招投标的审计学研究论文

一、规划好课题研究的长远目标(一)加强审计发展战略研究，重点关注审计环境的变化，新时期审计发展的方向和目标，审计在我国社会主义民主政治建设中与市场经济体制条件下的战略地位与作用。下面是小编为大家整理的《招投标的审计学研究论文 (精选3篇)》仅供参考，希望能够帮助到大家。

招投标的审计学研究论文 篇1：

对招投标的审计学思考

[摘 要] 本文首先从理论角度阐释了招投标与审计之间的关系，接着从审计实践的角度揭示了当前政府及公共领域实施招投标时存在的问题，并针对这些问题提出自己的一些思考，包括需要审计的内容以及对招投标实施全程审计的方法和途径。

[关键词] 工程建设项目;公共领域;招投标;审计

[作者简介] 陈于仲，成都信息工程学院副院长、副研究员，研究方向为管理学;

杨 华，成都信息工程学院助教，研究方向为审计学;

饶 华，成都信息工程学院讲师，研究方向为法学。(四川 成都 610225)

《中华人民共和国招标投标法》(以下简称《招投标法》)总则第三条明确规定，在中华人民共和国境内进行下列工程建设项目包括项目的勘察、设计、施工、监理以及与工程建设有关的重要设备、材料等的采购，必须进行招标：1.大型基础设施、公用事业等关系社会公共利益、公众安全的项目;2.全部或部分使用国有资金投资或者国家融资的项目;3.使用国际组织或者外国政府贷款、援助资金的项目。本条规定了强制招标制度及其范围，其着重于“工程建设项目”，而且是工程建设项目全过程的招标。法律之所以将工程建设项目作为强制招标的重点，是因为工程建设领域发生的问题较多，涉及的资金较多。因此，本文从审计的角度重点分析研究国家工程建设项目强制招投标的相关问题。

一、招投标与审计的关系

招投标是一种进行择优竞争采购的商品交易方式，其最大的特点是竞争性，能为采购者节约资金、提供有质量的工程、商品或服务。从招标主体的性质上讲，包括政府机构、国有企事业单位、集体企业、私人企业、外商投资企业以及其他非法人组织;从项目资金来源上说，包括利用国有资金、国际组织或外国政府贷款及援助资金、企业自有资金、商业贷款资金。本文主要针对的是政府及公共领域运用公共资金进行的招投标活动。

政府及公共领域的采购主体是公共部门，采购资金来源具有公共性，因此有必要对政府及公共领域采购实施行政监督、法律监督、审计监督及社会监督。审计作为行政监督部门，本身具有经济监督职能。它通过对招投标活动全过程进行监督，明确招投标活动中主客体的权利、义务及责任，及时纠正招投标活动中所产生的违法、违规现象，最大可能地提高资金的使用效益，确保招投标活动在遵循公开、公平、公正和诚实信用原则的前提下有序竞争，对依法定程序开展招投标活动有着非常重要的意义，具有其它监督部门所不能替代的作用。

二、当前政府及公共领域实施招投标时存在的问题

《招投标法》，对规范建筑市场行为，强化招投标管理起到了积极的作用。但是，从审计实践看，在目前情况下，贯彻《招投标法》的力度普遍不够.招投标的管理不规范，还存在不少问题。

(一)招投标流于形式，存在不正当交易和腐败现象。推行招投标的力度不够，不少单位不愿意招标或想方设法规避招标，不少项目有招标之名无招标之实。有的项目从招标程序看，从招标到开标都能按规定操作，表面上投标单位谁分值高，谁就中标，看不出任何破绽，然而其中却隐藏著“明招暗定”的现象。既要得到工程，又要把得到的工程看似合法化，只有在私下活动，最终在招标中自然中标。虚假招标是以内定中标人的方式，实施形式上“合法”而实际上却违法的招标行为，包括“领导指令交易”、“权钱交易”、“关系交易”、控制评标(评分标准、评审过程、评委人选、实施差别待遇等)。对包括按法律规定采取必须的招标方式确立合同关系的项目，有的将项目化整为零，分别与多家承包人进行关系和金钱交易;有的直接就与施工企业单独谈判或者议标缔约;有的作为某一合同的补充合同与合作方达成利益共享的默契等。

(二)程序不规范，参与招投标的各类人员缺乏责任意识。出于各自的利益的不同，参与招投标的各个单位或部门往往采取不同的方法或手段实现自己的目的。在招投标过程中常常避开规范的运作规程，进行各种暗箱操作。

1.招标单位在招标前已确定了中标人，就会运用自己的职务之便，将这一意图贯穿于整个招标过程。比如：某事业单位工程投标中，招标方经过资格预审，确定了6家投标单位，组织了庞大的考察团对拟参加投标单位进行了考察。事实上，在考察投标单位以前就已经确定了一家意向单位。于是招标方就根据意向单位的企业特点、报价及施工技术方案、获奖情况等要素，设置一系列有利于意向单位中标的评标办法、评标指标。

