新资产减值（精选8篇）
《企业会计准则第8号――资产减值》规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，如果低于资产的账面价值应计提资产减值准备。企业的总部资产例如总部的办公楼、电子数据处理设备难以脱离其他的资产或者资产组产生独立的现金流入（能独立计算的除外），所以企业在年末确认总部资产减值时，应该将总部资产分摊到各个资产组，然后再据以比较各个资产组的账面价值和可收回金额，确定各个资产组应计提的减值准备，最终再将计提的资产减值分配到各个资产组和总部。本文对总部资产在各个资产组使用年限相同和不同两种情况下的实务核算予以例解。
[例1]华美公司是一家从事服装生产的企业，下设第一分公司生产儿童服装和第二分公司生产成人服装。华美公司的资产总额为1200万元，其中总部资产为200万元，第一分公司的资产为400万元，第二分公司的资产为600万元（含商誉15万元）。年末，有迹象表明华美公司的总部资产发生减值，需要计提减值准备，这时华美公司将所属的.第一分公司和第二分公司作为一个资产组，进行总部资产减值核算。
第一步，将总部资产分摊计入各个资产组，分摊的标准为第一分公司和第二分公司的资产比例。第一分公司分摊的总部资产为80万元[200×400÷（400600）]，分摊后的账面资产合计为480万元；第二分公司分摊的总部资产为120万元（200―80），分摊后的账面资产合计为720万元。
第二步，确定各个资产组应计提的减值金额。将第一分公司和第二分公司分摊后的账面价值与其可收回金额比较，计算出资产组发生减值的金额。经过相关计算，第一分公司资产可收回金额为420万元，发生减值60万元，作为第一分公司与总部资产减值分摊的数额；第二分公司的可收回金额为680万元，发生减值40万元，扣除商誉15万元后，第二分公司与总部资产减值的分摊数额为25万元。
第三步，将各个资产组计提的资产减值分配到各个资产组和总部，分摊的标准为各个资产组的原有资产账面价值和总部分摊计入资产价值的比例。第一分公司应该分摊给自己的减值准备为50万元（60x400480），分摊给总部的减值准备为10万元（60―50）；第二分公司应该分摊给自己的减值准备为20．84万元（25×600720），分摊给总部的减值准备为4．16万元（25―20．84）。
一、新资产减值准则概述
财政部于2006年2月15日正式发布了《企业会计准则第8号——资产减值》准则(以下简称“新准则”),并规定自2007年1月1日起在上市公司范围内施行,这意味着资产减值会计作为一个相对独立的财务会计分支的地位已在我国确立。这些准则在参照国际会计准则、考虑我国现阶段基本国情的基础上,在引入公允价值、规范资产减值计提方法等方面实现了诸多突破。本文将从新资产减值准则与原企业会计制度的比较分析中揭示新资产减值准则的主要内含。
1. 引进了单项资产、资产组、资产组组合、总部资产等概念
新准则对资产组、资产组组合及总部资产的减值处理的原则、程序和方法作出了详尽的规定,使其更具有操作性。例如,对于单项资产,如果难以估计它的可收回金额,应当按该资产所属的资产组估计资产组的可收回金额,再进行资产组减值损失的确认和计提,根据资产组内各资产的账面价值比重分摊到各资产进行各项资产的减值损失确认。这是原制度与准则所没有的全新的规定,从而使企业在资产减值处理上更趋于合理。
2. 新资产减值准则适用范围扩大
原会计制度在计量程序和方法上,只对短期投资等八项资产作出了明确规定,其他资产并未作出明确规定。新准则扩大了其适用范围,明确规定除存货、采用公允价值计量模式计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产、未探明矿区权益计提减值外,相关准则有特别规定的,应当按其规定处理。此外,新准则适用范围还包括单项资产和资产组,并规定了两项在适用范围上各自的特定范畴。
3. 资产减值损失的计量及转回
新准则规定,资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。然而,企业会计制度所规定的可收回金额,是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时处置中形成的现金流量的现值两者之中的较高者。这个定义与新准则相比较而言,并没有采用公允价值这一计量属性,因而存有较大的差异。在资产减值损失转回的问题上,新准则废除了以前期间已计提的减值准备可以转回的条文,明确规定固定资产、无形资产及其他资产(不包括存货、投资性房地产、建造合同资产、生物资产及金融资产等)减值一经确定,在以后会计期间不得转回。该条规定有力遏制了企业利用减值准备转回进行利润操纵的不良现象,是新准则的一大亮点,也更体现了谨慎原则。
二、新资产减值准则执行中出现的问题
新资产减值准则规定“对资产计提的减值准备一经确认在以后的会计期间不得转回”,这一规定,使得企业利用计提减值准备操纵利润、粉饰财务报表的空间缩小,能有效地制止企业利用资产减值准备进行盈余管理的行为。但是,新准则体系实施的效果要受到诸多因素的影响,其主要表现是新准则执行中出现的问题。
1. 资产减值损失的确定
首先,公允价值计量属性的运用给资产减值损失的确定带来了一定的困难,由于我国目前的资产信息和价格市场尚不透明和完善,不能定期、及时公布各种资产的最新市价,使企业很难获得当前真实、合理的市场价格,从而难以客观的计量依据来确认可收回金额等这就使企业资产减值损失的计提缺乏客观的资料基础。其次,对资产组计提减值准备可操作性差。资产组概念的引入,在理论上是科学的,同时也体现了与国际惯例的接轨,但是在实际操作中却存在很大的困难。因为认定资产组最关键的因素是该资产组能否独立产生现金流入,在多项资产共同作用带来现金流量的情况下如何对资产进行组合,需要依赖会计人员大量的职业判断,缺乏客观性。此外,资产组的划分缺乏明确的标准和应用的经验,在这种情况下,不管是监管部门还是注册会计师都难以对此进行判断,客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。
2. 财务人员的执业素质
