如何发放土地补偿款

第1篇：如何发放土地补偿款

《昆山市国有土地上房屋征收搬迁补偿费等发放标准》(草案)、《...

《昆山市国有土地上房屋征收搬迁补偿费等发放标准》(草案)、《昆山市国有土地上房屋征收补偿奖励和搬迁奖励标准》(草案)、《昆山市房屋征收补偿决定报批程序规定》(草案)征求意

见公告

《昆山市国有土地上房屋征收搬迁补偿费等发放标准》、《昆山市国有土地上房屋征收补偿奖励和搬迁奖励标准》、《昆山市房屋征收补偿决定报批程序规定》已经列入市政府规范性文件制定计划，这三个文件旨在保证房屋征收与补偿工作的顺利进行，保障被征收房屋所有权人的合法权益，文件与广大市民、企事业单位的日常生活、生产密切相关，因此，根据《江苏省规范性文件制定和备案规定》的有关规定，现将草案全文公布，广泛征求社会各界的意见，以便进一步修改完善。各界人士可以将书面意见于7月29日前通过信函、传真、电子邮件等方式送昆山市政府法制办公室。

昆山市政府法制办公室地址：昆山市前进中路108号市政府大楼十楼，邮编：215300，传真：57009213，电子邮箱：jsksfzb@163.com。

昆山市政府法制办公室

二○一一年七月二十六日

1 昆山市国有土地上房屋征收搬迁补偿费等发放标准

(草案)

为保证房屋征收与补偿工作的顺利进行，保障被征收房屋所有权人的合法权益，根据国务院《国有土地上房屋征收与补偿条例》、《苏州市国有土地上房屋征收与补偿暂行办法》规定，拟定房屋征收搬迁补偿费、临时安置补偿费、停产停业损失补偿费等发放标准如下：

一、搬迁补偿费

搬迁补偿费按被征收房屋合法建筑面积计算。具体标准如下:

(一)住宅房屋搬迁补偿费

被征收住宅房屋40平方米(含40平方米)以下的，每户按500元发放，40平方米以上的，每增加20平方米(不足20平方米按20平方米计算)，增加100元搬迁补偿费，但最高不得超过1000元。

对住宅房屋被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人一次性发放双倍搬迁补偿费。

(二)非住宅房屋搬迁补偿费

被征收非住宅房屋40平方米(含40平方米)以下的，每户按500元发放，40平方米以上的，每增加40平方米(不足40平方米按40平方米计算)，增加500元搬迁补偿费。单位、企业整体搬迁的由征收当事人协商确定，协商不成的，可以委托房地产价格评估机构通过评估确定。

二、住宅房屋临时安置补偿费

(一)住宅房屋临时安置补偿费以被征收住宅房屋的合法建筑面积计算，按每平方米每月14元发放。发放中每户每月不足1000元的，按1000元发放。对选择货币补偿后自行购房的被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人一次性发放六个月临时安置补偿费;对选择产权调换的被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人，临时安置补偿费发放至书面通知交房之月止。

(二)临时安置过渡期限自被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人完成搬迁(腾地交房)之日起，至得到安置房之月止(以书面通知入户时间或公告截止日期为准)。多层住宅房屋过渡期限一般不超过二十四个月，高层住宅房屋过渡期限一般不超过四十个月。

(三)非被征收人的责任延长过渡期限的，从逾期之月起，除当事人另有约定的，征收人应当按照下列规定给被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人增付临时安置补偿费：

延长时间在十二个月以内的，自延期之月起按每平方米每月28元发放临时安置补偿费;延长时间超过十二个月的，自第十三个月起按每平方米每月56元发放临时安置补偿费。临时安置补偿费最高不超过每平方米每月56元。

三、停产停业损失补偿费

因房屋征收造成停产停业损失的，由征收当事人协商确定，协商不成的，可以委托房地产价格评估机构根据房屋被征收前的

3 效益、停产停业期限等因素评估确定。选择产权调换的，按停产停业的实际时间给予补偿，选择货币补偿的，给予十六个月的一次性补偿。

对于未经审批，住宅改作非住宅和非商业用房改作商业用房的，仅对持有效营业执照的一次性支付十二个月停产停业补偿费。

补偿对象为实际经营人，被征收人和经营人之间有明确书面协议约定的从其约定。

四、移装固定设施补偿费

被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人的电话移机费、宽带上网初装费和原水、电增容费、管道煤气气源建设费及安装费、有线电视原装费用按房屋征收时的实际价格一次性予以补偿。太阳能热水器移装按每台500元补偿(含材料损耗费)、空调移机费用按每台400元补偿(含材料损耗费)。