2.投标单位为了能中标而赚取利润，会用尽各种手段达到自己的目的。有的投标单位为了使自己“合法中标”，就私下串通几个投标单位为其“陪标”，或者与招标人串通投标方之间“陪标”。这些陪标单位要么将标书制作的很粗糙、要么根本就不按照招标书的要求进行编写、要么就是连投标资质都达不到等等情况。自然地，这些投标单位很随意地就被淘汰。

3.同时，招标代理机构为实现招标单位的愿望，投其所好，也会被招标单位牵着鼻子走;项目监理单位为了经济利益，并没有真正发挥监理的作用。

(三)投标单位恶性竞争，影响了项目招投标本应该带来的效益。在我国建筑市场上，各种各样的施工队伍很多，为了承揽工程，就不惜血本压价，搞恶性竞争、无序竞争，最终失去了招投标本来的客观公正、保证工程质量、提高经济效益的目标。因为：其一，在既定的施工技术水平和施工管理条件下，既要压低报价，又要有利可图，施工单位常常会在施工时偷工减料，导致工程质量下降，出现“豆腐渣”工程;其二，中标价压低，施工单位常常会在施工过程中以各种理由要求建设单位追加资金、或者将施工期延长(特别是对一些工期比较紧、建设方急需要用)，最后决算时工程价严重超标，失去了招投标本身能提高经济效益的作用。

三、对招投标实施审计的内容

(一)开展项目招投标的经济腐败审计。项目招投标的经济腐败审计是以防治招投标过程中经济腐败为目标，强调查处与防范相结合，并以防范为主，采用腐败风险导向审计模式，即以具有审计价值(发生贪污腐败可能性较高)的疑点线索为起点，确立审计重点，安排特种审计查证，实施以审计机关为主，纪检监察、检察等其他监督部门全程紧密配合协作的审计查处，并适时进行内部控制分析评价，提出完善内控机制建议。

(二)开展项目招投标的经济责任审计。项目招投标经济责任审计包括：招标方应负的经济责任和法律责任;投标方应负的经济责任和法律责任;招标代理机构应负的经济责任和法律责任;评标委员应负的经济责任和法律责任。根据《招投标法》规定，审计机关可以采取相应的处理和处罚措施。

(三)开展项目招投标的效益审计。招投标是由供求关系、价格体系、竞争机制等综合因素所决定的交易方式，它具有一般商品交换的基本特征，但也具有不同于一般商品交易的特点，即招投标是一种较为成熟的、高级的、规范化的和综合性的交易方式。招投标的最终目标是追求项目投资综合效益的最大化，追求项目投资多目标条件下的综合效益最大化，不是简单地追求最低价的商品和服务。如此一来，对招投标的审计就需要重视招投标的效益目标，即不仅要审计招投标过程的合法性、合规性，也要审计招投标结果的效益性。

四、对招投标应实施全程审计

现在某些项目或某些部门的招投标仅让审计部门参与其中的某一两个环节(一般为开标环节)，而对前期工作，比如：招标文书如何确定的，投标队伍怎样筛选入围的，开标之后最终结果是怎样的，正式合同条款与前期招标文件是否一致等等，无一清楚。要杜绝以上现象，必须实行事前、事中、事后的全程同步审计监督，使招投标中的每一个环节，都置于审计部门的监督之下。因此，对项目的招投标审计，应根据项目的不同特点，对招投标程序的合法性、合规性以及内容有所侧重，重点应放在招标、开标、评标和定标四个环节。

(一)事前监督。在进行项目招投标前，审计人员应对招投标准备情况进行详细调查，认真听取招标单位对招标范围、方式和发包方式的解释，审核招标文件与招标通知书的一致性以及标底的编制过程、编制质量，对投标人进行资格审查等。

1.招标条件的合法性、合规性审计。招标条件的合法性、合规性审计包括：(1)审查项目是否经有关部门批准和列入国家投资计划，是否经过可行性研究;(2)是否具备完整的设计文件和工程概算，投资概算是否准确、有无缺口，设计标准有无超过规定;(3)审查项目总投资是否落实，项目资金来源是否正当，项目资金是否按投资计划及时拨付到位;(4)审查工程项目招标前施工场地的征用 、拆迁、“三通一平”、现场交通、供水、供电等准备工作的完成情况;(5)审查项目招标工作机构设置是否完备，内控制度是否严密，组织形式是否合规。

2.招标方式的合法性审计。若属必须公开招标，招标人要在指定的报刊、电子网络或其他媒体上发布招标公告。需要审查招标公告内容是否规范，比如：应当载明招标人的名称、地址、招标项目的性质、数量、实施地点、时间和获得招标文件的办法，以及要求潜在投标人提供有关资质证明文件和业绩情况等内容;是否按规定时限要求及时对投标单位递交的投标文件进行登记。若属邀请招标，则应同时向三个以上具备承担招标项目能力、资质、信誉好的特定法人(或其他组织)发出招标邀请书。

