会计准则国际趋同的双向研究

2010年财政部颁布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》, 明确了我国企业会计准则应与国际财务报告准则 (IFRS) 持续趋同的目标, 也表明两者间的双向沟通是高效实现互利共赢的重要方式。

一、会计准则国际趋同的必要性

从概念上讲, 会计国际趋同是立足于国家、区域乃至全球角度致力于缩小会计差异的过程。从动因上分析, 会计国际趋同的动因可以概括为增强会计信息的可比性、降低会计转换成本等具体原因, 直接驱动因素是国际会计准则委员会 (IASB) 的推动。从影响因素上分析, 其是会计环境国际化带来的必然结果。

而会计国际趋同的核心和前提是会计准则的国际趋同。

二、趋同过程中的双向问题

我国正依据路线图持续推进准则国际趋同, 但这一过程中衍生了诸多不容忽视的问题, 大体可以分为国际和国内两个方向:

(一) 国际报告准则 (IFRS) 存在盲区

(1) IFRS忽略发展中国家的市场特征。最初的IASB是由英、法、德、日、美等9个发达国家的会计职业组织设立的, 改组后, 发展中国家的席位也仅占其中之一。因此, 当IASB制定会计准则时, 会容易忽视一些发展中国家的利益, 导致IFRS本质上更多侧重的是发达国家成熟市场经济的背景。但反观发展中国家的资本市场, 起步相对较晚、规模较小, 必然造成国际趋同大势上的障碍。

(2) IFRS的部分应用不符常识性。例如在IFRS体系下, 有些公司的可转换可赎回优先股中存在赎回条款, 满足其对金融负债的定义, 被认定为金融负债, 且其公允价值变动计入损益。若公司发展前景良好, 优先股公允价值的增加部分, 就会被视为“负债”的增加, 计为亏损项目;若公司信用风险上升, 优先股的公允价值随之减少, 就会确认变动收益, 计为净利润项目。这就造成了公司前景与利润成反比关系的假象。可见, 即使有IFRS作为依据, 这种会计处理仍会引发不利的经济后果。除了不符合传统理论和常识认知外, 还对企业真实盈利能力的评价造成障碍。

(二) 国内的环境因素

(1) 会计准则以及配套法制不够完善。由于我国会计准则体系建立时间较短, 对IFRS的认知具有局限性, 会计制度不可避免地存在诸多缺陷。如我国信息披露上大多重视损益表指标, 而忽略现金流量表;部分规定的不够具体等等。再者, 相关的法律制度也存在诸多不足, 如缺乏对会计作假行为的惩治;难以追究国际会计行为的法律责任等。

(2) 国际型会计人才匮乏。大智移云时代下, 会计信息的收集、整理、分析等技术也逐渐成熟。同时由于企业国际扩张步伐加快, 对会计从业人员的外语、和专业判断等要求也愈加严格。可深究国内现状, 知识结构老化、实践能力不足、缺乏大数据梳理能力及信息整合能力等人才素质问题仍旧严峻。

三、结论与建议

无论是国际还是国内, 单方面的持续努力收益甚微, 双向问题仍需双向解决。

(一) 国际会计准则委员会 (IASB)

(1) 广泛吸收成员国, 推进各国对IFRS的理解。为高效便捷地实现趋同目标, 首先IASB应广泛吸收成员国, 尤其拓广发展中国家参与改进IFRS的渠道, 以制定普适性的国际准则。其次, 在加强各国对IFRS进行准确解读的同时, 及时合理的满足各国对IFRS的诉求, 以促进IFRS在各国的推进和施行。

(2) 融通互鉴, 保证准则权威性。IFRS并非处处严谨, 会计国际趋同也不等同于向IFRS的无限靠拢, 而是应融通互鉴。就优先股假象为例, 这直面印证了IFRS的部分应用有失权威性。对此, 一是引入合理业绩指标的审计机制, 以提高其信息质量;二是修改不合时宜的规定, 如降低将可转换可赎回优先股确认为权益工具的标准, 或者允许将金融负债部分公允价值的变动计入OCI, 以减少公允价值计量对实际的不良影响。

(二) 我国各相关组织

(1) 完善会计法制与推行会计伦理并行。会计准则不仅是定义标准的商业语言, 还是一种界定经济利益、具有经济后果的经济活动, 其转换成本巨大。因此, 会计法制的完善要基于共商、共建、共享原则协商推进, 建立严格的内部控制、外部审计相结合制度以完善监督机制。

同时, 由于法律只规范会计行为的下限, 而会计伦理却能从道德、信念、品行等诸多层次潜移默化地影响并提高会计人员素质, 从根源上遏制会计造假、失真行为, 我国政府应积极推行、完善企业伦理管理方法。

(2) 共建人才培养平台。在政府发挥组织协商、政策引导作用的基础上, 会计教育机构、会计师事务所等组织也应相互配合, 采取自上而下与自下而上相结合的模式, 严格要求会计人员积极适应财会变革、及时达到国家“新四化”标准、有效提升数据整合能力、优化信息披露质量, 以培养可以推动会计国际趋同进程的高素质人才。

摘要：经济全球化以及企业经营国际化的深入使得国际财务标准一体化趋势日益明朗。但目前我国会计准则的国际趋同仍存在一些双向问题, 阻碍了国际财务标准一体化进程。基于这些问题, 文章提出相应对策, 希望研究结论对会计准则的国际趋同具有积极的启示作用。

关键词：会计准则,国际趋同,国际财务报告准则

参考文献

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