在市场经济环境下, 合理避税是企业降低经营成本, 提高财务管理效果, 实现效益最大化的基本要求, 因此, 做好纳税策划则成为现代企业财务管理工作中的重点内容。所谓纳税策划, 是指通过对涉税业务进行筹谋与策划, 制作一整套完整的纳税操作方案, 从而达到节税目的, 并实现经济利益最大化的一种财务管理方式。从企业财务管理角度来看, 加强纳税策划首先可以有效监管财务部门依法纳税, 针对不同业务类型明确纳税标准, 落实纳税责任, 进而合理控制税收成本, 促进企业依法经营;其次, 有利于减轻企业税收负担, 纳税策划最直接的目的就是节税, 而通过合理的避税手段, 不仅能够从绝对数额上减少纳税费用, 还能够降低应纳税款的相对数额, 从而降低税费在企业生产经营中的比重, 提高经营管理效益;最后, 获取更大的税收利益空间, 纳税策划通过依法操作不仅能够降低缴税数额, 还能够延迟税费缴纳时间, 从而使得企业在一段时间内获得“免息贷款”, 以促进企业资金周转, 提高生产经营的良性运转。虽然, 纳税策划对于企业财务管理而言具有重要意义, 但是从目前一些企业的纳税策划的实际效果来看, 其中存在的问题也对财务管理产生了诸多负面效应。
在企业财务管理工作中, 纳税策划的成本收益分析缺乏对实践过程的指导意义。在纳税策划过程中, 相关人员只片面关注了节税空间, 以及为企业发展带来的经济利益, 忽视了策划操作过程中形成的各项成本;对于成本类型分析不全面, 忽略了能够增加纳税策划的细节, 使得成本收益缺乏参考价值, 例如纳税策划人员通常会忽略心理成本、隐形成本等, 将可见量化的成本纳入到策划方案的考量中来, 缺乏对一些不可量化成本做出警示与防范措施, 使得纳税策划形成的节税收益与实际目标之间存在较大偏差;缺乏系统、完善的量化指标, 从经济学角度讲, 成本收益需要用货币加以表示, 这样才能为企业的财务管理决策做出指导, 但是目前企业中对于成本与收益难以形成具体可行的量化标准, 可能产生的成本以及带来的收益更多的是笼统分析, 缺乏精准的成本效益分析内容, 这不仅会造成成本效益分析失效, 更会降低决策者对风险的考量, 从而影响纳税策划目标的实现。
在市场竞争环境下, 企业纳税策划中的风险是无处不在的。但是从企业财务管理实践来看, 其在纳税策划风险控制中依然存在诸多问题。具体表现为:风险意识不足, 无论是对于企业管理者, 还是财务主管, 以及专业的纳税策划人员, 其对于纳税策划中存在的风险缺乏深刻的认识, 甚至对纳税策划对企业带来的经济效益盲目乐观, 忽视了对风险的预防与控制, 影响了纳税策划方案的可行性;风险预警机制不健全, 风险控制需要严格的措施与方案, 且需要提前预见与防范, 但是从目前企业财务管理情况来看, 对风险的控制主要集中事后补救, 缺乏事前控制与事中监督, 导致纳税策划方案在制定与执行过程中面临着风险, 而财务管理无法准确识别并给出切实可行的控制方案;对风险类型、风险原因分析不完善, 难以形成量化的风险系数判断, 导致纳税策划过程中存在一定的风险漏洞, 增加了企业损失的可能性;缺乏成本收益分析原则, 成本收益分析难以为风险识别提供有效依据, 提高了纳税策划的风险系数。
目前企业在财务管理过程中, 对于纳税策划缺乏规范性管理, 导致策划过程与企业的生产经营发展目标无法契合, 降低了纳税策划方案的可行性。例如纳税策划相关人员对于税收法律法规以及税收政策缺乏系统分析, 导致策划方案准备工作不足, 甚至存在于相关法律法规相违背的情况;纳税策划中财务信息失真, 无法对专业人员的业务分析提供有效支持, 对于税种以及节税空间的分析失去客观性, 增加了纳税策划的风险;纳税策划方案的制定内容不完善, 缺乏对方案执行中存在的风险控制的应急措施, 影响了方案的可行性;纳税策划方案选择不合理, 与企业财务管理目标, 以及战略发展目标不相符, 影响了纳税策划的科学性与可行性。
纳税策划本身就是一种财务管理活动, 其运作的过程必然会产生相应的成本与收益, 因此, 加强成本与收益分析, 则是实现有效纳税策划, 并提高财务管理效果的关键。
