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财经类院校非法学本科生比较税法学教学经验与思考
[摘 要]比较税法学是财经类院校为了服务我国对外开放政策、培养高层次财税储备人才而开设的。上海立信会计金融学院比较税法学教学实践效果良好，为深化课程教学改革，從授课对象、语言选择、课程性质、考核方式以及教师团队重构等方面予以完善，以提升课程质量。
[关键词]比较税法学;非法学本科生培养;教学研究
[基金项目]2019年度上海立信会计金融学院一流本科建设项目“法学一流专业建设”(A01102122001217)
[作者简介]叶莉娜(1978—)，女，河南登封人，法学博士、博士后，上海立信会计金融学院法学院副教授，主要从事财税法研究;龙英锋(1969—)，男，江西永新人，法学博士，上海立信会计金融学院法学院院长，教授，主要从事国际税法研究;孔志强(1978—)，男，山东威海人，法学博士，上海立信会计金融学院法学院讲师，主要从事财税法研究。
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引言：对外开放政策持续发力的大背景下，国际税务合规不仅仅对企业的财会人员的业务素质提出了更高的要求，也对后备人才梯队—财经类院校学生的素质提出了更高要求;既懂国内财务和税务、又懂域外财务和税务的复合型，成为国内财经类院校人才培养的重要任务。具体而言，企业需要财务和税务融会贯通的复合型人才，而学校作为人才的直接供应方，为了满足需求方的要求，有效地解决目前存在的“不缺财会人员，但缺财税相通的 复合型人才”的状况。[1]作为高水平应用型大学，上海立信会计金融学院法学院教师团队特开设了比较税法学课，目的是服务于我国对外开放政策而做好人才储备工作，全面增强学生研究比较税法并服务“走出去企业”的实践应用和研究能力。
一、比较税法学教学实践
以上海立信会计金融学院为例，由法学院教师对全校不同财经类专业学生进行比较税法学的教学实践，教学实践效果良好。基本经验与实践体会介绍如下：
(一)授课对象
包括专业分布和年级分布。在专业分布方面，财经类院校的主要专业包括会计学、审计学、工商管理学、商务英语等10多个专业。财税法是各专业的“重头课”，即使商务英语和市场营销的学生们，也对财税法表现出了浓厚的兴趣。比较税法学开课通知发布之后，在两天之内初选人数高达364个，后来受到学校教务处班级人数控制要求，压缩为60个，大量未选上课的学生表示希望下学期继续开课。在年级分布方面，比较税法学主要针对大二和大三学生。
(二)语言选择
考虑到比较税法学是为了培养学生的国际视野，教学团队决定以双语即中英文两种语言进行教学。
(三)课程性质、课时与考核
比较税法学被设定为国际视野类选修课，由非法学本科生自选。一共是32个课时，15个教学周。考核方式是由教师自行考核。鉴于这是门选修课，团队没有采取期末正式考试的方式，而是采取平时成绩考核为成绩依据。主要分为四项：第一项考核依据是每周一次的考勤。第二项考核依据，是学生对课程的参与程度，这个相对主观，由教师根据课堂内外学生与老师的主动互动为依据打分。第三项和第四项依据，是两次课堂作业，也是最重要的依据。采取学生自愿组织小组的方式，通过团队讨论，形成以论文模式的作业。
(四)教学参考资料与内容
目前国内尚没有比较税法学的教材。即使有少量译作，但考虑到各国税法变革的快速性以及内容的过于偏重理论性，很难全面参考。比较税法学教学团队经过思考，决定由教师以美国税法的全面学习为主线，同时结合其他学生比较感兴趣的国家，比如英国、德国、法国和韩国税法展开比较分析学习。
(五)教师团队
比较税法学的教学团队由三位具有博士学位的教师组成，一位具有财税实务经验且主要研究财税法的教师担任主教，包括教学大纲和授课计划的编写;另外两位教师，一位具有国际税法研究背景，一位具有财税法研究背景，担任助教。从教学团队上，力求符合比较税法学具有的专业实务、国际视野、理论研究的需求。
二、完善比较税法教学思考
(一)授课对象的完善
在专业分布上，本次开课针对非法学专业开展。但是法学专业学生也有同样的兴趣和需求，未来应当将该课程的选修范围涵盖法学专业的学生。在授课对象上，本次课程授课对象主要是大二和大三的学生。问题是，大二的学生刚刚开始接触专业课，而比较税法学课程的学习，需要财务会计和税法的基础知识。教学中发现大二学生的学习压力明显大于大三学生，所以未来需要明确，授课对象针对大三和大四学生，会更加有效率。
(二)语言选择的完善
最初想象着比较税法学作为服务走出去企业的人才培养，采用双语更加容易接轨，但在实践中发现，双语教学并不理想。双语教学对学生的英语水平要求较高，但事实上是大二大三的本科生们，英语水平参差不齐，英语水平高的学生会认为老师对英文部分的解析过细，英文水平较低的学生则认为教师选取的资料过难，听不懂。总结经验，我们认为，应当是在每次课开始，先把英文关键词进行详细的中英文解释，在进行具体授课内容中，全部使用中文。照顾到不同英语水平学生的需求。
(三)课程性质、课时设置与考核方式的完善
课程性质仍然设置为选修课，因为毕竟是本科生，要学习的课程已经非常多，设置为必修课并不现实。但在课程设计中提倡学生自主学习，鼓励学习方法的多样性，这是现行高校授课的导向。本门课课时设置是不科学的，因为教学内容过多，32个课时非常吃力，并且每周2个课时，让一个知识点的讲述都很困难。根本无法让学生大量参与进来，而是基本采取教师讲授的模式。未来应当考虑向教务处争取设置为48个课时，每周四个，一次性进行四节课的教学，既可以让学生就一个国家的知识点展开更加深入的学习，也可以在上课时给学生留下讨论时间，从而贯彻学生参与式学习的教学导向。
(四)教学资料与授课内容的完善
在教学事前调查中，大部分学生表达了对美国税法的学习取向。因此，我们选择了美国税法作为基本的教学参考资料，并少量选择主要走出去国家做对比。但比较税法学开课的初衷，是为了服务走出去企业。我们的走出去企业多是“一带一路”沿线国家。从实用的角度看，我们未来需要聚焦于我国主要走出去国家，更多向学生讲述我国主要投资目的地国家的税制。
(五)法律语言系统与财经语言系统的平衡
考虑到授课对象多是财经类专业的学生，为了让学生听得懂，授课教师们几乎都尽量利用自己从事过财务工作的经历，努力进入学生们的语言系统里。但這门课的开设初衷，就是为了给非法学的学生以法学视角的学习，以更好地应对现实中的新兴财税法问题。如果完全放弃法律人的语言系统，则背离了初衷的。因此，未来的我们还是应当坚持法律语言为学生授课，培养他们基本的法律意识，否则很容易和他们已经开设的比较税制之类的课程相混淆。
(六)教学团队组成合理化
案例教学的要素驱动和形式创新更容易弥补缺少社会阅历的学生的短板，提高学生参与讨论的积极性和主动性，提高案例教学的效果。[2]我们在教学中发现了教学团队组成的不合理之处：教师团队虽然也具有国内外税法的知识和实务经验，但应用型大学的比较税法学，需要更强的实务性，仅仅依靠课堂教学是远远不够的。教师团队不多的实务经验无法满足授课需求，尤其是无法满足学生进行决策型案例教学的需求。未来教学团队应当考虑吸收外企税务会计人员加入教学团队，指导学生进行决策型的角色扮演指导。
参考文献
[1]李彩霞，杨梦筱.基于“校企合作”的财税一体化模拟实训设计[J].时代经贸，2017(30)：38-40.
