固定资产更新、处置制度（精选13篇）
为规范我院固定资产更新处置管理工作，确保固定资产更新，处置过程中固定资产的管理，特制定以下制度：
一、固定资产更新
（一）下列设备可申请更新：
1.已达到或超过规定年限且无修复使用价值的仪器设备。
2.结构陈旧、性能落后、严重丧失精度、不能满足使用要求且无法修复的仪器设备。
3.严重影响安全，继续使用将会引起事故危险，且不易修复改装者。4.严重浪费能源，造成严重危害、因事故或灾害造成严重损坏的仪器和设备。
5.由于新技术，新设备的出现、更新设备可给医院带来较大经济效益、社会效益或技术效益者。
（二）仪器设备淘汰、报废需经维修人员鉴定后、由科主任提出申请并填写设备淘汰，报废申请单、经院长审批签字后送交设备科。
二、固定资产报废
（一）申请报废的固定资产应符合下列条件之一： 1.已经超过使用年限，且不能继续使用。2.因技术进步而淘汰，需要更新换代的。
3.严重损毁，使固定资产失去了原有的功能并且无法恢复到可正常使用的状态。
4.申请报废的固定资产虽未超过使用年限，但实际工作量超过其产品设计工作量，且继续使用易发生危险的。
（二）固定资产报废程序
1.申请。对于报废的固定资产，科室根据报废计划填制“固定资产报损审批单”。2.审批。固定资产正常报废申请应按照使用科室---后勤及盘点小组---设备科（经管办）---院领导---卫生局---固定资产管理部门的顺序进行审核、审批。
3.处理。报废的固定资产审批后要及时处置，报废的残值收入应交财务部做财务处置，仓库，使用，财务等部门要注册报销固定资产的记录资料。
三、固定报损和报失
1.当固定被换或者丢失时，固定资产报销审批单，交设备科进行审核。2.后勤及验收小组审核后，在“固定资产报销审批单”出具意见，提交设备科，最后提交院领导惊醒审议。
3.设备科根据审批通过的“固定资产报损审批单”注销固定资产的台账和卡片，财务部根据审批通过的“固定资产报损审批单”进行报失和报损固定资产的财务处理。
四、固定资产出售
固定资产出售是指固定资产以有偿转让的方式变更所有权或使用权，并收取相应费用的处置方式。
1.资产出售前有固定资产使用部门对资产出售的必要性、可行性及原因进行说明，并在此基础上编制出售申请，报设备科审核。申请中应注明该项固定资产的原价、已计算折旧、预计使用年限，已使用年限，预计出售价格或转让价格等。
2.设备科审批签字后，院领导审批后组织执行。
3.仓库管部门应根据销售计划及相关核准清单编制“笃定资产销售明细表”，详细记录固定资产的数量、种类、存放地点和使用历史等。
4.财务部门对已销售固定资产应当及时取得销售发票和有关税、废票据，记录和报告固定资产的销售情况，防止出现资产已处置而固定资产账面未注销的情形，同时要对固定资产的销售收入进行资金管理和监控。
五、固定资产捐赠
事业单位在对固定资产的处置进行会计核算时, 通常要经历复杂的程序, 办理各种手续, 最后结转固定资产的账面价值, 并计算固定资产清理过程中发生的清理费用 (运输费、税费等) 、清理收入 (保险费、固定资产残值收入等) 。旧事业单位会计制度关于固定资产处置的规定, 造成固定资产的财务处理落后于固定资产的处置, 造成财务信息的滞后性。
为解决旧事业单位会计制度不能反映固定资产处置的申报、审核、上报、核销等一系列过程, 2013年1月1日开始施行的新事业单位会计制度引入“待处置资产损益”科目, 用以核算固定资产处置的一系列过程。在固定资产处置后将“待处置资产损益”的明细科目分别转入“非流动资产基金”和“应缴国库款”等科目。旧事业单位会计制度关于固定资产处置的会计处理方法, 只有在处置行为发生后才进行会计核算, 没有及时反映事业单位固定资产的净值状况。新事业单位会计制度通过增设“待处置资产损益”科目, 可实现固定资产处置获得批准前, 注销固定资产的账面价值。
二、事业单位固定资产处置基本账户的设定
事业单位固定资产处置活动包括出售、捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损等, 对其固定资产处置的财务处理涉及的会计科目有“待处置资产损溢”、“非流动资产基金”、“应缴国库款”、“固定资产清理科目”等。
待处置资产损益科目。根据企业会计制度规定, 待处置资产损益科目属于资产类科目, 该账户具有暂时性特征。企业在固定资产盘点过程中出现盘盈、盘亏时在该账户进行挂账, 而固定资产处置申请获得批准后就会对该账户进行结转。企业发生固定资产盘亏时, 记在该账户的借方, 而该科目贷方登记固定资产盘盈数。新《事业单位会计制度》规定事业单位固定资产处置, 包括出售、捐赠、无偿调出、盘亏、报废以及毁损等, 都在该账户下进行核算。固定资产的盘点属于固定资产清查的范畴, 两类经济活动属于不同性质。
固定资产清理科目。新事业单位会计制度未将两类经济活动进行区分, 造成事业单位固定资产管理的混乱。因此, 可参照国际会计准则, 增设“固定资产清理”科目。同时固定资产的盘点则通过“待处置资产损溢”科目进行核算。通过“固定资产清理”科目对固定资产的出售、捐赠、无偿调出、报废以及毁损进行财务处理的一般步骤为:将固定资产的账面价值减去折旧转入固定资产清理科目, 将处置过程中发生的收入计入固定资产清理科目的贷方, 发生的费用、税费等支出计入固定资产清理科目的借方。最后结转固定资产清理科目余额, 若贷方有余额, 转入应缴国库款。
非流动资产基金科目。借记事业单位固定资产的减少, 贷记事业单位固定资产的增加。在事业单位对固定资产进行诸如出售、捐赠、无偿调出、盘亏、报废以及毁损等处理时, 应当冲销该资产对应的非流动资产基金账目。根据新《事业单位会计制度》的规定, 事业单位以固定资产进行对外投资并发生固定资产升值或减值时, 应分别对长期投资和固定资产价值进行会计处理, 不能反映事业单位对外投资的固定资产的升值或减值情况。对其进行财务处理时, 可在非流动资产基金账目下增设“长期投资损溢”科目, 用以核算事业单位固定资产对外投资的收益情况。当事业单位以固定资产对外投资时, 借记“非流动资产基金—固定资产”, 贷记“非流动资产基金—长期投资”。
再次, 应缴国库款科目。应缴国库款科目用于核算事业单位应该缴入国库的款项, 属于负债类科目。根据新《事业单位会计制度》规定, 事业核算实际应缴入国库款项时, 借记有关科目, 贷记本科目。新事业单位会计制度还详细规定了事业单位固定资产处置过程中取得的应上缴国库的净收入的财务处理方法, 借记“待处置资产损溢—处置净收入”, 贷记“应缴国库款”。事业单位上缴国库款时, 借记“应缴国库款”, 贷记“银行存款”。
三、事业单位固定资产处置的财务处理
事业单位固定资产处置包括出售、捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损等。根据新《事业单位会计制度》的规定, 处置过程中发生的费用以及收入, 应设置“处置资产价值”、“处置净收入”等明细科目, 进行核算。下面根据事业单位不同性质的固定资产处置, 举例说明事业单位固定资产处置的财务处理方法。
(一) 出售、捐赠、无偿调出、报废、毁损、盘亏的固定资产
按照固定资产的账面价值, 借记“固定资产清理”, 同时, 按照已计提的折旧, 借记“累计折旧”, 按照固定资产的账面价值, 贷记“固定资产”科目。例:某事业单位将其机械设备出售, 该机械设备历史价值10万元, 已计提折旧3万元, 出售时发生的清理费用为5千元, 收到货款7万元。会计处理如下:
1.注销固定资产时
借:固定资产清理—清理资产价值70 000
累计折旧30 000
贷:固定资产100 000
2.产生清理费用时
借:固定资产清理—清理净收入5 000
贷:银行存款5 000
3.取得销售货款时
借:银行存款70 000
贷:固定资产清理—清理净收入70 000
4.处置申请得以批准
借:非流动资产基金—固定资产70 000
贷:固定资产清理—清理资产价值70 000
借:固定资产清理—清理净收入65 000
贷:应缴国库款65 000
(二) 以固定资产对外投资
长期投资的成本为固定资产的评估价值加上发生的税费, 借记“长期投资”科目, 贷记“非流动资产基金—长期投资”;借记“其他支出”科目, 贷记“银行存款”、“应缴税费”等;借记“非流动资产基金—固定资产”, 按照已计提的折旧总额, 借记“累计折旧”, 并按照固定资产的账面价值, 贷记“固定资产”。例:某事业单位对一企业投资一套机器设备, 该套机器设备的评估价值为20万, 发生的相关税费为2万。该设备原值为28万元, 已计提折旧总额为5万元。其会计处理如下:
借:长期投资220 000
累计折旧50 000
贷:固定资产280 000
非流动资产基金—长期投资损溢10 000
借:非流动资产基金—固定资产230 000
贷:非流动资产基金—长期投资230 000
借:其他支出20 000
贷:应缴税费20 000
可以看出通过增设“非流动资产基金—长期投资损溢”科目, 使得该财务处理方法能够反映出长期投资资产价值的波动, 同时也为加强事业单位固定资产投资提供有效的财务数据支持。
参考文献
[1]余莉.固定资产处置账务处理的常见问题[J].财会月刊, 2013, (1) .
