纳税筹划论文

以下是小编精心整理的《纳税筹划论文(精选5篇)》，供需要的小伙伴们查阅，希望能够帮助到大家。摘要：高校后勤社会化改革后，高校后勤经济实体作为独立的纳税人应该享受和承担的一定的法定权利与义务。从分析国家对高校后勤税收文件及通知入手，提出高校后勤纳税筹划的必要性，理清高校后勤涉及的税收问题和税收政策，以及经济业务涉及的主要税种，讲述如何进行纳税筹划。希望提供一个后勤财务管理的新思路。

第一篇：纳税筹划论文

纳税筹划误区辨析

纳税筹划误区是人们对纳税筹划的错误认识，这种错误认识的直接后果会导致企业错误行为的发生。所以，纳税筹划误区应该得到及时指正，使纳税筹划实践在正确的认识指导下进行，降低税务风险。

一、正确认识纳税筹划主体

纳税筹划的主体应该是专门的纳税筹划人员，既可以由企业培养，也可以聘请社会上的专业筹划员，但不能由会计通过调整账目来完成。纳税筹划涉及筹资、投资、经营等各个方面，不仅对筹划人员的专业知识要求高，需要筹划人员精通税法、会计、财务，而且还要求筹划人员了解企业经营的全部，具有纳税筹划的经验和技巧。下面还有几个方面筹划内容会计做不到，只能由专职筹划人员进行：

1、每个纳税筹划方案需要放到整体经营决策中加以考虑。首先，纳税企业内部不同产品、不同部门、不同税种的税收筹划要相互衔接，不能顾此失彼。有些方案可能会使某些产品、某些部门、某些税种的税负减轻，但从总体上来说，可能会因为影响其他产品、其他部门、其他税种的税负变化而实际上使税负加重。因此，纳税筹划人员进行纳税筹划，不能仅盯住个别产品、个别部门、个别税种的税负高低，更不能只盯着会计账目，应精心筹划，应着眼于整体税负的轻重。其次，纳税人进行纳税筹划，应注意税收和非税收因素。纳税筹划主要分析涉税利益，但也不可忽视非税利益，因为，政治利益、环境利益等非税利益对企业的影响也非常明显。通常情况下，对涉税利益和非税利益都较大的税收筹划方案要多用、快用，这样可以取得一举两得的效果。再次，在选择纳税筹划方案时，不能仅把眼光盯在某一时期纳税最少的方案上，而应考虑企业的长远发展目标，考虑资金时间价值，把不同的纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来比较选择。

2、减少纳税人损失，增加纳税人经济利益与纳税有关的业务安排都应当视为纳税筹划。权利与义务从来都是对等的，纳税人应当依法履行纳税义务，但同时也应当依法享受法定的权利。纳税筹划的目的是增加税收方面的利益。但是对纳税人来说，税收方面的利益应该包括两个方面：一是减少或降低纳税方面的义务，二是增加税收方面的权利，比如应该享受的减免税等。因此，依法维护纳税权利也是纳税筹划的一个重要内容。

3、筹划方案的每个环节都应有可操作性。从广义上讲，纳税筹划决策关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用；从狭义上讲，纳税筹划决策可以只具体到某一个产品、某一个税种及某一项政策的合理运用。纳税筹划要注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析，因此，不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都可以及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。

二、正确认识纳税筹划目标

纳税筹划的最终目标应该是企业价值最大化。应当承认，纳税筹划是纳税人进行财务管理的手段，其最终目标应当与企业财务管理目标相一致，即实现企业价值最大化。纳税人进行纳税筹划不考虑减轻税负应该说是不现实的，但税负降低只是相对的概念。首先，它要服从于纳税人的整体利益和长期战略目标，如果税负降低影响了纳税人的整体利益和长期战略目标，那就不能追求最低税负；其次，当税负降低影响了企业税后利益最大化，税负降低就要让位于税后利益最大化，如有的筹划方案虽然可以节省不少税款，但是却增加了很多非税支出，如企业注册费、机构设置费、运费、政府规费，结果会造成税后利益减少；最后，当税后利润最大化和企业价值最大化的财务目标发生冲突时，税后利益最大化就要满足企业价值最大化。企业有些财务政策尽管能节税，但影响企业价值最大化的实现，我们不能采用；而有些财务政策尽管不能节税，但有助于实现企业价值最大化，就必须采用。因此，纳税筹划实质是经济主体为达到企业价值最大化，在法律允许范围内对自己的纳税事务进行的系统安排。企业价值最大化是从企业的整体和长远来看，而不仅是某个税种或眼前的一笔业务。如果纳税人从事经济活动的最终目标仅定位在少缴税款上，那么该纳税人最好不从事任何经济活动，因为只有这样其应负担的税款数额才会最少，甚至没有。可见，不能完全以节税额为标准进行决策，而必须关注财务管理目标。

三、正确认识纳税筹划概念

1、纳税筹划不等于避税筹划。避税筹划分默认合法避税筹划和不合法避税筹划，而纳税筹划只包括默认合法避税筹划。默认合法避税筹划主要内容有：利用税法的选择性条款进行避税；利用税法的伸缩性条款进行避税；利用税法中的一些不明确条款进行避税；利用税法中一些矛盾性条款进行避税。默认合法避税筹划的最基本的特征是符合税法或者不违反税法，这是区别于偷、逃、欠、抗、骗税的关键。不合法避税筹划主要是在“度”把握上做得过火，或者很明显就是在钻法律的空子，或者理解本身存在错误。

2、纳税筹划不等于节税筹划。虽然纳税筹划的结果也会形成纳税人税收成本的节约，获得减少税负的税收利益，但这只是纳税筹划的一个方面。就另一个方面来说，纳税筹划不是单纯为了节税，还包括履行纳税人的权利和义务。另外纳税的具体筹划往往要通过税法之外的因素来实现，如通过调整合同条款内容进行筹划，通过企业的分立与合并进行筹划，通过设立不同形式的从属机构进行筹划，通过某些政府职能部门的认定，获得高新企业称号进行筹划等。有的时候，出于纳税人整体利益的需要，甚至会筹划某一税负的增加，但这一筹划的结果却会使得纳税人整体利益的最终增加。因此，纳税筹划并不仅仅是节税筹划。

纳税筹划既不等于避税筹划，更不等于节税筹划，那么到底纳税筹划是什么呢？笔者认为，纳税筹划是指纳税人或其代理人在合法或不违法的前提下，为实现 企业价值最大化的目标，自觉运用税法、财务、会计等综合知识，对企业涉税活动进行的合理安排。

