管理案例分析作业答案
从董事长角度来看，他提的五年发展目标也是在分析了公司的基本状况后提出来的。由于董事长对公司的生存目标另有想法，所以他提出的那些目标会存在一定的偏颇，很难说是合理或不合理。
目标设立中要注意：(1)目标要略高于组织当前的生产经营能力，并保证经过一定努力能够实现;(2)目标要保证质与量的有机结合，尽可能量化组织目标，确保目标考核的准确性;(3)目标期限要适中;(4)目标数量要适中。
2、 约翰董事长的目标制定体现了何种决策和领导方式?其利弊如何?
体现了个人决策、专制独断的领导方式。速度快，更能体现个人价值，且责任清楚。但由于个人拥有的知识、经验和信息，以及能够提出的可行方案往往有限，因此，个人决策比群体决策的精确性要差。
3、假如你是托马斯，如果董事长张听取了你的意见后同意重新制定目标，并责成你提出更合理的公司发展目标，你将怎样做?
答： 首先要理顺目标体系，使目标的结构科学化与合理化;其次要调整目标的内容，使目标与公司的资源相匹配;再次要确定关键目标，避免目标之间的相互矛盾。
作业三
一、乐百氏的组织结构
1、乐百氏的早期组织结构为什么是有效的，而后来却不适应了?
乐百氏创立于1989年，当时企业规模小，采用直线职能制这种架构模式，可使乐百氏在创业初期得到快速稳定的发展。但随着乐百氏的壮大，原来的组织结构已经显得有些力不从心，领导方式也发生了变化，所以不适应了。
2、结合本案例，谈谈乐百氏组织结构变化的历程。
从1989年创业到2001年8月，一直采用直线职能制，按产、供、销分成几大部门，再由全国各分公司负责销售;从2001年8月到2002年3月，实施了产品事业部制，虽然实施的时间不长，但为实施区域事业部制奠定了基础;从2002年3月至今，采用的是区域事业部制，将乐百氏在中国的市场划分为五大区域：西南、中南、华东、北方和华北，每个事业部都成了一个“小乐百氏”，从生产到销售都建立起一套自己的独立体系。
3、组织结构与人的心理与行为有关系吗?为什么?
有关系。
因为结构是影响人们心理的主要因素之一，而心理状态又是影响人们工作状态的重要因素。 结构影响人们心理的主要原因在于： 结构确定了人与人之间的关系，而这种关系的确定直接决定了人们在工作中对与他人关系的处理心理与处理方式。结构也决定了人在组织系统的位置和定位，而这种位置和定位直接决定了人们对于自我的定位，包括责任的定位、利益的定位以及工作权限和方法的定位。
4、结合本案例讨论各种组织结构的适用性及特点?是否存在一种完美无缺的组织结构?
(1)直线职能制组织结构
特点：以直线为基础，在各级行政主管之下设置相应的职能部门，从事专业管理，并作为该级行政主管的参谋，实现主管统一指挥与职能部门参谋、指导相结合。在直线职能制组织结构下，下级机构既受上级部门的管理，又受同级职能管理部门的业务指导和监督。
适用性：对于产品单
一、销量大、决策信息较少的企业非常有效。
(2)事业部制组织结构
特点：事业部制组织结构是分级管理、分级核算、自负盈亏的一种形式，即一个组织按地区或按产品类别分成若干个事业部，从产品设计、原料采购、成本核算、产品制造，一直到产品销售，均由事业部及所属工厂负责，实行单独核算，独立经营，公司总部只保留从事决策、预算控制和监督大权，并通过利润等指标对事业部进行控制。
适用性：当总部的无形资产有巨大的吸引力且总部管理能力很强，同时分公司又有独立的市场和独立的利益时适宜选择事业部制组织结构。
5、你从组织机构改革的实践中得到了什么启示?
组织变革一般分为适应性变革、创新性变革和激进性变革三种。适应性变革与渐进的变革，较容易为员工所接受。激进性变革是大规模的高压力的变革，变革的代价很大，一旦成功，对组织的前途具有决定性的影响。创新性变革界于适应性变革和激进性变革之间，变革的范围和程度也较大，可能会对组织产生比较大的冲击。
二、星巴克：“人和”成就企业
1、你认为星巴克取得成功的最关键因素是什么?为什么?
星巴克取得成功的最关键因素在于充分调动了人的潜质。
人相对来说是一种变数比较多的个体，同一种激励方法对于不同的人或是相同的激励方法在不同的时间、不同的地点对于同一个，其结果都是不同的。美国哈佛大学心理学家威廉在对员工的研究中发现，按时计酬的员工其能力仅能发挥20%～30%;而受到激励的员工，由于思想和情绪处于高度激发状态，其能力可以发挥到80%～90%。星巴克正是掌握了这一点，在设置其激励机制的过程中，完全根据员工的实际需要而设置相应的激励方法，这有助于激发和调动员工的积极性。
2、星巴克对合伙人的激励是从几方面进行的?你认为其中最为有效的方式是什么?为什么?
星巴克对合伙人的激励是从以下几个方面进行的：(1)企业文化的渲染(2)咖啡豆股票计划(3)优厚的工资和福利(4)创建学习型组织(5)畅通的沟通渠道(6)与员工的伙伴关系(7)员工的参与制管理方法，等等。
我认为其中最有效的方式是优厚的工资和福利。因为星巴克的工资不是一成不变的，而是随着同行业的工资水平每年都会固定做一次调整，另外星巴克尽可能地照顾到员工的家庭，对员工家里的长辈、小孩在不同状态下都有不同的补贴办法，并让员工根据自己家庭的实际需要而自由选择福利方法，这些做法尽管成本不是很高，但会让那些享受福利的员工感到公司的关怀并对此心存感激。
3、常用的激励手段和方法有哪些?结合星巴克的案例谈谈如何提高激励的有效性?
常用的激励手段和方法有四种，分别是物质激励、精神激励、员工参与管理和工作丰富化。
为使激励取得效果，在激励过程中必需遵守一些原则。激励过程就是一个由需要开始，到需要得到满足为止的连锁反应。当人产生需要而未得到满足时，会产生一种紧张不安的心理状态，在遇到能够满足需要的目标时，这种紧张不安的心理就会转化为动机，并在动机的驱动下向目标努力。目标达到后，需要得到满足，紧张不安的心理状态就会消除。随后，又会产生新的需要，引起新的动机和行为。星巴克在设置本公司激励机制环节中，严格按照员工的真正需要而设置相应的激励手段和激励方法，虽然其成本不高，但却取得了良好的效果，并使其员工对公司心存感激。
作业四
一、诺基亚的工作团队
1、请分析诺基亚工作团队的构建有什么特点?
第一，关心下属的成长。公司关心的是市场竞争力和业绩，而员工关心的是个人事业的发展和对工作的满意度。经理人应当充当协调员的角色，将员工个人的发展和公司的发展有机结合起来。如果只是对下属硬性压指标，是不会有好效果的。
第二，用人不疑，疑人不用。一旦授权下属负责某一个项目，定下大方向后，就放手让他们去做，不要求下属事无巨细地汇报，而让他们自己思考判断，发现了问题由大家共同来
解决，如果做出成绩是大家的。
第三，鼓励尝试创新。给下属成长空间，让他们敢于去尝试，并允许犯错误。否则，下属畏首畏尾，什么都请示领导，自己的主动性、创造性就没了。
2、结合诺基亚工作团队的案例，分析如何构建高绩效的工作团队?
第一，高绩效的团队成员要具备"三心"和相关技能;第二，构建团队的信任;第三，维持团队人员的相对稳定;第四，构建和谐的高绩效团队必须以人为本;第五，团队成员之间要有良好的沟通;第六，团队要有一个领导核心;第七，建立有效的团队激励机制。
3、诺基亚采取了哪些种类的沟通方式?其对工作团队起到了什么样的作用?
正式沟通和非正式沟通。
作用：(1)提高管理者决策能力;(2)解决冲突，协调团队行动;(3)有效沟通可以提高团队效率，促进团队的变革、创新。
4、员工俱乐部属于哪种群体?它对于工作团队会起到什么作用?
属于非正式组织。
作用：(1)一些不适于通过正式组织解决的问题，通过非正式组织比较容易解决;(2)利用非正式组织的情感交流渠道，维持企业人员的稳定与团结;(3)尊重非正式组织的存在，使职工有表达思想的机会，工作中减少厌烦感，加强协作关系。
二、华为的狼文化
1、华为“狼文化”的内涵是什么?
狼有最显著的三大特性，一是敏锐的嗅觉，二是不屈不挠、奋不顾身、永不疲倦的进攻精神，三是群体奋斗的意识。同样，一个企业要想扩张，也必须具备狼的这三个特性。作为最重要的团队精神之一，华为的“狼性文化”可以用这样的几个词语来概括：学习，创新，获益，团结。用狼性文化来说，学习和创新代表敏锐的嗅觉，获益代表进攻精神，而团结就代表群体奋斗精神。
2、华为是如何将“做实”的企业文化做实的?
华为的企业文化还有一个特点就是：做实。企业文化在华为不单单是口号，而且是实际的行动。“狼性”与做实的企业文化是华为之所以为华为的根本。华为是一个巨大的集体，目前员工2.2万余人，其中市场人员占33%，而且素质非常之高，85%以上都是名牌大学的本科以上毕业生。这么大的一个企业，急需依赖一个强大的精神支柱来把这样的一个巨大而高素质的团队团结起来，而且使企业充满活力，那就是狼性文化。华为的“狼性”不是天生的。 从培养“狼性”到维护“狼性”，从“讲到”企业文化到“做实”企业文化，华为营销人员用自身的发展经历证实了“狼性”与“做实”的难得。华为告诉我们，要成功打造营销铁军就得要让营销团队充满“狼性”，而且，也告诉中国的本土企业“狼性”的培养是可能的，但是这个过程是非常艰巨的。成功没有捷径，从招聘人才，到培训人才，再到使用人才，最后激励人才每一个环节都需要企业付出心血。
3、简述企业文化对企业发展的重要性。
企业文化对企业的生存和发展起着重要的作用，首先，企业价值观为企业的生存和发展确定了精神支柱;其次，企业价值观决定了企业的基本特性;再次，企业价值观能提高企业凝聚力，激励企业员工释放潜能.