[2]王莹.事业单位固定资产核算的弊端及处理方法分析[J].科技创新与应, 2014, (5) .
[3]夏艳.新《事业单位会计制度》下固定资产处置的账务处理及建议[J].财会研究, 2014, (2) .
[4]张雯.新《事业单位会计制度》下会计核算变化探析[J].财会研究, 2013, (6) .
[5]李晓梅.浅议事业单位会计制度改革对会计工作的实际影响[J].中国管理信息化, 2013, (16) .
[6]侯晔玲.新旧事业单位会计制度若干问题比较分析[J].华章, 2013, (3) .
【关键词】固定资产；更新改造；决策方法；使用年限
一、固定资产更新改造概述
基于财务管理理论，财务管理可分为筹资、投资、营运及分配管理四大板块，其中，投资管理以其计算量大、计算过程繁琐而处于特殊地位，而这只是从理论层面说明投资决策的重要地位，在现实工作中，对于企业的投资决策亦是如此。
我国企业拥有的固定资产在量上已形成一定的规模，但从质的方面考虑，陈旧的固定资产较多，技术水平不高，效率也较低，故在经济全球化的飞速发展时期，企业间要想保持良好的发展势头，势必要降本增效，提高劳动生产率，本文就从固定资产更新决策的选择上分析，找出从此方面对企业发展有利的做法。
1.固定资产更新改造的含义
固定资产更新改造，顾名思义，其是指对技术上亦或是经济上不适宜继续使用的固定资产，用新的资产进行替换或者进行局部改造，目的就是使企业获得更大的经济收益。而固定资产更新决策作为一种企业的经营管理行为，其是通过财务分析的方法，为企业管理层在不同方案下是否需要进行固定资产更新改造提供理论性依据。因为该决策绝大部分属于长期投资决策，因此，科学、合理、审时度势的进行决策分析，对企业的长期发展起着至关重要的作用。
2.固定资产更新改造的意义
（1）其对我国的生产技术水平，企业的市场竞争力的提高意义重大。企业通过固定资产更新改造可不断地提高自身价值，以应对激烈的竞争氛围，在不浪费资源的情况下使企业资源达成最优组合。
（2）其可以使企业在现有物质的基础上，保证投资收益的正常取得。企业经过一段时间的运营，其设备会日益陈旧、落后，若不更换或改造，就不能使其投资效益发挥正常，还会对企业的发展起到一定的阻碍作用。
二、企业应用固定资产更新决策需要考虑的因素
1.机会成本
机会成本是指为了某方面的追求、利益或者价值而选择放弃其他方面，即为在面临多方案决策时，被放弃的选项所能创造的最大价值就是所选决策的单次机会成本。
在固定资产更新决策中，机会成本主要表现为原有旧设备的变价收入或旧设备被售出时可能会形成的相应抵税金额等。正是因为机会成本的存在，才使得管理者在制定决策方案时会有所选择。
2.现金流量
现金流量是现代管理中一个重要的概念，其是指企业通过一定的经济活动而产生的现金流入、流出及其总量情况的总称，这里的现金是广义上的概念，包含现金及其现金等价物。
固定资产更新决策方案的制定中，现金流量是需要被考虑的重点因素。通常情况下，设备的更新并不能短期、直接的改变企业的生产能力，因此，也就不会在当期加大企业的现金流入。但是无论是选择更换还是改造固定资产，企业均有现金或现金等价物的流出，即便是有少量的残值变价收入，那也并非是实质上的现金流入，而应属于现金流出的抵减范畴。故，现金流量是在决策时需要被量化的标准之一。
3.所得税效应
企业在作出投资决策时，势必要考虑该项决策执行后所产生的连锁税费反应，在固定资产更新决策方面也不例外。在固定资产更新决策作出时，会产生多交所得税或抵减所得税效应，如在出售资产时，若售价高于资产账面净值，企业应就高出部分缴纳企业所得税；若在出售时发生损失，也可抵减当年的所得税，另外，在此过程中，设备计提的折旧额或使用新设备时节约的部分付现成本也会有抵税的效应。因此，在最终选择方案时，所得税效应也应被考虑其中。
三、固定资产更新决策的方法
固定资产更新决策方案的计算方法，企业通常会选择净现值法来比较方案之间的流出的现值大小，择优选择较小的方案。而若考虑资产的使用寿命期，对于寿命期不同的设备选择净现值法往往会做出错误的结论，在此种情况下，我们多采用年金净流量法来计算年金成本，从而选择成本较低的方案。本文中，就从两方面分析决策方案的选择。
计算年金成本时，是需要建立在新旧设备的产销量、销售收入一致的前提假设下。另外，还要把继续使用旧设备和引进新设备既定成是两个互斥的方案，再综合上述三个影响因素进行最终选择。
1.寿命期相同的设备重置决策
大体上，计算固定资产更新决策的方法可简单的分为五大计算步骤：
⑴计算年付现成本现值。公式为年付现成本×（1-所得税税率）×年金现值系数
⑵计算年折旧抵税现值。这里所指的年折旧是指按照税法规定的计提折旧额。公式是年折旧额×所得税税率×年金现值系数
⑶计算残值收益或损失的现值。计算公式为【实际残值收入+（税法账面价值-残值）】×所得税税率×年金现值系数
⑷计算旧设备的变现收益或损失。旧设备的变现存在对所得税的影响，即损失抵税，获得收益纳税。其计算公式为-【旧设备变现价值+（税法账面价值-实际变现价值）×所得税税率】
⑸计算现金流出的总现值=⑴+⑷-⑵-⑶
现举【例一】如下：某企业一生产设备已使用5年，仍可继续使用5年，但由于其运行成本过高，现考虑是否更换新设备，所得税率25%，直线法提折旧，详细资料如下：
经上述计算得旧设备年金成本小于新设备年金成本，选择继续使用旧设备。例一是通过比较年金成本进行方案选择的，再举例二从年均回收额上分析方案的选择标准。
【例二】
上述实例是通过计算出年均回收额来进行比较选择，最后在财管理论指导下，选择年回收额大的方案，此计算针对的是寿命期相同的设备。
2.寿命期不同的设备重置决策
同上例：
由上表可得，应选择新设备。我们通过两个例子可以看出，由于寿命期不同，我们计算时所使用的年金现值系数也不同，最终所作出的决策也不同的，虽说寿命不同，得出的结论就是截然相反的那是不尽然的，但我们可以通过例子看出，若计算时不考虑使用年限，有可能得出错误的结论，故，视情况的不同选择不同的计算方法尤为重要。
四、总结
目前，我国的各行各业在蓬勃的发展壮大着，但其管理方面尚存在很多的不足，特别是针对固定资产投资管理方面较为显著。为了解决各企业发展中的重要问题，固定资产投资决策的方法探讨就势在必行。企业可利用电子网络平台，建立适用于自身的决策模型，并在实际的工作中使模型不断地适时改善。企业要想提高固定资产投资决策能力并不是一朝一夕之事，这需要从上层领导开始，树立科学的管理观念，把理论与实际紧密的联合在一起，使其效用最大化，更为其企业的发展壮大出谋划策，贡献一份力量。
参考文献：
[1]财政部会计资格评价中心.全国会计专业技术资格考试辅导教材《财务管理》.北京：中国财政经济出版社，2012
[2]唐志平.基于无差异分析的企业固定资产投资决策研究[M].西安社会科学，2009（01）：48.