四、正确认识纳税筹划内容

对于避税属不属于纳税筹划，世界各国的法律界定存在较大分歧。有的国家认为，避税属于纳税筹划，因为纳税人应根据税法要求负担其法定的纳税义务，如果税法没有要求，例如税法的漏洞和空白，纳税人可以不交税。有的国家则把避税分为正当避税和不正当避税两种，将其中的正当避税称之为纳税筹划，在法律上不予反对。我国对避税的概念在法律上未作表述，只散见于税收的政策文件和人们的理论研讨文章之中，普遍的看法是反对非法避税（不正当避税）和默认合法避税（正当避税）。笔者认为，避税从形式上来说都是非违法的，区别在于避税的内容是否实质性违法了，如果其内容实质性违法了，而且非常不合理，仍属于非法避税，或不正当避税；如果其内容实质性没有违法，既使找不到合法的依据，也属于默认合法避税，或正当避税，也叫合理避税。

五、正确认识纳税筹划积极作用

纳税人应该认识到，目前纳税筹划是阳光下的事业，对国家、对企业都有许多好处，企业应该充分重视，精心筹划。第一，纳税筹划有助于国家经济政策的贯彻实施。纳税人通过纳税筹划把国家的各项经济政策落实在纳税人的具体投资、经营业务中，从而使包括税收政策在内的各项国家经济政策得到有效的贯彻和执行。第二，纳税筹划有利于税收制度的进一步完善。纳税筹划，尤其其中的避税筹划，是针对税法、税制制定和执行中的漏洞、空白、交叉、模糊、矛盾进行的，这在一定程度上减少了政府的财政收入，与政府的立法意图相违背。随着纳税人纳税筹划意识的不断增强和纳税筹划水平的不断提高，势必要求税收政策和税收法规的制定者进一步完善现行税收法制，改进税收征收管理措施，提高征收管理水平。第三，从长远来说，纳税筹划有利于增加国家的税收收入。纳税人的纳税筹划在一定程度上受国家经济政策的指引和调控，这有利于国家经济的可持续发展；同时，纳税人进行纳税筹划减轻了税收负担或增加了企业盈利，这为企业的生存和发展创造了有利的条件，也起到了涵养税源的作用，有利于长远的经济发展和国家税收收入的增加。第四，纳税筹划有利于提高纳税人经营管理水平。企业要进行纳税筹划，必然要建立健全企业的财务会计制度，规范企业经营管理，从而促使纳税人经营管理水平的不断提高。第五，纳税筹划有利于增强纳税人的法制观念，提高纳税人的纳税意识。由于纳税筹划必须在符合法律规范的范畴内或不违法的情况下进行，因而要求纳税人有较强的法制意识。而纳税人如果要提高纳税筹划的经济效益，也要更进一步研究和熟练掌握税法。这在无形中培养和增强了纳税人的法制观念，提高了纳税人的纳税意识，减少偷、漏税现象的发生。

六、正确认识纳税筹划方法

纳税筹划关系到企业生产、经营、投资、理财、营销、管理等所有活动，具有整体影响作用。因此，纳税筹划不仅需要对税种进行筹划，还需要对企业从创立、融资、投资、采购、内部核算、销售、到产权重组的一系列环节进行纳税筹划。在纳税筹划方法上，一方面应该注意把握宏观，着眼微观，不管大小，只要有理，都应该认真研究分析；另一方面不管是新建企业还是老企业进行产品的生产、开发，都应该及早着手，尽可能把纳税筹划决策列入企业总筹划的重要内容之中。总之，进行纳税筹划对企业经营来说，肯定是大有裨益的，可以说只要用心去做，筹划得当，任何企业都可以从中获益。

七、正确认识纳税筹划认定

纳税筹划方案能否成功最终取决于税务部门的认定，这是不争的事实。但税务部门的认定依据的是税法，不是税务人员随心所欲进行的。实际上纳税筹划的成功，更多的是纳税人对税收优惠政策的准确把握、税法中漏洞或缺陷存在的深入研究以及可选择性会计政策的灵活运用，而不是和税务部门兜圈子的结果。纳税筹划不成功，责任在筹划人、在企业，并不是税务部门的认定责任。实务中，没有哪个企业纳税筹划明显正确的情况下，税务部门将其认定为错误，即使有这种情况，企业也会拿起手中的法律武器更正这种错误。有时，纳税筹划方案没有得到税务部门的认可，纳税人便想方设法托熟人、找关系与税务机关“沟通”，最后蒙混过关，这只是社会暂时的不正常的现象，随着法制的日趋健全和执法人员素质的提高，这些不正常的现象最终会消失。企业有必要充分了解税务机关征管的特点和具体要求，与税务机关沟通，消除彼此在税收政策上的理解偏差，使纳税筹划方案得到税务机关的认可。

八、正确认识纳税筹划风险

纳税筹划风险是客观存在的，企业在纳税筹划过程中必须充分认识到，一方面应尽可能地规避风险，在无法规避的情况下，采取有效的措施加强风险的管理，绝不能忽视风险，不重视风险。纳税筹划本质上是一种合法或不违法行为，理论上本不存在违法可能性。问题是，理论与实践毕竟存在一定距离，实践中却存在纳税筹划违法的可能性。为了防止此种现象发生，纳税人进行纳税筹划时在主观上必须做到以法律为准绳，严格按国家的各项法律、法规和政策办事。首先，纳税人的纳税筹划要在税法许可的范围内进行。征纳关系是税收的基本关系，税收法律是规范征纳双方关系的共同准绳，纳税人有义务依法纳税，也有权利依法对各种纳税方案进行选择。其次，纳税人进行纳税筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。国家财务会计法规是对纳税人财务会计行为的规范，国家经济法规是对纳税人经济行为的约束。纳税人在进行纳税筹划时，若违反国家财务会计法规和其他经济法规，提供虚假的财务会计信息或作出违背国家立法意图的经济行为，必然受到谴责和法律的处罚。

第二篇：加强纳税筹划　规避纳税风险

摘要：纳税筹划是在法律允许的范围内，以政府的税收政策为导向，通过经营结构，投资理财和交易活动的事先安排，对纳税方案进行优化选择，减少企业税收负担，实现企业现金流出最小化和利润最大化的自主性理财活动。纳税筹划是企业财务决策的重要内容。本文通过对税收法律制度、税收执法环境等税务筹划客观环境和条件的分析，结合洛阳耐火材料有限公司税务工作的实际情况，提出企业纳税筹划应遵循的基本原则，指出企业纳税筹划可选择的途径以及应避免的误区。

关键词：纳税；筹划

随着市场经济的发展，企业决策权力的扩大和理财环境的改善，税收机制的加强，纳税筹划已逐步成为企业财务决策的重要内容。许多企业都注重在经济活动中做好纳税筹划，积极利用国家有关税收的优惠政策，降低税收成本。纳税筹划是在法律允许的范围内，以政府的税收政策为导向，通过经营结构，投资理财和交易活动的事先安排，对纳税方案进行优化选择，将高税负降为低税负，最终实现企业税收负担最小化，间接带来企业现金流出最小化和利润最大化。