[2]李延敏.要素驱动、形式创新与金融学案例教学法的反思[J].金融理论与教学，2019(2)：106-110.
Key words： Comparative Taxation; cultivation of undergraduates in non-legal major; teaching research
作者：叶莉娜 龙英锋 孔志强
摘 要：随着我国市场经济的不断发展，税收对经济社会生活的影响愈益增强。建立与完善中国税法学，从法律角度对税收活动进行系统研究已成为规范税收制度、完善税法体系、实现依法治税的客观要求。通过对国内外税法学研究成果的分析与借鉴，科学界定税法学属性，明确税法学与经济法学、财政学、税收学、会计学等学科的关系，阐明税法学的经济分析法与价值分析法、历史分析法与比较分析法、实证分析法与案例分析法、定性分析法与定量分析法等研究方法，旨在为建立科学的中国税法学提供有益的参考。
关键词：税法学;中国税法;税收制度;税收管理
稅法学是研究税收分配规范活动的一门科学，是税收学和法学有机结合的学科。随着我国社会主义市场经济的不断发展和税收法制建设的强化，中国的税法学体系如何建立与发展需要进一步研究。
一、建立税法学的必要性
第一，研究税法学是规范税收制度的客观要求。长期以来，我国对税收研究基本停留在经济学的视野中，未从法理上对其进行深入的论证。多数著述和论文一般只看重要素的具体含义，而没有充分认识其内在的结构性，更未从法律运行机制对要素予以归整。税法学则从法律角度着眼于税收主体之间权利与义务关系的定位，从宪法学国家权力来源的角度设计出纳税人主权的实现过程，以体现对征税权的制衡和对纳税人权益的保护。因此，建立税法学从法律角度去梳理税收法律制度，并总结出规范系统的逻辑结构。这是规范税收制度的客观要求，是税收研究发展的必然趋势，是税收学与法学共同发展的必然结果。
第二，研究税法学是完善税法体系的客观要求。在我国现行有关税收的法律体系中，宪法学主要研究国家政治经济制度，较少顾及税收行为的合宪性;经济法学主要致力于宏观调控的政策选择，不能深入税法的具体设计;行政法学只注意最一般的行政行为、行政程序而难以触及税法的特质。而税法中既有涉及国家根本关系的宪法性规范，又有深深浸透宏观调控精神的经济法内涵，更包括规范管理关系的行政法则。此外，税收犯罪方面的定罪量刑也具有很强的专业性，税收保护措施还须借鉴民法的相关规定。因此，将所有与税收相关的法律规范集合起来进行研究，博采众长，形成税法学研究尤为重要。
第三，研究税法学是实现依法治税的客观要求。加强税法学研究，建立健全税法学体系，对税收法治的建立与完善有重要的促进作用，有利于形成指导税收管理的法治思想。在税法学上研究依法治税的意义，主要在于一种观念的启迪和更新，特别是当税收领域无法可依、人们税法意识残缺不全时尤其如此。时代在前进，税法要发展，必须将依法治税的理念与具体的法制建设紧密结合，积极深入地进行税法学研究，真正为税收法治的实现起到助推器的作用。因此，税法学的建立和完善，是税收法治化的重要基础和标志，有利于增强税收法治观念，提高税收法律意识。
第四，研究税法学是加强税收管理的客观要求。我国从事税收和税法方面研究的学者中，经济学者往往只重视税收制度中对效率有重大影响的内容，而法学学者只满足于对现存规则就事论事的诠释，税法学在法学体系中基本处于被遗忘的角落。随着社会主义法治进程的深入，依法治税越来越成为人民日益关心的现实问题，人们不仅关心税收行为的经济效果，更关心如何通过周密细致的法律措施保证自己的合法权益不受侵害。税法学是以法律的形式对相关主体的行为进行约束和监督，使其在既定的框架中运转，不至于侵犯公民的应有权益，因此，建立和加强税法学研究，对规范税收管理活动有着重要的积极作用。
二、税法学研究的历史进程
税法作为一种社会现象和上层建筑早已存在，原始社会末期就已经有了税和税法的萌芽，但对税法研究的税法学并没有自然产生。将税法学作为一门独立的学科，至今只有几十年的历史。
(一)西方学者对税法学的研究
西方国家普遍实行市场经济，税收是市场经济的一个重要手段，而发达国家又普遍实行法治，税收法律制度比较成熟完善，税法学也较为丰富。税法学体系的建立大体上可追溯到20世纪初期，其中，德国的研究最为透彻，日本次之。
德国早期的税法学是作为行政法学的一个组成部分，著名的行政法学家奥托.梅耶撰写的行政法著作中就包括税法的内容。随着德国1918年设立帝国财务法院，特别是1919年颁布(德国税收通则)，德国的税法开始从行政法中独立出来。1926年在明斯特召开德国法学家大会时，德国税法学开始作为一个独立的学科而兴起。对税收法律关系的研究有权力关系说和债务关系说两种观点：《德国租税通则》颁布前，奥托·梅耶将税收法律关系界定为一种权力关系，认为税收法律关系是国民对国家课税权的服从关系;《德国租税通则》颁布后，德国学者对税收法律关系的性质认识发生了重大的变化，著名的税法学家阿尔伯特。亨泽尔提出了税收债务关系说，认为税收是国家对纳税人请求履行税收债务的关系，该学说对税收法律关系作了更加符合市场经济规律和法治理论的解析。
日本在接受夏普建议之前，只是将税法学作为行政法学的一个分支。与德国早期一样，税收法律关系在传统行政法学中，被理解为一种命令与服从的权力关系，并不研究如何维护纳税人的权益。二战后，日本的经济情况发生了很大的变化，税收领域也随之发生了变化，呈现出税负重、人性化等特点，并且纳税者逐渐成为税收法律关系的主角，税法学作为一门独立学科成为必要。从20世纪50年代起，日本的税法学研究正式起步，至今已形成相对完整的研究体系。日本学者北野弘久的《税法学原论》是税法学理论的集大成之作，对日本税法学界具有重要影响。北野教授把税法学视为对税法现象的研究，视为与行政法学、民法学等相并列的法学的一个分支学科，并形成了一个完整、统一、和谐的税法学理论体系，被称为“北野税法学”。2001年，陈刚、杨建广等译，北野弘久的第4版《税法学原论》《中国检察出版社》在中国发行，对中国税法学的研究提供了有益的参考。
(二)我国学者对税法学的研究
中国法学研究自20世纪30—40年代起步后，遭受50—60年代的挫折，在80年代初期进入复兴和发展时期。我国台湾法学界于20世纪60年代初开始重视税法学的研究，并迅速在税法基础理论、税收实体法和税收程序法等领域出版了大量的研究成果，其研究偏重于理论概括和逻辑统一，深受税收法定主义思潮的影响。