1.1 闲置固定资产的管理
1.1.1 市分公司固定资产使用部门的资产保管员根据清查结果发现
闲置资产后，及时上报本部门负责人审批，并且定期向实物管理部门上报固定资产闲置情况；实物管理部门查询固定资产实物台账并调研各资产使用部门固定资产使用情况，提出闲置资产处理建议并出具固定资产闲置报告，固定资产闲置报告上报本部门负责人审批。超过本公司审批权限的，要上报省公司实物管理部门审批确定处理方法。
1.1.2 提出处理建议前，市分公司实物管理部门应初步判断闲置资产
公司内是否有需求部门，如有，则可以进行固定资产拨付，否则由实物管理部门判断资产是否具有留存价值。如不具有留存价值，则可以进行固定资产销售，如具有留存价值，则需要根据资产性质进行封存，封存方式包括就地封存和集中入库封存。如采取集中入库封存方式，由实物管理部门送交物资管理部门入库封存。如采取就地封存方式，由实物管理部门就地封存。实物管理部门对封存或调拨资产应填写资产交付使用明细表或资产调拨、转移单送交部门负责人审批签字。
1.1.3省公司实物管理部门根据各市分公司上报的闲置资产汇总表，每季度统计公布闲置资产情况，并对可利用的固定资产在本地网间实行调拨等处理。
1.2 固定资产出售
1.2.1 固定资产出售的汇总上报和执行
固定资产出售仅限于闲置的固定资产。
各单位实物管理部门对于固定资产使用部门上报的闲置的资产，提出处理意见，对拟销售资产提出销售申请，由实物管理部门经理审批签字后，交财务部主任会签，报总经理或主管副总经理审批（分公司资产销售申请经分公司领导同意后还需上报省公司审批）。经审批同意后，由物资采购部门会同实物管理部门、财务部询价或委托中介机构对申请销售的资产进行资产估价，估价应按审批权限报相关领导审批。物资采购部门联系购买单位，确定销售价格，将销售价格与资产估价相比较，如果高于估价，物资采购部门直接办理相关手续，销售合同由实物管理部门、财务部门、法律部门及审计、纪检监察部门等部门会签后，与购买单位签订。如果销售价格低于估价，由物资采购部门整理定价结果，根据金额和性质不同，报省公司分管副总或总经理审批。如果不批准，重新联系购买单位并确定售价；如果批准，物资采购部门直接办理相关手续，销售合同由实物管理部门、财务部门、法律部门及审计监察部门等部门会签后与购买单位签订。销售合同的存档参见9.2法律遵循中合同管理流程。
如果销售价格低于账面净值，财务部门要根据政府相关规定到税务部门办理清理净损失审批手续。财务部门根据销售合同金额开发票同时进行账务处理，并及时更新固定资产信息。
1.2.2 固定资产出售的审批权限和报批时间
股份公司负责一级干线固定资产、单项原值超过100万元的非一级干线固定资产销售的审批，省公司应每年于3月、6月、9月、12月的10日前将符合报批条件有关资料上报股份公司审批，股份公司原则上于当月对申请进行批复。省公司负责除一级干线外的固定资产销售的审批。市分公司根据省公司批复，由财务专人进行账务处理，财务复核人员复核凭证。
1.3 非主营业务固定资产出租
1.3.1 闲置固定资产出租的汇总上报和执行
各单位固定资产使用部门将闲置固定资产转移到物资管理部门，由物资管理部门对闲置资产进行保管。实物管理部门对闲置资产做出处理意见，如作出出租建议，则物资管理部门根据该处理意见对外寻找租赁需求方。如找到租赁需求方，由物资管理部门填制固定资产出租申请书，根据资产的性质，分别交公司主管副总、总经理办公会或上级公司审批。审批通过后，由物资管理部门据此准备固定资产出租合同，并会同相关部门与租入方进行谈判并签署合同。出租合同签署之后，物资管理部门根据合同规定的条款，与租入方进行实物交接，并保留租入方签字的固定资产交接清单。物资管理部门将固定资产出租合同原件送交综合部门备案，合同副本和固定资产交接清单交财务部门并抄送实物管理部门。财务部门据此更新固定资产财
务数据库，实物管理部门更新实物台账。财务部门保留承租方签字的固定资产交接清单。
各单位闲置房屋资产由综合部门提出出租建议并交本公司主管副总经理、总经理办公会审批。经审批通过后，由综合部门签订出租合同，与承租方进行实物交接。出租合同原件送交综合办公室门备案，合同副本交财务部门。财务部门据此更新固定资产财务数据库。财务部门保留承租方签字的固定资产交接清单。
1.3.2 固定资产出租的审批权限和报批时间
XXXXXXXXXX局：
我局20XX年XXX对全局的固定资产进行了清查盘点，发现部分固定资产已经失去其继续服务的应用功能，对照该批固定资产的采购时间（20XX年及以前购置的），入帐情况，均已达到了固定资产报废年限。该批资产共计XX件，账面原值XXXX元，根据《XXXXXXXXXX局关于固定资产处置审批权限的通知》（XXXXXX[20XX]XX号）文件精神，我局拟对这批已无使用价值的固定资产进行报废处理。
当否？请批示。
附件：
1、XXXXXX系统固定资产处置申报汇总清单
2、技术鉴定报告
一、会议听取了县发改委对《自治县固定资产投资项目管理办法》试行一年来的工作汇报。同时，其他各成员单位也分别从查找超预算原因、完善《管理办法》等方面提出了各自的意见和建议。
二、会议分析了20XX年固定资产投资项目超预算的主要原因，主要是：①县发改委预算控制严格;②项目前期工作不细，设计与实地不符，有漏项;③为了少交项目前期费，项目法人单位在招投标时存在减少科目的行为;投标单位为中标，采取降价策略，工程开工以后，项目单位随意增加工程量;④由于20XX年物价上涨因素，造成工程原材料和人工工资上涨;⑤项目法人、监理单位管理不严造成工程超预算。
三、会议决定：
(一)关于20XX年固定资产项目超预算问题。
按照实事求是、区别对待的原则，对只因项目前期费、设计漏项、中介漏项和原材料价格、人工工资上涨等原因造成工程超预算的项目，原则上不予追究，并经复核无异议的，予以拨付剩余工程款;对因项目变更多、法人单位乱签字以及未按程序进行变更、项目法人单位管理监督缺位造成工程款超支的项目，由法人单位负责。
县城建局、水利局、畜牧局要尽快对所属的项目因变更所增加的工程量进行复核。在复核未结束前，县财政只拨付已完成审计的项目的人工工资，县人事劳动和社会保障局监察大队负责监督工资发放。
(二)关于20XX年固定资产投资项目管理问题。
1、县发改委在下达投资计划时，要综合考虑设计变更、原材料涨价等因素，按照项目概算10%的增幅确定投资额。由项目法人单位、监察局、发改委、财政(基建股、政府采购办)、审计、中标(建设)单位、中介机构共同议定审计价格。
2、成立自治县合同审查小组，负责审查自治县项目设计、工程施工、工程监理等合同，县发改委负责拟定领导小组成员，县人民政府审定后，报县委批准。
3、项目法人方面。要切实履行好自身项目法人的职责，加强工程施工管理和监督。在今后工程施工合同中，要明确注明“在遇到设计变更等重大问题时，除工程施工单位、工程监理单位的主要负责人签字外，必须由项目法人本人签字盖章同意，由自治县合同审查小组批准后方可生效”，同时，项目法人单位严禁乱出条子、乱盖章子，一经发现，造成的损失由签字、盖章人全部负责。因项目法人单位管理不善、把关不严，造成项目超支的，由项目法人承担全部责任。
4、项目设计方面。在今后项目设计合同中，要明确注明“因设计单位的原因造成重大变更，由设计单位承担相应部分的责任，并承担全部经济损失”、“如若因设计单位不负责任的设计造成重大变更，设计单位除承担全部经济损失外，还要追究相关责任人责任”。
5、工程施工方面。中标单位在中标后(开工前)可对图纸提出意见;施工单位要严格按图施工，不得随意变更设计;对于确需变更的，要严格按照程序进行变更，超过项目总投资额5%的变更(含累计变更超过5%的)，需要提前1周向项目主管单位、监理公司提出申请。申请受理后，项目主管部门要在1周内给予请求变更方答复，答复要通过自治县合同审查小组研究批准后方可答复，否则费用自付;未经审核批准的，不得变更。若因有关部门在1周内未及时答复，施工单位可按图继续施工。
6、工程监理方面。在今后监理合同中，要明确注明“监理单位有义务对图纸进行审查，并对指出重大设计缺陷、避免严重经济损失、节约建设资金的监理单位给予奖励，奖励比例为节约资金的1%”、“工程设计重大变更时，监理单位的总监必须到场，亲自签字确认，否则视为无效;我县对甲方代表的签字不予认可”、“监理单位要严格履行职责，签证要通过甲方同意，甲方要通过自治县合同审查小组书面批准，擅自根据施工单位意见乱签证的，一经发现，造成的损失由监理单位负责，并处以2倍的罚款，同时要追究相关责任人责任”。
三、会议要求，20XX年固定资产投资项目要严格执行招投标制，对不够招标条件的项目采取若干小项目合并后打包招标的方式进行;要严厉查处将大项目分成若干小项目，逃避招标的行为。
