一般纳税人开票注意事项

一般纳税人开票注意事项（精选12篇）

一般纳税人开票注意事项 篇1

1、首先要确认收票客户是否也是一般纳税人，购买方可以不是一般纳税人，如果是一般纳税人，就需要开增值税专用发票给对方，对方才好抵扣；如果不是一般纳税人，只需要开增值税普通发票给对方就可以了，因为对方不用抵扣。

2、对方的名称，纳税人识别号、地址电话、开户行及账号需确定无误，开票人、收款人等信息也别漏输。

3、增值税发票只能开8行，超出部分得开具销货清单。

4、所开货物或应税劳务的范围应是公司经营允许的范围。

5、确认好自己公司增值税发票额度，别超过发票限定额度范围。

6、要看清楚客户发给你的开票信息，有时是有两个开票内容是要两个开在同一张发票上的。

7、进项发票和销项发票开的内容要尽量一致。

8、发票下面的复核人和开票人是不能同一个人的。

9、打印时候记得调整好打印位，密码必须打印在密码区内，可以用废纸先试打，以免打印错误。

10、系统里的发票号要和实际放在打印机里的发票号码要一致；

11、发票右下角记得加盖发票专用章。

12、开票后及时交给购货方，如有问题可以在当月作废重开。

13、如需开具红色专用发票，要提前去国家税务局申请（增值税普通发票可以直接开红字）。

14、发票有效期是开具之后起180天，必须在有效期内认证。

15、发票当月认证，当月抵扣，没抵扣完的可以留下月抵扣。

16、买税控盘或者金税盘的费用和每年的的服务费可以全额抵扣。

17、防止产生滞留票。增值税转型后，一般纳税人购进的机器设备等固定资产的进项额允许从销项税额中抵扣，而个人消费应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，以及房屋、建筑物等不动产被排除在允许抵扣范围之外。需要提醒纳税人关注的是，不管购进的固定资产能不能抵扣进项税额，均要求一般纳税人购进固定资产取得专用发票后必须到主管国税机关进行认证，防止产生滞留票。

18、开具专用发票的时间。纳税人务必按规定的时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后，如采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的为货物发出的当天，采用交款提货结算方式的为收到货款的当天；采用赊销及分期付款结算方式的为合同约定的收款的日期的当天；将货物交付他人代销的为收到委托人送交的代销清单的当天；将货物作为投资提供给其他单位或个人经营者的为货物移送的当天；将货物分配给股东的为货物移送的当天。

19、免税商品不能开票。零售烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用品)、化妆品等消费品不得开具专用发票的规定仅限制商业企业一般纳税人，这里不包括工业企业一般纳税人。需要注意的是，法律法规另有规定的除外，销售免税货物通常也是不准开具专用发票;小规模纳税人没有领购使用开具增值税专用发票的权利，也不在限制范围内，如需要开具专用发票的，可按规定向主管税务机关申请代开。小规模纳税人申请代开专用发票时，应填写代开专用发票缴纳税款申报单，连同税务登记证副本，到主管税务机关税款征收岗位按专用发票上注明的税额全额申报缴纳税款，同时缴纳专用发票工本费;实行定期定额征收方法的小规模纳税人在正常申报情况下申请代开增值税专用发票，如每月开票金额大于应征增值税税额的，应以开票金额数为依据征收税款，并作为下一核定定期定额的依据;如每月开票金额小于应征增值税税额的，则按应征增值税税额数征收税款。

20、使用期限。凡经认定为一般纳税人的企业，必须通过防伪税控系统开具增值税专用发票。非防伪税控系统开具的增值税专用发票不得申报抵扣进项税额。正常经营的一般纳税人领用增值税专用发票虽然没有规定使用期限，但被取消一般纳税人资格的纳税人必须及时缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联；一般纳税人发生转业、改组、合并、分立、联营等情况，也必须在变更税务登记的同时，缴销包括空白专用发票和已使用过的专用发票存根联。

一般纳税人开票注意事项 篇2

一、销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人, 进行增值税一般纳税人资格认定时, 其小规模纳税人资格适用条件, 按照财政部、国家税务总局第50号令第二十九条:“年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税;非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税”规定执行。

二、提供应税服务的营业税改征增值税试点纳税人, 进行增值税一般纳税人资格认定时, 其小规模纳税人资格适用条件, 按照《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》 (财税[2013]37号附件1) 第三条第三款:“应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税”规定执行。

三、兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人, 应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算, 分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。

兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务, 且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

四、除国家税务总局另有规定外, 增值税一般纳税人资格认定具体程序, 按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号) 相关规定执行。

五、本公告自2013年8月1日起施行。

特此公告。

一般纳税人申请及转正须注意事项 篇3

1．现金一般不建议用于大额货款收支。

2．一般纳税人支付取得增值税发票的货款基本不能用现金支付。3．如现金余额过大或过小，均可通过股东借款或股东垫付款项解决。4．准备出纳登记的现金日记帐和银行存款日记帐。5．检查单据附件及相关人员签章是否齐全。

6．有多种币别存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。

7．注册资金流向为：注册资金入临时帐户→资本金在临时户验资后→资本金转基本帐户。临时户的资本金至多存放6个月。

8．应收帐款出现贷方余额，表明预收货款，可能会涉及补税，所以建议将此帐改为借款处理。

9．往来款挂置时间不得过长，一般最好不要超过3个月。10．原材料入出库、库存商品入出库应附入出库单。

11．对于材料和库存商品应建立进销存明细帐进行核算（数量金额式）。同时还需备有仓库帐，仓库帐只列数量，不列金额。12．若为工厂申请一般纳税人或转正业务，帐上必须有固定资产，且开具有发票，且固定资产的名称需与公司生产的产品相关，与工厂实际设备相符。

13．材料领料的多少要考虑增值税纳税申报表上的留抵税额、材料库存余额、产品的物料清单等相关因素。

14．对于工厂来说，每月生产成本帐要适当留有余额表示尚有在产品成本，不要全部结转入库存商品成本中。

15．对于公司有支付社保及交纳个人所得税的企业，工资表上个人所得税及社保应个人承担的部分要从应发工资中扣除。16．工资人数要与公司规模、公司经营情况相匹配。

17．分配工资时不要附工资表，只有发放工资时才附工资表在凭证后。18．注意检查将帐上的税金与纳税申报表上的报税数核对，是否相符。19．一般纳税人若要转正，税负率要求要达到千分之八。

20．对于垫资的客户，注意对注册资金的处理流向，先将验资完的注册资金转入基本户，然后可通过以下方式解决垫资的注册资金：（1）购买固定资产（2）提现（3）预付一部分货款。

一般纳税人开票注意事项 篇4

XXXXXX国家税务局：

我公司系XXXXX建筑工程有限公司，纳税人识别号：XXXXXXXXXXXXXXXXXX，成立于：XXXX年XX月XX日，经营范围：从事建筑工程相关业务（凭资质证执业）。

依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号文件，我公司于2016年5月1日起认定为增值税一般纳税人，依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税[2016]36号文件附件2第七条第3项的规定，我公司于2016年4月30日前提供的建筑工程服务，可选择按简易计税方法计税，按照3%的征收率计算应纳税额，因此我公司符合按照一般纳税人简易办法征收规定，适用税率为3%。

