会计管理\会计控制\会计监督辨析
摘要：“会计管理”概念在理论和实务上，会计管理与会计监督、会计控制等概念时而融合时而区分。本文通过对三个概念的辨析证明：会计管理、会计控制与会计监督各有其不同的标准和目标，又有共同的基础与核心;随着对内部控制和管理控制等研究和应用的不断深入，三者的外延逐渐融合和模糊;三者都是内部控制的构成部分。其核心和共同基础是会计信息处理系统以及对会计信息质量的控制系统。
关键词：会计管理 会计控制 会计监督 内部控制 财务管理
一、引言
众所周知，我国会计理论界对会计本质的观点主要有“会计信息系统论”和“会计管理活动论”两派，前者以葛家澍、余绪缨为代表，后者以已故会计学家杨纪琬、阎达五为代表。“会计管理活动论”基于对会计实践的观察和研究，认为会计工作就是一种管理活动，并开创性地提出了“会计管理”概念。近年来会计本质理论逐渐淡出人们的视线，但在实际工作中，人们仍然在各种意义上使用“会计管理”概念。根据笔者的调查，在实践和专业媒体上主要有以下几种“会计管理”概念：把各级政府、各个行业、社会以及企业“对会计的管理”理解成“会计管理”; “内部会计控制”或“会计控制”即“会计管理”; “会计管理”=“会计监督”;还有会计从业人员把自己的会计工作看成是“会计管理”; “会计管理”=会计工作+治理层、管理层“对会计的管理”;在实际工作中，“会计管理”=“财务管理”。以上说明“会计管理”概念仍然活在会计实践领域，另一方面也说明在理论上有认识和厘清以上各种概念关系的必要。本文试图通过比较“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”和“财务管理”经典概念推出它们之间的区别与联系，并分析“会计管理”、“会计控制”、“会计监督”与内部控制的关系，以帮助实际工作者和会计理论工作者澄清认识、加深对会计核算、会计管理、财务管理以及会计控制的理解，还可以为企业制定会计核算、会计管理、会计控制制度框架提供理论指导。
二、相关概念及其关系辨析
(一)会计管理 “会计管理活动论”意义上的“会计管理”概念的提出要追溯到20世纪八十年代。在1980年在中国会计学会成立大会上阎达五教授与杨纪琬教授合作发表了题为《开展我国会计理论研究的几点意见——兼论会计学的科学属性》的学术论文，认为会计是“人们管理经济的一种社会活动”(杨纪琬，阎达五，1980)，会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动，并提出“会计管理”这一概念。他们进一步研究并界定了“会计管理”的对象、职能、要素、目标、过程等，认为“会计管理是一种价值运动的管理”(杨纪琬，阎达五，1984)，“是通过收集、处理和利用经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，促使人们权衡利弊，比较得失，讲求经济效果的一种管理活动(阎达五，1985) ”“会计管理的要素包括管理者、管理目标、管理方法、管理手段和管理客体”，目的是“提高经济效益”(阎达五，陈亚民，1989)。2003年阎达五教授进一步指出会计管理分为事前管理、事中管理、事后管理，其职能包括预测、决策、预算、预报、核算、控制、分析、业绩考评八项职能。本文认为，会计核算过程与会计管理过程、会计核算内容与会计管理内容在实践上不可分割，会计核算也是会计管理;在职能和程序上“会计管理本质上不仅是以时间为线索逐一进行的事前管理、事中管理和事后管理构成的循环，更重要、更深刻的含义是一种由标准、记录、对比分析和反馈构成的会计控制循环。”总之，会计管理指的是对价值运动的管理，其管理主体是会计人员，客体是价值运动，手段是会计信息和会计系统，职能是预算、反映、分析、反馈，目的是为了提高经济效益。现实的会计系统是由会计信息处理流程、会计信息可靠性控制以及会计系统对经济活动的审核监督综合而成的。由(图1)和(图2)可以看出，会计不仅对外控制和监督生产经营活动，而且还对自身产生信息的过程进行质量控制，实践中的信息控制包括流程控制、授权审批控制、职责分离控制等全程、全方位控制，信息处理过程与信息控制过程是交织在一起的。把会计系统当做“黑箱”来考察系统对外的“作用力”，实际上是把经济组织当做控制系统，把经济组织内的会计子系统当做“控制器”的一部分来考察的。在控制论意义上，以上所反映的会计系统对再生产活动的管理过程也可以叫做“会计控制”，但是现实的会计系统并不是一个只接受和发出信号的“黑箱”，会计系统本身也有信息质量控制系统、有监督系统，有对内对外的组织、协调职能(如职责分工、流程设计、原始凭证的传递等)和对内对外的监督职能(如原始凭证的审核、财产清查、对账、稽核)，也就是说，会计系统是一个“白箱”。本文认为，“会计管理活动论”早期创立者实际上就是在这个意义上考察会计系统的，会计系统是一个“会计管理”系统而不是“会计控制”系统。本文认为，“会计控制”应专指内部控制组成部分的“内部会计控制”。 (图3)中的“会计管理系统”即会计系统对内的质量控制子系统从属于对外的控制、监督、组织、协调子系统，后者是会计系统的功能，也是之所以把会计系统叫做会计管理系统的原因，会计管理的最终和主要目的不是为了对内控制信息质量而是对外管理以提高经济效益和效率。对外的组织、协调功能也从属于对外的控制和监督功能。由于会计系统不是执法者，因此，监督职能的地位又不如控制职能重要。在实际工作中，人们有时候又把政府(或有关部门)和企业内部治理层、管理层对会计的监督、组织、考核等叫做“会计管理”，实际上是企业外部和内部有关机构“对会计的管理”，显然与“会计管理活动论”所说的“会计管理”即会计对经济活动的管理风马牛不相及。
(二)内部控制与会计控制 两者既有联系又有区别。
(1)内部控制发展历程。比较常用且规范的会计控制即内部会计控制，属于内部控制的构成部分。内部控制发展经历了内部牵制阶段(Internal Check)、内部控制制度阶段(Internal Control System)、内部控制结构阶段(InternalControl Structure)、内部控制框架阶段(Internal Control Framework)和企业风险管理框架阶段(Enterprise Risk Management Framework)(该内容是否属于一个独立的发展阶段存在争议，因此本文不做论述)。“从原始的组织诞生开始，直到20世纪40年代，内部控制的发展基本上停留在内部牵制阶段——内部牵制的实践。据史料记载，早在公元前3600年以前的美索不达米亚文化时期就已经出现了内部控制的初级形式――内部牵制的实践(辛少穗，2007)。”在古巴比伦、古埃及以及古代中国都出现了实物保管、会计记录、审计的分离制度。最早的内部牵制是会计记录与钱财保管的分离，会计记录实际上是作为控制器的一部分出现的。“20世纪40年代至70年代，内部控制的发展进入内部控制制度阶段。”“1949年美国注册会计师协会(AICPA)所属的审计程序委员会(CPA)发表了《内部控制：系统协调的要素及其对管理部门和独立公共会计师的重要性》(Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account)的特别报告，首次提出了内部控制的定义：“内部控制包括一个企业内部为保护资产，审核会计数据的正确性和可靠性，提高经营效率，坚持既定管理方针而采用的组织计划及各种协调方法和措施。”是一个由组织结构、岗位职责、人员条件、业务处理程序、检查标准和内部审计等要素构成的较为严密的内部控制系统。1972年，AICPA下属审计准则委员会发布的第1号《审计准则公告》将内部控制分为管理控制和会计控制,“会计控制是与资产安全、财务记录可靠及下列事项提供合理保证的组织结构、程序及记录。交易的实施是依据管理当局一般授权或特别授权;交易的记录要满足以下需要：能按GAAP或应用于会计报告的其他标准来编制财务报表;保持资产的经管责任;只能根据管理当局的授权才能接近资产;帐面数定期与实际数相核对，并对差异采取恰当行动(辛少穗，2007)。”20世纪80年代至90年代初，内部控制的发展进入内部控制结构阶段。“1988年5月，AICPA发布了《审计准则公告第55号》，认为“企业内部控制结构包括为提供达到企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。公告认为内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。”其中，会计制度是内部控制结构的关键要素，它“规定各项经济业务的确认、分析、归类、记录和报告方法，旨在明确各项资产、负债的经营管理责任(辛穗，2007)。”1992年9月美国注册会计师协会(AICPA)与美国会计学会(AAA)、财务执行官协会(MAA)共同组成的资助组织委员会(COSO)发布了指导内部控制实践的纲领性文件——COSO研究报告《内部控制——整体框架》(Internal Control——Internal Framework)，并于1994年进行了增补。这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。COSO委员会指出：“内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”，同时指出内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控五要素构成。至此，内部会计控制与管理控制融为一体，内部控制框架也成为内容丰富、外延广泛的内部管理和控制体系，其广延和丰富性表现在无论内部控制的主体(董事会、经理阶层以及其他员工)、界限(组织界限)、目标(财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性)，还是内部控制的内容和手段(“过程”和五个要素)涵义都非常丰富。借鉴COSO内部控制框架内容，我国于2008年5月22日由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合颁布了《企业内部控制基本规范》，认为“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”分为“内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督”五个要素。控制主体是“董事会、监事会、经理层和全体员工”，目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”，内容和手段也是“旨在实现控制目标”的所有“过程”，也包含“五大要素”。显然，这也是融合内部会计控制和管理控制的一个外延非常广泛的内部管控体系。综上所述，内部控制是随着经济组织的发展而不断丰富完善的;内部会计控制也从内部牵制时期的“会计记录”→内部控制制度时期的“内部会计控制”→内部控制结构阶段的“会计制度”→内部控制框架阶段会计控制与管理控制融为一体，会计控制的职能越来越丰富、明确、延伸最后完全融于内部控制整体。但是，为合理保证资产安全、财务会计信息真实完整而实行的控制始终是内部控制的重要目标之一，借鉴内部控制制度时期的“会计控制”定义，我们仍然把为实现这部分目标的职能称为“会计控制”或“内部会计控制”。在我国现行内部控制框架中，内部会计控制即为合理保证“资产安全、财务报告及相关信息真实完整”而实行的控制。对资产安全的控制可以说是“会计系统”对资产的控制，这是会计自古以来就具备的职能;对财务报告及相关信息真实完整的控制是会计系统内部和外部对会计信息的控制，这种控制的产生是因为会计信息对经济活动的控制和管理具有作用，对会计信息的控制也是为了实现“会计系统”对有关财产物资和经济活动的控制。所以：如果以会计系统为考察对象，则所谓组织内部会计控制还可以分为会计系统内部控制和会计系统外部控制;组织的“内部会计控制”目的还是为了对外的“会计管理”“提高经济效率和效果”;会计系统内部的自我信息质量控制需要对经济业务的合法性审核，因此这种控制与对经济活动的“合法合规”控制也不能截然分开。
(2)会计管理与内部控制。由(图4)可以看出，对会计信息质量的控制包括会计系统内部的控制，也包括会计系统外部对会计信息质量和信息处理过程的控制，但这里都是在组织内部来分析的，都属于“内部会计控制”。组织外部对会计信息质量的控制不属于本文考察的范围，应属于外部“对会计的管理”或外部“对会计的监督”。 如(图5)和(表1)所示，此处所谓会计控制主要是对会计信息的控制，目的是会计信息质量的真实完整，而“会计管理”主要是对货币反映的经济活动的管理，目的在于提高经济效益。但是二者又密不可分，会计管理是通过会计信息进行的管理，会计信息的质量就成为会计管理的关键，而企业对会计信息质量的管理就是会计控制。不对会计信息质量进行控制，就无法进行会计管理。在企业生产经营实践中，会计管理与会计控制无法截然分开。比如，会计信息提供者既要进行会计预算、核算、分析和反馈等会计管理工作，又要控制(并接受其他部门控制)会计信息的真实性。如会计核算过程既是信息处理过程，也是对会计信息质量进行控制的过程见(表2)。如(表3)所示，内部控制中为合理保证法律、法规的遵守以及经济效率和效果的提高与会计监督和会计管理内容也存在着重叠。因为会计监督的部分职能就是维护法律法规，会计管理的目的就是提高经济效率和效益。会计信息处理过程中包含对会计信息处理质量的控制，会计系统本身对外部再生产过程具有“过程控制”职能(目的是提高经济效率和效益)，同时现实的会计系统也具有对法规执行活动的监督职能，而这些职能就是会计系统的全部，所以会计系统就是会计管理系统，从定义上看，内部控制的内涵非常丰富，外延非常广泛，所以，应该说，会计管理是内部控制的子系统。
∵ 内部控制是为了合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略而由由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的的过程;而会计管理是具有上述目的(主要是提高经营效率和效果)的过程，且会计管理是由会计人员进行的管理;
∴会计管理∈内部控制
(三)会计监督会计监督概念争议较大，通常认为监督往往与系统外部有关主体的执法行为有关。按照《会计法》规范的“会计监督”内容，“会计监督”有以下几方面意义：一是会计人员对财务收支和财产物资的监督;二是组织外部有关主体对会计信息、会计工作的监督，包括政府和社会中介组织对会计信息、会计工作的监督即组织外部“对会计的监督”，也可以归为外部“对会计的管理”，包括所谓政府“对会计的管理”(即实际工作中经常说的政府“会计管理”)，这超出了本文考察的对象;三是组织内部对会计工作和会计信息的监督，既包括会计系统外部对会计工作和会计信息的监督，也有会计系统内部对会计工作和会计信息的监督(如《会计法》第28、29条规定)，目的都是为了保证财务信息的真实完整。以上内容除了企业外部对会计的监督以外，其余内容可以称为“内部会计监督”，应该属于内部控制的内容。如(图6)所示，组织内部的会计监督无论是对经济活动的监督还是对会计的监督，无论归为会计控制还是会计管理都属于内部控制系统的子系统。
(四)财务管理 2010年注册会计师考试辅导教材《财务成本管理》把财务管理定义为：“财务管理是基于企业在生产过程中客观存在的财务活动和财务关系而产生的，是企业组织财务活动、处理财务关系的一项价值管理工作。”2010年中级会计师考试辅导教材《财务管理》把财务管理定义为：“财务管理是企业组织财务活动、处理财务关系的一项综合性的管理工作。”都认为财务管理的内容是“组织财务活动、处理财务关系”，其对财务活动和财务关系的界定也大同小异，财务管理的对象包括筹资、投资、运营资金和资金分配等方面，管理的手段就是，决策、计划和控制，不需要全面系统地反映。在国外，美国人James C. Van. Horne在《现代企业财务管理》(1998)也认为“财务管理是在一定的整体目标下，关于资产的购置、融资和管理。”显然，财务管理是对企业生产经营一个方面进行的直接管理，是对人、财、物、信息中“财”进行的管理，如同生产管理、技术管理、劳动人事管理、设备管理、销售管理一样，是企业管理的一个子系统，但是由于资金与其他要素密切相关，所以对其的管理可能涉及许多部门，但这不能否定其“职能管理”的实质，因为“人事管理”和“物资管理”也涉及很多部门，它们同样也是一种职能式的具体管理。而会计管理是以货币为计量单位对企业经营活动各个方面进行的全面反映和全面管理，这是一种全面的、间接式的管理，即所谓“什么都管，什么都不管”(杨纪琬，1997)。但是，会计管理与财务管理又不是毫无关系，像其他职能部门的管理一样，财务管理也必须运用会计信息进行管理，无论是决策、计划还是控制都需要运用会计信息，需要会计管理部门的反馈。所以，会计管理与财务管理既有区别也有联系，如(图7)所示。
三、结论
通过以上的研究可以得出如下结论：财务管理与会计管理、会计控制、会计监督有联系但没有交集。会计管理、会计控制、会计监督两两相互重叠、交叉，而三者又都是内部控制的构成部分。如(图8)所示。这里所探讨的会计管理、会计控制、会计监督都是在组织内部进行，都属于内部控制的构成部分，内部控制可以涵盖以上内容，是因为现代内部控制无论从目标还是实施主体上来看外延都很广。会计监督、会计控制和会计管理的外部边界并非图中表现得那样清晰，而是模糊的，这在上文的辨析中能够明显地看出来。它们与内部控制也基本融为一体，这即是内部控制“框架”的本来含义。会计管理与会计控制有交集，是会计系统内部用于信息质量控制的控制活动和会计部门对于资产安全控制的信息沟通及会计部门采取的其他控制活动如财产清查和核对制度。不同之处是会计控制还包括会计系统外部对会计信息质量的控制，而且二者的主要目的不同：会计管理的主要目的在于提高经济效益，会计控制的主要目的就是为了控制会计信息质量。会计监督与会计控制的交集则在于组织内部通过财产清查和余额核对对财产物资的监督以及组织内部有关部门和会计系统内部对会计信息和会计工作的监督。二者的不同之处主要在于会计监督还包括组织外部对会计信息和会计工作的监督。会计监督与会计管理的交集是会计系统对经济活动的监督和控制以及会计系统内部对会计信息质量的监督控制。二者不同之处是会计监督还包括会计系统外部甚至组织外部对会计信息质量的监督。三者共同的交集是会计系统内部对会计信息质量的控制，这个结论包含以下常识或观点：没有较高的会计信息质量，无法进行会计管理、会计控制和会计监督，而会计系统内部对会计信息质量的控制是提高会计信息质量的基础;会计信息处理系统也是它们共同的基础。没有会计信息处理系统就谈不上会计系统内部对会计信息质量的控制，当然更谈不上会计管理、会计控制和会计监督;会计信息处理系统及其对会计信息的质量控制是会计管理、会计控制、会计监督的核心和基础，从而也是内部控制的重要构成部分;会计信息质量以及会计信息处理系统对于组织内部的管理非常关键，所以会计管理、会计控制、内部会计监督系统是内部控制系统的重要部分;会计系统的最终目的就是会计管理的目的，即通过对经济活动的管理提高经济效益、效率和效果。通常认为监督和控制都是管理职能的构成部分，所以，从大的方面来看，会计管理、会计控制与会计监督都可以称为“会计管理”，并没有可以截然分开的界限，它们逐渐交叉融合并与内部控制也逐渐融合在一起(如内部控制框架所述)，这也许反映了企业管理和控制的一种趋势。在实践中，对以上概念的认识和应用需主要抓住以下要点：管理主体、管理客体、管理界限。能够区分两个基本问题就可以了：是“会计管理”还是“对会计的管理”?是会计系统内部的管理、组织系统内部的管理还是来自于组织系统外部的管理?
