否一致有效，合同与入库业务是否匹配，所提供原始凭证各内容之间是否具有关联性。
5. 完整性审核：根据所提供的各原始凭证，审核原始凭证的日期、部门、物料名称、数量、单价等要素内容是否完整，签字、审批手续是否齐备，正确，应填写的项目是否齐全，填写方式、填写形式是否正确等。
6. 合法性审核：审核原始凭证(主要是发票)所反映的经济业务事项是否与该业务性质相符，是否符合国家有关财税法律、法规、政策和国家统一会计制度的规定等。凭证各项内容信息填写是否齐全、正确，符合财务入帐要求。
7. 合规性审核：审核原始凭证是否符合公司相关规定。如是否符合预算，是否符合有关合同签订要求，是否符合有关审批权限和手续，以及是否符合公司内部控制相关规定，有无违章乱纪、弄虚作假现象等。
8. 准确性审核：往来会计应对原始凭证数据的正确性进行审核，即审核原始凭证的内容和数字是否填写清楚、正确，数量、单价、金额的计算有无错误。预付帐款是否与合同约定的付款进度一致，并核对预付款项货物的到货情况，有无存在超额付款现象发生。
9. 对于采购物料需要支付运费，应等同物料采购业务，核实承运人及车号与合同约定是否相符，承运物料是否与对应采购合同物料相符，有无物料短缺、损毁等意外事项发生，有无预支运费情况，对款项支付进行审核，避免重付或多付。
10. 供应商基础信息由采购部按照公司供应商管理制度规定，及时向财务部提报供应商最新相关信息，特别供应商收款银行及帐号，要有供应商盖章的书面文件。供应商对帐按照公司相关作业流程办理，采购部对帐确认前应与财务部帐面记录相互核对一致，避免差错。 11. 付款方式和期限：按照合同约定或公司供应商付款作业流程审核。
12. 在收到采购部报送的付款申请后，应按公司规定时限及时进行审核。财务审核通过后，报公司董事长或总经理审批。
13. 财务部在收到经董事长或总经理审批后的付款申请后，往来帐会计据以制作付款会计凭证，出纳根据付款会计凭证进行款项支付。
14.预付款项的跟踪：对于预付款采购业务，往来帐会计应按预付款申请单内容及时跟踪采购物料到情况，督促采购部及时提供相关外购入库单等原始凭证，对预付款项进行核销。 15. 如出现暂停付款和恢复付款情况，由采购部出具相关通知，财务按要求办理。
工作流程依据：采购付款审核作业指导书、财务报销付款、借款制度、采购付款审核监控制度
五、费用审核岗工作流程
(一)各部门报销费用的审核
1.费用审核时，要求费用报销经办人将需要报销的票据整理分类，按照一事一单进行分别粘贴，送部门主管审核。
2. 各部门主管接到部门员工费用报销申请，对其真实性、合理性进行审核，并签注报销意见。
3. 收到各部门的费用报销单，按照公司费用报销管理制度进行审核。不符合公司各项报销制度要求的费用不予审核报销。
1) 报销依据的审核：审核费用报销有无事前申请，并且经过有效批准。公司各项费用开支，必须经过事前相关领导批准才能予以审核报销。
①差旅费报销应有出差申请单，并经过领导批准;
②招待费报销应有招待费开支预算，并经过董事长批准;
③市内交通费报销应有外出办事申请，并按要求提供报销依据。 ④招聘费应由人力资源部作出年度预算，经董事长批准后实施。 ⑤物流费用是指销售环节产生的运输费用。物流费用审核要确定运输量程和基本运价，如遇特殊情况对量程和运价进行调整，必须有董事长批准。费用审核时，要查看销售出库单、物流运费单和申请的物流费用内容是否相符，单据相关人员签字否齐全。
⑥直接通过银行划转的正常开支，如水电费、电话费、税费、社保费等，经办部门按原始单据填写费用报销单，审核手续齐全后，报经董事长批准报销。