作业4
1， 什么是会计委派制有什么作用
答会计委派制是指实行两权分离的企业由财产所有者或管理机关向所属企事业单位统一委派财务总监和主要的会计人员并对他们的任免、调遣、考核、奖惩、工资和福利待遇进行统一管理的一种新型会计人员管理制度。会计委派制的作用有以下三点
1、会计委派制有效底摆脱了会计人员与单位之间的依附关系使会计人员的工作相对独立能够依法实行监督使会计工作进入一个良性的循环。
2、会计委派制可以防止会计信息失真维护所有者和投资的利益防止对所有者权益的侵害。
3、可以带动企业管理工作的全面创新使之走向科学化和法制化之路会计委派制作为会计人员管理体制化的创新从根本上保证了会计工作的规范性和科学化为企业整个管理工作的科学化和规范化奠定了基础而作为会计基础工作的系列创新活动势必会影响和带动企业管理工作的全面创新使企业管理工作走向法制化和创新化之路的编制和执行协助单位财务主管负责人组织成本费用预测、计划、控制、核算和考核督促有关部门降低消耗节约开支提高经济效益。
2， 目前的会计委派制主要有哪些形式?谈谈这些形式下，会计工作的运作方式。
答：目前的会计委派制主要形式有财务总监委派制、会计负责人委派制、会计中心制等三种。 后面无答案
3、蚌埠市教育局会计结算中心的工作有无需要改进和提高的地方?如果有，请你试想一下在哪些地方需要改进和提高。
答:
1、搞好会计委派制改革工作，领导重视是关键
以实行会计委派制度为核心的财务管理工作改革是中央纪委、国务院做出的重要决定。2000年1月，中纪委四次全会和国务院第二次廉政工作会议，都明确要求在党政机关、财政拨款的事业单位、有政府授权收费或罚没职能的事业单位，试行会计委派制度。在中纪委四次全会上，江泽民同志指�"从严治党，关键在于建立起一整套便利、管理、有约束力的机制"，明确要求"坚持从制度上确保从严治党方针的贯彻落实"。尉健行同志在中纪委四次全会上提出2000年反腐败斗争四项重点措施之一，就是"稳步推行会计委派制度"。2000年10月，安徽省财政厅、监察厅转发了国家财政部、监察部《关于试行会计委派制度工作的意见》，明确指出：推行会计委派制度是贯彻落实中央的部署和要求，是加强会计监督和管理的有效形式，也是从源头上预防和治理腐败的重要措施。蚌埠市纪委、市财政局根据中央和省里的部署，决定在总结县、区试点工作经验的基础上，继续扩大试点工作成果，2000年在蚌埠市教育局等市直单位进行财务管理工作改革试点，实行会计委派制。
2、搞好会计委派制改革，规范运作、稳步推进是基础
为了保证改革工作达到预定的目标，蚌埠市教育局制定了规范运作、稳步推进的措施。第一步，调查摸底，对各单位的账户进行一次全面清理，由各单位对2000年前三年的财务收支、收费项目、预算外收支等情况进行全面自查，自查结果报会计结算中心审核;第二步，对选调会计结算中心的会计人员、各单位的财务代办员进行业务培训;第三步，建章立制，制定会计结算中心各员工的岗位职责，建立会计结算中心工作规程，完善教育财务预算、支出审批等相关制度;第四步，总结经验，进行必要的修改和补充，进一步完善财务管理改革方案和配套措施。
3、搞好会计委派制改革工作，优化员工队伍，提高员工素质是根本
会计是一个重要的特殊工作岗位，会计人员要具有较强的政治敏锐性和较高的综合素质，恪守职业道德，爱岗敬业，坚持原则，依法办事，廉洁自律，不谋私利;熟悉会计业务，模范遵守财经纪律和工作制度，讲团结、顾大局，善于合作，积极开拓创新。为了使改革工作卓有成效，发挥会计结算中心的重要作用，管好财、理好财、用好财。蚌埠市教育局制定了向社会公开选拔和任用会计人员的有关规定，把政治素质高、专业能力强、爱岗敬业的财会专业人员选拔到会计结算中心来。同时，建立会计人员培训与学习制度，支持和鼓励会计人员继续学习，积极参加科研活动，攻读高层次学历。目前，会计结算中心的9名工作人员均为大专以上学历，其中6人为本科学历，1人为在职研究生;具有中级会计专业技术职称7人;另有8人18次在省内外学术刊物上发表论文。实行会计人员动态管理，优胜劣汰;并对学校财务代办员定期考核，合格者予以续聘。会计结算中心的工作人员由市教育局通过考试考核、择优录用，实行统一管理，与被统管单位没有依附关系，在充分支持被统管单位依法理财、自主管理的前提下，切实强化会计的监督职能，发挥会计结算中心工作人员的监督作用。会计的主要职能是为被统管单位提供服务并监督预算内、外资金的收支工作，负责办理各单位的资金收支结算业务，确保资金运转的安全、可靠。会计结算中心还要求全体会计人员必须做到：
(1)会计人员应当熟练掌握《会计法》和国家有财经政策、法律、法规以及会计制度，做到以法办事，保证会计信息合法、准确、及时、完整。
(2)会计人员应当热爱本职工作，努力钻研业务，自己的知识和技能适应于从事工作的要求，并结合会计工作作对《会计法》和国家有关财经政策进行宣传。
(3)会计人员办理会计事项应当实事求是、客观公正。
(4)会计人员应当熟悉本单位业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法为改善单位内部管理、提高资金使用效益服务。
(5)会计人员应当保守本单位的财务秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不得私自向外提供或者泄露单位的会计信息。
4,安然通过什么方式虚构财务数据?
答：创造价值的手段——安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，同时通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。安然以金融工具的创新运用被经济界权威杂志《财富》连续6年评为“最富创新能力”的公司。这一做法是导致安然破产的直接原因。
5..安然破产对国内企业有什么警示
答
1、资本市场不是万能的安然公司不断开发能源商品的期货期权和其他金融 生工具同时通过运用巧妙的会计手段创造了一套十分复杂的财务结构用于资本运作安然以金融工具的创新运用被经济界权威杂志《财富》连续6年评为“最富创新能力”的公司这一做法是导致安然破产的直接原因。
2、精心包装制造利润最终还是一场空。
3、加强公司治理迫在眉睫在我国董事会和公司高层忽视中小投资者现象是公司治理中较为难解决的问题一个缺乏监督和制约的公司会加大证券市场的监督难度容易让投资者丧失信心因此我国企业应吸取教训积极加强公司治理。
4、谨慎经营避免投资失误在激烈的市场竞争中企业谨慎经营进入新的经营领域时应精心筹划因为它可能是一块馅饼也是一个陷阱。
《财务案例研究》教学作业2014
作业一：
一、该公司对中小股东权益采取了何种保护措施?为何要提出此问题?
答：
提出此问题是为了尽量避免中小股东遭欺诈或压抑的状况发生。 保护措施：
①制定了一系列的投资者服务计划 ②认真作好公司的信息披露工作 ③规范关联交易，避免同业竞争
④通过独立董事制度，审计委员会制度，监事会制度，内部监控制度等办法，加强对中小投资者的保护。
二、结合案例二评价改制上市对国有企业的必要性、迫切性和主要难点。
答：必要性、迫切性：
体制原因使传统国有大中型企业的各种弊端的根源，其基本特征是政企不分、经营低效，国有企业改革的目的是使传统公有制企业成为现代市场经济的微观主体。通过改制重组上市的方式使国有企业加快快速向市场经济主体转变，是众多改革方案中最有效的方法。
主要难点：国有企业改制上市要满足六个方面的要求：
(1)、满足国有企业改制上市和各利害关系人的资格条件限制，包括发行人自身连续三年盈利要求、企业重组的业绩计算、主要发起人和发起条件限制。
(2)、改制上市的股本规模和股权结构(包括国有股拆股和社会公众股比例)设计。 (3)、国有企业改制重组的模式选择和设计。 (4)、同业竞争和关联交易问题。 (5)、企业募集资金及其投向。 (6)、盈利预测和股票发行价格确定。
三、谈谈与股票融资比较，发行债券对公司的利弊何在。
答：
1、有利之处： (1)债券的发行费用较低： (2)可以锁定成本
(3)不会削弱公司现有股东的相对平衡权利结构 (4)可提高股东的收益
2、存在的弊端
(1)会增加公司的财务费用和财务风险 (2)会影响公司的筹资能力
四、结合教材案例三说明影响公司债券利率的因素。
答：根据我国目前的实际情况，确定债券利率应主要考虑以下因素
1、现行银行同期储蓄存款利率水平
2、国家关于债券筹资利率的规定
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3、发行公司的承受能力，为了保证债务能到期还本付息和公司的筹资资信，需要测算投资项目的经济效益，量入为出
4、市场利率水平与走势
5、债券筹资的其他条件，如果发行的债券附有抵押、担保等保证条款、利率可适当降低，反之，则应适当提高。
五、可转换债券筹资与发行普通股或普通债券筹资有何不同?