参考文献：
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[7]财政部会计资格评价中心：《财务管理》，中国财政经济出版社2010年版。
(编辑 虹云)
作者：商思争
摘要：文章以管理会计体系中的现代管理会计与战略管理会计为研究对象，从其内涵分析出发，探索二者之间存在的关联与差异，明确战略管理会计是现代管理会计在新时期发展的必然趋势，对现代管理会计应用存在重要影响，并以促进战略管理会计降本增效作用发挥为目标，提出几点优化建议，以供参考。
关键词：现代管理会计;战略管理会计;企业经营
“管理会计”即“成本管理会计”，是以改善企业经营管理质量为目标，促进企业在新时期建设过程中自身经济效益有效提升的重要工具，属于企业会计体系中的重要组成部分。现代管理会计与战略管理会计作为管理会计重要组成部分，在企业改革与创新发展中的应用价值是显著的。以下是笔者对现代管理会计与战略管理会计研究的几点体会，意在抛砖引玉。
一、现代管理会计与战略管理会计内涵分析
(一)现代管理会计内涵分析
“现代管理会计”(Modern Management Accounting)是管理会计体系中的重要组成部分，形成于二十世纪二十年代，强调企业在经营管理过程中能够将企业管理与企业会计有机结合，使企业经济活动及其相关的财务资料，能够成为企业生产、经营、发展过程中的重要信息资源，从而实现企业经营管理现状的有效改善，保证企业经营决策科学、准确。目前，现代管理会计已经成为企业面对日益激烈市场竞争，进行自身综合实力提升的重要工具，为企业现代化建设与改革发展提供了新路径。
(二)战略管理会计内涵分析
“战略管理会计”(Strategic Management Accounting)是管理会计体系中的重要组成部分，形成于二十世纪八九十年代，强调企业在经营管理过程中能够树立战略管理理念与思维，将战略管理与企业管理会计有机结合，进一步丰富企业管理会计内容，改进企业管理会计工作思维与工作方式，从而为企业各项决策、内部管控等工作的组织开展，提供有价值战略信息(包括财务信息、生产信息、市场信息、合作者信息、竞争者信息等)，实现企业经营风险的有效预防与控制，增强企业经营管理稳定性，让企业在日益激烈的市场竞争中能够长足、健康发展。
二、现代管理会计与战略管理会计比较分析
比较分析现代管理会计与战略管理会计，是深入理解二者内涵，掌握二者特征，提高二者实际应用科学性、合理性的前提与基础。基于经验归纳与总结，从研究对象、工作范围、管理主体、应用方式等层面入手进行分析，具体如下：
(一)基于研究对象的比较
现代管理会计与战略管理会计虽然都是管理会计体系中的重要组成部分，且皆为企业经营管理现状改革，企业经济利益提升服务。但在研究对象上，二者之间存在一定差异。
现代管理会计在企业实践应用中主要以企业财务信息为研究对象，通过分析财务信息，挖掘对企业生产、经营、决策、管控等具有重要价值的信息，在满足企业财务管理需求的同时，提高企业经营决策科学水平，促进企业内部管理优化发展。而战略管理会计则以企业发展战略相关信息为研究对象，包括战略财务信息、企业产品生产信息、市场环境变化信息、竞争对手信息等等。而在知识经济环境下，随着经济市场开放性的不断提升，市场与社会对企业的影响日渐加剧。例如，市场经济主体组成结构的变化、行业发展技术的变化，势必改变企业经营管理模式，从而改变企业财务信息种类，使非财务信息在企业经营管理质量提升中的重要性得到大幅度提高。对此，企业要获得长足与稳定发展，不仅要加强对财务信息的了解与掌握，也要加强对人力资源、生产技术等非财务信息的了解与掌控，并能够将其应用到企业战略管理工作中。因此，从研究对象来看，战略管理会计更具完整性、全面性、多元性。
(二)基于工作范围的比较
现代管理会计与战略管理会计研究对象不同，其工作范围不可避免也存在一定差异性。基于经验归纳与总结，可知：一是现代管理会计在企业管理会计信息体系中属于“内在型财务信息系统”。即现代管理会计只在企业内部运行，为企业内部决策、内部生长、内部管理、内部建设、内部发展等活动的组织开展服务。所收集的信息为企业经济活动中产生的财务信息，侧重于企业各项成本的管控。二是战略管理会计在企业管理会计信息体系中属于“外向型综合信息系统”。即战略管理会计不局限于企业内部财务信息，它从企业发展战略角度出发，强调对企业发展战略相关的所有信息进行收集、整理、统计、分析与利用。例如，企业在研发新产品时，战略管理会计根据所收集到的市场信息，对企业及其新产品进行精准定位，结合竞争对手信息以及企业自身实际情况，明确新产品开发优缺点，对新产品市场竞争力进行准确评估，从而在节约新产品研发成本的基础上，提升新产品优势，提高企业及其新产品在市场中的竞争力。因此，从工作范围来看，战略管理会计更宽广，在一定程度上推进了企业管理会计由内部发展向外部发展，由局部发展向全面发展的转变进程。
(三)基于管理主体的比较
由现代管理会计与战略管理会计的研究对象、工作范围等分析可知：现代管理会计侧重企业短期经营利益的提升;戰略管理会计侧重企业长期经营利益的提升。因此，在实践应用过程中，现代管理会计参与人员有限，以企业经营者、企业财务会计工作人员等为工作主体;战略管理会计参与人员众多，需要企业全员参与，以保证数据信息资源提供的全面性、准确性、充足性。
(四)基于应用方式的比较
虽然现代管理会计与战略管理会计都强调利用先进管理会计理念、技术、方法获取有价值数据信息。在实践应用中，二者之间存在较大差异性。
由于现代管理会计注重企业短期经营利益的提升，由财务会计工作人员进行企业内部财务信息收集、处理与利用。因此，现代管理会计的应用方式存在局限性、单一性。通常情况下，企业现代管理会计主要以现代管理会计理论为基础，通过财务预测分析、财务预算编制、成本决策分析、成本控制分析等方式方法获取财务指标，并将其运用到企业经营管理中。
而战略管理会计对企业经营长期利益的追求，以及研究对象的多样性、工作范围的广阔性、管理主体的全员性等特征，在一定程度上决定了战略管理会计应用方式具有多变性、灵活性。例如，在新时代发展下技术、知识、经验等无形资产所占比重不断提高。需要企业在进行战略发展时，能够加强无形资产核算力度，具备投资方案定性与定量分析能力，包括竞争优势分析、投资动机分析、投资可操作性分析等。与此同时，受战略发展思维影响，企业在进行成本管理时，需要立足产品(以制造企业为例)质量、性能、技术、安全、成本等进行综合分析。因此，传统成本计算、成本核算、成本管理方法已经无法满足战略管理会计需求，需加强应用方法的改进与创新。例如，善于利用作业成本法、生产责任管理制度、生产过程全面管控等方法，对现有产品进行成本控制;善于利用目标成本法、价值工程等方法，对未来产品进行成本管控;善于利用价值链分析法、环境分析法、竞争对手分析法，对市场环境进行分析，了解企业及其产品所具有的竞争优势。此外，为保证信息充足，提升企业管理质量，应根据自身实际情况灵活选择分析、计算与管理方法，进行信息获取、提供与利用。
三、戰略管理会计对现代管理会计影响分析
由管理会计发展历程与内涵特征分析可知，管理会计是基于传统成本会计体制创新改革形成的一种成本管理会计。现有管理会计之所以能够取代传统成本会计，最为关键的因素在于：传统成本会计无法满足现代化企业发展需求。而就当前市场变化趋势与社会发展形势而言，企业市场竞争力日渐加剧，实施战略管理成为企业建设与发展的客观要求与必然趋势。战略管理会计的科学运用能够将战略管理理念、思维融入到企业管理会计工作中，给予企业管理会计新内容、新变化、新发展。因此，在新时代新形势下，战略管理会计将逐渐取代现代管理会计，使现代管理会计趋向更高层次发展。例如，企业在发展过程中，现代管理会计主要从企业内部生产能力、企业产品经营风险、原材料价格、产品销售情况等进行评价，控制企业经营成本。而引入战略发展理念后，企业在保证产品核心要素(质量、性能等)达标的基础上，强调提高产品与竞争产品的差异性，从而使产品具备更广阔的发展空间，更强的竞争优势。因此，战略评价指标不再局限产品经营风险、原材料价格等与财务相关的指标，需要对非财务指标进行评价与分析，让企业经营活动的利益更具长久性。
四、促进战略管理会计降本增益作用发挥策略分析
在明确认知企业管理会计发展趋势，掌握战略管理会计内涵、特征与优势的基础上，企业应提高对战略管理会计的重视程度，并能够采取有效策略，促进战略管理会计降本增益、驱动创新、强化发展等作用的有效发挥。
(一)提高市场环境掌控能力
战略管理会计的重点在于战略思维的渗透与落实。因此，需要立足企业经营管理战略开展实践工作。对此，企业应具备较强的市场环境掌控能力，紧跟市场变化进行经营活动科学调整，使企业能够在第一时间抢占市场资源，实现领先发展。在此过程中，战略管理会计应善于利用先进科学技术，如信息技术、大数据挖掘技术、物联网技术等对市场环境进行科学、全面、细致分析。从而根据数据信息分析结果，结合企业实际情况，进行经营管理活动科学部署，制定并执行财务会计管理方案。
(二)创新成本战略分析方法
在企业战略管理会计工作中，标准成本法是应用较为广泛的成本控制方法，能在一定程度上提升企业成本控制能力，但在市场环境日益复杂，市场竞争不断加剧，改革影响因素日渐增多的背景下，标准成本作业法已经无法满足实际需求。这就需要企业战略管理会计能够树立创新发展意识，在管理会计理论支撑下，进行管理会计应用方法改进与创新，实现对企业各项经营情况的综合分析。
(三)构建科学业绩评价体系
业绩评估是战略管理会计应用于企业战略管理的重要手段。但就目前发展情况来看，企业业绩评价指标体系较为简单，多从内部管控角度出发进行构建。部分企业(以大型企业为主)虽然从经营管理与发展战略角度进行了业绩评价指标体系的构建，但非财务信息指标相对较少。因此，未来企业战略管理会计应善于利用现代科学技术(如大数据挖掘技术、企业资源计划技术等)进行非财务指标信息采集，构建战略管理会计信息系统，完善基于战略管理会计的业绩评价指标体系。
五、结语
总而言之，基于经济全球化发展进程的不断推进，企业市场竞争对企业经营管理提出了更高要求。管理会计作为企业市场竞争力和企业经营利益提升的重要工具与手段，其对企业现代化建设的影响是明显且巨大的。在企业管理会计发展过程中，现代管理会计趋向战略管理会计发展已经成为必然趋势。因此，在明确认知战略管理会计发展重要性的基础上，企业有必要提升战略管理会计能力，加快加深其在企业中的实际应用，以便更好推动企业发展。
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(作者单位：浙江赤诚工贸有限公司)
作者：钱红英
【摘要】当前管理会计属性不清，探讨管理会计的管理属性，尤其是从其主语会计角度的研究，成为亟待解决的课题。本文通过分析管理会计与财务管理的管理共性，发现管理会计的管理范围须定位于平衡计分卡的企业内部运营维度，即一是应专注于管理控制环节（职能）；二是管理对象可具体化为资产负债表左侧，除货币资金外的资产总体，以及利润表费用要素。甚至是人力资产、环境类因无法货币计算而被排斥在财务会计之外，又属企业管理必需的各类资产、支出；三是管理目标在于提高要素生产率；四是应积极开发经营效率评价指标。
【关键词】管理会计 财务会计 财务管理 人力资产 环境要素
一、引言
早在20世纪初，国际上就一致认同了管理会计+财务会计双足支撑、构成会计学科大类共识。顾名思义，财务会计是财务+会计，而管理会计是管理+会计。而财务、管理、会计名词组合下，又诞生了财务管理专业。随着经济社会发展、企业经营的多元化、跨界化和复杂化，财务会计既专注于保证会计信息质量的准则体系修正和完善，包括我国2006 CAS体系的建立、国际IASB正在制定中的IFRS体系国际趋同，以及包括IAS、SFAS在内的各国准则协调，甚至包括当前政府会计准则建设工程。
财务会计学科发展采用的上内涵式质量提升战略，管理会计学科则更多地表现为单纯的外延扩张。近半个世纪以来，先后提出了小到作业成本管理会计、生命周期成本管理会计、战略绩效评价管理会计、激励与报酬管理会计，以至行为管理会计，大到环境管理会计、社会责任管理会计、战略管理会计、以至国际管理会计，间以事项管理会计、人力资源管理会计、知识资本管理会计，几成无所不包、无所不能的“圣斗士”。管理会计学科职能除了“管理”所辖对象之外，其“会计”主语意义内涵，却在有意无意间被忽略，或者说，被虚置。而这恰恰是管理会计之所以托身会计专业之所由，因而也成为管理会计体系构建无法回避的前置性根本问题。笔者提出了管理会计秉持“会计主体性”倡议（涂必玉，2016），但何为会计主体性？管理会计的会计主体性又何在？因而，从同涉管理的管理会计与财务管理的同与异、同属会计的管理会计与财务会计的联系，乃至作为基础性学科的财务会计的局限性三大维度，厘定管理会计的“会计”本来，关系着管理会计学科的未来，更关切其体系建设的成败。
二、管理会计与财务管理异同
1.管理辨义。
鉴于财务管理与管理会计学科的“管理”共性，要弄清两者的同与异，明确管理定义是必要前提。中外管理学教科书均不乏各种管理概念定义。如美国学者罗宾斯和库尔塔（1996）认为：“管理是指和其他人一起并且通过他人来有效地完成工作的过程。”刘易斯等（1998）指出：“管理是指有效支配和协调资源，并努力实现组织目标的过程。”很明显，这两大定义均指向了管理的双重目标：既要利用资源，如人和其他，完成工作，又要谋求效率。
普伦基特和阿特纳（1997）把管理定义为：“一个或多个管理者单独或集体通过行使相关职能（计划、组织、指挥、协调和控制）和利用各种资源（信息、原材料、货币和人员）来制定并实现目标的活动。”应该说，该定义不仅明确了管理的具体职能环节，更对管理对象作出了一定的属性列举。