从新资产减值准则的规定中我们可以看出,企业减值准备的确认和计量很大程度上取决于财务人员的专业判断,而要真实地反映企业资产的实际价值状况,对专业判断的要求是非常高的,从而也就对财务人员的专业水平提出了较高要求。而我国财务人员专业素质参差不齐,业务水平较低,基本局限于记账和算账,缺乏了解市场信息的能力,这是影响我国资产减值会计准则顺利实施的重要因素之一。
3. 企业内部法人治理结构不合理及外部监督力量制约
我国企业内部法人治理结构不健全,导致企业经营者权利过大,外部股东及社会监督力量难以对经营者进行有效约束。在这种情况下,经营者向利益的相关方提供会计信息时,为了平衡各方利益并从中获取自己的利益,就有利用资产减值会计政策进行会计选择的动机,以便对外提供对其有利的会计信息。同时,外部监督力量不够强大,企业违法、违规成本较低,导致“风险一收益”比太小,即对于那些违规违法的企业及其主要负责人,难以真正起到警示、威慑的作用。目前我国企业会计数据失真问题的日益严重与其法律责任的威慑效果低下有着极大的关系。
三、健全我国资产减值会计的对策
通过以上分析,新准则的出台在一定程度上解决了企业在计提减值准备过程中存在的问题,但在准则实施过程中仍存在很多问题。为了更加有效地实施我国新的资产减值准则体系,笔者建议可从以下几个方面健全我国资产减值会计。
1. 不断修订和完善资产减值会计政策
实践表明,较大的政策选择空间已成为企业进行盈余管理的一种手段。因此应尽量减小企业的政策选择权。但是由于我国会计信息市场的发展尚未成熟和我国会计准则的不完善,赋予企业一定的会计政策选择权有利于企业通过会计选择向市场传递企业的特有信息,降低准则的实施成本。因此,必须不断修订和完善资产减值会计政策,做到结合现有的市场环境,尽量出台缩小企业会计政策选择权的准则。新会计准则不得转回减值准备的规定,可以说是财政部为了避免企业利用计提减值准备操纵企业利润的行为,在限制企业的政策选择权上采取的一个措施。
2. 加强部门间分工与协作,不断提高财务人员的执业能力
新准则提及的公允价值、资产未来现金流量等均涉及到许多职业判断的内容,这些判断过程,不仅需要会计知识,还需要法律、评估、技术等方面的知识,仅由某人或某部门进行这种判断,很容易产生差错甚至舞弊。因此,对减值准备的测算进行适当分工及协作十分必要。例如,对于一项固定资产,由业务部门提供该资产的使用情况和相应数据,由技术部分对该资产的经济寿命、技术寿命做出估计,由销售部门对该资产出售价格做出判断,由财务部门对该资产未来现金流量现值进行估算,以确保提供数据的准确性。再者,企业还需加强对会计人员的职业道德教育,提高广大会计人员的职业道德水平,从道德角度来约束会计人员滥用资产减值会计政策的行为,以保证会计信息的可靠性和相关性。
3. 建立健全资产减值准备的内部审计制度和外部监督体系
关键词：新会计准则；资产减值；效应分析；资本市场
我国会计准则的制定和实施从上个世纪九十年代开始，经过多年的发展已随着经济和社会发展的推动，影响和规范我国上市公司的会计信息，为我国资本市场的规范化和加快我国会计准则和国际接轨奠定了坚实的基础。在发展的过程中，会计准则需要根据市场变化，调整在过程中存在的不合理和不适应时代发展需要的规定，2006年财政部公布了新会计准则，并在2007年1月1日正式实施，本文从资产净值相关新规入手，分析和探讨新准则对于上市公司的影响，并分析上市公司针对新政如何做出选择。
一、新会计准则及资产减值新规
从会计准则变动的角度看，影响并产生一定的经济后果的研究一直是会计理论研究的重点问题，从理论的角度看，会计准则规范下的会计信息不是简单的数字而应该关注数字背后代表的具体内涵，并且不同的数字产生的影响也是具有很大的差异，正是这种影响的差异性，使得利益关系和利益布局变化，导致一部分人收益，而另一部人受损，企业在适应准则的前提下，需要不断加强对准则的熟悉程度，并积极的利用新规产生的效应进行利益布局的重新调整。而从新会计准则的效应分析角度来看，主要是分析新会计准则中关于减值新规带来的变化，即相对于旧会计准则中关于资产净值规定的完善及适应性。
资产减值新规主要体现在《企业会计准则》中第17条中的有关规定，资产减值损失一旦确认，在以后会计期间不得转回。这是针对资产减值的最为明显的变动，也是向国际会计准则接轨的重要规定，在新规定之前，企业可以通过资产减值准备的大额冲回调整当期收益，这样对于企业的盈余管理具有非常重要的意义。而新规定之后，公司则不能再像之前一样，这对于企业的盈余管理是巨大的挑战，在实施时，也需要进行进一调整。
二、资产减值新规的特点和作用
1、有利于确定资产减值范围
资产减值新规对于资产减值的范围作出了较为详细的规定，明确了企业资产范围，将企业的资产范围确定在企业的固定资产、无形资产以及长期股权投资等。而这就导致例如存货、消耗性生物资产以及融资租赁中未担保余额等等资产减值则适用于具体的准则规定，这样一来就有利于确定资产减值范围，并明确资产净值的内容。
2、有利于明确计提时间和判断依据
在原有的会计制度中，对于企业需要技能型定期的固定资产检查，并对于固定资产的合理预计损失，以及对于固定资产的损失计提资产减值都需要做好相关规定的准备，但是定期的会计制度并未有明确的规定，这就会导致企业在真正实施会计操作时具有较大的随意性，企业与企业之间也缺乏可比较性，而新会计准则对于计提时间做出了较为详细的说明，在会计期末，企业必须核查固定资产是否存在资产减值的现象，如果不存在资产减值，那么久不需要收回金额，只有在出现资产减值的情况下，才估计可回收的金额。
根据新会计准则的要求，企业实施对外的季报和半年报，并且判断是否存在减值迹象，从而确定计提固定资产的减值损失，这样有利于投资者根据企业的季报和半年报判断企业的经营状况。
3、有利于减值信息披露
旧会计准则只要求披露当期确认及转回的固定资产减值额，但是这些信息在资产负载表中已经进行了较为详细的说明，就不需要进行重复的操作，而且信息披露对于上市公司来说执行的情况并不理想，新准则要求企业通过计提资产减值准备，减少企业信息水分，从而更加真真实的披露各项会计信息。其中新会计准则在上市企业的固定资产减值信息披露上还有以下具体的优势：（1）要求上市企业披露当期确认的固定资产减值损失金额以及计提固定资产减值累计金额；（2）针对出现的重大固定资产减值损失，必须说明出现损失的原因以及重大固定资产减值损失金额，从而使固定资产减值披露更加详细、规范，提高了信息披露的整体透明度。