我国80年代中期逐步重视税法学的研究与发展，最初中国税法学的研究方向不够明确，研究力量分散，学术底蕴不足，理论深度欠缺，基本是散见的一些文章，但经过20多年的税制改革与完善，以及专家、学者们的探索，现代中国税法学体系已初步形成并逐步走向科学、完善的发展方向。大
体上看，我国第一本专门的税法学著作是1985年北京大学刘隆亨教授编著的《国际税法》(时事出版社)。但一般认为，1986年刘隆亨著的《中国税法概论》(北京大学出版社)一书的出版，标志着我国税法学的初步形成。
我国实行社会主义市场经济体制以来，人们对税收和税法的认识发生了重大变化，在税法学研究方面产生了诸多高水平的论著。包括1993年高尔森主编的《国际税法》(第2版，北京大学出版社)，1995年刘隆亨著的《中国税法概论》(第3版，北京大学出版社)，1997年刘剑文主编的《财政税收法》(法律出版社)，1998年涂龙力主编的《税收基本法研究》(东北财经大学出版社)，1999年严振生编著的(税法)(北京大学出版社)，徐孟洲主編的《税法》(21世纪法学系列教材)，2001年王曙光主编的《税法》(东北财经大学出版社)，廖益新主编的《国际税法学》(北京大学出版社)，2002年刘剑文主编的《税法学》(人民出版社)，2004年刘剑文主编的《国际税法学》(第2版，北京大学出版社)，2005年徐孟洲主编的《税法学》(普通高等教育“十五”规划教材)，等等。这些专著或著述的问世，对加强税法理论与实践研究、构建具有中国特色的税法学体系都起到了积极的重要作用。
在税法学蓬勃发展的同时，有关税法学研究的组织也逐渐组建起来。1998年3月28日中国税法学研究会成立，它是全国税法学界教学、科研和实际工作者自愿参加的全国性社会团体和学术团体;在此基础上，中国法学会财税法学研究会、中国财税法学教育研究会等学术团体成立，为税法学研究做出了积极、有益的努力，使税法基础理论与实践有了更广、更深、更高的研究。但税法学目前的研究现状仍不能令人满意，基础理论研究尚没有大的突破与发展，具体制度研究则暴露出理论深度不足、学术视野狭窄和研究方法单一的缺点。税法学研究的现状不仅与我国税收法制建设的实践不相适应，而且也不能满足纳税人权益意识逐渐增强的现实需要。因此，加快税法学研究的步伐、增强税法学研究的理论深度、拓宽税法学研究的领域、挖掘税法学研究的方法，成为中国税法学发展亟待解决的重要课题。
三、税法学的学科属性
(一)税法学的学科性质
税法学是一门以法学等原理去研究税收活动规范性问题的法学分支学科。我们认为，税法学基本性质可概括为：
1.税法学是研究税法现象及其规律的一门法学学科。税法学以税收分配的科学性、合理性、规范性和可行性为基础，要对税收法律关系、税法地位、税法原则、税法要素和税收立法等税法基础理论，以及税收基本法、实体法和程序法等法律内容作出解释并阐明法理依据。它是与经济法学、行政法学、民法学等相并列的法学的一个分支学科。
2.税法学是涉及多方面学科知识的一门边缘性学科。税法学是在吸收有关学科的理论、知识和方法的基础上逐步形成、完善与发展起来的，是与经济学、财政学、税收学、会计学、法理学、行政法学、民法学等学科有着密切联系的一门综合性很强的边缘性学科。也可以说，税法学是一门年轻、需要完善与发展的新学科。
3.税法学是理论密切联系实际的一门应用性学科。税法学不是纯理论科学或基础研究，而是一门应用性较强的学科，体现着理论与实践的统一。税法学在研究基础理论的同时，应结合税务工作中的实际业务研究，从实践中发现新情况和新问题，拓展税法学研究的领域，探索出研究问题的新方法与新视角，进而可以更好地发挥理论对实践的指导作用。
(二)税法学的研究对象
根据唯物辩证法的观点，任何一门学科都以客观世界的某一类事物、现象及其过程作为自己的研究对象。由于税法学发展时间尚短，还没有真正确立其科学的界限，但作为一个独立的学科，税法学有其相对独立的研究对象和领域。
日本学者北野弘久在《税法学原论》中对税法基础理论的许多重要理论问题都进行了研究和探讨，包括税收的概念、税法学的出发点、基本研究方法等一系列基本问题，并主张结合判例进行研究，以拓展税法学研究对象的领域。
在我国，有的学者认为，税法学应当成为以税收法律关系为研究对象的法学学科;也有学者认为，从一定意义上说税权是整个税法研究的核心。我们认为，税法学的研究对象是税法及其相关的一切社会现象。主要包括税法基本理论及其要素设计两个部分，即研究税收基础理论及税法地位、税法作用、税法原则、税法要素、税收立法和税收法律关系等理论，以及税收基本法、税收实体法和税收程序法等法律内容。随着税法学的不断完善与发展，其研究对象也更加系统化和科学化。
(三)税法学的基本特征
税法学的基本特征是税法学性质的具体体现。税法学性质是内在的、质的规定性，而税法学的基本特征则是外在的、形式的反映。我们认为，税法学的基本特征可以概括为：
1.研究内容的规范性。税法学作为法学学科，与经济法学、行政法学、民法学等学科一样，其内容体系应主要依据现行法律、法规进行学理阐释，不排除必要的理论探讨，但所阐明的规范必须符合现行的税收法律规定，也不能用理论探讨来代替现行的税收法律规定。
2.专业基础的广泛性。税法学是一个专业性很强的学科，需要具备一定的相关理论为基础，如会计学、经济学、税收学等。如果税法学研究就税论税、就税法论税法，而没有将其放到与其他学科的广泛联系中，所得出来的结论必定有失允当，难以成为国家科学的法律体系的有机整体。
3.理论知识的实践性。税法学主要包括税法理论和税法规定两部分，税法理论部分突出其学科的“法性”，而税法规定部分则将税法理论与税收实务结合起来。税法学只有经过长时期的“实践、认识、再实践、再认识”的过程，才可能逐步走向科学与成熟。
(四)税法学的学科体系
刘剑文教授认为，税法学体系应当包括国内税法学、国际税法学、外国税法学和比较税法学。其中，国内税法学指以国内税法特定现象及其发展规律为研究对象的税法学分支学科;国际税法学指以国际税法特定现象及其发展规律为研究对象的税法学分支学科;外国税法学是站在本国角度研究以某国或多国税法特定现象及其发展规律为研究对象的税法学分支学科;比较税法学是指研究以世界各国税法共同性、差异性及其发展趋势为研究对象的税法学分支学科。本文主要讨论国内税法学的学科体系，包括以下三个部分：
1.税法学基本理论。主要包括税法学的研究历程、学科属性及与其他学科的关系，税收与税法基础理论，税收法律关系和税法历史沿革等。