五、适用范围

1.本标准适用于市区东至柏庐路、南至沪宁铁路线、西至白马泾路、北至北环城河范围内国有土地上房屋征收与补偿。

2.除上述区域外，由各区管委会、镇人民政府根据当地实际情况制定补偿费发放标准，报市人民政府批准后执行。

本标准自公布之日起执行，之前已批准实施的拆迁项目，仍按原规定执行。

昆山市国有土地上房屋征收补偿奖励和搬迁奖励标准

(草案)

为保证房屋征收与补偿工作依法有序进行，保障被征收房屋所有人的合法权益，根据国务院《国有土地上房屋征收与补偿条例》、《苏州市国有土地上房屋征收与补偿暂行办法》规定，拟定房屋征收补偿奖励、搬迁奖励标准如下：

一、 房屋征收补偿奖励 1. 补偿奖励标准

被征收房屋的合法建筑面积×被征收房屋的市场评估单价×补偿奖励系数

2. 补偿奖励系数为：

被征收房屋40平方米以内

补偿奖励系数0.45 被征收房屋40～60平方米以内

补偿奖励系数0.32 被征收房屋60～95平方米以内

补偿奖励系数0.29 被征收房屋95～150平方米以内

补偿奖励系数0.26 被征收房屋150～200平方米以内

补偿奖励系数0.24 被征收房屋200平方米以上

补偿奖励系数0.23 3. 补偿奖励适用对象为国有土地上住宅房屋被征收人。 征收非住宅房屋的不执行补偿奖励。

二、房屋征收搬迁奖励

1.房屋征收搬迁奖励，是指对在征收补偿方案规定的期限内，签订补偿安置协议、完成搬迁(腾地交房)的被征收人或直管公房、单位自有房屋承租人的一次性奖励。超过搬迁奖励期限签协搬迁的，不得享受奖励费。

2.奖励标准：被征收房屋建筑面积144平方米以内的(含144平方米)，每户奖励3万元;被征收房屋建筑面积144平方米以上的，每户奖励5万元。

企业整体搬迁的，双方协商解决。

三、适用范围

1. 本标准适用于市区东至柏庐路、南至沪宁铁路线、西至白马泾路、北至北环城河范围内国有土地上房屋征收与补偿。

2. 除上述区域外，由各区管委会、镇人民政府根据当地实际情况制定奖励标准，报市人民政府批准后执行。

本标准自公布之日起执行，之前已批准实施的拆迁项目，仍按原规定执行。

昆山市房屋征收补偿决定报批程序规定

(草案)

第一条 为规范房屋征收部门报请市政府作出征收补偿决定的行为，维护被征收人的合法权益，根据国务院《国有土地上房屋征收与补偿条例》和《苏州市国有土地上房屋征收与补偿暂行办法》规定，结合本市的实际情况，制定本规定。

第二条 房屋征收部门与被征收人在征收补偿方案确定的签约期限内达不成征收补偿协议，或者被征收房屋所有权人(包括法定继承人)不明确的，需要报请市政府作出征收补偿决定的，适用本规定。

第三条 本规定所称被征收房屋所有权人不明确是指：

(一)房屋未进行权属登记并且无相关产权证明的;

(二)房屋产权登记人已死亡，房屋产权部分共有人、继承人或权利人经查证和公告后仍无法明确的;

(三)房屋权属正在进行诉讼或仲裁的。

第四条 征收产权不明确房屋的，应当采用房屋安置方式。 第五条 房屋征收部门是报请市政府作出征收补偿决定的实施主体;市人民政府是作出征收补偿决定的机关。

第六条 市政府作出征收补偿决定的行政相对人为：

(一)被征收房屋的所有人、共有人、继承人;

(二)被征收人房屋的实际占有人、权利人。

7 第七条 房屋征收部门在报请市政府作出征收补偿决定时，应当提供以下材料：

(一)征收决定及公告(涉及听证的提供听证意见书);

(二)被征收房屋的权属调查资料，涉及产权不明确的可提供查证和公告资料;

(三)选择评估机构、被征收房屋的评估报告和影像资料;

(四)不少于三次与行政相对人的协商(谈话)记录(经公告无法找到行政相对人的除外);

(五)根据征收补偿方案对行政相对人书面征求补偿方式的选择意见，并附拟定的补偿、安置方案结算告知书及送达回执;

(六)安置用房的权属证明和评估报告或者结算价格;

(七)产权调换安置房为期房的，应提供临时过渡用房证明，明确临时过渡用房的地点、层次和面积;