一、纳税筹划的客观环境和条件

企业能否或愿否通过纳税筹划方式实现其财务目标，还需要一定的客观环境和条件。

（一） 税收法律制度

健全、合理、规范的税收法律制度，将大大缩小纳税人偷逃税款等违法行为的空间，从而促使其通过纳税筹划寻找自己的税收利益，这也是企业逐步成熟和行为理性化标志。

税收法律制度作为贯彻国家权利意志的杠杆，不可避免地会在其立法中体现国家推动整个社会经济运行的导向意图，会在公平税负、税收中性的一般原则下，渗透税收优惠政策。如内外资企业的税负差异，不同产品税基的宽窄，税率的高低，不同行业、不同经济事项进项税额的抵扣办法，减税、免税、退税政策等。因存在税收的优惠政策，使同种税在实际执行中的差异造成了非完全统一的税收法制，无疑为企业选择自身利益最大化的经营理财行为，即进行纳税筹划提供了客观条件。企业利用税收法规的差异或“缺陷”进行旨在减轻税负的纳税筹划，如果仅从单纯的、静态的税收意义上说，的确有可能影响国家收入的相对增长，但这是短期的。因为税制的这些差异或“缺陷”，其实质是国家对社会经济结构进行能动的、有意识的优化调整。即力图通过倾斜的税收政策诱导企业在追求自身利益最大化的同时，转换企业经营机制，实现国家的产业政策调整、资源的合理开发和综合利用以及环境保护等意图。从发展及长远看，对企业、对国家都是有利的，这也是国家为将来取得更大的预期收益而支付的有限的机会成本。因此，企业利用税制的非完全统一性所实现的税负减轻，与其说是利用了税收制度的差异和“缺陷”，还不如说是对税法意图的有效贯彻执行。

在税收实践中，除了上述税收政策导向性的差异和“缺陷”外，税收法律制度也会存在自身难以克服的各种纰漏，即真正的缺陷或不合理之处。如，税法、条理、制度、解释不配套、不一致；政策模糊、笼统，内容不完整、不统一；税目、税率设置不合理等。这也为企业提供纳税筹划提供了可资利用的条件，此时，尽管纳税筹划可能与国家税收立法的意图有所背离，但国家只宜在不断健全和完善税收法律制度上去努力。同时，企业也应该认识到，纳税筹划应该尽可能地从长远、整体考虑，过分看中眼前的、局部的税收利益可能会招致更大的、整体的潜在损失，或者扭曲企业的投、融资决策行为。

（二） 税收执法环境

对企业而言，税收执法环境包括其外部环境和内部环境。外部环境是指税收征收管理人员的专业素质和执业水平。税收征管人员的专业素质和执业水平的高低直接影响纳税人的纳税行为。如果其整体素质和执业水平较高，能够做到严格依法监管、依法治税、依率计征、公平高效，保证税法在具体执法环节及时、准确到位，形成良好的税收执法环境，纳税人要想获得税收利益，只能通过纳税筹划方式进行，而一般不会或不易、不敢作出违反税法等有关法律法规之事。如果在税收征管中“人治”泛滥，税收征收没有统一标准和规范，执法弹性空间大，违反税法的有效行为不能得到应有的惩罚，此时，纳税人采用最简单、最＂便捷＂的方法（如违法、违规的方法）就能达到其少缴或不缴税的目的，而且其成本低、风险又非常之低，企业当然就不会苦心孤诣地去进行纳税筹划。

纳税筹划需要熟知税法及相关法律法规，并熟练掌握纳税筹划方法，亦即需要高素质的专业人才，同时也就意味着企业必须投入较多的人力资源成本。由此可见，纳税人为了减轻自己的税收负担，实现税后利润最大化，是采用理性的纳税筹划方式还是采用非理性的偷逃税款等违法方式，在很大程度上受外部税收执法环境的影响。

内部税收执法环境是指企业内部高管层对减轻企业税收负担、实现税后利润最大化所持的态度（其态度受其依法纳税意识、任职能力、政策水平等影响）。根据受托责任观，企业办税人员要接受企业高管层的领导，执行其纳税意图，如果企业高管层整体素质较低、法制观念较差，就会直接要求或唆使或强令办税人员通过税务违法的手段达到其目的，企业会为此面临高风险。如果企业高管层整体素质较高，法制观念较强，就会在企业内部营造良好的税收执法环境，办税人员就会通过合法或不违法的途径，即通过纳税筹划方式谋求企业的税收利益，提高企业的税务管理和会计管理水平。

（三）纳税筹划的经济制度分析

现代税收应当是法定税收，即税收法定主义，亦称税收法律主义原则或税收法定性原则。它是指税款的征收和缴纳必须基于法律的规定，没有法律依据，政府不能征税，任何人也不得被要求缴税。因此，要求税收立法、税收执法和税收司法等各环节都必须依法进行，行政机关不能有自由裁判权。纳税人缴什么税、缴多少税，不是有政府说了算，而必须通过国家立法机构立法。

税制的法定性越强，纳税筹划的预期性越明确，纳税筹划的技术、方法就越具有稳定性和规范性。我国现行的税收制度原未达到税收法定主义，大部分税种仍然是“暂行条例”，而且有的是已经执行长达10年的“暂行条例”，政府主管部门随时还会发布一些有关税收的“通知”或“办法”等；部分税种还是“内外有别”，不符合税收国民待遇原则和WTO的要求。这种情况增加了纳税筹划的不确定性和风险性，使企业难以进行长期的纳税筹划，但由此也增加了诸多的税收差异，拓展了纳税筹划的空间。

同时，我国的会计制度与现行税法的有关规定存在不少差异。如何看待两者的差异呢？财政部长助理冯淑萍2001年曾撰文写到：“由于会计核算制度与税法的目的存在不同程度的差异，必然会导致会计核算制度与税法不一致的情况，这也是国际惯例。┉我国也将采用国际通行的做法，会计核算制度规定的会计要素确认计量标准与税法不一致时，采取纳税调整的方法进行处理。”（参见《会计研究》2001、1）同年财政部会计司刘玉廷司长也明确：“我们一贯主张企业会计制度应当与税收制度相互分离，因为两者属于两个体系，…在我国，要使会计制度得以很好地贯彻，并与国际会计惯例协调，必须遵循会计与税收相互分离的原则。在实际工作中，会计制度如有与税收制度不一致或不相协调的，应按会计制度核算，纳税时再作调整。“（参见《会计研究》2001、3）既然会计制度与税收制度两者存在差异，而且在税收制度中又承认或认可某些会计政策，企业自然会利用会计处理办法进行纳税筹划。