2.税收实体法研究。主要包括流转税法、所得税法、财产税法、行为目的税法等基本规定、税额计算及其征收管理。
3.税收程序法研究。主要包括税收征管法、税务行政管理法和税务信息管理法等法律制度规定。
四、税法学与相关学科的关系
(一)税法学与经济法学的关系
经济法学是一门研究经济法现象及其发展规律的学科，侧重于经济法的基本理论、体系和内容的研究。总体上说，税法学是经济法学重要的分支学科，它与企业法学、公司法学、合同法学、商标法学等共同构成经济法学体系。税收作为国家调控经济的一个重要手段，在经济法学的宏观调控内容中应有涉及，但税法学与经济法学在阐述税收与税法的内容上应各有侧重。经济法学应围绕税收和税法的宏观调控手段进行研究，主要应阐明税收宏观经济调控的手段运用;而税法学则应围绕税法的基础理论和税收法律规定进行研究，主要应阐述税法的具体法律内容，并明确各税应纳税额的计算及其征收管理。
(二)税法学与财政学的关系
财政学是一门研究财政现象及其发展规律的应用理论学科，主要包括對财政理论、财政活动和财政政策的研究。其中财政活动包括财政的收入和支出，而税收是财政收入的主要来源，所以财政学收入理论的核心必然是税收。因此，财政学为税收立法提供了宝贵的资料，即财政学在税法的立、改、废过程中发挥着重要的影响。财政学中的宏观财政政策、分税制财政体制、税款缴库和转移支付制度等方面内容，都与税法学有着密切的关系。财政学是从宏观角度来分析财政现象，更多地关心税收资金的运动过程，研究如何提高税收经济活动的效率，减少税收的负面影响;而税法学是对财政学研究领域的税收问题侧重法学角度进行分析，更多地着眼于主体之间的权利义务关系，并考虑纳税人基本权责的实现过程，以体现对征税权的制衡和对纳税人权利的保护。
(三)税法学与税收学的关系
从某种意义上说，税法学与税收学是站在不同的角度对同一个问题进行研究，因为税收法律关系与税收关系从来就是合二为一的整体。税法学是研究如何对税收关系进行法律规范的学科，是从宪法出发确定权利与义务，并使这些权利与义务得以实现作为研究目标的;税收学是研究如何对经济活动进行分配的学科，探索税制各要素与经济变动之间的函数关系，不断优化税制结构，达到税收的最佳调控目标。二者研究对象重叠，研究视角各异，研究内容各有侧重。税收学更多地关注作为财政收入的税收资金的运动过程，而税法学则应该更多地着眼于税收主体之间权利义务关系的定位，从宪法学国家权力来源的角度设计出纳税人主权的实现过程。如果将二者完全混同，就等于取消了税收学与税法学的学科界限以及税法学的存在价值。
(四)税法学与会计学的关系
会计学是一门研究会计现象及其发展规律的学科，侧重于会计理论和资本运营的研究，并构成税法学研究的重要基础。在研究对象上，会计学主要研究企业资本运营状况和效益最大化措施，而税法学研究包括企业纳税人和自然纳税人以纳税义务为核心的经济活动。会计学研究讲求会计核算的真实性和效益性，真实性即为经济业务发生的真实与可靠程度，效益性即要求不断降低成本、追求利润最大化;税法学研究讲求经济运行的合理性与合法性，合理性即讲求核算的相对平均社会成本及税收分配的公平与效率问题，合法性即在依照税法的基础上不考虑征税成本而做到应收尽收。此外，当两者研究的法律内容不协调、不一致时，则应按税法计算调整企业纳税数额的规定进行研究。
总之，税法学已具有综合社会科学的典型特点。在对税法现象进行全方位研究时，应当综合政治学、行政学、财政学、经济学、会计学等一切社会科学加以分析。这种综合分析方法是研究现代法学的共同方法。当然，它们彼此之间在具体运用过程中存在着一定的差异和共性。
五、税法学的研究方法
税法学是一门综合性学科，应采用交叉学科研究方法，该方法在研究方法的层次上多方引进来自原属其他学科范畴的研究方法，是一种新颖的、重要的、多元的、开放的税法学研究方法。
(一)经济分析法与价值分析法
经济分析法是指以经济学的假设和方法来分析制度、揭示制度的经济性成因，并以此来指导制度的确立。税法学的经济分析即是对税收法律制度所产生的相关经济后果进行经济分析，核心在于税收法律制度的效率，基本方法是成本效益的比较。如果制定的税法能对经济发展产生促进作用，则说明税法具备实施的可行性;反之则需要及时调整，暂缓实施或停止实施该项税收法律制度。
价值分析法是法学研究中的基本方法，通常用它来论证某一原则、规则、制度的正当性和合理性，或者批判某一制度或现象的非正义性。在税法学领域，价值分析法是指对各种形式上合法的税收法律制度进行分析，提升税法在道德、社会等方面的合理性。价值分析法在税收法律制度的制定和实施方面的作用是不可替代的，是从道义和理念层面促进税收法律制度的正当与合理。
(二)历史分析法与比较分析法
历史分析法是指不仅要对不同时期的税收法律制度进行制度对比，比较其异同，还要联系当时的政治、经济、社会及文化背景，找出变化的原因和规律。税收是历史发展的产物，税法学也应该放在历史的背景中去研究，总结税收法律制度在发展变化过程中的动态规律。不仅重视社会发展的一般必然性，更要重视存在的偶然因素，使制定的税法更加符合税收法治建设和经济社会发展的需要。
比较分析法是经济学和法学等学科普遍采用的研究方法，包括横向比较和纵向比较两种。税法学中运用比较分析是指对不同国家或一个国家不同时期、不同区域的税收法律制度所进行的比较。通过税法的比较分析，在国家税收历史文化和制度发展的基础上，制定适宜于一国国情或区域性的税收法律制度，这样才能为税收法治建设作出科学性、创新性的贡献。
(三)实证分析法与案例分析法
实证分析法包括逻辑实证分析和经验实证分析两个基本层面。通常所说的实证分析法一般只是指后者，也就是“社会分析方法”。实证分析法是一种基本的研究方法，属于描述性方法的范畴。在税法学领域应用实证分析法，它是对现实存在的税法现象和税法制度内容作出经验性的表述和说明，注重的是税法的逻辑分析和内容的解释，即通过分析回答税法是什么、为什么等问题。
案例分析法由来已久，特别在医学、法学和社会学的研究中应用最多，也最有成效。税法学是理论密切联系实践的一门学科，将税法理论与税收实务有机结合，运用案例分析来理解税法理论是必要的。通过剖析税法个案，研究税收实务内容，抽象分析和逻辑演绎，从各个方面进行观察和描述，探寻其发展变化的条件和途径，从而制定和完善现行税收法律制度。
(四)定性分析法与定量分析法