四、此会议纪要须经自治县固定资产投资领导小组全体人员签字，没有参加会议的领导在书面传阅后签署意见，全体表决通过，报请县委、政府主要领导同意后执行。
一、固定资产更新改造的必要性
1. 有利于加速提高我国生产技术水平, 增强企业参与国内外市场竞争的能力。
在国际竞争日益激烈的今天, 中国企业如何不断调高自身的价值, 使企业在不浪费资源的情况下, 合理处置企业原有陈旧资产, 提高我国工业生产技术水平, 使企业价值最大化得到最大程度的实现是应对竞争挑战的一个重要砝码。
2. 有利于充分利用企业现有物质基础, 保证投资效益正常发挥。
企业是盈利性组织, 获利是其出发点和归宿点。随着时间的推移, 科学技术的进步, 现代化的标准和内容不断变化和提高, 原有设备日益陈旧和落后, 如不加以改造, 投资者不仅无法获得预期的收益, 还会对企业的未来发展产生一定的阻碍作用。
二、固定资产更新决策应考虑的因素
1. 现金流量。
通常设备更新并不改变企业的生产能力, 不会增加企业的现金流入, 其现金流量主要是现金流出量。即使有少量的残值变价收入, 也属于支出抵减, 而非实质上的现金流入增加额。
2. 机会成本。
在做更新改造决策时, 原有旧设备的变价收入应作为继续使用旧设备的机会成本, 即为继续使用旧设备的现金流出量。同理还有旧设备出售时可能产生的抵税金额, 也应作为机会成本处理。
3. 所得税效应。
按规定, 出售资产时, 如果其售价高于原价或账面净值, 应缴纳所得税, 多缴的所得税构成现金流出量;同理, 出售资产时发生的损失可以抵减当年的所得税支出, 少缴的所得税构成现金流入量。另外, 企业计提的折旧额及应用新设备节约的付现成本产生的抵税效应也要考虑进去。
三、平均年成本法的应用
固定资产的平均年成本, 是指该资产引起的现金流出的年平均值。考虑到资金的时间价值问题, 平均年成本应该为未来使用年限内的现金流出总现值与年金现值系数的比值, 即计算平均每年的现金流出量。
以某企业为例, 探讨此种方法, 某企业的情况如下:企业正考虑用一台效率更高的新机器取代现有的旧设备。旧设备的账面折余价值为150000元, 其变现价值为100000元, 预计尚可使用4年, 4年后清理残值的收入为10000元, 税法规定的折旧年限尚有5年, 税法规定的净残值可以忽略不计。购买和安装新机器需要500000元, 预计可以使用5年, 清理残值收入为12000元, 税法规定新设备采用双倍余额递减法按4年计提折旧, 法定残值为原值的10%。由于新设备效率较高, 可以每年节约付现成本107000元。所得税税率为25%。探讨假设公司投资本项目的必要报酬率为10%。
实务中, 可以将继续使用旧设备和采购新设备作为两个互斥的方案, 分别计算两方案的现金流出总现值, 再分别计算两方案的平均年成本进行方案的优劣比较。
1. 继续使用旧设备平均年成本的计算
旧设备的变现价值 (机会成本) =-100000 (元)
变现损失减税 (机会成本) = (100000-150000) ×25%=-12500 (元)
每年折旧抵税=[ (150000÷5) ×25%]× (P/A, 10%, 4) =23774.25 (元)
清理残值收入=10000× (P/F, 10%, 4) =6830 (元)
清理残值损失减税=[ (150000÷5-10000) ×25%]× (P/F, 10%, 4) =3415 (元)
旧设备流出现值合计=-78480.75 (元)
旧设备平均年成本=-78480.75÷ (P/A, 10%, 4) =-24758.12 (元)
2.使用新设备平均年成本的计算
新设备初始投资=-500000 (元)
第一年折旧抵税=[500000÷4×2×25%]× (P/F, 10%, 1) =56818.75 (元)
第二年折旧抵税=[ (500000-250000) ÷4×2×25%]× (P/F, 10%, 2) =25825 (元)
第三年折旧抵税=[ (500000-250000-125000-500000×10%) ÷2×25%]× (P/F, 10%, 3) =7043.4375 (元)
第四年折旧抵税=[ (500000-250000-125000-500000×10%) ÷2×25%]× (P/F, 10%, 4) =6403.125 (元)
每年节约税后付现成本=[107000× (1-25%) ]× (P/A, 10%, 5) =304203.675 (元)
清理残值收入=12000× (P/F, 10%, 5) =7450.8 (元)
清理残值损失减税= (50000-12000) ×25%× (P/F, 10%, 5) =5898.55 (元)
新设备流出现值合计=-86356.66 (元)
新设备平均年成本=-86356.66÷3.7907=-22781.19
通过对以上方法的探析我们可以发现虽然继续使用旧设备的现金流出相较于使用新设备的现金流出总现值要低, 但是继续使用旧设备的平均年成本稍高于使用新设备的平均年成本, 也就是说当新、旧设备尚可使用年限不同时, 应当以平均年成本为决策标准, 选用平均年成本较小的方案, 即该企业更新设备对其提高经济效益更加有利。
摘要：固定资产更新改造具有规模较小、投资少, 见效快, 收益大的特点, 其产生的经济效益比较明显。目前理论界及实务界对新旧设备尚可使用年限相等情况下的更新决策主要通过计算及比较净现值的方法做出判断。本文针对新旧设备尚可使用年限不同的情况, 通过实例验证其可行的决策方法为平均年成本比较法, 以期对企业固定资产更新改造决策的制定提供一些参考意见。
关键词：更新改造,使用年限,现金流出,决策方法
参考文献
法律风险及其成因
银行抵贷资产和闲置固定资产处置过程中被提起诉讼的常见问题和风险有以下几类：
因拍卖财产被第三方占有使用，导致被诉风险。近年来银行发生的此类案件有一定数量，此类案件风险在于处置抵贷资产时，当事行未对标的物状况尽到调查义务，如抵贷资产是否存在被第三方承租、合法占有等情况，导致在抵贷资产竞拍后买受人起诉银行，形成被诉风险。
因资产交易面积不符，引发被诉风险。此类案件风险在于处置抵贷资产时，当事行未对交易资产的面积认真核查，如未对资产真实面积与产权证面积相对照、未在拍卖前剔除资产中已被他方合法占有的面积等，导致该抵债资产被第三方买受后以银行交付资产面积与事实不符且存在违约为由起诉银行，形成风险。
因未履行告知义务，引发优先权纠纷。此类案件风险在于拍卖处置前，当事行对承租方未履行必要的告知义务或履行告知义务不符合法律规定，在抵贷资产处置后，承租方以银行未履行告知义务导致其丧失了优先购买抵贷资产的权利而诉讼银行，形成风险。
因违反合同约定，导致诉讼风险发生。此类风险发生在合同履行过程中，集中表现在当事行签约后因交付的房产或土地有瑕疵或无法交付，未能如约完成交付义务或在抵债资产拍卖处置后合同中的附属义务无法实现，导致买受方无法实现交易目的而诉讼银行。
因处置资产上存在为他方设定的抵押权而引发诉讼风险。《中华人民共和国担保法》及司法解释规定，抵押人将已登记的抵押物转让给第三人，抵押物的转让并不影响抵押权的效力，抵押权人可以追及该抵押物行使其抵押权，取得抵押物的第三人不得提出异议；如果抵押期间，抵押人转让已办理登记的抵押物的，未通知抵押权人或告知受让人，转让行为无效，受让人应将抵押物返还抵押人；同一财产向两个以上债权人抵押的，对已登记生效的抵押合同，拍卖、变卖抵押物所得的价款按抵押物登记的先后顺序清偿。可见，在银行对抵债资产和闲置固定资产拍卖处置后，当银行对抵债房地产享有的债权仅为普通债权时，则不能对抗该房地产上设立的任何一个抵押权人；如果银行对抵债房地产享有抵押权，其按抵押物登记的先后顺序在拍卖标的物上享有权利，如果银行闲置固定资产上有抵押权的，抵押权优于拍卖买受人权利。此类案件虽然在银行尚未发生，但是其隐含的风险不容忽视。
应对措施
诉讼中的风险防范措施
综合分析近年来银行在抵贷资产和闲置固定资产处置领域发生的被诉案件，可采取如下措施防控法律风险：
抗辩买受人诉讼主体不适格。为此，结合相关法规规定，拍卖物买受人无权直接起诉银行有以下两种情形：（1）因未说明拍卖标的的瑕疵给买受人造成损害的，买受人有权向拍卖人要求赔偿，无权直接起诉银行（但可以要求法院追加银行为第三人），拍卖人承担责任后认为属银行责任的，拍卖行有权起诉银行（《拍卖法》第61条）。（2）拍卖物属于法律、法规禁止买卖的；拍卖物所有权或者处分权有争议，未经司法、行政机关确权的；拍卖物尚未办结海关手续的海关监管货物的，如给买受人造成损失，买受人有权向拍卖人要求赔偿，无权直接起诉银行（可以要求法院追加银行为第三人）；拍卖企业给予赔偿后认为属于委托人责任的，拍卖企业有权起诉银行（《拍卖管理办法》第48条）。