答：从可转换债券自身特性看，发行可转换债券无疑是上市公司再融资的较佳选择，不同之处：
1、具有融资的灵活性
2、是一种低成本的融资工具
3、可以延缓股本的直接计入，从而缓解对业绩的稀释
4、发行可转换债券可以获得比直接发行股票更高的股票发行价格，可以筹集更多资金。
作业二：
一、根据本案例阐述投资与筹资之间的关系。
答：投资和筹资构成财务活动的两个主线条，二者紧密联系在一起。在制定筹资策略和投资策略时必须考虑到两者相互影响的关系，才能达到预期的投资和筹资效果。
企业投资是指企业投入财力，以期望在未来获取收益的一种行为。在市场经济条件下，企业能否把筹集到的资金投放到收益高、回收快、风险小的项目上去，对企业的生存和发展是十分重要的。财务管理中的投资包括对外投资和对内投资。
投资活动通过投资于超过最低可接受收益率的项目而创造价值，其标准是未来基础上的预期收益率必须大于最低可接受收益率。
企业筹集资金，就是企业根据其生产经营、对外投资和调整资本结构的需要，通过筹资渠道和资金市场，运用筹资方式，经济有效地筹措和集中资金。企业持续的生产经营活动，不断地产生对资金的需求，需要筹措和集中资金。同时，企业因开展对外投资活动和调整资本结构，也需要筹集和融通资金。
筹资活动及其筹资决策是根据投资基础上所需要资金来安排筹资，其标准是通过筹资组合与选择，使基础上的可接受收益率最低化或最小化。
无论从理论上看，还是从实践上看，投资需要都是筹资的前提。因此，在设计一种最佳的投资规模和实际可行投资规模的基础上，进一步考虑投资结构的收益和风险，筹资结构的成本和风险，是正确处理二者关系的有效办法。
二、为什么要对固定资产投资进行可行性评价?并简要说明固定资产投资项目财务评价的基本程序。 答：
1、固定资产投资由于投资金额一般较大，投资回收期长，期间所涉及的不确定因素较多，而且巨额投资一旦投出就难以改变，这些都使固定资产投资具有很大的风险性，因此，投资项目的可行性研究至关重要。项目经济评价是项目可行性研究的有机组成部分和重要内容，是项目决策科学化的重要手段。
2 / 8 经济评价的目的是根据国家经济发展战略和行业地区发展规划的要求，在作好产品(服务)市场需求预测及厂址选择，工艺技术选择等工程技术研究的基础之上，计算项目投入的费用和产出数量，通过多方案比较，对拟建项目的经济可行性和合理性进行分析论证，作出全面的经济评价，为项目的科学决策提供依据。项目经济评价分为财务评价和国民经济评价。本项目由于不涉及国计民生，同时符合国家产业规划，因此只进行了财务评价。
2、固定资产投资项目财务评价的基本程序为： 第一步，测算项目的现金流量
第二步，确定适当的折现率—资本成本或期望报酬率 第三步，计算有关评价指标，初步判断项目可行性 第四步，进行项目的敏感性分析
第五步，根据以上分析作出项目可行与否的选择
3、评价一个固定资产投资项目是否可行，除了考虑其财务上的可性行外，还要考虑的因素。 (1)对投资项目进行国民经济评价; (2)对投资项目进行敏感性分析。 (3)对市场需求也应该进行正确预测。
(4)产品是市场需求、项目生产能力、生产工艺，技术的先进性等。
三、中美合资上海胜华制药有限公司的授权控制状况如何?举例说明职责是否进行了合理的分离。 答：责任授权的目的在于通过授权控制对公司的相关运作予以调控。中美合资上海胜华制药有限公司内部控制的一项重要举措是责任授权。该公司从总经理到部门主管，所有人的权利不仅是有限的，而且是被约束的。该公司授权控制的方法比较规范，能根据财务管理授权理论的要求，通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额。同时，该公司能够遵循授权控制的原则指导公司的运作，即在授权范围内的行为给于充分信任，但对授权之外的行为不予认可。授权通知书除授权人持有外，还下达公司相关部门，这些部门一律按授权范围严格执行。
中美合资上海胜华制药有限公司依据不相容岗位相互分离，也就是不相容职务分工的内部控制原理，将公司所有职责的岗位实施分离管理，以化解可能出现的危害公司利益的风险，从而对公司的运作予以有效的制约和监督。例如，该公司在招投标和内部采购方面进行了明确的分工。该公司从时践中体会到：不管采购什么，如果监督不严，必然会滋生腐败。只有实行货比三家，把风险降到最低，并实行定点购买，使采购员无私利可图，他就会寻找价廉物美的供货方，为公司着想。该公司将所有相关职责的岗位实施分离管理的做法虽然可能会影响一些效率，但是分工起到了化解可能出现的危害公司利益的风险，防患于未然的作用。
四、简述本教材案例七新华集团全面预算管理的体系构成内容及他们之间的关系。
答：预算体系是全面预算管理的载体，目标利润是全面预算管理的起点，为实现目标利润而编制的各项预算构成全面预算管理的预算体系，它主要包括：
1、目标利润
2、销售预算
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3、销售费及管理费预算
4、生产预算
5、直接材料预算
6、直接人工预算
7、制造费用预算
8、存货预算
9、产成品成本预算
10、现金预算
11、资本预算
12、预计损益表
13、预计资产负债表
目标利润是预算编制的起点，编制销售预算是根据目标利润编制预算的首要步骤，然后再根据以销定产原则编制生产预算，同时编制所需要的销售费用和管理费用预算;在编制生产预算时，除了考虑计划销售量外，还应当考虑现有的存货和年末的存货;生产预算编制以后，还要根据生产预算来编制直接材料预算、制造费用预算、产品成本预算和现金预算是有关预算的汇总，预计损益表、资产负债表是全面预算的综合。
作业三：
一、结合案例八谈谈如何处理财务公司与银行的结算关系。
答：财务公司办理内部结算业务更有利于协调银行与银行之间，企业与银行之间的关系。各地企业在当地都与不同银行保持着密切联系，由于受所属行业的限制及自身利益的影响，当结算中发生问题时，任何一家银行都难以进行协调。而财务公司的超脱地位使它在与各银行打交道时更具超脱性和灵活性，更有利于维护集团公司的整体利益。例如，结算总部要求企业在汇款时尽可能选择同一家银行并采用实时汇兑的方式，并选择了经营业务较集中的工、建、中、交等银行作为开户行，形成竞争局面，当结算中发生银行压单、压票的问题时，财务公司主动找相关银行进行协调，对于协调未果，拒不改正的银行提出警告直至撤户处理，有效地维护了结算秩序，同时客观上对银行产生了压力。因此，财务公司办理内部转帐结算有利于打破地域界限和行际界限，与银行便利、快捷的结算网络形成互补，实现集团公司集中管理资金，集中配制资源、共享网络信息，提高经济效益的大目标。
二、分析集权模式与分权模式的优、缺点。
答：(1)集权模式的优点在于管理层次简单管理跨度大。优点由于是集团最高管理层次的决策，有利于规范各成员企业以及各个层次组织的行动，最大限度地发挥企业集团的各项资源优势，促使集团整体政策目标的贯彻与实现。
集权模式的缺点：集团管理总部要想对集团的各个方面做出卓有成效的决策并实施全方位的管理。 (2)分权型管理模式的特点：管理层次多，管理跨度小
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缺点：协调难度大，集团的复合优势得不到充分的发挥。优点在提高市场信息反映灵敏性与反应变性调动各成员企业以及各阶层管理者的积极创造等方面，分权型管理模式却有着其独特的优势。
三、目标利润管理包括哪几个环节?
答：目标利润管理是在目标利润规划的基础上，通过过程控制和结果考核，确保目标利润实现;通过差异分析和结果考核，并结合外部环境变化，重新进行下一期目标利润规划。因此，目标利润管理是一个封闭的管理循环，包括三个基本环节，如下图所示。
目标利润管理通过利润指标的确定，为企业的经营确立了奋斗目标;通过过程控制充分利用和组合有限的资源;通过结果考核和相应的激励措施充分调动全员的积极性。
四、影响目标利润规划的因素有哪些?这些因素是如何影响目标利润的?
答：(1)资本保值与增值目标
实现资本的保值与最大限度的增值是企业经营理财的最终目的。保值的根本是增值，没有增值，也就不可能实现资本的保值。在市场竞争的环境下，要想实现资本保值，要求资本(首先是资产)的增值率不得低于市场的平均水平。从实现资本保值的目的出发，要求企业在目标利润规划时，必须充分考虑所有者的收益期望。当然从所有者角度来看，这一利润目标首先是税后利润概念。
(2)市场竞争
站在企业角度，资本保值增值目标源于出资人约束，属于企业经营理财的内在目标。然而，在市场环境下，这一内在目标最终能否实现，首先取决于企业在市场中的竞争优势。因此，立足市场竞争，要求企业必须确立以市场开拓为龙头的营销战略，明确企业的目标市场和具有竞争力与增长潜力的产品定位，通过不间断地市场渗透、市场开发、产品开发与多元化经营，实现与市场的对接，保障企业销售目标的顺利实现。
(3)资源的配套程度
能否实现目标销售，直接取决于企业各项资源，包括人力资源、物力资源、财务资源、管理资源、技术信息资源等的配套状况。实现企业的销售目标需要考虑企业各项资源的配套状况。要保证预期销售目标的实现，企业必须全方位地提高各项资源的素质与配套程度，只有这样才能使目标销售的实现具有可*和可信的依据。
(4)纳税约束
纳税因素对制定目标销售与目标利润的作用主要表现为对企业现金流量的影响以及由于纳税而导致企业主权资本增值率的降低等方面。由于资本实际增值率或报酬率完全是一种税后的概念，而符合市场竞争及资本保值与增值需要的目标利润，首先应当是一种息税前利润概念。要使所有者或出资人的期望收益目标实现，首先要使企业资产的息税前收益率达到甚至超过社会或行业平均水平，同时通过对成本开支的严格控制以及税收筹划的有效实施与资本结构的合理安排，确保税后利润目标预期的顺利实现。
(5)其他利益相关者的影响
企业财务行为不单与所有者的利益密切相关，同时也对其他利益相关者，如债权人、供应商、顾客、
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雇员(包括经营管理者)及整个社会的利益产生直接或间接的影响。在其他利益相关者看来，尽管所有者享有企业的控制权与分配权，但他们对企业也有着合法权益要求。如果企业在制定目标利润时，完全只考虑所有者保值增值目的，而忽略了其他相关者的期望，势必损害其他利益相关者的权益。如债权人，尤其是长期贷款人将发现企业用于债务担保的资产价值低到不能再低;雇员的工资将会很低而福利可能被完全忽略;顾客可能会得到劣质产品和服务，却要支付高昂的价格;供应商将收到很低的价格;社会从企业那儿得到的将是法定范围内最小的贡献;企业对环境保护方面的投资将最小化，等等。一旦出现这些情形，势必招致其他利益相关者的强烈抵制，其结果不仅会极大地损害企业的市场形象与竞争地位，而且必然对销售与利润目标的实现产生巨大的阻力，甚至完全无法实现。因此要求企业在制定利润目标时，必须对其他利益相关者的合法权益有一个较为适当的考虑。
五、结合案例十说明选择净资产收益率作为评价的核心指标的原因。 答：
1、净资产收益率是净利润与平均净资产的比率;
2、将净资产收益率作为评价的核心指标主要因为该指标较好地反映了企业自有资本获取净收益的能力和资本经营综合效益，同时与企业价值及股东切身利益最为相关;
3、企业对净资产收益率的考察，需要解决两个基本问题，一是确认经营者参与分配的资格，即是否创造了剩余贡献;二是依据剩余贡献的大小，核定经营者参与分配的比率，进而确定出经营者有望得到的最大剩余贡献额。也就是说，在考核净资产收益率的时候，必须要看资产收益率是否超过股东投资的机会成本率，或者实现的税后利润能否补偿股东投资的机会成本，否则，没有了高质量的来源过程与能量源泉，财务成果将会失去持续增长的根基。
作业四：
一、结合案例十一谈谈该公司的股利分配政策对该公司可持续增长能力和公司市场价值会产生何种影响?
