坏账准备的财税处理（精选8篇）
坏账准备的财税处理2007-02-02 21:55:3
5对于坏账准备金的处理，税法和会计处理的规定不同。
《企业所得税税前扣除办法》「国税发（）号」文件规定：
纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得。
经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的‰。计提坏账准备的年末应收账款是
纳税人因销售商品，产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。年末应收账款包括应收票据的金额。
纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：
①债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
②债务人死亡或依法被宣告死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
③债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
④债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
⑤逾期年以上仍未收回的应收账款；
⑥经国家税务总局批准核销的应收账款。
纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不
得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。
《国家税务总局关于企业财产损失税前扣除问题的批复》「国税函［］号」规定：
除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。
企业因存货盘亏，毁损，报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。
《国家税务总局关于外商投资企业财产损失所得税前扣除审批管理的通知》「国税发［］号」规定：
企业发生的财产损失，经税务机关审查批准后，可准予在发生当期计算缴纳企业所得税时扣除。凡未经税务机关批准的财产损失，企业一律不得自行在所得税前扣除。
在发生财产损失并已确认其数额后，企业应向当地主管税务机关单独报送财产损失所得税前扣除书面申请，注明财产损失的类型，程度，数量，所得税前扣除理由和扣除期间，并附有关部门，机构鉴定确认的财产损失证明资料及税务机关需要的其他有关资料。经税务机关审核批准后，方可按批准的数额在当期申报的应纳税所得额中扣除。
如企业能够证实其财产损失确已发生，但在发生当期申报缴纳企业所得税之前尚不能确认损失数额，也可按照前款规定向当地主管税务机关申报，先以经税务机关审核同意的估计数在发生当期扣除，待损失数额确认后，其确认数与估计数之间的差额再在确认当期进行调整。
企业未按照前两款规定及时向当地主管税务机关申报财产损失，凡未超过征管法第三十条规定的时效的，经税务机关严格审核属实，可在损失发生当期的应纳税所得额中补扣；对超过征管法第三十条规定的时效的，当地主管税务机关不予受理。
企业如有弄虚作假，多报损失和未经批准擅自在所得税前扣除财产损失的行为，主管税务机关应当予以调整，并可根据征管法第四十条的规定，予以处罚。
对外国企业设立在中国境内从事生产经营的机构，场所发生的财产损失，比照本通知的规定进行税务处理。
《关于印发股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定的通知》财会字（）号规定：
公司的应收款项（包括应收账款和其他应收款）是否能够作为一项资产，列示于资产负债表上，应当按照资产的定义予以合理地确认和计量。计提坏账
准备的方法、提取比例等由公司自行确定，但在确定坏账准备的计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况，以及其他相关信息合理地估计。《关于印发股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定的通知》还规定，对公司的坏账损失，只能采用备抵法核算。
在会计处理上，提取坏账准备金的方法主要有应收账款余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法三种。由此可见，无论是提取坏账准备的依据，还是提取坏账准备的方法，其会计处理办法与税收的规定都存在较大差异。在年终申报所得税时应按照税收的规定进行纳税调整。
由于在进行会计核算时，对坏账准备的提取是采用“差额提取”的方法，因此，在年终申报缴纳所得税时，只能在当实际提取的坏账准备范围内进行调整。
如果企业当实际提取的坏账
准备小于或等于税法规定的提取限额，则按实际提取数在税前扣除，不作任何纳税调整。其差额部分，在以后也不得补扣。
如果企业当实际提取的坏账准备大于税法规定的提取限额，则应当按照其差额部分进行纳税调整。
案例