(八)市政府认为需要的其他材料。

第八条 市政府作出房屋征收补偿决定应当制作决定书，决定书应当包括以下内容：

(一)行政相对人的姓名、性别、出生年月、住址等基本情况;

(二)被征收房屋具体位置、权属和房屋使用情况;

(三)争议的主要事实和理由;

(四)补偿决定的内容，具体包括补偿方式、补偿金额和支付期限、用于产权调换房屋的地点和面积、搬迁费、临时安置费、停产停业损失、搬迁期限等;

(五)补偿决定的依据、理由;

(六)补偿决定确定的搬迁期限;

(七)告知行政相对人行政复议、行政诉讼的权利及申请行政复议、行政诉讼的期限;

(八)作出补偿决定的机关名称、作出补偿决定日期并加盖公章。

第九条 房屋征收补偿决定应当由房屋征收部门依法送达行政相对人，并在征收范围内予以公告。送达可以采用直接送达、留置送达、邮寄送达、公告送达等方式。

第十条 行政相对人在法定期限内不申请行政复议或者不提起行政诉讼，在补偿决定规定的期限内又不搬迁的，由市政府依法申请人民法院强制执行。

第十一条 本规定自公布之日起施行。

第2篇：土地补偿款如何征税？1

[来源]流转税管理处、财产与行为税管理处、个人所得税管理处

问题: 我公司是个人独资企业,地处农村,因镇政府扩道占用了我公司一部份土地并拆迁了一部份厂房,请问:镇政府给的土地补偿款及厂房拆迁款是否交税,如果交税都需要交什么税?另外,公司由于生产需要又在厂内盖了新厂房,政府给的补偿款是否可以冲减新建厂房成本? 答复:流转税管理处:你的问题,我分三种情况来回答:

1.对土地储备中心以政府名义收回土地使用权，并通过政府财政返还给原土地使用者的土地出让金及补偿金，经主管税务机关审核，报市局审定后，暂不征收营业税。

2.对土地储备中心以毛地对外出让后，原土地使用者、地上建筑所有者或建筑物使用者从土地中标方取得的补偿收入应依法征收营业税。

3.对土地使用者与政府土地管理部门以外的其他单位或个人所进行的土地使用权转让，其

取得的收入，应依法征收营业税。

财产与行为税管理处:根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，企业的房产被拆迁，如土地属于国有土地，其取得补偿款的行为，应属有偿转让国有土地使用权，应当征收土

地增值税。

个人所得税管理处:对于拆迁补偿由镇政府给的土地补偿款及厂房拆迁款，涉及生产经营所得个人所得税，补偿收入不能冲减新建厂房成本，可以扣除拆迁发生的费用损失，有所得征收个

人所得税

土地补偿款如何征税?2

我公司拥有行政划拨土地一宗。为建经济适用房，政府将其中部分土地使用权转让给开发商。经协商，由开发商按一定的标准对我司进行补偿。请问：该项补偿款是否应当缴税?

您好!《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)规定：纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)规定，不征收营业税。因此，贵公司收到的补偿款不征收营业税。 另外，根据《关于政府回收土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函[2009]520号)，县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件包括：县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权的文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权

的文件。

土地补偿款如何征税?3 我单位有一停工的工业企业，近期被市政府土地储备中心收将土地收储，收到土地补偿款2300万和地上建筑物补偿款300余万元，请问营业税如何缴纳?依据政策是什么?

【解答】

根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函〔2008〕277号)规定：

“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149号)规定，不征收营业税。”

根据《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函[2009]520号)规定：

“《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)中关于县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。”

根据上述规定，按照城市规划将土地使用权归还给土地所有者的行为，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件，按规定不缴营业税。否则依据财税[2003]16号中的规定：“(二十)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。”这种情况时，需按适5%的税率计缴营业税。

取得拆迁补偿款是否要缴营业税问题的讨论

目前，拆迁问题越来越多的发生在现实生活中，这对于取得拆迁款的企业和支付拆迁款的一方都是一个问题，因为拆迁款不仅是对建筑物的补偿，有时还对建筑物所占用的土地也有补偿，或是仅对土地所进行的补偿，那么对于土地部分的拆迁款是否应该缴纳营业税呢?我们举例来说：由于县政府的道路、公园等公共设施建设需要要求A工业企业搬迁，因此，与A公司签订了《国有土地使用权收回补偿协议书》，约定土地补偿费和厂房及其他折价补偿分别为658万元和330万元，土地收归县土地储备中心，同时在异地给于安置(安置面积超过老厂房占地面积，价格按与政府的协议价)。对于此行为是否要征收营业税?目前有以下两种意见：