两大定义一脉相承，相互配合，作为管理必备要素的对象、职能和目标，毋庸赘言。
2.财务管理学科的管理定位
从管理学定义出发，不难看出，财务管理是对企业的货币资金进行计划、组织、统筹、协调和控制的专属管理学门类。毕竟财务本义是指企业相关的资金活动。因而，原初的财务管理学因此而定位于组织企业财务活动——资金筹集、使用、回收和分配，以及处理企业内外部各种财务关系的学科大框架。换言之，财务管理的管理对象是货币资金。
至于财务管理之管理目标，正如马克思产业资本循环理论所揭示的，资金作为企业的血液，是在避免收不抵支、保证流动性基础上避免资金闲置，从而以加速G——G’资金循环和周转效率的方式实现企业利润最大化。正是基于这一目标设定，财务管理预测、决策、预算、控制和分析五大管理环节既紧密围绕资金循环方式，对目标又不离不弃。
唯有从这个角度看，尽管伴随着国内资本市场的发育，以及中国经济崛起带来的境外市场国内企业青睐，得风而起的中国企业急功近利、心浮气躁下，经营思维仍停留在工业化早期的规模经济、范围经济层次而热衷于简单化的规模扩张，与此相适应，从以融资为核心的传统财务学，渐成以价值评估、价值创造为核心的现代财务学。且致力于拓展证券、期权等金融工具，甚至衍生金融工具，以及兼并、收购类资本运作、扩张题材，靠拢投资学、公司财务学科，不乏转身微观企业层面金融学暗示，财务管理学科尽情伸展资金运用领域之余，与企业生产经营密不可分的营运资产管理，尤其是流动资产管理，从未消失财务管理学科舞台。
3.管理会计学科的管理定位。
与财务管理明确而具体的资金对象截然相反，管理会计学科不仅至今未达成一个统一的管理会计定义，而只是笼统地定义曰：“处理企业历史经济资料，为企业管理当局提供信息以帮助其开展面向未来的经营管理的会计分支。”甚至有人认为“管理会计就是会计与管理的直接融合”。
唯一涉及管理会计管理对象和管理目标内容的，是全美会计师协会下设的管理会计实务委员会所下的定义，即：“管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制，以及确保资源的合理使用和经管责任所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。”很明显，这一定义亦颇类似前述管理学定义，只不过管理会计被定位于为管理提供财务信息，或曰管理工具，而非管理本身。这也与该定义专列“评价”职能相呼应的。
遗憾的是，一方面，鉴于19世纪初，为适应工厂制生产经营管理需要，管理会计与成本会计相伴而生事实、作为管理会计学科经典理论的经济定货量模型的成本最小化目标，及至近年两大学科交相渗透、融合而呈现出成本管理会计一体化趋势，无不昭示着管理会计学科费用最小化管理目标。另一方面，鉴于会计的内在货币计量属性，当前的管理会计学科发展，不无“财务化”偏误。具体表现在：
一是所谓考虑了采购材料价格优惠政策——商业折扣的经济定货量模型，类似模型拓展的材料购买成本考虑，其财务管理“烙印”清晰可见。但在进行不同订货数量总成本反复比较后，经济定货量选择事实上并未改变简单模型预测结果。二是从经营预算到全面预算的拓展，甚至预计资产负债表、预计利润表，乃至预计利润分配表编制；三是产品生产成本控制的价格标准设计及其差异分析；四是成本预测的货币化，以及画蛇添足的资金需要量预测；五是业绩评价的财务指标粘性；六是长期投资决策指标的财务性；七是预测、决策、预算、控制、分析的财务管理环节拿来主义。诸多学者将全面预算归并控制后，直接以基础篇、预测与决策篇、控制与评价篇来提示和总揽相关章节内容。
尽管财务管理学科自身在资金运用外延无限扩张后，仍紧紧系于流动资产管理一般，现代管理会计学科虽没有忘记作为学科基础的变动成本法及本量利分析。但随着现代以知识经济为代表的后工业社会服务商品变动成本微不足道，甚至消失可能，若任由财务化趋向演变愈演愈烈，管理会计学科或难免被财务管理学科吸收而不存在。明确管理会计基于会计学科属性规定的管理可能性、可行性。
三、管理会计与财务会计联系
一向以来，管理会计与财务会计的区别，得到了超乎寻常的重视。一方面，人们从服务对象角度对两者进行了区分，即财务会计，无论是早期的满足所有者考量经营者受托责任履行用，还是当前的满足资本市场投资者增加、持有、减少企业股份类决策有用观，为企业外部人员提供财务信息，尤其是以标准化了的“四表一注”为代表的财务报告义务，从未动摇。与此同时，管理会计则是面向企业内部管理者，以辅助管理者开展经营决策为首要。在此，如果说财务会计学科专属的会计确认、计量、记录和报告，可以被某些学者简单化地鄙薄为民间俗称的记账、算账、报账的话，管理会计却因傍上了管理而既自高于财务会计，又因其内容的相对数学化而不可避免地在实践层面出现理论与行为相脱节，甚至与财务会计渐呈背道而驰态势。
前述全美会计师协会下设的管理会计实务委员会下的定义，虽然将管理会计窄化为管理提供相关财务信息工具局限，在一定程度上涉及了管理会计与财务会计的联系。但一方面，产品生产成本信息天然的财务会计核算特性，或既易固化管理会计成本管理局限，又难免管理会计成本会计延伸误解；另一方面，基于财务报表的财务状况、经营成果财务评价指标，及其综合性运用的固有财务管理学科属性，或增益管理会计学科的财务化倾向。因而，仍属就会计论会计的浅表化层次。
值得一提的是，无论源自2002年美国的萨班斯法·奥克斯利法案，还是我国财政部、审计署、证监会、银监会、保监会五委于2008年和2010年颁布的《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》所共同构建的企业内部控制规范体系中相关财务会计改革内容，都要求财务会计的内部控制功能不容忽视。
会计部门因其资金管理专门性，处在企事业单位管理的中枢环节。一方面，单位相关一切资金收支结算均须经过出纳。另一方面，几乎全部的经济业务，都必须经过会计核算环节转换为会计信息，并以通用财务报告的形式予以表达。正是财务会计的资金保管、结算和业务核算“二算合一”性质，要求其在单位内部控制中，发挥必不可少的信息交换与沟通传递重要作用。其提供的会计信息是否真实有效，将直接关系到单位内部控制的执行力，也直接关联着单位能否实现既定的管理目标。财务会计在单位中的职能和地位，决定了其在内部控制中的核心和关键作用。
首先，从会计的职能出发，会计本身具有内部控制的作用。财务会计的职能（反映和监督）中，监督职能意味着会计自身必须融入经济业务后，从内部资金管控、资产管理、财务分析、财务绩效评价等方面直接参与内部控制。
其次，从会计人员地位看，会计人员也是最适合的内部控制执行者。单位内部几乎全部的经济业务都会经过会计环节转换为会计信息，会计人员最能够掌握全面的经济活动和财务状况，会计工作性质决定了其内部控制的最佳执行者地位。
最后，从单位内部控制的目的来说，内部控制的最主要目的是为了保障财务信息的真实性、正确性、可靠性、有用性和及时性、维护资产的完整性与安全性。从这一角度出发，财务会计控制即为企业内部控制的核心与基础，可以促进内部控制制度的有效建立。从另一方面来说，建立并执行严格的财务管理制度，也是保证内控机制有效运行的关键。财务会计能否在资金支付环节加以控制，能否为管理会计控制提供真实有效的会计信息，既是内部控制的重点，更关系到内部控制制度的有效执行。
从企业管理角度看，财务会计本身被赋予了重要的管理控制职能。因而，会计概念内含的控制功能，尤其是企事业单位内部控制涵义，是会计主体性所在。结合管理会计成本控制传统，以及管理会计本身“用于管理的会计”定位，不难看出，管理会计的管理职能应该，而且必须专注于控制职能，或曰控制环节。具体来说，就是通过对制度、标准执行的过程性管理，达到节能降耗、提高工作效率，确保制度目标达成，助益企业利润最大化效果。而不能一味高大上，甚至自冕“全能”，滥殇于管理对象、管理过程、管理职能全部。
四、财务会计局限性
会计部门是企事业单位内部控制的中枢与核心，只有正确理解内部控制与会计工作之间的紧密联系，才能正确而充分发挥监督控制职能。建立严密而科学的管理会计控制制度，既能保证会计信息的真实性，又不失为提高物化资金，如材料、人员管理效益的良好途径。对于管理会计而言，避免隐身财务会计之虞，必须明确财务会计的局限性，并予以有效补位，才能与财务会计并驾齐驱、相得益彰之下，充分发挥提高全要素生产率的管理控制效果。
1.财务会计的货币计量假设。
众所周知，会计四大假设之一的是货币计量假设。正是基于该假设，会计信息才具有纵向、横向的可比性，才能为投资者决策所用。管理会计的绩效评价、财务管理的财务分析工具——财务比率才具有了立身之基、存在之根。否则，财务管理的主要内容——企业财务状况、经营成果评价，才不致沦为无本之木、无源之水。财务会计与财务管理的共同基础，或将不在。
2.财务会计信息现代性要求。
早在20世纪50年代，由于跨国公司的迅速发展，工业制造业空心化带来了美国经济的高度服务业化，鉴于服务业劳动密集型特征，劳动者工资国民收入占比脱颖而出，高达四分之三强，几成一柱擎天之势，诸多美国经济学家将目光转向人力资本研究，人力资本被认为企业，乃至国家竞争力主体。从此出发，会计学者和资本市场投资者陆续要求财务会计信息披露企业拥有的人力资源信息。与此同时，从战后废墟上站起来的美日欧等发达国家环境问题日益凸出，生态污染日益威胁人类生存，为实现人与自然和谐相处、保证经济社会可持续性发展，各国政府对企业社会责任履行越来越重视，着手制定法律法规来约束企业不负责任的行为。学者们则相继展开了环境会计研究，以及社会责任会计研究，寄望于财务会计信息能够体现企业相关环境影响、企业对员工、供应商、消费者、社区及政府等利益相关者责任法律遵守情况和履行情况。
随着我国改革开放带来的会主义市场经济蓬勃发展，在经济高速增长、物质财富加速积累的同时，与全球第二大经济体地位不相称的是，我国企业在环境保护、消费者利益等社会责任方面暴露出很多问题。如三鹿奶粉事件、双汇香肠事件、山西煤矿崩塌等，钢铁企业集聚带来的“霾伏”扰民，社会影响极其恶劣。正是出于问题的严重性和紧迫性，党中央将生态建设提高到与经济、政治、社会、文化建设同等高度，强调经济发展与自然环境资源保护并重，两者皆不可偏废，坚持走可持续发展道路。
3.财务会计局限后的管理会计选择。
众所周知，代表企业财务状况的资产负债表右侧代表资金来源，包括股东投入的权益性资本和债权人提供的债务资本。左侧资产则是资金运用的结果，如果说财务管理同时关注右侧资金来源管理、左侧货币资金实体管理，以及同时涉及左右的现金收益分配管理的话，管理会计的管理对象就只在资产负债表左侧的具体资产，换句话说，就是除货币资金、债权、股权类投资，以及各种金融资产外的流动与非流动资产。包括利润表中，与资产同质的、同因货币资金付出形成的各项费用要素管理。比如说，基于具体产品质量成本与损失成本平衡基础上的总成本最小化。
对于上述提及的因无法有效进行货币计量，进入财务会计体系，并进而列入资产负债表的各种资产，如人力资产，尤其是智力资产，以及诸如产品生产污染源及其排放数量、企业采取的污染源处理、环境改善努力等事项相关付出，甚至付出后的收益测度，均应纳入管理会计的管理范畴。当然其主要职能仍是控制。这种控制于物而言，是单位物耗最小化；于人而言是有效激励下防止空转现象，力求投入产出比最大化。并且其考核应着力开发基于数量的经营指标，而不再是附着基于货币的财务指标。提高全要素生产率，是管理会计基于控制职能下的根本目标。
只有这样管理会计才有可能与财务管理在划清钱、物界限的基础上真正分离，而无论其是否采纳管理会计管理环节。基于财务会计信息的控制离不开相关标准的制定，而作为管理的标准则非借力预算不可，可谓无预算不标准。对于实际与标准的评价，指望绝对化抛弃财务，既不可能更不可行。早在20世纪90年代卡普兰和诺顿研究提出的平衡计分卡，尽管当前国内管理会计学者无不将之奉为管理会计理论“圭臬”，却既忽略了其战略评价本质，而等同于企业甚至部门评价，集体无视管理会计的其中内部运营维度定位，遑论站在巨人肩膀上的学科发展。
从本质上说，从平衡计分卡内含的财务、内部运营、顾客、学习与成长四大评价维度看，是管理会计、财务管理和管理学学科综合视角下的企业战略评价工具，而非单纯的管理会计拓展。对于管理会计学科而言，其中意义正在于专注内部运营的物质及其流动管理及其非财务指标，或曰经营指标控制评价提示。以及无法经货币计量进入财务会计系统的、又与经营相关的，以“顾客”为代表的社会责任因素管理会计考量的必要性和重要性。
此外，现有管理会计体系的责任会计制度很完善，通过厘清责任，在责权利相统一原则下，紧紧抓住了人这一生产力最活跃、最主动因素，并借助传导到物的管理，有牵一发而动全身之效。需要注意的是，责任会计制度的有效执行，责任主体的有效管理控制，离不开财务会计的车间核算甚至班组核算制度，以及基于财务管理的企业内部银行架构支撑。只有财务会计、管理会计与财务管理紧密配合，互相补充增益，企业管理才有可能取得事半功倍功效。
本文从会计的视角探讨了管理会计的属性，提出了对管理会计属性的认识，认为管理会计的管理范围须定位于平衡计分卡的企业内部运营维度，在这一认识下对管理会计学科属性提出了设想，即应专注于管理控制；管理对象可具体化为除货币资金外的资产总体以及利润表费用、人力资产、环境类因无法以货币计算的各类资产、支出；管理目标在于提高要素生产率。管理会计是为企业或组织管理者提供用于经营决策和财务管理的管理系统。这一认识与设想，可定义管理会计属性，解决管理会计存在的职能不清、目标不明等问题，提供新思路。
参考文献
[1] 孟焰.管理会计理论框架研究[M].辽宁：东北财经大学出版社，2007.