案情说明大崎（滁州）纺织股份有限公司按账龄分析法提取坏账准备，××年月日，坏账准备余额为万元，应收账款余额万元。××年月日坏账准备余额为万元（本提取坏账准备万元），应收账款余额万元。
要求解答大崎（滁州）纺织股份有限公司的应纳税所得额调整数。
计算分析大崎（滁州）纺织股份有限公司××年税法规定的坏账准备扣除额：
（期末应收账款余额期初应收账款余额）׉（）׉（万元）
大崎（滁州）纺织股份有限公司××
实际提取的坏账准备：
期末坏账准备余额－期初坏账准备余额（万元）
大崎（滁州）纺织股份有限公司××应调增应纳税所得额（万元）
税法规定, 企业发生的坏账, 一般应按实际发生额据实扣除。但经税务机关批准, 也可提取坏账准备金, 提取坏账准备金的纳税人发生坏账损失时, 应冲减坏账准备。实际发生的坏账损失, 超过已提取坏账准备金的部分, 可在当期直接扣除。国家税务总局《关于印发<企业所得税税前扣除办法>的通知》 (国税发[2008]84号) 规定, 经报税务机关批准, 企业可以采用备抵法核算坏账损失, 企业可提取千分之五的坏账准备金在税前扣除, 计提坏账准备的范围包括企业年末应收账款和其他应收款, 不包括关联方之间发生的往来账款。即只有计提的不超过年末应收款项余额5‰的坏账准备金才允许税前扣除, 超过部分不允许扣除。对坏账准备的处理, 会计上采用的是谨慎原则, 税法上采用的是根据实际发生额据实扣除, 由于财税处理的差异, 企业计提的坏账准备就存在“可抵减暂时性差异”, 根据《企业会计准则第18号———所得税》规定, 应采用债务法计提或冲回计提的坏账准备。下面举例说明坏账准备的会计处理。
[例]某企业从2007年1月1日起实行新《企业会计准则》, 对应收款项采用备抵法, 2007年末应收账款为500万元, 2008年为600万元, 2009年为200万元。假定2007、2008、2009三年均按年末应收账款的10%提取坏账准备。2008年实际发生坏账损失20万元, 2009年又收回2008年确认的损失5万元。2007年所得税税率为33%, 从2008年以后所得税税率为25%, 假设各年的税前利润均为200万元, 无其他纳税调整事项, 2007年前坏账准备余额为0, 假定税法允许税前扣除额为应收款项年末余额的0.5%。
各年末提取坏账准备时的会计处理见表1:
企业的计算缴纳2007、2008、2009三年的所得税时, 由于会计和税法对所得税税前扣除依据不完全一致, 就本例而言, 产生了时间性差异。《企业会计准则第18号——所得税》第七条规定:“暂时性差异是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额;未作为资产或负债确认的项目, 按照税法规定可以确定其计税基础的, 该计税基础与账面价值之间的差额也属于暂时性差异。
该企业2007年、2008年、2009年按就收账款的余额分别提取了50万元、30万元和-35万元的坏账准备, 税法规定应收账款只有发生实质性损失时才充许税前扣除, 假定可按0.5%计算税前扣除, 这三年只允许扣除2.5万元、3万元和1万元, 应收账款的账面价值与计税基础之间产生了差异, 会计上称为可抵减的暂时性差异, 各年分布情况如表2。
在2007年, 企业按照企业所得税法的规定计算应交的所得税为81.675万元, 大于按照会计准则规定处理应缴纳的企业所得税额66万元, 这一差异在未来期间会计处理时可转回, 转回时会减少未来期间按照会计准则处理确定的应纳税所得额和应缴所得税, 对于企业来说是一项递延资产, 我们把它作为递延所得税资产处理。因此, 2007年会计分录为
2008年, 仍产生了时间性差额9.5万元, 应增加递延所得税资产, 但税率发生了变化 (税率由33%下调为25%) , 《企业会计准则第18号——所得税》第十七条规定:“适用税率发生变化的, 应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量, 除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外, 应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。”所以会计上应将2007年产生的递延所得税资产按2008年新税率进行调整, 本期递延所得税资产成为负数 (9.5×25%-47.5× (33%-25%) ) =-1.425万元。
2008年会计分录
2009年, 因应收账款的余额减小, 会计上冲减了资产减值损失, 相应增加了会计利润, 该部分所得税已经在以前年度缴纳, 因此, 只须直接冲减递延所得税资产。2009年后, 递延所得税资产尚有4.75万元留待以后年度转回。
2009年会计分录
参考文献
关键词：坏账准备；不完善之处；对策
一、应收款项的坏账准备计提的现状
1、我国坏账准备计提的规定
《企业会计制度》第53条中规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围提取方法、账龄的划分和提取比例。”