定性分析法是一种最根本、最重要的分析研究过程，是对研究对象进行“质”的分析，主要是解决研究对象“有没有”或“是不是”的问题。研究税法学就是运用归纳和演绎、分析与综合、抽象与概括等方法，对税法学的各种现象进行思维加工，从而去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里，以揭示税法学的本质特征及各税种的具体含义和特征。
定量分析法是研究如何利用数据信息进行分析的一门学科，是对研究对象进行“量”的分析，主要解决研究对象“是多大”或“有多少”的问题。如在税收弹性、税收负担、税率设计等基础理论研究中有数学模型或涉及数据分析，以利于确定最优税制结构;在税额计算和定量处罚等税法实际处理分析中是用数据来体现的，因此计算分析在税法学中显得尤为重要。
从科学认识的过程看，任何研究或分析一般都是从研究事物的质的差别开始，然后再去研究它们的量的规定，在量的分析基础上再作最后的定性分析，得出更加可靠的分析。因此，在税法学的研究中，更应该注重定性分析与定量分析相结合。
总之，税法学不是一个孤立的学科。它的研究应借鉴其他相关学科的研究方法，建立一个科学的方法体系，体现多样性、系统性和科学性。
[责任编辑 孙莉艳]
注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。
作者：王曙光 谢潇潇
新“车船税”对乘用车分档定额征税
新车船税自2012年1月1日起施行。其目的之一与“节能减排”脱不了关系。近年来国内汽车数量与日俱增，据“中国汽车工业协会”网站公布的12年1月的乘用车销售统计数据来看，当月共销售116.06万辆。而且此数据是受元旦和春节两节影响，以及上年元月基数较高等因素，乘用车销量有所下降，环比下降15.22%，同比下降23.81%。如此盘大的新增汽车数量，给环境和燃料资源带来的压力可想而知。所以车船税法，可以说就是一部环境法。其目的不外乎含有引导消费者选择排量更小的车型的意思，以此来控制燃烧汽油的尾气排放量，减轻环境污染。
新车船税法颁布以后，我们看到在乘用车方面，其按发动机汽缸容量(排气量)分为7档，定额征收税。但这样真的能很好的达到预想效果吗?
从2007年1月1日起施行的旧的《车船税暂行条例》中，对载客汽车征收的税额幅度为每年60元至660元。其中对于"小型客车"(即新车船税法中的"乘用车")，征收的税额幅度在360元至660元。
相对于旧条例中对乘用车的统一征收税额，新法中将乘用车按气缸容量分档收费，在形式上确是一种改进。对比后我们发现，为更好地发挥车船税的调节功能，体现对汽车消费和节能减排的政策导向，《车船税法》对乘用车的税负，按发动机排气量大小分别作了降低、不变和提高的结构性调整。体现在：
(1)乘用车排气量在1.0升及以下的，税额幅度大幅降低，税额标准全国平均下降了29.76%;
(2)排气量在1.0～1.6升的，税额幅度稍降，税额标准全国平均下降了16.89%;
(3)排气量在1.6～2.0升，2.0～2.5升等更高区间的，税额幅度依次比前一区间大幅提高!
从此反映出此次车船税法律意图是“抑大扬小”，即抑制大排量汽车，提倡小排量车。但此法却有不足之处。
新法有“扬小”功效，却难“抑大”。
环境法的基本原则之一就是“以预防为主”。也就是说，保护环境最好的办法是在还没有造成污染之前就采取措施，以防止或减轻可能出现的污染。因为污染以后再治理，成本太高!那么，预防汽车尾气污染最好的办法就是尽量减少汽车排气，而不是用税收收入再去治理。然而现今，在很难以其他清洁交通工具，满足消费者对汽油燃料汽车的需求的前提下，设计税赋来影响消费者的“消费决策”，以引导大众尽量选择小排量乘用车，理论上可行。
对于排量1.0及以下的小排量乘用车消费者，新法确实给他们带来了实惠。此也给予了更多中低端、中端消费者以鼓励，在不影响其使用的前提下，相信这部分消费者较之以往更多可能的会选择小排量乘用车。另外排量在1.0～1.6升的乘用车的税额也有16.89%下降，也会吸引一部分消费等级相近的消费者。参照“湖南省‘旧车船税条例’与‘新车船税法’的乘用车税目税额对比表”，以10年为准，我们来计算一下税额变化的力度!
假如购买一辆1.0升以下小排量的乘用车，按之前条例规定的税额来算，10年总共要缴纳车船税3600元，而如今只要1200元，节省了2400元。作者了解到小排量乘用车的报价一般在4至8万之间(当然也有10万或更贵的)。这样价格的车型当然是一些低端消费者的首选，他们在消费决策时，价格和之后的税赋是他们的首要关注的因素。
而购买排量1.0至2.0升乘用车，由于年税额不变或者稍降，对于这部分消费者表面上不会有太大诱惑去购买更小排量的汽车。但是考虑到日益拥堵的城市交通，选择一款小巧的小排量车更利于在城市中穿行，且更方便停泊。所以有部分消费者可能最后决定购买小排量，或单独多购买一辆小排量车用于日常城市内行驶之用，因为方便省钱，还时尚环保，何乐而不为呢?这样的推定也并非没有道理的，如此，又为“扬小”作出了一点贡献。
上面我们看到了“扬小”的效果还是不错的，下面我们再来分析下“抑大”的效果。
大排量，意味着价格也是大牌!价格对于这类消费者往往不是首要的。品牌感受、款式颜色等因素都很能影响其做决定。就算按车船税最高税额4800元来算，十年也才4万8千元!这对于买得起少则50、60万，多则上百万的豪车的消费者来说，车船税根本就不能影响到他们的“消费决策”!况且，豪车的利润空间很大，商家可以以各种优惠活动抵消上涨“少许”的税赋。随便百度“车降价”就会看到很多新闻。例如“奔驰E300L 3.0 时尚型2010款，优惠15万元，售价52.5万”，也许你会说奔驰豪车不是常见乘用车，那么“东风本田思铂睿2.4 AT尊贵版2009款，优惠3万元，售价22万”总归常见乘用车吧。这更不用说排量3.0L、4.0L以上的豪车了。所以举例是为了说明，由于大排量车的车款巨大，消费群体相对不差钱，加上利润空间大很容易被商家作优惠来抵消税赋调控压力，所以现行车船税法在“抑大”方面是起不到什么理想效果的。
排量并非节能环保的准确指标
乘用车的排量大小并非判断是否环保的唯一标准，低档次的小排量汽车有可能会增加有害物质的排放。以往我们讲到某款车的耗油量，总是习惯性地先问起发动机排量。长期以来，在人们的思维定势中，油耗一直与排量挂钩。但很显然由于发动机燃烧动力技术的高低不同，同等排量的两个发动机，在同等条件和行驶距离下，先进的发动机的油耗当然低很多。另外，除了发动机技术，一辆车标准配置后的重量显然也和油耗直接挂钩的。发动机一样，较重的一辆车的同距离油耗显然也会高!