二、纳税筹划的分类

从纳税筹划的途径和形式来讲，纳税筹划的本质决定了纳税筹划的类型只能有两种，即优惠型纳税筹划和节约型纳税筹划。虽说两种类型的目的和结果都是税金支出的节约，但从实现节税的原理和途径来看，二者是截然不同的。

1.优惠型纳税筹划。其着眼点在于选择和利用税收优惠政策，以税收优惠政策为依据安排企业的生产经营活动，这种途径的节税是有国家的税收优惠政策作保障的。

2.节约型纳税筹划。其节税不是靠国家税收优惠政策来实现，而是通过对企业的生产经营活动进行分析研究，从节税的角度出发，调整企业的生产经营方式和方法，取消没有经济效益的生产经营行为和环节，避免和减少企业税金支出的浪费，求得企业经济效益最大化。

三、纳税筹划应遵循的原则

1.服从于企业财务管理总体目标的原则。纳税筹划作为企业财务管理活动的一个子系统，应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。纳税筹划的目的在于降低企业的税负，但税负的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。比如，企业负债利息允许在所得税前扣除，负债融资具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业税负。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资成本也随之增加，负债成本超过息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比率的提高而下降。因此，企业进行纳税筹划时，必须考虑企业财务管理的总体目标。否则就可能会影响到总体目标的实现。

2.服务于财务决策过程的原则。企业纳税筹划是通过企业的经营活动来实现的，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营和利润分配决策。必须服从于企业财务决策。比如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，选择开放式的出口经营策略，虽然能够给企业带来重要的税收收益，但如果避开国际市场对企业产品的吸引力和企业产品在国际市场的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那将可能诱导企业做出错误的营销决策。

3.依法性原则。遵守国家的法律、法规是企业进行纳税筹划的前提条件。首先，企业的纳税筹划只能在税法允许的范围内，征纳关系是税收的基本关系，纳税人必须依法纳税，依法对各种纳税方案进行选择。其次，企业纳税筹划不能违背国家财务会计法及其他经济法规，国家经济法规是对企业经济行为的约束，作为会计和经济主体的企业，在进行纳税筹划时，提供虚假的财务会计信息或做出违背国家法律、法规的经济行为，必将受到法律的制裁。第三，企业的纳税筹划必须密切关注国家法律法规的变更。企业纳税筹划方案的选择是在一定时间、一定法律环境下进行的，随着时间和法律法规的变更，企业财务管理者必须依据对所选择方案进行相应的调整和完善。

4.综合性原则。一方面，企业纳税筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只考虑个别税种之间的关联性。另一方面，企业的纳税筹划不是企业税负的简单性比较，必须充分考虑到资金的时间价值，兼顾眼前和长远利益。这就要求企业财务管理者在评估纳税方案、同一种纳税方案在不同时期的税负折算成现值来加以比较。

5.事先筹划原则。企业在进行纳税筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成之前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资和理财活动进行事先的筹划和安排，尽可能减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，这样才能实现纳税筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那只能进行偷税、欠税，不可能进行纳税筹划。

6.坚持成本效益原则。一项成功的纳税筹划必然是多种税收方案的优化选择，不能认为税负最轻的方案就是最优的纳税筹划方案，一味追求税收负担的降低，往往会导致企业总体利益的下降。在筹划税收方案时，必须综合考虑采取该纳税筹划是否能给企业带来绝对的收益。因此，决策者在选择筹划方案时，必须遵循成本效益原则，才能保证纳税筹划目标的实现。可见，只有当筹划方案的所得大于支出时，该项纳税筹划才是成功的筹划。

四、纳税筹划是企业规避税负的最佳途径

随着税制体制的改革，我国对内、外资企业所得税、增值税、消费税、个人所得税等方面的调整，将更深层次地影响企业的经营环境。同时，我国将不断强化对纳税人的监管力度，纳税人面临的纳税风险也越来越大。在税制改革的背景下，企业如何进行合理的纳税策划，探索一条降低纳税风险和纳税成本、规避税负的有效途径，是摆在领导面前的一个重要课题。

洛耐领导重视纳税管理工作。2004年，洛耐集团公司在财务处设立专门纳税管理机构—税政科。税政科在处和公司领导的关怀、支持下，坚持依法纳税，在树立企业形象、维护企业合法权益等方面取得了一定成效。作为企业专设纳税管理部门，不仅要处理部门日常纳税事务，更应加深对市场经济体制的了解和对国家税收政策、经济税收情况的理解和再学习，树立严格按照法定权限、程序、法律规则办理纳税事务的理念，把挑战变为机遇，最大限度地趋利避害，以加强企业的纳税筹划。

由于耐火材料行业固有的特性，决定其面临着高额的税负。近两年来，在公司、处领导的支持、重视下，税政科对集团母子公司关联方交易进行研究、筹划，制订出其实施办法并向税务机关备案；税政科通过对相关税收优惠政策的研究、学习，使公司充分利用如技术开发费加计扣除、国产设备抵扣等税收优惠政策，从而使集团公司税负由03年的12.02%降到04年的8.93%。

洛耐从偷税、避税和纳税筹划这三中纳税途径比较中（见下表）得出结论，只有纳税筹划才是降低纳税风险、减轻纳税成本、规避税负的最佳途径。

五、走出纳税筹划的误区

随着观念的不断更新，纳税筹划逐步被人们了解和认可。但在实际工作中，纳税人对纳税筹划还存在一些认识上的误区。误区之一：认为纳税筹划就是和税务局兜圈子，就是想尽办法将税收减少到最低。误区之二：纳税筹划是会计人员做帐的事情，与经营无关。有的纳税人认为，税收和经营是两个相互独立的概念，只要请一个好会计、通过帐目间的相互运作，就能够少纳税。纳税人更多的是看重管理会计，看重会计核算，而对与密切联系的纳税筹划会计却是不以为然，这也是对纳税筹划的错误认识。

税收是国家调节经济的重要杠杆，与企业生产经营息息相关。利用国家的税收优惠政策可以适当调整企业的经营方向，把经营项目放在国家鼓励的产业上。这样，既有利于企业的微观发展，又达到了降低税负的目的，才是纳税筹划的根本所在。

综上分析可知，偷税、避税、纳税筹划这三种不同的纳税途径，由于对纳税态度的不同，体现了企业不同的纳税意识和纳税水平。无论从哪个方面看，纳税筹划都是更为明智的选择；加强纳税筹划是合理地、合法地实现企业降低纳税风险、减轻税负的有效途径，必将成为企业规避税负的有效途径。