特此说明！

一般纳税人开票注意事项 篇5

一般纳税人增值税申报表填写需要注意的问题

(中文学名：多有米网络技术有限公司;英文学址： duoyoumi.com)主讲题材；一般纳税人增值税申报表填写需要注意的问题

主讲单位：多有米网络技术有限公司

时间：2016年11月1日

地点：公开场所

在深圳公司注册成立后成为一般纳税人，这是一件好事，但是在填写增值税申报表方面却有一定的阻碍，因为，一般纳税人增值税申报表的填写较为复杂，其纳税申报表涉及一张主表八张附表，需要注意的重点很多，所以，本文就“一般纳税人增值税申报表填写需要注意什么”行文希望能够给您带来一定的帮助。一、一般纳税人增值税申报表简介

一般纳税人增值税申报表中一共包含：《增值税纳税申报表(一般纳税人适用)主表》、《增值税纳税申报表附列资料一(本期销售情况明细)》、《增值税纳税申报表附列资料二(本期进项税额明细)》、《本期抵扣进项税额结构明细表》、《增值税纳税申报表附表三(服务、不动产和无形资产扣除项目明细)》、《增值税纳税申报表附表四(税额抵减情况表)》、《增值税减免税申报明细表》、《固定资产(不含不动产)进项税额抵扣情况表》、《增值税纳税申报表附表五(不动产分期抵扣计算表)》、《本期抵扣进项税额结构明细表》、《营改增税负分析测算明细表》。《多有米网络技术有限公司》第02讲第03期财税知识2016年11月1日

在这些表中，前四张表为必报表，其余的表为条件报送表。

二、申报表填写注意事项

1、必填表不管有无数据，都要点击打开相应报表填写保存。

2、注意填写顺序。金税三期上线后，对申报表的逻辑审核的更加严格，所以在填写时请一定注意顺序。

A、增值税主表是最后填写，主表上相应的销项税额和进项税额来自于附表，自动带出不可修改。主表15行数据是取自出口退税系统出口退税部门审核后的免抵退应退税额，自动带出不可修改。

B、纳税人当期的销项。部分栏次对纯货物劳务类纳税人开放;部分栏次对纯服务、不动产、无形资产类纳税人开放;兼营纳税人相关行次都会放开。第11、12列的数据与附表三差额征税会勾稽。

C、本期进项税额明细。金税三期以后，本期有进项税额时，网报填写第2栏的进项金额和税额后，会带出到最下面的35行金额和税额，并且还有2+26=35行数据公式，会校验。海关进口增值税专用缴款书纳税人如实填写，会在申报比对时与海关稽核系统数据比对。

D、附表三服务、不动产和无形资产扣除项目明细无法直接填写，点击附表一12列服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额，会弹出填写框，在此框中填写数据，相关数据会带到附表三中相应的行次。如果《多有米网络技术有限公司》第02讲第03期财税知识2016年11月1日

没有差额征税，纳税人不应点击12栏，否则打开后无法关闭填写框，只能点击左上角退出此申报表。

E、税额抵减情况表。增值税税控系统专用设备费及技术维护费本期实际抵减税额，在主表23栏应纳税额减征额中要再次体现。另外，分支机构预征、建筑服务预征、销售不动产预征、出租不动产预征的本期实际抵减税额也应在主表28栏分次预缴中再次体现。

F、增值税减免税申报明细表不是必填表，如不涉及，请不要点击进入。当纳税人发生减征、免税业务时填写《减免税申报明细表》，填写减免税信息时，需要先点击选择减免大类，再点击选择减免小类，进而填写数据。

一般纳税人开票注意事项 篇6

购物中心应当认定为一般纳税人

根据《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》 (国税发[1996]202号) 规定, 饮食店、餐馆 (厅) 、宾馆 (家) 、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的, 仍按《增值税暂行条例实施细则》和《营业税暂行条例实施细则》关于兼营行为的征税法规征收增值税。小型购物中心是宾馆对外销售货物的卖场, 销售工艺品为宾馆的兼营行为, 所以应当缴纳增值税。

《增值税暂行条例实施细则》规定, 小规模纳税人的标准为: (一) 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人, 以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主, 并兼营货物批发或者零售的纳税人, 年应征增值税销售额在50万元以下的; (二) 除本条第一款第 (一) 项规定以外的纳税人, 年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主, 是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号) 规定, 增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的, 除本办法第五条规定外, 应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额, 是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额, 包括免税销售额。根据以上规定, 该宾馆的购物中心如果销售额超过小规模纳税人的标准, 达到一般纳税人标准, 且又是单独纳税的兼营行为, 应申请认定为一般纳税人。

根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号) 规定, 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定: (一) 个体工商户以外的其他个人; (二) 选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位; (三) 选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。对照以上规定, 由于工艺礼品销售业务不常发生, 似乎可以适用第三类情况, 不办理一般纳税人认定。但《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》 (国税函[2010]139号) 对此进行了进一步的明确, 规定不经常发生应税行为的企业, 是指非增值税纳税人;不经常发生应税行为是指其偶然发生增值税应税行为。很明显, 小型购物中心日常以销售货物为主, 是增值税纳税人, 增值税应税行为不是偶然发生, 不符合不办理一般纳税人资格认定条件, 应当办理一般纳税人认定。

纳税人需要关注的是, 为避免涉税风险, 销售额达到一般纳税人标准后, 应在收到主管税务机关《税务事项通知书》后及时在规定期限内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》。逾期未报送的, 将按《增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定, 按销售额依照增值税税率计算应纳税额, 不得抵扣进项税额, 也不得使用增值税专用发票

餐饮部不用认定为一般纳税人

关于宾馆餐饮部自行加工销售糕点的纳税问题, 要分清餐饮部糕点是随餐饮消费时食用还是做好后单独对外销售。《国家税务总局关于饮食业征收流转税问题的通知》 (国税发[1996]202号) 规定, 对于饮食店、餐馆 (厅) 、宾馆 (家) 、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的, 不论顾客是否在现场消费, 其货物部分的收入均应当并入营业税应税收入征收营业税。《营业税暂行条例实施细则》第六条也规定, 一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物, 为混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为, 视为销售货物, 不缴纳营业税;其他单位和个人的混合销售行为, 视为提供应税劳务, 缴纳营业税。按照上述规定, 如果宾馆将糕点在店内作为顾客餐费消费取得的收入部分, 应按饮食业税率缴纳营业税。

另外, 根据《营业税暂行条例实施细则》第八条规定, 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的, 应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额, 其应税行为营业额缴纳营业税, 货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税;未分别核算的, 由主管税务机关核定其应税行为营业额。如果宾馆餐饮部设有专门的糕点销售窗口, 或者宾馆餐饮部把糕点推销到超市等场所进行销售, 没有伴随着营业税“饮食业”应税行为, 则是兼营行为, 应该按规定缴纳增值税。

如果宾馆餐饮部兼营行为销售额较大, 达到标准用不用申请认定一般纳税人呢?同样根据《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 (国家税务总局令第22号) 以及《国家税务总局关于明确〈增值税一般纳税人资格认定管理办法〉若干条款处理意见的通知》 (国税函[2010]139号) 有关不用办理一般纳税人资格认定纳税人的相关规定。宾馆餐饮部为营业税纳税人, 且糕点销售业务是宾馆餐饮部不经常发生的增值税应税行为, 虽然销售额大, 但可以选择按照小规模纳税人纳税, 不认定一般纳税人。

一般纳税人开票注意事项 篇7

各货运业自开票纳税人报送自查情况及经营状况年度报告时，应包含以下内容：

1、当期经营情况、财务核算情况、业务开展情况。并说明办公场所、职工人数及月工资情况。

2、当期经营模式。是否存在名为货物运输实为货物代理的情形；联运业务是否明确按次分别签订合同、开票额和抵扣额是否与合同相对应、抵扣联是否单独装订；联运抵扣量明显偏大应说明理由；存在承包、租赁或挂靠情形的应详细说明，并说明责任承担、经营收支和利益分配核算情况。

