【郑州财税金融职业学院专业】郑州财税金融职业学院招生网站-郑州财税金融职业学院分数线
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第一章 总则 为了保证我院2014招生录取工作有序进行，规范招生行为，提高生源质量，维护考生合法权益，根据国家教育部、河南省教育厅、河南省招生办公室等有关招生工作的文件精神，结合我院实际，特制定本章程。第一条本章程适用于我院2014年招生录取工作。第二条学院全称：郑州财税金融职业学院(国标代码：14478)。 注册地址：郑州市郑尉路18号，邮政编码：450048第三条我校是公办、全日制普通高职院校。第四条办学层次：普通专科。第五条学生毕业颁发国家教育部电子注册的郑州财税金融职业学院专科毕业证书及河南省毕业生就业主管部门颁发的就业报到证。第二章 学院概况 第六条办学条件：学院位于郑州经济技术开发区，办学设施完善，校园环境优美，交通便利。 占地327亩，建筑面积12万平方米，图书馆藏书30余万册。 学院建有千兆光纤的数字化校园网络系统，实现了教学、管理、后勤服务的全数字化。 学院拥有会计、金融、税务、营销等30多个校内实验实训室，其中与用友软件公司合作建成虚拟商业社会环境VBSE综合实训室、与航天金穗公司合作建成国地税实训室、与深圳国泰安公司合作建立金融实训室等在国内均处于一流水平。第七条师资队伍：学院现有教职工225人，其中专任教师191人，硕士研究生以上学历教师50人，副高级专业技术职称以上教师53人，“双师型”教师43人。 教师近几年在各级刊物发表学术论文600多篇，获省级优秀成果奖200余项，主编、参编省、部规划教材100余部。
第八条 系部设置：学院设有五系三部。 财税金融系、会计系、商贸系、经济管理系、信息技术系;基础部、思想政治部、体育艺术部。 2014年开设有会计(注册会计师)、会计电算化、财务管理、金融管理与实务、税务(注册税务师方向)、市场营销、电子商务、物流管理、工程造价(注册造价师方向)等专业。第九条办学特色：学院以服务型、应用型、高水平专科院校为建设目标，围绕高素质高技能人才培养，注重校企合作、校校合作，先后与中国贸促会河南省委员会、用友软件公司、上海金融学院等进行战略性合作，积极探索校企一体，专业共建的人才培养新模式。 优美的办学环境、突出的办学高考派—高考志愿填报专家
特色和良好的人才培养质量得到社会的高度认可和赞誉。第十条 就业安置：学院与多家省内外用人单位建立了长期稳定的合作关系，按照双向选择、自主择业的原则，为毕业生搭建了良好的就业平台。
第三章 招生条件及报名方法 第十一条 招生对象：招收应届高中毕业生，参加高考分数过线。第十二条 考试分数：普通类考生总成绩达到考生所在省(自治区)招生考试主管部门划定的录取控制分数线。第十三条 外语语种：我院以英语为外语语种安排教学。第十四条 身体条件：身体健康状况按《普通高等学校招生体检工作指导意见》(教育部、卫生部、中国残疾人联合会颁布)确立的标准。 第十五条 性别比例：男女性别比例不限。 第十六条 报名方法：参加由省招办统一组织的志愿填报。第四章 录取原则 第十七条 公开、公平、公正、接受监督，德、智、体全面衡量、择优录取。第十八条 根据生源情况可调整专业计划，对进档考生优先保证第一志愿专业。第十九条 按考生填报我校第一志愿从高分到低分依次录取，在第一志愿生源不足的情况下，录取其它志愿上线考生，接收非第一志愿考生无分数级差。第二十条 在考分相同的情况下优先录取按国家规定可增加分数和降低分数投档的考生。第五章 学费与住宿费 第二十一条我院严格执行河南省物价局审定的收费标准，会计(注册会计师)、会计电算化、财务管理、金融管理与实务、税务(注册税务师方向)、市场营销、电子商务、物流管理、工程造价(注册造价师方向)等专业学费3300元/年。 住宿费最低标准每年600元。 第六章 奖(助)学金设置 第二十二条为特困生开启“绿色通道”，根据实际经济困难程度，采取“缓、减、免”等措施，帮助贫困生完成学业。第二十三条设立多项奖学金，奖励面达30%以上，我院贫困生可申请国家助学贷款、励志奖学金、国家助学金。第二十四条学校成立勤工助学委员会，专人负责勤工助学的组织、管理，广开勤工助学渠道，努力帮助贫困学生。第七章其他 第二十五条录取结果的公布渠道：登录考生所在省、自治区、直辖市阳光高考信息平台查询，电话查询，登录学院招生网页查询，寄发通知书等。第二十六条学院地址：郑州市郑尉路18号邮 编：450048联系电话：高考派—高考志愿填报专家
0371-66727605 66727260学院网址: http://: 。
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第二讲金融机构及业务法
一、银行机构及业务法
(一)银行机构概述
银行是经办存款、贷款、结算等业务的一类金融机构，因其性质与职能不同，有中央银行、商业银行与政策性银行之分。
(二)中央银行
中央银行是在一国金融体系中居于核心地位，负责制定和执行货币政策，通过调节和控制货币流通和信用活动调节国家经济，依法进行金融监管，防范和化解金融风险，从而为实现金融稳定服务的特殊的金融机构。
由于各种的中央银行法律制度存有差异，这一概括具体到某个国家的中央银行，不一定在表述上是非常准确的。
我国的中央银行是中国人民银行
1、中央银行的性质
各国对中央银行性质的规定在文字上不尽相同，但根据各国中央银行的实际运作情况，可以得出两点结论：
•中央银行是公法人;
•中央银行是特殊的银行。
2、中央银行的地位
中央银行在各国的金融体系中均居于核心的地位，但在国家机构中中央银行的地位有差异。有的国家中央银行隶属于财政部;有的国家中央银行隶属于政府，有的国家中央银行隶属于议会。
我国的中央银行隶属于国务院，同时要向人大常委会提交货币政策制定与执行情况、金融风险防范与化解情况的工作报告