一种意见认为要征税：由于国家现在收回土地使用权的补偿费超过原来A公司取得土地使用权的支出(原来取得时为50万)，因此，是属于国家收购土地使用的行为，不应该看成为收回土地使用权，因此，应该看成是视同销售不动产征收营业税。

另一种意见认为不征税：

1、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“转让不动产有限产权和永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”规定，并没有明确规定将政府市政建设需要收回的土地作为视同销售处理，也没有其他相关政策规定此行为属于视同销售。

2、《营业税科目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)第八条“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税”，由于县政府市建设需要企业拆迁而取得补偿收入的行为应该是属于“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为”因此不征税。

3、取得的房屋补偿由于没有明确的征税依据，也不应该征税。

一、拆迁补偿的形式

城市改造房屋被拆除，给被拆除房屋的所有人造成了一定的财产损失。为保证被拆除房屋所有人的合法权益，拆迁人应当对被拆除房屋及其附属物的所有人(包括代管人、国家授权的国有房屋及其附属物的管理人)给予补偿。补偿的对象既包括自然人也包括法人。

根据《城市房地产拆迁管理条例》的规定，房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。

(1)产权调换。 拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权。这是一种实物补偿形式。

(2)作价补偿。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。这是一种货币补偿形式。

(3)产权调换和作价补偿相结合。拆迁人按照被拆除房屋的建筑面积数量，以其中一定面积的房屋补偿被拆除房屋的所有人，其余面积按照作价补偿折合货币支付给被拆除房屋的所有人。这对那些被拆除房屋面积较多，又难以支付补偿房屋与被拆除房屋结构差价的被拆迁人较适用。

二、收取拆迁补偿费的会计处理

不论是何种补偿方式，有一点是相同的。拆迁项目是由政府主导的，不是被拆迁人主动搬迁，是根据政府的指令被动搬迁，是被拆迁人的非自愿行为。并且由政府下达统一的拆迁安置通知，这是以政府为主的拆迁安置的最重要特征。

政府拆迁安置时被拆迁人收到的拆迁补偿款的会计处理，财政部

2005年8月15日下发的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)做出了相关的规定。该文件适用的范围是企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款。

企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”;机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”;用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理，由此增加的“资本公积金”由全体股东共享：“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。

三、迁补偿款的涉税处理

可以得到政府拆迁补偿款的居民和企事业单位，涉及到的税种有“营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税”等税种，在此分别加以阐述。

1、营业税 对于企业收到的拆迁补偿款是否要交纳营业税，目前国家税务总局的文件没有明确规定，只有《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》(国税函[1997]87号)文件在内容与此比较近似，该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税。因为该文件存在适用范围的限定，个人和企业收到的拆迁补偿款不能完全适用该文件。

另外根据《营业税税目注释》(国税发[1993]149号)的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。但该文件只是对国家收回土地使用权而给与使用者的补偿不征收营业税，但是政府支付给被拆迁人的补偿款是包含土地使用权的补偿款及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。因此该文件也不完全适用拆迁补偿款的涉税处理。

由于税务总局文件的不明确性，使各地税务机关在实际操作时无所适从。为解决此现状，各地税务机关根据各地实际情况自行制定了一些拆迁补偿款项营业税税务处理的规定。重庆地方税务局关于《旧城改造房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知》(渝地税发[2002]156号)规定，被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的，被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款，暂不征收营业税及附加税费;在拆迁原房过程中，被拆迁人选择货币补偿(安置)方式，所取得的货币补偿(安置)价款，暂不征收营业税及附加税费。广东省《关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》规定，在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发出公告，限期拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收营业税。

山东省则没有做出明确的规定，实务中各地市税务机关操作依据两个原则，一是城市拆迁改造必须是在政府主导下进行的，第二是被拆迁方取得的拆迁补偿费必须是由政府财政支付的。在这两个前提下被拆迁户取得的拆迁补偿收入可免征营业税。由于没有明确的政策规定，各地税务机关在执行当中可能会出现千差万别的结果。建议企业在遇到此类业务时多与主管税务机关进行沟通，尽可能的降低税收风险。

2、企业所得税

⑴内资企业所得税 根据目前的政策，对内资企业取得拆迁安置补偿款在所得税方面没有特别的规定。被拆迁单位应按照财企[2005]123号文件的规定，房屋、设备的拆迁、拆卸、运输、清理等先通过“固定资产清理”科目核算，拆迁完毕冲销“专项应付款”，“专项应付款”余额转入“资本公积”或“营业外支出”。“资本公积”并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税，转入“营业外支出”的损失按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13