答：(1)对公司增长力的影响。由于送股和转赠股份都会直接导致股本规模的扩充，在利润尤其是经营利润没有同步增长的状态下，直接会导致每股收益或净资产收益率的稀释，相应影响每股市价和潜在投资者对公司的成长性产生疑惑。
(2)对公司市场价值的影响。从该公司历年股利分配政策看是采取的不规则股利政策。这同大多数上市公司的分配政策趋同。但无论采取何种分配政策公司其目的仍然是增加公司整体市值。但从该公司这种大规模的送配方案，其最终结果一方面导致股价严重下跌，直接影响现实股东利益;另一方面，由于公司留成比例降低导致后劲不足，直接体现到潜在投资者对该公司未来的投资热情下降，继而影响以后的股价走势。
二、该利润分配方案采取了何种程序。
答：(1)由公司董事会审议并表决公司本利润分配预案(公司四届十二次董事会于2001年1月
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10日，在四川省投资集团有限责任公司会议室召开。董事长主持了会议，主要审议和通过了2000利润分配及资本公积金转增股本预案)(2)报经股东大会批准(提交2000股东大会审议)(3)审议并表决公司下预计利润分配议案。2001年2月15日上午公司召开第13次股东大会，会议由董事长主持，以记名投票方式逐一表决通过了利润分配及资本公积金转增股本的。
三、从财务角度评价华北汽车集团的母子公司控制体制。 答：(1)实施集权管理要以财务为重点实现决策与监管的协调。
从华北汽车集团公司的案例来看，在确立了集权管理的思想之后，集团公司明确了发展战略规划、技术研究和开发、融投资功能、资本运作、市场营销五大功能。这样就依靠集团管理保证了公司的发展方向、发展基础、发展的重点和程序，并利用资金和资本管理是实现集团总体在整个集团管理体系中的决定性地位，但是仅仅从案例所提供的资料分析，可以发现：决策权有余，监控权不够。尽管文章中也指出了按照逐级分解、落实措施、实施推进、跟综监督、信息反馈、调整修正等程序实行过程控制，即把集团战略规划层层分解到各有关职能部门和子公司，由有关职能部门制定并采取相应措施，推进集团战略规划的具体落实等管理举措。但是从理论分析，实施一系列的监控措施是落实决策权的保障。作为集团总部，以集权管理为核心，在集团重大决策方面决没有分权而言。而且，在日常管理过程必须建立严密的内部控制制度和多方的监管措施，也即“监控过程”。决策与监控的统
一、衔接是集团管理系统化的本质。
(2)集团财务监控的方式、方法是多元的，有效的财务监控必须多方着手。
在规范集团法人治理结构和决策结构方面，华北汽车集团公司的总部管理引人注目的一个亮点就是设立了7个“委员会”，而这一点也许就是其总部集中管理能够成功推行的自治保障。华北汽车企业集团的管理委员会参照发达国家的集团管理体制，由母公司和全资子公司、控股子公司和部分参股公司的法定代表人或授权委托人担任，管理委员会设主任委员，由母公司的法定代表人担任。将母子公司的管理层结合在一起的机构设置在保证母公司权威性的同时，也会通过子公司的意见反馈使集团管理更合理有效。当然，为了确保委员会工作的效率，在世纪管理运作中需要解决集团董事会和管理委员会之间权责界限，需要具体明确委员会这个非常设机构的工作制度与议事规则，避免成为一个空架子。另外还可以逐步加大外部独立的专业“委员”的比例，以提高其决策科学性。
四、在一个大型企业集团,母公司的功能应该如何定位呢?
答：在一个大型企业集团，要以集权管理的思想来设计集团总部(母公司)的功能定位。
建立的集权型财务控制体制是否名符其实，最关键的是要考查①投资决策权。②对外筹资权。③收益分配权。④人事管理权。⑤工资奖金分配权。⑥资产处置权等主要决策权的划分。在集权形式下，公司总部对各子公司、分公司拥有上述六方面强大的控制权，可以实现财务经营的规模效益，避免整个公司在资金筹措、财务信息研究、资金运营，成本费用控制、长期财务决策等各方面的低效率重复、内耗。同时公司总部可以把各部门、子公司分散的资金集中起来，根据其战略意图调拨给所属的其他部门、子公司，或将暂时闲置的资金集中起来进行证券或开发其他投资，实现最大的经济效益。最后总部通常拥有一批优秀的财务专家，把财务管理决策权集中于他们手中，就能更有力地利用他们的智慧和才干，提高公司财务管理水平。
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从华北汽车集团的案例来看，在确立了集权管理的思想之后，集团公司明确了发展战略规划、技术研究和开发、融投资功能、资本运营、市场营销五大功能。这样就依靠集权管理保证了公司的发展方向、发展基础、发展的重点和程序，并利用资金和资本管理是实现集团总部在整个集团管理体系中的决定性地位。
五、分析经营上的专业化与多元化战略各有何利弊?
答：(1)企业集团业务的多元化是指将企业集团的业务经营分散与不同的生产领域或不同的产品和业务项目，多元化必然伴随经营结构与市场结构的改变，多元化作为一种战略取向，意味着集团将优势分散与不同的产业或部门，意味着将面临不同的进入壁垒。多元化在理论上被认为是分散投资风险的最佳办法，因为集团可以通过不同成员企业的盈亏互补，来降低集团整体的经营风险。
(2)专业化是指将企业集团的投资与业务经营重点放在某一特定的生产领域或业务项目上，投资通常伴随生产经营规模的扩大和市场规模的扩大，而不会引起经营结构和市场结构的改变。其优势是一种发挥规模经营优势的策略，但理论上认为这种策略存在较大风险，其原因是特定产业与市场的容量有限，产业发展有其周期性，企业集团发展也存在周期性，从而使集团所属产业或产品处于衰退期时，面临的风险将无法分散。
六、如何把握战略调整的时机。
答：战略的调整时机把握是否得当必须尽可能保证财务战略与各企业战略的一致性。但另一方面，财务战略又是相对独立的，表现在财务战略对企业战略及其子战略具有制约作用，即在战略的制定或投入实施之前，必须首先检验在财务上的可行性，包括投入的资金是否均衡有效、金融市场对资金筹集的约束和要求、资金的来源的结构是否使企业所承担的风险与收益匹配，当企业面临较高的经营风险和未来现金流量具有极大不确定性时，是否仍采取了较高的负债比率?也就是经营风险与财务风险的匹配。资金筹措战略的直接目的并不是使企业达到短期资金成本的最低化，而是确保企业长期资金来源的可靠性灵活性，并以此为基础不断降低长期的资金成本。
所以制定企业战略时又必须注意与财务战略的协调性。财务战略与企业战略之间不应是前者无条件服从后者的简单关系。
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1、在一般情况下，品牌的定位应该保持稳定性、
一、答：首先要考虑以下因素：
1、市场整体环境;这其中关注竞争对手的定位以及市场渠道的特点。
2、品牌自身特点;这主要是指品牌本身所处的市场地位和目前定位。
3、企业自身资源;这主要是指，可以和品牌定位所配合的企业资源。
4、定位选择的合理性;是指，定位的合理性，定位理由是否能够被充分认可。
5、品牌执行能力;定位确定之后，是否能够有力的执行。确定了重新定位的必要性以后，必须对目前的状况进行形势评估，评估的依据来源于对的调查，调查内容主要包括对的认知和评价、选择产品时的影响元素及其序列、对产品的心理价位、认知产品渠道及其重要性排序、对同类产品的认知和评价等，并根据调研的结果对现有形势作出总体评估。
二、中华民族是一个奋发向上，同时又是一个善于不断吸取其他民族、国家先进文化，勇于创新的一个民族。在华为的企业运营和日常管理中，“狼性文化”被发挥得淋漓尽致。它要求华为的团队中每个成员都必须十分清楚个人和团队的共同目标，明确各人的角色定位和在组织中的作用，在各自的专业领域保持敏锐的洞察力和前瞻思考，分工合作，相互照应，以快速敏捷的运作有效地发挥角色所赋予的最大潜能，从而推动整个企业系统的快速和高效运转，这也是华为在市场中超越竞争对手的重要利器!
三、员工迟到有两种可能：
一是客观原因导致他们意外迟到，如家庭突发事故，路上交通事故导致的交通堵塞等突发事件导致的迟到，并能提供证明的，可以谅解。但是如果因为购物排队、路上一般情况的交通拥挤等原因导致的迟到，不可以谅解，交通拥挤等情况是常见原因，作为员工应该有预见性，自己提前安排好事件。
二是故意迟到。故意迟到不可谅解，
邓飞克的5次迟到解聘的方案并一定适合。一是5次迟到的时间范围，一年内还是一个月内。二是迟到可能有主客观原因，要具体分析，并不能一概而论。
1. 新《企业会计准则-基本准则》对会计信息质量提出了哪些要求?
答：(1)可靠性。又称客观性，是指企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。(2)相关性。是指企业会计信息与信息使用者的经济决策相关联。(3)可理解性。是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。(4)可比性。是指会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。(5)实质重于形式。实质重于形式是指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。(6)重要性。重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。(7)谨慎性。又称稳健性，是指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。(8)及时性。是指企业对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。
2. 你如何看待会计人员客观公正、坚持准则的的职业道德要求? 答：(1)客观就是按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人的意见所左右。公正就是平等、公正、没有偏失。客观公正要求会计人员要有端正的态度、依法办事、实事求是、不偏不倚。(2)坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。 3. 如何加强企业货币资金的管理?