[2] 周三多，等.管理学[M].北京：高等教育出版社，2010.
[3] 吴大军，等.管理会计[M].辽宁：东北财经大学出版社，2013.
作者：涂必玉
限时考试
《管理会计体系与信息化》
一、单项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.2.下列选项中，属于对外会计的是( )。 A.管理会计 B.财务会计
C.成本会计 D.责任会计
A
B
C
D
2.2.下列选项中，企业会计角色在基于“做事”的角度下，是管理会计师与( )的统一。 A.成本分析师 B.预算会计师
C.税务会计师 D.数据科学家
A
B
C
D
3.2.从更为广阔的经济发展、社会环境发展来解释管理会计历史发展的原因的研究方法是( ) A.叙事式研究方法 B.编年史学派的研究方法
C.后结构主义学派的研究方法 D.以上都不是
A
B
C
D
4.2.美国管理会计丧失相关性的解释思路包括基于知识的解释和基于契约的解释，下列选项中属于基于契约的解释的是( )。 A.企业生产系统的转变 B.企业协调管理系统的变化 C.企业经营管理契约的变化 D.管理会计的理论研究的变化
A
B
C
D
5.2.下列选项中，关于生产系统、协调管理系统和管理会计系统三者之间的关系的说法不正确的是( )。 A.生产系统向管理会计系统提供生产成本信息 B.管理会计系统向协调管理系统目标差距信息 C.协调管理系统向生产系统发出计划控制指令 D.三者平行运行，各自独立运作
A
B
C
D
6.1.会计在本质上是一种关于( )的学问。 A.数据挖掘 B.数据分析
C.数据分类 D.数据记录
A
B
C
D
7.2.下列选项中，属于企业资源管理系统演变过程的最新的阶段是( )。 A.MRP B.闭环MRP C.MRPⅡ D.ERP
A
B
C
D
8.2.90年代的“模拟市场成本核算，实行成本否决”的成本管理模式兴起于( )。 A.首钢 B.武钢
C.宝钢 D.邯钢
A
B
C
D
9.1.下列选项中，属于企业优化资源配置而实施的工作是组织结构设计和( )。 A.建立股东大会制度 B.完善中小股东保护制度 C.业务流程梳理 D.完善独立董事制度
A
B
C
D
10.1. 下列各项中，不属于管理会计在我国企业中未得到广泛重视和系统应用的表现是( )。 A.许多企业领导观念陈旧 B.许多企业领导只重视事后算账工作 C.许多企业领导只重视事后报账工作
D.许多企业积极推进模拟市场成本核算，实行成本否决等先进管理会计理念的实施
A
B
C
D
11.下列各项中，属于判断企业管理会计何时产生的标准的是( )。 A.管理会计教科书的出版
B.企业管理会计的功能在企业发展中何时得到履行 C.管理会计术语的出现 D.管理会计学科的出现
A
B
C
D
12.1.管理会计丧失相关性导致的后果之一是提供了错误的企业产品成本资料，下列选项中，不属于造成这个后果的具体原因是( )。 A.间接成本一律按工时分配 B.不再区分各个生产费用的成本动因
C.所有间接费用统一集中于制造费用单个科目核算 D.直接材料费用直接计入相应产品的成本
A
B
C
D
13.1.会计信息化的基本观念的转变中，处理问题方式从回顾性转向( )。 A.明晰性 B.预见性
C.无限性 D.有限性
A
B
C
D
14.2.下列各项中关于综合型管理会计的特征理解正确的是( )。 A.以利润最大化为目标 B.以产品为导向
C.主要面向企业成本会计核算
D.提供实时的、定制的、个性化的、多种信息类型的管理会计信息
A
B
C
D
15.1.下列选项中，不属于基于企业战略经营管理的管理会计体系的要素是( )。 A.战略评价 B.战略决策 C.战略执行 D.细节管理
A
B
C
D
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.1.下列选项中，属于计算机技术要解决的问题是( )。 A.人与计算机的交互 B.算法 C.架构 D.智能化
A
B
C
D
E
2.1.下列选项中，属于企业边界不能作为划分财务会计和管理会计本质特征的标志的理由包括( )。 A.企业边界的概念不清晰 B.企业边界是不断变化的 C.企业边界不是会计的内在属性 D.边界论在逻辑上难以自洽
A
B
C
D
E
3.1.下列选项中，属于“邯钢经验”的内容是( )。 A.改革企业内部价格体系 B.从市场价格倒推目标成本 C.成本指标的细化分解落实到人 D.严格的成本考核，实行成本否决
A
B
C
D
E
4.1.下列选项中，属于管理会计丧失相关性导致的后果的是( )。 A.丧失相关性的管理会计给企业管理者的注意力提供了错误的引导目标 B.没能提供准确的企业产品成本资料
C.分散了管理者对生产效率因素的注意力而降低了生产效率 D.追求短期企业利润
A
B
C
D
E
5.1.下列各项中，属于综合型管理会计的特征的是( )。 A.以企业价值可持续增值为目标 B.以顾客为导向
C.面向企业战略管理
D.以基于业务流程基础上的价值链分析为工具
A
B
C
D
E
6.1.从契约论的角度上讲，企业是一个契约的集合体，包括( )。 A.企业与客户之间的契约 B.企业与股东之间的契约 C.企业与员工之间的契约
D.企业与供应商、采购商之间的契约
A B
C
D
E
7.1.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见中，有关推进管理会计理论体系建设的措施包括( )。 A.整合科研院校、单位等优势资源 B.加大科研投入
C.推动改进现行会计科研成果评价方法
D.充分发挥有关会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用
A
B
C
D
E
8.1.下列选项中，属于会计信息系统发展衍生的四个阶段是( )。 A.会计数据手工处理阶段 B.会计数据机械处理阶段 C.会计数据电子计算机处理阶段 D.会计信息网络化处理阶段
A
B
C
D
E
9.1. 对知识的需求是管理会计发展动因的解释思路之一，下列各项中，促使企业会计人员的知识需求不断增长的因素包括( )。 A.企业面临的外部环境的不断变化 B.企业面临的内部环境的不断变化 C.现代企业管理技术的不断发展 D.现代企业生产技术的不断发展
A
B
C
D
E
10.1.下列选项中，属于在经济转型过程中，企业会计人员角色的种类是( )。 A.数据分析师 B.财务会计师
C.税务会计师 D.数据科学家
A
B
C
D
E
三、判断题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)
1.1.从本质上说，程序是先进的管理模式的沉淀。( )
对
错
2.2.基于计算机的会计信息系统可以满足信息经济下企业知识管理的需要。( )
对
错
3.2.管理型会计师是企业首席执行官的战略伙伴。( )
对
错
4.2.会计信息化的基本观念的转变中，处理问题方式从预见性转向回顾性。( )
对
错
5.1.丧失相关性的管理会计可能成为管理层操纵利润的工具。( ) 对 错
6.2.数据库就是一些单证和这些单证之间的勾稽关系的逻辑体现。( )
对
错
7.1.核算型管理会计是以事后反映、向外报告为基本特征的管理会计。( )
对
错
8.1.我国从20世纪70年代末开始对管理会计进行研究。( )
对
错
9.2.管理会计以公允价值来确认、计量，反映企业未来的经济活动。( )
对
错
10.1.财务会计是面向未来的会计。( )
对
错
11.1.传统成本会计并不是为了成本管理的目的而描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的，对存货进行计量。( )
对
错
12.2.财务会计的目标是提升企业价值。( )
对
错
13.2.管理会计是面向过去的会计。( )
对
错
14.2.管理会计发展动因是指管理会计发展的知识动因和行为规范动因。( )
对
错
15.1.企业管理者应该拥有企业资源最优配置与充分利用的知识和能力。( )
对
错
《管理会计体系与信息化》
一、单项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.2.下列选项中，关于生产系统、协调管理系统和管理会计系统三者之间的关系的说法不正确的是( )。 A.生产系统向管理会计系统提供生产成本信息 B.管理会计系统向协调管理系统目标差距信息 C.协调管理系统向生产系统发出计划控制指令 D.三者平行运行，各自独立运作
A
B
C
D
2.1.企业资源有效配置和充分利用的信号机制是( )。 A.管理会计 B.税收贡献
C.财务指标 D.成本水平
A
B
C
D
3.2.根据财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，下列选项中不属于推进管理会计人才队伍建设的措施是( )。 A.将管理会计知识纳入会计人员和注册会计师继续教育
B.推动改革会计专业技术资格考试和注册会计师考试内容，适当增加管理会计专业知识的比重 C.推动加强管理会计国际交流与合作，建立CMA考试科目与CPA考试科目的互相承认制度 D.鼓励高等院校加强管理会计课程体系和师资队伍建设
A
B
C
D
4.2.下列选项中，属于企业资源管理系统演变过程的最新的阶段是( )。 A.MRP B.闭环MRP C.MRPⅡ D.ERP
A
B
C
D
5.2.美国管理会计丧失相关性的解释思路包括基于知识的解释和基于契约的解释，下列选项中属于基于契约的解释的是(A.企业生产系统的转变 B.企业协调管理系统的变化 C.企业经营管理契约的变化 D.管理会计的理论研究的变化
A
B
C
D
6.1.现代管理会计体系中，属于对企业中某一经济事件的会计表达的是( )。 A.会计分录 B.会计信息元 C.会计要素 D.会计属性
A
B
C
D
7.1. 下列各项中，不属于管理会计在我国企业中未得到广泛重视和系统应用的表现是( )。 A.许多企业领导观念陈旧 B.许多企业领导只重视事后算账工作 C.许多企业领导只重视事后报账工作
D.许多企业积极推进模拟市场成本核算，实行成本否决等先进管理会计理念的实施
A
B
C
D
8.2.下列选项中，企业为了实现资源的充分利用需要建立和完善约束机制和( )。
)。 A.公司治理 B.激励机制
C.风险控制 D.组织机构设计
A
B
C
D
9.2.下列选项中关于财务会计的理解不正确的是( )。 A.财务会计的目标是清算价值而不是企业价值 B.财务会计受会计准则等会计规范的影响 C.财务会计是面向未来的
D.财务会计可以衡量和管理无形资产，提高其所创造的价值
A
B
C
D
10.2.社会资源配置充分利用的信号机制是( )。 A.就业率 B.通货膨胀水平
C.国内生产总值 D.价格信息
A
B
C
D
11.1.下列选项中，不属于基于企业战略经营管理的管理会计体系的要素是(A.战略评价 B.战略决策
C.战略执行 D.细节管理
A
B
C
D
12.1.会计信息化的基本观念的转变中，处理问题方式从回顾性转向( )。A.明晰性 B.预见性
C.无限性 D.有限性
A
B
C
D
13.1.划分财务会计和管理会计的“边界论”观点所基于的维度是( )。 A.空间维度 B.时间维度
C.两者都是 D.两者都不是
A
B
C
D
14.1.提示企业经营管理层的受托责任的会计信息系统是( )。 A.管理会计 B.成本会计
)。
C.人力资源会计 D.财务会计
A
B
C
D
15.2.下列各项中关于综合型管理会计的特征理解正确的是( )。 A.以利润最大化为目标 B.以产品为导向
C.主要面向企业成本会计核算
D.提供实时的、定制的、个性化的、多种信息类型的管理会计信息
A
B
C
D
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.1.下列选项中，属于会计信息系统发展衍生的四个阶段是( )。 A.会计数据手工处理阶段 B.会计数据机械处理阶段 C.会计数据电子计算机处理阶段 D.会计信息网络化处理阶段
A B
C
D
E
2.1.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见中，有关推进管理会计理论体系建设的措施包括( )。 A.整合科研院校、单位等优势资源 B.加大科研投入
C.推动改进现行会计科研成果评价方法
D.充分发挥有关会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用 A
B
C
D
E
3.1.下列选项中，属于管理会计丧失相关性导致的后果的是( )。 A.丧失相关性的管理会计给企业管理者的注意力提供了错误的引导目标 B.没能提供准确的企业产品成本资料
C.分散了管理者对生产效率因素的注意力而降低了生产效率 D.追求短期企业利润 A
B
C
D
E
4.1.下列选项中，属于“邯钢经验”的内容是( )。 A.改革企业内部价格体系 B.从市场价格倒推目标成本 C.成本指标的细化分解落实到人 D.严格的成本考核，实行成本否决 A
B
C
D
E
5.1. 下列各项中，属于管理会计在我国企业中未得到广泛重视和系统应用的表现是( )。 A.许多企业领导观念陈旧 B.许多企业领导思想落后 C.许多企业领导只重视事后算账工作 D.许多企业领导只重视事后报账工作
A B
C
D
E
6.1.下列选项中，属于企业边界不能作为划分财务会计和管理会计本质特征的标志的理由包括( )。 A.企业边界的概念不清晰 B.企业边界是不断变化的 C.企业边界不是会计的内在属性 D.边界论在逻辑上难以自洽 A
B
C
D
E
7.1.管理会计发展的过程及原因的理论解析中，模型解析有四个模型分别是( )。 A.管理会计发展的层次模型 B.管理会计发展制度框架的模型 C.分析管理会计创新模型 D.管理会计发展的数学模型 A
B
C
D
E
8.1.下列选项中，属于企业经营管理模式体系的组成要素是( )。 A.公司治理 B.风险管控 C.约束机制 D.激励机制 E.组织结构设计 F.业务流程梳理 A
B