除此之外，新准则在信息披露上操作性更强。在新会计准则的规定下，对于已经确认的长期资产减值损失不得转回，这一举措极大的遏制了上市企业利用长期资产减值损失调节利润的行为，这对于上市企业的经营绩效具有非常重要的影响，新准则的高透明度，增加了投资者的信息，为投资者作出科学决策提供了有效依据。
4、有利于压缩企业操纵利润空间
从以往的企业年报可以看出，通过资产减值准备的计提以及亏损企业规避亏损，提高企业利润的行为看，上市企业能够实现这一点主要是资产减值准备的计提属于会计评估范畴，这种带有极强的主观性的评估，影响了企业会计信息的真实性和可靠性。新会计准则则是利用长期资产减值准备一经计提，则后会计期间不能准回，很大程度上抑制了企业在利用资产减值转回过程中，操作利润的可能性。
三、新准则关于资产减值新规的意见和建议
在实施新会计准则的我国上市企业中，新规极大程度上抑制了上市企业利用资产减值进行盈余管理的活动，而从新会计准则的调整和发展角度来看，要进一步加深新会计准则的作用和效应还应该在以下几个方面做出调整和努力。
1、进一步完善会计准则和会计制度，实现与国际接轨
随着我国进一步加深与国际的交流合作，根据我国的市场经济特点，需要不断的完善会计准则和会计制度，努力实现与国际接轨。（1）规范会计准则内同，提升会计准则操作性。针对企业存在的政策选择权，需要进一步的减少会计政策的选择空间，实施更为统一和规范的操作指南和行为规范，从而使整个工作在规范的环境下组织实施。（2）进一步完善计提资产准备的实施细则，根据上市公司的发展需求，对于上市企业的财务状况要专门在财务状况说明书中披露各项数据，并增加和保证会计信政策选择的正确性。
2、进一步加强独立审计的外部监督，规范企业的行为
资产减值准备是审计单位根据有关因素进行的评估，存在较大的利润调节空间，而外部的审计存在着控制风险的难度，所以为了抑制相关风险需要做好以下几个方面的工作：（1）强化审计监督的职能发挥，落实各方责任，保证审计监督工作的公正性和效度。国家要制定和规范审计准则的操作细则，对于各项工作的操作流程进行细化和规范化处理，从而进一步减少在资产减值准备过程中的利润操纵。（2）需要进一步的加强证券监管部門对于亏损企业的监督强度。针对亏损企业证券公司要加强对其的监管力度，提高亏损企业的信息披露透明度，并规范其会计行为，针对违法违纪行为要依法严厉处置，确保整个证券市场的健康、稳定发展。（作者单位：安徽财经大学商学院）
参考文献：
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文章标题：论建立国有资产管理新模式
中共十六大报告提出，建立中央政府和地方政府分别代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制，继续探索有效的国有资产经营体制和方式。随即，国务院成立了国有资产监督管理委员会，并进一步制订和发布了《企业国有资产监督管理暂行条例》。这一切表明我国国有资产管理进入了一个新的阶段。该阶段的核心任务就是建立国家统一所有、政府分级代表与分类监管、企业分层自主经营的国有资产管理新模式。这种目标模式可以概括为“分级代表、分层运营，分类监管”的国有资产管理体制。
一、“分级代表”：新国有资产管理模式的核心内容
在新的国有资产管理模式下，国有资产统一由国家所有，国家实行分别由中央政府和省、市(地)两级
地方政府设立国有资产管理机构来代表国家履行出资人职责，享有所有者权益，权利、义务和责任相统一，管资产和管人、管事相结合的国有资产管理体制。这种“分级代表”的架构是新国有资产管理的核心，它明确了国有资产管理主体及其地位，确定了不同层次出资人的出资范围。根据《企业国有资产监督管理暂行条例》，国务院代表国家对关系国民经济命脉和国家安全的大型国有企业，重要基础设施和重要自然资源等领域的国有资产及国有企业，履行出资人职责。国务院履行出资人职责的企业，由国务院确定、公布。省、自治区、直辖市人民政府和设区的市、自治州级人民政府分别代表国家对由国务院履行出资人职责以外的国有企业，履行出资人职责。其中，省、自治区、直辖市人民政府履行出资人职责的国有企业，由省、自治区、直辖市人民政府确定、公布，并报国务院国有资产监督管理机构备案，其他由设区的市，自治州级人民政府履行
出资人职责的国有企业，由设区的市、自治州级人民政府确定、公布，并报省、自治区、直辖市人民政府国有资产监督管理机构备案。LocALhoSt
这种“分级代表”既区别于以前的“分级监管”，又区别于“分级所有”。
与“分级监管”的关键区别在于“分级代表”是根据谁投资、谁管理、谁收益的市场经济原则，通过国有资产管理法律确定地方政府对相应所属国有资产的出资人的代表权，而“分级监管”体系下地方政府对相应所属国有资产的监管权则来自于中央政府的授权。《企业国有资产监督管理暂行条例》规定，国务院国有资产监督管理机构是代表国务院履行出资人职责、负责监督管理企业国有资产的直属特设机构，省、自治区、直辖市人民政府国有资产监督管理机构，设区的市、自治州级人民政府国有资产监督管理机构是代表本级政府履行出资人职责、负责监督管理企业国有资产的直属特设机构。不同级别国有资产监督管理机构的关系
为工作指导和监督关系。
与“分级所有，：的关键区别在于，在“分级代表”框架下，国有资产统一由国家所有，无论哪级政府单独投资的企业，都属于国有企业，而“分级所有’体制下，国有资产是各级政府所有，各级政府单独投资以及联合投资形成的企业不应该通称为国有企业，而是公共企业。从理论上说，政府“分级代表”的框架能够在保持国家统一所有的大前提下，有利于实现国有企业实现投资主体多元化，有利于解决国有企业所有者缺位问题，减少各级政府之间的扯皮现象，使各级政府的责任更加明确。政府“分级代表”还有利于各级政府的投资关系，较好地调动中央和地方的积极性。
二、“分层运营”：新国有资产管理模式的效率基础
从理论上讲，国有资产的真正所有者(最终所有者)，即全国人民，难以直接有效发挥所有者的功能，是一个“消极”的所有者。因此，政府作为国有资产的产权代表管理国有资产就成为世界各国的通