中央银行与政府的关系是最重要也是最复杂的一种，探讨中央银行的独立性主要是针对这种关系而言的。各国的中央银行立法均注重中央银行的独立性问题。体现在：•明确中央银行不隶属于政府或者财政。
•限制或排除政府对中央银行决策的干扰与影响。
•限制政府或者政府部门向中央银行借款。
3、中央银行的职能
传统上认为中央银行具有发行的银行、银行的银行、政府的银行三大基本职能。现代中青年学者普遍认为中央银行具有货币政策职能(即宏观调控职能)、金融监管职能和金融服务职能。
由于各国的中央银行法律制度正处在变革之中，一些国家的中央银行剥离了监管职能，因此三职能并不能适用于所有国家的中央银行。
中国人民银行具有上述三职能，其中宏观调控是首要的，但金融监管与金融服务不容忽略。
《中国人民银行法》关于中国人民银行职责的规定是中央银行职能的具体化。
4、中央银行的业务
业务对象限于政府与金融机构
•掌管货币发行、经理国家财政金库
•不对政府部门及各级地方政府贷款，不对政府财政透支
•贷款对象通常限于商业银行
•负责银行之间的支付清算
(三)商业银行
商业银行是经营货币的企业法人。以营利为目的，区别于中央银行和政策性银行;以存款、贷款、结算为基本业务，区别于国外的投资银行。
1、商业银行的职能
商业银行是一个设计极为精巧的机构，具有信用中介、支付中介、信用创造、资金转化和金融服务几个方面的职能。
现代商业银行的重要职能是风险管控。
2、商业银行的组织体制与经营体制
•商业银行的组织体制按照是否设立分支机构，可以分为分支行制和单元制•商业银行的经营体制按照法律确定的经营范围，可以分为业务分离制和全能银行制
我国的商业银行采用分支行制度，实行业务分离制。
3、商业银行的组织规则
(1)商业银行的设立
商业银行的设立均采审批制度。通过银行立法列举规定银行的设立条件。银行设立奉行核准主义原则，由上级主管机关审批。
我国银行法规定的银行设立条件严苛，整体看来门槛较高。
在我国，商业银行设立后可以根据业务需要在境内外设立分支机构，分支机构的设立也应办理审批手续。
(2)商业银行的变更
商业银行设立后一些重大事项的变动需要经过审批。
(3)商业银行的接管
当商业银行已经或者可能发生信用危机，严重影响到存款人的利益时所采取的用来挽救商业银行的措施为接管。
有行政接管与司法接管之分，我国实行行政接管。
接管的目的是对被接管的银行采取必要的措施，以保护存款人的利益，恢复商业银行的正常经营能力，被接管的商业银行的债权债务关系不因接管而变化。
接管期间需要协调行政权与司法权，我国法律尚未规定。
接管有期限的限制，我国法律限定为2年。
接管并不是银行破产的前置程序。
(4)商业银行终止
终止类型：自愿终止与强行终止(行政强行终止与司法强行终止)
•自愿终止。须履行审批手续。我国法律规定应在银行业监管机构的监督下进行清算事宜。
•行政强行终止。由主管机构成立清算组进行清算。
•司法强行终止。即破产终止。商业银行的破产是法律上破产，经济上不破产。各国法律通常银行破产进行特别规定。
我国法律规定：商业银行不能支付到期债务，经国务院银行业监督管理机构同意，由法院依法宣告破产。商业银行破产清算时，在支付清算费用、所欠职工工资和劳动保险费用后，应优先支付储蓄存款的本金和利息。
4、商业银行业务活动规则
(1)业务范围
各国银行业务范围差异很大。
我国实行分业经营制度，银行业务范围较窄。《商业银行法》第3条列举了商业银行可以经办的业务，并在第43条列举了商业银行不得经办的业务。
银行经办法律允许的业务需要经主管机关审批。我国法律规定的审批机构是银监会，但经办结汇、售汇业务要经中国人民银行审批。
(2)经营原则
即银行的经营三性：安全性、流动性与效益性。
(3)银行存款规则
立法强调存款人保护。
我国法律区分单位存款与个人储蓄存款，确立不同的原则，实行差别保护。存款奉行实名制度，意义深远。
各国法律对存款关系的法律性质，存在分歧。
我国法律没有明确界定存款关系的性质，理论界没有统一的观点。司法界将存款关系认定为合同之债的关系，银行是债务人，存款人是债权人。银行负有保障支付、保守存款秘密、依法计付利息、存款保全等项义务;享有自主支配所吸收存款的权利。
存款关系是一种债权债务关系，意味着存款关系确立后存款货币的所有权发生转移。
一些国家允许建立集体存款账户、联合存款账户，我国目前社会存在需求，实践中已存在亲情联名账户与共管联名账户。
(4)银行贷款规则
从法律关系上讲，贷款是一种债。银行是债权人，享有按照约定收回贷款本金和利息的权利;借款人是债务人，负有按照约定及时偿还本息的义务。
贷款是银行的核心业务，是商业银行实现利润的主要手段。商业银行发放贷款实际上是行使了一项非常重要的权力，即配置资金资源，其发放的情况将影响国家的经济发展规模与发展速度、改变区域结构与产业结构;商业银行发放贷款主要的资金来源为存款，其发放的情况还将影响存款人的利益，间接影响到社会的稳定。各国法律无不对银行贷款进行管理，但规则有异。
我国法律确立的规则主要是：
•贷款应在国家产业政策指导下进行
•贷款以担保为主
•贷款发放应实行审贷分离、分级审批的制度
•贷款发放应遵守资产负债比例管理的规定【资本充足率不得低于8%，单一贷款比例不得超过10%，流动性比例不得低于25%，存贷比例不得超过75%】
•贷款发放应遵守资产风险管理的规定【实行贷款风险分类(正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款、损失贷款)，对关系人不得发放用贷款，对不良贷款要进行监测和考核】
(5)银行支付结算规则
•通过银行支付结算必须在银行开立账户。
• •账户的法律性质—框架合同
• •账户种类---单位结算户与个人结算户
• • •单位户分为基本账户、一般账户、临时账户、专用账户