号)的规定，经过确定城市改造的政府所在地税务机关的上一级税务机关审批后作为财产损失税前扣除。

但对于机器设备重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”的规定，同税法的规定存在时间性差异。按照规定机器设备的安装、调试所发生的费用应予资本化，通过计提折旧的形式税前扣除。

另外，财企[2005]123号文中提到用于安置职工的费用是在“专项应付款”中支付，此处的安置职工的费用我们认为应该是被拆迁企业利用拆迁之际对企业的经营做出调整，由此出台一系列优惠政策鼓励职工“一次性买断工龄”或是解除劳动合同，在此情况下支付给职工的安置费用，事实上很多的被拆迁企业都使会采取此种办法“减员增效”。财企[2005]123号文的规定在这一点上跟税法在一定程度上存在差异，国家税务总局《关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。山东省国家税务局转发《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》的通知(鲁国税函[2001]733号)规定，一次性扣除对企业所得税收入影响较大的，可由市级国税局确定，在2-3年的时间内扣除。因此，职工安置费的扣除年限若确定为2-3年的时间，则又会出现税前扣除的时间性差异。

⑵外资企业所得税 在外商投资企业和外国企业所得税方面，规范搬迁补偿费税务处理的最主要文件是国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》(国税函[2003]115号)。该文件的内容如下：

①企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产(以下称重置固定资产)的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。

②企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第44条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

依照财企[2005]123号规定进行的会计处理与国税函[2003]115号的规定存在差异之处，在企业所得税汇算清缴时作纳税调整。

3、个人所得税

被拆迁人是个人的取得拆迁补偿款个人所得税处理，早在1998年的国家税务总局下发的《关于个人取得被征用房屋补偿费收入免征个人所得税的批复》(国税函[1998]428号)文件就明确，

按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物(房屋)，均免予征收个人所得税。

另外，2005年财政部、国家税务总局《关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税[2005]45号)规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

从文件适用范围上看财税[2005]45号文件应比国税函[1998]428号的范围更加广泛。被拆迁人按有关标准取得拆迁补偿款免征个人所得税。

4、土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》的规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因此，不论是法人还是自然人，不管是内资企业还是外资企业，只要是发生转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为就要根据税法的规定计算缴纳土地增值税。同时第8条又规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。

《土地增值税暂行条例实施细则》第11条进一步规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。财政部、国家税务总局刚刚下发的《关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)对实施细则的第11条作了进一步的解释，文件规定，因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民(指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况;因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

根据财税[2006]21号的规定，符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

在此我们将以某内资企业为例，对企业收取拆迁补偿费业务的整个处理过程进行分析。 SDS水泥厂是山东省内水泥支柱企业，随着城市的发展SDS水泥厂已是身处闹市，粉尘污染已严重影响到周围居民的正常生活，成为市区的污染大户，政府决定对其进行腾笼换业，将整个生产厂区迁出市区。为顺应政府规划，SDS水泥厂决定实施腾笼换业将全部生产部门迁出市区，既可以净化市区的环境，有可以盘活存量资产实现资源优化配置。

在实施腾笼换业的过程中，政府财政按每平方米2300元的价格拨付了3800万元的搬迁补偿款作为拆迁补偿款。该厂拆迁资产的原值26800万元累计折旧15400万元，拆迁过程中发生清理费用21万元，拆迁设备的运输、调试等费用共计发生145万元，员工安置费按员工实际工龄每年每人1200元发放共计260万元。

因为，SDS水泥厂的拆迁是在政府的规划范围内由政府主导下进行的，并且拆迁补偿款完全是由政府财政来解决，符合山东省掌握的免征营业税的原则，以及国家免征土地增值税的规定，在向SDS水泥厂所在地税务机关提出免税申请后，税务机关做出了免予征收土地增值税的批复。

以下是SDS水泥厂此项拆迁业务的会计处理及涉税处理过程。

1、收到搬迁补偿款时：借：银行存款3800万元 贷：专项应付款3800万元

2、固定资产拆迁时： ①将固定资产转入固定资产清理

借：固定资产清理 累计折旧15400万元 贷：固定资产26800万

②支付清理费用 借：固定资产清理21万 贷：银行存款21万元

③清理损失核销专项应付款

借：专项应付款1251万元 贷：固定资产清理1251万元

此时，如果政府所确定的拆迁补偿只有1000万元，企业在拆迁过程中实际发生了251万元的拆迁损失，可按照国家税务总局13号令的规定，提供政府有关部门的行政决定文件，专业技术部门或中介机构鉴定证明以及企业资产的账面价值等资料向税务机关申请，在取得税务机关的批文后可作为税前扣除的依据。