为了适应新会计准则所体现的会计理念的转变，在具体会计处理中，对应收账款资产减值损失即坏账准备的计提方法就应该有新的认识与选择。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。具体来说，坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
总而言之，应收账款减值损失的计提方法应更注重应收账款资产的存量，为确定某一会计期间的收入和费用提供可靠的基础，从而为投资者等信息使用者提供未来经济利益流入的信息，同时，这也可以充分体现资产负债表在实务中的运用，实现与国际惯例的实质性接轨。
1、 我国坏账的不完善之处
在实际工作中，企业应采用备抵法核算坏账损失,但由于部分财务人员对坏账损失和“坏账准备”账户的性质和内容认识不够,出现了一些错误的处理法:( 1 )坏账确认的证据不足，手续不健全，随意很大，应确认的坏账，不做坏账处理；不应作为坏账的却按坏账处理，任意增加或减少当期费用，隐瞒或虚增企业利润，造成核算不实；( 2 )在年度资产负债表中，“ 坏账准备”项目出现了借方金额，或出现了贷方金额，但数字要么多提或少提；（ 3 ）当已核销坏账又收回时，直接贷记“管理费用”的账户，这是一种错误的处理方法。同时，近年来的上市公司利润操纵事件不断发生,在损害了众多投资者的利益同时,也扰乱了证券市场的序。不同的核算方法和不同的坏账损失提取比例就会得出不同的财务结果，这从某种意义上也是使企业可以根据自己需要来估计计提比例。而事实上，确实存在许多上市公司利用调整坏账比例来达到操纵利润，达到“洗大澡”的目的。
二、应收款项的坏账准备计提的分析和研究
1、会计制度中坏账准备计提的不完善之处
坏账准备的确认和计量要求会计实务工作者较多地运用专业判断，这为企业利用坏账准备操纵利润提供了空间。
根据对我国上市公司的调查显示我国坏账准备计提的不完善存在以下几个方面：1、不符合全额计提坏账准备的，全额计提坏账准备，调低了利润和资产。2、坏账准备计提比例的确定随意性大。3、坏账准备的计提范围不准确。4、坏账损失的确认不真实。5、坏账准备的核算不规范。
2、环境对坏账准备计提的影响
应收账款原意是要让报表上的应收账款实际占用资金更为接近实际，消除虚列的应收账款，从而有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。然而走到今天，“坏账准备”却更多的成为了“虚列利润”的“灵丹妙药”，甚至成为了企业里的大股东应收账款的豁免之“盾”。作为那些意欲粉饰报表的企业来讲，如何利用坏账准备计提来玩转利润似乎成了一种“时尚”。他们会在企业需要亏损的年度，利用坏账准备计提创造出巨额亏损，而又在需要粉饰报表“创造”业绩的年头，将以前年度的坏账准备计提冲回，调节利润，这几种做法在股市中都是简便并且有“立竿见影”之奇效。通常我们生活中存在更为普遍的一种现象却是企业会在某个时段为了掩饰业绩长期不计提一些该提的坏账准备，然后在其后的某年突然翻起旧账撇开距离，大量计提。中介机构审计应收账款最常用的是函证，并辅以替代程序。
三、完善应收款项的坏账准备计提的对策
1、根据市场经济要求完善我国坏账准备计提方法
因为计提坏账准备可以在企业申报所得税时成为特别的列支项目，而且企业所得税申报优势较为敏感的问题，所以，有必要对计提坏账准备做出更为严格的要求。1、严格控制计提坏账准备的范围。2、客观制定计提坏账准备的比例。3、努力减少计提坏账准备估算的误差。4、标准化会计报表附注内容。5、坏账准备纳税问题。
2、强化会计制度的执行和监督机制，引导企业规范化
（一）加强国家监督。上市公司的操纵利润行为需要证券监管部门，审计部门的更多关注，也需要对会计准则等法规的补充和完善。（二）加强社会监督。社会监督主要是指会计师事务所的审计监督和社会舆论监督。首先，要大力发展注册会计师事业。其次，要加强注册会计师行业职业道德建设。再次，现实中注册会计师对现有准则的执行存在重大疏忽与不力，仅靠行业自律性的监管还很不够，必须加强政府部门对注册会计师行业的监管、对注册会计师执业质量的监管。（三）加强公司管理。对于各个公司而言，可以做到的就是正确、科学地计提坏账准备，通过加强企业内部管理，做好坏账的防范工作，争取把坏账损失降到最低。
四、结论
上市公司利用资产减值准备的计提进行盈余管理利润操纵比较普遍。实际上，没有人否定资产减值准备计提对夯实上市公司资产的积极意义，难以分别的是上市公司进行了怎样的利润粉饰，作为信息使用者能否识别其真正意图。但是利用坏账准备粉饰财务报表，呈现了一个虚假的财务信息，不仅误导财务报表的使用者，而且会严重的扰乱市场经济秩序。对于这样的非法行为，要从国家、社会、公司等方面进行监督，尽量减少甚至消灭这样的行为，尽可能的维护各方的利益。（江西财经大学；江西；南昌；330000）
参考文献：
［1］ 财政部.企业会计准则［M］.北京：经济科学出版社，2007.
［2］ 财政部.企业会计准则——应用指南［M］.北京：中国财政经济出版社.2007.
［3］ 于长春.新旧会计准则差异实务导读［M］.北京：中国财政经济出版社.2007.
［4］ 葛家澍 .杜兴强,中级财务会计学（上）［M］.北京：中国人民大学出版社.2007.
［5］ 冯星,资产负债观与收入费用观的比较研究［M］.时代经贸.2008.