那么，什么“指标”才能真正衡量一辆车是否达到环保要求呢?答案是：“整车整备质量(VCW，Vehicle Curb Weight)”和在VCW为定值情况下测出的“百公里燃料消耗量(FC，Fuel Consumption per 100 km)”!
实际上，早在06年7月1日，国家标准《第一阶段乘用车燃料消耗量限值》就已经正式执行。这一国家标准是以VCW来确定汽车的耗油限量，而不是以发动机排量级别来确定汽车的耗油限量。其将油耗与VCW挂钩，将VCW分档，对生产厂家提出各档中车辆的FC限值。
08年，国家又推出《第二阶段乘用车燃料消耗量限值》，对汽车厂家提出更高节能要求。例如，一辆VCW在1350公斤至1400公斤的乘用车，第一阶段FC限值为10.1升，而第二阶段则为9.2升，第二阶段比第一阶段降低了近10%。
如今，《第三阶段乘用车燃料消耗量限值》也已出台。一辆VCW在1320公斤至1430公斤的乘用车，第三阶段FC限值为7.3升!
所以，如果遵循分档征税的思维不变，那么分档的依据应该是VCW和相应的FC，而不是“排量”!
乘用车统一分档征税是最好的办法吗?
如果说通过国家标准是强制生产厂家，从根源上使得燃料汽车产业达到节能减排要求;那么制定车船税法的初衷和目的，我想应该是引导消费者选择更节能的产品，降低能耗。
那么就又要回归到消费者消费决策的问题上了。之前的分析得出了一个结论即通过少收税可很好的起到“扬小”的作用;而就算大幅增加税额，在“抑大”方面也是收效甚微的。那么我们可以继续继承此法的优点，在消费者选择小排量车时进一步，不收车船税或给予类似家电下乡、以旧换新之类的补贴。(购车时还有购置税、消费税、增值税等，这些起财政收入、调节贫富差距作用就够了。)
既然多征车船税对大排量消费者起不到“进一步”的作用，那么换一个思路。我们直接想要的其实是降低油耗，而不是降低汽车消费，那么应该直接遵守“多耗多征，少耗少征”的原则。
对合理设计“燃油税”提出建议
首先，把乘用车按VCW、FC分档，然后在每个分档区间内参照《个人所得税法》，对每个耗油量层次征收不同百分比的税。这个税应该是和油价关联，不能是定额。当然在每个分档内，如果某款车比国家标准更环保，理应给予适当的优惠。对小排量车可以不征以鼓励，对大排量车应采更细化的征收标准。其次，在技术上应进一步细化地设计出实现“多耗多征，少耗少征”原则的方案。
总之，强制性汽车行业国家标准《乘用车燃料消耗量限值》是治根之法，必须设立第三方测评单位加强监管。本文所认为的合理的车船税法的设计，应重在影响“燃油消费”环节，而非“车辆消费”，以减少燃油消耗。
(作者单位：湖南师范大学法学院)
作者：曾铭宇
金融业营改增的难点在于近些年来金融工具的快速创新不断对税收提出新挑战，稍有不慎就会产生税收漏洞。
近日，报经国务院审定，明确中央财政设立工业企业结构调整专项奖补资金，对地方和中央企业化解钢铁、煤炭行业过剩产能工作给予奖补。专项奖补资金规模为1000亿元，实行梯级奖补。同时，继续实行钢铁出口退税政策;取消加工贸易项下进口钢材保税;落实煤炭企业增值税抵扣政策;落实煤炭企业城镇土地使用税优惠政策;落实钢铁企业利用余压余热发电资源综合利用税收优惠政策。通过税收优惠政策、土地出让收入政策和财务会计制度等，支持钢铁、煤炭企业进行收购、合并、债务重组、破产等。支持金融企业及时处置不良资产、通过专项建设基金支持符合条件的项目，通过出口信用保险支持钢铁、煤炭等行业“走出去”。
针对企业减低税费成本的呼声，广东省日前出台了《广东省供给侧结构性改革降成本行动计划》。广东省经信委负责人称，广东将进一步降低企业特别是小微企业的所得税税率，由目前的20%降至15%，建立和完善涉企收费目录清单。据悉，广东省已率先研究制造业增值税税率，推行普惠性降税。选取智能制造、先进装备制造等优势产业，对具有自主知识产权、自主品牌的企业实施税收缓交半年，缴纳增值税的省市县留成部分，按一定比例，通过转移支付返还企业，力争与高新技术企业的税率15%持平。
明确公益股权捐赠企业所得税政策
企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。
政策点评：上述所称股权是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。公益性社会团体，是指注册在我国境内，以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体。
实施矿产资源税从价计征改革
根据党中央、国务院决策部署，7月1日起实施矿产资源税从价计征改革。对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的21种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征，计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。列举名称的21种资源品目包括：铁矿、金矿、铜矿、铝土矿、铅锌矿、镍矿、锡矿、石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐、煤层(成)气、海盐。
政策点评：按照要求，在实施资源税从价计征改革的同时，将全部资源品目矿产资源补偿费费率降为零，停止征收价格调节基金，取缔地方针对矿产资源违规设立的各种收费基金项目。凡不符合国家规定、地方越权出台的收费基金项目要一律取消。已实施从价计征的原油、天然气、煤炭、稀土、钨、钼等6个资源品目资源税政策暂不调整，仍按原办法执行。值得注意的是，从便利征管原则出发，对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石等少数矿产品，仍实行从量定额计征。
河北省先行开展水资源税试点
经国务院批准，自7月1日起在河北省开征水资源税试点工作。将地表水和地下水纳入征税范围，实行从量定额计征，对高耗水行业、超计划用水以及在地下水超采地区取用地下水，适当提高税额标准，正常生产生活用水维持原有负担水平不变。对规定限额内的农业生产取用水，免征水资源税;对取用污水处理回用水、再生水等非常规水源，免征水资源税。河北省开征水资源税后，将水资源费征收标准降为零。与此同时，财政部、税务总局、水利部共同印发了《水资源税改革试点暂行办法》。
政策点评：据称，河北省人均水资源量仅为全国平均水平的1/7，地下水超采总量及超采面积均占全国1/3，是超采最为严重的地区，造成地下水位下降、地面沉降和地裂等问题，严重威胁生态环境和可持续发展。这是在河北先行开展水资源税试点的主要逻辑。根据部署，我国下一步将创造条件，逐步对水、森林、草场、滩涂等自然资源开征资源税。
公布资源税税收优惠政策
对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填开采方式采出的矿产资源，资源税减征50%。对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采的矿产资源，资源税减征30%。对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、废水、废气等提取的矿产品，由省级人民政府根据实际情况确定是否给予减税或免税。
政策点评：上述所称的衰竭期矿山是指剩余可采储量下降到原设计可采储量的20%以下或剩余服务年限不超过5年的矿山，以开采企业下属的单个矿山为单位确定。
发布营改增跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)
全面推开营改增试点后，为便于纳税人办理跨境应税行为免税备案手续，税务总局根据《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》(税务总局公告2014年第49号)制订了新的跨境应税行为增值税免税管理办法。