3.招标程序的合规性、有效性审计。招标程序的合规性审计包括：一是审查招标单位编制好的招标文件是否已经批准，是否按规定发布招标公告或发出招标邀请书，其内容是否合规，是否与招标方式的相应规定一致;二是审查招标单位出售、分发的招标文件是否符合规定要求，是否组织投标单位勘察工程现场，解答疑难问题。

招标程序的有效性审计包括：一是审查项目招标工作人员是否做到谈判、评标、决策分开;是否坚持谈判者不决策，决策者不谈判的分工原则;参与标底的编制和审定人员、评标小组成员及相关当事人要接受统一安排，防止串通弄虚作假;不能事先组建评标小组，应该在评标前采取随机抽签方法临时组建，防止投标人员贿赂评委操纵评标;对选聘的评委要进行资格审核;评委平时不得对外公开自己的身份。

4.标底和投标报价的合规性、真实性审计。由于《招标投标法》没有强制要求编标底，故可选择有标底或无标底招标。有标底的优点是能把握各家报价的真实性和准确性，但招标成本增大，也容易泄露标底。而无标底招标更容易各投标方价格竞争，但易形成两个极端：要么严重杀价甚至低于成本价、要么串标抬标。因此，我们的做法是要求各投标单位在投标时阳投标计算底稿，对异常标进行审查。

5.对投标单位合规性、真实性审计。对投标单位资格的合规性审计重点是审查投标单位是否具备投标资格、是否达到工程建设所要求的资质等级、是否具有良好的社会信誉，施工质量是否拥有雄厚的技术力量和机械设备而且具备优良的施工和安全生产记录，同时查看质量监督部门出具的近几年其承建工程项目的工程评定等级证明，防止企业靠不正当关系取得资质而入围，防止借用高资质企业名义投标现象的发生。

另外，注意进行投标资格的预审。选择施工队伍关键看两方面：施工企业整体实力和拟派项目班子实力。既要对企业社会信誉、履约能力进行考察，也要对此项目部人员的组成进行考察，两者同等重要。

(二)事中监督。事中监督主要是加强招标投标现场程序上的监督，监督其程序上的合理性和合法性。包括开标、评标、定标的审计。

1.开标审计。开标审计重点要对投标人的资质进行符合性审查和开标程序的规范性的审查。审查标书的密封完好性、有效性，标书的填写格式、标书的递交时间。注意招标单位是否邀请所有投标人代表参加，是否当众检查投标文件的密封情况，或由招标人委托的公证机构检查并公证，有无违反规定搞暗箱操作问题。经确认无误后，由工作人员当场拆封，宣读投标人名称、投标价格以及投标文件的其他主要内容。同时，开标过程应当做好记录，并存档备查。如果开标时发现投标文件有破损的情况，或授权委托书不是原件又无投标单位法人签章，应当众宣布为废标。

2.评标审计。评标由招标人依法组建的评标委员会(或评审小组)对投标文件进行评审和比较，评标委员会由招标人的代表和有关技术、经济等方面的专家共同组成。根据什么样的标准和方法进行评审是关键问题，也是评标的原则问题。评标的审计，是招投标审计的重中之重，这一过程应根据招标项目的不同类型，重点审计评标内容、评标依据、评标方法和评标过程。

3.定标审计。定标是招投标双方进行相互选择的最终结果。中标结果是以签订合同来约束双方的行为，合同双方通过严格的履行合约完成标的。定标审计主要是对评审小组按照法律程序和评标条件与标准，了解定标的依据和标准，判定其理由的充足性以及可能存在的舞弊行为，研究确定的中标单位与招标人履行承包合同订立之前的手续办理过程的审查。审查定标程序、方法的合规性，包括：是否切实做到优价中标：定标价格是否既符合市场行情，又符合企业设备采购的效益目标;投标单位是否持中标通知书到招标管理部门办理审查复核及有关手续;中标单位是否在规定时间(一般为30日之内)同招标单位订立书面合同并向招标人提交履约保证金。

(三)事后监督

1.合同签定和内容的审计。对中标合同的签订和履行的合法性审计，并逐项对照签订合同与招标通知书与中标通知书的一致性，并注意审核;签订合同的时间、合同的标物与中标通知书规定的一致性;中标合同金额和日期与合同规定的一致性;投标单位的承诺在台同中体现的充分性，如质量保证，工期保证，人员、机械和材料的保证等。重点查处中标单位是否有违法转包或违规分包中标项目的问题，是否存在围转包或分包造成工程质量隐患或影响工期的问题。2001年审计人员在铁路行业审计中，分析了四个铁路建设项目中标合同履行情况，查出了11个施工单位(或承包单位)将中标的工程违规分包或非法转包，违规资金达3.5亿元。