C
D
E
9.1.下列选项中，属于企业要发展必须做好的两件事为( )。 A.企业资源的最优配置 B.企业管理会计体系的建立 C.企业内部控制的完善 D.企业资源的充分利用 A B
C
D
E
10.1.从契约论的角度上讲，企业是一个契约的集合体，包括( )。 A.企业与客户之间的契约 B.企业与股东之间的契约 C.企业与员工之间的契约
D.企业与供应商、采购商之间的契约 A
B
C
D
E
三、判断题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)
1.1.丧失相关性的管理会计可能成为管理层操纵利润的工具。( )
对
错
2.1.企业成立后就要进行经营，就需要企业管理会计为之提供决策信息。( )
对
错
3.2.基于计算机的会计信息系统可以满足信息经济下企业知识管理的需要。( )
对
错
4.2.从管理会计的发展上看，企业会计人员应从从属于企业的成本费用中心转向企业的收入中心。( )
对
错
5.1.企业管理者应该拥有企业资源最优配置与充分利用的知识和能力。( )
对
错
6.2.管理会计以公允价值来确认、计量，反映企业未来的经济活动。( )
对
错
7.1.会计信息化的基本观念的转变中，解决问题方式从无限性转向有限性。( )
对
错
8.2.管理会计发展动因是指管理会计发展的知识动因和行为规范动因。( )
对
错
9.1.传统成本会计并不是为了成本管理的目的而描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的，对存货进行计量。( )
对
错
10.2. 1978年至今，我国处于核算型和基于财务数据的决策相结合的管理会计阶段。( )
对
错
11.1.我国从20世纪70年代末开始对管理会计进行研究。( )
对
错
12.1.从本质上说，程序是先进的管理模式的沉淀。( )
对
错
13.2.管理会计是面向过去的会计。( )
对
错
14.2.在信息对称条件下，企业资源可发挥最大作用。( )
对
错
15.1.财务会计是面向未来的会计。( )
对
错
限时考试
《管理会计体系与信息化》
一、单项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。)
1.2.下列选项中，关于生产系统、协调管理系统和管理会计系统三者之间的关系的说法不正确的是( )。 A.生产系统向管理会计系统提供生产成本信息 B.管理会计系统向协调管理系统目标差距信息 C.协调管理系统向生产系统发出计划控制指令 D.三者平行运行，各自独立运作
A
B
C
D
2.1. 下列各项中，不属于管理会计在我国企业中未得到广泛重视和系统应用的表现是( )。 A.许多企业领导观念陈旧 B.许多企业领导只重视事后算账工作 C.许多企业领导只重视事后报账工作
D.许多企业积极推进模拟市场成本核算，实行成本否决等先进管理会计理念的实施
A
B
C
D
3.1.会计信息化的基本观念的转变中，处理问题方式从回顾性转向( )。 A.明晰性 B.预见性
C.无限性 D.有限性
A
B
C
D
4.1.从叙事“伟人”和“重大事件”来记录管理会计发展的历史的研究方法是( )。 A.叙事式研究方法 B.编年史学派的研究方法
C.后结构主义学派的研究方法 D.以上都不是
A
B
C
D
5.2.下列各项中关于综合型管理会计的特征理解正确的是( )。 A.以利润最大化为目标 B.以产品为导向
C.主要面向企业成本会计核算
D.提供实时的、定制的、个性化的、多种信息类型的管理会计信息
A
B
C
D
6.2.社会资源配置充分利用的信号机制是( )。 A.就业率 B.通货膨胀水平 C.国内生产总值 D.价格信息
A
B
C
D
7.2.90年代的“模拟市场成本核算，实行成本否决”的成本管理模式兴起于( )。 A.首钢 B.武钢
C.宝钢 D.邯钢
A
B
C
D
8.2.下列选项中，属于企业资源管理系统演变过程的最新的阶段是( )。 A.MRP B.闭环MRP C.MRPⅡ D.ERP
A
B
C
D
9.1.会计在本质上是一种关于( )的学问。 A.数据挖掘 B.数据分析
C.数据分类 D.数据记录
A
B
C
D
10.1.下列选项中，不属于基于企业战略经营管理的管理会计体系的要素是( )。 A.战略评价 B.战略决策
C.战略执行 D.细节管理
A
B
C
D
11.2.改革企业内部价格体系、从市场价格倒推目标成本、成本指标的细化分解落实到人和严格的成本考核，实行成本否决被称为( )。 A.邯钢经验 B.首钢经验
C.武钢经验 D.宝钢经验
A
B
C
D
12.1.现代管理会计体系中，属于对企业中某一经济事件的会计表达的是( )。 A.会计分录 B.会计信息元 C.会计要素 D.会计属性
A
B
C
D
13.2.下列选项中，属于对外会计的是( )。 A.管理会计 B.财务会计
C.成本会计 D.责任会计
A
B
C
D
14.1.下列选项中，属于企业优化资源配置而实施的工作是组织结构设计和( )。 A.建立股东大会制度 B.完善中小股东保护制度 C.业务流程梳理 D.完善独立董事制度
A
B
C
D
15.1.管理会计丧失相关性导致的后果之一是提供了错误的企业产品成本资料，下列选项中，不属于造成这个后果的具体原因是( )。 A.间接成本一律按工时分配 B.不再区分各个生产费用的成本动因
C.所有间接费用统一集中于制造费用单个科目核算 D.直接材料费用直接计入相应产品的成本
A
B
C
D
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。)
1.1.下列各项中，属于综合型管理会计的特征的是( )。 A.以企业价值可持续增值为目标 B.以顾客为导向
C.面向企业战略管理
D.以基于业务流程基础上的价值链分析为工具
A
B
C
D
E
2.1.管理会计发展的过程及原因的理论解析中，模型解析有四个模型分别是( )。 A.管理会计发展的层次模型 B.管理会计发展制度框架的模型 C.分析管理会计创新模型 D.管理会计发展的数学模型
A
B
C
D
E
3.1.下列选项中，属于企业要发展必须做好的两件事为( )。 A.企业资源的最优配置 B.企业管理会计体系的建立 C.企业内部控制的完善 D.企业资源的充分利用
A
B
C
D
E
4.1.下列选项中，属于管理会计丧失相关性导致的后果的是( )。 A.丧失相关性的管理会计给企业管理者的注意力提供了错误的引导目标 B.没能提供准确的企业产品成本资料
C.分散了管理者对生产效率因素的注意力而降低了生产效率 D.追求短期企业利润
A
B
C
D
E
5.1.下列选项中，属于在经济转型过程中，企业会计人员角色的种类是( )。 A.数据分析师 B.财务会计师
C.税务会计师 D.数据科学家
A
B
C
D
E
6.1. 下列各项中，属于管理会计在我国企业中未得到广泛重视和系统应用的表现是( )。 A.许多企业领导观念陈旧 B.许多企业领导思想落后
C.许多企业领导只重视事后算账工作 D.许多企业领导只重视事后报账工作
A
B
C
D
E
7.1.下列选项中，属于计算机技术要解决的问题是( )。 A.人与计算机的交互 B.算法 C.架构 D.智能化
A
B
C
D
E
8.1.下列选项中，属于企业经营管理模式体系的组成要素是( )。 A.公司治理 B.风险管控 C.约束机制 D.激励机制 E.组织结构设计 F.业务流程梳理
A
B
C
D
E
9.1.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见中，有关推进管理会计理论体系建设的措施包括( )。
A.整合科研院校、单位等优势资源 B.加大科研投入
C.推动改进现行会计科研成果评价方法
D.充分发挥有关会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用
A
B
C
D
E
10.1. 对知识的需求是管理会计发展动因的解释思路之一，下列各项中，促使企业会计人员的知识需求不断增长的因素包括( )。 A.企业面临的外部环境的不断变化 B.企业面临的内部环境的不断变化 C.现代企业管理技术的不断发展 D.现代企业生产技术的不断发展
A
B
C
D
E
三、判断题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)
1.2. 1978年至今，我国处于核算型和基于财务数据的决策相结合的管理会计阶段。( )
对
错
2.2.数据库就是一些单证和这些单证之间的勾稽关系的逻辑体现。( )
对
错
3.1.企业成立后就要进行经营，就需要企业管理会计为之提供决策信息。( )
对
错
4.2.受托责任观和决策有用观属于财务会计的目标。( )
对
错
5.1.我国从20世纪70年代末开始对管理会计进行研究。( )
对
错
6.2.从管理会计的发展上看，企业会计人员应从从属于企业的成本费用中心转向企业的收入中心。( )
对
错
7.2.管理会计是面向过去的会计。( )
对
错
8.1.核算型管理会计是以事后反映、向外报告为基本特征的管理会计。( ) 对 错
9.2.管理会计发展动因是指管理会计发展的知识动因和行为规范动因。( )
对
错
10.1.成功的管理模式来自完善的管理会计理论体系。( )
对
错
11.2.管理型会计师是企业首席执行官的战略伙伴。( )
对
错
12.1.传统成本会计并不是为了成本管理的目的而描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的，对存货进行计量。( )
对
错
13.1.从本质上说，程序是先进的管理模式的沉淀。( )
对
错
14.1.会计信息化的基本观念的转变中，解决问题方式从无限性转向有限性。( )
对
错
15.1.目前管理会计核算软件的应用要比财务会计核算软件更加普及。( )
对
错
《管理会计体系与信息化》
一、单项选择题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题 (每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.2.从更为广阔的经济发展、社会环境发展来解释管理会计历史发展的原因的研究方法是( ) A.叙事式研究方法 B.编年史学派的研究方法
C.后结构主义学派的研究方法 D.以上都不是
A
B
C
D
2.1.现代管理会计体系中，属于对企业中某一经济事件的会计表达的是( )。 A.会计分录 B.会计信息元 C.会计要素 D.会计属性
A
B
C
D
3.1.管理会计丧失相关性导致的后果之一是提供了错误的企业产品成本资料，下列选项中，不属于造成这个后果的具体原因是( )。 A.间接成本一律按工时分配 B.不再区分各个生产费用的成本动因
C.所有间接费用统一集中于制造费用单个科目核算 D.直接材料费用直接计入相应产品的成本
A
B
C
D
4.1.契约论认为企业是一个契约的集合体，下列属于企业与员工之间的契约是( )。 A.劳动合同 B.购货合同
C.租赁协议 D.投资协议
A
B
C
D
5.2.下列选项中，企业会计角色在基于“做事”的角度下，是管理会计师与( )的统一。 A.成本分析师 B.预算会计师
C.税务会计师 D.数据科学家
A
B
C
D
6.1.根据财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见，下列选项中不属于鼓励单位通过与科研院校合作的目的是(A.及时总结、梳理管理会计实践经验 B.组织建立管理会计案例库
C.为管理会计的推广应用提供示范 D.鼓励企业与科研院校之间的人才流动
A
B
C
D
7.2.下列选项中，关于生产系统、协调管理系统和管理会计系统三者之间的关系的说法不正确的是( )。 A.生产系统向管理会计系统提供生产成本信息 B.管理会计系统向协调管理系统目标差距信息 C.协调管理系统向生产系统发出计划控制指令 D.三者平行运行，各自独立运作
A
B
C
D
8.2.下列选项中关于财务会计的理解不正确的是( )。 A.财务会计的目标是清算价值而不是企业价值 B.财务会计受会计准则等会计规范的影响 C.财务会计是面向未来的
D.财务会计可以衡量和管理无形资产，提高其所创造的价值
A
B
C
D
9.2.下列选项中，企业为了实现资源的充分利用需要建立和完善约束机制和( )。 A.公司治理 B.激励机制
)。 C.风险控制 D.组织机构设计
A
B
C
D
10.2.下列各项中关于综合型管理会计的特征理解正确的是( )。 A.以利润最大化为目标 B.以产品为导向
C.主要面向企业成本会计核算
D.提供实时的、定制的、个性化的、多种信息类型的管理会计信息
A
B
C
D
11.下列各项中，属于判断企业管理会计何时产生的标准的是( )。 A.管理会计教科书的出版
B.企业管理会计的功能在企业发展中何时得到履行 C.管理会计术语的出现 D.管理会计学科的出现
A
B
C
D
12.2.改革企业内部价格体系、从市场价格倒推目标成本、成本指标的细化分解落实到人和严格的成本考核，实行成本否决被称为( )。 A.邯钢经验 B.首钢经验
C.武钢经验 D.宝钢经验
A
B
C
D
13.1.会计信息化的基本观念的转变中，处理问题方式从回顾性转向( )。 A.明晰性 B.预见性
C.无限性 D.有限性
A
B
C
D
14.2.下列选项中，属于会计数据电子计算机处理阶段使用的是( )。 A.穿孔机 B.分类机
C.PC电子计算机 D.算盘
A
B
C
D
15.1.提示企业经营管理层的受托责任的会计信息系统是( )。 A.管理会计 B.成本会计
C.人力资源会计 D.财务会计
A
B
C
D
二、多项选择题(本类题共10小题，每小题4分，共40分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请选择正确选项。) 1.1.下列各项中，属于综合型管理会计的特征的是( )。 A.以企业价值可持续增值为目标 B.以顾客为导向
C.面向企业战略管理