3、运输、调试设备发生的费用：

借：专项应付款145万元 贷：银行存款145万元

依《企业会计制度》的规定设备的运输费、调试费属于资产资本化的内容，支出的运输费、调试费要通过资产折旧的形式转化为成本费用，税法也有着相同的规定，但以财企[2005]123号的处理原则，作为费用在发生的当期一次性处理，从而产生税会时间性差异。在纳税影响会计法的核算模式下产生了“递延税款”借方数额，在以后年度依会计与税法对计提折旧的不同认定产生的差异中逐步转销。

4、支付职工的安置费时：

借：专项应付款260万元 贷：银行存款260万元

国税函[2001]918号与财企[2005]123号对职工安置费的不同规定，若支付的职工安置费金额较大，经税务机关批准在2年或是3年内税前扣除，则会产生暂时性的时间性差异，产生的“递延税款”借方数额同样也要在2年或是3年内转销。

5、确定专项应付款余额，结转专项应付款

专项应付款余额3800-1251-145-260=2144万元

借：专项应付款2144万元 贷：资本公积2144万元

政府拨付的拆迁补偿款最终形成的“资本公积”，按规定先依结余的金额乘以所得税税率确定“递延税款”贷方数额，年度终了根据应纳税所得额确定“递延税款”的借方和“资本公积”的贷方数额。

倘若该企业是一外资企业，会因是否重置固定资产而产生两种不同的处理结果。

在搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。若搬迁补偿收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后出现拆迁损失，则可依照《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》(国税发[2004]80号)的规定，就企业财产发生损失的实际情况向主管税务机关做出书面备案说明后在税前扣除。

搬迁后重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的情况下，由于会计制度与税法规定的差异，实务中除表现在运输、调试费及职工安置费方面的差异外，还表现为结余补偿费处理上的差异。国税函[2003]115号规定结余补偿款冲减重置固定资产的原值，当期不确认所得，形成“递延税款”的贷方余额，再通过以后年度固定资产少提折旧的形式，转销税会差异形成的“递延税款”贷方余额，实现纳税义务。

城市建设带动了拆迁改造的步伐，在大规模的拆迁改造中，政府支付被拆迁人拆迁补偿款，使土地使用效益最大化，被拆迁人照章纳税。这是个人利益、企业利益和社会利益相一致的良性表现，有助于国民经济的良性发展。

房屋拆迁补偿款怎样纳税?

来源：深圳晚报

近年来，随着政府城市规划建设和旧城改造需要，房地产开发单位对部分旧房屋和规划建设用地进行拆迁改造，并按照国家政策对建设需要拆迁户给予了补偿。为了使纳税人对拆迁户补偿的税收政策法规有个全面的了解，本版今天特对3位纳税人颇具代表性的来电咨询做全面的解答。

个人取得拆迁补偿款是否需要缴税?

罗湖区的王先生来电咨询：我有一套位于深圳罗湖区的房产，现因政府规划需要拆迁，请问我取得的拆迁补偿款是否需要缴税，如用此拆迁款重新购房是否有相应的税收优惠政策?

地税局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆迁的房屋，对被拆迁户取得的拆迁补偿收入不征收营业税和个人所得税。此外，因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。

开发商给拆迁户的补偿是否要纳税?

南山区的李小姐来电咨询：我是一房地产开发企业的会计，我们企业现承接一旧城拆迁改造工程，请问对补偿给拆迁户的房产是否需要纳税?

地税局的方小姐回答：房地产开发企业根据当地政府的城市规划和建设部门的要求进行旧城拆迁改造，对补偿给拆迁户的房产需缴纳营业税和企业所得税。

其中，营业税有两种方式计算，以房产补偿给拆迁户的，对补偿面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅房屋的成本价核定计征“销售不动产”的营业税。对补偿面积超过拆迁面积的部分，按下列顺序核定营业额计征“销售不动产”的营业税：

一是按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定;二是按纳税人最近时期销售不动产的平均价格核定;三是按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

至于企业所得税，则是对房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给被拆迁户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同类房屋的市场价格确定。

对政府给予的搬迁补偿如何纳税?

福田区的赵小姐来电咨询：我公司是一家内资企业，由于地铁四号路线建设的关系我公司需搬迁，取得了政府给予的搬迁补偿收入，请问如何计算缴纳企业所得税?

