国际连锁酒店托管模式下业主公司会计核算的特点

近年来，由于房地产市场热度不减，越来越多的房地产企业为了提升开发地块的配套水平，往往选择投资酒店业务。这些房地产公司在没有酒店管理经验的情况下，更愿意与国际酒店公司合作。但是国际酒管公司在会计核算上遵循《国际饭店住宿业统一会计制度》即Uniform System of Accounts for the Lodging Industry，而业主公司往往是内资公司，遵循中国的《企业会计准则》。所以在此背景下，业主公司会计核算的特点如下：

第一，月底需要编制“合并”报表。这里的合并是在同一法人公司下，把业主方月度财务报表与托管酒店管理方月度财务报表进行合并。合并思路：先是根据二者遵循制度的差异编制调整凭证，调整凭证编制完成后，再分别对资产类科目和损益类科目根据当月累计发生额编制合并大凭证。对于调整凭证和合并大凭证，可以设置凭证模板，以方便日后编制“合并”报表更快捷。对于调整凭证的理解，比如托管公司管理方会依据双方签订的《管理合同》规定按照营业收入GOR的一定比例计提更新改造基金即Replacement Reserve。而业主公司依据《企业会计准则》的要求，对于这部分没有实际发生，只是依据收入的百分比计提更新改造基金是不予认可的，应该在当月做红字予以冲销处理。

第二，由于双方利润表格式不同，所以需要建立双方利润表科目对照表;一般业主公司根据《企业会计准备第30号—财务报表列表》项下的一般企业利润表格式，而托管酒店管理方依据《国际饭店住宿业统一会计制度》下的P&L利润表格式。此P&L利润表是针对酒店业的收入来源进行分类和列式，包括：客房、食品与饮料、其他营运部门、其他营运部门和杂项收益。同时费用亦相应列出，而且还有不可分摊费用和非营运收益及费用。这些费用与业主公司的利润表科目是什么样的对应关系很重要，所以需要及时更新双方利润表科目对照表，便于使业主公司会计人员明确取数来源，便于在统一口径下分析数据。

第三，要时刻关注托管酒店所遵循的《国际饭店住宿业统一会计制度》最新变化，并运用职业判断是否对业主公司会计核算产生影响。以《国际饭店住宿业统一会计制度》最新11版为例，以前第10版规定，酒店电话费用需要根据收益原则分摊进入各部门费用。而第11版要求，电话费用不再计入各个部门的费用，所有的电话费用统一计入不可分摊费用IT费用中。这一变化对我业主公司会计核算的影响是费用明细科目重分类的影响，再比如酒店No Show的客人缴纳的入住保证金会由酒店客房其他收入转到酒店杂项收益中去。这一变化会对业主公司会计核算产生影响，影响业主收入科目的重分类，进而影响主营业主收入的毛利率。

第四，要关注托管酒店费用科目入账对业主公司支付奖励管理费的影响。比如是计入营运部门的费用还是计入不可分摊的费用，是计入影响GOP之上的费用还是计入影响GOP之下。根据《国际饭店住宿业统一会计制度》11版要求，常见的费用入账归类的典型案例有：外币折算差异是计入不可分摊费用中的A&G还是计入GOP之下的非营运损益，对于这一问题，业主公司要根据如下原则进行判断。以外币计价的与酒店应收应付酒店客户和供应商相关的所产生的外币折算差异计入不可分摊费用中的A&G，而比如与酒店银行账户中的美元户，随着人民币兑换美元的汇率调整所产生的外币折算差异需要计入GOP之下的非营运损益。根据业主公司与托管酒店的酒管公司签订的《管理合同》规定的，酒店业主公司需要根据酒店管理方团队完成的GOP占营业收入GOR的一定比例计算缴纳奖励管理费给酒管公司。所以业主公司会计人员要关注费用科目入账分类的准确性，只有这样才能正确核算GOP即酒店经营利润进而正确计提奖励管理费。

第五，业主公司要关注酒店固定资产管理与核算。酒店的固定资产是酒店投入资金最大的部门，同时也是酒店开展经营活动最重要的物质资源。但是托管酒店的酒管公司由于是酒店的经营者不是投资者，所以其经营和管理的重心是在影响GOP之前的因素，不会关注影响GOP之后的固定资产的实务管理和折旧的会计核算问题。鉴于此，业主公司要派专门的酒店资产会计进驻酒店，资产会计要负责酒店包括固定资产的实务管理和会计核算，在日常工作中要建立固定资产卡册和台账，定期盘点，做好分类，按照确认的折旧年限每月足额计提折旧。

总之，在托管酒店模式下，酒店业主公司要想提高会计核算质量水平，一方面要重视和熟悉托管酒店管理方依据的《国际饭店住宿业统一会计制度》，该制度能在全球范围内得到国际酒管公司一致接受是有其科学性的，另一方面业主公司财务要提高会计知识水平，及时把握业主公司会计核算的特点，这两种不同准则体系下进行转化和指导工作。

摘要：国际连锁酒店越来越多地进入我国，一方面是提升了我国酒店业的科学管理水平，但是另一方面托管酒店业主公司在会计核算所遵循的会计准则上往往与国际酒店管理公司不一样。本文正是在此背景下分析业主公司会计核算的特点是具有现实指导意义的。

关键词：托管酒店,会计核算

参考文献

[1] 梁显治，尹志安.酒店会计-国际酒店业统一会计制度精讲[M].北京:经济科学出版社,2007.