（作者简介：吴帆，女，1968年生于河南省孟津县，1992年7月毕业于江苏工学院（现江苏理工大学）管理工程系工业会计专业，同时获经济学学士学位。1992年7月进入一拖集团物资供应处财务科从事财务核算工作，1997年获得会计师资格，2000年9月全科通过注册会计师资格考试。2001年加盟洛阳敬业会计师事务所并取得注册会计师执业资格。2003应聘担任洛阳耐火材料有限责任公司财务处处长助理，主持多项企业财务、税务策划工作，协助制定多项企业财务管理制度，具有丰富的企业财务管理理论知识和工作经验。）

作者：吴　帆

第三篇：纳税筹划

摘　要：高校后勤社会化改革后，高校后勤经济实体作为独立的纳税人应该享受和承担的一定的法定权利与义务。从分析国家对高校后勤税收文件及通知入手，提出高校后勤纳税筹划的必要性，理清高校后勤涉及的税收问题和税收政策，以及经济业务涉及的主要税种，讲述如何进行纳税筹划。希望提供一个后勤财务管理的新思路。

关键词：高校后勤;财务管理;纳税筹划

近年来，随着中国高等教育的发展和全国高校后勤社会化改革的不断深入，高校后勤经济活动除了高校内部之间的往来，其他经济关系越来越复杂，高校后勤市场主体逐步成熟，纳税成为后勤企业的一项重要成本支出，后勤企业开始关心成本核算，纳税观念已有了较大提高。国家在政策鼓励的同时，也加强了税收管理，对高校后勤企业的各种税收优惠政策越来越少，高校后勤企业的税负不断增加。所以怎样保证合理合法纳税显得越来越重要。

一、高校后勤纳税筹划的必要性

高校后勤社会化改革给高校的管理与发展带来了生机和活力，由此而引发的税收问题成为高校和税务部门乃至全社会共同关注的问题。从税收角度来说，高校后勤成立经济实体作为一个独立的纳税人，享受和承担税法规定的权利与义务。

1.高校后勤税收优惠政策逐渐发生变化。从高校后勤税负演变和发展分析，计划经济条件下，高校后勤基本没有经营行为，税收处于免税期。2000年以来随着高校后勤社会化的推进，后勤服务领域逐步扩大，经营活动内容日益丰富。国家先后出台了一系列高校后勤税收优惠政策，财税[2000]25号文、财税[2002]147号文，财税[2003]152号文，对高校后勤企业服务性经营的相关税种明确了征税范围，财税[2006]100号文，取消了高校后勤法人企业享受的免征所得税的税收优惠政策，2006—2008年的优惠政策仅是学生公寓的房产税、土地使用税和按国家规定收取的住宿费、为学生服务的食堂餐饮营业税，为校内学生服务的食堂原材料的增值税。财税[2009]155号文，财税[2011]78号文，进一步重申了只有对学生、对教职工的服务，免征营业税、房产税等。这两个文件的主体内容没有变化，只是将执行日期往后延续到2012年12月31日。高校后勤服务工作的改革方向是实行社会化，税收优惠政策将有逐步取消的趋势，同时为了适应新的税制环境，高校后勤开展和重视税收筹划是具有现实意义的。

2.纳税筹划是高校后勤企业提高经济效益的有效途径。纳税筹划是一种降低企业经营成本的有效手段，税收是企业经营活动的必要成本。高校后勤企业经营的范围较广，涵盖了商业、交通运输业、住宿服务业、饮食服务业等各个行业，它具有一般企业的共性，又有自身的特点。企业在合法范围内最大限度地减少税收负担，将会使税后利润大大提高，为企业发展提供发展的动力。高校后勤本身具有公益性、服务性、微利性的特点，教育部门和学校对后勤实体的服务价格是有限制的，如学生公寓住宿费，严格按照物价局文件规定，不能多收。在比如近几年，粮食价格飞涨，教育部从稳定学校的大局出发，明文规定各高校食堂不能上涨价格。因此高校的服务不可能完全按照市场价格收费，后勤企业的微利性及所处的环境，合理运用税收筹划可以提高经济效益，并为自身创造良好的发展空间。

3.纳税筹划是高校后勤规范化管理及提高竞争力的保证。纳税筹划是企业财务管理的范畴。纳税筹划可以极大的提高高校后勤的管理水平。高校后勤作为高校相对独立的组成部分，模拟企业化管理，在提高服务质量的前提下，以追求利润最大化为企业目标。而一定的纳税筹划，可以降低经营成本，有助于实现企业目标。这就要求高校后勤制定相关政策，规范自己的经济行为，理顺经营方向及经营思路，提高企业竞争力。因此使高校后勤纳税筹划显得尤其重要。

二、高校后勤主要涉税税种纳税筹划分析

1.营业税的纳税筹划：营业税是在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象的一种税。根据国家对高校后勤服务现行税法来看，国家为了扶持高校后勤的发展，从2000—2011年，出台了一系列的优惠政策，并且随着国家对高校后勤的优惠政策逐渐减少，财税[2011]78号文只规定对按照国家规定收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入、高校食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营业税。因此营业税纳税筹划时，要充分关注国家制定的相关优惠政策的时限性，做到知法用法。

2.增值税的纳税筹划：增值税是对商品生产和流通环节新增的价值和商品附加值进行征税。高校的增值税增收范围较窄，涉及的主要业务有：高校后勤实体为食堂提供除粮食、蔬菜、肉蛋等以外的其他商品以及向社会人员提供快餐的外销收入;后勤单位出售自己生产的产品;对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，自2000—2008年年底免征增值税，经营此外的商品，一律按现行规定计征增值税。财税[2009]155号，财税[2011]78号文没有在涉及增值税的优惠政策。高校增值税筹划可以考虑利用“内销”的方式降低税负。根据增值税法规定，纳税人自制、委托加工收回的货物用于非生产的“视同销售”纳税，为本单位提供加工、修理修配没有明确规定按“视同销售”纳税，因而可以充分利用“内销”，减少税收成本的同时达到降低税负的目的。

3.房产税、城镇土地使用税等行为税的纳税筹划。房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人和经营人征税的一种税。城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种行为税。自2000年后勤社会化改革以来至2008年12月31日，国家对从原高校后勤管理部门，剥离出来的进行独立核算的法人资格的高校后勤经济实体，自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税的优惠政策。2009年财税[155]号文规定只对于高校学生公寓免征房产税，此前的优惠政策同时废止。高校后勤有从事物业管理服务的经营范围，可以通过提高物业管理收费，降低房屋租赁的价格，达到少缴房产税的目的。