地税局的方小姐回答：因当地政策城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入应按以下规定进行企业所得税处理：

搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)、以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

企业因转换生产经营方向等原因，没有用搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。

搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

第3篇：各个税务机关关于土地补偿款如何征税税收政策汇总

土地补偿款如何征税

问题: 我公司是个人独资企业,地处农村,因镇政府扩道占用了我公司一部份土地并拆迁了一部份厂房,请问:镇政府给的土地补偿款及厂房拆迁款是否交税,如果交税都需要交什么税?另外,公司由于生产需要又在厂内盖了新厂房,政府给的补偿款是否可以冲减新建厂房成本? 答复:流转税管理处:你的问题,我分三种情况来回答:

1.对土地储备中心以政府名义收回土地使用权，并通过政府财政返还给原土地使用者的土地出让金及补偿金，经主管税务机关审核，报市局审定后，暂不征收营业税。

2.对土地储备中心以毛地对外出让后，原土地使用者、地上建筑所有者或建筑物使用者从土地中标方取得的补偿收入应依法征收营业税。

3.对土地使用者与政府土地管理部门以外的其他单位或个人所进行的土地使用权转让，其取得的收入，应依法征收营业税。

财产与行为税管理处:根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》的规定，企业的房产被拆迁，如土地属于国有土地，其取得补偿款的行为，应属有偿转让国有土地使用权，应当征收土地增值税。

个人所得税管理处:对于拆迁补偿由镇政府给的土地补偿款及厂房拆迁款，涉及生产经营所得个人所得税，补偿收入不能冲减新建厂房成本，可以扣除拆迁发生的费用损失，有所得征收个人所得税

土地补偿款如何征税?2

我公司拥有行政划拨土地一宗。为建经济适用房，政府将其中部分土地使用权转让给开发商。经协商，由开发商按一定的标准对我司进行补偿。请问：该项补偿款是否应当缴税?

您好!《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)规定：纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发〔1993〕149号)规定，不征收营业税。因此，贵公司收到的补偿款不征收营业税。 另外，根据《关于政府回收土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函[2009]520号)，县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件包括：县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权的文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权的文件。

土地补偿款如何征税?3

我单位有一停工的工业企业，近期被市政府土地储备中心收将土地收储，收到土地补偿款2300万和地上建筑物补偿款300余万元，请问营业税如何缴纳?依据政策是什么?

【解答】

根据《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函〔2008〕277号)规定：

“纳税人将土地使用权归还给土地所有者时，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金，该行为均属于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，按照《国家税务总局关于印发〈营业税税目注释(试行稿)〉的通知》(国税发[1993]149号)规定，不征收营业税。”

根据《国家税务总局关于政府收回土地使用权及纳税人代垫拆迁补偿费有关营业税问题的通知》(国税函[2009]520号)规定：

“《国家税务总局关于土地使用者将土地使用权归还给土地所有者行为营业税问题的通知》(国税函[2008]277号)中关于县级以上(含)地方人民政府收回土地使用权的正式文件，包括县级以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用权文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件。”

根据上述规定，按照城市规划将土地使用权归还给土地所有者的行为，只要出具县级(含)以上地方人民政府收回土地使用权的正式文件，以及土地管理部门报经县级以上(含)地方人民政府同意后由该土地管理部门出具的收回土地使用权文件，按规定不缴营业税。否则依据财税[2003]16号中的规定：“(二十)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。”这种情况时，需按适5%的税率计缴营业税。

取得拆迁补偿款是否要缴营业税问题的讨论

目前，拆迁问题越来越多的发生在现实生活中，这对于取得拆迁款的企业和支付拆迁款的一方都是一个问题，因为拆迁款不仅是对建筑物的补偿，有时还对建筑物所占用的土地也有补偿，或是仅对土地所进行的补偿，那么对于土地部分的拆迁款是否应该缴纳营业税呢?我们举例来说：由于县政府的道路、公园等公共设施建设需要要求A工业企业搬迁，因此，与A公司签订了《国有土地使用权收回补偿协议书》，约定土地补偿费和厂房及其他折价补偿分别为658万元和330万元，土地收归县土地储备中心，同时在异地给于安置(安置面积超过老厂房占地面积，价格按与政府的协议价)。对于此行为是否要征收营业税?目前有以下两种意见：

一种意见认为要征税：由于国家现在收回土地使用权的补偿费超过原来A公司取得土地使用权的支出(原来取得时为50万)，因此，是属于国家收购土地使用的行为，不应该看成为收回土地使用权，因此，应该看成是视同销售不动产征收营业税。

另一种意见认为不征税：

1、《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“转让不动产有限产权和永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产”规定，并没有明确规定将政府市政建设需要收回的土地作为视同销售处理，也没有其他相关政策规定此行为属于视同销售。

2、《营业税科目注释(试行稿)》(国税发[1993]149号)第八条“土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为，不征收营业税”，由于县政府市建设需要企业拆迁而取得补偿收入的行为应该是属于“土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为”因此不征税。