答：(1)建立货币资金的预算机制。企业应根据经营预算和资本预算，对公司资金的取得和投放、收入和支出、经营成果及分配等资金运作做出统筹安排。(2)严格管理货币支出和收入。特别是对于各项费用、支出要根据管理权限，授权能够审批的额度，通过严格审批，能够使得资金不至于浪费和滥用。(3)提高资金利用效果。提高闲置资金的使用效益。加快资金周转，加速存货周转、缩短应收账款周期，延长应付账款的付款期。(4)建立风险指标监控体系。资金管理过程中，会是涉及到的风险包括筹资风险、投资风险及营运风险。要时刻关注市场、环境等各方面的信息，对可能产生重大风险的变化，要及时采取有利措施予以规避。(5)加强货币资全的日常控制。包括遵守现金使用范围的规定、遵守库存现金限额的规定、遵守现金收支的规定和做好银行存款的日常管理等。 二 答：(l)合法。根据我国《合同法》的规定，合同当事人互负债务，有先后履行顺序，先履行一方履行债务不符合约定的，后履行一方有权拒绝其相应的履行要求。波氏公司提供的布料不符合合同约定的质量要求，故会芳服装厂有权拒绝支付布料货款。 (2)不符合规定(出纳人员不得兼管债权债务账目的登记工作)。 (3)需要办理会计工作交接手续。
(4)不符合规定。会计档案保管期满需要销毁的，需编造会计档案销毁清册，经单位负责人签署意见同意后方可销毁。销毁后，监销人应当在会计档案销毁清册上签章，并将监销情况报告单位负责人。
(5)应承担法律责任。根据我国《会计法》规定，单位负责人(厂长)应对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。 三 答：( 以下仅供参考，请自己展开分析) 麦科特做假案曝光后，再一次引起市场哗然。究其原因，不仅该企业三年内共虚构利润9000多万港元，并以此骗得虚假上市的行径让人愕然惊叹;更恐惧的是，在此过程中所有中介机构无一例外地"开闸放水"、"推波助澜"，使这起造假工程发挥到了"极致"。对在麦科特上市过程中，由会计师、评估师、律师及券商出具的审计报告书、资产评估书、法律意见书及发行申报文件，中国证监会发言人一概给出了"严重失实"的结论，并认定其中有涉嫌犯罪的行为。如此"全面"地追究中介机构造假的刑事责任，在中国证券市场还是第一次。中介机构本来就是作为一种市场制衡力量来设置的，"勤勉尽责，诚实守信"是其最基本的职业信条，可为什么有那么多的中介机构会不约而同地选择这一条路呢?这与我国证券市场长期监管不到位有关的，即便处罚也不痛不痒打不到痛处，也正因为如此使中介机构视法律为儿戏。把违规当游戏。在利益的驱动下，造假者只要将其成本与效益作一比较，总会选择"道义放两旁利字摆中间"，并且总会认为该行为不会受到太大的伤害。实际上，社会各界都有此共识。例如，在麦科特公司事发后，公司9月26日发布的一则董事会公告称;"9月25日麦科特集团有限公司已将相当于9 074万港元的等值人民币划入公司指定的银行账户，以补救公司将虚构利润9000多万港元转为实有资本等违法、违规的事实。广东正中珠江会计师事务所对该项资金出具了验资报告。"就在这一天沪深两市震荡下跌;表现出非常明显的弱势特征，但深市问题股麦科特却大幅上涨，并最终以 6.43%的涨幅列深市涨幅榜之首，引人关注。一度因上市前3年虚构利润9 320万港元，涉及伪造进口设备融资租赁合同、虚构固定资产、虚开进出口发票等问题而被定性为"欺诈上市"的麦科特，大股东此次注入与上市前3年所虚构的利润总额一致的资金，正是这一公告引发该股周三大幅上涨。市场的反应说明股东相信麦科特的这一行为，能够澄清它所有的问题，尤其避免退市，可见造假成本的低廉。麦科特本来是不具备上市资格的，如果现在因其补足了虚假出资就将其欺诈获得的上市资格保留，那么;对于公司来说，无异于以骂名换来大实惠麦科特发行股票筹集的52 000万元的资金只有7 158.96万元投人项目，闲置资金用于购买国债19 320万元，归还银行流动资金借款7 711万元，剩余17 810.04万元则躺在银行生利息。如果大股东仅仅将相当于募集资金18.5%的9 074万港元的等值人民币划入上市公司账户以补足出资不实部分，就可以将虚增股本、欺诈上市、违规多募集资金等一笔勾销，那么，对于其违法违规的行为无疑是极大的鼓励，杜绝上市公司出现造假和盲目圈钱及盲目投资等违规现象将根本无从谈起。我国早期上市公司造假上市，是同计划经济体制下的行政控制和干预股票发行的政府行为分不开的，在上市公司违规行为的背后，无不可以看到政府行为的影子。这或许正是一些早期发生的造假上市案难以按退市处理的重要原因。但麦科特是2000年8月7日在深交所上市的，其时，红光欺诈上市案已被成都检察院提起刑事诉讼。在这种情况下，麦科特造假案的出现，充分说明了有法不依的严重后果。 作业二答案 一
1. 坏账准备的计提方法有哪些?企业选择不同的方法和计提比例会产生什么不同结果?(可举例说明)
答：企业会计准则要求企业采用备抵法估计企业的坏账，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备的计提方法通常有账龄分析法、应收账款余额百分比法、赊销百分比法等。企业可自行决定采用何种方法，或根据情况分别采用不同的方法，但一旦选用，不得随意变更。因为企业选择不同的方法和计提比例会对当期利润的高低造成影响。比如：哈空调2007年年报表示，业绩增长的主要原因是销售收入增长，同时特别强调，“由于会计估计变更，即对应收账款坏账准备的计提方法由账龄分析法变更为迁移模型法，增加本年净利润4116.54万元，占净利润总额的17.47%”。1. 固定资产的折旧方法有哪些?选择不同的折旧方法对企业有什么影响?(可举例说明)
2. 存货的计价方法有哪些?选择不同的计价方法对企业有什么影响?(可举例说明)
答：存货的计价方法分为计划成本法和实际成本法。而采用实际成本计价的方法又可以分为：①先进先出法：假定先收到的存货先发出，按进货先后顺序和各批单价，随时计算发出和结存余额的一种计算方式。②加权平均法(移动加权平均法)：根据每种存货的加权平均单价计算发出存货实际成本的一种计算方法。③个别计价法：以某批存货购入时的实际单价作为该批存货发出的单位成本的一种计价方法。不同的存货计价方法将会产生不同的利润和期末存货估价，并对企业的税收负担、现金流量产生影响。采用先进先出法。期末存货的价格接近于当时的价格，真实的反映了企业期末资产状况，符合谨慎原则的要求。先进先出法虽然能够较好地符合存货管理、存货估价及业绩评价的要求，但在物价持续上涨的情况下会导致较高的所得税支出。当企业采用加权平均法和移动加权平均法时，本期销货成本是在早期购货成本与当期购货成本之间。但采用这两种方法会使当期计算得出的销售利润大于与当期销售成本配比的实际销售利润。计算得到的销售成本既不能与当期销售利润配比，又不能完全消除通货膨胀的影响，因而就可能同时损害了前后两个不同会计期间会计信息的真实性。 3.固定资产的折旧方法有哪些?选择不同的折旧方法对企业有什么影响?(可举例说明) 计提固定资产折旧方法通常分为直线折旧法和加速折旧法两类，具体包括：(1)年限平均法：将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内。(2)工作量法：根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。(3)双倍余额递减法：年折旧率=(2/预计使用年限)×100% ，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。(4)年数总和法：指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。加速折旧前期计提较多的折旧费，增加企业成本费用，从而减少本期利润，减少企业本期所得税的缴纳。尽管在固定资产的整个使用年限内，直线折旧法与加速折旧法在计提的折旧总额和缴纳的所得税总额上是相同的，但这种间的差异，给企业带来了好处，企业可以利用迟延纳税机会，更充分地利用货币资金，减少资金筹措成本。并且加速折旧法使企业在短时期内迅速收回大部分投资，减少财产风险。 二
答案提示：首先应计算本月完工产品成本。本月完工产品成本=期初在产品成本本期发生的生产费用-期末在产品成本。本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：
本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600(元)
本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为29600元，故：生产产品消耗的直接材料为739600-29600=710000元;直接人工费为147200元;
本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600元
本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+ 147200+ 139600=996800元。 本月完工产品成本=12900 +996800-15360=994340元。 其次计算本期销售产品成本。
本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800元。
本月实现的销售收入为1193840元，本月发生的销售费用为12900元，销售税金为58260元，产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。
本月发生的管理费用为28640+17000+1040+200 +1200=48080元，财务费用为4800元，营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。
另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=100000×33%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。会计刘敏在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，所得税额为23548.8元，即应纳税所得额为23548.8÷33%=71360元，与正常的利润总额相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。 三
参考答案：
1、我国上市公司会计造假现象屡禁不止，造假动机不外乎以下几个：(1)融资(圈钱)。资金于企业，犹如血液于人体，赚钱的公司为扩充设备，需要更多的资金;亏本的公司为了营运周转，更需要资金。企业为了达到借款或增加资本的目的，可能虚报其财务报表，以便说服资金提供者，作出决策。第一，初次发行阶段。证监会要求公司有3年盈利，公司为了能上市，就进行财务包装。这与发行审核体制有关系。第二，配股阶段。证监会要求上市公司净资产盈利率3年平均6%才能配股。为实现配股，上市公司也会进行财务包装。第三，增发新股。公司增发新股定价由承销商与发生公司协商，也会导致上市公司管理层的财务包装行为。(2)二级市场炒作(操纵价格)。企业股票如果上市，为维持股价或为使股票价格能达到预期的波动，常利用不实的财务报表，以达到目的。股票价格预期的波动也可能是蓄意地使股价作暂时性的下跌，以便操纵者得以廉价购进股票，以取得更大的控制权或待价而沽。琼民源与银广夏造假案主要目的是配合庄家二级市级操纵价格。(3)其他考虑。我国上市公司粉饰报表另外一个目的是避免带帽(“ST”、“PT”)以及退市;如果已带帽了，“ST”不想沦为“PT”，“PT”不想最后退市，这些带帽公司一般都表现出强烈的扭亏为盈的欲望，以达到摘帽的目的。此外，公司管理阶层为了达到预期目标，借以表现其为成功的经理人;或是为了贪得绩效奖金或分红，可能虚报财务报表。前者可能为了表现自我或与工作职位安全有关;后者则是为了物质报酬。有人称此类舞弊为“绩效舞弊”手段。ST黎明造假首要目的是不亏损，以避免带帽并为以后圈钱作准备。
2、常见造假手法一般有以下几种。(1)多计存货价值。对存货成本或评价故意计算错误以增加存货价值，从而降低销售成本，增加营业利益。或虚列存货，以隐瞒存货减少的事实。(2)多计应收账款。由于虚列销售收入，导致应收账款虚增;或应收账款少提坏账准备，导致应收账款变现净值虚增。(3)多计固定资产。例如少提折旧、收益性支出列为资本性支出、利息资本化不当、固定资产虚增等。(4)费用任意递延。例如将研究发展支出列为递延资产，或将一般性广告费、修缮维护费用或试车失败损失等递延。(5)漏列负债。例如漏列对外欠款或少估应付费用。(6)虚增销售收入。会计期间划分不确实，或会计原则适用错误，导致提前确认销售收入;或虚列销售收入交易事项，以增加利益。(7)虚减销售成本。由于虚增期末存货价值，导致销售成本随之虚减。(8)隐瞒重要事项的披露。例如重大诉讼案、补税、借款的限制条款、关联交易、或有负债、会计方法改变等，不予适当披露。 作业三答案 一
1. 新《企业会计准则》在界定借款费用范围方面有什么变化?