行做法。但是，政府作为国有资产所有权代表，如果直接实施对国有资产的控制，往往就会形成政企不分难题，造成国有企业运行的低效率。为了解决这个难题，国外市场经济国家管理国有资产的基本经验是，建立一个“国有资产管理委员会——国有控股公司——具体国有企业”三层运营体系，或者“国有资产管理委员会——授权经营的企业集团”两层运营体系。其中，国有资产管理委员会与国有资产经营公司之间是作为国有资产所有者代表的政府机构与国有资产经营机构的关系，具体体现为国有资产授权与被授权关系，而资产经营公司和生产经营企业之间是投资和被投资或者是国有资产使用权的出让和受让人关系。这种“分层运营”的体系在保证“国有资产管理委员会”代表国家真正履行国有资产出资人职能的前提下，不直接干涉国有企业的具体经营活动，为提高国有企业的运行效率奠定了制度基础。
从我国情况看，新国有资产管理模式下
这种“分层运营”的结构也正在显现出来。这主要表现在国有资产监督管理机构设立，及其对国有资产监督管理结构的职责规定上。根据《企业国有资产监督管理暂行条例》，国有资产监督管理机构不履行政府的社会管理职能，国有资产监督管理机构的职责主要包括：依照《中华人民共和国公司法》等法律、法规，对所出资企业履行出资人职责，维护所有者权益，指导推进国有及国有控股企业的改革和重组，依照规定向所出资企业派出监事会，依照法定程序对所出资企业的企业负责人进行任免、考核，并根据考核结果对其进行奖惩；通过统计、稽核等方式对企业国有资产的保值增值情况进行监管：制定企业国有资产监督管理的规章、制度，等等。这一方面界定了国有资产管理监督机构与企业的关系是资产经营与管理的关系，不再具有行政管理关系，该机构只能依据法律履行其出资人职责，而不能随心所欲地干预企业正常的生产经营活动。另一
方面国资监督管理机构是独立于政府行政部门的，不能与其他政府管理职能部门一样具有制定和影响国家宏观经济政策的权力，从而避免可能产生的国有制企业和非国有制企业在市场竞争中具有不平等机会和地位的问题。
从我国现阶段改革进展看，国有资产监督管理机构与一般企业的出资与受资关系已经得到确定。虽然国有资产在企业中的存在形式已呈多样化，既有国有独资企业，也有投资主体多元化的国家控股、参股企业。但《企业国有资产监督管理暂行条例》确定的
新国有资产管理模式，是以现代企业制度为基础的，无论哪类型企业，都是自主经营、自负盈亏的市场经济主体。国有资产监督管理机构与企业的关系是通过国有资产的经营连接起来的。在《企业国有资产监督管理暂行条例》中，虽然没有具体指出国有资产监督管理机构一定要授权国有资产投资经营机构具体从事国有资产的经营，但在第二十七条
指出：“国有独资企业、国有独资公司经国务院批准，可以作为国务院规定的投资公司、控股公司，享有公司法第十二条规定的权利：可以作为国家授权投资的机构，享有公司法第二十条规定的权利”。这为新的国有资产经营机构的发展和“分层运营’体制的建立奠定了基础。
三、“分类监管”：新国有资产管理模式的基本前提
所谓“分类监管”就是针对国有资产的类型和目标进行分类，采用不同的法律和管理制度。从“分类监管”体系具体设计要求而言，应该在对国有资产经营性和非经营性大分类基础上，将经营性国有资产分为服务于社会目标和经济效率目标两类企业，全
国人大应该针对这两类国有企业分别立法，国务院或者国有资产监督管理委员也应该分设两个部门、在组织机构上分别管理。.1.服务于社会目标的国有企业，主要集中于国家安全领域、公共产品领域、自然垄断领域和国民经济支柱、主导产业领域，其社会目标居
于优先地位，盈利目标处于次要地位。根据其各自特点单独立法，由国务院国有资产管理委员设专门部门统一管理，具体运营可能更多的是采用“国有资产管理委员会(具体专门部门)——授权经营的企业集团”两层运营体系。
2.服务于经济效率目标的国有企业，主要集中于竞争性领域，如一般工商业领域，其盈利目标和资产安全居首要地位，主要以股权多元化的公司制形式存在，应按照现代公司制企业要求去运作。我国现有的绝大多数国有企业将改为这类公司制企业。全国人大可以针对这些企业统一立法，国有资产管理委员会设专门部门(如竞争领域部)行使所有者职权，这类企业的多数可通过“国有资产管理委员会——国有控股公司——具体国有企业”三层运营体系进行管理。应该说明的是，这两类企业的分类应该是动态的，服务社会目标的企业会由于环境变化而逐渐转为竞争领域中，成为服务经济效率目标。而且，未来国家不应该在竞争
领域中设立新的国有企业，只能根据社会需要建立服务于社会目标的国有企业。
从我国的现阶段状况看，我国国有资产分三大类，一是资源性资产：二是行政事业单位占用的国有资产，三是经营性国有资产，这部分国有资产基本分布在企业，由企业占有与使用。现在出台《企业国有资产监督管理暂行条例》中的国有资产仅限于非金融机构的国有及国有控股企业、国有参股企业中的国有资产。对于某些垄断性企业占有的国有资产，例如电力、铁路等，其国有资产虽然具有一定的特殊性，但按条例的字面理解已经包含其中。这个范围既包括由中央管理的，也包括地方监管企业的国有资产。这部分国有资产，从大范围来讲约达11万亿元，占全部经营性国有资产的近70%。国务院国有资产监督管理委员会的监管范围是中央所属企业(不含金融类企业用国有资产，目前直接监管的企业共有196家，截止2002年底拥有资产总额万亿元，所有者权益
万亿元。对于国有资产监督管理机构而言，如何区分各类企业的性质和目标，进行分类监管，是未来工作的重点。
四、现阶段推进国有资产管理体制改革应注意的问题
要建立上述“三分”国有资产管理体制新模式，推进国有资产管理体制改革，现阶段应该注意以下几个问题：
1.要尽快建立和完善相关的国有资产管理基本法律体系和具体管理办法。在法律体系方面，具体包括界定中央和地方政府如何分级代表国有资产行使所有权职权的法律、国有资产管理机构设立方面的立法、国有资本产权交易和处置方面的法律、针对特殊性质的国有企业的单独立法，等等。在具体立法过程中，要注意这些新的有关国有资产立法与其他已有法律的协调，这具体包括与《宪法》、《公司法》、《森林法》、《海洋法》、《土地法》等相关法律的协调。在管理制度方面，尤其是要建立和完善针对国有控股公司运行的具体管理办法。国有控股公司作为国有资产