4.个人所得税纳税筹划：个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。随着高校后勤的发展，后勤职工的收入不断提高，除工资之外，各类奖金补贴以及与经济效益挂钩的奖金，使得其工资水平逐年提高。个人所得税纳税筹划关系到后勤职工的切实利益，如何在积极纳税的同时，对个人收入通过合理、合法的途径尽可能降低税收负担，提高高校后勤对于人才的吸引力和其作为现代企业在人力资源方面的竞争力，这就需要充分利用《个人所得税法》及其实施条例以及财政部、国家税务总局对个人所得税项目给予减税免税的若干优惠政策。如按照规定比例提取缴纳的“四险一金”，跨校区补贴、通讯补贴等。利用工资、薪金所得税率超额累进税率的特点，防止突破临界点。年终奖金平均到每个月，并与当月工资合并计税，这样每月收入比较平均，以免被课以较高税率的个人所得税。还可以将工资、薪金适当福利化，减少直接的货币性支出，比如交通补贴发放，提供低廉的住房出租服务，减少货币化的住房补贴，提供高质量的培训服务，报销一定额度的书报、资料费用等。

5.企业所得税纳税筹划。企业所得税是国家对境内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。国家税务总局2000年25号文《关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》明确规定对高校后勤实体的所得，暂免征收企业所得税，2002年财税147号文再次强调对按高教系统收费标准向高校学生出租学生公寓所取得的租金收入，免征企业所得税，相关政策执行到2005年年底。2006年8月18日，财政部和国家税务总局发布的财税[100]号文《关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》，彻底取消了高校后勤享受的免征所得税的税收优惠政策。因此高校后勤独立法人单位，应作为企业所得税的纳税筹划的重点。根据后勤法人单位经营状况，可以选择企业所得税征纳方式，比如可以查账征收，可以核定征收，通过计算比较可以选择税负较低的，以降低税收成本，减轻后勤企业负担。依法合理进行账务处理，可以延迟纳税。比如固定资产的加速折旧，可以提高当期成本，延迟支付税款，相当于依法从国家获得一笔无息贷款。合理利用税前扣除项目，降低应纳税所得额。比如职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照前款规定允许税前扣除标准工资总额的2%、14%、2.5%计算扣除;企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。根据国家和省级人民政府的规定所缴纳的养老保险基金、待业保险基金、失业保险基金支出，可按税法规定扣除。

高校后勤在充分发挥税收政策有效的调节作用，合理运用税收优惠等工具的同时，必须遵守国家的各项法律、法规，只能在税收法律许可的范围内对各种纳税方案进行选择，并且要得到税务部门的认可才是有效和可行的。要想长久地获得税收等经济利益的最大化，高校后勤就必须密切注意国家有关税收法律法规的变化，并根据国家税收法律环境的变化及时修订或调整纳税筹划方案，使之符合国家税收政策法令的规定。高校后勤发展目标是提高经济效益，无疑纳税筹划可以有助于目标的实现，也是加强高校后勤财务管理工作的新思路。

参考文献：

[1] 财政部.国家税务总局关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知[Z].财税[2000]25号.

[2] 国务院办公厅转发教育部等部门关于进一步加快高等学校后勤社会化改革意见的通知[Z].国办发[2000]1号.

[3] 关于经营高校学生公寓有关税收政策的通知[Z].财税[2002]147号.

[4] 关于继续执行高校后勤社会化改革有关税收政策的通知[Z].财税[2003]152号.

[5] 财政部.国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知[Z].财税[2006]100号.

[6] 财政部.国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知[Z].财税[2009]155号.

[7] 财政部.国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知[Z].财税[2011]78号.

[责任编辑 陈丽敏]

作者：张晓凌

第四篇：高校纳税筹划探讨

摘要：在不违背法律的前提下，高校通过纳税筹划获得经济利益。本文通过分析高校各税种情况及存在的问题，阐述高校主要涉税税种纳税筹划，同时提出相应的政策建议，进而帮助高校依法做好税收筹划，实现高校的持续发展。

关键词：高校纳税 纳税筹划 政策建议

当前，高校不断深入改革，资金来源也越来越多元化，并且高校的经营性收入比重逐渐增大。高校已发展为一个重要的纳税群体，依法纳税已是高校管理的关键所在。但高校对纳税认识不够、管理层的重视程度低、相关的税收知识比较匮乏、更没有相应的纳税筹划。而高校能够通过在政策的合理范围内规划纳税，来降低税负。高校进行纳税筹划对自身发展和创造社会效益等方面有重要意义，开展纳税筹划非常有必要。

高校的纳税也就是在不违反法律的情况下，事先对高校筹资、投资等活动进行策划和安排，使高校获得最大的经济利益。高校是非营利性机构，因此在税收政策上具有一定的优惠，要灵活运用税收优惠政策，合理规划，这样才能减轻税收压力。

1 高校各税种情况及存在的问题

1.1 营业税

营业税的计税依据是营业额。高校营业税率涉税业务种类很多，适用的税率也因业务的不同而不同。当前有些业务税法中并没有明确规定，纳税时税务机关和纳税单位往往在适用税率、是否属于纳税范围上出现分歧。高校享受很多营业税优惠政策，但由于很多高校领导对税收征管工作重视不够，高校纳税人员对税收优惠政策没有及时掌握并运用，或缺乏税法知识，经常出现多纳税、少纳税问题，学校面临补税、罚款、承担不必要的税收负担等税收风险。

1.2 增值税

高校的增值税增收范围相对较窄，但“营改增”改革后，增值税将代替营业税成为高校的主要税种之一。2012年，交通运输业和部分服务行业试点营业税改增值税。此项政策的实施将对各行业有很大影响，高校也会面临着这一问题。

1.3 个人所得税

当前，国家对教育事业的投入不断加大，高校教师的工资水平也不断提高，并已成为高收入者。高校教师的利益与高校的个人所得税纳税筹划息息相关。高校不但要积极纳税，也要对教师个人收入进行合理的筹划，以减少高校教师的税收负担。

高校教师的工资、各种津贴、福利和补助等在纳税范围。包括课时津贴;指导论文津贴;科研奖励等。各高校一般平时每月只发放基本工资、各种津贴、福利和补助等项目，其他的一律在年底发放。我国现行的个人所得税对工资、薪金采用超额累进税率，工资收入的不同发放不同，职工缴纳个人所得税则不同，比如采取分月发放或一次发放，交纳的税有很大差别。

2 高校主要涉税税种纳税筹划分析

纳税筹划的方法有减小税基、降低税率、利用减免税政策，纳税筹划要根据业务不同来选择不同的方法，也可以同时包含多种方法。

2.1 营业税纳税筹划

营业税改增值税试点工作已展开，“十二五”期间要在全国推广，也就是说我国将告别营业税，改为增值税，高校也会面临这一问题。当前从营业税涉及的高校经济业务可以看出，在高校的应纳税税种中，营业税比重很大，课税项目多，对营业税的筹划有以下几个方面。