政策点评：与《原办法》相比，新发布的《办法》进行了以下修订和完善：一是结合营改增试点行业推进情况，在免税跨境应税行为类别中增加了新纳入试点的建筑服务、金融服务、生活服务等，并明确了上述应税行为享受跨境免税政策的具体内涵和执行口径。二是进一步规范、细化了此前已纳入营改增试点的跨境服务的免税政策执行口径。三是进一步规范了跨境应税行为免税备案的流程，明晰了税企的责任义务。四是对于符合零税率政策但适用简易计税方法或声明放弃适用零税率选择免税的跨境应税行为，在免税管理上与零税率退(免)税管理办法相衔接，要求纳税人提供放弃适用零税率选择免税的声明等免税备案材料。
明确不动产办理产权过户手续发票联问题
纳税人销售其取得的不动产，自行开具或者税务机关代开增值税发票时，使用六联增值税专用发票或者五联增值税普通发票。纳税人办理产权过户手续需要使用发票的，可以使用增值税专用发票第六联或者增值税普通发票第三联。
政策点评：增值税发票开具环节的政策衔接。
明确营改增劳务派遣服务涉税政策
一般纳税人提供劳务派遣服务，可按有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可按有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
政策点评：按照现行规定，选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
明确营改增收费公路通行费抵扣政策
2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%;一、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%;一般纳税人收取试点前开工的一、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
政策点评：通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。
明确营改增人力资源外包服务涉税政策
按纳税人提供人力资源外包服务，经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
政策点评：一般纳税人提供上述服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。
明确营改增金融业多项业务税收政策
一、金融机构开展下列业务取得的利息收入，金融同业往来利息收入包括：质押式买入返售金融商品和持有政策性金融债券。二、享受免征增值税的一年期及以上返还本利的人身保险包括其他年金保险，其他年金保险是指养老年金以外的年金保险。三、农村信用社、村镇银行、农村资金互助社、由银行业机构全资发起设立的贷款公司、法人机构在县及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行提供金融服务收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。四、对农业银行纳入“三农金融事业部”改革试点的县域支行和新疆生产建设兵团分行下辖的县域支行，提供农户贷款、农村企业和农村各类组织贷款取得的利息收入，可以选择适用简易计税方法按照3%的征收率计算缴纳增值税。
政策点评：金融业营改增的难点在于近些年来金融工具的快速创新，不断对税收提出新挑战，稍有不慎就会产生税收漏洞。
明确营改增若干业务征管问题
一、餐饮行业增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。二、个人转让住房，在2016年4月30日前已签订转让合同，2016年5月1日以后办理产权变更事项的，应缴纳增值税，不缴纳营业税。三、按照现行规定，适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人，以差额前的销售额确定是否可以享受3万元(按季纳税9万元)以下免征增值税政策。四、营改增后，门票、过路(过桥)费发票属于予以保留的票种，自2016年5月1日起，由国税机关监制管理。原地税机关监制的上述两类发票，可以延用至2016年6月30日。
政策点评：事无巨细，政策上要不断地拾漏补缺。
明确部分税种营改增后的计税依据
营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据有关问题明确如下：一、计征契税的成交价格不含增值税。二、房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。六、在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。
政策点评：计税依据是指计算应纳税额的根据。按照现行规定，个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。
完善残疾人就业增值税税收优惠政策
对安置残疾人的单位和个体工商户，实行由税务机关按纳税人安置残疾人的人数、限额即征即退增值税的办法。残疾人个人提供的加工、修理修配劳务，免征增值税。安置的每位残疾人每月可退还的增值税具体限额，由县级以上税务机关根据纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的4倍确定。
政策点评：旨在与营改增政策衔接。按照现行规定，享受税收优惠政策的条件包括：纳税人月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%，并且安置的残疾人人数不少于10人;盲人按摩机构月安置的残疾人占在职职工人数的比例不低于25%，并且安置的残疾人人数不少于5人。依法与安置的每位残疾人签订了一年以上的劳动合同或服务协议。为安置的每位残疾人按月足额缴纳了基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险。通过银行等金融机构向安置的每位残疾人，按月支付了不低于纳税人所在区县适用的经省人民政府批准的月最低工资标准的工资。
作者：盛立中
财政部部长楼继伟日前在全国人大常委会上表示，“将调整消费税征收环节和税率”。上述表态意味着今后消费税征收或将从生产、加工环节转移到终端消费环节。消费税成为名符其实的价外税后，消费税或可变身为中央与地方共享税种，为地方政府增加一块新财源。国务院新近下发的《关于加快发展养老服务业的若干意见》提出，要完善税费优惠政策，落实好现行支持养老服务业的税收优惠政策。目前我国对上述行业的税收优惠包括对养老机构提供的养护服务免征营业税;对非营利性养老机构自用房产、土地免征房产税和城镇土地使用税;对符合条件的非营利性养老机构免征企业所得税等。其它的还有对企业、事业单位、社会团体和个人向非营利性养老机构的捐赠，符合相关规定的，准予税前扣除以及境内外民间资本举办养老机构享有同等税收优惠政策等。
扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围
自2013年9月1日起，各省及计划单列市税务部门可商同级财政部门，根据《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的有关规定，选择部分行业开展核定扣除试点工作。
点评：旨在进一步推进农产品进项税额核定扣除试点工作。相关部门将根据试点进度公布部分产品全国统一扣除标准。
明确暂免征收部分小微企业流转税具体政策