管理委员会和国有企业的中间层，它如何运行关系到整个国有资产管理体制的有效性。要通过具体的管理办法和制度确定国有资产管理委员会和国有控股公司的关系，要明确国有控股公司与其控股和参股的国有企业之间的法律关系以及应该遵循的规定。另外，应该在全国人大设立国有资产管理专业委员会，专门负责国有资产管理立法和对国务院国有资产管理委员会的监督指导。
2.要避免出现国资委过度集权的问题。在建立国有资产管理新体制过程中，由于强调国资委是作为国有资产“管人、管事、管资产”相统一的所有者代表，因而很容易走向过于集权。国资委过于集权，一是容易导致对国有企业日常的生产经营活动的过度干涉，影响企业正常的生产经营权；二是面对数万亿之巨的庞大的国有资产，过于集权造成国资委管理幅度过宽，影响管理效率。为此，一方面在“分级代表”的框架下，除了关系国民经济命脉和国家安全的大型国有企
业、基础设施和重要自然资源等由中央政府代表国家履行出资人职责外，其他国有资产都要由地方履行出资人职责，另一方面，在建立“国有资产管理委员会——国有控股公司——具体国有企业”三层运营体系，或者“国有资产管理委员会——授权经营的企业集团”两层运营体系时，要充分考虑对“中间层”(包括控股公司和授权经营的企业集团)进行有效授权。而《企业国有资产监督管理暂行条例》在这方面的具体规定内容较少。
3.一定要进行“分类监管”。国有企业数量众多，情况十分复杂，目标也多种多样。分类监管就十分必要和重要。迄今为止，人们在论及建立国有资产管理新体制时，过多地强调国资委的“管人、管事、管资产”相统一的所有者代表职能，忽视了国有企业的目标和行业的差别问题，很少提及分类监管问题。一般认为，国有企业不令人满意的是效率低下。其实准确地应该说，令人不满意的是，由于经济目标和社会目标的双重目标存在，国有企业牺
牲了高昂的经济目标却仅获得了有限的社会目标。市场经济国家管理国有资产的经验也表明，必须进行分类监管。在美国，国会对国有企业进行直接监管，甚至每成立一家政府企业，国会就要通过一个专门法律，政府有关部门要根据国会决议设置的专门委员会对相应的国有企业实行监管。我国务院国有资产监督管理委员会目前直接监管的企业共有196家的行业分布看，几乎涉及各类基础产业、各类制造业、贸易、高新技术、军工等众多行业，既有竞争性领域，也有自然垄断性领域。要提高监管效率，分类监管十分必要。
4.在国有企业产权改革、国资流动和交易过程中要注意公平。推进国有企业产权改革、监督规范国有产权交易是国资委的一项重要职能。有关国有股的****，必须明确相应的包括价格计算方法、交易方式等具体的运作规则，从而保证国有资产产权交易过程公开、公平、公正。这里值得
强调的是，在国有股****时，无论是外资收购，还是民营资本收购，或者经营者团队或内部员工收购，都要使各类收购方具有平等的竞争地位。国有企业从国有独资变为股权多元化的股份制企业过程中，国有股可以****的非国有对象大致包括两类，一是企业内部员工和经营管理者，二是包括外资背景在内的企业外部法人和自然人。第一类****被称之为引入“内部型股份”过程，而第二类则被称之为引入“外部型股份”过程。现在有些学者认为，引入“内部型股份”的过程由于难以公开、公正可能会导致“国有资产流失”，因而建议将大中型国企中的国有股****给境外的大型战略投资者，应该成为下一步国企改制的重点。然而，国有企业股权****过程是否公正、公开，实际上并不取决于卖给谁和引入什么类型的非国有股份，而关键决定于谁来卖和如何卖。即是否制定了规范统一的产权交易规则和代表国有股权行使权力的所有者是否具有责任心。在推进
外资参与国有企业改制过程中，必须把外资与民营资本一样同等对待，外资只能是国企股权多元化过程中的“一元”，不应该作为“重点”而享受“超国民待遇”(在流通业中已经出现对外资过度开放问题)。不要把外资作为国企改制的“救世主”。
固定资产是高校进行教学实验、科学研究、行政管理、后勤保障等工作必不可少的物资基础。随着办学规模不断扩大，高校固定资产品种越来越多，总量在不断增大，对完成教学任务，提高教学质量，创造更多科研成果，提升高校综合能力等方面，发挥重要作用。同时，由于资产品种多，数量大，而且管理、使用、核算等部门之间缺少沟通、协调，在管理过程中总会出现一些问题，账实不符、重复购置等现象较为突出，这是资产管理部门和财务部门必须考虑的问题。
一、高校固定资产管理存在的问题
高校固定资产资产采购、管理和使用分不同的部门，没有资产配置、使用、调剂的管理机制，管理措施不到位，容易造成资产闲置和浪费，甚至造成资产流失。
（一）管理机制不完善，措施落实不到位
各高校根据各自对资产管理的需要，设置资产管理职能部门，如国有资产管理处、设备处、后勤处等，这些职能部门负责固定资产的统一采购，资产的使用则分散在各学院、各部门，并形成各单位的“专用资产”。理论上来说，职能部门不单负责固定资产的采购，还应负责对固定资产进行管理、维护以及调剂使用。但在实际工作中，由于管理机制不完善，职能部门未能对各单位“专用资产”进行调剂使用，资源不能共享，固定资产重复购置现象较为严重。此外，购置固定资产经费都是财政拨款，所以，各学院各部门都注重购置，而管理意识淡薄，管理措施落实不到位，这些都造成资产闲置和浪费。
（二）多头管理，缺少监督机制
固定资产的采购、维护、核算、使用等分别在不同的部门，形成多头管理的管理模式，各部门之间缺少协调，没有监督机制，不能对资产进行有效的监控。虽然各使用部门都有资产管理员，但都是兼职，对资产性能、运行环境要求等不了解，更谈不上维护，对本单位固定资产只是作简单的记录，没有与职能部门和财务部门进行实物和账务核对，工作调动也没有办理移交手续，长期以久，各单位登记的资产数量、品种，与设备处、后勤处等职能部门的记录相差较大。
（三）盘点制度浮于形式，资产账实不符
高校固定资产品种多，数量大，使用年限长，管理和核算工作量大，而资产管理部门和财务部门对固定资产入账又缺少稽核机制，就会出现有的固定资产在管理部门已入账，在财务部门未入账，或者两部门入账金额不相符。有的固定资产由于年代久远、院系撤销、合并等原因，实物早已不存在，而没有履行资产报损申报手续。历年的资产清查工作，侧重于对现有资产的盘点核对，对于那些有物无账、有账无物的资产，没有按照要求进行相应的账务处理，盘点制度浮于形式，造成固定资产账实不符，学校资产总量不真实。