2.1.1 税收优惠政策要充分利用。

首先要充分利用各项税收优惠政策，对于明确规定免征营业税的进修班、培训班收入技术开发、技术转让等取得的收入，免征营业税。在营业税纳税筹划时，要充分利用税收的优惠政策。

2.1.2 科学设帐管理

首先财务人员必须熟知高校营业税优惠政策并灵活运用，其次将属于免征营业税的的项目与其他项目分开核算，高校培训班等免征营业税收入与不符合免税条件的划分开，用不同的账分开计算，以减少纳税金额。

2.2 增值税纳税筹划

高校增值税一般较少涉及，但“营改增”改革后，增值税将代替營业税成为高校的主要税种之一。高校增值税筹划可以考虑在本单位内部销售降低税负。根据增值税法规定，当纳税人将自制货物用于本单位时，产品不属于“视同销售”的纳税范围，因而高校可以利用将自制货物自销，降低税收成本，同时达到降低税负的目的。

2.3 个人所得税纳税筹划

2.3.1 均衡发放课时费

教师的工资水平受假期和课时等因素影响变化较大。课时费一般在3月至6月和9月到12月，6月还有论文指导费，学校可以通过均衡每个月的收入，降低部分月份因收入多缴纳高额税金，也避免了部分月份收入低不能享受税收抵扣优惠。通过这种方式可以为高校教师减轻负担，达到节税的效果。

2.3.2 将部分工作薪金适当福利化

高校可以将部分工资以福利的形式发放给教师。其工资薪金福利化可以采用免费班车，或者是对于买车的教师给予买车补贴或燃油补贴;提供单身宿舍;改善办公条件等。工资薪金适当福利化可以降低纳税额，也不会因此减少教师的实际收入。

2.3.3 选择适当的年终奖发放形式

实际生活中，奖金的发放主要有奖金年终一次性发放或奖金年中、年末各发放一次。发放年终奖的税率和税额很高，但是把年终奖平摊到12个月，并依据各个月适用的税率缴纳，就能减轻教师的纳税额，减少税负。

3 做好高校纳税筹划的措施建议

3.1 增强税收管理意识，指派专人进行纳税筹划

高校要高度重视纳税筹划工作，通过讲座、网站等方式让领导和职工了解税务知识，树立依法纳税的意识，营造良好的纳税氛围。同时高校可以从财务人员中抽调高素质人才，专门进行纳税筹划。此外还要加强对这部分人员的培训，使其全面了解高校经济发展状况、切实掌握国家税收政策及其变化，从而提出切实可行的税收筹划方案。

3.2 按税法要求分别核算免税业务和不同税率的应税业务

高校享受优惠政策的相关经营活动要单独核算，没有进行单独核算和纳税申报的，不得享受优惠政策。因此，高校对学校收入收费项目应进行具体分析，将应税收入与非税收入分开核算;要明确哪些收入在企业法人单位是应税收入，而纳入学校收取核算时可以是非税收入。

3.3 有针对性地做好营改增的培训和准备工作

营业税改增值税已经在试点城市开始试行，并将在高校推行，高校要做好营改增这方面的准备工作，对校内所有涉及营业税和增值税的业务进行梳理，指派专人学习营改增的相关知识，与税务部门加强沟通交流，及时、掌握新政策，做好培训与实施工作。

4 总结

高校是特殊的事业单位，盈利不是其目的，为鼓励高等教育的发展，高校有很多税收优惠政策，其纳税筹划空间很大。当前，高校对纳税筹划不够重视，纳税意识也比较淡薄、对税收政策的了解不够。高校领导首先要意识到税收工作的重要性，其次，在合理合法的范围下，充分运用税收优惠政策和纳税筹划方法以减少税负，实现教育资源的最大化;再次，要加强与税务部门的沟通，注意纳税筹划人才的培养，营造纳税氛围;最后，要正确处理好税制改革和学校发展的关系，逐步建立和完善税收管理、运行、监督体系。唯有这样，才能够依法做好税收筹划、合理避税，提高办学的经济效益和高校资金的使用效益、最终实现高校的持续、健康、协调发展。

参考文献：

[1]张衍群.高校个人所得税代扣代缴存在问题与纳税筹划[J].河南科技学院学报，2012(5).

[2]龚敏希，陈莹.高校资产经营公司的税收筹划分析[J].商业会计，2011，9(26)：71-72.

[3]龙凌云.新企业所得税法下高校后勤企业的纳税筹划[J].教育财会研究，2008(4)：40-42.

作者：李佳

第五篇：纳税筹划思考

摘要：

纳税筹划是指在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的事先筹划与安排，使纳税人尽可能地减少税款的缴纳，从而获得税收利益的行为。针对房地产公司涉及的纳税情况，对纳税筹划的重点进行探讨。

关键词：

纳税筹划;纳税人;税法

文献标识码：A

纳税筹划是指纳税人依据现行税法和国际惯例，在税法许可的范围内，对企业组建、经营、投资及筹资等活动进行的事先筹划与安排，使纳税人尽可能地减少税款的缴纳，从而获得税收利益的行为。税务筹划在减轻税收负担、获取资金时间价值、实现涉税零风险、追求经济效益最大化和维护自身合法权益等方面具有重要意义。现就针对我们金园房地产公司所处的内外部经营环境及公司实际情况，按房地产公司所涉及到的税种分别提出浅显思考。

1营业税的筹划

1.1进行捆绑式销售

捆绑式销售的筹划，是指把两种或两种以上独立销售的所纳税种不同或适用税率不同的商品，通过巧妙的方式结合起来，使其适用税负较轻的税种或适用较低税率，从而减轻税负的纳税筹划方式。税法没有明确规定房地产企业的捆绑销售，因此，我们可以此空间进行纳税筹划，从而减轻企业税负。

1.2分散收入项目，分开核算收入

在不减少收入的前提下，通过划定合理的收入项目，降低税率、减少计税基数，达到降低税负的目的。如企业出售的是经过装修的房屋，可与购房者分别签订房屋销售合同和装潢、装饰合同，房屋销售价款按“销售不动产”5%税率纳税，增值额缴纳土地增值税;而安装、装修价款按“建筑业”3%纳税，不需缴纳土地增值税，同时也可减少购房者应纳的契税。此项目筹划也可用于房屋中包括能单独计价的设施、安装的设备。