⑦其他费用报销，经办部门应事前报批计划或开支预算，报董事长批准后实施。 2) 报销标准的审核：审核费用报销有无超过各费用报销标准或预算。各项费用报销应严格控制在公司各项报销标准以内，超过报销标准的开支不予审核报销。特殊情况，必须经过董事长批准。
公司专项费用开支(技术服务、咨询服务、广告宣传、办公室装修、员工活动等费用)，应由经办部门主管提交费用预算、可行性分析报告等文件，报经总经理或董事长审批。
3) 报销单据完整性审核：审核费用报销单据是否齐全，票据之间关联衔接。各项费用报销单据必须完整齐全，能互相印证，能证明业务发生的整个过程(如差旅费报销)，没有票据不予审核报销。
4) 报销单据合规性审核：审核费用报销单据是否符合公司相关规定。各项费用报销单据应符合有关法规、制度以及公司相关规定。
从外部取得的原始发票，付款单位(客户名称)必须是我公司全称，发票内容包括日期、品名、规格、单位、数量、单价、金额必须填写齐全，并加盖开具发票单位的发票专用章或财务专用章，加盖单位公章无效。假发票、替代发票、涂改票、计算错误发票、与实际业务内容不相符的发票、普通收据等不规范发票一律不予审核报销。
5) 报销单据规范性审核：审核费用报销单据粘贴是否规范整齐。要求原始凭证要分类粘贴，根据票据大小，由上而下、自右至左、均匀排列粘贴，上边整齐，左边整齐。
工作流程依据：费用审核作业指导书、公司财务报销付款、借款制度、差旅费报销管理办法、招待费报销管理办法、市内交通费报销管理办法
六、成本会计岗工作流程
(一)参与制定材料消耗定额标准
1. 熟悉和掌握公司产品生产工艺流程，熟悉和掌握产品构造和特点。
2.熟悉和掌握产品物料消耗清单和消耗标准、产品成本材料构成及材料特点。
3. 结合生产工艺特点，参与制定产品材料消耗定额，并根据生产成本实际完成情况提出修订改进建议。
(二)生产成本核算
(一)成本核算中心和成本项目
1.确定各生产部门为成本责任中心，各部门产品为成本核算对象。
2.划分成本核算项目：具体分为原材料、辅助材料、包装材料、燃料动力、人工费、制造费用等项目。
(二)成本核算资料收集工作
1.单据、报表收集：接收生产部门报送的生产日报表、成品仓库报送的成品入库单。 2.单据、报表审核：对接收物的成品入库单，审核入库相关数据，看品种名称，看交货单位、看生产班组、看收货仓库是否相互一致，和生产日报表成品数量统计是否一致。
3.每日接收生产部门报送的生产日报表，分生产部门登记生产统计汇总表。
4. 每日核对生产部门生产日报表各种原材料、输助材料、包装材料领用数量与仓库发出材料数量，确认是否相符。
5. 每月末，对车间半成品盘点进行监督、核实，并按标准成本计价编制车间半成品成本计算表。
6. 每月1日对仓库材料盘点进行监督、核实。每周对材料仓库进行抽盘1次。
7.核对材料会计提供的各生产部门领用材料数量与生产报表汇总数量确认是否相符。 8.根据每日各部门生产领料，结合派工单和投料单，与信息部一起，编制生产理论投料与实际料对比表(主要物料部分)。
(三)生产成本核算工作
1.月末根据动力设备部门提供的分部门电力、煤炭、水消耗汇总表，与电费结算单、煤炭成本计算单、水费计算单，分配该三项费用，分别计入对应生产部门生产成本—动力消耗项目。
2.月末根据人力资源部提供的各部门工资、社保、福利费汇总表，分配该项人工费用，分别计入对应的生产部门生产成本—人工费项目
3.财务帐面记录汇总，将各生产部门的生产费用编制生产费用汇总表，制作凭证，分别计入各生产部门生产成本—制造费用项目。