纳税策划的成本主要包括税收成本与非税收成本, 其中税收成本中有时间成本, 即专门的策划人在收集、整合资料, 执行避税方法过程所花费的时间, 通常时间长度与纳税项目的复杂程度密切相关, 而耗费时间越长, 则产生的成本也就越高;货币成本, 即在整个策划过程中产生的各类货币支出, 例如对专业的税收筹划人员支付的报酬, 目前我国多数企业的财务管理人员不具备专业的税收筹划能力, 因此, 不得不求助于专业的注册会计师, 而这其中必然会产生各类费用, 构成纳税策划的成本;心理成本, 即纳税主体对于纳税策划的不确定性形成的心理焦虑, 虽然这一成本很难用量化的指标进行衡量, 但是却能够在策划决策中做出反应, 从而影响工作效率, 造成时间成本、货币成本的增加;风险成本, 即在策划过程中, 由于利率、汇率等外部因素产生的纳税策划成本增加的可能性, 纳税策划与外界环境密切相关, 如政府财税政策、税法的变动等都会对市场经济环境造成影响, 从而对原本的纳税策划方案造成破坏, 增加策划成本;隐性成本, 即由于某一纳税方案的选择而造成的机会成本, 以及纳税方案失败造成的经济损失等, 这一成本通常只会在最终方案实施后方能显现, 或者隐藏在企业财务管理中, 很难被识别, 因此在成本分析中常常被忽略。非税收成本纳税策划而产生的与税收无关的经济损失, 如代理成本、交易成本、机会成本、组织协调成本、隐性税收、财务报告成本、沉没成本和违规成本等, 这些成本多数具有不确定性的特点, 在成本分析中难以被量化, 但依然会影响纳税策划的有效性。
纳税策划的收益主要包括:节税金额, 即通过纳税策划方案的落实对企业费用支出带来的影响, 其中包括缴税总额的减少, 以及相对数额的降低;避免行政处罚, 合理的纳税策划能够促进企业及时缴纳税费, 避免偷税、漏税等行为, 推动了企业的合法经营;树立了良好的信誉形象, 企业依法纳税是规范经营的具体体现, 而科学的纳税策划方案能够为企业带来良好的市场形象, 进而促进企业品牌建设, 促进企业的长期战略发展;增加现金流量, 即纳税策划可以减少企业的财务资金支出, 或者延长资金支出时间, 从而直接或者间接增加了企业的现金流量, 有利于企业周转;财务管理收益, 即企业根据纳税策划需求, 加强对专业人才的培养, 不断优化财务管理机制, 进而从内部控制室方面为企业带来了长远收益。
企业在纳税策划过程中, 应制定全面的成本收益分析, 利用财务手段将成本与收益进行量化处理, 并结合财务管理要求以及企业的战略发展规划, 制定科学有效的纳税策划方案。
在市场经济环境中, 企业财务活动的风险是客观存在的, 因此影响纳税策划达到预期目的的各种风险也是普遍存在的。在财务管理过程中, 企业要想实现对纳税策划的科学构建, 需要增强风险意识, 形成具体可行的风险预警措施, 进而及时识别并防范分类风险, 从而达到节税与风险控制的目的, 提高财务管理效果。在企业财务管理中, 加强对纳税策划的风险防范可以从以下几个方面入手:第一, 增强风险意识, 从企业整体入手建立风险预警机制。所谓“防患于未然”, 增强风险意识, 能够让企业在纳税策划中保持客观的态度, 进而对风险类型以及影响因素进行分析, 对可能发生的损失提高警惕;当然, 光有风险意识是远远不够的, 企业内部还应从财务管理或者内部控制的宏观角度出发, 形成事前、事中和事后的防范系统, 对尚未出现或者已经出现的风险进行合理控制, 以降低经济损失。第二, 明确风险分类, 提高风险识别能力, 在企业纳税策划中的能够造成损失的可能性多种多样, 因此, 风险类型各不相同, 其中有政治风险、财务风险、经营风险、法律风险、信誉风险等, 在纳税策划中, 相关人员应对不同风险类型可能产生的损失进行量化分析, 并以此作为纳税策划方案设计的依据。第三, 对纳税策划不同风险产生的相关因素进行分析, 不同风险产生的背后原因比较复杂, 有些是内部原因, 如纳税策划人员专业素质不足, 导致策划方案不合理, 企业生产经营风险系数较高, 无法保证纳税策划过程中真实、客观的财务会计信息, 企业管理机制不健全, 纳税策划落实不到位等;有些则是外部因素的影响, 如相关法律的变动、政策的调整、经济环境的恶化等, 企业在纳税策划中应合理应对自身能够控制的诸多因素, 尽量适应外部因素影响, 为企业节税争取最大空间。第四, 完善企业内部组织结构, 明确财务管理部门的风险控制责任, 并根据纳税策划过程构建风险管理细节, 将管理责任落实到人, 利用制度控制风险管理过程, 及时识别其中存在的风险因素, 对企业能够出现的风险进行识别与方法, 提高风险管理水平。第五, 优化成本收益分析, 上文已经对纳税策划中的成本与收益做出了细致的阐述。成本收益是确定纳税策划风险的基本依据, 简单来讲, 当纳税策划所付出的成本高于对企业带来的各种长短期利益, 在策划的风险偏高, 不应采取该纳税策划方案, 同时需要对风险做出防范与控制;反之在表明纳税策划方案可以执行。企业在财务管理中, 应建立成本效益分析机制, 并贯彻成本收益原则, 利用纳税策划的收益控制风险造成的损失, 确保纳税策划的科学性与有效性。