我国实行基本账户管理制度，即一个单位只能自主选择一家银行的一个营业场所开立一个基本账户。中国人民银行是我国的账户管理机关，对账户的开立、使用、变更、销户进行严格管理。
•通过银行进行支付结算需借助一定的金融工具，主要是票据。电子支付工具(主要是银行卡、电子票据)的使用将日益普遍。
• •票据属于货币证券
• •票据种类法定【汇票、本票、支票】
• •票据特征【要式性、无因性、文义性、设权性、流通性】
• •票据行为【出票、背书、承兑、保证】
• •票据权利【付款请求权、追索权】
•支付结算方式与工具
• •我国的国内结算方式与工具有：银行汇票结算、银行承兑汇票结算、商业承兑汇票结算、银行本票结算、支票结算、银行卡结算、国内信用证结算、委托收款结算、汇兑结算。• •国际结算方式主要有：信用证结算、国际托收、国际汇兑。
(四)政策性银行
政策性银行是由政府出资创立、参股或保证的不以盈利为目的、专门为贯彻、配合政府社会经济政策或意图，在特定业务领域内直接或间接进行政策性金融活动，充当政府发展经济、促进社会进步，以及进行宏观经济管理工具的金融机构。
1、政策性银行职能
除具有金融中介、金融服务职能外，政策性银行的产生和发展是政府干预、协调经济的产物，特殊职能是：扶持、倡导、调控、督导。
2、政策性银行的法律地位
具有法人资格。企业法人or事业单位法人公法人or私法人
•与政府的关系。极为密切，由政府出资创办、资金上以政府财政为后盾，经营上以实现产业政策和区域战略为目标。
•与中央银行的关系。中央银行不直接管理政策性银行，但在资金上有联系。•与银行监管机构的关系。政策性银行要接受银行业监督管理机构的监督。•与商业银行的关系。职能上互补，业务上协作。
可以理解为公益法人。
3、政策性银行的设立
国外一行一法，法律先行，依法设立。
我国由财政部核准，银监会审批。
4、政策性银行经营
• 经营原则：政策性、安全性、效益性(与盈利性不同)
• 资金来源：财政提供、央行融资、政府担保发债、贷款转存
•资金运用：主要是贷款(贷款对象具有经济效益，但低于社会平均利润 率)，投资是次要形式(投资意图不在股权，仅为表明政府的支持意愿)。
4、政策性银行的变革
具备条件的走开发性金融道路，依赖市场发挥功能作用。
视频入口：
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知识点1：一般纳税人增值税计算原理
一、一般纳税人增值税计算原理
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。
根据增值税的定义，增值税额应为“增值额×税率”计算而来。但在实务中，一般是用间接法进行计算，即先计算出应税货物的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购货物已纳税款。这样计算的结果就相当于“增值额×税率”，只是这种方法在实务中更易操作一些，所以得到了普遍应用。
例如：生产企业将40元的原材料投入生产过程中，生产出的产成品成本为80元，以130元的价格售出。
在这个过程中，货物增值了两次，第一个增值额是80-40=40元，第二个增值额是130-80=50元，共增值90元。根据增值税的定义计算的增值税额为(40+50)×17%=15.3 元。按照间接法计算的增值税额=130×17%-40×17%=15.3元。
因此，一般纳税人增值税的计算公式为：
应纳税额=销项税额-进项税额
注意：增值税是价外税，如果取得的是价税合计，则应该用“价税合计数÷(1+增值税税率)”来换算成不含税价，再用不含税价乘以税率计算增值税额。
知识点2：征税范围
二、征税范围
在实务中，准确把握增值税征税范围，关键是将增值税和营业税的征税范围区分开来。
(一)增值税征税范围的一般规定
凡在中华人民共和国境内销售或进口的货物以及提供加工、修理修配劳务，都应该计算缴纳增值税。
1.货物指除了土地、房屋和其他建筑物等不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。
例如：生产企业销售自己生产的水杯属于增值税的征税范围，需要缴纳增值税，而销售办公楼则不属于增值税征税范围，不征收纳增值税。
会计实务：在会计上，一般纳税人销售产品，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”。
2.进口货物
企业进口货物时，作为购入方要计算增值税进项税额。
例如：某企业进口一批商品，价格折合人民币30000元，包装费2000元，支付卖方佣金1000元，进口运费和保险费3000元，关税税率5%。
进口关税完税价格=30000+2000+1000+3000=36 000(元)
进口关税=36000×5%=1 800(元)
进口增值税=(36000+1800) ×17%=6 426(元)
会计实务：一般纳税人借记“应交税费――应交增值税(进项税额)”。
3.提供加工劳务是指受托加工货物，受托方要就收取的加工费计算增值税额。
加工劳务是有偿加工劳务，本单位职工为本单位所提供的加工劳务不属增值税征税范围。
修理修配劳务也是指有偿修理修配增值税应税货物。例如，修理汽车的劳务属于增值税的征税范围，而修理大桥不属增值税征税范围。本单位职工为本单位提供的修理修配劳务不属增值税征税范围。
会计实务：企业提供增值税的应税劳务应贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”。
注意：在确定增值税征税范围时，关键是要正确区分增值税和营业税各自的征税范围。
因增值税和营业税都是对货物和劳务的流转额征税，在实务中极易混淆，总结如下：
有形动产和与有形动产相关的加工、修理修配劳务征收增值税;
不动产、无形资产以及除加工、修理修配劳务以外的其他劳务征收营业税。
思考题：一家公司专门从事外送快餐业务，应缴纳增值税还是营业税?