4.按生产工艺和生产统计实际材料耗费(当月生产领料成本+上月末半成品成本-本月末半成品成本)，将各生产部门的材料消耗，分别计入各对应产成品生产成本—材料消耗项目。
5.标准分配比例，将公用材料耗费、人工费、燃料动力费、折旧、生产费用分配计入各产成品生产成本对应项目。
6.汇总各生产部门的产成品原材料消耗、人工费、燃料动力费、生产费用，计算总成本和单位成本。
7.在ERP系统做自制产品成本入库核算，编制生产成本记帐凭证，结转生产成本明细帐，登记产成品明细帐。
(三)编制生产成本报表
1.根据生产成本核算数据资料，按照成本核算项目主要材料、辅助材料、人工费、燃料动力、制造费用等编制产品生产成本报表。 2.根据生产成本核算数据资料，按照成本核算项目主要材料、辅助材料、人工费、燃料动力、制造费用等编制部门生产成本报表。
3.根据生产成本核算数据资料，按照成本核算项目主要材料、辅助材料、人工费、燃料动力、制造费用等编制部门生产成本汇总报表。
职责
4、负责依据消耗标准，对实际生产成本进行分析，对生产成本控制中存在的问题，提出改进建议，报批后协助执行
1.编制各生产成本中心材料标准理论消耗值与实际领料对比分析表。
2.根据标准值与实际领料值的偏差对比，确定差异较大物料进行实际消耗与标准消耗的跟踪对比分析。
3.编制各生产成本中心生产费用汇总对比表。
对比分析生产成本增减变动情况，计算各成本项目的差额和差率，对差异较大项目，与生产单位沟通，进行详细重点分析，查找原因，确定后期改进计划和措施，并将结果上报财务主管。
工作流程依据：成本会计作业指导书、成本核算管理制度、ERP操作规程
七、税务会计岗工作流程
(一)办理税务登记
1. 根据公司业务发展需要，向税务机关办理公司税务申请登记、变更登记、注销登记和外出经营活动登记。
(二)建立税务帐薄和发票具体事项
1. 按照税收征管法要求，建立健全税收会计核算帐薄，主要是总帐、明细帐、日记帐及辅助性帐簿。根据合法有效的原始凭证，编制会计凭证记帐，进行税收明细核算。公司财务会计制度、会计处理方法、会计核算软件按税务机关要求及时进行税务备案。
2. 一般纳税人申请：根据公司经营规模，报请董事长批准，向主管税务机关申请一般纳税人资格，享受增值税进项税抵扣资格，可对外开具增值税专用发票。
3. 发票购买：根据公司销售业务需要，填写发票购买申请表，注明需要购买的发票种类(专用发票、普通发票)、数量、版次(万元版、十万元版)，经财务主管审核后，向主管税务机关申请购买。
4. 进项发票认证：取得采购部转来的增值税专用发票，根据情况及时汇总，按要求通过增值税专用发票认证系统认证，作为增值税进项税抵扣凭证。月末将财务帐记录的增值税进项税额与税务网上认证系统认证的进项税额进行核对，二者保持相等。
5. 销售发票开具：根据销售部门提报的开具申请清单，经销售会计审核后，开具销售发票，发票种类(普票、专票)要在开票申请表中注明。
(三)办理各项纳税申报 1. 增值税纳税申报：
1)应缴增值税=本月销项税额-上期留抵税额-本月进项税额+进项税转出税额
2)申报表填写：一般在15日之前(节假日顺延)按与财务帐面核对后的数据，在增值税纳税申报系统填写申报表，生成电子数据，打印二份，加盖单位公章一起交主管国家税务局。每季度另需上报一份财务报表：资产负债表、利润表、现金流量表。
3)纳税申报：将申报软件里生成的电子数据上传到国税局申报网站上，携带盖好章的申报表、防伪开票IC卡，到国税大厅进行申报。申报完毕后税务工作人员进行金税卡清卡，并返还盖有“已纳税申报”字样的纸制申报表一份，税务申报大厅留一份。
2. 企业所得税法纳税申报