坏账准备计提方法的总结
【摘要】坏账准备的计提方法有“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”等，具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。
【关键词】坏账准备；资产减值损失；余额百分比法；账龄分析法；销货百分比法；个别认定法
一、如何计提坏账准备
企业应当定期于每年终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下：
（一）计提坏账准备时 借：资产减值损失 贷：坏账准备
（二）发生坏账时 借：坏账准备 贷：应收账款
（三）冲销的应收账款又收回时 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
二、坏账准备的计提方法
具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。
（一）余额百分比法
这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/
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有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。
采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：泰山企业2006年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%。2007年发生坏账4000元，该年末应收账款余额为980000元。2008年发生坏账损失3000元，上年冲销的账款中有2000元本又收回。该末应收账款余额为600000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0。
要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。解：（1）2006年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）根据上述计算结果应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 3200 贷：坏账准备 3200 2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 4000 贷：应收账款 4000（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4000-3200=800（借方）而要使坏账准备的余额为贷方980000×0.4%=3920（元），则2007年应提坏账准备=3920+800=4720（元）（贷方）。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：资产减值损失 4720 贷：坏账准备 4720（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 借：坏账准备 3000 贷：应收账款 3000 2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 借：应收账款 2000 贷：坏账准备 2000 借：银行存款 2000 贷：应收账款 2000 呼伦贝尔人事考试信息网：http://hlbe.offcn.com/
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2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4720-3000+2000=2920（元）（贷方）。而要使坏账准备的余额为贷方600000×0.4%=2400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2920-2400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。
根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 借：坏账准备 520 贷：资产减值损失 520
（二）账龄分析法
这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。
采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： 1.首次计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）
2.以后计提坏账准备的计算公式：
当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）
例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司2007年12月31日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下：
账户
应收账款——A公司 应收账款——B公司 其他应收款——C公司 预付账款——D公司 应收票据——E公司 预收账款——F公司
期末余额（元）2000000（借方）500000（贷方）300000（借方）200000（借方）1000000（借方）400000（借方）
账龄 逾期三个月 未到期 逾期八个月 未到期 未到期 逾期六个月
若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60000元，2007年确认的坏账损失为120000元，则甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？
分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。
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（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。
综合以上分析，甲公司2007年12月31日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2000000×5%+300000×10%+1000000×1%+400000×10%+120000-60000=240000（元）。
账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。
（三）销货百分比法
这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。
采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下：
当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例
例：丙公司2006年赊销金额为20000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。