2.往来款项的审计。招投标往来款项审计包括对建设项目有关资金的划拨和使用情况进行审计。首先，审查项目招标单位收取的标书费用和投标保证金的使用情况，有无将收取的资金私分、不入帐或形成“小金库”的行为发生;是否按规定对未中标单位退回招标过程中收取的费用。2001年审计人员在对某铁路局工程招标管理中心组织的招标项目审计中，发现该中心从开始筹建以来，无财务人员，也未建立财务账目，将收取的投标标书款十万多元，以私人名义存人银行，用于其他会议费、餐费等的支出。其次，审查项目法人单位或建设单位是否存在将资金拨付未中标的其它参建单位，结算情况和有关往来款项，分析工程项目资金拨付有关参建单位分布情况，通过审查结算资金的分布情况，揭露未中标的参建单位参建的原因，查找是否存在规避招标、回扣和行贿受贿等违法违纪问题。审计人员在分析和审查四川省某合资公路项目建设单位结算资金分布情况时，发现未中标施工企业参建的原因是：招标后随意切割标段，将原有的l8个标段分割为30个标段造成的，并通过对往来款项的深查细究，查处了在招投标过程中，未中标参建单位与项目法人之间的行贿受贿行为。

总之，招投标审计已经成为工程建设项目审计工作中的重中之重。我们相信，随着审计工作人员和招投标工作人员对招投标审计的理论和实践的不断探索，将会大大促进招投标审计更好地发展，更有效地发挥审计的经济监督职责。

参考文献：

[1]国家计委政策法规司、国务院法制办财政金融法制司编著.中华人民共和国招标投标法释义[M].北京：中国计划出版社，2002.

[2]朱恒金.工程项目招投标舞弊的审计[J].中国审计信息与方法，2003，(2).

[3]沈万君.抓住“四个环节”深化建设项目招投标审计[J].中国审计信息与方法，2002，(2).

[4]邓岚.建设项目招投标的全程同步审计[J].中国内部审计，2003，(12).

[责任编辑：徐国庆]

作者：陈于仲　杨　华　饶　华

招投标的审计学研究论文 篇2：

认真履行职责　突出研究重点推动审计学会工作再上新台阶

一、规划好课题研究的长远目标

(一)加强审计发展战略研究，重点关注审计环境的变化，新时期审计发展的方向和目标，审计在我国社会主义民主政治建设中与市场经济体制条件下的战略地位与作用。

(二)突出开展效益审计的研究，围绕效益审计的基本理论、程序与技术方法和评价进行广泛深入的研究，为建立具有我国特色的效益审计模式提供理论支持。

(三)进一步加强审计实务研究，不断总结审计工作的经验，研究审计实践中的新情况、新问题，探索改进和深化财政审计、金融审计和国有企业审计的新途径和新方法，积极开展经济责任审计、环境审计的理论研究，推进其进一步深化和发展。

(四)加强审计管理研究，增强系统性和时效性，整合研究成果，深化审计项目计划管理与质量控制、审计资源管理、审计质量监督以及审计公告等重点课題的研究，初步形成与审计工作特点相适应的审计管理理论体系。

(五)深化和发展对审计技术方法的研究。借鉴国外经验和其他学科的研究成果，重点研究信息化条件下审计先进技术的运用等课题，丰富和完善我国审计技术方法体系。

二、把握住今年的工作方向

(一)选择好课题研究项目。今年课题研究的主攻方向和重点应从以下几个方面入手：一是配合中国审计学会《中国审计发展战略》课题研究工作，对信息化条件下审计技术方法的应用开展深入研究，二是开展审计环境对审计工作的制约及对策研究，把握了审计环境可以保证审计工作的有效性，使审计工作紧紧围绕党和政府的中心工作，既不超前，也不落后。三是对审计机关的绩效管理进行广泛深入的研究，这既有利于推进审计项目成本管理制度的完善，也符合开展绩效审计的要求，同时也可以解决当前审计管理中存在的问题，四是加强开展专项审计调查的研究，审计署对专项审计调查制定了规程，但在实际操作中还存在很多具体问题，审计调查的作业流程还不很规范，这在某种程度上制约和影响了专项审计调查的质量。因此，对专项审计调查做深入细致的研究，具有十分重要的意义。五是开展对审计处理的法律问题进行研究，当前，审计机关在审计实践中发现，很多项目审计处理中存在诸多法律问题，审计处理(诉讼)的风险不断加大，这与国家相关法律法规之间存在摩擦、不完善有关，对此，如何防范和控制审计处理(诉讼)风险，亟需研究新的思路和途径，六是对审计效能的释放和充分发挥进行研究。提高审计执行能力的一个重要标志就是看审计监督效能是不是得到了全面极大的释放，社会、政府、民众的满意度如何，这是摆在我们面前应该认真研究解决的问题。

(二)围绕审计工作中心，积极开展学术研讨，随着财政体制改革的深入和形势的发展变化，本级预算执行审计面临着如何进一步深化、发展以及如何更好地发挥作用的问题。今年学会与审计厅财政审计处、行政事业审计处及其他有关审计处室联合对本级预算执行审计面临的问题和发展对策等开展深入的研讨，必要时还可邀请有关大专院校的学者、教授参加指导交流。“三农”与环境问題是我国经济社会发展中的热点问题。近几年，我省各级政府投入解决“三农”问题和环境治理保护的资金大量增加，这些资金的管理和使用效果如何，直接关系到三农，政策的落实，关系到建设社会主义新农村目标的顺利实现，为此，今年学会应与审计厅农业资源环保审计处和相关处室以及内审、社审和大专院校的专家、学者联合召开农业环保资金效益审计专题学研讨会，针对农业环保资金效益审计的目标、内容和方式方法等问题开展深入的研讨。

