基于管理的作业成本核算法在煤炭企业中的应用

摘要：近年来，随着经济的放缓，能源需求的下降，煤企面临的市场竞争日益加剧，加强煤炭企业成本管理，提高竞争力是当务之急。为满足新形势下成本管理的要求，煤企应对传统的核算方法进行改革，引入更加科学合理的作业成本核算方法。阐述采用作业成本核算法的必要性，介绍核算的流程，阐述了该方法在煤炭企业的具体应用。

关键词：煤炭;管理;核算;作业成本法;

当前，随着经济进入新常态，能源需求下降明显，煤炭企业之间的竞争愈加激烈，如何提升企业经济效益，事关企业的生死存亡。基于现状，单纯依靠增产、提价等方式无法实现良好的效果，而有效控制成本才会实现企业效益的不断提升。

目前，许多煤企把煤炭视为单一产品、作业的简单过程，导致成本管理局限在“产品”上。此外，就成本论成本，过多侧重于成本核算，并没有注意到成本与各项活动之间的关系。成本数据不准，作业及发生地点模糊，可比性与科学性严重不足，导致先进的成本控制模式不能顺利实施。

煤炭生产过程非常复杂，涉及到很多环节，同时其形成也受到一系列因素的影响。根据新的企业观，煤炭的价值凝聚了其生产过程中每一个环节的价值，要想实现成本的有效控制，一定要围绕“作业”来开展相应的成本管理工作。因此，新形势下，成本核算方法的目标是多层次的，目的是多元的。所以，应当引入更先进的作业成本法。

2 作业成本法基本原理及流程

作业成本方法将企业当成是为满足顾客需求所设置的作业集合体，将作业引入到产品与资源之间，围绕作业这一核心，实时跟踪作业，对其成本进行确认、计量，对作业业绩和资源利用情况作出准确、及时的评价。

2.1 作业的划分

作业划分一定要按照企业具体生产特点来进行，并且还应兼顾到作业成本计算目的，其目的包括准确确定产品成本，以及提供全面可靠的成本信息，为更有效地开展作业管理工作做好铺垫。

2.2 基本原理

企业采购资源，随即产生了资源成本，在生产中的每一项作业中用去各种资源，由此就形成了作业成本，各种产品消耗相应的作业，于是就形成了产品成本。

2.3 基本核算步骤

①确定各类资源耗费并进行计量，在此基础上，把耗费价值归集至相应的资源库。要想确保核算成本的真实性，必须首先正确计量各种资源价值。②确定作业及资源动因。资源动因主要用来描述作业如何消耗资源、原因以及基本情况，是向作业库分配资源库价值的参考依据。③向作业价值库分配资源价值库，然后明确每一项作业成本。计算成本的时候，各个资源库价值需要按照资源动因逐一向相应的作业成本库分配。某种资源如果由多项作业消耗，就根据相应的资源动因对每项作业的资源分配率进行计算，据此结果把每项资源价值向相应的作业分配，从而产生了各项作业成本。④确定作业成本动因。它是向各类产品分配作业成本时的参考依据，同时也是作业耗费和产出沟通的中介。⑤向各种产品分配作业成本，确定它们的成本。在确定了作业成本动因以后，需要对各种产品的作业动因量进行收集，然后做好记录，最后对其分配率进行计算。根据求解结果就能够向各产品分配作业成本，求解它们的成本与单位成本。

3 作业成本核算法在煤企的应用

3.1 基于管理的作业成本核算法的提出

从成本核算的层面进行分析，煤企具有比较单一的产品，在计算原煤成本时不会涉及到在各产品中分配制造费的问题，因此，应用这种方法与否，都不会影响到产品成本的准确度，换句话说，也就是使用这种方法的价值不是很高。然而，从成本管理的层面进行分析，成本核算是手段，而管控是最终的目的。成本核算方法务必要满足当前企业的成本管控需要。