解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20000×1%＝200元，借：资产减值损失 200 贷：坏账准备 200 2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。
可以看出，采用销货百分比法，在决定各应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。
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（四）个别认定法
这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。
在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。
个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。
三、计提坏账准备时应注意的问题
第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。
第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。
第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
一、选择题
1．备抵法下，估计坏账损失的方法有（）A.应收账款余额百分比法 B.直接转销法
C.账龄分析法 D.赊销百分比法
E.成本法
2.企业核算坏账损失的方法有（）
A．直接转销法
B．应收账款余额百分比法
C．账龄分析法
D．赊销百分比法 E．备抵法
3.A公司坏账损失的核算采用备抵法中的应收账款余额百分比法提取坏账准备，且其提取比例固定为5％。2007年初“坏账准备”账户的贷方余额为15 000元，2007年末应收账款余额为200 000元。2007年末实际计提的坏账准备（）
A.5 000 B.-5 000 C.10 000 D.-10 000 4.某公司采用账龄分析法计提坏账准备，2006年末应收账款余额500万，其中未到期应收账款200万，计提准备比例1％，逾期应收账款300万元，计提准备比例5％；2007年上半年确认坏账损失3万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万，2007年末应收账款余额400万元，其中未到期应收账款和逾期应收账款各200万，计提准备比例同上年，该企业2007年末坏账准备科目的余额是()。
A．17万元 B．16万元 C．12万元 D．4万元
二、计算分析题
（一）2011--2012（2）《会计学》期末试卷A卷
【资料】：A公司2011年初“坏账准备”账户贷方余额为50 000 元。该公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%.2011年3月份将应收朗朗公司的货款60 000元确认为坏账；2011年8月份收回上一年已经转销的坏账80 000元。2011年末应收账款余额为900 000元。
【要求】：(注意计算下列指标同时指出金额在账户中方向)1.计算2011年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额。2.计算2011年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额。3.计算2011 年末 应计入“资产减值损失”的坏账准备金额（6分）(二)2011—2012（1）期末考试《会计学》试卷(A)【资料】A公司2011年年初“坏账准备”账户余额为80 000元。该公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。
2011年9月份，以前已确认的坏账又收回40 000元，已存入银行；年末根据相关规定将应收B公司的账款150 000元确认为坏账。
2011年末应收账款余额为500 000元。
【要求】(注意：需要指出下列计算指标在账户中的方向)1.2011年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额。2.2011年末应计入“资产减值损失”账户的坏账损失额。3.2011年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额。
三、账务处理题
（一）2008-2009（1）期末试题 【资料】
甲公司采用应收账款余额百分比法估计坏账损失，按照应收账款余额的5%计提坏账准备，该公司2008年初“坏账准备”余额30 000元。其他与坏账有关的资料如下： 1、2008年4月，A企业所欠货款40 000元被确认为坏账。2、2008年7月，已作坏账处理的某单位所欠货款收回30 000元，并存入银行。3、2008年末，应收账款的余额为800 000元。【要求】（10分）
1、根据上述经济业务编制有关会计分录
2、开设并登记“坏账准备”的“丁”字账户
（二）【资料】
某企业2008年开始采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比率为2％。2008年年末“应收账款”账户余额为400 000元。2009年发生坏账损失3 000元，2009年年末“应收账款”账户余额为600 000元。2010年收回已冲销的应收账款2 000元，2010年年末“应收账款”账户余额为500 000元。
【要求】根据上述资料，编制相关的会计分录。
四、综合业务题
（一）【资料】
企业采用应收账款余额百分比法核算坏账，提取比例4‰，首次计提坏账准备的应收账款年末余额为2 000 000元，第二年实际发生坏账损失10 000元，第二年年末应收账款余额2 800 000元。第三年实际发生坏账损失8 000元，上年已转销的应收账款中有5 000元本又收回，该应收账款余额为1 500 000元。【要求】（注意：在计算下列指标时，涉及账户的需要指出金额的借贷方向）
1.计算第一年末坏账准备估计金额；
2.计算第二年末计提坏账准备前“坏账准备”账户的余额； 3.计算第三年末计提坏账准备后“坏账准备”账户的余额； 4.计算第三年末应计入“资产减值损失”的坏账准备额； 5.根据上述资料及计算，分别编制这三年与坏账相关的会计分录； 6.开设并登记“坏账准备”的“丁”字账户
（二）2011-2012（2）《 会计学》期末试卷B卷 【资料】：
某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业采用备抵法核算坏账损失。2008年12月1日，应收账款借方余额1000万元，坏账准备账户贷方余额为50万元，计提坏账准备的比率为期末应收账款余额的5%。
该企业12月份发生如下经济业务：
（1）12月5日，向B企业赊销商品一批，价款600万元，增值税税额为102万元。（2）12月12日，本企业的一个客户破产，根据清算程序，有应收账款52万元不能收回，确认为坏账。
（3）12月15日，收到B企业销货款400万元，存入银行。（4）12月18日，收到上一年已转销的坏账30万元，存入银行。
（5）12月30日，向D企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元。本企业为了及早收回货款而在合同中规定了现金折扣条件为2/10,1/20,N/30,假定现金折扣不考虑增值税。【要求】：