答：(1)允许资本化的资产范围的变化：原范围是购建的固定资产，新准则的范围有所扩大，变为：包括购建的固定资产、需要长时间购建或生产的存货和投资性房地产。(2)允许资本化的借款范围的变化：原范围是只有专门借款才可以资本化，新准则的范围有所扩大，除了专门借款，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款也允许资本化。(3)借款利息资本化金额确认范围的变化: 原来是通过计算累计资产支出加权平均数和所占用专门借款加权平均利率来计算确定借款利息资本化的金额。新准则是以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额确定。占用一般借款资金的，应当根据超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算一般借款应予以资本化的利息金额。
2. 请从公司与股东的不同角度来评价现金股利与股票股利的优劣。
答：现金股利与股票股利是公司采用的两种不同的利润分配方法，采用的两种不同的利润分配方法对公司账面结果和股东获利情况会有不同影响，下面做个简单的比较：对股东而言：分享现金股利，可获得现金分享股票股利，可增加股份数量，但股权比例不变对公司而言：分配现金股利，企业资产减少(现金流出)分配股票股利，只是将未分配利润转为投入资本，资产、负债及股东权益总额不变 3. 确认销售收入的条件是什么? 答：同时满足下列五个条件：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有控制权。(3)收入的金额能够可靠的计量。(4)相关的经济利益很可能流入企业。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。 二
参考答案：由于天地公司的初始投资额仅有100000元，规模并不大，而且其经营的业务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。对于天地公司开业一个月的业务可作如下的处理(编制会计分录)： 1.借：银行存款 100000 贷：实收资本 100000 2.借：固定资产 20000 贷：银行存款
20000 3.借：库存商品 70400 贷：银行存款
59840 应付账款
10560
4.借：银行存款 38800 贷：主营业务收入 38800 5.借：银行存款 12570 应收账款 13300
贷：主营业务收入 25870 6.借：营业费用 2000 贷：银行存款 2000 7.a.借：现金 10000 贷：银行存款 10000
b.借：营业费用
4000 其他应收款
5000
贷：现金
9000 8.借：营业费用 543 贷：银行存款
543 9.借：营业费用 220
贷：现金
220 10.借：营业费用 137 贷：现金
137
11.借：主营业务成本 44600 贷：库存商品
44600 12.借：主营业务收入 64670 贷：本年利润
64670 13.借：本年利润 51500 贷：主营业务成本 44600 营业费用
6900
根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如下： 资产负债表
××××年×月31日 项目
金额
项目
金额
流动资产： 货币资金 应收账款 其他应收款 存货
流动资产合计 固定资产
59630 13300 5000 25800 103730 20000
流动负债： 应付账款 流动负债合计 所有者权益 实收资本 未分配利润 所有者权益合计
10560 10560 100000 13170 113170
资产总计
123730
负债及所有者权益总计
123730
利润表
××××年×月 项目
行次日
本月数
一、主营业务收入
1
64670
减：主营业务成本
2
44600
二、营业利润 3
20070
减：营业费用
4
6900
三、利润总额
5
13170
根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过五月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的100000元增加到月末的123730元，负债总额增加了10560元，所有者权益总额增加了13170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。
三、
参考答案： 1.如何规范大股东的行为?在棱光实业重组后的5年间，大股东违反规定的行为绝非鲜见，如果棱光实业能够严格执行有关规定，规范大股东行为，至少不会落至今日之惨淡局面。首先，大股东在董事会、股东大会中的回避问题。上证所《上市公司章程指引》第94条规定，董事会的职权之一是在股东大会授权范围内，决定本公司的担保事项。恒通集团的问题在于相当一批担保根本没有经过董事会讨论，只是由董事长签字就得到法律确认。按照财政部对于关联交易的定义，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。而《上海证券交易所上市规则》第七章第三节中规定：上市公司董事会就关联交易进行表决时，有利益冲突的当事人，应不参与表决。其次，以信息披露约束大股东行为。《上海证券交易所股票上市规则》第四节规定：上市公司的担保涉及金额占公司最近一次经审计净资产的10%以上时应立即报告上交所并公告。而棱光实业公司1998年为上海恒通置业公司借款进行金额达5000万元的担保，公司1997年报披露的净资产只有2亿元，当然，棱光实业的担保中，的确有一些并未达到10%的要求。从公司1999年6月11日披露的信息看，棱光实业为上海恒通经济发展(集团)公司的担保总金额为1.1亿元，共计11笔。对于这种化整为零、规避信息披露的做法，可考虑更为严格的规定。当然，按照自2000年7月1日起执行的《企业会计准则———或有事项》的规定，或有事项的信息披露就有了更明确的规定。再者，从会计制度降低大股东从上市公司“掠夺性开采”的可能性。按照财政部关于《企业会计准则———投资》的规定，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年期限摊销。棱光实业购买恒通电表，其股权投资差额近8000万元，如果按10年摊入成本，则棱光实业1995年之后的利润将大幅降低，根本不会有配股的可能性。当然，上述规定是自1999年1月1日起执行。而棱光实业一直将此项金额作为合并价差挂账，没有摊入成本。当然，要规范大股东的行为，还可以考虑在上市公司董事会中加入独立董事，甚至让这些独立董事在一定范围内拥有否决权;把大股东在董事会中的人数加以控制;对拟入主上市公司者，可考虑严格的资质认定，对其将注入的资产进行严格评估，等等。
2.该案例有哪些教训值得总结?从该案例来看，大股东仗着上市公司资金多、名声大，到处胡作非为，惹出麻烦了，便往上市公司身上一推。棱光实业的教训值得认真总结。按照财政部的规定，为大股东的子公司进行担保属于关联交易。对关联交易的表决批准，《上海证券交易所上市规则》明确要求“有利益冲突的当事人”应予回避，而棱光实业对大股东的为所欲为几乎毫无约束。再如，上海证券交易所就公司重大担保及重大诉讼未及时披露事宜，对棱光实业进行过“公开谴责”，充分说明上市公司没有以信息披露的规定约束大股东。其次，大股东已经把上市公司要掏空、挖垮了，上市公司还在傻乎乎地与大股东玩“过家家”的游戏。种种迹象表明，恒通集团总裁兼任棱光实业董事长期间，通过一系列不规范的运作，以溢价转让资产、担保、股权质押等方式巧取豪夺。据此，棱光实业可以参照我国《担保法》第三十条规定：“若担保是在保证人违背真实意思的情况下提供的，保证人可以不承担民事责任”，对大股东的行为进行追究。但棱光实业却直到几千万法人股要拍卖了，才“船到江心去补漏”。第三，我国《公司法》等法律规定，董事会决议必须有过半数董事的签字同意，而恒通集团把持下的棱光实业上千万元的担保贷款，只要法人代表一人左手替右手画押即可，怎能不出问题?因此作为公众公司的上市公司，必须对广大股东负责，像棱光实业那样，一个人的签字左右一家企业兴衰的事情，实在不能再重现了。 作业四答案 一
1. 你对净利润指标有何理解?
答：净利润是一项非常重要的经济指标。对于企业的投资者来说，净利润是获得投资回报大小的基本因素，对于企业管理者而言，净利润是进行经营管理决策的基础。同时，净利润也是评价企业盈利能力、管理绩效以至偿债能力的一个基本工具，是一个反映和分析企业多方面情况的综合指标。净利润是一个企业经营的最终成果，净利润多，企业的经营效益就好;净利润少，企业的经营效益就差，它是衡量一个企业经营效益的主要指标。净利润对股价的影响有两种效果：一种是转折性效果，即扭转股价变动的趋势，由于利润的转折性变化，导致股价由涨到跌或者由跌到涨;另一种是推动效果，即由于净利润的持续上升或者持续下降导致股价持续上涨或者持续下降。
2. 新旧会计准则对债务重组的会计处理有什么差异?
答：主要表现在以下两点：
1、重组收益确认的变化
旧准则规定，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产或股权的账面价值之间的差额，确认为资本公积。并且，债权人一方亦不能确认重组收益。新准则规定，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金/转让的非现金资产公允价值/股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。“修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。”这就明确肯定了债务重组利得可以计入当期损益(对债务人来说一般为营业外收入)。
2、重组损失处理方法的变化。对于债权人在债务重组中所受的损失，旧准则认为债务重组属于企业偶发的经济事项，债权人因此而发生的损失，属于与其日常经营活动无直接关系的损失，应在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目加以核算。新旧准则在表述上有些差异，新准则要求“债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金/受让的非现金资产的公允价值/股份的公允价值/重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。”这里有两个变化：一是将旧准则中“重组债权的账面价值”改为了“重组债权的账面余额”;二是明确规定已提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。即对债权人而言，应先确认为坏账损失而后是非常损失，因为坏账损失是企业正常经营活动的一个风险因素。虽然说法有变化，但在实际账务处理中无较大差异。
3. 新会计准则对非货币性投资引入了公允价值，与原准则有什么不同?
答：新会计准则对其他方式获得的长期股权投资初始成本的确认引入了公允价值，与原准则有明显不同，具体表现在(1)以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本;(2)投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或者协议约定的价值，作为初始投资成本，若合同或者协议约定的价值约定的价值不公允，则应使用公允价值;(3)通过非货币性资产或者债务重组取得的长期股权投资，按《非货币性资产》和《债务重组》的规定处理，即初始投资成本均应使用公允价值。 二
参考答案：(1) 2009年：
流动资产 =20000+2010000+63000-2500+150000+500800-15024+187050 =2913326 速动资产=2913326-187050=2726276
现金类资产=20000+2010000+63000-2500=2090500 流动负债=480000+982400+35000+54000=1551400 流动比率=2913326/1551400=1.88 速动比率=2726276/1551400=1.76 现金比率=2090500/1551400=1.35 2008年：
流动资产 =26000+1800000+50000-1840+60000+484000-1936+124000 =2540224 速动资产=2540224-124000=2416224
现金类资产=26000+1800000+50000-1840=1874160 流动负债=450000+730000+90000+32000=1302000 流动比率=2540224/1302000=1.95 速动比率=2416224/1302000=1.86 现金比率=1874160/1302000=1.44 行业标准：
流动资产 =24000+2200000+45000-630+84000+160000-10800+134000 =2635570 速动资产=2635570-134000=2501570
现金类资产=24000+2200000+45000-630=2268370 流动负债=290000+643800+140000+80000=1153800 流动比率=2635570/1153800=2.28 速动比率=2501570/1153800=2.17 现金比率=2268370/1153800=1.97 (2) 项目
2009年 2008年
行业标准
流动比率
1.88 1.95 2.28
速动比率
1.76 1.86 2.17
现金比率
1.35 1.44 1.97
分析：通过以上比较可以看出，该企业短期偿债能力呈现逐年下降的趋势。其中，速动比率仍维持在1以上，现金比率远远高于理想值，与行业标准相比较，该企业的短期偿债能力较低，但却说明该企业在这两年较好地运用了资产，因此从整体上来说，该企业的短期偿债能力较好，以后可以适当降低速动比率和现金比率，加速速动资产的运用，以获取更大收益。 三
启示之一：应重视上市公司的"盈余管理"行为。根据"公开、公平、公正"的指导原则，我国《证券法》在第三章第三节(第五十八条-一第六十六条)规定：经国务院证券监督管理机构核准发行证券的公司，应当"持续信息公开"，其中首要的一点就要及时对"公司财务会计报告和经营状况"进行披露，使得信息的使用者-一尤其是外部使用者，对公司的风险与收益作出合理的判断。但是，由于上市公司的管理者出于"提高发行价格、达到配股资格要求、避免连续三年亏损而摘牌等目的.往往会通过经营、财务或会计等手段，多计或者少计利润。特别是滥用权责发生制，使其成为一些上市公司盈余管理的重要工具。例如。1998年近 14亿的应收账款，在年底时估计的坏账比率约为0.3%，而到了1999年中报，其坏账备抵金额突然高达3亿多元。难道在这半年之内，其大部分客户突然都不约而同地成为了"郑州百文"的赖账者?为什么在1998年的年报中，对这些已经长达3年以上的可能坏账只字不提，而半年之后.统统成为了坏账。当然，作为行业内的专业人士可能会作出这样的辩护：1998年实行的是旧会计制度，而1999年实行的是新的股份制企业的会计制度。这种解释，对专业人土来说可能只好接受，但是我国证券市场的投资者，绝大多数都是前面提到过的老工人，他们并不理解会计的内涵。如果因为新旧会计制度的衔接而使得财务报表出现如此大的反差，则我们将对今后新旧会计方法的交替应该作出明确规定，避免再次出现上述的"郑州百文"现象。如果不是新旧会计方法变更引起的差异，则我们就必须对上市公司会计中坏账备抵的方法进行深思：是不是我们的会计方法真的"发疯"了，想要多少坏账都可以，只要你管理当局愿意就可。因此，合理使用现代会计方法中权责发生制，尽可能减少管理当局通过应计制会计来实施其盈余管理的目的，应该成为我国会计管理部门的今后工作重点。
启示之二：应正确认识会计中期财务报表的作用如前所述，"郑州百文"之类上市公司能够通过会计准则和会计制度，利用应计项目管理达到利润操纵的目的，说明现行的会计准则和会计制度"有机可乘"，特别是中期财务报表，在我国还存在不少误区。可还有不少人将中期财务报表与财务报表等同视之。实际上，这是两种完全不同性质的会计报表，因为中期财务报表不是一份完整的财务报表，撇开人为调节因素不说，在正常的收人、费用、税收、利润等要素的确认上，也与财务报表有相当大的出入。例如，一些季节性企业，很可能上半年的财务报表非常良好，但综合全年考虑，却并不很理想。又例如，我国对企业税收的确定、对一些费用的收取，是以财政为依据的。全年的税收、费用，并不是半年基数的简单相乘，上半年因盈利而预缴的税金，完全有可能因下半年的亏损而全部返回。因此，为了防止报表使用者对中期报表的误解，在国际上，中期报表的审核，从来就不使用"审计"一词，因为审计一词是注册会计师对财务报表提供的一种积极保证的承诺，可信度较高。而中期财务报表有太多的不确定性。国际上一般对中招财务报表的审核，往往只使用"复核"一词，而复核只是一种消极保证，表明财务报表中仍有许多不确定性。为了加深读者对中期财务报表这一特征的把握，注册会计师往往在复核报告中，使用一些警示性语言，如："这种审计的测试范围比较小，而那种遵循公认审计准则的财务报表审计并发表审计意见的审计测试范围，要比中期财务报表审计的范围大得多。因此，我们不对公司的财务报表发表意见。"这些警示性的语言，有助于人们对中期财务报表给予必要的警惕。在上述案件中，"郑州百文"1998年的中期财务报表的每股收益尚有0.075元，然而，半年以后，每股收益一下子就跌到了-2.5428元。不管这其中是否有利用中期报表的不确定性而随意调节利润的问题，均说明中期财务报表与财务报表是不能等同视之的，投资者应于切实注意。同时，有关部门应当在总结"郑州百文"等案例的基础上，加紧出台有关中期报表方面的会计准则，以减少利用中期报表调节利润现象的发生。
审计案例研究(省开)形成性考核作业参考答案
1、会计师事务所在首次接受委托时，应了解被审计单位的那些基本情况?