(二)对视同销售行为的征税规定
一般纳税人的有些行为本不属于有偿让货物的销售业务，但为了保证增值税税款抵扣制度的实施，不致因发生下列行为而使增值税抵扣链条的中断，也为了避免因发生下列行为而使货物销售税收负担不平衡，防止利用下列行为逃避纳税义务，税法规定要视同销售计征增值税。
1.将货物交付他人代销(委托方)
增值税纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款时。若均未收到，则于发货后满180天时计算缴纳增值税。
会计实务：在发生纳税义务时，贷记“应交税费――应交增值税(销项税额)”。
例如：A公司委托B公司销售商品100件，双方签订的协议价格200元/件，该商品成本为120元/件，增值税率17%。B企业将该批商品以每件200 元的价格对外销售，共取得价款20000元，增值税3400元。A企业按照10%付给B企业手续费，并在B企业交来代销清单时开给B企业同样金额的增值税专用发票。
对于这项业务，A企业应在收到代销清单时计算增值税销项税：20000×17%=3400元。
借：应收账款
23 400
贷：主营业务收入
20 000
应交税费—应交增值税(销项税额) 3 400
2.销售代销货物(受托方)
售出时发生增值税纳税义务;取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额;受托方收取的代销手续费，不交纳增值税，而应按“服务业”税目5%的税率交营业税。
例如：某商业企业(一般纳税人)为甲公司代销货物，按零售价以10%收取手续费10000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：
零售价=10000÷10%=100 000(元)
增值税销项税额=100000÷(1+17%)×17%=14 529.91(元)
应纳营业税=10000×5%=500(元)
如果收到甲公司开来的增值税专用发票，则可以抵扣增值税进项14529.91元。
借：银行存款
100 000
贷：应付账款
85 470.09
应交税费—应交增值税(销项税额)
14 529.91
借：应交税费—应交增值税(进项税额)
14 529.91
贷：应付账款
14 529.91
3.总分机构(不在同一县市)之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。
例如：位于北京的总机构向天津的分支机构移送一批货物，总机构的税务处理就应该是对于移送货物作为视同销售，计算销项税额，分支机构对于接收的货物计算进项税额。
4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目
对于这样的业务，在实务中要正确区分视同销售与不得抵扣进项税的情形。另外，注意在计算销项税额时不能以成本作为计税基数，而是要以计税价格进行计算。
例如：某企业将自己生产的水泥用于办公楼建造工程，水泥的成本68000元，价格为100000元，增值税率17%，则此项业务属于视同销售业务，需要计算销项税。
销项税额=100000×17%=17000元。
借：在建工程
85 000
贷：库存商品
68 000
应交税费――应交增值税(销项税额)
17 000
如果这批水泥不是企业自产的，而外购的，则将其用于在建工程，就不能作为视同销售处理，而是进项税额转出。假如上述水泥进价68000元，用于在建工程项目，则税务处理应为：进项税额转出=68000×17%=11560(元)。
借：在建工程
79 560
贷：库存商品
68 000
应交税费――应交增值税(进项税额转出)
11 560
5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费
例如：某企业将自己生产的空调作为节日福利发给200名职工，其中生产工人170人，管理人员30人。每台空调的生产成本1000元，计税价格1400元，则企业需要将此项业务视同销售处理，计算增值税销项税额。 销项税额=170×1400×17%+30×1400×17%=47600(元)
借：应付职工薪酬
327 600
贷：主营业务收入
280 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
47 600
另外，分摊职工工资的处理：
借：生产成本——基本生产成本
278 460
管理费用
49 140
贷：应付职工薪酬
327 600
6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者
例如：某企业将购买的一批货物投资给A公司，这批货物的进价80000元，计税价格100000元，则企业应将此项业务作为视同销售处理，计算增值税销项。
增值税销项税额=100000×17%=17000(元)
借：长期股权投资
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费――应交增值税(销项税额)
17 000
7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。
8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。
在实务中，报税人员往往会把视同销售和进项税额转出的业务相混淆。我们来总结这一部分税务处理的规律：
(1)自产和委托加工的货物不管是向外部移送，还是内部使用，均视同销售进行处理，计算销项税额。
(2)外购的货物：如果是向企业外部移送，视同销售处理;如果是内部使用，其进项不允许抵扣，已抵扣的，要将进项转出。
例如：某生产企业(一般纳税人)本月实现产品销售收入100万元(不含税价)，其成本为80万元。将一批售价为19.8万元的自产产品用于本企业在建工程，其成本为18万元。用一批自产产品对外投资，其成本为18万元，双方协商不含税价为20万元。用一批自产产品对外捐赠，成本5万元，不含税平均售价为 5.5万元。零售一批库存积压物资，成本为5.4万元，取得零售收入7.02万元。
处理如下：
(1)销售产品：
销项税=100×17%=17(万元)
借：银行存款
1 170 000
贷：主营业务收入
1 000 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
170 000
结转销售成本：
借：主营业务成本
800 000
贷：库存商品
800 000
(2)将自产产品用于在建工程：
借：在建工程
213 660
贷：库存商品
180 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
33 660
(3)用自产产品对外投资：
销项税额=20×17%=3.4(万元)
借：长期股权投资
234 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
34 000
结转销售成本：
借：主营业务成本
180 000
贷：库存商品
180 000
(4)对外捐赠：
销项税额=5.5×17%=0.935(万元)
借：营业外支出
64 350
贷：主营业务收入
55 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
9 350
结转销售成本：
借：主营业务成本
50 000
贷：库存商品
50 000
(5)零售产品：
销项税额=7.02/ (1+17%)×17%=1.02(万元)
借：银行存款
70 200
贷：主营业务收入
60 000
应交税费—应交增值税(销项税额)
10 200
结转销售成本：
借：主营业务成本
54 000
贷：库存商品
54 000
上述销项税额合计=17+3.366+3.4+0.935+1.02=25.721(万元)
知识点3：混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理
(三)混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理
1.混合销售行为
一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。
税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。
例如：家具厂销售家具30000元，同时送货上门，并单独收取1000元运费，则家具厂的增值税销项税额为[30000+1000 / (1+17%)]×17%=5245.3(元)
从这个例题中我们可以看到增值税混合销售业务的特点：
(1) 此企业的主业是销售业务
(2) 送货业务从属于销售业务
(3) 货款和运费向同一方收取
总结：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。