自2013年8月1日起，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人和营业税纳税人中，季度销售额或营业额不超过6万元的企业或非企业性单位，可按照规定，暂免征收增值税或营业税。增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的暂免征收增值税，月营业额不超过2万元(按季纳税6万元)的，暂免征收营业税。增值税小规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元(按季纳税6万元)的，当期因代开增值税专用发票(含货物运输业增值税专用发票)和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后可以向主管税务机关申请退还。
点评：旨在增加上述减免税政策的可操作性。
发布《适用增值税零税率应税服务退税管理办法(暂行)》
为确保营业税改征增值税扩大试点工作顺利实施，根据《财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，税务总局制定了《适用增值税零税率应税服务退(免)税管理办法(暂行)》，办法自2013年8月1日起施行。
点评：零税率应税服务的范围包括国际运输服务、港澳台运输服务以及向境外单位提供研发服务、设计服务。按照规定，提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，提供适用增值税零税率的应税服务，如果属于增值税一般计税方法的，实行增值税退(免)税办法，对应的零税率应税服务不得开具增值税专用发票。
房改房土地税按照既有政策执行
应税单位按照国家住房制度改革有关规定，将住房出售给职工并按规定进行核销账务处理后，住房用地在未办理土地使用权过户期间的城镇土地使用税征免，比照各省(市)对个人所有住房用地的现行政策执行。
点评：几近什么政策都没有明确，球又被踢回到原点。
明确成品油消费税相关具体征管政策
对税务总局《关于消费税有关政策问题的公告》(2012年第47号)补充规定如下：其第一条和第二条所称“其他原料”是指除原油以外可用于生产加工成品油的各种原料。纳税人生产加工符合第一条第(一)项规定的产品，无论以何种名称对外销售或用于非连续生产应征消费税产品，均应按规定缴纳消费税。第一条第(二)项所称“本条第(一)项规定以外的产品”是指产品名称虽不属于成品油消费税税目列举的范围，但外观形态与应税成品油相同或相近，且主要原料可用于生产加工应税成品油的产品。第二条所称“纳税人以原油或其他原料生产加工的产品”是指常温常压状态下呈暗褐色或黑色的液态或半固态产品。
点评：为规范成品油消费税管理，堵塞通过变换产品名称逃税漏洞，税务总局于去年出台了第47号公告。公告发布后，纳税人存在着不同的理解，基层税务机关在执行过程中也面临一些需要细化的问题。故此，总局作了上述补充规定。
明确避免双重征税香港居民身份认定及相关程序
税务主管机关受理香港居民申请享受《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》待遇时，申请人为法人的，可依据香港有关当局出具的公司注册证书(副本)或商业登记证核证本，对其居民身份进行认定;申请人为个人的，可凭其香港身份证和香港居民往来内地通行证，及上一纳税年度在港的缴税单，对其居民身份进行认定。税务主管机关对申请人身份有怀疑，且申请人提交的上述资料不足以证明其香港居民身份的，包括在香港以外地区注册成立的法人，但称其管理和控制机构在香港的，或仅在香港短期停留但称其为香港居民的外籍人士等情况，可要求申请人提供由香港税务局为其开具的，享受安排待遇所得所属年度为香港居民的证明。
点评：自内地和香港特别行政区相关税收安排发布后，根据双方达成的共识，就香港居民申请享受相关待遇涉及的居民身份认定等问题作出明确。
发布《营改增跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》
境内的单位和个人提供跨境应税服务，适用本办法。工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务以及会议展览地点在境外的会议展览服务等9种情形免征增值税。纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。
点评：按照规定，纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续。纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。
明确营改增试点文化事业建设费征管政策
单位或者个人在境内提供广告服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为文化事业建设费的扣缴义务人;在境内没有代理人的，以广告服务接受方为文化事业建设费的扣缴义务人。
点评：文化事业建设费属于“费”而非“税”，其存在的必要性令人存疑。
调整褐煤和飞机商品进口税税率
经国务院批准，自2013年8月30日起，取消褐煤的零进口暂定税率，恢复实施3%的最惠国税率;取消空载重量在25吨及以上但不超过45吨的客运飞机的1%进口暂定税率，恢复实施5%的最惠国税率。对按此前规定所有减按4%征收进口环节增值税的空载重量在25吨以上的进口飞机，调整为按5%征收进口环节增值税。
点评：意图通过关税税率调节机制影响相关商品市场价格。
明确平潭综合实验区有关进口税收政策
对从境外进入平潭与生产有关的下列货物实行备案管理，给予免税：平潭综合实验区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和建设生产厂房、仓储设施所需的基建物资;区内生产企业运营所需的机器、设备、模具及其维修用零配件;区内从事研发设计、检测维修、物流、服务外包等企业进口所需的机器、设备等货物。对从境外进入平潭与生产有关的下列货物实行备案管理，给予保税：区内企业为加工出口产品所需的原材料、零部件、元器件、包装物料及消耗性材料;区内物流企业进口用于流转的货物。平潭企业将免税、保税的货物销售给个人的，应按进口货物的有关规定补齐相应的进口税款。
点评：平潭综合实验区经国务院批准设立。实验区位于台湾海峡中北部，是大陆距台湾岛最近的地区，具有对台交流合作的独特优势。
再公布一批符合条件的销售熊猫普制金币纳税人名单
符合条件的销售熊猫普制金币纳税人名单第二批公布。自2013年10月1日起执行。
点评：为完善投资性黄金相关税收政策，经国务院批准，自2012年1月1日起，对符合条件的纳税人销售的熊猫普制金币免征增值税。
以退抵欠不属于税收强制执行措施
以退抵欠(应退税款抵扣欠缴税款)是税务机关计算确定纳税人应纳税义务的一项税款结算制度，不涉及从存款中扣缴税款和扣押、查封、拍卖、变卖强制行为。以退抵欠确定后有余额的退还纳税人;不足部分，责令纳税人继续缴纳。以退抵欠之后纳税人仍有欠税，经责令缴纳仍不缴纳的，税务机关采取强制执行措施，为行政强制执行。以退抵欠不属于行政强制执行。
点评：上述解释旨在明确税收征管法中关于应退税款抵扣欠缴税款的规定是否属于强制执行措施。税收强制执行措施是指对经税务机关责令限期缴纳税款逾期仍不缴纳的情形，税务机关采取书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款;扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款的行为。
税务机关应执行法院的生效判决和裁定
日前，税务总局在《关于税务机关协助执行人民法院裁定有关问题的批复》中称：人民法院的生效判决、裁定，税务机关应当执行。
点评：上述批复是对广东省国税局《关于罗湖区法院判决深圳飞镖公司犯非法经营罪要求东莞市国税局配合其追缴非法所得有关涉税问题的请示》后作出的。
作者：盛立中
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