(三)积极参加审计署的课题招标工作。审计署、中国审计学会关于政府审计发展若干问题研究课题中确定了今年的招标研究项目有三个：一是政府审计环境与未来发展问题研究;二是深化地方预算执行审计研究;三是经济责任审计评价方法研究。我们要根据招标要求，认真组织和准备好投标工作。

三、加强调查研究，提高科研质量和工作水平

首先要制定出针对性强、切实可行的调研方案，明确调查目标，突出调查重点。把那些带有全局性、方向性、突出性问题和党政领导关心、社会民众关注的重大问题以及具有各设区市特色的新鲜经验和典型案例作为调查分析的主攻任务。其次要将调查融入到课题研究之中，提高课题研究的质量，增强课题研究成果的实用性、指导性和有效性，就必须将调查分析与课题研究有机地融合起来。第三要注意采用灵活多样、行之有效的方式，加强组织协调，务求实效，例如可以依靠学会自身力量开展调查研究，也可以发挥学会人才荟萃的优势，整合审计科研人员、审计实务人员、社会上的专家学者等各方力量开展调查研究。

四、增进联系交流，相互学习提高

学会秘书处要增强工作的主动性，积极采取有效措施，与学会理事、常务理事保持密切联系，定期或不定期进行信息交流，增强凝聚力。可以采取对内和对外两种交流方式。对内交流应加强两个方面的联系，即采取调研、召开座谈会等方式和采取合作研究、分享以及交流科研成果等方式进行交流聯系，积极寻求提升理论研究水平的渠道和途径。对外交流方面，可以采取外出考察的形式进行学习交流，拓宽视野，借鉴他人经验，不断总结、提炼，推动陕西审计学会和审计科研工作不断发展。

(在陕西省审计学会六届一次常务理事会议上的讲话摘要)

作者：周新生

招投标的审计学研究论文 篇3：

基于工作过程导向的高职院校工程审计模拟实训改革探析

摘 要：为更好的激发高职院校工程审计专业学生的学习兴趣，充分认知工程审计的知识要点，在分析高职院校工程审计模拟实训现状的基础上，借鉴工作过程导向的逻辑思路，依据工程审计的岗位职责，以招投标审计为例进行实训模块的具体设计，最后提出优化高职院校工程审计实训的具体措施。

关键词：工程审计;工作过程导向;审计实训

作者简介：涂粤骏(1983-)，男，江西南昌人，南昌工学院会计学院讲师，研究方向为会计与审计;曾维林(1982-)，男，湖南常德人，南昌工程学院经济贸易学院副教授，研究方向为会计与审计。

被美誉为“经济警察”的审计职业，是保障社会经济信息安全和国家有序运行的重要手段，是整个社会经济监督体系十分重要的构成部分。随着我国经济的快速发展，党中央反腐倡廉的逐步深入，社会迫切需要大量高素质的审计专门人才。同时，根据《中国制造2025》披露的有关情况，国家将实施五大工程，大规模兴建水利设施和铁路设施等，审计行业急需要大量具有工程造价知识背景的工程审计专门人才。因此，精通工程领域知识的审计师将有着非常广阔的发展空间。基于此背景，高职院校审计学专业的毕业生将有更多的就业机会，同时也给高职院校培养审计专门人才提出了新的挑战和更高要求。随着我国高等教育逐步从精英教育向大众化教育的转变，用人单位对大学毕业生的动手能力提出了更高的要求，推动着培养审计专业人才的高职院校需要更加重视学生的实践教学[1]。对于审计学专业来讲，需要根据社会市场需求的变化，在审计学专业人才培养方案中增加实践教学的比重，着重培养学生的实践动手能力，发挥学生的主观能动性，促使学生从掌握知识到能力形成的转变，从而提升学生的就业竞争力。然而，在目前传统的审计人才培养模式下，教育界的同仁们一致认为审计学理论知识的讲授和学习是最为枯燥和抽象的，同时学生在审计手工实训环节(实施审计程序、编制审计工作底稿和出具审计报告等)大都表现出非常困惑，很难辨识出财务报表项目中常见的错误和舞弊，不能很好的實现查错防弊的审计基本功能[2]。目前，国内高职院校的审计实验室基本上都是采购财务审计模拟软件和手工模拟财务审计工作流程的方式，还很少有专门针对工程审计的实训模拟。我们尝试在工程审计中引入模拟实训模型，打破高职院校审计专业传统课程教学模式，以具体的工程施工项目为背景，让每个参训学生置身审计实战场景，激发学生的学习兴趣，从而达到培养学生的综合实践能力的目标。

一、高职院校工程审计模拟实训的现状

经过前期对部分高职院校工程审计实训教学的调研和分析，笔者发现目前大多数高职院校的工程审计实训教学体系中存在很多共性的问题，如：校内审计实训的教学内容不多、校外审计实训的效果不佳以及审计实训指导教师的能力有待提高等。