特殊规定：
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
(1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.兼营非应税劳务
增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：
(1)分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。
(2)未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
例如：某汽车制造厂(一般纳税人)购进原材料，取得专用发票上注明的价款600万元，税款102万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入 1000万元，增值税170万元，同时收取运费35.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入30万元(单独核算)，已将款项存入银行。
分析：汽车制造厂销售汽车同时收取运费，是增值税的混合销售业务，应一并征收增值税。租赁汽车业能单独核算租赁收入，属兼营业务，应征收营业税。
销项税额=170+35.1 /1.17×17%=175.1(万元 )
营业税=30×5%=1.5(万元)
与会计处理：
借：原材料
6000000
应交税费—应交增值税(进项税额)
1020000
贷：银行存款
7020000
借：银行存款
12051000
贷：主营业务收入
10000000
其他业务收入
300000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1751000
借：银行存款
300000
贷：其他业务收入
300000
借：营业税金及附加
15000
贷：应交税费—应交营业税
15000
知识点4：增值税优惠政策
(四)《增值税暂行条例》规定的免税项目
(1)农业生产者销售的自产农产品;
(2)避孕药品和用具;
(3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书;
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
(7)销售的自己使用过的物品。
(五)其他与增值税免税有关的规定
(1)销售下列自产货物免征增值税：
再生水;以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;符合标准的翻新轮胎;生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。
(2)污水处理劳务免征增值税的劳务。
(3)即征即退、先征后退的自产货物：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品;以垃圾为燃料生产的电力或热力;以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油;以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土;采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥。
(4)销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：
以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉;对燃煤发电厂及各类工业企业生产的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品;以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气;以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力的热力;利用风力生产的电力;部分新型墙体材料产品。
(5)对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
(6)对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收。
(7)单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例及其实施细则》的相关规定缴纳增值税。
对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%比例退还纳税人，对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回。
(8)除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税;租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。
(9)转让企业全部产权转让涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
(10)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金)，免征增值税;进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的<黄金交易结算凭证>)，未发生实物交割的免征增值税;发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。
(11)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税;凡与货物销售数量无直接关系的，不征收增值税。
(12)至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。
至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。
例如：软件开发企业2009年9月销售额(不含税)为100万元，计算出当月应交增值税为15万元，则其实际税负15 /100=15%，按规定超出3%的部分实行即征即退，也就是应退税额=15-100×3%=12(万元)。
(13)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
(14)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%;
②纸张由出版单位提供，税率为17%。
(15)对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。
(16)纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。
(17)对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税;对营利性医疗机构自产自用的制剂，自取得营业执照之日起3年内免征增值税。对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按国家规定价格取得的卫生服务收入免征增值税。
知识点3：混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理
(三)混合销售及兼营非应税劳务的增值税处理
1.混合销售行为
一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务(即应征营业税的劳务)，为混合销售行为。
税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。其销售额应为货物的价款和非应税劳务的销售额的合计数，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理，且该混合销售行为涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合规定的，在计算混合销售行为增值税时，准予从销项税额中扣除。
例如：家具厂销售家具30000元，同时送货上门，并单独收取1000元运费，则家具厂的增值税销项税额为[30000+1000 / (1+17%)]×17%=5245.3(元)
从这个例题中我们可以看到增值税混合销售业务的特点：
(1) 此企业的主业是销售业务
(2) 送货业务从属于销售业务
(3) 货款和运费向同一方收取