标的物瑕疵方面的抗辩。从资产处置案例实践分析，引发诉讼案件风险的重要原因在于权利人对标的物的瑕疵请求。瑕疵请求规则经常成为银行在抵债资产和闲置固定资产拍卖处置领域被诉案件的焦点问题。银行在抗辩标的物瑕疵请求时，应注意：（1）是否适当履行瑕疵告知义务。根据《拍卖法》第18条和第27条的规定，委托人应当向拍卖人说明拍卖标的物的来源和瑕疵，拍卖人应当向竞买人说明拍卖标的物的瑕疵。银行负有向拍卖公司对拍卖标的来源和瑕疵进行说明的义务，这种说明义务应在《委托拍卖合同》中得到体现。拍卖公司有向竞买人说明拍卖标的来源和瑕疵的义务，这种说明义务应在《拍卖会资料》和《拍卖成交确认书》中得到体现。也就是说，银行在《委托拍卖合同》中已向拍卖公司说明拍卖标的存在瑕疵的，如因拍卖公司未向竞买人说明的，银行不承担责任。（2）依法运用瑕疵声明抗辩权。根据《拍卖法》第61条的规定，拍卖人、委托人在拍卖前声明不能保证拍卖标的物的真伪或品质的，不承担瑕疵担保责任。但是如果拍卖人、委托人对拍卖标的物已做确定性的陈述，该部分内容就不得以“声明不保证”为由拒绝承担责任；同时，根据《拍卖管理办法》第53条的规定，拍卖企业、委托人明确知道或应当知道拍卖标的物有瑕疵时，免责声明无效。
优先权的主张及抗辩。在资产处置类纠纷案中，权利人提起诉讼的另一重要原因就是优先权问题。从诉讼实践来看，主要表现在承包人主张建设工程价款的优先权以及承租人的优先购买权。
（1）承包人建设工程价款优先权及抗辩。由于建设工程是靠承包人付出劳动（或垫付资金）建造的，因此承包人对工程价款享有的债权已不是一种普通的债权，为此我国《合同法》第286条规定：“发包人未按照约定支付价款的，承包人可以催告发包人在合理期限内支付价款。发包人逾期不支付的，除按照建设工程的性质不宜折价、拍卖的除外，承包人可以与发包人协议将该工程折价，也可以申请人民法院将该工程依法拍卖。建设工程的价款就工程折价或者拍卖的价款优先受偿。”《最高人民法院关于建设工程优先受偿问题的批复》中又明确了“人民法院在审理房地产纠纷案件和办理的执行案件中应当依照《合同法》第286条的规定，认定建设工程的承包人的优先受偿权优于抵押权和其他债权”。可见，虽然承包人的价款属债权，但因法律赋予其优先权，而具有特殊债权的性质和地位。即便银行对该工程享有抵押权或所有权，承包人也有从该工程中优先受偿的权利。因此，银行对抵债资产和闲置固定资产拍卖处置后，承包人的优先受偿权仍优于拍卖买受人的权利。
对于承包人的优先受偿权的法定抗辩有如下两种：一是建设工程的性质属不宜折价、拍卖的，承包人不享有优先受偿权；二是自建设工程竣工之日或建设工程约定的竣工之日起，承包人在法定6个月的期限内未行使优先权，则承包人丧失优先受偿权。这里的6个月属于除斥期间，不能中止、中断、延长。
（2）承租人和共有人的优先购买权及抗辩。《中华人民共和国合同法》、《城市私有房屋管理条例》、最高人民法院《关于贯彻执行〈中华人民共和国民法通则〉若干问题的意见（试行）》规定：出租人出卖出租房屋，应提前3个月通知承租人，承租人在同等条件下，享有优先购买权；出租人未按此规定出卖房屋的，承租人可以请求人民法院宣告该房屋买卖无效。《民法通则》第78条规定，按份共有财产的每个共有人有权要求将自己的份额分出或者转让，但在出售时其他共有人在同等条件下有优先购买的权利。一般来讲，认为共有人的优先购买权优于承租人的优先购买权。
对承租人和共有人的优先购买权的抗辩：一是银行是否已尽通知义务。如在出卖前三个月已经通知承租人和共有人，而其未行使权利或出价低于买受人，则承租人和共有人的优先购买权灭失。二是承租人主张优先购买权时要具备一个条件，就是出租人与承租人签订的租赁协议已在房屋所在地的房产交易中心登记备案，否则承租人不得主张优先购买权。
诉讼时效的抗辩。拍卖法对于拍卖标的存在瑕疵未声明的诉讼时效和拍卖标的存在缺陷造成人身、财产损害请求赔偿的诉讼时效做了区别规定：根据《拍卖法》第61条，因拍卖标的存在瑕疵未声明的，请求赔偿的诉讼时效期间为1年，自当事人知道或者应当知道权利受到损害之日起计算。因拍卖标的存在缺陷造成人身、财产损害请求赔偿的诉讼时效期间，适用《中华人民共和国产品质量法》和其他法律的有关规定（一般为两年）。
管理中的风险防范措施
为了有效防控抵贷资产和闲置固定资产处置有关法律风险，银行在抵入和处置过程中应注意以下事项：
认真审核资产产权证明文件。银行闲置固定资产和债务人抵贷的房地产，须同时持有《房屋所有权证》和《土地使用权证》；债务人以无地上建筑物、其他附着物的土地使用权抵贷的，须持有《国有土地使用权证》；债务人为房地产开发企业，并以其开发的房地产抵贷的，须持有《国有土地使用权证》、《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建设工程开工证》等有效证明文件。交通工具、机器设备也需提供相关权利证明。
结合资产实际情况，做好现场核查工作。为确定抵贷资产和闲置固定资产所有权的真实和有效，处置部门应提供对实物进行现场勘察记录以及到房地产管理登记部门核实产权证书的查询记录，从而确定抵贷房地产权属是否明确、有无争议，有无设定抵押、质押等他项权利；应提供抵贷资产和闲置固定资产是否拖欠工程款、税款、土地出让金及其他费用的相关材料；应查明抵贷资产和闲置固定资产是否被司法机关查封、冻结，是否属于限制、禁止流通物。
对于在资产处置过程中与他方签定协议的，必须经过严格的审查。例如，闲置固定资产出租的《租赁协议》、闲置固定资产和抵债资产维护工程的《承揽合同》、《抵债资产出租合同》和《委托拍卖合同》，都必须经本行法律审查后方可签定。处置部门要提供协议背景资料和交易对方的相关资料，对法律审查需要的材料进行补充。
近期我分局对本单位固定资产进行了清查、核实，其中车辆：浙A-25819为20XX年10月购入使用，使用年限已达整，在20XX年度车辆尾气排放检测中鉴定为黄色标志，根据市政府黄色标志车辆使用相关规定，我分局经研究讨论，决定将浙A-25829予以报废，现将我分局《行政事业单位国有资产处置审批表》上报，请审核。
特此请示，望批复。
附件：《行政事业单位国有资产处置审批表》
XX
XXXX年XX月XX日
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xx银行：
xx公司与贵行的贷款担保案已经历时三年多，双方为了解决该案都付出了巨大的财力和人力，三年来，我公司从上海、北京、福建等地请来了多家的投资企业实地考查，并聘请了有关法律、金融、税务、企业运营方面的专家，对我公司的现有资产实际价值，对担保债务质量进行了评估、综合考量了各方面情况，作出了以投资者投资控股，剥离银行债务，其他债务债转股的方式，重组本公司的处置方案，具体内容汇报如下：
一、总债务
1、xx银行担保和贷款债务本金合计xx亿（不含利息）其中工业用地抵押贷款xx万元，担保债务xx万元。
2、外债本金合计xx，其中被法院判决裁定的xx万元，借款、工程款等xx万元。
3、合计：总债务xx万元。
二、总资产状况
1、商业用地及建筑物状况
土地性质为市场批发零售四十年商业用地（规划为市场专用土地），土地面积：xx平方米，计xx亩，无土地证。地面建筑物面积xx平方米，未通过规划。
2、工业用地及建筑物状况
土地性质为工业用地五十年，土地面积：xx平方米，计xx亩，有证，抵押给贵行。地面建筑物面积xx平方米，未通过规划。
三、资产估值
1、土地支付价款：xx万元，其中：工业用地土地（每亩xx万元）xx万元，商业用地土地（每亩xx万元）xx万元.2、在建工程投资xx万元,其中：工业用地地面建筑物工程xx万元。商业用地地面建筑物xx万元。
3、合计投资:xx万元。
四、投资（重组）处置流程
根据公司的资产的实际价值以及投资重组后企业运营的各方面的财务估算，综合各方面的意见，认为以现有资产估值xx万元的60%及xx万元作为重组后的公司总资产，公司注册资金从原来xx万元减为xx万元。
1、引进投资人资金xx占公司60%的股份，用于偿还银行债务和启动资金。
2、其他债务人的债务xx万元，债务打折为xx万元，占公司40股份.3、贵行贷款和担保债务打包为xx万元，由投资人的投资资金分期给付，给付期限为六个月。以上方案，可行否，请予研究批复。
“不良资产处置是对不良资产价值变现和价值提升的一种活动。”这一概念中有两个关键点：第一，价值变现；第二，价值提升。
根据处置方式的不同，我们将十八种处置方式归纳为三大类：第一，谈判类。包括催收、尽调、谈判、访谈、转让、评估拍卖。第二，盘活类。包括债务重组、债转股、投融资、以物抵债、并购重组以及证券化。第三，诉讼类。包括公证仲裁、实现担保物权、撤销权、刺破公司面纱、强制清算以及破产重整。