纳税策划是一个专业性极强的财务操作, 因此, 企业要想形成科学有效的纳税策划方案, 需要形成完善的操作体系, 并将纳税策划纳入到财务管理的规范化过程中来, 利用程序上的完善, 弥补纳税策划中的漏洞, 从而达到防范风险、节税, 以及提高财务管理效果的目的。根据纳税策划操作过程, 企业应从以下几个方面进行规范管理:第一, 对相关的税收政策进行分析与理解, 并结合企业的生产经营情况确定能够进行纳税策划的相关政策。所谓“知己知彼, 百战不殆”, 纳税策划也是如此, 税收政策是纳税策划需要考虑的主要因素, 因此, 策划人员在前期准备工作中, 应明确我国相关的税收政策, 熟悉相关的法律法规, 对为什么要设定进行分析, 并根据企业主营业务对相应税种加以确定, 密切关注法律的关联性, 以及可能对纳税策划带来的风险, 进入确保纳税策划依法推进。第二, 全面收集财务信息, 确保信息的充足、真实、可靠。财务信息是纳税策划的主要依据, 专业人员需要根据财务信息对企业的各项业务进行梳理, 并对其中的节税空间进行确定, 进而通过专业操作手段设计策划方案, 但是目前财务信息失真的问题, 却影响着一些企业的纳税策划方案的质量, 针对此, 企业应加强财务管理, 对信息进行整理与归纳, 以支持纳税策划的进行, 提高纳税筹划方案的科学性与可行性。第三, 优化纳税筹划目标。从市场经济角度来看, 纳税策划的根本目的自然是节约企业生产经营成本, 实现经济效益最大化。但是企业的运营是一个整体过程, 对经济利益的片面追求会陷入“只见树木不见森林”的困境, 影响企业的战略发展, 基于此, 企业在纳税策划中, 应合理设计目标, 不仅要注重短期内的节税效果, 还应从企业的长远战略出发进行设计与调整, 以兼顾企业长短期发展利益, 体现纳税策划对企业发展的影响。第四, 制定纳税策划方案。在完成信息收集与处理后, 专业人员需要根据企业的发展情况制定相应的纳税策划方案, 方案中不仅要包括纳税策划的目标, 具体的操作方法, 还应包括风险防范措施, 以确保纳税策划方案的有效落实。第五, 对比不同纳税策划方案, 做出最佳选择。纳税策划通常并不只有一种, 专业人员需要针对企业生产经营业务中可能的节税空间列出不同的策划方案, 以供决策者选择。决策者应从多角度对比不同方案, 例如从节税程度对比来看, 对于具有较大节税空间的方案进行优先选择, 以保证企业经济效益最大化;对比不同方案的合法性, 严格根据相关法律规定对方案操作过程进行判断, 避免让企业陷入法律风险;从操作方法的可行性来看, 在技术层面做出建议, 确保纳税策划与企业的客观实际相符;从企业的战略发展目标进行分析, 挖掘方案对企业长远经营的影响, 确保纳税策划方案的实际效果。
综上所述, 在企业财务管理工作中, 加强纳税策划是提高合理控制企业经营成本, 提高财务管理水平的重要途径, 但是目前在企业纳税策划过程中, 依然存在着诸多问题, 基于此, 企业在财务管理工作中, 应根据业务内容, 对纳税项目进行合理策划, 灵活转嫁纳税策划风险, 加强财务监督与管理, 提高成本管理效果, 从而达到避税与规避风险的目的, 促进企业持续、健康发展。
摘要：从财务管理角度来讲, 纳税策划对于企业的发展具有重要影响, 但是目前我国企业在纳税策划方面依然存在诸多误区, 对于纳税策划的含义以及相关法律法规缺乏深入的研究, 对于如何实现科学的纳税策划缺乏实践探索, 使得企业在合理避税方面难以实现有效的财务管理。基于此, 本文从纳税策划对企业财务管理的影响出发, 结合实际对纳税策划中存在的问题进行分析, 并结合财务管理要求探究纳税策划的相关策略, 以期对企业经营与发展提供参考。
关键词：纳税策划,企业财务管理,成本收益分析,风险防范
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