总结：从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应征收增值税;其他单位和个人的混合销售行为视同提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。例如：商场销售对于所售商品送货上门，为增值税的混合销售行为。
特殊规定：
纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
(1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;
(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。
2.兼营非应税劳务
增值税纳税人在销售应税货物或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且二者之间并无直接的从属关系，这种经营活动就称为兼营非应税劳务。
兼营非应税劳务原则上依据纳税人的核算情况判定：
(1)分别核算的，对销售货物和提供非应税劳务分别计算缴纳增值税和营业税。
(2)未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务销售额：由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。
例如：某汽车制造厂(一般纳税人)购进原材料，取得专用发票上注明的价款600万元，税款102万元，材料已入库，货款已付。销售汽车取得不含税收入 1000万元，增值税170万元，同时收取运费35.1万元，已存入银行。兼营汽车租赁业务取得收入30万元(单独核算)，已将款项存入银行。
分析：汽车制造厂销售汽车同时收取运费，是增值税的混合销售业务，应一并征收增值税。租赁汽车业能单独核算租赁收入，属兼营业务，应征收营业税。
销项税额=170+35.1 /1.17×17%=175.1(万元 )
营业税=30×5%=1.5(万元)
与会计处理：
借：原材料
6000000
应交税费—应交增值税(进项税额)
1020000
贷：银行存款
7020000
借：银行存款
12051000
贷：主营业务收入
10000000
其他业务收入
300000
应交税费—应交增值税(销项税额)
1751000
借：银行存款
300000
贷：其他业务收入
300000
借：营业税金及附加
15000
贷：应交税费—应交营业税
15000
知识点4：增值税优惠政策
(四)《增值税暂行条例》规定的免税项目
(1)农业生产者销售的自产农产品;
(2)避孕药品和用具;
(3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书;
(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;
(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;
(6)由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品;
(7)销售的自己使用过的物品。
(五)其他与增值税免税有关的规定
(1)销售下列自产货物免征增值税：
再生水;以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉;符合标准的翻新轮胎;生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品。
(2)污水处理劳务免征增值税的劳务。
(3)即征即退、先征后退的自产货物：以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品;以垃圾为燃料生产的电力或热力;以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油;以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土;采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的水泥。
(4)销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：
以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉;对燃煤发电厂及各类工业企业生产的烟气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品;以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气;以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力的热力;利用风力生产的电力;部分新型墙体材料产品。
(5)对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。
(6)对增值税一般纳税人生产的粘土实心砖、瓦，一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收。
(7)单位和个人销售再生资源，应当依照《增值税暂行条例及其实施细则》的相关规定缴纳增值税。
对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税2010年底前实行先征后退政策。对符合退税条件的纳税人2009年销售再生资源实现的增值税，按70%比例退还纳税人，对其2010年销售再生资源实现的增值税，按50%的比例退回。
(8)除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征收增值税;租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税。
(9)转让企业全部产权转让涉及的应税货物转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。
(10)黄金生产和经营单位销售黄金(不包括标准黄金)和黄金矿砂(含伴生金)，免征增值税;进口黄金(含标准黄金)和黄金矿砂免征进口环节增值税。黄金交易所会员单位通过黄金交易所销售标准黄金(持有黄金交易所开具的<黄金交易结算凭证>)，未发生实物交割的免征增值税;发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开增值税专用发票，并实行增值税即征即退的政策。纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。
(11)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物销售数量有直接关系的，征收增值税;凡与货物销售数量无直接关系的，不征收增值税。
(12)至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。
至2010年底，对增值税一般纳税人销售其自行生产的集成电路产品，按17%税率征税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退。所退税款由企业用于研究开发集成电路产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不征收企业所得税。
例如：软件开发企业2009年9月销售额(不含税)为100万元，计算出当月应交增值税为15万元，则其实际税负15 /100=15%，按规定超出3%的部分实行即征即退，也就是应退税额=15-100×3%=12(万元)。
(13)纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。
对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。
纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。
(14)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。
印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：
①纸张是印刷厂提供，税率为13%;
②纸张由出版单位提供，税率为17%。
(15)对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。
(16)纳税人生产销售、批发、零售有机化肥免征增值税。