二、加强高校固定资产管理的主要措施
根据国家有关法律法规，结合本校实际情况，制定固定资产管理办法，对已有的管理制度，进行修改完善，进一步明确责任，认真落实资产管理措施；坚持资产管理和财务管理相结合，资产使用和资源共享相结合，推动资产合理配置和节约。
（一）强化管理意识，明确管理责任
高校固定资产是国有资产，是维持高校工作正常运行的物资保障，加强对固定资产的管理，首先，领导要重视资产管理工作，加强资产管理人才队伍建设和资产管理信息平台建设，创造完善的资产管理条件和环境；其次，制定国有资产管理办法，强化资产管理意识，坚持“统一领导、归口管理、分级负责、责任到人”的原则，明确相关部门管理责任，以及资产管理员的岗位职责。
（二）落实资产管理措施
资产管理涉及学校各个单位，设备处、后勤处等职能部门要严格执行资产采购制度，完善资产采购、验收入库、领用保管等手续，从源头上保证资产信息真实、完整，保证资产安全；切实落实资产调配制度，实现资产源共享，避免盲目购置造成的资产闲置和浪费；加强部门之间的沟通协作，资产管理部门、使用部门和财务部门要相互配合，对资产数量、现状、存放地点以及维护情况进行有效监管。
（三）落实固定资产清查制度，摸清模清家底
固定资产清查涉及学校各个学院各个部门，所以，要以制度化的形式，要求相关单位积极配合。首先，由设备处、后勤处、审计处、财务处等作为牵头部门，对各单位落实资产管理情况进行检查，对学校资产状况进行摸底了解。其次，对各使用单位固定资产进行实地盘点，登记造册，做到有物则登记，有账则清查，掌握资产的存放地点、数量、状况等信息。再次，将设备处、后勤处等职能部门账上数据和各使用单位实地盘点的数据与财务部门账上的数据进行核对，对三方数据比对后发现的差异，进行分析、核查，找出原因，并提出处理意见，依据有关报批程序，上报校领导和主管部门，经批准后进行相应的账务处理。
（四）完善固定资产管理制度
通过固定资产清查，对发现的问题进行整改，完善资产管理制度、措施，对固定资产进行有效的管理，并使之成为常态化，加强固定资产日常核对工作，确保固定资产信息真实、可靠，账实相符。
（五）利用网络信息化平台，实现固定资产动态管理
固定资产管理是一个复杂的系统工程，要充分利用网络信息化平台先进手段，对固定资产进行实时监控，动态管理，准确地掌握每个固定资产从购置、使用、维护到报废整个周期的情况，并实现各学院各部门之间信息共享，有利于资产管理部门、使用部门和财务部门之间数据的核对，同时，利用信息平台的折旧功能，计算固定资产折旧金额，提高工作效率。
三、固定资产核算新的要求
（一）固定资产折旧
新的高校会计制度规定，按权责发生制原则，对应计提折旧的固定资产计提折旧，其目的是真实的反映高校固定资产的价值，真实的反映高校资产状况。高校固定资产折旧的方法主要有年限平均法和工作量法，其中又以年限平均法为主，此方法更实用、更简便。折旧分两部分计提和核算：一是新制度实施前购置固定资产的折旧。二是新制度实施后购置固定资产的折旧，分次计提折旧，更能清晰的反映资产总额的变化情况。
（二）未达到固定资产新标准资产的核算和管理
新高校财务制度规定了固定资产单位价值由500元（专用设备800元）提高到1000元（专用设备1500）元。新制度的实施，将有一部分达不到新标准的固定资产转为低值易耗品等存货，资产管理部门要进行相应的调减，并按存货管理办法进行管理，登记台账，定期检查，防止丢失或公物私用。同时，财务部门要做相应的会计处理，借：存货――低值易耗品，货：固定资产，同时，借：非流动资产基金――固定资产，货：事业基金。
固定资产是高校资产的重要组成部分，在资产总额中有着举足轻重的地位，新高校财务制度和新高校会计制度，对固定资产的管理要求更严格，核算的内容更全面、更规范。加强固定资产管理，意在提高固定资产的使用效率，避免长期闲置和浪费，防止国有资产流失，保证资产安全。
（作者单位为广西大学财务处）
参考文献
2009-9-4 13:45 李伟毅 【大 中 小】【打印】【我要纠错】
一般来说，企业会定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。固定资产盘盈或盘
亏的会计处理，也各不相同。
固定资产盘盈
实行新准则后，固定资产盘盈的会计核算发生了变化。旧准则对固定资产的盘盈在批准转销前通常是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业处收入”科目。按新准则规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前损益调整”科目。固定资产盘盈不再计入当期损
益，而是作为以前期间的会计差错。
根据企业会计准则（2006）的规定，前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成漏报或错报：编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；前期财务报告批 准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。固定资产盘盈不再计入当期损益，而是作为前期差错，并根据相
关规定进行更正。
企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前损益调整”；其次再计算应纳的所得税费用，借记“以前损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”；接着补提盈余公积，借记“以前损益调整”科目，贷记“盈余公积”；最后调整利润分配，借记“以前损益调整”，贷记“利润
分配——未分配利润”。
【例1】甲公司于2009年8月30日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台5成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为120000元，企业所得税税率为25％。