3、当期税收缴纳情况。并按运输业务收入测算营业税税负率、印花税税负率、利润率，税负率明显偏低的应说明理由，利润率偏低的应分别按成本明细项目做出详细分析。

4、当期运输工具情况。如有变动，应分别说明变动情况。

5、当期运输发票开具情况。发票开具数量、金额；发票有关项目、其他费用、备注是否填写齐全；是否存在将装卸费、洗箱费等其他费用一并列入运费的情形；发票作废、红字发票是否符合国税发„2007‟101号文件（附后）规定；当期单张开票额度范围、月度开票额度范围情况；并按开票金额（扣除联运额）、车船吨位（不含已出租车船）测算平均每月每吨收入额，明显偏高的应说明理由。

6、经营核算中与税收政策相关的有关问题。及现行货运税收政策及管理上存在哪些需完善的地方。

7、货运税控系统的运行情况。包括开票、查询、数据统计、数据上报等存在的问题，有哪些功能需要改进的；税控盘、传输盘使用中存在的问题。

8、下阶段收入、成本及税收预测分析。

国家税务总局文件

国税发„2007‟101号

国家税务总局关于新版公路 内河货物运输业统一发票有关

使用问题的通知

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为进一步规范新版公路、内河货物运输业统一发票（以下简称货运发票）的开具和使用，加强公路、内河货物运输业营业税征收管理，现将有关问题通知如下：

一、关于公路、内河联合货物运输业务开具货运发票问题公路、内河联合货物运输业务，是指其一项货物运输业务由两个或两个以上的运输单位（或个人）共同完成的货物运输业务。运输单位（或个人）应以收取的全部价款向付款人开具货运发票，合作运输单位（或个人）以向运输单位（或个人）收取的全部价款向该运输单位（或个人）开具货运发票，运输单位（或个人）应以合作运输单位（或个人）向其开具的货运发票作为差额缴纳营业税的扣除凭证。

二、关于货运发票填开内容有关问题

一项运输业务无法明确单位运价和运费里程时，《国家税务总局关于使用新版公路、内河货物运输业统一发票有关问题的通知》（国税发„2006‟67号）

第五条第（五）款规定的“运输项目及金额”栏的填开内容中，“运价”和“里

程”两项内容可不填列。

准予计算增值税进项税额扣除的货运发票（仅指本通知规定的），发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运费金额等项目填写必须齐全，与货运发票上所列的有关项目必须相符，否则，不予抵扣。

三、关于货运发票作废有关问题

在开具货运发票的当月，发生取消运输合同、退回运费、开票有误等情形，开票方收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。

作废货运发票必须在公路、内河货物运输业发票税控系统（以下简称货运发票税控系统）开票软件（包括自开票软件和代开票软件）中将相应的数据电文按“作废”处理，在纸质货运发票（含未打印货运发票）各联次上注明“作废”字样，全部联次监制章部位做剪口处理，在领购新票时交主管税务机关查验。

上述作废条件，是指同时具有以下情形的：

（1）收到退回发票联、抵扣联的时间未超过开票方开票的当月；

（2）开票方未进行税控盘（或传输盘）抄税且未记账；

（3）受票方为增值税一般纳税人的，该纳税人未将抵扣联认证或认证结果为“纳税人识别号认证不符”（指发票所列受票方纳税人识别号与申报认证企业的纳税人识别号不符）、“发票代码、号码认证不符”（指机打代码或号码与发票代码或号码不符）。

四、关于开具货运发票红字票有关问题

（一）受票方取得货运发票后，发生开票有误等情形但不符合作废条件或者因运费部分退回需要开具红字发票的，应按红字发票开具规定进行处理。

开具红字发票时应在价税合计的大写金额第一字前加“负数”字，在小写金额前加“-”号。

（二）在开具红字发票前，如受票方尚未记账、货运发票全部联次可以收回的，应对全部联次监制章部位做剪口处理后，再开具红字发票。开票方为公路、内河货物运输业自开票纳税人（以下简称自开票纳税人）或代开票中介机构的，开票方应在领购新货运发票时将剪口后的货运发票全部联次交税务机关查验并留存。

（三）在开具红字发票前，如无法收回全部联次，受票方应向主管税务机关填报《开具红字公路、内河货物运输业发票申请单》（以下简称《申请单》，附件1）。受票方为营业税纳税人的，向主管地方税务局填报《申请单》，受票方为增值税纳税人的，向主管国家税务局填报《申请单》。

《申请单》一式两联：第一联由受票方留存，第二联由受票方主管税务机关留存。《申请单》应加盖受票方财务专用章或发票专用章。

主管税务机关对纳税人填报的《申请单》进行审核后，出具《开具红字公路、内河货物运输业发票通知单》（以下简称《通知单》，附件2）。《通知单》应与《申请单》一一对应。

《通知单》一式三联：第一联由受票方主管税务机关留存；第二联由受票方送交承运方留存；第三联由受票方留存。《通知单》应加盖主管税务机关印章。

开票方凭承运方提供的《通知单》开具红字货运发票，红字货运发票应与《通知单》一一对应。承运方为自开票纳税人的，开票方即为承运方。开票方为自开票纳税人或代开票中介机构的，应于报送税控盘（或传输盘）数据时将《通知单》一并交主管税务机关审核。开票方主管税务机关应

将纳税人税控盘（或传输盘）中开具红字货运发票情况与《通知单》进行审核、比对；比对不符的，不允许其开具红字货运发票并按有关规定进行处理。税务机关应将《通知单》按月依次装订成册，并比照发票保管规定管理。

五、关于开具红字货运发票税款退库问题

自开票纳税人、代开票纳税人开具红字发票，涉及多缴税款经税务机关审批应当办理退库的，税务机关应按规定开具《税收收入退还书》送国库办理退税。纳税人从其开户银行账户转账缴税的，将税款退至纳税人缴税的开户银行账户；个人现金退税，按照《国家税务总局 中国人民银行 财政部关于现金退税问题的紧急通知》（国税发„2004‟47号）有关规定执行。

六、货运发票开具和保存有关要求问题

为提高货运发票的扫描识别率，自开票纳税人、代开票中介机构和税务机关在开具货运发票时必须严格执行《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则、国税发„2006‟67号以及其他相关规定，保证发票字迹清晰、打印完整，不得压线和错位。自开票纳税人开具货运发票时，不再加盖开票人专章。

本规定自2007年9月1日起执行。国税发„2006‟67号第五条第（八）款以及《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》（国税发„2003‟121号）附件1《货物运输业营业税征收管理试行办法》第六条有关规定同时废止。

二○○七年八月二十六日

宁波市地方税务局文件

甬地税二„2007‟25号

关于货物运输业营业税纳税申报等有关问题的通知

各县（市）、区地方税务局（分局），市局直属分局：

公路、内河货物运输发票税控系统于2007年1月1日起在我市全面推行。现将货物运输营业税纳税申报等事项明确如下： ……

三、货物运输自开票纳税人每月申报营业税时，提供联合运输方开具的货运发票抵扣联清单的同时，还需提供抵扣联原件。

四、主管地税机关在受理货运营业税纳税申报时，应加强对纳税人开票信息、申报表信息及其取得的货运发票抵扣联信息的审核比对，对纳税人取得的不合法货运发票，应一律不得抵减货运计税营业额，并按《征管法》的有关规定进行处罚。