1)企业所得税一般在季度终了15日之前(节假日顺延)预缴申报表，年度申报在次年的5月31日前，并在申报期内按时缴纳税款。
2)季度预缴申报：季度终了，按照财务帐面实际数据计算，本季度应缴纳企业所得税=本季度累计实现利润总额*25%，在企业所得税申报系统填写申报表，生成电子数据，并打印二份，连同财务报表加盖单位公章一起交主管国家税务局。
年度汇算清缴：经过企业所得税年度汇算，填写年度汇算申报表，生成电子数据，并打印二份，和年度财务报表加盖单位公章一起交主管国家税务局。
3)将申报软件里生成的电子数据上传到国税局申报网站上，携带盖好章的申报表和财务报表，到国税局大厅进行申报。申报完毕后税务局工作人员返还盖有“已纳税申报”字样的申报表一份，税务申报大厅留一份。
3. 地方税种纳税申报
1)地方税种主要包括：城市维护建设税、教育附加费、地方教育费附加、代扣代缴个人所得税、印花税、房产税、土地使用税等。
2)地方税种纳税申报期：城市维护建设税、教育附加费、地方教育费附加、代扣代缴个人所得税、印花税在每月15日前(节假日顺延)申报，房产税、土地使用税每季度终了15日前申报。 3)税金计算：
城建税=本月应交增值税*7% 教育费附加=本月应交增值税*3% 地方教育附加费=本月应交增值税*2% 个人所得税：人力资源部根据工资计算后提供 印花税=购销合同* 0.30‰
货物运输合同* 0.50‰
借款合同* 0.05‰
财产保险合同* 1‰
房产税=应税房产原值×(1-20%)×年税率1.2%
土地使用税=土地使用证的面积*规定的每平方的价格6元
4)纳税申报：按照当期应缴纳的地方税种，按照计算的金额填写地方税收纳税综合申报表，在地税纳税申报系统进行申报填写，生成并上传电子数据。打印纳税申报表二份，加盖单位公章交地方税务局申报大厅申报。申报成功后，返还盖有“受理专用章”字样的申报表一份，大厅留一份。
4. 税收核算
根据计算的各税种金额以及缴纳的税金，分别制作会计记帐凭证，进行各项税种的明细分类核算，并与纳税申报表进行核对，确保相互一致。
(四)编制税务管理报表 根据主管税务局要求，填写并报送重点税源分析表，单位财务主要指标完成情况表等。
(五)跟进各项税款缴纳
每期纳税申报完成后，通过税务局、企业、银行三方协议规定，当期应缴纳税款，自动从公司约定银行帐户划转到国库，完成税款缴纳。税收会计要向税务局索取税收缴款书作为完税凭证。
(六)及时纠正纳税检查差错
为防范税收风险，税收会计应在日常工作中和定期对纳税情况进行自查自纠，提前发现问题，及早找出对应解决办法，及时处理，防范税收风险累积。
(七)具体负责税收风险评估及控制
树立规避风险就是创造效益的观念，对公司营运过程中的各种涉税事项，按照税收政策和法律法规要求，结合公司自身实际情况，进行税收风险评估。如存在不合规现象，提出相应解决办法。
(八)对税收凭证报表进行整理存档
每期结束，对当期的税收凭证、报表进行整理归类，分别进行装订，按会计档案管理。凭证主要包括：增值税专用发票抵扣联(含运输发票)、开具增值税专用发票存根联、普通发票存根联、税收缴款书、各类纳税申报表(已经税务局确认)、上报给税务局的各种管理类报表。与税务局发生的往来文书、优惠政策批准文件、各种税务检查结论应单独存放。
(九)具体负责税收政策宣导及优惠政策申报 1. 政策收集宣传
通过各级税务局网站、税务杂志等媒介，经常关注并收集国家有关税收政策、法律、法规的变化和更新。如有新政策变化，应及时在财务部内进行宣导，可以组织学习讨论会，做到知道、理解、会运用。重大政策调整，要正确深刻领悟政策精神，及时上报董事长，在公司层面宣导。