答：首次接受委托时，应了解被审计单位以下基本情况：
(1)被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构;
(2)被审计单位经营情况和经营风险;
(3)被审计单位以前接受审计的情况;
(4)被审计单位财务会计机构及工作组织。
(5)被审计单位业务类型、产品和服务类型、地理位置及经营地点;
(6)被审计单位行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要产业政策和会计惯例;
(7)关联方及其交易的存在情况;
(8)影响被审计单位及所属行业的法规、法律;
(9)被审计单位的内部控制;
(10)被审计单位提供给有关管理机关的报告的性质;
(11)被审计单位其他重要事项。
而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：(1)管理当局的特点和诚信;(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况;(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;(4)利害冲突及回避事宜;(5)内部控制的改进情况;(6)审计费用的支付情况等。
2、注册会计师在对被审计单位分析性复核时，如果发现该企业的应收账款周转率波动较大，那么注册会计师应重点关注企业的那些具体项目是否发生变化?
答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：经营环境发生变动;年末销售额突然增减;顾客总体发生变动;产品结构发生变动;信用政策或其运用发生变化;销售收入的总体发生变动。
3、审计风险的组成及其关系?
审计风险指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险包括：
(1)固有风险(会计核算工作本身发生重大错误的风险)
(2)控制风险(被审计单位内部控制未能发现或防止重大错误的风险)
(3)检查风险(审计人员通过实质性测试程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险)
审计风险之间的关系是：
审计风险=固有风险X控制风险X检查风险
4、在审计中如何发现和防止利用关联方交易进行的舞弊现象?
答：关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法;有的使用虚假销售的手段，虚开发票。在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些;然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。
5、销售与收款循环审计主要涉及哪些会计报表项目?
答：销售与收款循环审计涉及的报表项目有：应收票据、应收账款、预收账款、应交税金、其他应交款、主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润(包括其他业务收入与其他业务成本)等。
6、简述购货与付款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录?其内部控制重点内容有哪些?
答：购货与付款循环涉及的主要凭证和会计记录有：请购单、订购单、验收单、卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证、应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账、卖方对账单等。购货与付款循环中的主要业务活动包括：(1)请购商品和劳务;(2)编制订购单;(3)验收商品;(4)储存已验收的商品存货;(5)编制付款凭单;(6)确认与记录负债;(7)付款;(8)记录现金、银行存款支出。其内部控制的内容有：(1)所记录的购货都已收到物品或已接受劳务;(2)已发生的购货业务均已记录;(3)所记录的购货业务估价正确;(4)购货业务的分类正确;(5)购货业务按正确的日期记录;(6)购货业务被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总等。
7、【资料】粤能会计师事务所接受委托，对美华公司2007会计报表进行审计，在对销售收款循环实施审计时，通过相关审计程序发现以下销售业务：
(1)美华公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，美华公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在美华公司交付商品前预付价款的20%，其余价款将在美华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。美华公司于本12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。美华有限公司确认了800万元的收入。
(2)美华公司本销售给C企业一台机床，销售价款50万元，美华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经美华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。美华公司确认了50万元的收入。
(3)美华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备。销售价款200万元。按合同规定，D企业于1月5日先支付价款的20%，其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。设备已发出，D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。美华公司确认了200万元的收入。
[要求]：根据上述所给资料，请分别指出美华公司已经确认的收入能否确认(按能够确认、不能确认、不能全部确认三种情况分别回答)，并请简要说明理由。
答：针对(1)销售，注册会计师不能确认该销售。该销售属于需要安装的销售。在2007年12月31日，安装尚未完成，所以商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移。
针对(2)销售，能够确认该销售。 因为设备的所有权上的主要风险已经全部转移给C企业。
针对(3)销售，不能全部确认。该分期收款销售，实际分5次等额收款，当年应收60%的款项，所以，应确认收入120万元，并非200万元。
8、[资料]如果你是注册会计师，在对A公司2007的销售收入进行分析性复核时，发现本
的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到A公司本生产销售情况虽历史上最好的实际情况，发现销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计351万元。针对这种情况，在询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。
[要求]：你应建议如何进行账务处理?
答：应作账务处理如下：
借：应付账款3 510 000
贷：主营业务收入3 000 000
应交税金——应交增值税(销项税额)510 000
借：所得税费用750 000
贷：应交税费——应交所得税750 000
同时，应按该公司提取盈余公积的比例调整盈余公积及未分配利润
借：主营业务收入
贷：所得税费用
利润分配——未分配利润
盈余公积
审计案例研究作业
2员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据;等等。
4、审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点?
答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续;审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债;等等。
5、[资料]审计人员对某公司2007年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下：
(1)2006年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2005年12月26日。
(2)当实际盘点时，该公司一包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定货单日期为2005年12月20日，顾客于2006年1月4日收到后付款。
(3)2006年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账。该物品于2005年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2005年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。
(4)按顾客特殊订单制作的某产品，于2005年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2006年1月5日送出，但未包括在2005年12月31日存货内。
[要求]请分析上述四种情况是否应包括在2005年12月31日的存货内，并说明理由。
答：(1)不应包括在2005年存货内，因目的地交货，交货期为2006年，应以收到货款为准;
(2)应包括在2005年存货内，因2006年1月4日收到货物才付款，2005年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立;
(3)应计入2005年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货;
(4)不应包括在2005年存货内，因已收款并将货物送装运，销售已成立。
6、[资料]审计人员对某公司2005的固定资产进行审查时发现下列情况：
(1)公司购入设备一台，买价50万元，增值税8.5万元，运杂费0.5万元，设备安装费1万元，企业除将买价计入固定资产成本外，其余所支付的款项均计入管理费用;
(2)公司对一条生产流水线进行改造，其原价为300万元，已计提折旧200万元，改造过程中拆除部分附属设备，变价收入8万元，同时，发生改造支出50万元，该流水线改造完成后的入账价值为340万元;
(3)该公司接受捐赠设备一台，其重置完全价值为70万元，公司计入“营业外收入”账户。已知该公司的所得税率为25﹪。 [要求]指出上述各项中存在的问题，并提出审计意见。
查从2009年1月1日开始一般纳税人所购买的固定资产是可以抵扣增值税的。(本案例是2008年)
答：(1)外购固定资产成本应为买价与各项税费之和，即50+8.5+0.5+1=60万元，而该公司外购固定资产成本仅以50万元入账，并将相关税费10万元计入管理费用，会造成低估资产成本，未来少提折旧费用，但在购入当期费用虚增、利润虚增。审计人员应调整当期管理费用减少10万元，外购固定资产原值增加10万元，并调整当年相应计提折旧费用增加。
(2)对固定资产改造的入账成本应为原固定资产账面值加上改造支出，减去改造中变价收入，即该公司流水线改造后入账成本应为300-200+50-8=142万元，然而该公司却以340万元入账，虚增固定资产成本，会使未来计提折旧费用虚增、利润虚减。审计人员应调整流水线入账成本增加198万元，并相应调整当年计提折旧费用增加。
(3)接受捐赠应计入“资本公积”，该公司计入“营业外收入”，会使当年利润虚增，所有者权益减少。审计人员应调整“营业外收入”减少70万，并调整“资本公积”增加525000元，700000*(1-0.25)，同时相应调整“递延所得税负债”增加175 000元(700 000*0.25)。
7、[资料]某审计人员正在对甲公司的应付账款项目进行审计，根据需要，该审计人员决定对甲公司下列四个明细账户中的两个进行函证，具体资料见表：
(2)假定上述四家公司均为甲公司的购货人，上表中两栏分别为应收账款年末额和本销货总额，则该审计人员应选择哪两为购货人进行函证?为什么?
答：应选择B公司与D公司进行函证。函证应付账款，应选择那些内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。
8、[资料]甲会计师事务所的李小烨和王旺注册会计师负责审计海通公司2005的报表。在审计存货成本时，李小烨抽查了2005年12月份的成本核算，了解海通公司12月份按生产完工产品10000件，月末在产品200件，原材料费用占用产品成本的80﹪，月末在产品只计算原材料费用，原材料在生产开始时一次投入。获取的部分资料如下：
180万元，预计使用10年，预计净残值率4﹪，采用年限平均法计提折旧，12月份未计提折旧。
[要求]分析该公司成本计算是否存在错误?应建议该公司如何调整?
答：该公司成本计算存在以下错误：
(1)将基建人员及生产车间管理人员工资计入生产成本，将厂部管理人员工资计入制造费用，由此而使产品成本虚增。
(2)期末产成品数量与在产品数量确定不正确，使产品成本分配存在错误。
(3)2005年11月购入并使用的生产用设备，应于12月份始计提折旧，被审计单位未提12月份折旧，使产品成本少记14400元[1800000×(1-4%)÷10÷12]。审计人员重新计算工资分配
借：生产成本47 200
管理费用6 000
在建工程5 200
贷：累计折旧14 400
库存商品44 000
9.为什么对销售收入进行截止期测试?若本案例中有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整?见教材表2-6
答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对Q公司的销售收入，两笔收入共计95940元应计入2004年的收入中，调整分录为：应补记两笔收入。
借：应收账款——D公司 23400
——Q公司 72540
贷：主营业务收入82000
应交税费――应交增值税 13940
审计案例研究作业
3第六至第八章
1、从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题?
