在经济全球化的浪潮中, 我国会计准则也提出和国际会计准则全面趋同的重要目标, 从2006年新会计准则的颁布、2007年新会计准则的实行, 经过八年多时间的发展和完善, 我国会计准则如今已进入到一个全新的发展平台, 实现与国际会计准则全面趋同的目标也在逐步达成。新会计准则的有效执行是建立在会计准则执行机制之上的, 而在会计准则机制的建设中, 文化是影响其建设的重要因素, 大到国家的文化底蕴, 小到会计从业人员的文化修养素质, 都会对会计准则执行机制的建设产生巨大的影响。
会计准则执行机制主要包括政府管制机制、企业会计管理机制和资源配置机制, 文化对会计准则执行机制的影响主要是通过影响准则执行相关人员的价值观和行为观而产生的, 这类相关人员除了会计准则的直接执行人——会计人员之外, 还包括公司管理人员、立法和执法人员、审计人员和其他对公司财务信息有需求的社会公众等。
政府管理机制主要是指国家和政府通过制定明文条例和相关法律法规, 采用强制性的手段来约束会计准则相关执行人员行为, 从而保障会计准则执行效果的有效机制。一个国家的立法原则和法律法规的建设必然会受到当地文化的影响, 同时文化也会通过对立法者价值观和行为观的影响, 进而影响到法律法规内容的建设。21世纪初, Jaggi and Low曾在研究中表明国家文化与当地立法体系之间存在明显的牵连关系, 他们认为文化可以通过对立法体系的影响间接而又显著地影响会计信息的披露。
企业内部会计管理机制是公司优化内部管制, 对企业内部会计行为和会计信息的管理进行有效监督和激励的机制, 企业内部会计管理机制最常见的手段是会计管理制度和公司内部审计。公司的会计管理文化对会计信息的质量有着决定性的作用, 优秀的会计管理文化能够衍生高质量的会计信息;公司的会计管理文化在会计信息的披露占据着主导作用, 优秀的会计管理文化可以培养管理层和基层员工正确的价值观和世界观, 规范企业和会计人员的会计行为, 有利于新会计准则执行效果的提升。
资源配置机制是社会或企业通过对会计资源的整合和配置, 对会计准则执行效果起决定性作用的会计准则执行机制, 会计资源主要是以“会计人”为主, 还包括政策资源、法律资源、资金资源和财务软件资源等。文化对资源配置机制的影响主要是通过对资源配置主体 (国家和政府相关部门领导人员、公司管理层) 的价值观和行为方式的影响而进行的, 合理的资源配置有利于会计准则的顺利开展, 不合理的资源配置将阻碍会计准则的有效执行。
在我国, 社会贫富差距大, 社会等级结构明显, 权力差距大;在社会上, 国家和政府的地位很高, 权威性很强, 对社会各界都拥有一定的干预权;在公司里, 公司决策权和言语权绝对集中, 存在严重的“官本位”现象, 上下级之间存在严格的等级管理制度, 基层人员对管理层人员有着绝对地服从意识。社会地位和权力相差大的文化环境, 在一定程度上有利于使用强制性手段提高会计准则的执行效率, 但是相应的也存在较大的弊端, 例如在企业内部, 权力之间的巨大差距不仅会导致高层人员腐败行为几率的增加, 还会打击基层会计人员的积极性和创造性, 不利于会计准则的有效执行。
在我国传统的“中庸”文化思想的影响下, 大部分会计人员讲究“以和为贵”, 为人低调温和, 不张扬, 处事方面难以坚持原则, 不愿得罪人, 讲究凡事留有余地, 不愿与人发生争执的原则, 诸如此类的消极风气在社会上盛行, 给会计准则的执行带来一定的消极影响, 例如在企业中, 管理层有着“家丑不可外扬”和“报喜不报忧”等思想, 在会计信息的披露和保密性方面不愿意将“家底”完全透明公开化, 所以他们往往会授意会计人员“做假账”, 而基层会计人员在面对领导提出的要求时很难坚持原则, 一是不愿意得罪领导, 二是有一种“独善其身”的保守思想, 往往也就会随波逐流, 这就容易造成会计人员助长舞弊、违法欺瞒等现象的产生, 从而削弱了政府管制机制的威慑力和约束性, 使会计准则的执行效率明显降低。
从文化视角来健全我国会计准则执行机制需要从以下两大方面来着手:
深化国家文化底蕴, 保证我国文化的与时俱进是建立会计准则执行大环境的首要条件, 首先, 国家和政府部门要做好宏观调控, 重视文化建设, 将文化建设列为我国发展战略之一, 利用政府在文化建设中的主导地位, 运用好管理职能, 制定相应的文化建设发展政策, 引领我国文化建设的健康发展, 做好文化建设的与时俱进和革旧迎新工作;其次, 要重视先进知识分子在文化建设中带来的积极影响, 作为我国文化建设的领头羊, 先进知识分子在文化建设中占据着重要地位, 他们不仅继承了我国优秀的传统文化, 而且吸收了先进的文化知识, 对传统知识和先进知识进行了有效的整合和发扬, 政府应支持和鼓励他们对先进文化的研究和传播;最后, 要充分认识到文化建设中广大群众的主体地位, 人民群众作为文化的传播者和实践者, 是我国文化建设过程中不可忽视的主要推动力。
优化会计职业环境, 加强会计文化建设, 首先, 要加强对会计文化的物质建设, 会计文化的物质建设能够直接反映会计发展水平, 一方面, 有关部门要加强会计信息化建设方面的资金投入, 为会计信息的自动化发展提供资金支持, 提高会计信息采集的效率;另一方面, 国家和有关部门要加强对会计专业人才的培养, 注重对会计人才专业技能的培养, 保证会计人力资源的充足;其次, 要重视会计文化的制度建设, 会计制度作为会计系统得以正常运行的有力保证, 在对其进行建设时不仅要权衡好传统文化和制度法制化两者之间的关系, 还要向国际会计准则执行机制看齐, 学习和借鉴其经验, 不断完善我国会计文化的制度建设;最后, 要重视对会计人员精神文化的建设, 在培养会计人才的过程中, 要着重强调职业道德素质的培养, 让会计人员能够拥有较强的职业自律能力, 不随波逐流, 自我约束, 自我监督, 培养“专业、公正、诚信”的会计精神。
综上所述, 国家文化和会计文化环境对会计准则执行机制的建设都具有很大的影响力, 所以, 在会计准则执行机制的建设中, 要重视文化的影响力, 加强对我国会计文化的建设, 以保证会计准则执行机制的有效实施。
摘要：会计准则执行机制是根据会计准则的性质、特征和目的所形成的一系列完善的制度和体系, 是会计准则有效执行的重要保障, 会计准则如果得不到有效执行, 那么即使内容设计再完美也如同虚设, 对企业起不到任何约束作用。会计准则执行机制的效率受到各种因素的影响, 如宏观经济市场环境、会计准则和会计制度、会计文化环境等, 会计管理体系的建设离不开有效的会计准则执行机制, 而一个国家的文化环境和会计文化建设在会计准则执行机制建设中占据着非常重要的地位。本文主要从我国本土文化和会计文化环境视角出发, 探究文化建设对会计准则执行机制的作用原理, 分析我国会计准则执行机制建设中凸显的典型问题, 探讨如何从文化建设上来健全我国会计准则执行机制。
关键词：文化视角,会计准则,执行机制
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