一、谈判类
1.催收
针对部分不良资产（尤其是损失类的），不一定非要通过起诉实现回款。有些资产包涉及100多户甚至300多户，若每户都起诉一方面会造成法院的案件积压，另一方面也会影响清收回款的速度。催收时心态要坚定，毕竟手握债权的我们是合法债权人。
2.尽调
很多人可能会问，为什么把尽调放在这个阶段？关于该点，我想引用业内盛传的“项目不止，尽调不息”理念。只要项目不停止，尽调就不会终结。购包前的尽调是对项目判断提供价值参考；而购包后的尽调则能给价值变现提供重要的依据。
众所周知，债务人的许多信息都是通过持续尽调而获得的，尽调实际上是一个实现信息对称的过程。一方面，债务人或者担保人不想让债权人获取有关他们的信息；另一方面，债权人又想不断了解更多信息，掌握更多情况，最终将其资产变现。这实际上是信息不对称造成的，是天然的矛盾。
3.谈判
虽然谈判和诉讼一样，都是处置手段，然而诉讼相当于战争，其结果毫无疑问肯定是两败俱伤。如果通过谈判达成双方的妥协，这才能称得上是真正互赢的方式。
谈判也如尽调一般，有其独到的适用理念：“动之以情，晓之以理；诱之以利，胁之以战”。坦率而言，前两句在实践中对最终的清收回款而言作用有限，因为你的情与理不会被债务人轻易接受；后两句（尤其胁之以战）在实践中往往能起到很好的效果。当然，胁之以战并非指真刀真枪的战争，而是指《孙子兵法》所倡导的“不战而屈人之兵，实为上上策”的理念。
4.上门访谈
此处的上门访谈，强调的是你跟债务人（包括债务人的关联人、关联企业）一定要有接触，其实是访谈的一种方式。您还可以通过该种方式和与债务人有矛盾的人或竞争对手进行接触，根据我们的实务经验，此种方式往往能产生好多意想不到效果。我们的理念就是：“走出去就有利益，迈开腿就有收获”。
5.组包转让不良资产
作为购包方，业界的理念是：“亮点企业找风险，普通企业找机会”；那么作为出让方，通过反向思维，您的工作重点就是如何推送亮点企业，适度披露相关风险，以吸引更多潜在的投资方。
6.评估拍卖
对不良资产进行评估然后拍卖也是一种常见的不良资产处置方式，由于采取公开拍卖方式处置不良债权不仅符合“公开、公平、公正”的处置原则，而且有利于在竞价中提高不良债权的成交价格，从而实现较高的回收率。
二、盘活类
7.债务重组
债务重组其实就是您作为债权人对债务金额进行减免，同时约定新的还款（多数情况是分期还款）期限，以达到快速变现之结果。在重组过程中，不光要与现有债务人、担保人或者抵押人进行重组，而且还要引入新的债务人。
8.债转股
债转股方式虽然比较流行，也是目前这波不良资产用的方法，但真正使用该方法的还是银行或资产管理公司。该种方法主要适用于次级和可疑类不良债权，损失类的债权其实很少能够用到。
9.投融资
投融资这种手段，实际上是引入两种人：第一种，引入债务人；第二种，引入投资人（财务投资人或者战略投资者人）。其实就是通过引入这两种人将不良资产盘活，由此债权人、债务人、投资人都可以从中获益。
10.以物抵债
由于不良资产涉及房地产的非常多，因此通过以物抵债方式对不良资产进行处置非常常见。在以物抵债中，关键节点一定要能占有，不占有也要控制收益权，什么都控制不了，那就没有做的必要了。
11.并购重组
并购重组比较适合大标的不良资产、单户或者关联户不良资产以及成长性很好的企业。这类不良资产刚由关注类往下走，这时候做并购重组非常好。
啟动并购重组方案前提是看到企业的某些亮点（一些表外资源，特殊资质、特殊渠道，特殊资源等），这时候并购重组效果极其有用。
12.证券化
证券化目前是不良资产行业里非常流行的一种手段。我接触过内循环、小规模的证券化，自己收购资产包，然后在自己平台上做。但作为民营投资者，一方面很难对资产包价值进行估值，另一方面，即使有估值市场认可度也不高，故民营投资者的增信在证券化中成为一个难题。
三、诉讼类
13.公证和仲裁
在适当的时候运用公证和仲裁，您将会取得事半功倍的处置效果。当有债务人加入，谈判差不多的时候，公证是一个法宝。此外，仲裁也是一个法宝。这样可减轻当事人的诉累。
14.实现担保物权
实现担保物权是修改后民诉法的一个重要程序，在此我希望各位业界同仁能够开拓性去使用这种程序。按照该规定，法院必须在立案之后一个月内出裁定。换句话说，如果我是抵押权人，我直接可以要求法院依法裁定变卖该担保物。
15.撤销权
撤销权也是新赋予债权人一个重要的武器。大多损失类不良资产，债务人为了逃避债务，会采取一些盾牌来阻挡债权的实现。举例说明，债务人将其名下房产低价或无偿转给别的公司，此时您可以根据法律规定，对其低价转让行为申请法院予以撤销。
16.刺破面纱
所谓刺破面纱，就是指刺破债务企业的面纱，直接追究其开办人（股东）的责任。实务当中大多数债务企业或者被吊销、被注销，或者是开业状态的僵尸企业、空壳企业。如果没有清算，就可以追究其股东责任。
17.强制清算
强制清算是指公司因违法行为被主管机关依法责令关闭而进行的清算，或因不能清偿到期债务被法院宣布破产而进行的清算。
18.破产重整
破产重整相对来讲盘子都比较大，将会涉及到当地政府、职工、投资人等多方的利益，因而在实务操作中较难实施。
上述十八种方式并不能涵盖所有的处置手段，想必业界许多同仁正如我一般，都想要掌握不良资产处置的终极大法。然而，根据我们这几年的处置经验，处置环节的确势如流水，并无定势，往往需要通过多途径、多方法才能解决。
一、文献述评
(一)国外研究20世纪70年代,国外在固定资产有效管理问题上已经有很多研究成果。固定资产在经济发展中处于重要地位,其全寿命周期运用也得到广泛传播,较早开始步入现代化固定资产管理。从使用与维修扩展到购置、运营、维护、报废处置等全系统,这一理念的改变,对于整个固定资产寿命周期中成本费用预算及控制起到良好作用。国外企业固定资产管理理念包括三方面:一是把固定资产管理制定成一个连续不断的环节过程,将设计建设、运维规划、资产效益评估等环节覆盖且贯穿整个资产生命周期。二是固定资产定期与状态检修结合的方法,运用先进的固定资产投资策略,对以设备状态为分析基础的混合检修提出新策略,对不同类型的固定资产投资进行优选维护检修。三是通过积累设备状态信息进行动态管理, 在资产状态的动态分析基础上,对定期检修的固定资产决定提前后延迟检修,对已没有检修价值的固定资产及时清理报废。国外对固定资产的管理方面研究较早,也更全面系统,固定资产全寿命周期管理将会随着信息化的更新运用的更加普遍,为固定资产寿命后的报废处置环节提供了新的解决思路。
(二)国内研究国内有关学者将我国与日本固定资产管理进行了对比研究,周润民(2007)提出了我国与日本企业之间在流动、固定、无形资产管理上的差距,对如何控制国有资产流失、如何改善国有资产运行不良等问题提出了具体对策。张燕冰(2008)提出实物管理与实际价值管理上存在诸多问题,并提出准确计算折旧及减值准备、树立成本责任意识、健全实物管理制度等策略。吴敏飞、赵祥瑞 (2010) 指出我国企业在固定资产管理上主要存在如下问题:企业管理混乱,造成资产及设备流失严重;没有系统可循的规章制度,造成资产状况不佳;长期不核对、不清点, 造成国有资产私有化,或被私人长期无偿占用。上海某国有企业率先引入固定资产管理绩效考核系统建设,建立健全机制,以完整的资产信息为基础,发挥资产最大效益,高效率运营资产、降低成本投入,实现了高产出。国内固定资产管理一般聚焦在对固定资产管理分析评价等研究上,缺乏对固定资产运行成本进行核算并控制。
二、XX地市国有企业固定资产管理现状
由表1可见,固定资产在国有企业中的比重较大,2012年固定资产占总资产比重是60%。大部分资产都以固定资产形式而存在,固定资产在该企业中是重要的劳动基础资源,因此,固定资产的管理是该企业资产管理重点。
(单位:万元)
(单位:万元)
固定资产成新率反映企业拥有固定资产的新旧程度, 体现企业固定资产更新换代的快慢节奏及持续发展的能力。固定资产成新率指标越高,表明企业固定资产比较新, 能为扩大再生产提供充足准备,未来发展动力较大。该指标越低,表面企业固定资产距离被淘汰越近,可能造成过多的维修成本,当达到一定的残旧老化程度时可考虑报废处置。表2表明XX地市国有企业2012年固定资产总成新率为37.84%,成新率未达到一半,说明该企业固定资产总体成新率较低,特别是运输以及其他设备,成新率仅为20.19%、29.65%。说明该企业的运输及其他设备残旧损耗情况严重,但由于运输设备的更新速度缓慢,折旧年限为5至8年的车辆不得不延迟使用至8至10年,甚至更长,该现象必将造成车辆维修成本的逐年加剧,增加不必要的成本负担。运输车辆使用残旧但却未有效清理的原因包括:第一,运输工具价值较高,购置权集中在省公司,由于固定资产购置资金有限,省公司未经实地考察,一般对已经到达报废年限难以高效运行的汽车不予批准报废,未权衡资产老化带来的维护成本。第二,虽然部分运输车辆已经省公司批准报废,但实物使用部门未及时进行清理、处置,造成报废后仍继续使用,未充分考虑维修成本。XX地市国有企业每年至少一次进行固定资产报废申请,由于机器设备类资产更新换代速度较快,针对机器设备类资产报废申请也最频繁,因此该企业机器设备成新率也最高,高达54.85%。 但是该类机器设备被更新淘汰后,虽然已经进行账务处理,但实物却没有得到实时清理及处置。