D.以基于业务流程基础上的价值链分析为工具
A
B
C
D
E
2.1.下列选项中，属于计算机技术要解决的问题是( )。 A.人与计算机的交互 B.算法 C.架构 D.智能化 A
B
C
D
E
3.1.下列选项中，属于管理会计丧失相关性导致的后果的是( )。 A.丧失相关性的管理会计给企业管理者的注意力提供了错误的引导目标 B.没能提供准确的企业产品成本资料
C.分散了管理者对生产效率因素的注意力而降低了生产效率 D.追求短期企业利润 A
B
C
D
E
4.1. 对知识的需求是管理会计发展动因的解释思路之一，下列各项中，促使企业会计人员的知识需求不断增长的因素包括(A.企业面临的外部环境的不断变化 B.企业面临的内部环境的不断变化 C.现代企业管理技术的不断发展 D.现代企业生产技术的不断发展 A
B
C
D
E
5.1.下列选项中，属于企业要发展必须做好的两件事为( )。 A.企业资源的最优配置 B.企业管理会计体系的建立 C.企业内部控制的完善 D.企业资源的充分利用 A
B
C
D
E
6.1.下列选项中，属于企业边界不能作为划分财务会计和管理会计本质特征的标志的理由包括( )。 A.企业边界的概念不清晰 B.企业边界是不断变化的 C.企业边界不是会计的内在属性 D.边界论在逻辑上难以自洽
)。
A
B
C
D
E
7.1.管理会计发展的过程及原因的理论解析中，模型解析有四个模型分别是( )。 A.管理会计发展的层次模型 B.管理会计发展制度框架的模型 C.分析管理会计创新模型 D.管理会计发展的数学模型 A
B
C
D
E
8.1.下列选项中，属于企业经营管理模式体系的组成要素是( )。 A.公司治理 B.风险管控 C.约束机制 D.激励机制 E.组织结构设计 F.业务流程梳理
A B
C
D
E
9.1.财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见中，有关推进管理会计理论体系建设的措施包括( )。 A.整合科研院校、单位等优势资源 B.加大科研投入
C.推动改进现行会计科研成果评价方法
D.充分发挥有关会计团体在管理会计理论研究中的具体组织、推动作用 A
B
C
D
E
10.1. 下列各项中，属于管理会计在我国企业中未得到广泛重视和系统应用的表现是( )。 A.许多企业领导观念陈旧 B.许多企业领导思想落后
C.许多企业领导只重视事后算账工作 D.许多企业领导只重视事后报账工作 A
B
C
D
E
三、判断题(本类题共15小题，每小题2分，共30分。请判断每小题的表述是否正确，认为表述正确的请选择“对”，认为表述错误的，请选择“错”。)
1.1.丧失相关性的管理会计可能成为管理层操纵利润的工具。( )
对
错
2.1.财务会计是面向未来的会计。( )
对
错
3.2.数据库就是一些单证和这些单证之间的勾稽关系的逻辑体现。( )
对
错
4.1.目前管理会计核算软件的应用要比财务会计核算软件更加普及。( )
对
错
5.1.企业管理者应该拥有企业资源最优配置与充分利用的知识和能力。( )
对
错
6.2.在信息对称条件下，企业资源可发挥最大作用。( )
对
错
7.1.传统成本会计并不是为了成本管理的目的而描述每一产品消耗资源的情况，而是为财务报告目的，对存货进行计量。( )
对
错
8.1.传统会计模式考虑到了资金成本。( )
对
错
9.2.财务会计的目标是提升企业价值。( )
对
错
10.2. 1978年至今，我国处于核算型和基于财务数据的决策相结合的管理会计阶段。( )
对
错
11.2.基于计算机的会计信息系统可以满足信息经济下企业知识管理的需要。( )
对
错
12.2.管理会计向成本会计的发展导致管理会计丧失管理决策的相关性。( )
对
错
13.1.企业成立后就要进行经营，就需要企业管理会计为之提供决策信息。( )
对
错
14.2.管理会计发展动因是指管理会计发展的知识动因和行为规范动因。( )
对
错
15.1.会计信息化的基本观念的转变中，解决问题方式从无限性转向有限性。( )
对
错
管理会计之价值管理
1.判断题：
从现实看，为债权人创造价值已经成为中国企业投资者与管理者的普遍共识。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：从现实看，为股东创造价值已经成为中国企业投资者与管理者的普遍共识。
2. 判断题：
通过考核经济增加值，着力引导企业资本投向更加合理，资本结构更加优化，资本纪律更加严格，资本效率进一步提高。(
) N、 错
Y、 对
正确答案：对
3. 判断题：
股价上扬的确对提升市值有直接影响，所以股价最高化就是市值管理追求的目的。(
) N、 错
Y、 对
错
4判断题：
经济基础指标计算具有非常简便。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：经济基础指标：
1.EVA是典型代表，本质上是一种经济利润。
2.优点：考虑了股东资本成本;进行了会计调整，有利于克服管理者短期行为。
3.缺点：计算具有一定的复杂性。
5. 判断题：
会计调整的目的是纠正会计信息行为性失真现象，消除会计计量中的一些不能真实衡量企业价值的部分。(
)
N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：会计调整的目的是纠正会计信息规则性失真现象，消除会计计量中的一些不能真实衡量企业价值的部分。
6. 判断题：
如果按EVA的方式考核可能会发现许多央企的资产是负值。(
) N、 错
Y、 对 对
7.判断题：
成本法的理论基础是“替代原则”。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：对。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：成本法模型：
1.成本法的理论基础是“替代原则”，其具体做法就是分别求出企业各项资产的评估值并累加求和，再扣减负债评估值，最终得出企业净资产评估值。
2.优点：具有较强的简便性、客观性和可比性。
3.缺点：评估成本较大;难以反映企业组织资本的价值;忽视了企业各单项资产间的整合效应。
8. 判断题：
市场法中的基数是现金流量。(
) N、 错
Y、 对
错
9. 判断题：
市净率是市价与每股净资产之间的比值，比值越高意味着风险越低。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：市净率是市价与每股净资产之间的比值，比值越低意味着风险越低。
10. 判断题：
收益法模型应用有严格的假设前提。(
) N、 错
Y、 对 对 11 知识点测试 判断题：
在三种类型价值评价指标之中，以经济增加值(EVA)为代表的经济基础指标被认为最科学。(
)
N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：对。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：在三种类型价值评价指标之中，以经济增加值(EVA)为代表的经济基础指标被认为最科学。
12. 判断题：
无锡尚德破产的原因是盲目扩张，片面追求规模;管理层风险意识淡薄。(
) N、 错
Y、 对 对
13. 判断题：
在企业三大目标中，获利是终极目标。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：对。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：企业三大目标：
1.生存——基本前提;
2.发展——关键途径;
3.获利——终极目标。
14. 判断题：
中国企业数量众多，但企业的生命周期短，重复走着“一年发家，二年发财，三年倒闭”之路，能做强做大的企业更是寥寥无几。(
)
N、 错
Y、 对 对
15. 判断题：
企业三种经营理念中包括规模最大化。(
) N、 错
Y、 对 对
16. 判断题：
2016年世界500强中国入围企业质量不高，服务、科技型企业入围寥寥，代表在未来经济的领域中中国企业的竞争力不强。(
)
N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：对。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：2016年世界500强中国入围企业质量不高，主要体现在：1.中国上榜行业分布畸形，上榜企业反映中国经济短板，而非竞争力。2.中国银行业利润垄断，全球最赚钱的公司前5位，被中国四大行垄断。3.服务、科技型企业入围寥寥，代表在未来经济的领域中中国企业的竞争力不强。4.中国房企入围数量全球最多，中国经济对房地产过度依赖。
17. 判断题：
规模最大化包括收入最大化和产能最大化两种表现。(
) N、 错
Y、 对 对
18.判断题：
利润最大化不会导致企业管理层出现短期行为。(
) N、 错
Y、 对 对
19. 判断题：
企业价值的决定因素是收益、增长和风险。(
) N、 错
Y、 对 对
20. 判断题：
收入可持续增长体现的是成长能力。(
) N、 错
Y、 对 对
21. 判断题：
企业经营管理发展趋势有从追求规模与速度向追求质量与效率转型。(
) N、 错
Y、 对 对
22. 判断题：
在企业三大目标中，获利是终极目标。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：对。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：企业三大目标：
1.生存——基本前提;
2.发展——关键途径;
3.获利——终极目标。
23. 判断题：
当前，随着金融市场的发展，企业融资选择正在发生明显变化。比较明显的趋势是大集团向国际融资、大企业向市场融资、小企业向民间融资、新企业向私募融资。(
)
N、 错
Y、 对 对
24 判断题：
在管理会计的应用中，大部分企业目前运用了管理会计的全部职能。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：在管理会计的应用中，大部分企业目前也只是运用了管理会计的部分职能，系统性、针对性和有效性还有待进一步提升。
25. 判断题：
华润集团的6S管理体系包括内部审计体系。(
) N、 错
Y、 对 对
26 判断题：
平安公司的风险控制贯穿整个管理流程。(
) N、 错
Y、 对 对
27. 判断题：
GKN的预算理念是：预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。(
) N、 错
Y、 对 对
28判断题：
预算是公司战略实施的支持系统。(
) N、 错
Y、 对 对
29. 判断题：
预算对战略实施的重要性主要表现在分解目标、落实责任。(N、 错
Y、 对 对
30. 判断题：
预算管理的功能包括目标确立。(
) N、 错
Y、 对 对
31. 判断题：
预算的执行强调刚性和柔性相结合。(
) N、 错
Y、 对 对
32. 判断题：
合理配置资源就是合理安排“人财物”资源。(
) N、 错
Y、 对 对
33. 判断题：
预算编制程序应该是上下博弈、分权为主。(
) N、 错
Y、 对
错
34. 判断题：
预算管理委员会是预算管理决策机构。(
) N、 错
) Y、 对 对
35. 判断题：
实施预算管理的三项基本原则是标准化、全面性、适应性。(
) N、 错
Y、 对 对
36. 判断题：
全面预算管理是一项系统复杂的工作，它不涉及到公司战略，只影响到日常管理。(
) N、 错
Y、 对 错
37. 判断题：
全面预算单靠一个部门的努力可以实现预算管理的功能。(
) N、 错
Y、 对
错
38. 判断题：
资产负债率等结构类指标，要测算出最大风险承受下的指标限制，并实施标准管控。(
) N、 错
Y、 对
错
39. 判断题：
固定预算适用于变动成本费用预算的编制。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：弹性预算适用于变动成本费用预算的编制。固定预算适用于固定成本费用预算的编制。
40. 判断题：
固定预算适用于变动成本费用预算的编制。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：弹性预算适用于变动成本费用预算的编制。固定预算适用于固定成本费用预算的编制。
41. 判断题：
全面预算从内容上包括经营预算、资本预算和财务预算。(
) N、 错
Y、 对 对
42. 判断题：
经营分析的本质在于满足经营管理层的需求。(
) N、 错
Y、 对 对
43. 判断题：
经营分析的本质在于满足经营管理层的需求。(
) N、 错
Y、 对 对
44. 判断题：
水平分析法的多维度应用中，与预算标准相比可以看是否进步。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：水平分析法的多维度应用：
与历史数据相比——看是否进步。
与预算标准相比——看实际与目标的差异。
与同行业数据相比——看与行业水平差距。
45. 判断题：
一般项目比重越大，说明其重要程度越低，对总体的影响越小。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：一般项目比重越大，说明其重要程度越高，对总体的影响越大。
46. 判断题：
趋势分析法只能用指数化反映，不能采用图形的形式。(
) N、 错 Y、 对
错
47. 判断题：
财务比率判断标准只有历史标准、预算标准、行业标准三个。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。
答案解析：财务比率判断标准：经验标准、历史标准、预算标准、行业标准
48. 判断题：
财务指标包括正指标、逆指标、适度指标。(
) N、 错
Y、 对 对
49.