1.3物业代收代付款项

对物业管理费进行单独核算，按“服务业—其他服务业”5%纳税;代收取的水费、电费、燃气费等代收项目，只对取得的手续费按“服务业—代理业”征收营业税。

2土地增值税的筹划

土地增值税因税负重、税率高，在纳税的筹划中占有重要的地位，可依据相关优惠政策及土地增值税税率的特点，合理合法地调整收入金额和扣除项目金额达到减轻税负和税收优惠的目的。

2.1销售价格定价的税务筹划

纳税人在销售房地产时售价的确定应遵循的规律是，当除销售税金及附加后的扣除项目金额为b时，将售价定为1.2848b是该纳税人可以享受免税优惠的最高价位。这一价格既可享受免税又可获得较大的收益，如果售价低于该价位，虽也能享受免税，却只能获取较低的收益，如欲提高售价，则必须使价格高于1.3745b，否则价格提高带来的收益将不足以弥补价格提高所增加的税收负担。当税率将从30%跃升到40%时，也可依此类推，从而得出每一档税率起征点的最佳价格的确定标准。

2.2充分加计允许扣除项目

在房地产企业中，土地增值税允许扣除项目包括：

(1)地价款及相关费用。

(2)开发成本。

①土地征用及拆迁补偿费;②建筑安装工程费;③基础设施费;④公共配套设施费;⑤开发间接费用。

(3)开发费用。

①销售费用;②管理费用;③财务费用。

(4)相关税金。

与转让房地产有关可据实扣除的税金包括营业税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、印花税。

(5)加计扣除项目。

房地产开发企业可按(1)+(2)之和加计20%扣除。

以上扣除项目中，建造成本{(1)+(2)}是可以据实扣除的，所以我们在严格控制总成本支出的前提下，尤其要适度加大建造成本，如适当加大公共配套设施的投入等，增加扣除金额，降低增值额。

对财务费用中利息支出，税法规定，能够按房地产项目计算分摊并取得金融机构证明，并且不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息，可据实扣除，允许扣除的开发费用=利息支出+{(1)+(2)}*5%;不能按房地产项目计算分摊并取得金融机构证明。

2.3改售为租、以房地产投资联营

房地产在开发完成后产权未转移前，不征收土地增值税，故可以出租的形式收回租金。由于没有发生产权转移，只需就租金收入部分缴纳12%的房产税。也可以房产投资、联营，投资时不用缴纳土地增值税，转让股权时也可不补交。

3企业所得税的筹划

3.1视同销售方式的转换

《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》(国税发[2006]31号)规定，房地产开发企业将开发的房产用作对外投资、分配给股东或投资者，以及用于本企业自用、捐赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等都应当视同销售。其间所规定的只是房地产开发企业开发的房地产产品，而对房地产开发企业的非房地产开发产品却并没有作出明确的规定，也就意味着对房地产开发企业的非房地产开发产品，仍然适用其他的企业所得税政策。而根据现行的税收政策规定，对自建建筑物行为，纳税人在向他人转让该自建建筑物时才确认为销售，缴纳营业税、城建税、土地增值税及企业所得税。对公司开发自用的办公楼等房产项目，从房地产开发项目中独立出来，单独立项，改开发为自建办公楼，以达到纳税筹划的目的。

3.2推迟收入实现时间，获取资金时间价值

企业所得税的征收是按季申报，年终汇算清缴，多退少补。企业在销售方式上的选择和收入确认时点的不同，对企业资金的流入和企业收益的实现有着不同的影响。

3.3增加扣除额

企业为职工缴纳的三项基本保险、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险，以及职工个人交纳的四金，其计提基数在财政、税务部门规定的范围和标准内可适当提高，既为职工安排好福利，又能增加扣除费用金额，减少企业所得税和个人所得税的缴纳。

3.4合理安排扣除时间

(1)折旧费用的计提：在企业盈利时期，对固定资产折旧可采用加速折旧或按允许的最低折旧年限计提折旧，尽量使本期成本最大化，以使企业前期会计利润发生后移，使所得税缴纳延迟，从而节约财务利息。

(2)无形资产和递延资产的摊销：对开办费等无形资产和递延资产的摊销，税法仅规定最低摊销期限，并未强制摊销方法和摊销金额，这样就赋予企业一定的选择空间。对处于正常经营期有盈利时，则宜选择较短的摊销期限，尽量足额摊销，加速成本的回收，抑减企业未来的不确定风险，还可以使企业后期成本、费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处。

3.5限额抵扣费用的控制

对各种限额扣除费用，必须用各种方法使之不超标，其次在达不到标准时，其他超标部分可以相互调剂，使总体不超标。

(1)工资性支出：如可将公务通信费等暗含工资中的费用经职工报销的方式转化为管理费用，控制工资性支出，达到最佳的抵税作用，减少企业所得税和个人所得税的缴纳。

(2)业务招待费支出：税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年营业收入的5‰。假设企业年营业收入为A，年业务招待费为B，则年允许税前扣除的业务招待费满足B×60%≤A×5‰，只有在B×60%=A×5‰的情况下，即B=A×8.3‰，业务招待费在营业收入的8.3‰的临界点以内时，企业发生的业务招待费才能充分扣除。根据这一规定，年初预计全年营业收入，将全年招待费控制在能充分扣除的限额内，超过部分以其他形式开票列支。

(3)广告费和业务宣传费支出：其支出不超过当年营业收入15%的部分，可据实扣除，超过部分可无限期向以后年度结转扣除。扣除费用有三个前提：通过一定的媒体传播;已实际支付费用并已取得相应发票;通过经工商部门批准的专门机构制作;根据这一规定，应将公司发生的相关广告和宣传业务按符合条件的途径开展并控制全年金额，使其最大化地达到抵税作用。

3.6充分利用税收优惠政策

(1)企业所得税优惠政策中，对企业购置并实际使用的用于环境保护、节水节能、安全生产等专用设备，根据国家政策，可以给予投资额10%的抵扣，当年不足抵免的，可以分5个纳税年度抵免。在进行小区建设过程中，宜考虑采用采环境保护、节水节能、安全生产等设备，在提高小区居住环境与质量的同时，充分享受国家的税收优惠政策。

(2)在小区物业管理或其他岗位，通过安置残疾人员就业，扶持残疾人事业，又可依据安置残疾人员所支付工资费用的加计扣除的政策，达到抵税、减轻税收的目的。

纳税工作筹划的好坏，直接关系到整个企业的利润及每个员工的切身利益，不仅仅是单个岗位或单个部门的工作，需要全公司各个部门的相互配合、通力合作，统筹考虑公司的短期利益及长远发展，切实筹划好税收工作。

参考文献

[1]荣国萱.政策范围内的土地增值税减免筹划[J].信阳农业高等专科学校学报，2009，(2).

[2]刘巧梅.浅析房地产企业土地增值税的税收筹划[J].时代经贸，2008，6(9).

作者：王玉芳