2. 优惠政策申报
当遇到国家颁布行业或区域性税收优惠政策时，结合公司业务实际情况，如符合政策要求，应积极准备申请材料，争取税收优惠政策并能得到享受。
工作流程依据：税务会计作业指导书、税收法规政策
八、财务主管岗工作流程
(一)统筹处理各项会计核算及帐务处理
1. 每日通过ERP系统总帐模块凭证审核功能，与纸质原始凭证进行核对，审核会计凭证是否正确、合规、手续完备。
2. 指导供应链模块业务会计审核各模块业务单据，并及时生成会计凭证，传递总帐系统进行复核。
3. 月底负责结转期间费用和损益类凭证
4. 根据审核通过的凭证，登记各明细帐，并核对总帐系统与应收、应付、固定资产、仓存模块之间的数据，确保相互一致。
5. 每日审核现金收付凭证和日记帐，保证现金日清日结，并督促出纳按时编制资金日报表。
6. 每会计期结束，编制会计报表(资产负债且、损益表、现金流量表)以及重要项目编制说明。
7. 指导成本会计完成本核算，编制成本核算表、计算分析报表，并结合业务分析差异原因，与生产部门讨论后期改进计划和措施。
8. 编制管理类报表：管理费用、销售费用、生产费用构成及增减变化对比表，主要财务指标完成情况表。
9. 审核现金盘点表、银行余额调节表，资金日报表、复核纳税申报表。 10.完成需要外报的统计类报表填报。
(二)协助财务总监建立健全会计核算体系和财务制度。
1. 协助财务总监建立健全会计核算办法及具体会计处理流程和方式，并有效执行。 2. 参与公司财产盘点和日常存货盘点，并对帐实不符的项目，与仓库对接找出原因，提出改进措施，避免类似情况再次发生。
3. 指导审核岗位对采购款项支付、各项费用报销审核，并进行复审，确保按照作业指导要求规定进行。
4. 对下属员工的日常业务处理进行检查和指导，及时发现和纠正不规范和错误之处，确保各岗位工作质量和效率。
5. 协助财务总监对闲置资金的有效利用，提高资金效益。
6. 协助财务总监对税收业务的筹划，尽量避免税收风险和损失。
(三)对其他会计岗位作业指导和业务培训。
1. 根据公司业务特点，对员工进行适合的业务培训，提高员工的业务处理能力。 2. 督导下属员工的绩效完成，提出绩效考评意见。
(四)财务会计档案的整理保管。
月末汇总当期的会计凭证、帐薄报表资料，分类整理，按档案要求，登记造册，存档管理。
工作流程依据：财务主管作业指导书、会计准则、制度
(试行稿)
为理顺财务内部监督体系，满足公司管理的需要，更好的落实《财务管理工作手册》中的相关规定，特对财务部门内部部分流程细节进行明确：
1、出纳人员严格按照《财务管理工作手册》相关规定开展出纳业务，资金支付执行先制单后付款，出纳付款后在凭证上盖章留存，待本日盘点结束核对无误后，出纳在微机操作系统上签字并将凭证交付银行会计保管。出纳每月15日、月末最后一日将资金统计表上报财务负责人。
出纳现金日记帐要日清月结，制单会计对出纳盘点资金过程进行监督，盘点结果出纳、会计签字。如与日记账不符，查明原因，属于工作疏忽造成短款，由过失人赔偿。主管会计至少每月参加两次现金盘点。
2、出纳逐月打印现金、银行日记账，并负责保管，会计人员凭证变更后，必须同时更换帐页。
3、出纳月末及时收集银行对账单及其他银行单据交于制单会计。每月银行会计调整银行调节表完毕后，及时清理未达账项，未达帐项清理期限不得超过2个月，对于超过2个月的未达帐项，出纳要通知业务经办人对不能冲销事由提出申请，申请内容包括该笔业务的借款时间、不能冲销的原因、确定具体冲销时间等，并由经办人、部门负责人、分管领导签字后交由制单会计监督执行。到期未完成，上报主管会计。
