会计集中核算制下各委托单位收支必须围绕一个主要的组织机构——会计核算中心进行, 中心运用会计电算化系统, 大大地提高了会计核算工作的质量和会计工作效率, 保证了会计资料的真实性、完整性、及时性和统一性, 使每笔业务都处于核算中心的控制与监督下。
会计集中核算制紧扣财政改革目标, 突出效益优先原则, 将集中和分散有机地结合。对预算单位会计核算的集中是为了加强资金管理, 提高资金的使用效益, 对财务管理与会计核算的分离是为了加强监督, 提高单位理财水平。
会计核算中心依据国家统一的会计核算制度、财务管理制度和费用开支标准, 对单位实施统一的会计监督, 在监督的依据、标准、范围、尺度等方面做到一致, 可以避免单位之间的不平衡性, 可有效地防止单位搞特殊化。
会计集中核算制下, 会计核算过程由暗箱操作变为阳光作业, 各单位的收支都必须通过会计核算中心账户, 在会计人员的公开监督下进行。一方面各单位遵守财经纪律的意识明显增强, 一些超标准、不合理的支出明显减少, 许多铺张浪费、乱支乱花等违纪行为消除在萌芽状态, 另一方面通过中心会计人员的日常监督, 严格按照有关财务管理的规定进行业务审核, 拒付不合理、不合法支出, 从而遏制了一些不正之风和腐败的行为。
以往实行的会计分散核算, 存在的主要弊端是资金分散使用, 容易使资金在各单位形成沉淀, 造成一方面资金出现闲置, 另一方面使财政部门资金紧张、调度困难。实行会计集中核算后, 取消各单位在银行开设的账户, 资金都集中存放在会计核算中心和统一账户上, 账户资金月平均余额明显增多, 有利于财政部门对资金的统一调度和管理。
以往的会计体系是用人单位自行设置会计机构、任免会计人员, 并对其进行日常管理, 会计人员隶属于所服务的单位, 只对本单位领导负责, 财政部仅对会计人员的执业资格和专业技术资格等进行间接管理。这种管理体制使会计人员的管理权与会计工作的管理权出现两张皮, 造成会计人员站得住的顶不住, 顶得住的站不住, 难以依法理财。实行会计集中核算后, 将会计人员的人事权、工资发放及业绩评定权等从单位分离出来, 解除了会计人员的后顾之忧, 使会计人员能够相对独立地行使监督职能, 敢于对会计资料的真实性、合法性、完整性进行监督。
会计集中核算制虽然改变了单位分散管理财政性资金的现状, 实现了财政资金的统一管理和集中支付, 但由于当前预算管理制度还没有建立科学的公共支出预算管理体系, 且预算管理机制也还不健全, 相关部门的监督职能还较薄弱虽然纳入核算中心管理的单位在实行部门预算规范化方面尚有差距, 支出方面的随意性仍然存在, 预算对支出的控制和约束非常薄弱, 预算执行不力的矛盾日益显现。
会计集中核算制下, 相关的费用开支标准应当统一, 但在实际操作过程中发现, 目前现行的经费开支标准远远落后于实际, 有的开支规定不够具体, 有的标准偏低, 核算中心难以把握:比如现行的差旅费开支标准与实际支付有较大差距, 在报账业务的审核中核算中心把关较为困难, 灵活性与原则性的尺度较难把握, 势必造成与各预算单位之间的矛盾, 各预算单位执行不统一的经费开支标准或者没有按经费开支标准规定执行, 以及预算单位自立名目发放奖金福利的现象时而发生, 这就经常会产生对某一支出项目预算单位请求支付与核算中心拒绝支付的矛盾。
会计集中核算制下单位只设报账员, 取消了出纳和会计岗位, 有些单位领导就误以为现在单位没账了, 只报一下备用金, 谁干都可以, 有的甚至把原财务人员调离岗位, 把一些不熟悉财务的人员安排到报账员岗位, 有的甚至是兼职的, 这样以他们的业务素质往往不能胜任, 从而给核算中心和单位的财务管理等一列财务工作带来了很大的影响。
会计核算制是将记账算账报账等工作进行了集中, 而对实物资产及合同等需要反映的经济事项分散在单位, 造成会计管理职能难以转变, 且集中核算后会计控制监督的范围有限, 不能满足单位管理的要求, 以至出现了账实不符, 严重的会造成固定资产等的流失。
会计集中核算前各单位的业务情况不同, 往来款项错综复杂, 有时在往来款项中还会混杂着一些隐性收入, 逃避了预算外资金管理, 会计集中核算后会计中心一个人管三十多个单位的账, 大厅式的工作模式, 对单位支出的合理性及发票的真实性难以把握。单位报账时中心人员只能根据票据来判断:看单位报账的发票的手续是否完备及票据是否规范合法。只要手续完备、票据合法有效, 而对于反映的经济内容则无从考究, 根本无法顾及发票内容的真实性, 以至造成账实难以相符。