(17)对非营利性医疗机构自产自用的制剂，免征增值税;对营利性医疗机构自产自用的制剂，自取得营业执照之日起3年内免征增值税。对血站供应给医疗机构的临床用血免征增值税。对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按国家规定价格取得的卫生服务收入免征增值税。
XX同志
在全县2012财税金融工作会议上讲话
(2012年2月17日)
同志们：
这次全县财税金融工作会议，是在全力冲刺一季度开门红的特殊时期召开的。会议的主要任务是，专题研究部署2012财税金融工作，动员全县上下认真分析经济形势，准确把握政策走向，全力以赴做好今年的财税金融工作，为XX提前一年实现全面小康提供坚实支撑。
下面，我就做好今年的财税金融工作，强调三点意见：
一、切实增强做好财税金融工作的紧迫感责任感
过去的一年，经过全县广大干群的共同拼搏努力，在“十一五”金融机构存贷款余额、财政总收入和一般预算收入五年平均增幅位列全省前四名基础上，全县财税金融工作取得了令人满意的成绩。但是从今年的形势来看情况不容乐观：一是一月份财政增长乏力。尤其是一般预算收入增幅比去年低了4.1个百分点，排名在全省50个县市中倒数第
六、在苏北23个县中倒数第一。这与我们打造殷实XX、实现全面小康的要求相去甚远，目标严重背离。二是国际国内形势严峻，欧债危机不断加重，发达经济体增长乏力，中东危机大有一触即发风险，国内有保有压的宏观政策，等等这些都给我们经济增长带来了众 —1—
多不确定不稳定因素。虽然随着通胀压力的降低，国家逐步放松对银根控制，并且相继出台一系列扶持中小企业发展的政策措施，但在加快转变经济发展方式的大背景下，宏观调控的方向必然会继续向实体经济倾斜。三是财政支出压力加大。我们已经规划并启动了一批重点工程项目，特别是一些重大项目亟需开工，已开工的项目要保在建、保工期，推进城乡土地征收建设、综合整治环境、保障改善民生等等，都需要进一步增加财政投入，都需要金融的大力支持。因此，对XX这样一个财税金融结构相对简单的县来说，今年的财政金融压力必将会很大。全县上下一定要切实增强发展的紧迫感责任感，工作的预见性敏感性，密切关注形势变化，准确把握政策走向，始终把保发展、保增长作为第一要务，大力实施“六大行动计划”，实干快干科学干，坚定不移把XX发展得更快更好更具实力。
二、充分认识做好财税金融工作的重大意义
财为政之本，有财才有政，财税金融是现代经济核心。全县上下必须要牢牢把握以下四条：始终把财税金融作为经济发展的“晴雨表”。财税金融是国民经济核算最真实的反映，一个地方经济发展的快不快、发展的质量高不高，除了看经济增长速度、GDP规模等指标，更重要的是要看综合反映社会经济效益情况的财税金融水平。我们必须高度重视并千方百计增加财税收入、发展现代金融，不断增强我县经济整体实力。始终把财税金融作为经济工作的“生命线”。财税金融工作既是经济建
设成就的主要标志和综合反映，又是经济社会发展的重要支撑和坚实保障。我县要提前一年实现全面小康、建成殷实美丽和谐XX，就必须发挥财政资金“四两拨千斤”的杠杆作用，有效运用税收、预算、转移支付和财政贴息等手段，引导社会资本、金融资本、工商资本，持续加大对重要基础设施和六大百亿级绿色产业等投入力度。始终把财税金融工作作为保障和谐的“蓄水池”。保障和改善民生既要使老百姓口袋鼓起来，又要令老百姓享受好环境，更要让老百姓得到真实惠。我们只有建立起雄厚的财力，才有能力加大对民生事业的投入力度，切实解决就业、就医、就学、社保等人民群众最关心、最直接、最现实的利益问题，真正在共享改革发展成果中实现和谐稳定。始终把财税金融工作作为领导能力的“试金石”。财税增长多少、管理水平如何、与金融部门的关系怎么样，是衡量一个地方领导干部会不会抓经济、善不善抓管理的直接体现。各级领导干部一定要牢固树立科学的效益观和质量观，坚决把资金到帐、实际产出、财税入库、融资水平等作为核心，予以重点突破，推动高效发展。这也是我所要求的“科学干”的要义所在。
三、坚定不移提高财税金融工作的科学化水平
财税金融工作事关长远发展，紧连民计民生。做好新形势下的财税金融工作至关重要、十分紧迫，必须坚持不懈地提高财政金融工作的科学化水平。
一要坚定不移加强财源建设。无源则无活水。唯有壮大经
济总量，才能做大财税“蛋糕”。要引建大项目培植新兴财源，加快转变经济发展方式，深入推进大项目引建“3456”工程，着力引建一批高附加值“大精尖”新兴产业项目，为培植壮大优质财源提供保障。要做好现有企业培育壮大支柱财源。制定出台贷款担保等扶持政策，扎实推进企业培育“1212”计划，力促现有企业成为财税增长的稳定税源。要“挖掘潜力”催生主辅财源，按照“抓大不放小”的原则，全面开展税源清查行动，既要面面俱到、不留盲点，又要突出支柱产业、主要税种、纳税大户及重点工程，为加强税收征管提供可靠依据，同时又要在合理合法范围内，加强基金、收费、罚没收入等辅助财源的征收和征缴。要对上争取壮大政策性财源，认真研究上级出台的各类扶持政策，切实做好项目包装、申报、立项等工作，积极向上争取转移支付，切实增加地方财政收入。特别是国、地、财三部门要扎口向上争取政策性支持，进一步扩大“超调”、“超计划”规模。
二要不断提高税收征管水平。财税收入稳定增长增收，征管是关键。要按照“以票控税、网络对比、税源监控、综合治理”要求，进一步加强对营业税、增值税等重点税源的管控能力，确保主体收入稳定增长。要推进综合治税，准确掌握企业生产经营状况和税收实际情况，从严从重打击税收“跑、冒、漏”行为，同步加强对非税收入的实时、动态监控，确保规范收缴、及时入库、应收尽收。要加大政府资源的经营管理力度，大力抓好土地转让和其他政府性资源的管理工作，积极创新土地出让方式，加大土
地出让金收缴力度，切实提高财政收入占GDP的比重。
三要把每一分钱花在刀刃上。XX现在正处于跨越发展关键时期、过坎爬坡的特殊阶段，大投入、大建设必将是今后一个时期的主旋律。因此，从领导干部到每名工作人员，都要牢固树立长期过紧日子的思想，必须始终保持艰苦奋斗优良作风，坚决杜绝大手大脚、铺张浪费，该花的钱要花好，不该花的钱一分也不能花，厉行节约，体谅财政，确保每一分钱都用到关键处、花在刀刃上。必须要维护预算的严肃性，不得随意开口子、胡乱增开支，对于必需的追加支出要实行按季会办。要按照“保重点、保工资、保运转”的要求，科学分配，合理调度，大力压缩行政性支出，严格控制公务购车用车、公务接待、出国(境)经费等支出，力争今年“零增长”，确保有限的财政资金发挥最大效益。
四要力促金融发挥更大作用。XX这几年经济社会的持续跨越发展，离不开金融的支撑和保障。随着全县“三化”进程的持续加快，各类存贷主体在不断增多增强，各类贷款项目也在迅速变多变大，这为我县金融业快速发展提供了坚强保障。面对新的形势新的任务，全县金融系统要始终站在为提前一年达小康提供支撑保障的高度，拿出实打实、硬碰硬的措施，全力支持经济发展，更好发挥金融作用，努力实现“双赢”目标。要充分发挥参谋助手作用，在认真研究、学深吃透政策的同时，及时报告并提出符合实际、富有特色的合理化建议，供县委县政府决策参考。要紧紧围绕“六大行动计划”，紧跟重点基础设
施和大项目好项目，开动脑筋积极向上争取，确保更多更大的信贷资金投放量。要搞好金融产品、业务和服务创新，切实提高服务效率，简化办事流程，降低运行成本，同步加强银政企沟通和金融风险防范，不断放大省金融生态示范县品牌效应。
五要强化严考核重奖惩导向。要围绕“奖得让人心动、罚得让人心痛”的要求，进一步加大乡镇、街道办和财税金融部门奖罚力度，同时与考评、领导政绩相挂钩，坚决不打和牌。要实行严格的目标考核责任制，责任到人，使每名财税干部人人身上有目标，个个身上有担子。请财税部门及乡镇、街道办事处从现在起，突出把财税入库作为当前的主要任务，集中时间、集中精力抓好收入征管，确保完成任务。与此同时要切实加强资金监督，财政部门要严格程序管理，敢于动真碰硬，密切配合监察、审计等部门，严肃查处违反财经纪律、浪费财政资金行为，确保财政资金用到哪里，监督就跟到哪里，真正做到财尽其用、用当其时、用在其所。全体财税干部要严格执法，依法办事，绝不能以权谋私、知法犯法，对吃、拿、卡、要等违法违纪行为一经发现，将严肃查处、绝不姑息。
同志们，做好财税金融工作，任务艰巨，责任重大。全县上下一定要统一思想、提高认识、坚定信心，扎实工作，确保全县财税工作再上新的台阶，为建设殷实XX、美丽XX、和谐XX做出新的更大的贡献!
3、2008年处理。根据(国税函[2008]264号)的规定，2008年及以后发生的职工福利费，应先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。《企业所税法实施条例》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。企业2008年实际发生的职工福利费按《企业会计准则-职工薪酬》处理，在进行企业所得税申报时进行纳税调整，即，将进入当期损益中的职工福利费先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额，不足部分按新企业所得税法规定扣除。如上述甲企业2007年末以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额60万元，2008年实际发生的职工福利费120万元，企业当年发生的合理的工资薪金支出1100万元，在计交企业所得税时，应以当年发生的120万元职工福利费，先冲减以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额60万元，再以60万元申报在税前扣除(2008年企业所得税税前职工福利费扣除限额为1100×14%=154万元)。