（1）编制相应的会计分录；（2）计算“应收账款”期末余额。（3）计算计提前“坏账准备”账户余额。（4）计算计提后“坏账准备”账户余额。
摘要：中国会计信息化还处在发展过程中，商品化的财务软件中存在着诸多亟待解决的问题。本文就用友872软件中关于计提坏账准备的问题进行探讨，从坏账计提的范围、基数和比例分别分析，从而提出改进和完善的措施。
关键字：用友坏账准备计提基数计提范围
纵观30多年来会计信息化的发展，虽然会计信息系统的功能不断增强，应用也越来越普及，尤其是大、中型企业目前已经不同程度地实现了会计信息化，应用了核算型会计软件，但从总体来看，中国会计信息化还处在发展过程中，商品化的财务软件中存在着诸多亟待解决的问题。以下作者就用友872在计提坏账准备的核算中出现的问题进行探讨和研究。
1.提取坏账准备的重要性和方法 1.1市场经济快速发展的需要
随着市场竞争越来越激烈，企业为了在买方市场中求得一席之地，往往会采用赊销或者分期付款等方式促销产品。但是根据会计的谨慎性原则，《企业会计制度》规定：“企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备”。当企业资金发生周转困难时，可以用坏账准备金解燃眉之急。如果企业不按照要求计提坏账准备，就会虚增资产并且夸大企业的经营成果。从长远来看，计提坏账准备减少了应收账款坏账的可能性，有利于企业的投资和资金的周转，为企业创造了健康的经营环境。
1.2坏账的核算方法
坏账，是企业无法收回或者收回可能性极小的应收账款，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失。这些损失在利润表中通常列为资产减值损失，计入当期损益，直接影响到企业所得税额，所以关于坏账的处理是否得当就显得格外重要。坏账处理方法包括直接转销法和备抵法两种。直接转销法是指，发生坏账时将实际发生的坏账损失直接从应收款项中转销，作为期间费用处理。备抵法是指在坏账损失实际发生前，就依据权责发生制原则估计坏账损失，并形成坏账准备，待坏账损失发生时冲减坏账准备和应收款项，这种操作方法体现了会计核算的配比原则。我们国家规定用备抵法来进行坏账处理。
1.3备抵法下坏账准备的计提
坏账准备是企业对预计可能无法收回的应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收预付款项所提取的坏账准备金，是备抵账户。估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；坏账损失发生时，借方记“坏账准备”科目，贷方记“应收账款”科目。至于如何具体计算坏账损失，则有三种方法可供选择，即应收账款余额百分比法、账龄分析法和销售收入百分比法。
2.通过案例分析用友872中关于坏账准备的计提 用友软件中关于坏账准备的核算也提供了账龄分析法、销售收入百分比法方法和应收账款余额百分比法。本案例中的北京明达笔业公司选择采用应收账款余额百分比法进行坏账准备的计提。
用友872软件在利用应收账款余额百分比法计提坏账准备中规定：应收账款的余额默认值为单位会计最后一天的所有未结算完的发票和应收单余额之和减去预收款数额。未结算完的发票和应收单余额即应收账款和其他应收款的余额，按照此规定，我们在软件中试做下面的案例数据。
北京明达笔业有限公司应收账款、预收账款账户的期末余额分别为18 000万元（借方余额）、13 400万元（贷方余额），该公司会计制度规定按应收账款余额的0.5％计提坏账准备。相关明细账的期末余额如下：
应收账款——A 20 000万元（借方余额）
——B 2 000万元（贷方余额）；
预收账款——甲 18 000万元（贷方余额）
——乙 4 600万元（借方余额）。
利用用友872计提坏账准备得到本提取坏账准备13万元（（18 000-13400）×0.5％），本坏账准备期初余额为0，所以还应提取坏账准备13万元（13-0）。
很明显，该软件计提坏账准备存在不够严谨的地方。原因是：采用应收账款余额百分比法计提坏账准备时，要求累计提取的坏账准备的基数为应收账款和预收账款各明细账账户期末借方余额（尚未抵借贷方余额），而不是简单地取应收账款总账的期末借方余额减去预收账款总账的期末贷方余额。正确的做法是：本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-坏账准备账户期初余额（如果是期初为借方余额，则为“+”），其中：期末坏账准备余额=（应收账款各明细账户借方余额+预收账款各明细账户借方余额）×坏账准备提取比例。根据案例，应收账款各明细账户借方余额为200000，预收账款各明细账户借方余额为4600，具体计算如下：期末坏账准备余额=（应收账款各明细账户借方余额+预收账款各明细账户借方余额）×坏账准备提取比例=（20 000+4600）×0.5%=123（万元），本期应提取的坏账准备=期末坏账准备余额-坏账准备账户期初余额=123-0=123（万元）。用友软件中北京科达笔业有限公司少提了坏账准备（123-13）110万元，虚增了企业利润，在一定程度上粉饰了公司的财务状况和经营成果。
3.用友软件中计提坏账准备存在的问题 3.1 坏账计提的范围不够精确
用友软件坏账计提的范围只是简单地包括应收账款、预收账款和其他应收款，并没有利用软件的优势，对他们进行分析和分类，按照不同的级别，采用不同的计提比例。
3.2 坏账计提的基数不当
应收账款余额百分比法中要求坏账准备的计提基数为应收账款（包含其他应收款）明细账户期末借方余额（未抵贷方余额）和预收账款各明细账户期末借方余额（未抵贷方余额）的合计数，而不是简单地按应收账款总账期末借方余额减去预收账款总账期末贷方余额作为基数。
3.3坏账计提比例的失当
企业根据自身情况设置坏账准备的计提比例，企业可以根据经验，按照债务单位的财务实际情况自行设置坏账计提比例。但是，软件对如何预计坏账的损失，坏账提取比例是多少等问题，没有详细的指导意见和限制，增加了操作的随意性。
4.对用友软件坏账计提准备的几点改进 4.1坏账准备计提范围的改进
除了应收账款、预收账款和其他应收款外，建议软件将这些账户进一步细化。比如为了更准确的计提坏账准备时，把其他应收款分为企业内部其他应收款和企业外部其他应收款，内部的其他应收款比如各职能部门的备用金和企业职员的各项借款、罚款，其收不回来的可能性极小，所以可以简单处理，如果出现不能收回的状况，可以直接予以转销；外部的其他应收款比如应收外部企业的各种赔款、应收的包装物租金、存储的保证金，应该定期或者至少在会计末计提坏账准备。
4.2坏账准备计提基数的改进
首先，软件需要修改计提坏账准备的基数为应收账款明细账户的借方余额加上预收账款明细账户的借方余额。其次，由于在坏账计提范围中对计提范围进行了进一步的细化，那么应该在计提基数上加上需要计提坏账准备的明细账户。4.3坏账准备计提比例的改进
软件计提坏账准备的比例不应该是固定的，应按一定的标准对每笔应收款项的风险和损失进行分别认定，按认定的风险程度确定计提比例，提取坏账准备。并且软件应该按照会计制度对坏账准备的提取比例设置相应的上限，从而加强企业的内部控制。
4.4坏账准备计提方法的改进
软件不应该简单地提供直接转销法或备抵法，或备抵法中相应的某种方法供企业使用，而是应该将几种方法的精髓结合到一起，将客户的信用状况和账龄长短等因素作为应收账款中坏账的估计基础，以客户信用状况为主，账龄长短为辅来确定不同的坏账准备计提比例。
计提坏账准备的结果，不但影响企业的利润，往往还直接影响到企业报表的真实性，进而影响到分红与所得税的缴纳，因而必须正确的计提坏账准备，用友软件应该针对提取坏账准备的设计缺陷改进并完善坏账准备计提的设计。从而体现会计信息化的科学性和合理性。