判断题：
因素分析法包括连环替代法与差额计算法。(
) N、 错
Y、 对 对
50. 判断题：
有的专家称图解分析法为一目了然的分析方法。(
) N、 错
Y、 对 对
51判断题：
有的专家称图解分析法为一目了然的分析方法。(
) N、 错
Y、 对 对
52. 判断题：
经营分析的关键包括首先应该了解业务部门的考核指标。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：经营分析的关键：
首先应该了解管理层的信息需求和关注点。
其次应该了解业务部门的考核指标。
需要了解企业的行业性质、经营模式与业务流程。
应尽可能构建主要财务指标的因素分解模型。
需要与对该指标直接负责的业务部门一起挖掘原因。
53. 判断题：
食品属于周期性行业。(
) N、 错
Y、 对 错
54. 多选题：
经营分析的主要步骤包括(
)。 A、 计量经营指标实际结果
B、 比较发现重要不利差异
C、 二维分析差异形成原因
D、 针对原因提出管理建议 A B C D
55. 判断题：
绩效管理的第一个环节是绩效计划，它是绩效管理过程的起点。(
) N、 错
Y、 对 对
56. 判断题：
绩效改进工作的成功与否，是绩效管理过程能否发挥效用的关键。(
) N、 错
Y、 对 对
57. 判断题：
很多绩效考核实施的不成功，其主要原因就在于没有有效合理地运用绩效考核的结果。(
) N、 错
Y、 对 对
58. 判断题：
EVA方法强调评价指标是唯一的。(
) N、 错
Y、 对 对
59. 判断题：
EVA目标值的确定原则上不低于前三年平均值或上年完成值。(
) N、 错
Y、 对 对
60. 判断题：
平衡计分卡的缺点在于没有兼顾非财务业绩计量。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
正确答案：错。请选择正确答案，重新提交。 答案解析：平衡计分卡的优点在于：
(1)将目标与战略具体化，加强了内部沟通。
(2)有效地实现了指标间的平衡，强调了指标间的因果关系。
(3)兼顾了不同相关利益者的利益，有利于获取和保持竞争优势。
(4)兼顾非财务业绩计量，增强了过程控制和结果考核的联系。
61. 判断题：
财务部门是典型的EVA中心。(
) N、 错
Y、 对 对
错 提交答案
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答案解析：典型的EVA中心：总公司、子公司、分公司、独立的事业部、项目组等。不能成为EVA中心：财务部门、人力资源部门、研究开发部门等。
62. 判断题：
EVA中心划分的两条标准是可计量和可控制。(
) N、 错
Y、 对 对
一、单选题
1、不属于行政单位财务管理任务的是( )。
A、科学、合理编制预算，严格预算执行，完整、准确、及时编制决算，真实反映单位财务状况
B、建立健全财务管理制度，实施预算绩效管理，加强对行政单位财务活动的控制和监督
C、加强资产管理，合理配置、有效利用、规范处置资产，防止国有资产流失
D、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况
【正确答案】D
【您的答案】D
[正确] 【答案解析】暂无
2、下列说法中不正确的是( )。
A、必须严格执行财政预算管理制度
B、可以放松对财政拨款收入的监控
C、必须区分不同科目和不同性质的经费分别核算管理
D、必须将全部收入全面真实准确地核算
【正确答案】B
【您的答案】B
[正确] 【答案解析】暂无
3、下列关于行政单位资产管理的说法正确的是( )。
A、行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。
B、行政单位可以举借债务
C、行政单位可以对外提供担保
D、行政单位可以将占有、使用的国有资产对外出租、出借
【正确答案】A 【您的答案】C
【答案解析】行政单位不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体。对于未与行政单位脱钩的经济实体，行政单位应当按照有关规定进行监管。除法律、行政法规另有规定外，行政单位不得举借债务，不得对外提供担保。未经同级财政部门批准，行政单位不得将占有、使用的国有资产对外出租、出借。行政单位应当按照国家有关规定实行资源共享、装备共建，提高资产使用效率。行政单位资产处置应当遵循公开、公平、公正的原则，依法进行评估，严格履行相关审批程序。
4、事业单位财务监督应当实行事前监督、事中监督、事后监督相结合，日常监督与( )相结合。
A、项目监督
B、专项监督
C、平常监督
D、专门监督
【正确答案】B
【您的答案】B
[正确] 【答案解析】暂无
5、从总体上看，管理会计所用的基本方法属于( )。
A、统计性方法
B、研究性方法
C、分析性方法
D、数据性方法
【正确答案】C
【您的答案】C
[正确] 【答案解析】暂无
6、不属于内部控制原则的是( )。
A、片面性
B、制衡性
C、重要性
D、适应性
【正确答案】A
【您的答案】A
[正确] 【答案解析】暂无
7、在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。这体现了内部控制原则的( )。
A、全面性
B、重要性
C、制衡性
D、适应性
【正确答案】B
【您的答案】B
[正确]
【答案解析】重要性是指，在全面控制的基础上，内部控制应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险。
8、关于专用基金的说法中错误的是( )。
A、专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则
B、专用基金支出不得超出基金规模
C、各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行
D、各项基金的提取比例和管理办法没有统一规定的，自行确定
【正确答案】D
【您的答案】D
[正确]
【答案解析】专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。各项基金的提取比例和管理办法，国家有统一规定的，按照统一规定执行;没有统一规定的，由主管部门会同同级财政部门确定。
9、行政事业单位内部控制的控制客体是( )。
A、经营活动
B、人事变动
C、各单位的经济活动
D、道德风险
【正确答案】C 【您的答案】A
【答案解析】行政事业单位内部控制的控制客体是各单位的经济活动。
10、下面关于控制方法的说法不正确的是( )。
A、不相容岗位相互分离
B、重大事项应由董事会决策
C、预算控制
D、信息内部公开
【正确答案】B
【您的答案】B
[正确]
【答案解析】明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。
二、多选题
1、专用基金是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金。主要包括( )。
A、修购基金
B、职工福利基金
C、其他基金
D、保险
【正确答案】ABC
【您的答案】ABC
[正确] 【答案解析】暂无
2、行政事业单位的预算管理包括( )。
A、行政单位预算管理
B、事业单位预算管理
C、企业预算管理
D、政府预算管理
【正确答案】AB
【您的答案】AB
[正确] 【答案解析】暂无
3、事业单位人事管理，坚持党管干部、党管人才原则，全面准确贯彻( A、民主
B、公开
C、竞争
D、择优
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABCD
[正确] 【答案解析】暂无
4、行政事业单位收入业务控制措施包括( )。
A、单位应当建立健全收入内部管理制度
B、单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限
C、单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算
D、单位应当建立健全票据管理制度
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABCD
[正确]
)的方针。【答案解析】行政事业单位收入业务控制措施包括： (1)单位应当建立健全收入内部管理制度。
(2)单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保收款、会计核算等不相容岗位相互分离。
(3)单位的各项收入应当由财会部门归口管理并进行会计核算，严禁设立账外账。 (4)有政府非税收入收缴职能的单位，应当按照规定项目和标准征收政府非税收入，按照规定开具财政票据，做到收缴分离、票款一致，并及时、足额上缴国库或财政专户，不得以任何形式截留、挪用或者私分。 (5)单位应当建立健全票据管理制度。
5、单位内部控制的目标主要包括( )。
A、合理保证单位经济活动合法合规(基本目标)
B、资产安全和使用有效(重要目标)
C、财务信息真实完整(重要目标)和有效防范舞弊和预防腐败(特别目标)
D、提高公共服务的效率和效果(最高目标)
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABCD
[正确] 【答案解析】暂无
6、下列说法中正确的是( )。
A、经济活动风险评估至少每年进行一次
B、第一次风险评估时尽可能全面、细化，特别是业务层面风险评估完成后最好形成业务流程图，确定关键风险点
C、后续评估可以定期进行，侧重经济活动变化部分
D、经济活动风险评估至少每两年进行一次
【正确答案】ABC
【您的答案】ABC
[正确] 【答案解析】暂无
7、事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事( )等活动的社会服务组织。
A、教育
B、科技
C、文化
D、卫生
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABCD
[正确] 【答案解析】暂无
8、建立健全建设项目内部管理制度。单位应当建立健全建设项目内部管理制度，下列说法中正确的是( )。
A、建设项目的归口管理部门和相关岗位的设置及其职责权限
B、建设项目的工作流程
C、与建设项目相关的审核责任和审批权限
D、与建设项目相关的检查责任等
【正确答案】ABCD
【您的答案】ABCD
[正确] 【答案解析】暂无
9、以下属于预算编制环节主要风险的有( )。
A、认为预算编制仅是财会部门的工作，业务部门不参与其中
B、导致预算编制不科学、不合理
C、未按规定的额度和标准执行预算
D、导致业务活动与其财力支持相脱节 C属于预算执行环节的主要风险。
【正确答案】ABD 【您的答案】ABCD
【答案解析】预算编制环节主要风险包括认为预算编制仅是财会部门的工作，业务部门不参与其中，导致预算编制不科学、不合理，业务活动与其财力支持相脱节。
10、行政事业单位对外投资的控制措施包括( )。
A、合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限
B、单位对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定
C、加强对投资项目的追踪管理
D、建立责任追究制度
【正确答案】ABCD 【您的答案】AB
【答案解析】对外投资控制措施：
(1)合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保对外投资的可行性研究与评估、对外投资决策与执行、对外投资处置的审批与执行等不相容岗位相互分离。 (2)单位对外投资，应当由单位领导班子集体研究决定。
(3)加强对投资项目的追踪管理，及时、全面、准确地记录对外投资的价值变动和投资收益情况。
(4)建立责任追究制度。对在对外投资中出现重大决策失误、未履行集体决策程序和不按规定执行对外投资业务的部门及人员，应当追究相应的责任。
三、判断题
1、事业单位支出管理需要严格执行国库集中支付制度和政府采购制度等有关规定。( )
对
错
【正确答案】对
【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
2、行政事业单位财务管理，是行政事业单位管理的重要组成部分，是规范单位经济活动和社会经济秩序的重要手段。
对
错
【正确答案】对
【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
3、单位应当建立健全预算编制、审批、执行、决算与评价等预算内部管理制度。
对
错
【正确答案】对
【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
4、经济活动风险评估至少每两年进行一次。( )
对
错
【正确答案】错
【您的答案】错
[正确]
【答案解析】经济活动风险评估至少每年进行一次。
5、事业单位结转和结余是指事业单位收入与支出相抵后的余额。
对
错
【正确答案】对 【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
6、行政单位结转资金，是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。
对
错
【正确答案】错
【您的答案】错
[正确] 【答案解析】暂无
7、竣工验收不规范、最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。
对
错
【正确答案】对
【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
8、全面推进管理会计体系建设，是建立现代财政制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要举措。( )
对
错
【正确答案】对
【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
9、事业单位支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。( )
对
错
【正确答案】对 【您的答案】错 【答案解析】暂无
10、行政事业单位财务管理的主要内容包括：预算管理、收入管理、支出管理、结转和结余管理、专用基金管理、资产管理、负债管理、划转撤并管理、财务报告和财务分析、财务监督等。( )
对
错
【正确答案】对 【您的答案】对
[正确] 【答案解析】暂无
存
货
(严建林 二〇一四年五月二十四日)
引言
本文旨在通过对存货的学习总结，梳理出存货在会计准则中的处理方式、存货的管理，包括存货会计处理的5个方面、存货的最优订货模型，涉及注会教材的注会第三章存货、第十四章非货币性资产交换、第十五章债务重组、第十二章财务报告以及注会教材财务成本管理第十六章产品成本计算、第十七章标准成本计算和税法第二章增值税、第三章消费税等相关内容。
存货作为企业的一项资产，包括原材料、半成品、产成品、商 品、在产品以及各种材模型料、燃料、包装物、低值易耗品等，可以自制也可以外购还可以通过交换、投资人入股等方式取得。存货的会计处理涵盖有关存货的经济活动的方方面面，按先后次序，可以分为5个方面，第一步是取得时的存货处理(含六种取得方式)，第二步是存货的出货处理，第三步是存货的期末计量，第四步是存货的减值处理，第五步是存货的盘盈盘亏处理。关于存货的会计处理在第一部分进行逐一分析。
存货管理作为企业财务营运资本管理的一部分，由于存货的资金相对较多，管理的好坏能够使企业减少资金占用，节留出更多的现金流量用于投资客获取更大的收益，与此同
— 1 —
时可以减少因缺少存货给企业带来的损失、导致客户流失等等。因此，存货的管理不仅对企业的经营活动至关重要，还影响企业的投资活动，需要灵活运用。
一、存货的会计处理
(一)取得时的存货处理
1直接购入取得、2委托加工取得、取得存货方式包括：○○3投资者投入取得、○4非货币性资产交换取得、○5债务重组○6提供劳务取得、○7自制取得、○8捐赠利得 取得、○存货取得时按照成本进行计量，这里的成本包括采购成本、加工成本和使存货到目前场所和状态所发生的其他成本三个部分组成。使存货到目前场所和状态所发生的其他成本则包括采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购到入库前所发生的全部支出。按照定义入库后的仓储费用不能计入存货成本，但是入库之前必要的仓储费用计入成本。存货的计量采用成本计量所说的是采用实际成本计量，本文对采用实际成本法进行了整理。会计教材上的计划成本法所指的是财务成本管理教材上的第十七章标准成本核算方法，需要通过材料成本差异或产品成本差异(这科目在新准则下没有找到)进行调整，材料成本差异科目包括材料价格差异、材料数量差异、直接人工工资率差异等二级科目，标准成本核算方法只有调整为实际成本，才能做为编制财务报表的数据。售价金额核算方法也是同样，只
— 2 —
是将差异放在了商品进销差价科目。
1直接购入。 ○企业外购材料时，由于结算方式(各种票据)和采购地点的不同，材料入库和货款的支付在时间上不一定完全同步，相应地，其账务处理也有所不同，与此同时还需要缴纳各项税费，具体到相关会计科目则包括原材料、在途物资、应付账款、应付票据、银行存款、应缴税费-增值税进项税额(此税额在销售存货时候可以抵减)。此处采用实际成本计量。
(1)对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本直接记账。一般纳税人原材料和应缴税费分开，小规模纳税人不分。
借:原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据、银行存款等
(2)对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应根据发票账单等结算凭证办理入账手续，记入“在途物资”科目，待材料到达、验收入库后，再根据验收单，从“在途物资”科目转入“原材料”科目。
借:在途物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据、银行存款等
待收到货物后：
借:原材料等
贷：在途物资
(3)对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值入账;下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序入账。
月末：
借:原材料等
贷：应付账款
下月初：
借: 原材料等 (金额红字)
贷： 应付账款
待收到相关结算凭证并支付货款时：
借:原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据、银行存款等