那么该企业的有关会计处理为：
1．借：固定资产
120000
贷：累计折旧
60000
以前损益调整
60000
2．借：以前损益调整
15000
贷：应交税费——应交所得税
15000
3．借：以前损益调整
4500
贷：盈余公积——法定盈余公积
4500
4．借：以前损益调整
40500
贷：利润分配——未分配利润
40500
固定资产盘亏
固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。
按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例2】乙公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董
事会批准，由设备管理员赔偿15000元。
有关账务处理如下：
1．盘点发现电机设备丢失时
借：待处理财产损溢
50000
累计折旧
30000
固定资产减值准备
20000
贷：固定资产
100000
2．董事会报经批准后
借：其他应收款
15000
营业外支出——盘亏损失
35000
贷：待处理财产损溢
50000
3．收到设备管理员赔款
借：库存现金
15000
贷：其他应收款
第一, 固定资产等资产减值不得转回不够合理。在市场经济条件下, 由于时间价值等各种因素的影响, 资产的可收回价值可能低于资产的账面价值, 也可能高于资产的账面价值, 新会计准则中规定, 部分资产减值损失在确认后不允许转回, 这一规定虽然可以在一定程度上防止企业利用资产减值来操纵利润, 但却不符合市场经济的发展规律, 因为在计提资产减值后, 资产的可收回金额有可能会比其账面价值要高, 这样就会有不符合实际的情况出现。不计提资产减值准备, 会高估资产, 与实际不符, 而计提资产减值准备后不能转回, 就是低估资产, 同样与实际不符。我国不允许资产减值损失转回是为了避免企业操纵利润, 但是企业操纵利润的途径很多, 不允许资产减值损失转回并不能杜绝利润操纵。
第二, 会计科目设置不够合理。新准则对于发生资产减值的资产 (包括处置资产) 进行减值损失的转回时, 冲减“资产减值损失”。当存货可变现净值低于成本的差额, 需要计提存货跌价准备时, 借记“资产减值损失”, 贷记“存货跌价准备”;如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复, 应按恢复增加的数额, 借记“存货跌价准备”, 贷记“资产减值损失”。“资产减值损失”账户余额期末转入“本年利润”, 这样企业就可以利用资产减值准备的计提与冲回来进行利润的任意调节, 给企业粉饰报表带来了可乘之机。使得上市公司未来财务信息出现失真, 增加了企业更多可操作的空间。
第三, 资产减值披露存在的问题。我国大多数上市公司在进行资产减值披露时, 对于折现率的计算方法、销售净价的计算依据、估计未来现金流量所依据的假设条件等不进行相关披露, 不能在会计报表附注中充分披露重要的资产减值情况, 只是披露重要资产减值的金额和原因。而且在披露重要资产减值准备的原因时有的过于笼统, 不够详细, 有的缺乏实质性内容, 这样就使得报表使用者根本无法真正、客观地了解和判断上市公司的资产减值情况, 也不利于报表使用者进行相关决策。
二、完善资产减值会计核算的相关建议
第一, 改变会计科目设置防止企业进行利润操纵。改进资产减值的核算, 资产 (包括处置资产) 的减值损失转回时不冲减“资产减值损失”这个影响利润的科目, 而将转回的减值准备直接计入“资本公积”, 同时规定, 因资产减值损失的转回而增加的资本公积不允许转增资本。不可转回的资产减值准备项目的会计处理:企业在存续期间对不可能转回的资产减值准备项目在资产减值恢复时, 可以采用将已恢复的价值转入资本公积的方法进行处理。这种处理方法既不违反新准则“已计提减值准备不得转回”的规定, 又在会计信息披露上遵循了可靠性原则, 从而防止企业利用减值准备进行利润操纵。
具体的会计分录如下:
当计提资产减值准备的时候, 借记“资产减值损失”, 贷记“资产减值准备”;当资产需要转回或是资产被出售、变卖时, 需要转回资产减值准备, 借记“资产减值准备”, 贷记“资本公积-冲回资产减值准备”, 而不是冲减“资产减值损失”。具体如图1所示:
第二, 分步骤的转回减值准备。目前, 我国的资本市场并不完善, 针对我国的实际情况, 为了保证会计信息的真实性, 对于资产减值准备可以实行分步骤的转回。对于那些有销售协议价格, 或存在资本活跃市场的, 能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产的减值损失可以转回, 因为这些资产的可收回金额容易取得, 而且资产价值也较为公平、公允和合理。而对于没有销售协议价格的, 或不存在资产活跃市场的, 不能够独立创造现金流量的固定资产、在建工程和无形资产的减值损失在市场成熟情况下即等到我国进一步完善资本市场后再允许转回, 因为这些资产的公允价值不容易取得, 即便取得了其价值也不一定公允, 所以有步骤地转回减值准备, 既符合市场经济的发展规律, 也可以防止企业确认的公允价值不合理, 也达到了防止企业滥用资产减值的目的。
第三, 增加关于资产减值的信息披露。对于资产减值准备, 要求信息的披露是详尽、客观的, 增强会计信息披露的透明度。在企业报表中不仅要求企业披露当期确认的各项资产减值损失金额和计提的各项资产减值准备累计金额, 笔者认为还应当披露各项资产减值的确认依据、允许冲回的资产减值数额及原因。对于重大减值损失要求披露信息, 应使用于所有的资产减值, 这有利于防止企业把资产减值分摊到各项资产中操纵利润。还要披露导致资产减值或冲回的事件和环境。
三、结论
新会计准则的出台, 标志着我国会计准则在与国际会计准则趋同的道路上迈出了实质性的一步。新会计准则的颁布和实施, 不仅完善了我国会计准则的相关内容, 使其更具有针对性和可操作性;而且促进了我国的经济繁荣和发展, 提升了我国的国际资本市场地位。
参考文献
[1]、中华会计网校.新会计准则精读精讲[M].人民出版社, 2007.