为适应会计集中核算制, 内部审计部门应当及时采取有效措施, 在充分认识到成立会计核算中心只不过是多了一道会计监督环节, 但其代替不了内部审计, 不能理解为由此加强了会计监督, 而要削弱或取消内部审计监督, 应采取如下具体措施:
在内审内容上, 要变传统的防错纠弊审计为制度基础性审计和绩效审计;将检查财务收支的合规、合法性审计转向真实性、完整性和效益性审计;在审计模式上要变传统的以账目为基础的普查式审计为综合性、渗入性审计;在审计的方式方法上, 要变传统的审阅法、核对法等为抽查法、分析法。
会计集中核算制下, 更应加强内部控制制度的建立与执行, 对收入重点检查收入的来源是否合规, 是否全部入账, 有无逃避会计核算中心将收入不及时报账、漏报、瞒报、少报或不报账, 转移下级单位、形成单位的“小金库”, 搞账外账。对支出的结构和效益情部如何、分析行政、事业成本的合理性是否体现公共财政的要求, 是否体现社会效益最大化原则。另外还要注意真发票、假项目等虚列支出, 套取资金的情况, 尤其对金额大, 报销内容显失合理的支出予以重视。对实物资产要突出清查工作, 从而加强固定资产的管理。
要将核算中心作为内部审计的主要现场, 并要求被审单位的报账员到场, 对单位的有关经济事项进行解答, 同时根据情况还要将被审单位作为现场, 进行相关事项的检查和审核;注重外围调查和实物清查, 对核算中心提供的会计资料是否全面、真实地反映了被审单位财务状况, 要注重外围调查工作, 来全面掌握被审单位收支项目和财务事项的变化和真实情况。由于会计核算职能的移出, 被审单位会出现财务管理弱化的现象, 尤其在固定资产的管理上是较为薄弱的环节, 从而要加强对实物资产的现场清查。
会计集中核算制下, 出现了审计基层单位和会计核算中心两个层面的审计客体和对象, 由于集中核算制下各基层单位的会计法律地位不变, 其负责人仍是会计责任主体, 应对本单位的财务收支和会计资料的真实性和完整性负责, 在审计过程中应负责提供资料、承诺和签证。核算中心承担着各单位的会计核算职责, 对代管资金、会计资料的安全性和完整性负责, 既要承担一部分责任, 同时又因其是基层单位会计资料、会计档案的集中地, 还必须积极配合内审部门对各单位的审计。
内审人员的素质培养是做好内部审计工作的又一重点, 对此应培养内审人员对会计集中核算的观察能力和创新能力, 积极探索适应会计集中核算的审计模式和方法, 提高内审人员的业务素质和水平, 使其能将计算机与审计有机结合, 提高内审的整体水平。
会计集中核算制监管的是单位的财务收支, 财产清查由单位实施, 特别是固定资产, 会计核算中心核算只是一级总账科目, 明细账仍由单位报账会计登记, 财产物资也由原单位进行管理, 对此内部审计时应加强这方面的监管, 防止出现账实不符、账外资产, 确保中小学校资产的完整性。
总之, 会计集中核算制下, 会计资料集中性、会计监督有效性、核算手段先进性、会计基础工作的完善性为内部审计提供了有利的工作环境, 对提高内部审计质量和效率、降低内审风险起着积极作用。同时加强在会计集中核算制下的中小学校内部审计监督, 改进内部审计的方法, 为中小学校的健康有序发展作出应有的贡献。
摘要：会计集中核算制度是财政管理体制改革的一项重要内容, 是会计核算方式的一次重大变革, 是会计委派制的一种特殊形式。会计集中核算制是指政府成立会计中心, 在资金所有权、使用权、财务自主权不变的前提下取消本单位的银行账户、会计岗位, 并入会计核算中心办理会计核算与实行会计监督, 是会计委派制改革中融会计核算、监督、服务于一体的一种形式。实行会计集中核算, 可以强化预算执行和资金的有效使用, 严格会计监督, 发挥会计职能作用, 各单位变自行核算为中心集中核算, 变分散会计监督为中心集中监督;还可提高财政使用效益, 为建立公开、高效、廉洁、务实的财政资金运行管理机制奠定基础。
关键词：会计,内部审计,核算,制度
[1] 刘京兰.发挥内部审计在高职院校内部控制中的作用.中国审计, 2011, (11) .
[2] 曹闽峰.关于会计集中核算运行中的问题及对策.浙江教育财会.2009 (1) .
[3] 翁仙春.完善会计集中核算加强教育财务监督管理.浙江教育财会.2007. (5) .
[4] 时建华.浅议会计集中核算制度推行的必要性及对策.魅力中国2009 (12) .