2委托加工物质
○
委托加工物资的实际成本应包括：实际耗用拨付加工材料物资的实际成本、支付的加工费及往返运杂费、支付的有关税金。
需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代交的消费税应分别以下情况处理：
(1)委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本。
(2)委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托
— 3 —
方代收代交的消费税额抵扣“应交税费——应交消费税”，此内容涉及税法消费税回收后用于连续生产的应税消费品的抵扣范围相关内容，某些商品是不能抵扣的，会导致应税消费品消费税的累加。
会计处理：
(1)发出材料
借：委托加工物资 —××
贷：原材料
(2)支付运杂费
借：委托加工物资 —××
贷：库存现金 / 银行存款
(3)支付加工费和增值税
借：委托加工物资
应交税费—应交增值税(进项税额)
贷：银行存款
(4)支付由加工方代收代缴的消费税，分两种情况，处理有差异：
收回后继续加工：
借：应交税费—应交消费税
贷：银行存款
收回后直接销售
借：委托加工物资 —××
贷：银行存款
(5)收回加工物资
借：原材料 /库存商品/周转材料
贷：委托加工物资 —××
3投资者投入取得 ○投资者投入存货，按投资各方确认的价值(按照合同或协议约定确定，如果合同或协议约定的价值不公允的，应以公允价值入账)借记相关存货科目，同时按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费──应交增值税(进项税额)”，按确定的出资额贷记“实收资本”(或“股本”)科目，按其差额贷记“资本公积”科目。
借:原材料等
应交税费——应交增值税
贷：实收资本(按确定的资本比例计算出占企业实收资本额) 资本公积
应用举例：2011年3月20日，B公司接受甲企业以原材料进行的投资，该批原材料的价值为5 000 000元(假定与公允价值相同)。B公司取得的增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税额为850 000元。假定B公司的股本总额为30 000 000元，甲企业在B公司享有的份额为10%。B公司为一般纳税人，采用实际成本法核算存货。
B公司应编制如下会计分录：
借：原材料 5 000 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 850 000
贷：股本——甲企业 3 000 000
资本公积——股本溢价 2 850 000
4非货币性资产交换取得
○
— 4 —
根据非货币性资产交换会计处理原则，企业应当以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入的资产的成本，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值比换出资产公允价值更加可靠。该原则可以解释为企业通过非货币性资产交换取得资产时以出货为依据。
如以换出固定资产为例：
借:固定资产清理 累计折旧
贷：固定资产
借：原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
营业外支出(换出资产与换入资产账面价值的差额及税差)
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税(销项税额)
5债务重组取得 ○企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。如涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：
(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付的相关税费作为实际成本;
(2)支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为实际成本。
借：原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
坏账准备(计提的坏账准备转出)
营业外支出(补价，往往债务重组需要损失) 贷：应收账款
营业外收入(一般没有)
6提供劳务取得 ○通过提供劳务取得的存货，按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。
7自制取得 ○自制的存货在制造过程中发生的费用包括直接人工(从事产品生产的工人的薪酬)和制造费用，通过“生产成本”(生产成本有基本生产成本和辅助生产成本2个二级科目)、“制造费用”科目进行归集，待完工后转入“库存商品”账户。在计算成本过程中，并非所有发生的耗费都归入生产成本和制造费用科目，还有管理费用科目参与其中，管理费用的产生是由于在生产车间非直接生产人员的耗费，如管理人员工资，管理人员用电用气等等。这其中包含一个分配问题，就是多少计入生产成本，多少计入制造费用，多少计入管理费用。分配过程与有关各产品的材料耗用量、人工工时耗用量以及总耗用量有关。管理费用计入当期损益，而制造费用在月末进行结转，转入到生产成本科目(可以是一级科目也可以是二级科目)，月末没有余额。同样生产成本——辅助生产成本在月末也进行结转，转到生产成本一级科目或者生产成本——基本生产成本的借方。最好，企业根据完工产品和在产品的数额进行分配，
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将基本生产成本科目转入库存商品。从会计管理来说，企业有3个表，一个是材料费用分配表，一个是工资费用分配表以及制造费用分配表，这些费用最终都要结转到库存商品科目。这其中的各种分配方法不在赘述(原则是怎么方便分开怎么来)。
如使用原材料的分配： 会计处理： 借:原材料等
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷：应付票据、银行存款等
借：生产成本——基本生产成本 ——辅助生产成本
制造费用——基本车间 管理费用
贷：原材料等
如供电辅助生产车间产生的辅助生产成本分配： 会计处理：
借：生产成本——辅助生产成本 贷：银行存款
借：生产成本——基本生产成本
制造费用
管理费用
贷：生产成本——辅助生产成本
制造费用月末会计处理
借：生产成本 贷：制造费用
生产成本——辅助生产成本月末会计处理
借：生产成本(——基本生产成本)
贷：生产成本——辅助生产成本 月末按照产成品数额进行结转 借：库存商品
贷：生产成本——基本生产成本
8捐赠利得 ○企业接受捐赠的存货，应按所确定的入账价值记入相关存货科目，按实际支付或应付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入──捐赠利得”科目。
借：原材料等
应交税费——应交增值税
贷：银行存款
营业外收入——捐赠利得
(二)存货出货的会计处理
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企业对于各项存货的日常收、发，必须根据有关收、发凭证，在既有数量、又有金额的明细账内，逐项逐笔进行登记。要核算领用、发出存货的价值，就要选择一定的计量方法，只有正确地计算领用、发出存货的价值，才能真实地反映企业生产成本和销售成本，进而正确地确定企业的净利润。同样，企业对存货出货的会计处理有两种方法：一种是采用实际成本进行核算;一种是采用计划成本进行核算。企业会计制度规定，企业领用或发出存货，按照实际成本核算的，可以根据实际情况选择采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本。这五种方法都有自身的特点，企业应根据具体情况选用。
(1)对外销售商品的会计处理
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
(2)对外销售材料的会计处理 借：应收账款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
借：其他业务成本 存货跌价准备
贷：库存商品
(3)包装物的会计处理 a.生产领用包装物
借：制造费用
贷：周转材料——包装物
b.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
C.出租包装物及随同产品出售单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
(4)发出材料用于在建工程和福利项目等非税项目时，冲减增值税进项税额。 借：在建工程
贷：应交税费——应交增值费(进项税额转出)
原材料等
(三)存货的期末会计处理
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。当成本低于可变现净值时，存货按成本计量(也就是不动);当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌接准备，计入当期损益(第四部分的存货的减值会计处理)。计提时通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备，对于数量繁多、单价较低的存货(低值易耗品等)，可以按照存货类别计提存货跌价准备。同一存货中一部分
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有合同价格约定的、其他部分没有价格约定的，应当分别确定可变现净值，比较成本计提跌价准备。
会计处理：
借：资产减值损失 贷：存货跌价准备
(四)存货的减值会计处理
在第三部分说明了存货的减值处理，而每个资产负债表日都需要进行减值测试，如存货继续跌价则继续计提跌价准备，如果存货可变现净值回升则将存货跌价准备转回，直至存货价值为未计提前得价值。
会计处理：
借：存货跌价准备 贷：资产减值损失
(五)存货的盘盈盘亏会计处理
存货盘盈应按其重置成本作为入账价值，并通过待处理财产损溢科目进行会计处理，按管理权限批准后，冲减当期管理费用。
会计处理：
借：待处理财产损溢 贷：管理费用
借：原材料等
贷：待处理财产损溢
存货的盘亏货毁损，分为2种情况：
(1)差错和管理不善造成的存货盘亏，净损失计入当期的管理费用科目。 会计处理：
借：管理费用 贷：原材料等
(2)自然灾害等不可抗拒的存货毁损，净损失计入营业外支出科目。 会计处理： 借：营业外支出 贷：待处理财产损益
借：待处理财产损溢 贷：原材料等
二、存货的管理
存货的管理一个是出于生产或者销售的需要，如生产需要则需要购进原材料等，如果原材料短缺则会造成生产停滞;另一方面是出于价格的考虑，存货的多少需要占用一定的资
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金，从营运资本=流动资产-流动负债=股东权益+长期负债-长期资产可知，存货需要占用长期的资金，导致投资于长期的资金减少，资本的利润减少。
在进行存货管理时，要建立存货相关成本模型，从财务成本管理第十四章，可知分为取得成本、储存成本、缺货成本。
TCTCaTCcTCSF1DQKDUF2KCTCsQ2
其中TCa为存货的订货成本，TCc为存货储存成本，TCs为存货的缺货成本，Q为一次订货量，令dTC0,求得TC最小值。
dQDKKC2DK2DK20QQQ22KcKc
总成本的变动仅仅与经济订货量有关。但是总成本的大小还与其中的常量密切相关，特别是在自制和外购时，单位成本价格因素可能会导致总成本在最优经济订货量时也比自制的成本大，这时则需要选择自制存货。
当存货陆续供应的时候，储存成本则发生变化
TCTCaTCcTCSF1D(Pd)QKDUF2KCTCsQ2P
令dTC0,求得TC最小值。
dQDK(Pd)KC2PDK2DKP20QQQ22P(Pd)KcKc(Pd)。
1需求增大○2送货延迟而存货的保险储备则是因存货○
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设置的必需储备，以免发生生产停滞而造成不必要的损失。在正常情况下一般不动用。
再订货点的含义，再订货点指交货所需要的时间内存货的使用量，一个反向推算的过程，基于到交货成功那天存货刚好用完的假设，若有保险储备则加上保险储备量。
缺货成本是一个基于需求增大的概率推算事件，通过概率分布算出缺货成本和储备成本，教材中并没有考虑储备的购置成本。
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(1)是现代会计两大基本内容。管理会计与财务会计源于同一母体，共同构成了现代企业会计系统的有机整体。两者相互依存、相互制约、相互补充。
(2)最终目标相同。管理会计与财务会计所处的工作环境相同，共同为实现企业和企业管理目标和经营目标服务。
(3)相互分享部分信息。管理会计所需的许多资料来源于财务会计系统，其主要工作内容是对财务会计信息进行深加工和再利用，因而受到财务会计工作质量的约束。同时管理会计信息有时也使用一些与财务会计并不相同的方法来记录、分析和预测企业的经营状况。
1.2财务会计与管理会计的区别
(1)会计主体不同。管理会计主要以企业内部各层次的责任单位为主体，更为突出以人为中心的行为管理，同时兼顾企业主体;而财务会计往往只以整个企业为工作主体。管理会计责任主体更具体。
(2)基本职能不同。管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务;不受财务会计“公认会计原则”的限制和约束，适用的方法灵活多样，工作程序性较差，从企业经营管理的角度来获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为。注重管理过程、结果对企业内部各方面人员在心理和行为方面的影响，按照企业经营目标而努力工作，起作企业向导功能，主要履行预测、决策、规划、控制和考核的职能，属于“经营型会计”。财务会计工作的侧重点在于为企业外界利害关系集团提供会计信息服务，方法和程序是固定的，采用统一的财务会计制度和准则，主要为股东、债权债务人、政府主管部门，履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报告型会计”。
(3)信息特征不同。管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态;而财务会计信息则大多为过去时态。管理会计大多以没有统一格式、不固定报告日期和不对外公开的内部报告为其信息载体;财务会计在对外公开提供信息时，其载体是具有固定格式和报告日期的财务报表。管理会计在向企业内部管理部门提供定量信息时，除了价值单位外，还经常使用非价值单位，比如企业的一线工人他们所在的车间是价值单位，可以作为管理会计的主体，而企业的后勤部门，他们是非价值单位，也可作为管理会计的主体，此外还可以根据部分单位的需要，提供定性的、特定的、有选择的、不强求计算精确的，以及不具有法律效用的信息;财务会计主要向企业外部利益关系集团提供以货币为计量单位的信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求。
会计核算工作创新是会计自身建设、完善的需要，对经济发展起着主要的作用，“经济越发展，会计越需要”，经济的发展决定着会计未来发展速度和水平，面对知识经济的大潮会计创新势在必行。实行会计集中核算，可以强化预算执行和资金的有效使用，严格会计监督，发挥会计的扩展职能。变预算管理的各自核算为“中心”集中核算，变分散会计监督为集中会计监督，由此浅谈实行集中核算中如何加强会计核算，提高财务管理水平的一些看法。
一、建立集中核算内部控制制度和管理制度。
依照《会计法》、《会计基础工作规范》的要求，会计集中核算中心在业务工作的过程中应建立严格的内部控制制度，明确岗位职责，确定各会计岗位的具体分工。实行会计工作分离，提高会计专业化核算水平，保证“中心”业务正常、安全、平稳地运行，管理制度方面要通过制定工作计划，建立内部业务规范，完善内部管理制度建立考评制度，实行科学规范管理。保证“中心”廉洁、有效地为各有关部门正常工作服务。
二、明确集中核算中心的职责。
1、要根据《会计法》、《会计基础规范》、《会计电算化工作规范》等相关文件规定，按照会计主体不变的原则，分户设帐，集中核算，正确合理地使用会计处理方法，严格按帐务处理流程作业。着重强化事前监督，保证会计信息真实可靠。
2、必须根据国家统一规定的会计制度和内部制度对报销凭证进行审核，对不真实、不合法和不合理的凭证或支出项目及违反预算使用资金等情况，会计集中核算中心有权拒绝支付，保证资金有序、规范、合规、高效使用。
3、加强报帐员的管理和培训。各部门报帐员具体负责各部门报帐资科的收集整理、会计信息的传递、备用金管理等工作，特别是保证有关财务资科的完整和备用金的安全，会计集中核算中心负责对各部门报帐的业务培训和指导管理。
4、报销支付程序。各部门日常发生的小额支出，有备用金支付，超过备用金数量的、或者比较大的购买性支出，会计集中核算中心根据部门用款申请，经审核批准后，将款汇入对方单位，对于特别紧急支出，部门备用金不足时，可提出申请，由会计集中核算中心支付。
5、会计集中核算中心按报表报送日期，定期向部门发送财务报表告供部门领导及时了解本部门的财务收支和资金结存情况，并接受税务、审计等有关部门的监督和检查。
6、备用金的规定和管理。备用金由部门根据本部门3-4天的现金使用量提出申请，会计集中算中心按照各部门正常预算范围内予以支付。
7、银行帐户的开设和印鉴的管理。会计集中核算中心为各部门开设银行帐户，保证各部门核算和管理上的需要，帐户名称为各部门名称，印鉴统一会计集中核算中心管理。
三、明确会计责任主体的职责。
实行会计集中核算后，会计责任主体仍是各部门，而不是会计集中核算中心，实行集中结算后经济活动主体，权利不变，经济业务活动及财务收支活动都有各部门自行决定，各部门必须对自已的经济活动是否合法，会计凭证的实际内容是否真实、合法负责。部门的主要职责是：
1、部门按业务量大小设置专职或兼职报帐员;
2、部门要严格收费管理，足额及时将收取的各类资金缴入会计集中核算中心，由会计集中核算中心缴入财政专户。
3、各部门的资金结算和会计核算等业务虽然集中在“中心”办理，但部门工作正常运转所需资金的性质没有发生改变，各类资金的支配权、使用权，财务管理权仍然在各部门。
4、部门报帐员在报帐时不得发生“坐支”现象，并且要按有关规定审核各种报销凭证和票据，保证凭证和票据合法、合规、合理。
5、部门各项支出必须履行正常的报批手续，严格遵守国家有关法律法规和财务制度，控制奖金、福利性补贴和招待费支出确保资金合法、高效使用。