……

一般纳税人开票注意事项 篇8

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增值税正常一般纳税人与辅导期一般纳税人政策和管理的区别

一、认定标准方面

（一）正常一般纳税人认定

1．新开业的企业，凡符合税务登记，能准确进行增值税会计核算，均应在办理税务登记的同时向税务机关申请办理认定手续。主管税务机关应根据企业的申请实地核查和确认认定，同时发放增值税一般纳税人资格证书。

2．在2004年6月30日前已办理税务登记并正常经营的属于小规模纳税人的商贸企业，按其实际纳税情况核算年销售额实际达到180万元后，经主管税务机关审核，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

（二）辅导期一般纳税人认定

1．新办小型商贸企业在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税

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人管理。新办小型商贸企业必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定。

新办小型商贸企业是指新办小型商贸批发企业。由于新办小型商贸批发企业尚未进行正常经营，对其一般纳税人资格，一般情况下需要经过一定时间的实际经营才能审核认定。

2．新办小型商贸企业在一年内销售额达到180万元以后，税务机关对企业申报材料以及实际经营、申报缴税情况进行审核评估‚确认无误后方可认定为一般纳税人，并相继实行纳税辅导期管理制度（以下简称辅导期一般纳税人管理）。主管税务机关必须严格按照要求进行案头审核、法定代表人约谈和实地查验工作。认定为一般纳税人并售发票后一个月内，税务机关要对企业经营和发票使用情况进行实地检查，提供服务，跟踪管理。

3．对具有一定经营规模，拥有固定的经营场所，有相应的经营管理人员，有货物购销合同或书面意向，有明确的货物购销渠道（供货企业证明），预计年销售额可达到180万元以上的新办商贸企业，经主管税务机关审核，也可认定其为一般纳税人，实行辅导期一般纳税人管理。

4．对设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业在进行

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税务登记时，即提出一般纳税人资格认定申请的，可认定为一般纳税人，直接进入辅导期，实行辅导期一般纳税人管理。

辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

5．对经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的货物购销渠道、完善的管理和核算体系的大中型商贸企业，可不实行辅导期一般纳税人管理，而直接按照正常的一般纳税人管理。

注册资金在500万元以上，人员在50人以上的新办大中型商贸企业，提出一般纳税人资格认定申请的，经主管税务机关案头审核、法定代表人约谈和实地查验，确认符合规定条件的，可直接认定为一般纳税人，不实行辅导期一般纳税人管理。

6．一般纳税入纳税辅导期一般应不少于6小月。

二、购票限制方面

1．对实行辅导期一般纳税人管理的小型商贸企业，主管税务机关应根据约谈和实地核查的情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额不得超过一万元。

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专用发票的领购实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际年销售额和经营情况确定每次的专用发票供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

2．对实行辅导期一般纳税人管理的设有固定经营场所和拥有货物实物的新办商贸零售企业，主管税务机关应根据企业实际经营情况对其限量限额发售专用发票，其增值税防伪税控开票系统最高开票限额由相关税务机关按照现行规定审批。专用发票的领购也实行按次限量控制，主管税务机关可根据企业的实际经营情况确定每次的供应数量，但每次发售专用发票数量不得超过25份。

对已认定为增值税一般纳税人的新办商贸零售企业，第一个月内首次领购专用发票数量不能满足经营需要，需再次领购的，税务机关应当在第二次发售专用发票前对其进行实地查验，核实其是否有货物实物，是否实际从事货物零售业务。对未从事货物零售业务的，应取消其一般纳税人资格。

3．辅导期一般纳税人的增值税防伪税控开票系统最高开票限额原则上不得超过一万元，如果开票限额确实不能满足实际经营需要的，主管税务机关可根据纳税人实际经营需要，经审核，按照现行规定审批其增值税防伪税控开票系统最高开票限额和数量。

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4．企业按次领购数量不能满足当月经营需要的，可以再次领购，但每次增购前必须依据上一次已领购并开具的正数专用发票上注明销售额的4％向主管税务机关预缴增值税，同时应将领购并已开具的专用发票自行填写清单，连同已开具专用发票的记帐联复印件一并提交税务机关核查。主管税务机关应对纳税人提供的专用发票清单与专用发票记帐联进行核对，并确认企业已经缴纳预缴税款之后，方可允许继续领购。未预缴增值税税款的企业，主管税务机关不得向其增售专用发票。

对辅导期一般纳税人发售发票时，须按以下公式计算本次发售发票数量：

本次发售发票数量≤核定次购票量－本次申购票时结存发票数量。

三、进项税额抵扣方面

在辅导期内，实行辅导期管理的新办商贸企业一般纳税人，取得的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书和废旧物资普通发票以及货物运输发票要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。

四、辅导期如何转换为正常一般纳税人

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辅导期结束后，经主管税务机关审核同意，可转为正式一般纳税人，按照正常的一般纳税人管理。

（一）转为正常一般纳税人的审批

纳税辅导期达到6个月后，主管税务机关应对商贸企业进行全面审查，对同时符合以下条件的，可认定为正式一般纳税人。

1．纳税评估的结论正常

2．约谈、实地查验的结果正常

3．企业申报、缴纳税款正常。

4．企业能够准确核算进项、销项税额，并正确取得和开具专用发票和其它合法的进项税额抵扣凭证。

凡不符合上述条件之一的商贸企业，主管税务机关可延长其纳税辅导期或者取消其一般纳税人资格。

（二）转为正常一般纳税人的管理

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1．商贸企业结束辅导期转为正式一般纳税人后，原则上其增值税防伪税控开票系统最高限额不得超过一万元；

2．对辅导期内实际销售额在300万元以上，并且足额缴纳了税款的，经审核批准，可开具金额在十万元以下的专用发票。

3．对于只开具金额在一万元以下专用发票的小型商贸企业，如有大宗货物交易，可凭国家公证部门公证的货物交易合同‚经主管税务机关审核同意，适量开具金额在十万元以下专用发票，以满足该宗交易的需要。

五、涉税会计处理

1．辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，该明细科目用于核算辅导期一般纳税人取得尚未进行交叉稽核比对的己认证专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票以及货物运输发票迸项税额。

2．当辅导期一般纳税人取得上述扣税凭证后，应借记“应交税金――待抵扣进项税额”明细科目，贷记相关科目；

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3．交叉稽核比对无误后，应借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”专栏，贷记“应交税金――待抵扣进项税额”科目。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金――待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。

六、申报要求

1．辅导期一般纳税人的增值税纳税申报时限上与正常的一般纳税人纳税申报一样，无区别。

2．辅导期一般纳税人当期取得的专用发票抵扣联以及海关进口增值税专用缴款书、废旧物资普通发票和货物运输发票，要在收票当月及时到税务机关认证以及录成清单（磁盘）交主管税务机关，并将上述数据填写在增值税纳税申报表附列资料（表二）中“待抵扣进项税额”相关栏次内。

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型

可

得

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损

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算

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得

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 企业应收票据核算中的问题主要有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677218.html

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 关于农业税征收中的两个问题的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677209.html

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   共同海损理算 http://s.yingle.com/l/cs/677208.html 发票购领 http://s.yingle.com/l/cs/677207.html

关于加强农业税个体纳税户征收管理办法 http://s.yingle.com/l/cs/677206.html

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 关于农业税折征代金问题的通知

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 现金流量表编制具体方法是什么

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 关于加强农业税收征管机构队伍建设的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677194.html

 托收凭证模板怎么填写

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http://s.yingle.com/l/cs/677192.html