[2]、中华人民共和国财政部.企业会计准则[M].经济科学出版社, 2007.
【关键词】 资产减值 确认 内控制度 评估制度
1.新资产减值会计存在的问题
新会计准则是与我国国情相适应同时又充分与国际会计准则趋同。随着新资产减值会计的实施，大量的理论研究的深入，它所存在的问题逐步显示出来。目前，从我国新会计准则中对于资产减值准备的具体规定来看，资产减值会计面临着如下问题：
1.1资产减值准备的确认基础难以确定
资产减值准则针对会计实务中，部分企业以单项资产为基础而估计的预计未来现金流量十分困难的实际情况，而引入“资产组”的概念。就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。一是资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国的大部分上市公司没有编制长期现金流量的惯例，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。二是我国企业规模普遍不大，中小企业居多，在辨认资产组时仍然会面临诸多实际困难。从我国企业的实际管理水平来看，新准则对于资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。
1.2关于资产减值转回的问题
资产减值准备计提后不能转回，符合中国遏制财务虚假信息的原则，但与新准则中普遍应用的公允价值有些矛盾，使整个准则体系看来有些不协调。如果从防范公司舞弊的目的来看，此项规定尚可理解，但从会计的角度来看，这种做法缺乏理论依据和可操作性。会计上主要面临不能如实反映企业的资产状况的问题。计提资产减值准备的目的是为了满足会计信息相关性要求，使调整后的资产价值更符合客观实际，但如果减值恢复时不转回己计提的减值准备，也就无法反映资产的真实状况。
1.3较大的专业判断范围影响了信息的可靠性
計提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值准备的计提缺乏依据。二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。
在运用新会计准则对资产减值进行处理时，仍然要面临其他诸多的难题。例如，计提减值准备的具体方法有待明确，目前准则中的方法看起来很有道理，但在中国很难操作；预计资产未来现金流量一项内容就会使会计师疲于应付，还可能会形成会计差错。
2.新资产减值会计存在问题的对策建议
高质量的会计准则，表现为能为投资者提供有用的信息，而能否达到这个目标，不仅取决于准则本身的质量，还取决于准则是否与环境相适应。新资产减值会计存在问题的对策建议可以从以下方面来探讨。
2.1进一步健全信息市场和资产价格市场
从我国目前的市场环境来看，要素市场对资源的优化配置起到的作用有限，国有资产流动仍在一定程度上受到国家的限制。同时我国目前的信息市场发展中有相当比例信息服务业是隶属于政府部门，带有明显行政色彩，各据势力范围，带来行政性的信息垄断，相互封锁造成信息资源严重浪费重复，再加上法制建设和市场规范的弱化，导致目前我国尚不能达到定期及时公布各种资产最新市价的目标。要通过信息、价格市场和资产评估体系的完善，企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让公司的资产减值准备的计提有章可循，真正体现会计核算的公正性原则，同时增加其可操作性、公允性和客观性。
2.2完善市场机制和管理制度
从传统上看，我国比较注重会计信息的可靠性，而资产减值会计提高了相关性，相对而言降低了可靠性。但是，与其让虚假资产充斥报表，搞泡沫繁荣，不如剔除水分来得可靠、真实，这也符合实质重于形式的会计基本原则。从此角度讲，资产减值会计也是一种提高信息可靠性的有效方法。
会计控制不仅具有规范企业会计行为，保证会计资料真实、完整，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为等作用，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。新的会计准则对“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”，从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。
2.3发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系
资产评估体系的完善，可以使企业各项资产的公允价值和市价得到公正合理的确定和公开，让资产减值准备的计提有章可循。要发展资产评估，建立全国性的资产专业评估体系，必须建立比较完善的评估行业法律法规和准则体系，建立健全资产评估机构执业质量控制体系，培养一支适应市场经济和行业发展要求，具有市场竞争力的资产评估机构和良好职业素质的注册资产评估师队伍。
知识经济时代由于技术的更新换代加快，知识更新的周期越来越短，从而任何知识都只有暂时性的意义，在知识经济或向知识经济过渡的时代，获取新知识和新技能成了个人发展的资本。评估业具有智力密集型的特点，这就决定了资产评估是以人为中心、以知识为根本的行业，对知识的更新与变化更敏感、更重视。
2.4充分发挥审计的作用
新的会计准则体系的发布与实施，也对审计工作提出了更高的要求。注册会计师的审计可以说是防止企业会计造假的最后一道防线，因此，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度和专业的知识来计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。当注册会计师依据审计证据所估计的各项资产减值准备与被审计单位会计报表列示有差异时，应判断差异是否合理，如认为差异不合理，注册会计师应提请被审计单位调整。
2.5适时披露资产减值会计
涉及资产价值降低和资产减值引起的损失，关注此信息的是股东、债权人等。信息不对称使企业的股东难以准确、及时地了解资产的价值及其状况。为解决这种信息不对称所产生的不利影响，企业的股东需要这方面的信息；债权人也特别关注资产的现时状况，如作为质押品资产的现值，一旦资产发生减值，会立刻影响到其偿债能力，使企业的偿债能力下降，债权人对此项工作十分敏感的。企业的管理当局借此信息可以充分认识企业的不良资产，及时做出经营决策，及时处理确实不能为企业带来利益的完全过时、部分过时或即将过时的资产，做出继续使用或出售后再购置其他资产的决策。总之，资产减值信息披露的对象与会计报表信息使用者是相容的，包括现有和潜在的投资者和债权人、经营者及其他信息使用者。
就会计信息使用者而言，一般需要以下几个方面的资产减值信息：减值资产现存的价值及其具体情况；资产减值所影响的当期损益和所有者权益及其具体情况：造成资产减值的原因；确认和计量资产所采用的依据；管理当局对减值资产的处置态度。这些信息应通过强制性的披露来至少满足使用者决策的要求。
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