基于管理的作业成本核算方法是根据煤矿基本情况引入的管理方式——可控成本收购，即根据作业中心的可控成本来收购各作业中心的作业量，把各可控成本的发生和职工的待遇结合起来，从而降低产品成本。按照煤企在成本管理过程中的具体状况，可控成本由以下几部分组成：人员工资、材料费、水电费等。以采煤队为例，根据其所采煤层地质水文条件以及使用的开采方法消耗的工资、材料费等的综合定额确定其收购单价。按照原煤产量，求解其实际收购价。然后，按照相关各项费用的发生额，倒挤出应发工资额。实施该项制度以后，各项可控成本的耗费与本作业中心的工资有机结合在一起，这样可以更加有效地控制成本。可控成本的作业成本核算法在计算各作业成本过程中仅仅考虑每一项作业的可控成本，这样不仅能够确定内部每个单位的可控成本收购价，还能够进一步明晰成本，发现企业经营运作过程中没有价值的作业，最大限度地减小生产成本，从而为企业带来更多的利益。

3.2 成本核算的作业划分

使用该方法时，必须先合理地划分各作业以及作业中心，这是其中的第一步，也是整个工作得以顺利进行的前提条件，具体来说，应当把握以下几个基本原则。①必须满足目标成本责任制的需要。作为独立的责任部门，作业中心对应着劳动组织结构中的某个生产单位或基层组织，如与煤炭企业成本管理责任制相适应，可将各战线、各段队等视为作业中心。由此，就可以更加准确、更加有效地监督、分析作业中心的作业成本，还能够更好地对其进行管理与控制，并且对于业绩考核也非常有帮助。②必须与企业的生产过程匹配。煤炭生产是一项系统且复杂的工程，其中牵扯到诸多环节，例如采煤、掘进、通风等，每一个环节均能够视为作业中心。③各项作业必须具有自身的目的以及一定的产出，不包含无关业务和产出。如掘进、采煤等。④作业相对独立，尽量只有一个可计量的作业成本动因，为计算以及管理作业成本提供更好的条件。

3.3 成本核算的可控成本划分

按照煤企成本管理的主要特征以及作业成本核算步骤，一定要提前划分可控与不可控成本。对于前者来说，在划分过程中应当按照每一个煤矿的具体情况来确定其基本原则。一般其主要由以下几部分组成：工资、材料费、修理费、电费等;而后者主要包括其他费用。

3.4 成本核算流程

①按照产品消耗作业、作业消耗资源的原理，务必对企业一个会计期内的所有资源消耗进行归集，将其划分为可控与不可控成本两种类型。②对于前者的消耗，还需要根据每一种资源的具体性质确定相应的消耗动因，然后求解相应的动因量，根据每一项作业产生的资源动因量分配资源耗费。对在各作业归属清晰、可准确计量的费用，那么将其归到相关作业之中。对于那些无法准确计量或者在多个作业过程中均用到的资源，需要根据资源动因来分配，而不能直接归集到某一项作业之中。由此就能够求解获得每一项作业的可控作业成本。对于可控成本部分，租赁、工资、材料费等通常直接计入费用。而修理费、电费等，考虑到管理以及生产特性等因素，通常应当根据资源动因来分配。其中电费应根据设备功率以及开机时间等因素来确定，数额相对较高的修理费，则应通过其负荷来进行分配。③煤企产品相对比较单一，不会涉及到根据作业动因在不同产品中分配作业成本的问题。④仅需要把上文中求解获得的每一项作业的可控与不可控成本求和，这样就能够得到原煤的成本。

4 结语

在煤炭企业的成本核算中引入作业成本核算方法，一方面需要兼顾到企业的特点以及成本计算需要遵循的基本原则;另一方面，还应当尽可能地满足煤炭成本管理的要求，为做好该项工作创造良好的条件。因此，该核算方法主要是以管理为基础，在煤企中应用效果良好。

参考文献

[1] 苗思宇，王楚珺.基于作业成本法的煤炭企业成本管理应用研究[J].现代商贸工业，2018(29):49-51.