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一般纳税人开票注意事项 篇9

关键词：营改增,施工企业,简易计税

一、前言

增值税是我国的第一大税种,根据财政部发布的数据,2015年国内增值税收入31 109亿元。2016年5月1日起,经国务院批准建筑业、房地产业、金融业、生活服务业四大行业正式纳入营改增试点,在全国范围全面推行,并将所有企业新增不动产所含增值税纳入抵扣范围,同时以财税[2013]106号为代表的部分原营改增文件将停止执行,确保所有行业税负只减不增。

虽然从长远来看,营改增将推动企业生产方式的转变,促进企业进一步加强内部管理和控制,并且减轻企业税负。但是从短期来看增值税的相关政策相对复杂、严格,对销项税额、进项税额的确认无论从时间上还是金额上都有严密的规定,一旦在核算上发生疏漏,就会出现多缴、少缴、迟缴、早缴的税务风险。同时增值税在征管方面较营业税复杂严谨,无论从发票管理、抵扣程序,还是从申报时间、申报资料上看,都对企业管理水平提出了更高的要求。结合建筑企业所属项目多且分散等特点,更是增加了核算申报方面的难度。

而简易计税方法相比一般计税方法,因为不需要增值税专用发票,没有进项税认证、抵扣等问题,相对容易实现减轻税负、平稳过渡的目的。当然在实际操作中,企业要根据自身特点慎重选择计税方法,一经选择,36个月内不得改变。

按最新政策规定,建筑施工企业一般纳税人以下三种形式可以选择征收率为3%的简易计税方法:(1)以清包工方式提供的建筑服务,指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2)为甲供工程提供的建筑服务,指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(3)为建筑工程老项目提供的建筑服务,指《建筑工程施工许可证》或建筑工程承包合同注明2016年4月30日前开工的项目。

选择简易计税方法的项目,是以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按照3%的征收率计算应纳税额,即应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%,向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款。

纳税人从取得全部价款和价外费用中扣除的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。

二、简易计税方法财务核算概述

由于差额处理法无法体现财务的核算过程且容易核算混乱,本文提出了全额处理法,所谓全额处理法,就是按照财务核算的收入全额计算应交税金,对按规定应抵减的计税收入,单独进行抵减财务处理,通过财务核算过程反映出企业实际应交的税金。优点是企业应按实际业务发生的情况,逐笔进行财税处理,全面、客观地反映企业业务发生的全貌和税金计算征收的全过程。

需要明确的几个前提:(1)税法明确纳税义务发生时间。①纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。②纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。在企业的实务中,无论是对业主或是分包商,为了减少现金流出,对发票在结算业务中的先行给付或先行取得都是势在必行。发票的开具或取得时间,与纳税义务发生时间同步,所以在企业核算中,我们约定依据开票或收票数来计提相应的增值税税额。(2)计税的销售额。取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。(3)选择简易计税方法,其预缴率、征收率和计算方法均一致,预缴后在机构所在地进行纳税申报时其应纳税额为0,但也必须进行纳税申报。

三、科目设置

在“应交税费——应交增值税(简易计税方法)”下设置的科目级次相对一般计税方法更少。建议下设4个三级科目,分别是应纳税额、预征税额、结转增值税(下级结转)、转出未交增值税(汇总缴纳用),并根据业务需要在“工程施工——合同成本——关联分包成本”“工程结算”下设增值税过渡科目。科目明细如表1所示。

1.应交税费——应交增值税(简易计税方法)。该科目借方发生额为简易计税业务按规定允许抵减的应纳税额、预征税额以及结转增值税,贷方发生额为简易计税方法下销售货物、提供应税服(劳)务应纳增值税额。

2.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额。该科目借方发生额为简易计税业务按规定允许抵减的应纳税额,贷方发生额为销售货物、提供应税服(劳)务应缴纳的增值税额。借方余额为留抵税额,贷方余额为应缴纳的增值税额。

3.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——预征税额。核算汇总纳税方式下,项目部预缴的税款。本科目根据预征率和业务大类设置四级科目。

4.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——结转增值税(下级结转)。核算项目部发生的简易计税业务需要到纳税主体汇总缴纳的情况。项目部根据“应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额”相关四级科目余额,借记本科目,贷记往来类科目。纳税主体接收项目部增值税时,借记往来类科目,贷记本科目。

5.应交税费——应交增值税(简易计税方法)——结转未交增值税(汇总缴纳用)。核算纳税主体月终转出简易计税业务应交未交的增值税。月末“应交税费——应交增值税(简易计税方法)”明细账为贷方余额时,根据余额借记本科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目。

6.工程结算——计价款。核算项目部发生工程结算时,通过“工程结算”科目下设置二级明细科目——“计价款”,借记“应收账款”科目,贷记本科目,本科目核算开累含税计价总金额。

7.工程结算——增值税款。核算项目部发生纳税义务时,通过“工程结算”科目下设置二级明细科目——“增值税款”,做预提税金分录,借记本科目(建议贷方负数表示),贷记“应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额”科目,核算开累应交增值税总金额。

通过“工程结算”一级科目余额(贷方计价款+贷方增值税款负数)核算开累不含税计价总金额。工程结算下设置2个二级科目的优点是可以核对开累计划部含税计价单金额以及已计提税金金额,其他应收款下设置增值税作为过渡科目缺点是过程虚增债权。

8.工程施工——合同成本——关联分包成本——增值税款。支付可抵减分包款,同时必须收到对方合法发票,通过“工程施工——合同成本——关联分包成本”科目下设置四级明细科目——“增值税款”,做抵减财务分录,借记“应交税费——应交增值税(简易计税方法)——应纳税额”科目,贷记本科目(建议借方负数表示)。

关联分包成本下设置两个4级科目——“计价款”“增值税”的优点是可通过3级科目关联分包成本核算开累不含税真实的分包成本,通过下设4级科目核算计划部出具的含税分包计价款及开累可抵减总税款,其他应付款下设置增值税作为过渡科目缺点是过程虚增债务。

四、核算示例

例:中铁十五局集团物资工程有限公司XX项目部为4月30日前开工并选择简易计税方法的项目,现发生如下业务:

1.收到业主拨付工程款5 000万元时,做如下分录(会计分录单位:万元,下同):

同时根据收款金额给对方开具合法增值税发票。并按征收率做预提税金分录:

注:应纳税额=本次业主预付款金额÷(1+3%)×3%,其中3%为建筑业简易计税方法的征收率。

2.月底或季度末,收到业主对工程项目正式批复计价单据,按业主结算总金额处理(工程结算时根据是否补开发票决定是否需补提税金),做如下分录:

3.支付可抵减的分包款4 000万元,同时收到对方提供与付款金额相符的普通发票等,并做如下分录:

同时根据发票做可抵减税金分录:

4.月末或季度末,根据计划部门提供的正式对下计价单(计价时根据是否补开发票决定是否需补提税金),做如下结算分录:

5.选择简易计税的项目工料机及间接费用不允许抵扣进项税额,需要取得的发票为普通发票(含增值税普通发票、通用机打发票、通用定额发票等),做会计分录如下:

6.月末增值税处理。

(1)月末根据应纳税额余额在当地预交税款,上述分录计算出应纳税额期末余额为29.08万元(应交税额145.63万元,可抵减税额116.50万元),根据完税凭证及银行回单做预征税额分录:

(2)根据预缴税额计提营业税金及附加:

并转法人机构所在地缴纳,做如下分录:

(3)原则上,简易计税项目部应交增值税月末无余额,假如存在需要到纳税主体缴纳的简易计税业务,核算单位应结转到纳税主体,会计分录如下:

7.季末,按照建造合同准则完工百分比确认工程项目主营业务收入、主营业务成本、合同毛利:

8.工程完工后,以科目余额表为附件,工程施工和工程结算对冲:

五、税务管理

(一)税务登记

2016年4月30日前纳税人根据当地主管国税机关安排办理登记、认定和发票领用等事项。

合同签订后,法人机关需要到机构所在地税局开具外出经营活动税收管理证明,并进行简易征收备案登记。项目部需要到项目所在地税局进行报验登记。报验登记需要提供营业执照副本复印件和建设施工合同,以及外出经营活动税收管理证明等。

(二)发票管理

认定为简易征收的工程项目,不得抵扣进项税额,在索取成本费用发票时,应取得增值税专用发票。纳税人按照上述规定从取得的全部价款和价外费用中扣除支付的分包款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的合法有效凭证,否则不得扣除。其中,从分包方取得的2016年5月1日后开具的,必须是备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。因此要求收票单位名称应与法人机构营业执照名称完全一致,不得简写或添加某某项目部等后缀,增值税发票应在发票备注栏工程项目名称、服务发生所在地县市区。

(三)预缴税款

纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,应按照财税[2016]36号文件规定的纳税义务发生时间,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照3%的征收率计算应预缴税款,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,在向建筑服务发生地主管国税机关预缴税款时,需提交以下资料:《增值税预缴税款表》;与发包方签订的建筑合同原件及复印件;与分包方签订的分包合同原件及复印件;从分包方取得的发票原件及复印件。

汇总法人单位应根据各单位预缴税款情况建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查。

(四)纳税申报

1. 项目申报。

项目部每月终了10个工作日内将税务机关确认盖章的《增值税预缴税款表》及完税凭证传递至法人机关,并填写内部增值税申报表,表样同办税系统《增值税纳税申报表》(一般纳税人),由机关统一汇总在机构所在地纳税申报。项目具体填报方法如下:(1)依据实际提供简易计税的建筑服务差额计算应纳税额、预缴税额,在增值税纳税申报表附列资料(一)——《本期销售情况明细》相应栏次填写不含税收入、税款、本期实际扣除的分包款、扣除后的含税销售额、扣除后的应纳税额;(2)依据《本期销售情况明细》在增值税纳税申报表附列资料(三)——《服务、不动产和无形资产扣除项目明细》相应栏次填写本期建筑服务价税合计金额、本期实际扣除的分包款金额。(3)简易计税项目进项税额不允许抵扣,但若业务人员不慎取得增值税专用发票,为避免滞留票也必须先进行认证,再将认证的发票全部转出。需填写增值税纳税申报表附列资料(二)——《本期进项税额明细表》及《进项税额结构明细表》。(4)依据购进税控设备金额、预缴税款金额填报增值税纳税申报表附列资料(四)——《税额抵减情况表》。(5)依据上述填写的增值税申报表附列资料生成增值税纳税申报主表,最后根据项目实际情况填写《营改增税负分析测算明细表》。

2. 法人单位申报。

法人单位每月终了15个工作日内,向企业所在地法人进行纳税申报。将法人本级接收的项目汇总申报表进行合并生成法人增值税申报表。可通过网上申报或现场申报,并完成税款缴纳。完成税款缴纳后,税务会计需将纳税申报表及收到项目的相关资料进行整理归档。

3. 年度汇算清缴。

年度终了25个工作日内,法人单位应当计算项目部发生应税业务年度清算的应纳税额,统计各级汇总项目部上年汇总业务的销售额、应交增值税额、各已交增值税额,并经项目部复核后向主管税务机关报送《企业年度清算表》,项目部年度清算的应纳税额大于项目部已预交税额的,差额部分在项目部预交增值税时一并补缴入库。

六、相关建议

在营改增的过渡关键期,为了平稳过渡,并尽可能合法减少企业的损失,笔者建议:

1.加强税务培训。上到领导层,下到业务员都应该对营改增相关政策有所了解,尤其是财务人员,虽然简易计税征收相对一般计税征收来的简单、容易,但也必须避免人为失误造成的企业税负增加。

2.必须完善财务的会计核算办法,避免基层财务人员账务处理错误,核算混乱,造成计税困难。

3.合同会签把控必须更严格,增值税制下,单位主管考虑的不应该仅仅是“分包方谁的报价低就与谁签合同”,更需要综合考虑能否取得增值税发票及能否及其取得发票(一般征收单位还需考虑能取得多少进项税额)。这些涉及到合同签订后确保差额预缴税款主要因素也是各单位财务主管参与合同会签主要注意要点。

4.增值税一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、一般计税方法计税项目、免征增值税项目的应按不同的经营项目进行分别核算,并按不同经营项目的适用税率缴纳增值税,如未分别核算,将适用从高征收率原则而造成公司损失。

参考文献

[1]东兰.2016营改增简易计税方法详解[J].社保政策资讯,2016,(05).

[2]国家税务总局.关于发布《纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告[S].国家税务总局公告[2016]17号.

申请一般纳税人 篇10

申请认定增值税一般纳税人的申请书

封丘县国税局：

XXX有限公司位于封丘县X，电话号码：X。公司于X年X月取得工商营业执照，注册号：X。注册资本X万元人民币，（出资方式）。法定代表人：XXX，身份证号XXX。公司性质：X，经营范围：X。公司在XXXX开立基本结算帐户，帐号：XXXX。公司于X年X月X日办理了税务登记，税务登记证号：XXXX。XX加工，经营方式为XXX。其原材料是主要从XXXXXX有限公司购进。主要销往XXXXXXX单位。2011年预计年销售收入X万元.生产工艺：1、2、3、公司的固定资产XXX元，固定资产有XXXXX，主要设备有X、X、X、XX等。本公司的土地(自有或租赁)使用面积XX平方米，生产车间面积XX平方米，办公XX平方米。公司现有员工X人，财务部设置X人，主管会计：X;身份证号：X,X ；会计：X，身份证号：X，会计证号码：X，管票人员：X，身份证号：X。公司按照国家企业会计制度和相关法规的要求设置了总账、现金帐、银行存款帐、原材料明细账、商品销售收入明细账、应收账款明细账、应缴税金明细账；设置的财务报表有资产负债表、损益表、上缴款项表。能够按照财务制度和税法要求，准确核算增值税进、销项税额和应纳税额、并按时申报纳税，提供正确，完整的申报资料。公司财务部门购置了