摘要：目前，我国经济增长方式形成了由高速增长转向中高速增长的“新常态”，旧的经济结构和经济体制很难大力支持经济增长的“新常态”，而这种“新常态”制约着我国的经济发展速度和经济发展水平。处于现代经济发展核心地位的财税和金融，必须率先进行并实现全面深化改革的新突破，因此深化改革财税金融体制就成为经济发展的重要举措。
关键词：财税金融体制;深化改革;经济增长;经济结构;经济体制 文献标识码：A
中图分类号：F131 文章编号：1009-2374(2017)07-0266-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2017.07.127
1 河北省财税金融体制改革进展情况
全面深化财税金融体制改革已经成为现代经济社会的必然趋势，中央政府统一规划，基本确定改革思路并进行了高端的顶层设计，以此来进一步整合改革的方式、途径和手段。其中河北省的各项改革整合问题尤为突出。河北省对如下方面率先进行了积极探索：首先，对部门预算和中长期预算细化管理;其次，对政府间财政支出明确了责任划分;再次，改革实时监督，使其具备了旁站式特征;最后，改革县乡财政体制等，但是各级部门改革工作没有实现完全对接、改革进程，步骤和成效不一致等问题也日益凸显。河北省财政厅为了梳理、整合，提高上述改革成果，提出了构建地方现代公共财政体系的重大举措。
2 财税金融体制改革遇到的瓶颈
2.1 缺乏科学高效的预算管理制度
支出预算约束的弱化，导致预算执行过程中过度强调收入任务，出现了丰年缓收、歉年重收的现象。预算管理制度缺乏科学性还体现在没有对预算资金尤其是超收收入的执行进行制度性约束，年末追加的情况频发，不利于依法治税和实时监督。河北省预算管理制度改革走在全国前列，包括改革部门综合预算、完善项目预算、实现中长期滚动预算、开创全过程绩效管理相继推出。但是，河北省的系列改革缺乏完整的政府预算体系、缺乏科学的预算决策机制、零基预算方法应用不彻底、缺乏透明的预算公开制度和程序以及配套的预算法律制度等。
2.2 税收制度的功能发挥不全面
税收收入是政府财政收入的主要渠道和方式，同时国家及地方政府也要通过税收这个工具来实行宏观调控并调整收入分配。其中个人所得税和企业所得税等直接税收收入占比较低，而流转税在政府财政收入中却占据主要地位，这就导致税收制度对收入分配的调节能力较弱，难以发挥其自动稳定功能。
2.3 改革结构不合理
国家财政收入中税收收入和非税收收入的比重失衡，税收收入占比较低且呈现逐年下降的趋势，导致非税收收入远远高于税收收入，而且即使是在税收收入内部，直接税收收入与间接税收收入的比重也呈现失衡的状态。在税务改革中，部分税目定位不清晰、不明确，导致河北省财税金融体制改革中出现了重复征税的现象，造成了一定程度的不良影响。
3 深化财税金融体制改革的职能与定位
党的十八届三中全会高度重视财税金融体制改革，提出：国家治理的基础和重要支柱是财政，优化配置资源、维护市场统
一、促进社会公平、实现国家长治久安也需要科学的财税金融体制来保障。国家首次开宗明义地对财政进行了重新定位，进一步提升了财政的地位。
3.1 一个总体目标
深化财税金融改革的总体目标是建立现代财政制度。通过深化财税金融体制改革，建立起与社会主义市场经济体制相匹配的现代财政制度，使之具有科学的管理模式、健全的制度体系、规范的管理制度、平稳的运行程序、公正公开的政策、透明的工作流程、高效的宏观调控和健全的法律保障，以此来促进社会经济的健康和可持续发展。
3.2 两条主线
首先，发挥市场在资源配置中的关键性作用。市场在资源配置中的角色进行了重大转变。深化财税改革决不能偏离市场机制这条主线，市场机制发挥程度是检验财税金融体制改革最终成效的有效手段和方式。其次，发挥省级和市县两个积极性。深化财税金融体制改革市县利益紧密相连，市县政府高度关注，因此在维护市县利益的基础上改革省级层面的设计和推动改革，注意调动省级与市县共同的积极性。
3.3 三项主体内容
深化财税金融体制改革包括如下三项内容：首先是预算管理制度的完善;其次是税收制度的改革;最后是事权和支出责任高度匹配的制度建设。这一系列变革要以制度建设为目标，以制度措施为途径，改革作为关键环节。具体到市县，还要对市县政府债务进行科学高效的管理和控制，建立定位科学的现代转移支付制度，主要表现出基础性转移支付为主，辅之以?O钭?移支付，并通过横向转移支付予以补充的特征;努力构建现代地方税体系，做到“四个相对”，即相对完整的税种、相对独立的税权、相对协调的征管、相对健全的法制;完善市县财政体制，进一步明确划分省与市县政府间事权和支出责任。
3.4 四大联动改革
财税金融体制改革与社会、经济、政治、生态环境四大改革具有高度的关联性。成为其他系列改革的支撑和保障，并对社会、经济等领域变革的突破起到了关键作用。具体到地方，应着重建立现代国库管理制度，健全财政监督机制、科学管控财政收入、严格财政支出管理制度、细化机关经费管控等。
4 深化财税金融体制改革的途径与方法
4.1 提升深化财税金融体制改革的主观能动性
4.1.1 优化理财观念。财政部门要以现代化理念为依托，打破传统的理财思维的局限，不断提高国家治理的效率与质量。在社会主义市场经济条件下，以科学的政治经济理念来持续提升财政的作用，并将之进一步渗透到社会、经济、政治等诸多领域，使之在社会保障、产业升级与收入分配等方面参与国家治理，进一步提高制度改革和体制创新的效率和效果。
4.1.2 制定超前的改革方案。深化财税金融体制改革过程中的重要角色是省级及市县财政部门，各级财政部门运用科学的手段和方法来平衡横向管理与纵向调控。基于横向管理层面，地方财政部门要规范财政来源，有效整合公共资源，进行科学的财力统筹，对部门预算进行制度化建设以及优化配置公共资源等;基于纵向调控层面，在改革过程中，要建立健全系列转移支付制度，均衡辖区的基本公共服务。县级财政部门要归集汇总各部门分散的财政性资金，专人专管，并结合资金的性质有效整合资金进行合理的安排预算。
4.2 规范预算管理制度
科学的预算管理制度应该具有“强公开，重支出，清挂钩”的特征，河北省要建设阳光、责任政府并进行依法行政需要建立起预算公开制度。因此，实现预算公开范围扩大，并进一步细化公开内容，完善预算公开机制，强化管理制度的监督，全面深化财税体制改革。将平衡状态及赤字规模预算的审核重点转移并拓展至支出预算。支出挂钩在特定时期发挥出了一定程度的经济推动作用，但是也使财政支出结构出现了失衡的态势，因此规范预算体制管理的重点与难点就是挂钩事项的清理。
4.3 开放金融市场体系
扩大金融业的经营范围是开放金融市场体系的基本出发点，包括对内和对外两个层面的扩大开放。扩大开放范围能够更大程度地发挥市场在资源优化配置中的关键作用，同时有利于持续服务于社会实体经济，保证我国经济健康稳定发展;国家金融业应利用自身的国际化优势，快速全面地融入经济全球化和区域经济一体化的社会发展背景，从而推动中国经济的国际化拓展进程。金融市场需求层次的细化和相关产品的多元化，要求对政策性金融机构进行内部改革，均衡直接融资与间接金融的比重，健全保险经济的补偿功能。
4.4 建立健全社会信用体系
首先，建立以国家社会信用部门为核心，并与各级社会信用部门密切联动的社会信用体系，充分发挥各个部门的工作职能，共同推动信用体系的发展;其次，把推行示范点建设、相关重点领域的信用建设作为社会信用体系建设的关键环节，以此深化我国财税金融体制改革;再次，将政务、商务、社会以及司法诚信建设工作作为社会信用体系的关键环节;最后，建立健全信用立法，建设我国社会信用记录和服务机制，深化并发展社会信用体系的奖惩机制。
5 结语
财税金融体制改革有利于推动我国经济收入和社会公共资源的合理分配的发展进程，促进社会主义市场经济的健康和可持续发展。因此，进一步深化财税金融体制改革就成为了新形势下我国政府工作的基本出发点，各级财政部门深入分析改革中的不足和弊端，制定科学高效的改进和完善措施，实现财税金融体制的良好构建，为全面实现小康社会提供财政保障。
基金项目：本文是保定市哲学社会科学规划课题：保定市深化财税金融体制改革研究，课题号：2016245，课题组成?T：王培，周少燕，刘树，朱燕萍。
作者简介：王培，中国地质大学长城学院教师，财务管理教研室主任，讲师，中级经济师，硕士;朱燕萍，中国地质大学长城学院教师，讲师，中级会计师，硕士。
(责任编辑：周 琼)