答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记;企业支票存根也出现缺号现象;其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。
2、审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的?
答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本损益形成各项目金额与上相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因;之后，重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查;最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。
3、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些?
答：主要的资料有：
(1)、被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件;
(2)、前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。
4、审计人员江芳对华光公司的期后事项实施审计的意义何在?
答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。
5、注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师是否能依赖下列证据?为什么?
(1)销货发票副本
(2)实物证据
(3)被审计单位管理当局声明书
(4)分析性复核
答：注册会计师在对A公司进行审计时，发现该公司的内部控制制度具有严重缺陷，在这种情况下，注册会计师对上述证据依赖性分析如下：
(1)对销货发票副本不能依赖。销货发票副本属于内部证据。当企业内部控制制度存在严重缺陷的情况下，内部证据的可靠性是较低的。但如果内部证据在被审计单位以外流转并得到确认，其可靠程度也是较高的。
(2)对实物证据可以依赖。实物证据是注册会计师亲自参与和监督盘点得到的证据，因此，它的可靠程度也是较高的。
(3)对被审计单位管理当局声明书不能依赖。被审计单位管理当局声明书是一种可靠性较低的内部证据。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，它的可靠性是较低的。
(4)对分析性复核可以依赖。分析性复核就是通过对一些趋势、比率进行分析以发现会计资料中的异常变动。在内部控制制度存在严重缺陷的情况下，这种异常变动将更为突出，从而确定审计重点。
6、货币资金的关键控制点主要有哪些?
答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有两方面：
1、出纳现金收支作业控制。
2、对备用金报销控制。具体要求如下：
(1)严格遵守《现金管理条例》和《银行结算制度》。
(2)实行钱、账分管的原则。现金、银行存款和其他货币资金应由专职的出纳人员负责保管，出纳人员不得兼做会计记录工作和核对工作。
(3)发生货币资金的收入和支出，应立即人账，不得拖延。设置现金账和银行存款日记账，由出纳人员进行序时登记，并做到日清月结。收入的现金应及时存入银行。
(4)建立定期和不定期的现金盘点制度。每日要由出纳员进行盘点，编制现金日报，与现金日记账余额核对相符，业务主管人员应不定期对库存现金进行抽查。
(5)定期与开户银行核对银行收支账项;编制“银行存款余额调节表”;核对与编表工作应由第三者承担。
(6)加强各种收、付款凭证的管理。各种收付款凭证要由会计部门统一管理，连续编号;领用空白发票、收据要进行登记;空白支票不得签名盖章，签发支票的印章要分开保管;收支凭证应与原始凭证相符;款项支付后应在付款凭证上盖“付讫”章，以免重复付款;一切付款应经批准，原始凭证要齐全。
7、对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些?
答：主要的资料有：
(1)、被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件;
(2)、前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。
8、对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告?
(1)注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。
(2)委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。
(3) 根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。
(4) 被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。
答:针对(1)，注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。针对(2)，应签发拒绝表示意见审计报告。
针对(3)，注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。
针对(4)，注册会计师应出具保留意见审计报告。
9、[资料]审计人员在审查某机器厂银行存款帐时，发现该厂2001年11月30日银行存款记账账面余额84400元，银行对帐单余额为83000元。审计人呀经过逐笔核对，发现下列情况;
(1)11月2日企业开出转帐支票一张，金额3200元，银行对帐单上无此记录。
(2)11月8日银行对帐单上收到外地汇款30000元，该厂日记账上无此记录。
(3)11月14日银行付出1800元，经查是采购员刘瑞不慎遗失空白转帐支票，被人冒用所购物品的款项。
(4)11月16日银行付出28400元，该厂日记账上无此记录。
(5)11月20日银行付出现金1600元，该厂日记账上无此记录。
(6)11月30日该厂银行存款日记帐存入转帐支票一张，计2800元，银行对帐单上无此记录。
[要求]1.根据上述情况，编制银行存款余额调节表。
2.对该厂银行存款管理上存在的问题提出改进意见。
答：(1)
(2)11月8在未达账项问题，且金额相等，时间相近，这种情况可能是有人套用该厂银行账户进行非法活动，即出借银行账户，应进一步审查。
(3)该厂支票管理存在严重问题，开空白支票且遗失造成重大损失，对采购员和出纳员应追究一定的经济责任。
10、金舟会计师事务所接受委托对宏光公司2008会计报表进行审计。假定经项目组注册会计师审查后发现下列情况：
(1) 宏光公司当年结转主营业务成本为61683万元，而实际应结转61022万元。
(2) 宏光公司外销商品一批，销售成本30万元，已于12月29日运出，此项商品系C.I.F付款条件的在途货物，会计部门对此已贷记销售收入35万元。
(3) 宏光公司 12月6日支付了11万元的2008广告费，均已计入当年的期间费用。
要求：
(1)分析宏光公司上述情况中存在的问题。
(2)在"试算平衡表工作底稿--宏光公司2008利润表"(见教材表7-2)审计前金额的基础上进行调整，编制调整后的利润表，计算出新的审定金额。
答：
(1)第一种情况是宏光公司当年多结转了主营业务成本661(61683-61022)万元，对此在利润表中应调减主营业务成本661万元。
(2)第二种情况是宏光公司C.I.F付款条件的在途货物，此时，商品的产权尚未转移，该外销商品应作为该公司的存货，而不应计入主营业务收入。在利润表中应调减主营业务收入35万元和主营业务成本30万元。
(3)第三种情况属于宏光公司提前计入费用的问题。当年支付的2008广告费，按会计制度规定应计入2008的营业费用。在利润表中应调减2008的营业费用11万元。
(4)编制新的"试算平衡表工作底稿--宏光公司2008利润表"参照教材表7-2。
审计案例研究作业
4第九至第十章
1、验资项目组验资的主要依据是什么?
答：验资项目组依据《独立审计实务公告第l号—验资》的要求，对京江有限责任公司实施验资。
《独立审计实务公告第1号―验资》规定，验资分为设立验资和变更验资。
设立验资是指注册会计师对被审验单位申请设立登记的注册资本实收情况进行的审验;变更验资是指注册会计师对被审验单位申请变更登记的注册资本变更情况进行的审验。
2、假设你在审验一家外商投资企业时，发现其实物投资的计价币种与其注册资本币种不一致时，你应按什么方法确认实收资本?
答：(1)应审验这家外商投资企业的折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关规定。如果外商投资企业注册资本与记账本位币所采用的币种不同，在合同未规定汇率，投资双方不同时出资或双方分期出资，按各自投资日期的当日汇率进行折算，会造成投资各方实收资本的比例与注册资本的比例不相一致的情况。在这种情况下，要根据国家规定，出资各方的汇率应采用第一期出资时的第一次折算汇率进行货币换算，这样才能保证实收资本的比例与注册资本的比例相一致。
(2)检查投资者是否已按合同、协议、章程约定时间缴付出资额，其出资额是否已经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告;
(3)以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额 的会计处理是否正确;
(4) 检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及有关法律性文件的规定一致;
(5)验明实收资本是否已在资产负债表上恰当反映。
3、结合“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。
答：黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。
经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。
4、我们该如何看待审计中的注册会计师的法律责任的? 为什么?
答：我们审计上说有两种情况下注册会计师要负法律责任，即过失行为和欺诈行为。前者可能负行政责任或民事责任，或两者兼有;而后者可能要负刑事责任和民事责任。欺诈行为是指注册会计师以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为，具有不良的动机是欺诈的重要特点。对注册会计师而言，是指明知委托单位的会计报表有重大差错，却允许客户在会计报表上虚假的陈述或遗漏重要信息，并出具无保留意见的审计报告。
因为注册会计师被称为经济警察，在现代经济社会中发挥越来越重要的作用，为了保护注册会计师审计报告使用者的合法权益，强化注册会计师的责任意识，我国有关法律规定了注册会计师所要承担的法律责任。注册会计师的法律责任如上所述，包括行政责任、民事责任、刑事责任。
5、会计师事务所为什么必须审慎选择客户?
答：(1)会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。
(2)为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价;对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险;确定会计师事务所是否具有专业胜任能力;避免潜在的利益冲突。
6、对于规避注册会计师法律责任这个问题，你还有哪些好的建议?——教材P232练习题(2)
答：(1)加强职业后续教育。一般来说，注册会计师人才的素质是由会计师资格教育质量、注册会计师资格考试质量和注册会计师职业后续教育质量三个方面的因素综合决定的。因此，我们建议一方面要对相关法规进行修订，另一方面事务所要积极主动地开展后续教育，尤其应增强法制意识和诉讼案例的培训，提高事务所以及审计人员的自身法律修养。
(2)会计师事务所的审计业务和咨询业务一定要分开。为避免利益的冲突，保持审计人员的独立性，会计师事务所最好不要对一家公司同时开展以上两种业务。
(3)成立注册会计师法律责任的专业鉴定委员会。随着市场经济向法制化方向的发展，民事责任及刑事责任将成为注册会计师法律责任的重要方式，而法院无疑将成为最终的裁判机构。但当涉及的诉讼案件专业性很强、技术复杂程度很高时，法院将难以独立对案件作出合理界定。因此，中国注册会计师协会应成立专家鉴定委员会，作为注册会计师法律责任界定的权威机构，该机构出具的鉴定报告应同法医鉴定等司法鉴定报告一样，成为庭审的有力证据。在西方，司法机关在判决注册会计师诉讼案件时，也常常主动参考行业自律机构的意见，作为法律责任认定的重要依据。
7、你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素?
答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：
(1)经营理念;
(2)组织结构;
(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序;
(4)沟通质量控制程序的方式;
(5)现行质量控制系统;
(6)会计师事务所的规模;
(7)所提供专业服务的性质;
(8)客户类型;
(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度;
(10)会计师事务所的区域分布。
8、结合本案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。
答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等三个方面的政策和程序。
会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策
和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水
平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客
户需求的增长而日益变得重要。
在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。
9、[资料]某合资企业中方通过当地甲公司对该合资企业投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为：
(1)甲公司垫付合资企业原材料采购货款10万元。借记“原材料”，贷记“其他应付款—甲公司”。
(2)甲公司为合资企业支付建筑公司工程款120万元。借记“其他应付款—建筑公司”，贷记“其他应付款—甲公司”。
(3)甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”，贷记“其他应付款—甲公司”。
(4)工程完工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款—建筑公司”。
(5)完工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款—甲公司”，贷记“实收资本”。
(6)合资企业支付建筑公司工程尾款30万元。借记“其他应付款—建筑公司”，贷记“银行存款”。
[要求]根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。
答：
(1)通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。
(2)完工固定资产转作中方投资要在合同中有规定，并经合资企业验收。
(3)若上述两点证实后，中方的实际投资为140万元(原材料10万元+工程款120万元+人民币汇款10万元)。
(4)合资企业用自有资金偿还建筑公司债务后，“其他应付款——甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议企业补投。
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