4、往来会计要及时平衡清理往来帐，每月25日由热电会计牵头统一平衡集团内部往来，月末打印集团公司间内部往来余额，交互签字，如有不符注明原因。
外部往来帐做到每季度对帐一次，财务处每季末打印余额表，与相关
部门核对，对未达事项逐一书面调整说明，调整相符后，双方业务人员签字，如不符上报主管会计。
主管会计月末对账面各往来全面了解，督促清理，对于不是本层面可清理的特殊往来，每季向财务负责人汇报并签字，以便提醒及时处理。
5、各公司会计人员及时归集凭证，整理后2日内交审核人员及时审核。审核人员必须3日内对照微机帐套进行审核，不能月末一并审核，发现问题及时交付制单人员改正，审核完毕后在凭证审核人处盖章确认。
6、固定资产会计要严格审核工程建设付款，按决算报告转资;在接到生产部门报送的资产报废申请后及时与税务部门联系，向税务等有关部门提出报废申请，在税务规定的工作日内取得报废批复文件，并进行相关会计处理。
第四季度，固定资产会计协调相关部门对公司固定资产清点盘查，对结果在当年账目上及时反映。
7、融资人员每月应对所有贷款利息及其他融资费用按合同进行审核，登记台帐，确保利息计算无误。主管会计每季度要对融资费用进行审核。
8、主管会计月末根据《财务管理工作手册》有关规定审核、分析帐套、报表全部余额，平衡各种税款，对生成报表之间的勾稽关系进行审核，特别是报表与帐套余额的勾稽平衡。
9、档案管理人员(含凭证保管人员)及时对各类档案汇总、归类、交存，对未到期上交的档案建立财务内部档案登记簿，登记档案借出归还时间及借阅人。
10、岗位交接时，交出人员要对交接内容进行书面列示：其中，出纳交接要根据帐套余额、银行对帐单、库存现金、库存承兑汇票、未达帐项
票据等进行勾稽、调整，编制余额调节表，对未达帐项进行书面说明;其它岗位交接均须打印账面余额，对岗位工作内容进行书面列示、说明。
每次交接接收人除对上述内容核实明确外，必须对交出人原接收纪录内容核对明确方可交接，每次交接要有指定的审核人进行监交，交接表签字人员须包含接收人、交出人、审核人、财务负责人。
11、集团会计要对各公司的业务进行循环审核。每月至少审核1-2个单位业务。每次审核内容月份要前后衔接，审核后出具书面意见，交付主管会计，双方签字确认;审核后一个月内对书面提出的意见进行落实。每月审核情况、落实情况月末一并上报财务负责人。
12、财务负责人每月抽查一个公司，对各岗位工作情况进行考核。以上事项经抽查每发现一项未完成，视情节考核月奖0.5-3分。
本规定是对现有财务制度的明确和补充。本规定自下发之日起执行。
2010.4.25
首先需要准备：更新的当年营业执照，税务登记证、组织结构代码证、关联方清单、本年公司的架构表。各科目科目余额表、财务报表、主要的销售合同、租赁合同、法院判决书、未决诉讼等
审计师在预审的时候一般会对公司的内部业务流程做一下大致的了解，主要用以测试内部控制的目的，比如说销售流程、采购流程、费用流程等，我们称之为穿行测试，这中间涉及到需要拿到流程中一些相关的文档作为支持，举个例子，费用流程一般先会有费用申请表，申请表上会有申请人的签名和复核者的批准签名，然后该申请表会递交到财务部，财务部会将之入帐，入帐凭证上也应该有会计和会计主管的签名。那么我们就需要拿到这个费用申请表和对应的入帐凭证的复印件，理论上这应该是一个人一次流程所产生的文档，上面应该留有各种以上提及的记录。
实质性测试阶段主要是针对财务报表科目而言的，主要是资产负债表和利润表、现金流量表，所以以下就按主要的财务报表科目列示审计所需要的资料。 1、银行存款科目：至审计时点的所有银行账户账号、币种、余额清单(余额为会计账数)以及这天所有的银行对账单，如果银行和企业之间有未达账项，还需要所有的银行余额调节表。如果现金较多，出示现金盘点单。