(一)校内审计实训的教学内容不多

审计学专业应着重培养学生的审计专业技能，在审计学的教学中充分实现“理实”一体化，即“理论+实践”的充分融合，从而提高学生的实际操作能力。但部分高职院校的校内工程审计实训存在教学内容不多的问题。纵观市面上现有的工程审计实训教材，绝大多数属于本科层次实训内容，为本科院校所使用，很少有结合高职院校审计人才培养特点的工程审计实训教材，尤其是在我国会计准则和审计准则不断国际趋同的背景下，工程审计的相关实训教材的编写不能很好的与审计准则的变化保持一致，有些还停留在按照旧的审计准则框架思维下进行编写工程审计实训教材，从而出现学生消极学习的现象。同时，现有的工程审计实训教材大多强调工程审计的基本理论知识，按照传统的分会计账户的审计思路，使得学生的审计职业能力特色不明显，与现实中具体的审计岗位相脱离，无法达到培养学生的审计岗位意识和培养学生的审计风险意识。现有工程审计实训内容基本都是局限于工程施工企业日常业务的审计相关流程，而对于企业日益重视的风险管控等方面的内容，如审计风险的评估与应对、内部控制的测试等审计内容却涉及的较少。工程审计实训内容的不全面，在一定程度上制约了学生的知识面拓展和专业能力的提升。此外，存在比较多的工程审计实训资料为了强调所谓的“真实性”，将一定时期的审计相关资料全盘照收，缺少对相关审计资料采取进一步的加工整理，存在审计业务不齐全，不具有很好的代表性。另外，在工程审计实训教材中大都以文字阐述为主，缺少相关的图形描述，对于高职院校的学生来说，很容易出现对审计实训的倦怠，无法有效提高学生的审计专业技能。

当前，造成高职院校工程审计实训教学内容不多的原因，主要基于以下方面：第一，获取审计实训资料具有较大的难度。审计实训资料比会计模拟实训资料的获取难度更大，大多需要企业提供一个以上会计年度的全部资料，但企业出于自身利益的考虑，一般不太愿意为学校提供时间跨度较大的全部相关资料。同时，从企业获取的资料，还需要审计课程组老师的筛选、甄别，结合自己学校学生的具体情形进行二次加工整理。第二，高职院校的工程审计专业实训教学普遍缺乏足够的资金支持。高职院校相对于本科院校，财政拨款相对较少，而对于工程审计等需要投入较大的实训往往得不到学校充足的资金支持。

(二)校外审计实训的效果不佳

高职院校的定位基本属于培养应用型人才，所以很多高职院校都积极探索校外实习基地的建立，让学生利用生产实习或是毕业实习的时间，到校外实习基地进行实训，使得学生更好地了解和熟悉企业审计工作的具体环境，掌握审计理论和方法在实际工作中的应用。目前，大多数高职院校已经将审计校外实训列入教学培养方案，并且制定了一系列的实施制度和考核方案。但从执行效果来看，却不尽如人意。审计专业的校外实训与预期差距较大，多数高职院校的校外实训流于形式。通过走访调研发现，主要是由于学生对审计校外实训不重视，没有吃苦精神，不愿意参与到实习单位较为繁重的工程审计工作中。同时，基于审计专业自身的特点，一个实训单位不会可能接受太多的实训学生，而审计专业的在校学生人数却不少，所以高职院校的校外实训大多只能采取分散实训的方式，导致指导老师不能全程指导学生的整个实训过程。另外，很多单位对财务相关信息较为敏感，部分实习单位基于商业保密等原因，不太愿意将学生安排到主要的工作岗位进行实训，导致学生很难接触到核心的审计操作流程，在一定程度上降低了学生的参与兴趣，从而不能很好的提高自身实际操作能力。还有部分高职院校实习基地数量有限，只能通过学生自己寻找一些规模较小的实习单位，这些单位往往相关资料不够健全，很难达到预期的校外实训目的。

(三)审计实训指导教师的能力有待提高

所谓“大学者，非有大楼之谓也，有大师之谓也”。教师的素质能力直接影响到学生技能的提升。与进行工程审计理论教学不一样，工程审计实训指导对老师的要求更高，既要具有丰富的工程审计理论知识背景，又要熟练掌握审计实务和工程知识，还要有比较好的实践能力，只有这些方面同时满足，才能在一定程度上取得较好的教学效果。由于目前很多高职院校的工程审计教师，大多是毕业后直接从事教学工作，从学校到学校，虽然具有研究生以上学历，理论知识比较扎实，但是有些老师自身都没有从事过审计相关工作，甚至自身都没有参加过审计实训，这样的老师直接参与审计实训指导，其效果可想而知。在新引进教师较多的高职院校，这种现象普遍存在，在一定程度上导致审计专业实训教学效果欠佳，严重制约了审计专业学生实践能力的提升。所以，在高职院校真正具备理论知识扎实，且实践经验又比较丰富的审计教师非常缺乏。要提高审计学生的实践动手能力，首先需要提高审计实训指导教师的实践能力。只有合格的审计实训教师，才能培养出合格的审计专业人才。