参考文献
[例]A公司20×6年12月31日, 应收账款账户借方余额600万元, 该公司按期末应收账款借方余额的10%计提坏账准备, 假定20×6年12月坏账准备无期初余额。20×7年3月发生坏账10万元。20×7年新增应收账款500万元, 以前应收账款收回400万元。20×8年1月10日以前发生的坏账又收回4万元。20×8年新增应收账款200万元, 以前应收账款收回450万元。假定各年所得税税率均为25%, 无其他纳税调整事项。
(1) 20×6年12月31日, 计提坏账准备60万元
借:资产减值损失60
贷:坏账准备60
(2) 应收账款账面价值为540万元 (600-60) , 应收账款计税基础为600万元, 账面价值小于计税基础60万元, 形成可抵扣暂时性差异60万元、递延所得税资产15万元 (60×25%) 。
借:递延所得税资产15
贷:所得税费用15
(3) 20×7年3月10日发生坏账10万元
借:坏账准备10
贷:应收账款10
(4) 由于应收账款发生实质性坏账损失, 该坏账损失允许所得税税前扣除, 本期应纳税所得额调减10万元, 当期可少交所得税2.5万元。应收账款账面价值为540万元[600-10- (60-10) ], 应收账款计税基础为590万元 (600-10) , 可抵扣暂时性差异变为50万元, 递延所得税资产变为12.5万元 (50×25%) , 调减递延所得税资产2.5万元。
借:所得税费用2.5
贷:递延所得税资产2.5
(5) 20×7年12月31日, 根据应收账款期末借方余额确定坏账准备期末贷方余额69万元, 与坏账准备贷方已有余额50万元相比, 应补提坏账准备19万元。
借:资产减值损失19
贷:坏账准备19
(6) 20×7年12月31日, 应收账款账面价值为621万元 (600+500-10-400-69) , 计税基础为690万元, 可抵扣暂时性差异为69万元, 递延所得税资产余额为17.25万元 (69×25%) , 与前期递延所得税资产余额12.5万元相比, 应调增递延所得税资产4.75万元。
借:递延所得税资产4.75
贷:所得税费用4.75
(7) 20×8年1月10日以前发生的坏账又收回4万元
借:应收账款4
贷:坏账准备4
借:银行存款4
贷:应收账款4
或以上两个分录并作一个分录:
借:银行存款4
贷:坏账准备4
(8) 应收账款账面价值为617万元 (690-73) , 计税基础为690万元, 可抵扣暂时性差异为73万元, 递延所得税资产余额为18.25万元, 应调增递延所得税资产1万元。
借:递延所得税资产1
贷:所得税费用1
(9) 20×8年新增应收账款200万元, 以前应收账款收回450万元, 年末应收账款账面价值为440万元, 坏账准备年末贷方余额应为44万元, 而坏账准备已有贷方余额73万元, 2008年末应冲减坏账准备29万元。
借:坏账准备29
贷:资产减值损失29
应收账款账面价值为396万元 (440-44) , 计税基础为440万元, 递延所得税资产余额为11万元, 应转销递延所得税资产7.25万元。
借:所得税费用7.25
贷:递延所得税资产7.25
以上分录, 可通过T型账户分析如图1。
需要说明的是: (1) 坏账准备核算采用应收账款余额百分比法, 其核算关键在于, 年末坏账准备的贷方余额对应的是应收账款年末借方余额的一定比例。根据这一数量关系, 先确定坏账准备的年末贷方余额, 再与坏账准备账户已有数额进行比较, 倒挤出本期坏账准备的提取数或冲销数。如果仍要提取坏账准备, 则根据提取数, 借记“资产减值损失”, 贷记“坏账准备”;如果是冲销坏账准备, 则根据冲销数, 借记“坏账准备”, 贷记“资产减值损失”。 (2) 本期应收账款、坏账准备有变动, 可能会影响到应收账款账面价值及计税基础、可抵扣暂时性差异余额的变化, 从而影响期末递延所得税资产余额, 与前期递延所得税余额相比, 从而确定本期递延所得税资产形成数或转销数。就坏账准备中的所得税会计处理而言, 本期递延所得税资产形成, 则根据形成数, 借记“递延所得税资产”, 贷记“所得税费用”;本期递延所得税资产转销, 则根据转销数, 借记“所得税费用”, 贷记“递延所得税资产”。
参考文献
[1]中注协:《2009CPA考试辅导教材——会计》, 中国财政经济出版社2009年版。
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备抵法针对企业坏账的涉税处理
企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收款项中，有可能日后偶发新的特殊情况，难免有些账款收不回来，造成经营损失。税收与会计，对这部分经确认无法收回或收回的可能性极小应收款项，称为坏账;由于发生坏账而引起(产生)的损失，称为坏账损失。企业该 如何确认坏账并计提和转回坏账准备，又如何按税法的规定进行纳税调整。为此，笔者现就生产或商贸型企业坏账”事项、采用备抵法”下的处理方法与调整为例(不考虑直接转销法”处理)，简要阐述该项会计处理与调整过程.便于正确计税。本文不包括日后期间销售退回，债务方依法破产等涉及到应收款项、坏账准备的日后调整事项的会计处理。
一、坏账处理的确认
一般来讲，企业应收款项(账款)符合下列条件之一的，应确认为坏账，并作为坏账处理。会计上规定：(1)因债务人 破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回;(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回;(3)因发生严重的自然灾害等导
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致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回;(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核实无法收回。
税法上规定：(1)债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款;(2)债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款;(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款;(6)经国家税务总局批准核销的应收账款。
二、备抵法”核算坏账
备抵法”，一般在坏账损失实际发生前，依据权责发生制原则按期估计坏账损失，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为资产减值损失”，贷记的金额记入坏账准备”，是一种对坏账处理的方法。该方法认同了应 收账款存在收不回来或收回的可能性极小;从资产负债表的角度来看，较为客观地反映企业应收款项的账面价值，避免或消除虚列资产，能够真实地反映企业财务状况;同时将估计的坏账损失计入当期损益，防止企业虚盈实亏，有利于加强企业经营与财务管
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理，加快资金周转。
在会计处理上，需设置坏账准备”账户，该账户是应收款项”的备抵账户。其账务处理内容主要在三个方面：(1)资产负债表日，应收款项发生减值的处理;(2)对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账.转销应收款项的处理;(3)已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。上述应收款项主要涉及应收票据”、应收账款”、预付账款”、应收分保账款”、其他应收款”、长期应收款”等科目。