2、应收账款，至审计时点分客户列示余额明细，并分账龄列示。经董事会决议通过的应收账款计提坏账准备政策，清晰的坏账准备变动表(包括年初余额，本年计提、本年转回、本年核销，年末余额，且该变动应该与利润表费用科目一致)并明示关联方余额。
3、其他应付款：写清其性质，其余同上。
4、待摊费用：比较大的需要出示一下相关合同。
5、存货：应列示分种类的本年存货变动表，存货盘点清单，成本分摊表、存货跌价准备计提依据。存货跌价准备应该与费用科目相勾稽。存货消耗应该与成本核算中的工料相勾稽，由于存货与成本核算息息相关，因此以上这些东西测算成本的时候也要用到。
6、短期投资：分投资种类列示，并列示其市值 。
7、长期投资：应列示相关的董事会决议，投资比例，核算方法，以及被投资企业的当报表，如有必要应该对其进行附加审计。
8、固定资产：首先应准备经董事会批准的固定资产折旧政策，固定资产盘点表，房屋建筑、车辆、机器设备、家具分别列示本年变动表。变动表分原值、累计折旧和净值三行，后者是前二者之差。
原值变动应包括：年初余额，本年新增，本年减少，年末余额
9、累计折旧应包括：年初余额，本年计提，本年转出，年末余额(计提和转出数应分别与管理费用中折旧费和营业外收支中固定资产处置相勾稽)
10、在建工程 ：出示在建工程合同，竣工决算，在建工程转固的依据以及相关凭证。
11、无形资产：同固定资产
12、银行借款：审计期间所有的银行借款合同，期末无余额的也要(用来测算利息用的)。如果有利息资本化的，应该找出某一个合同对应某一个在建工程。应付账款：期末分客户和账龄列示的应付账款余额，列示关联方。如果有预估余额应单独列示。
13、其他应付款 ：同其他应收款，较大项目应该提供相关的支持文件，也应该分账龄列示，以检查是否有长期挂帐现象。其他应收和其他应付里经常会有关联企业间的相互借款现象，需要披露利率。
14、预提费用：预提费用应该有适当的依据且符合企业会计制度的有关规定。提供适当的支持文档。
15、应付工资：理论上所有工资科目都应该在发放前在此科目转一圈，但是往往会发现该科目的变动和费用科目里的工资勾稽不上。这大部分的原因企业有时候会直接走银行存款科目。把这块数字尽量能够披露一下。——还是说一句，要相关的记帐凭证
16、应付福利费：同上
17、实收资本：有任何变动，提供验资报告
18、资本公积：所有变动的支持性文件
19、主营业务收入：按照销售品种分出本年的销售收入、和与之对应的成本，并另列关联方销售，提供主要的销售合同，对毛利波动向审计人员作必要的解释
和分析 。
20、主营业务成本 ：成本主要包括料工费三项，审计人员一般会结合存货变动进行测算，人工需要提供相关的记录表。另外需要提供本年采购明细，并列示关联方
21、费用 ：费用中比较大的项目一般都会和资产负债表有对应的勾稽关系，所以提供科目余额表就可以了，其中可能涉及到一些纳税调整的问题，需要细分一下科目。
22、营业外收支：这些发生的偶然性比较大，各个企业大有不同，提供相应的支持文件。
以上是审计人员进场之前财务人员应该准备的一些东西，在实施审计过程中，财务还需要配合审计人员查找凭证，催讨函证等(记得主要客户和关联方的函证不回来是不能做替代测试的，不回来不能出报告的，所以应该在审计进场之前与他们做好必要的联系)。
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