专用的电脑和打印机，并有专门的操作人员，财务室安装了防盗门、防盗窗，配备了保险柜，并有人员24小时值班，能够保障专用发票的安全使用。

为保证企业业务的正常开展，特向贵局申请增值税一般纳税人资格，请贵局调查、审批。

2011

一般纳税人认定方法 篇11

增值税一般纳税人申请认定办法

一、凡增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人），均应依照本办法向其企业所

在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定手续。

一般纳税人总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地主管税务机

关申请办理一般纳税人认定手续。二、一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公

历内的全部应税销售额），超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性

单位（以下简称企业）。

下列纳税人不属于一般纳税人：

（一）年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业（以下简称小规模企业）；

（二）个人；

（三）非企业性单位；

（四）不经常发生增值税应税行为的企业。

三、年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供

销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。

纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税

人认定手续。在办理认定手续时，须提供总机构所在地主管税务机关批准其总机构为

一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）。

由于销售免税货物不得开具增值税专用发票，因此全部销售免税货物的企业不办

理一般纳税人认定手续。

四、经税务机关审核认定的一般纳税人，可按《中华人民共和国增值税暂行条例

》第四条的规定计算应纳税额，并使用增值税专用发票。

对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额

依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

五、新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一

般纳税人认定手续。税务机关对其预计年应税销售额超过小规模企业标准的暂认定为

一般纳税人；其开业后的实际年应税销售额未超过小规模纳税人标准的，应重新申请

办理一般纳税人认定手续。符合本办法第三条第一款条件的，可继续认定为一般纳税

人；不符合本办法第三条第一款条件的，取消一般纳税人资格。

六、已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1

月底以前申请办理一般纳税人认定手续。

七、企业申请办理一般纳税人认定手续，应提出申请报告，并提供下列有关证件

、资料：

（一）营业执照；

（二）有关合同、章程、协议书；

（三）银行帐号证明；

（四）税务机关要求提供的其他有关证件、资料。

上款第四项所列证件、资料的内容由省级税务机关确定。

八、主管税务机关在初步审核企业的申请报告和有关资料后，发给《增值税一般

纳税人申请认定表》，企业应如实填写《增值税一般纳税人申请认定表》。企业填报

《增值税一般纳税人申请认定表》一式两份，审批后，一份交基层征收机关，一份退

企业留存。

《增值税一般纳税人申请认定表》表样，由国家税务总局统一制定。九、一般纳税人认定的审批权限，在县级以上税务机关。对于企业填报的《增值

税一般纳税人申请认定表》，负责审批的税务机关应在收到之日起30日内审核完毕。

符合一般纳税人条件的，在其《税务登记证》副本首页上方加盖“增值税一般纳税人

”确认专章，作为领购增值税专用发票的证件。

一般纳税人开票注意事项 篇12

关键词：账务调整,增值税,企业所得税

对增值税的纳税企业而言, 正常申报期的增值税无论是税额计算, 还是账务处理相对比较容易把握。但纳税人在税务部门的稽查或自查过程中, 如果发现申报错误或者会计与税收存在差异时, 必须按税务部门的意见和会计准则要求进行账务调整。

一、税务稽查后调账的法律规定

按照《国家税务总局关于印发<增值税日常稽查办法>的通知》规定 (以下简称《规定》) , 增值税检查调账方法如下:

(一) 增值税检查后的账务调整。应设立“应交税费———

(二) 具体的账务处理。根据《规定》, 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额, 借记有关科目, 贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额, 借记本科目, 贷记有关科目;全部调账事项入账后, 应结出本账户的余额, 并对该余额进行处理:若余额在借方, 全部视同留抵进项税额, 按借方余额数, 借记“应交税费———应交增值税 (进项税额) ”科目, 贷记本科目。若余额在贷方, 且“应交税费———应交增值税”账户无余额, 按贷方余额数, 借记本科目, 贷记“应交税费———未交增值税”科目。若本账户余额在贷方, “应交税费———应交增值税”账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额, 按贷方余额数, 借记本科目, 贷记“应交税费———应交增值税”科目。若本账户余额在贷方, “应交税费———应交增值税”账户有借方余额但小于这个贷方余额, 应将这两个账户的余额冲出, 其差额贷记“应交税费———未交增值税”科目。

二、增值税涉税业务调账处理详解

(一) 年终结账前的稽查调账。

税务稽查过程中, 如果发现本年度经济事项需要补税的可直接调整损益或其他有关科目。下面分别从销项税额和进项税额加以阐述。

1. 销项税额的账务处理。

(1) 少计或不计收入的账务调整。少计或不计收入主要表现在账外经营、隐匿收入, 一些特殊经济事项造成会计处理上少计或不计收入, 达到少计销项税额的目的。检查发现以上行为的, 应按照少计的不含税收入和适用税率, 计算出应补交的增值税销项税额。

例1:某彩电生产厂 (一般纳税人) , 本月共销售100台彩电, 不含税价100 000元, 为保证及时送货, 由本厂车队提供运输, 收取运费7 000元 (不含税) 。该企业收到的7 000元没有入账。

根据规定, 销售货物, 同时收取运费, 属于混合销售行为, 需要计征增值税, 该企业少计了7 000的应税收入, 少计税款7 000×17%=1 190 (元) 。应做以下调整分录:

借:银行存款 (或应收账款等) 8 190

贷:主营业务收入7 000

应交税费———增值税检查调整1 190

(2) 视同销售行为未计销项税额的账务调整。按照增值税暂行条例规定, 单位或个体经营者涉及到8种视同销售货物行为时, 应按照顺序选择同类货物的平均销售价格或组成计税价格计算纳税, 未申报应交增值税的, 检查调整时, 应针对不同情况, 借记“银行存款 (或应收账款、应收票据) ”等科目;贷记“主营业务收入 (或库存商品) ”、“应交税费———增值税检查调整”科目。

例2:某食品厂以自产的食品作为集体福利发给职工。该批食品的生产成本为10 000元, 不含税市场售价为12 000元。

根据规定, 单位将自产货物作为福利分发给职工, 属于视同销售行为, 本例应按同类产品市场售价计算缴纳增值税销项税。应补交的增值税=12 000×17%=2 040 (元) 。应做以下调账处理:

借:应付职工薪酬14 040

贷:主营业务收入12 000

应交税费———增值税检查调整2 040

(3) 由于税率使用错误少计销项税额的账务调整。增值税一般纳税人适用的税率有17%和13%两档税率。低税率主要适用于一些生活必需品。若纳税人销售一般货物, 使用了13%的低税率计算纳税, 则纳税检查发现后, 应按照两档税率的差异计算出来的补缴税款, 借记“银行存款 (或应收账款、应收票据) ”等科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。

例3:某拖拉机制造厂既生产销售拖拉机, 又兼营拖拉机维修业务。某月销售拖拉机20台, 不含税售价20 000元/台;维修业务取得不含税收入10 000元。该厂将销售和维修全部适用了13%的低税率, 销项税额= (20 000×20+10 000) ×13%=53 300 (元) 。

按照规定, 对一般纳税人销售农机适用13%的低税率, 但提供修理修配、加工劳务等, 税率为17%。应补交增值税销项税额=10 000× (17%-13%) =400 (元) 。

借:银行存款 (或应收账款、应收票据等) 400

贷:应交税费———增值税检查调整400

2. 进项税额的账务调整。

(1) 擅自扩大抵扣行为的账务调整。按照增值税暂行条例的规定, 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣: (1) 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务; (2) 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务; (3) 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务; (4) 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品; (5) 本条第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。若纳税人违反上述规定, 将不得抵扣进项税的项目予以抵扣, 将购进货物改变用途、用于免税项目, 发生非正常损失、而又未作进项税转出的, 应借记“在建工程 (或应付职工薪酬、待处理财产损溢) ”等科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。

例4:某生产企业上月购进原材料 (增值税税率17%) 一批, 取得增值税专用发票并经认证后于购进当月抵扣了进项税额。在月末盘存时, 发现上月购进的原材料被盗, 账面金额50 000元 (其中含分摊的运费4 650元) 。企业在当月的纳税申报表上未将该笔业务作进项税额转出处理。

根据规定, 库存材料被盗, 属于非正常损失。企业应将被盗材料所对应的进项税作转出处理, 冲减上期已抵扣的进项税。在本例中, 企业未进行进项税额转出处理, 相当于扩大了进项税的抵扣范围。进项税额转出金额= (50 000-4 650) ×17%+4 650÷ (1-7%) ×7%=8 059.50 (元) 。应做以下账务调整:

借:待处理财产损溢8 059.50

贷:应交税费———增值税检查调整8 059.50

(2) 扣税凭证不合格的账务调整。在实务中, 纳税人应根据“凭票扣税”和“计算扣税”两种办法来抵扣进项税额。“凭票扣税”中涉及的“票”主要是指增值税专用发票和海关开具的增值税专用缴款书。“计算扣税”中也应有国家统一的运输发票或农产品收购凭证。除此之外, 其他凭证都不能作为扣税的依据。如果企业取得的进项凭证不合法而抵扣了该进项税额, 检查发现后, 应借记“原材料 (库存商品) ”等科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。

例5:某生产企业将外购原材料取得的一张增值税普通发票作为当月的扣税凭证, 发票上注明的不含税价格为5 000元, 对应的税款850元。

根据规定, 增值税普通发票不能作为抵扣进项税的凭证, 已抵扣进项税额的, 应做以下处理:

借:原材料850

贷:应交税费———增值税检查调整850

(3) 少抵扣进项税额的账务调整。如果企业少抵扣了进项税额, 则按规定计算出少抵扣的进项税后, 借记“应交税费———增值税检查调整”科目;贷记“原材料 (库存商品) ”等科目。

例6:某生产企业购进材料一批, 取得的增值税专用发票注明价款200 000元, 税款34 000元。支付运输单位运费3 000元并取得了普通发票。企业在当月按照专用发票抵扣了34 000元的进项税额。

根据规定, 企业购进材料发生的运输费, 只要取得国家统一的运费发票, 就可以按照发票上注明的运输费和建设基金依照7%的扣除率计算抵扣进项税。本例中, 企业仅按照专用发票抵扣进项税额, 没有考虑到运费也可抵扣, 少抵扣了进项税额=3 000×7%=210 (元) , 经纠正后, 企业应做以下账务调整:

借:应交税费———增值税检查调整210

贷:原材料210

(二) 查补以前年度增值税的账务调整。

对于非重大会计差错, 如影响损益, 应直接计入本期净损益, 其他相关项目也应作为本期数一并调整, 如不影响损益, 应调整本期相关项目;对于重大会计差错, 如影响损益, 应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益和会计报表相关项目的期初数, 如不影响损益, 应调整会计报表相关项目的期初数。

例7:某公司系增值税一般纳税人, 适用17%的增值税税率、25%的所得税税率。2011年7月3日税务机关对该公司上年交纳增值税情况进行稽查, 发现该企业2010年5月将边角料出售, 取得收入价款117 000元, 企业的会计处理为:

借:银行存款117 000

贷:其他业务收入117 000

按规定, 出售边角料应补交增值税17 000元[117 000÷ (1+17%) ×17%], 企业应按照会计准则的要求进行账务调整。

1. 如果属于非重大会计差错, 账务处理为:

借:其他业务收入17 000

贷:应交税费———增值税检查调整17 000

2. 如果属于重大会计差错, 账务处理为:

借:以前年度损益调整17 000

贷:应交税费—————增值税检查调整17 000

2010年度多交企业所得税4 250元 (17 000×25%) :

借:应交税费———应交所得税4 250

贷:以前年度损益调整4 250

借:利润分配———未分配利润12 750

贷:以前年度损益调整12 750

同时, 企业还应相应调减盈余公积等项目的计提数并调整有关报表的年初余额。

3. 企业被税务部门纳税评估为税负偏低的处理。

税务部门通常会在年终汇算时根据一系列指标对企业进行纳税评估, 若被查出当期交纳增值税税负较低, 与同行业税负差距较大, 企业会被要求补交增值税。应借记“以前年度损益调整”科目;贷记“应交税费———增值税检查调整”科目。同时, 借记“利润分配———未分配利润”科目;贷记“以前年度损益调整”科目。

例8:2011年, 税务部门在对某企业2010年增值税纳税情况进行评估时, 发现其税负偏低, 要求补缴增值税10 000元。需做以下调账处理:

借:以前年度损益调整10 000

贷:应交税费———增值税检查调整10 000

借:利润分配———未分配利润10 000

贷:以前年度损益调整10 000

(三) 资产负债表日后涉及增值税调账事项处理。

资产负债表日后事项, 是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在这段期间, 如果涉及到增值税调整事项, 按税法规定属于所得税汇算清缴之前, 税务处理与会计处理相同, 都需要对报告期的会计报表进行调整。如果发生在财务报告批准报出日至企业所得税汇算清缴日之间, 正确的处理应当是会计上冲减当年损益, 税务上应调整上年度损益。

例9:某公司2009年度的财务报告于2010年4月10日经董事会批准对外报出, 2009年度的所得税汇算清缴于2010年5个月内完成。2010年3月18发生2009年度销售的商品退回, 收到价款58 500元 (含增值税) , 该商品已入库, 成本为30 000元, 增值税税率为17%。假定该公司2009年盈利, 所得税税率为25%, 不考虑城建税及教育费附加等因素。

因该销售退回属于资产负债表日后事项, 会计上应冲减2009年度的收入、成本等。会计处理为:

借:以前年度损益调整50 000

应交税费———应交增值税 (销项税额) 8 500

贷:银行存款58 500

同时冲减销售成本:

借:库存商品30 000

贷:以前年度损益调整30 000

调减所得税费用:

借:应交税费———应交所得税5 000

贷:以前年度损益调整 (调整所得税费用) 5 000

此时, “以前年度损益调整”科目的余额为15 000元 (50 000-30 000-5 000) , 将其转入利润分配:

借:利润分配———未分配利润15 000

贷:以前年度损益调整15 000

上述退货时间如果是4月25日, 正确的处理应当是会计上冲减2010年损益 (因为2009年年报已经报出) , 税务上应调整2009年损益 (因为在所得税汇算清缴结束之前) 。这样调整的结果, 还会对2010年的企业所得税汇算清缴有影响, 在2010年的企业所得税汇算清缴时, 应对上述问题作调增应纳税所得额的处理, 但不用调整会计账表。

三、增值税调账对企业所得税的影响

(一) 增值税调账会增加或减少企业所得税。

从以上分析可以看出, 企业少计销项税额或者多计进项税额会造成多计收入或者少提折旧、少摊销成本。税务机关查补本年增值税的金额, 通过账务调整后, 通常会等额减少本年收入或者增加本年或以后年度的折旧、摊销额, 并最终减少本年或以后年度的利润和应纳税所得额。

(二) 增值税调账不会对企业所得税产生影响。

如根据《增值税暂行条例实施细则》规定, 企业将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目应该视同销售缴纳增值税。但2008年10月国家税务总局发布的《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 (国税函[2008]828号) 明确规定, 资产转移但所有权属未发生改变的情形不确认收入, 只按成本转账, 没有产生所得, 不应缴纳企业所得税。同时, 对于移送资产未发生所有权属改变的情况, 相关的会计准则也明确规定不确认收入。

例10:某企业自建工程领用产品一批, 成本100 000元, 市场售价200 000元。该企业的会计处理为:

借:在建工程100 000

贷:库存商品100 000

税务机关在税务稽查中发现该笔业务核算错误, 根据规定应补缴增值税34 000元。同时调账:

借:在建工程34 000

贷:应交税费———增值税检查调整34 000

总之, 增值税税务检查后账务处理的调整要与会计原理相符合;调整错账的方法应从实际出发, 简便易行;真实地反映会计核算情况;调整账务后账面反映的应纳税额应与实际的应纳税额相一致。

参考文献

[1].财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].经济科学出版社, 2011年版.