图1显示出2012年XX地市国有企业固定资产分布情况,占比绝大部分的是房屋建筑物,占比85%;占比最小的是运输工具,仅占比2%。虽然运输工具在净值上占比微小, 但由于运输工具是生产工具中的一项重要固定资产,在运营过程中产生的成本费用却最大(若不考虑折旧因素),比如车辆运输费、车辆修理费等。
表3和图2显示,该国有企业固定资产相关成本数据中,803万元的车辆费用为支出最高的资产相关成本,高于全市总折旧费757万元。若剔除固定成本———折旧后核算, 该企业车辆费用占比达到76%。车辆修理费也超过房屋、设备修理费,达到194万元,该企业汽车数量约100辆,那么每辆汽车年均近2万元的修理费。因此,该企业残旧老化运输工具的继续使用付出了如此高昂的修理费成本,不及时报废或报废再用都可能造成企业运营成本的剧增。
(单位:万元)
三、国有企业固定资产报废处置流程
目前我国国有企业固定资产管理中报废处置流程如图3所示:
图3列示了国有企业固定资产时报废申请、审批流程, 国有企业固定资产报废根据 《企业会计准则》、《会计核算办法》对固定资产使用状况、技术标准进行严格审批。一般由财务部牵头,实物使用及管理部门配合,地市无权自行决定是否报废固定资产,报废决定由省公司审批,涉及重要资产的还要省公司汇总上报集团公司审批。对于因特殊需提前报废的固定资产由实物管理部门出具技术鉴定报告,相关负责人签字盖章确认。技术鉴定报告需含报废原因、资产使用现状、实物管理部门出具的意见及报废处置方案。地市财务部审批后向省公司上报固定资产报废申请单、技术鉴定报告,以上资料均以正式纸质文件方式寄送省公司,待省公司审批批准反馈后,地市财务部方可进行报废账务处理及卡片注销。
图4列示了国有企业固定资产报废处置流程 。 地市 、 省公司对固定资产报废处置实行分级管理,地市公司负责本级及下属县公司的报废资产处置,省公司也可以对同时统一购置的大规模资产报废进行统一处置 。 资产使用及实物管理部门负责对报废资产的拆除入库管理并及时清理,财务部门负责相关费用的账务处理及整个资产报废处置过程的监督查办 。 具体步骤如下:第一,资产使用部门资产管理员填写报废资产移交表,经单位领导 、 专业部门及财务部门签字确认,在实物管理部门资产管理员的监督下,与采购中心库管员进行报废资产的实物移交,双方在移交表签字确认 。 第二,采购部门库管员对实物进行妥善入库管理 。 专业部门(含采购员及实物管理部门资产管理员)根据报废资产数量或金额的多少采取相关清理措施,比如评估 、 竞价 、 招标等,确定报废资产回收单位 。 第三,实物管理部门负责收取回收款并及时上缴 。 与采购部门 、 资产使用部门一起出具固定资产清理报告 。 第四,地市财务部会计根据实际回收金额及报废资产清理报告进行账务处理 。
四、国有企业固定资产报废处置建议
(一)做好国有企业固定资产报废前的清查工作地市级国有企业应对固定资产情况每年进行不少于一次的全面盘查 。 盘查工作由财务部总体牵头,做好计划安排,实物管理部门牵头组织固定资产实物盘点,会同实物使用部门执行盘查工作,盘查工作主要包括清点实物资产及登记资产使用情况,盘查过程中记录盘点表,在盘查结束后盘点人及监盘人在盘点表签字确认,最后提交资产使用及实物管理部门领导审核确认 。 实物管理部门需在一个月内针对本专业资产的实物清点和使用情况编制盘查报告,由财务部汇总上报省公司 。 盘查报告应包括资产使用状况 、 账卡物是否一致 、 盘盈盘亏损毁情况 、 造成原因及处理意见等 。 固定资产盘盈盘亏由省公司负责审批,实物使用部门填报固定资产盘盈盘亏报告单(盘亏应说明原因),经实物管理部门审核后交内部审计 、 纪检或其他相关部门追究责任,并提出处置意见 。 由财务部将固定资产盘盈盘亏报告以正式纸质文件方式上报省公司审批,省公司批准反馈后由地市财务部进行账务处理 。 由于涉及相关部门较多,需要各级部门紧密配合,相互监督 。
(二)重视国有企业固定资产报废后的清理工作国有企业应该尽早建立已批准报废储存库,将已经报废的固定资产及时拆除入库,确保报废资产的安全完整 。 应设置限定时间(一般为批准报废后本年度3个月内,不得跨年) 进行清理处置,应尽可能的实现高价值回收 。 实物管理部门负责对报废后固定资产的清理和处置,并将清理收入及时缴交财务部进行账务处理 。 实物管理部门应定期(一年至少2次) 对已批复报废的固定资产实物的清理和处置情况进行实施监控,企业组织已报废资产清理小组,清理小组将清理情况实时报告至管理层,对无法清理或尚未及时清理的资产说明原因并制定详细的清理及处置计划,不断监督已报废资产的及时清理 。 财务部应依照国家税务机关规定申报固定资产清理净损失 。 已提足折旧但仍可以继续良好使用的固定资产,不得报废,一般待物理寿命周期结束后才按照规定办理报废申请手续 。 应总结固定资产处置情况,通过电子文件形式将固定资产清理报告上报本级管理层及省公司 。 对于预计回收 、 变卖金额较小的固定资产 (一般少于10000元以下) 的少量低值报废资产,在限定的报废处置时间内,可以考虑采取简便易行的清理处置方式,不需要进行招标或拍卖等程序,已达到快速有效的对报废资金进行合理处置 。
(三)考虑多种固定资产报废清理方式报废固定资产清理处置方式除了拆除变卖、招标等,还应考虑多样化、 灵活化,力争给企业带来较高收益。主要方法包括:一是调配利用。对仍有使用价值的报废资产对于甲企业来说已无利用价值,但对于乙企业来说则刚好紧缺,此时可以在本级及县公司之间采用无偿调拨方式调配,或在省公司层面与外单位有偿调剂使用。二是租赁经营。对于有租赁价值的报废资产可以对外租赁,租赁价格可根据市场行情而定,由实物管理部门组织签订租赁合同。对外租赁一般采取竞标方式,竞标组织工作由实物管理部门组织,财务部门监督执行。三是投资入股。对有价值的报废资产进行评估,以市场评估值对外投资,实物管理部门实施股权管理。 四是盘活报废资产。要敢于与外单位厂商联合开发相关项目,以存量为资本,使无效资产变为有效投资,既能盘活存量资产,又能实现资产的保值增值。五是技术改良。对无效资产进行技术改良后变成有效资产,将公司信息技术职工进行专业培训作为技术改造的人才储备。六是信息网络。 充分利用现代化信息网,建立本企业独立的租赁信息网, 将租赁资源共享到外单位,拓宽报废资产的处置渠道。
(四)采用国有企业固定资产报废激励机制国有固定资产报废处置管理工作长期以来缺乏有效的激励管理机制。企业对于已经没有使用价值或仍具有使用价值(但继续使用已不划算)的资产进行报废处置,对企业而言需要淘汰更新,这些资产对于企业不再产生绩效,为了减低企业对该资产的管理支出,需要采取多渠道方法进行及时清理报废。企业可考虑将报废清理责任人、责任部门纳入固定资产绩效考核,对未及时清理造成管理成本增加的在个人绩效或部门绩效中给予相应扣罚,对于及时清理给企业带来高额回收收益的责任人、责任部门在个人绩效或部门绩效中给予相应奖励。
(五)开发国有企业固定资产报废处置管理新系统现有固定资产管理系统在功能设置上相对滞后,无法满足现代化、全方位的管理需求,固定资产做了系统报废后便在固定资产系统中彻底清除,可考虑联合信息技术开发部门开发新型固定资产报废系统,对报废后的资产录入统一电子储存数据库,电子数据库含报废时间、报废经手人、实物原使用单位、因何原因报废、是否清理处置、清理处置的方式及收回金额等,以便可以动态查找报废资产的清理处置情况。
五、结论
一、破产企业一般资产的处置方式
1、协议转让
破产企业进行资产处置时，一般采取协议转让的方式，转让时要坚持公开、公平、公正的原则。
2、公开竞价、拍卖
破产企业进行资产处置时，也可采用公开竞价、拍卖的方式。公开竞价、拍卖工作委托有资格的产权交易或拍卖机构进行。竞价之前，必须公告该企业的基本情况、转让标的、转让条件和基价。受让人可以是本单位职工、社会自然人和法人。
3、租赁
企业破产后，在进行资产处置时，也可以选择租赁（包括融资租赁）的方式，即将破产财产出租给承租人，4、招商
企业破产后，其所拥有的破产资产也可以通过招商引资的方式进行处置。