三、坏账准备与损失原则相关规定
会计上规定，企业应当定期(一般来讲指中期及年末)或者至少每年年度终了，对各项应收款项进行全面检查和核实，并根据谨慎性原则”的要求，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，对可能发生的各项应收款项损失.应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明;坏账损失的估计方法主要有销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法和个别认定法。企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理。企业应采用备抵法”核算坏账损失，按期估计坏账损失，计提坏账准备。同时，还规定对下列各种情况不能全额计提坏账准备：
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(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。对于坏账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。
税法上规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备全。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当期直接扣除;已在核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备金的年末应收账款是指纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货方客户或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运杂费。纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款不得确认为坏账。但关联企业之间的应收账款，经法院判决负债方破产，破产企业的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。
四、举例
现就生产型企业采用备抵法”对企业坏账的会计处理、以应收账
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款余额百分比法”为例，简要阐述坏账计算与账务处理过程。
例[1]：大华有限公司为增值税一般纳税人。采用应收账款余额百分比法于每年年末计提坏账准备，计提比例为5‰(假定与税法规定允许税前扣除的比例相同，不考虑其他纳税调整事项)。大华公司各年年末应收账款余额资料如下：第一年年未为400万元;第二年年末为450万元;第三年年末为420万元;该公司第四年十月份发生坏账损失1.8万元，第四年年末为500万元;第五年三月份收回第四年十月份发生的坏账 1万元，九月份发生坏账损失3.7万元，第五年年末数为480万元。
根据上述资料，计算大华公司各年年末应计提坏账准备金数额如下：
1.第一年年来应提数=400×5‰=2(万元)
会计处理如下(计提坏账准备时)：
借：资产减值损失 20000
贷：坏账准备——应收账款准备 20000
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2.第二年年末应提数=450×5‰-2=0.25(万元)
会计处理如下：
借：资产减值损失 2500
贷：坏账准备——应收账款准备 2500
3.第三年年末应提数=420×5‰-2.25=0.15(万元)
会计处理如下：
借：坏账准备——应收账款准备 1500
贷：资产减值损失 1500
4.第四年10月发生坏账损失，应冲销已提坏账准备
会计处理如下(实际发生坏账时)：
借：坏账准备——应收账救准备 18000
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贷：应收账款——xx公司 18000
同时，第四年年末应提坏账准备=500×5‰-0.3=2.2(万元)
会计处理如下：
借：资产减值损失 22000
贷：坏账准备——应收账款准备 22000
5，第五年3月收回第四年10月发生的坏账
会计处理如下(已确认并已转销的坏账以后收回时)：
借：应收账款——xx公司 10000
贷：坏账准备——应收账款准备 10000
同时，借：银行存款 10000
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贷：应收账款——xx公司 10000
或，借：银行存款 10000
贷：坏账准备——应收账款准备 10000
第五年9月发生坏账损失，应冲销已提的坏账准备
会计处理如下：
借：坏账准备——应收账款准备 37000
贷：应收账款——XXX公司 37000
第五年年末应提数=480×5‰+0.2=2.6(万元)
本项计算应提数加2000元，是因为第五年年末计提坏账准备时坏账准备”账户出现了借方余额2000元，应予以补提。
会计处理如下：
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借：资产减值损失 26000
贷：坏账准备——应收账款准备 26000
现就一家商贸公司采用备抵法”对企业坏账的纳税调整为例，为简便起见，不列示会计分录，直接通过计算形式，进行纳税调整。
例[2]红星商贸公司，根据会计信息的质量要求，需要按应收账款期未余额的3%提取了坏账准备金。2005年年末应收账款期末余额为180万元，2006年实际发生坏账损失1.5万元，2006年度应收账款期末余额为250万元。该公司均按会计制度进行了相关账务处理，并补提了坏账准备金。假定税法规定的坏账准备金提取比例为5‰，所得税税率为25%，本例中，不考虑该公司自行核算实现的利润数及所得税优惠税率。根据上述资料，纳税调整的计算过程如下。
(1)会计提取坏账准备金额=250×3‰-180×3%+1.5=3.6(万元)
(2)税法应提取坏账准备金额=250×5‰-180×5‰+1.5=1.85(万元)
(3)坏账准备应调增应纳税所得额=3.6-1.85=1.75(万元)
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(4)红星商贸公司本项2006年应纳税额=1.75×25%=0.4375(万元) 保定市公证收费标准(2018最新)
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贷
要
考
虑
哪
些
细
节
问
题
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币
好
方
法
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哪
些
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金
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