综上所述，高职院校的工程审计实训存在较多问题，急需研发适合高职院校工程审计实训的模型，让参加实训的学生“动”起来，指导实训的教师“站”起来，将审计的工作过程和审计的实训教学有机的结合起来。

二、基于工作过程的高职院校工程审计实训的特色

目前，国内市场针对工程项目审计的审计模拟软件非常匮乏，这为我们研发工程项目审计模拟实训提供了契机。与其他审计类课程相比，工程项目审计属于审计类课程中“难教又难学”的一门课程[4]。工程项目审计不仅需要对审计的基本知识非常熟悉，还需要对工程类的知识非常了解，如土木工程、工程识图、工程造价等。工程项目审计是培养了解土木工程基本知识，熟悉工程造价预决算编制，掌握审计的基本理论和基本准则，能够熟练运用审计技术与方法对工程项目造价、招投标和投资效益等进行全面或单项审计，获得会计师和审计师专业理论与技能的初步训练，具有会计学和审计学扎实理论功底的复合型、应用型工程审计高级专门人才。目前国内开设工程项目审计专业的高职院校不多，但是很多高职院校是在审计学专业人才培养方案中开设了工程项目审计课程，所以我们研发的工程项目审计模拟实训软件具有较好的前景和市场价值。为更好的實现工程项目审计的基本要求，同时结合高职院校特点，我们力争实现如下特色：

特色之一：人员团队化。在模拟实训过程中，教师根据学生的学习兴趣与知识结构，组建不同的工作小组，变学生个体为项目小组团队的实践教学组织形式，从而构建一个具有综合性、趣味性和创造性的互动实训模拟环境。

特色之二：理论知识实践化。教师通过对工程项目审计的基本理论知识点进行提炼和梳理，以工程项目审计业务流程为主线，以工作过程为导向，结合高职院校实践教学的最新研究成果，从而实现理论知识实践化，达到提升学生实践能力的培养目标。

特色之三：审计流程模拟化。教师通过精心设计的一系列教学任务，让学生模拟一个完整的工程项目审计的事前、事中和事后的审计过程，可以很快地熟悉现实工作中工程项目审计工作的方法，同时更好的掌握审计专业理论知识，实现审计专业理论知识在实践工作中的灵活有效运用。

特色之四：审计工作情境化。根据情境教学法的基本原理，通过构建与工程项目审计实务环境一致的情境，让学生快速融入工程项目审计的工作环境中。如构建招投标实训沙盘实验室，让学生全方位模拟招投标环节，快速掌握招投标审计的关键点。

三、工作过程导向的高职院校工程审计实训的设计

要使从来没有接触工程项目审计实务的学生，能够迅速的理解和掌握工程项目审计的要点，需要借鉴工作过程导向的逻辑思路，即“工作岗位——工作过程——知识要点”(如图1所示)。根据工程项目审计中的审计人员岗位职责，确定工程项目审计的工作内容，然后落实到需要把握的关键审计环节，即工程项目审计的重要知识点。下面着重以招投标审计为例进行实训模块的具体设计。

招投标审计实训是在熟悉上述理论知识点的基础上，还需要对招投标流程和细节非常熟悉。高职院校通过建立招投标实训沙盘实验室，可以让学生充分模拟招投标的全过程(如图2)。

经过招投标沙盘模拟后，学生进入到案例演练环节。下面在招投标审计案例中挑选其中一个案例进行具体分析。审计案例为某装修公司进行招标，招标时间安排的领标时间是2017年2月21日上午11点，交标时间是2017年2月27日上午9点到11点。请问该时间要求是否适当?根据《中华人民共和国招标投标法》第二十四条：“招标人应当确定投标人编制投标文件所需要的合理时间;但是，依法必须进行招标的项目，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止之日止，最短不得少于二十日。”该案例中领标时间和交标时间间隔是从2017年2月21日至2月27日，时间不到20日，所以不符合《中华人民共和国招标投标法》的相关规定。截止目前，我们研发的招投标审计案例库中有100多个相关案例，基本覆盖招投标审计的全过程。

工程项目审计模拟实训采用渐进式教学的方法，根据工作过程导向的基本逻辑，分为理论知识学习环节、软件实操或沙盘模拟环节、案例演练环节、手工实验环节等(如图3)。其中在施工阶段审计和竣工决算审计实训中，还创新性的引入了土木工程、工程试图和工程造价等的3D模拟动画视频和虚拟工程施工场景。通过模拟现实工程项目审计来实现促进审计理论知识学习的目标，实训内容基本包括工程项目审计人员实际工作中需要具备的知识和技能，从而形成新型的工程项目审计模拟实训系统。实训结束后，教师需要根据学生的完成情况进行分析，在此基础上进行成绩评定和实训方案的修订，使得实训方案得到不断优化。