二、破产企业土地资产的处置方式
根据我国在企业改制中土地资产处置的有关法律规定，企业改制时可以采取的处置方式有以下五种：
1、国有土地出让
原使用划拨土地的企业可通过补办出让手续，向政府交纳出让金后，取得出让土地使用权。
这种土地资产处置方式的优点是：企业以出让方式取得的土地使用权，可依法转让、出租、抵押和作价入股，即对土地使用权享有处置权，可根据生产经营需要对其进行融资、产权运作，而且国家有与企业之间产权清晰，企业对土地享有完整的法人财产权。缺点是：出让金数额巨大，会形成对企业沉重的资金负担。由于大多数国有企业负债率偏高，无力支付巨额出让金，导致许多地方政府大幅度削减出让金，这必然易造成国有资产的流失，使得土地市场混乱，给土地资产
管理留下后遗症。适用范围是：经济实力雄厚、占地面积小或改变用途、被拍卖等规定必须进行出让的企业行为。
2、国有土地租赁
国有土地租赁，是指土地使用者与县级以上人民政府土地管理部门签订一定年限的土地租赁合同，并支付租金的行为。土地租赁合同经出租方同意后可以转让，改变原合同规定的使用条件，应当重新签订土地租赁合同，签订土地租赁合同。签订土地租赁合同和转让土地租赁合同应办理土地登记和变更登记手续。租赁土地上的房屋等建筑物、构筑物可以依法抵押，抵押权实现时，土地租赁合同同时转让。
这种土地资产处置方式的优点是：企业资金负担大大减轻，国家与企业之间产权清晰，租金进入企业成本，并可适时调整租金，保证国家收益，也可有效地防止国有资产的流失。缺点是：企业对土地使用权没有以转让方式处置的权利，不得于充分发挥土地资产功能，不利于土地资产的保值增值。适用范围是：长期负债过重、经营亏损、占地面积大，无能力一次支付出让金的企业。
3、作价出资(入股)
国家以土地使用权作价出资(入股)，是指国家以一定年期的国有土地使用权作价，作为出资投入改组后的新设企业，该土地使用权由新设企业持有，可以依照土地管理法律、法规中关于出让土地使用权的规定转让、出租、抵押。土地使用权作价出资(入股)形成的国家股股权，按照国有资产投资主体由有批准权的人民政府土地管理部门委托有资格的国有股权持股单位统一持有。
这种土地资产处置的优点是：企业不需交纳出让金或租金，资金压力减轻。缺点是：国家与企业共担风险，国家股持股人不明，不便管理，影响国有股的切实实现。土地资产总额巨大，会大大改变企业产权结构，使企业效益降低，影响其它股东的积极性。适用范围是：占地面积大、经营效益好、竞争能力强、有开发前途或政策上需扶持的，关系到国计民生的企业。
4、保留划拨用地企业改革涉及的土地使用权，经批准可以采取保留划拨方式处置：A、继续作为城市基础设施用地、公益事业用地和国家重点扶持的能源、交通、水利等项目用地，原土地用途不发生改变的，但改造或改组为公司制企业的除外;B、国有兼并国有企业或非国有企业以及国有企业合并，兼并或合并后的企业是国有工业生产企业的;C、在国有企业兼并、合并中被兼并的国有企业或国有企业合并中的一方属于濒临破产的企业;D、国有企业改造或改组为国有独资公司的。其中B、C、D项保留划拨用地方式的期限不超过5年。
这种方式主要用于国有企业兼并和松散型企业集团的土地资产处置，但如土地发生转让、改变用途等行为则必须纳入出让轨道。因此，这只是一种暂时、过渡的方式，与市场经济不相适应，不是发展方向。
5、授权经营管理
国家根据需要，可以一定年期的国有土地使用权作价后授权给经国务院批准设立的国家控股公司，作为国家授权投资机构的国有独资公司和集团公司经营管理。国有土地使用权授权经营，由国家土地管理局审批，并发给国有土地使用权经营管理授权书，被授权的国家控股公司、作为国家授权投资机构的国有独资公司和集团公司凭授权书，可以向其直属企业、控股企业、参股企业以作价出资(入股)或租赁等方式配置土地，企业应持土地使用权经营管理授权书和有关文件，按规定办理变更土地登记手续。
这种土地资产处置方式的优点是：企业没有资金负担，企业可依法转让、出租、抵押等，并可通过联营、入股、置换和重组等形成盘活存量土地资产。缺点是：土地使用权实际上是在空转，国家土地资产收益暂时未得到体现，需等到土地使用权进入实转后才行;另外，需合理处理中央和地方政府的利益关系。适用范围是：国有大型集团公司等。
三、拍卖程序
《中华人民共和国拍卖法》
第一节 拍卖委托
第四十一条 委托人委托拍卖物品或者财产权利，应当提供身份证明和拍卖人要求提供的拍卖标的的所有权证明或者依法可以处分拍卖标的的证明及其他资料。
第四十二条 拍卖人应当对委托人提供的有关文件、资料进行核实。拍卖人接受委托的，应当与委托人签订书面委托拍卖合同。
第四十三条 拍卖人认为需要对拍卖标的进行鉴定的，可以进行鉴定。鉴定结论与委托拍卖合同载明的拍卖标的状况不相符的，拍卖人有权要求变更或者解除合同。
第四十四条 委托拍卖合同应当载明以下事项：
（一）委托人、拍卖人的姓名或者名称、住所；
（二）拍卖标的的名称、规格、数量、质量；
（三）委托人提出的保留价；
（四）拍卖的时间、地点；
（五）拍卖标的交付或者转移的时间、方式；
（六）佣金及其支付的方式、期限；
（七）价款的支付方式、期限；
（八）违约责任；
（九）双方约定的其他事项。
第二节 拍卖公告与展示
第四十五条 拍卖人应当于拍卖日七日前发布拍卖公告。
第四十六条 拍卖公告应当载明下列事项：
（一）拍卖的时间、地点；
（二）拍卖标的；
（三）拍卖标的展示时间、地点；
（四）参与竞买应当办理的手续；
（五）需要公告的其他事项。
第四十七条 拍卖公告应当通过报纸或者其他新闻媒介发布。
第四十八条 拍卖人应当在拍卖前展示拍卖标的，并提供查看拍卖标的的条件及有关资料。
拍卖标的的展示时间不得少于两日。
第三节 拍卖的实施
第四十九条 拍卖师应当于拍卖前宣布拍卖规则和注意事项。
第五十条 拍卖标的无保留价的，拍卖师应当在拍卖前予以说明。
拍卖标的有保留价的，竞买人的最高应价未达到保留价时，该应价不发生效力，拍 卖师应当停止拍卖标的的拍卖。
第五十一条 竞买人的最高应价经拍卖师落槌或者以其他公开表示买定的方式确认后，拍卖成交。
第五十二条 拍卖成交后，买受人和拍卖人应当签署成交确认书。
第五十三条 拍卖人进行拍卖时，应当制作拍卖笔录。拍卖笔录应当由拍卖师、记录人签名；拍卖成交的，还应当由买受人签名。
第五十四条 拍卖人应当妥善保管有关业务经营活动的完整帐簿、拍卖笔录和其他有关资料。
前款规定的帐簿、拍卖笔录和其他有关资料的保管期限，自委托拍卖合同终止之日起计算，不得少于五年。
第五十五条 拍卖标的需要依法办理证照变更、产权过户手续的，委托人、买受人应当持拍卖人出具的成交证明和有关材料，向有关行政管理机关办理手续。
第四节 佣 金
第五十六条 委托人、买受人可以与拍卖人约定佣金的比例。
委托人、买受人与拍卖人对佣金比例未作约定，拍卖成交的，拍卖人可以向委托人、买受人各收取不超过拍卖成交价百分之五的佣金。收取佣金的比例按照同拍卖成交价成反比的原则确定。
拍卖未成交的，拍卖人可以向委托人收取约定的费用；未作约定的，可以向委托人收取为拍卖支出的合理费用。
第五十七条 拍卖本法第九条规定的物品成交的，拍卖人可以向买受人收取不超过拍卖成交价百分之五的佣金。收取佣金的比例按照同拍卖成交价成反比的原则确定。
拍卖未成交的，适用本法第五十六条第三款的规定。
四、国有土地使用权的招拍挂
根据《招标拍卖挂牌出让国有土地使用权规范》的相关规定，可知：
1、实施主体
国有土地使用权招标拍卖挂牌出让由市、县国土资源管理部门组织实施。
2、组织方式
市、县国土资源管理部门实施招标拍卖挂牌出让国有土地使用权活动，可以根据实际情况选择以下方式：
（1）市、县国土资源管理部门自行办理；
（2）市、县国土资源管理部门指定或授权下属事业单位具体承办；
（3）市、县国土资源管理部门委托具有相应资质的交易代理中介机构承办。
3、协调决策机构
国有土地使用权出让实行集体决策。市、县国土资源管理部门根据实际情况，可以成立国有土地使用权出让协调决策机构，负责协调解决出让中的相关问题，集体确定有关事项。
4、土地招标拍卖挂牌主持人
国有土地使用权招标拍卖挂牌出让活动，应当由符合国土资源部确定的土地招标拍卖挂牌主持人条件并取得资格的人员主持进行。
5、招标拍卖挂牌出让程序
（1）公布出让计划，确定供地方式；
（2）编制、确定出让方案；
（3）地价评估，确定出让底价；
（4）编制出让文件；
（5）发布出让公告；
（6）申请和资格审查；
（7）招标拍卖挂牌活动实施；
（8）签订出让合同，公布出让结果；
（9）核发《建设用地批准书》，交付土地；
（10）办理土地登记；
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