四、优化高职院校工程审计实训的措施

(一)进一步优化工程审计实验设计

实验一般可以分为综合性实验、设计性实验和验证性实验等。目前，高职院校工程审计实验课程主要以综合性实验为主，是根据综合的审计案例来开展。但是，很多高职院校工程审计实验课程的设计却变成了工程审计理论教学的翻版，将很多原本属于理论教学的内容，用计算机的形式来进行而已。工程审计实验课程的设置过于简单，内容单一，基本都是理论知识的传授。在工程审计实验教学中，指导教师采取“任务布置——学生演练——教师答疑”的教学方式进行。这种传统的工程审计实践教学模式更多的是在强调工程审计的知识系统性，而对于学生的技能和兴趣等则不够重视。高职院校工程审计实验课程的设计目标，应当以能力和技能的培养为核心。从工程审计实训内容体系来看，应当包括基础概念实验、专业技能实验、创新能力实验和综合素质实验等相关内容。同时，在工程审计的实验课程设计中，还需要构建覆盖工程审计全过程和全内容的实验教学，实验教学可以分为必修实验和选修实验等不同的模块来进行。学生可以根据自身的情况，如学习兴趣、知识结构和未来发展规划等，选择其中的部分实验项目，采取线上线下相结合的方式来自主学习。通过这种分类型的实验教学，加强学生的团队合作意识和沟通协作意识，使得学生在合作中充分沟通协作，达到培养学生的团队合作和沟通协作的目的。

(二)精心营造逼真的实验教学场景

目前，高职院校工程审计实验教学模式仍处于探索阶段。在实践中，指导教师一般会根据自身的喜好和经验来开展实验教学，所以实验教学方式的差异性比较大，最为常见的主要有如下两种。第一种是“学生主导”的教学方式。在这种教学方式下，指导教师介入较少，基本靠学生自主独立完成。第二种是“教师主导”的教学方式。在这种教学方式下，指导教师采取满堂灌输的方式进行实验教学。第一种教学模式下，学生的实习过程基本脱离了指导老师的管理;第二种教学模式下，指导老师干预过多，学生在实习过程中具有一定的逆反心理，不利于实习效果的实现。针对高职院校的学生，应该以技能提升和动手能力的形成为导向开展工程审计的实验教学，强调实训内容的基础性和实用性。与此同时，工程审计的实验教学中还应体现个性化的特征，重视学生的人文素质和创新能力的培养。工程审计专业技能的培养就是需要培养学生的问题意识，在审计的过程中善于发现存在的问题，分析问题产生的原因，以及帮助企业管理层解决具体的问题。采取这种以问题为导向的教学方式，将学生融入到复杂的实训情境中。前已述及，可以创新的引入土木工程、工程试图和工程造價等的3D模拟动画视频和虚拟工程施工场景。通过模拟现实工程项目审计来实现促进审计理论知识学习的目标。因此，工程审计实验教学需要精心营造高度仿真的实验场景。

(三)不断提升实训指导教师的实践指导能力

实训指导教师在整个实训过程中占据主导地位。要使得高职院校工程审计实训达到预期效果，需要不断提升实训指导教师的实践指导能力。工程审计相关知识更新较快，实训教师需要有终身学习的能力，才能实现终身教育的能力。首先，实训教师需要系统掌握工程审计学科的基本知识，熟悉工程审计学科的发展演进历程，掌握教学的基本方法，然后将不断更新的工程审计知识渗透到日常的实训教学中，从而激发高职学生的学习兴趣。其次，实训教师充分利用高职院校校企合作的机会，积极主动的参加学校组织的各类工程审计专业知识和教育教学知识的培训。再次，实训教师充分利用高职院提供的教师进修、专业研讨、骨干教师培训班等，与同行多多交流，取长补短，不断更新自身的知识储备。最后，鼓励实训指导教师积极开展工程审计教学团队建设，通过团队的建设来推动课程改革和教学方式的改革。

由此可见，工程项目审计模拟实训改革是一项系统工程，要使得工程项目审计模拟实训落到实处，需要学校、教师和学生三方面共同努力，才能发挥出最好的效果。学校层面需要重视培养学生的实践动手能力，在经费方面给予大力的支持，建立与工程审计相配套的实验室;教师层面需要潜心研究和掌握先进的教学方法，利用培训、实践锻炼等机会掌握行业经验，提高教师自身的实践动手能力，让枯燥的工程项目审计课程变得生动;学生层面需要端正态度，加强工程项目审计的理论知识学习，激发学习工程项目审计的兴趣。

参考文献：

[1]陆迎霞.审计综合实训课程的学习评价研究[J].教育理论与实践，2014，34(33)：51-53.

[2]庞卉.审计实践教学平台构建与应用探讨[J].南京审计学院学报，2012(7)：103-108.

[3]杜仙玲.“职业能力链”式的审计综合实训改革[J].职业教育研究，2012(10)：80-82.

[4]胡珊珊.浅析高职院校会计专业审计教学改革[J].职教论坛，2014(2)：81-83.

[5]王晓峥，马施.审计模拟实验室建设探讨[J].审计研究，2013(6)：19-26.

责任编辑 吴学仕

作者：涂粤骏 曾维林