3、取得的房屋补偿由于没有明确的征税依据，也不应该征税。

一、拆迁补偿的形式

城市改造房屋被拆除，给被拆除房屋的所有人造成了一定的财产损失。为保证被拆除房屋所有人的合法权益，拆迁人应当对被拆除房屋及其附属物的所有人(包括代管人、国家授权的国有房屋及其附属物的管理人)给予补偿。补偿的对象既包括自然人也包括法人。

根据《城市房地产拆迁管理条例》的规定，房屋拆迁补偿有三种形式，即产权调换、作价补偿、产权调换与作价补偿相结合。

(1)产权调换。 拆迁人以易地建设或原地建设的房屋补偿给被拆除房屋的所有人，使原所有人继续保持其对房屋的所有权。这是一种实物补偿形式。

(2)作价补偿。拆迁人将被拆除房屋的价值，以货币结算方式补偿给被拆除房屋的所有人。这是一种货币补偿形式。

(3)产权调换和作价补偿相结合。拆迁人按照被拆除房屋的建筑面积数量，以其中一定面积的房屋补偿被拆除房屋的所有人，其余面积按照作价补偿折合货币支付给被拆除房屋的所有人。这对那些被拆除房屋面积较多，又难以支付补偿房屋与被拆除房屋结构差价的被拆迁人较适用。

二、收取拆迁补偿费的会计处理

不论是何种补偿方式，有一点是相同的。拆迁项目是由政府主导的，不是被拆迁人主动搬迁，是根据政府的指令被动搬迁，是被拆迁人的非自愿行为。并且由政府下达统一的拆迁安置通知，这是以政府为主的拆迁安置的最重要特征。

政府拆迁安置时被拆迁人收到的拆迁补偿款的会计处理，财政部

2005年8月15日下发的《关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知》(财企[2005]123号)做出了相关的规定。该文件适用的范围是企业因城镇规划、库区建设等公共利益需要搬迁而收到政府给予的相应补偿款。

企业收到政府拨给的搬迁补偿款，作为“专项应付款”核算。搬迁补偿款存款利息，一并转增“专项应付款”。因搬迁出售、报废或毁损的固定资产，作为固定资产清理业务核算，其净损失核销“专项应付款”;机器设备因拆卸、运输、重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”;用于安置职工的费用支出，直接核销“专项应付款”。企业搬迁结束后，“专项应付款”如有余额，作调增“资本公积金”处理，由此增加的“资本公积金”由全体股东共享：“专项应付款”如有不足，应计入当期损益。

三、迁补偿款的涉税处理

可以得到政府拆迁补偿款的居民和企事业单位，涉及到的税种有“营业税、企业所得税、个人所得税、土地增值税”等税种，在此分别加以阐述。

1、营业税 对于企业收到的拆迁补偿款是否要交纳营业税，目前国家税务总局的文件没有明确规定，只有《关于征用土地过程中征地单位支付给土地承包人员的补偿费如何征税问题的批复》(国税函[1997]87号)文件在内容与此比较近似，该文件规定对于对土地承包人取得的土地上的建筑物、构筑物、青苗等土地附着物的补偿费收入，应按照营业税“销售不动产——其他土地附着物”税目征收营业税。因为该文件存在适用范围的限定，个人和企业收到的拆迁补偿款不能完全适用该文件。

另外根据《营业税税目注释》(国税发[1993]149号)的规定，土地使用者将土地使用权归还给土地所有者的行为不征收营业税。但该文件只是对国家收回土地使用权而给与使用者的补偿不征收营业税，但是政府支付给被拆迁人的补偿款是包含土地使用权的补偿款及土地上的建筑物、构筑物等土地附着物的补偿款。因此该文件也不完全适用拆迁补偿款的涉税处理。

由于税务总局文件的不明确性，使各地税务机关在实际操作时无所适从。为解决此现状，各地税务机关根据各地实际情况自行制定了一些拆迁补偿款项营业税税务处理的规定。重庆地方税务局关于《旧城改造房屋拆迁过程中有关营业税政策的通知》(渝地税发[2002]156号)规定，被拆迁人与拆迁人实行房屋产权调换形式补偿的，被拆迁人因房屋结构和面积原因所取得的结算价款，暂不征收营业税及附加税费;在拆迁原房过程中，被拆迁人选择货币补偿(安置)方式，所取得的货币补偿(安置)价款，暂不征收营业税及附加税费。广东省《关于旧城拆迁改造有关营业税问题的批复》规定，在城市改造建设中支付给被拆迁户得拆迁补偿收入，凡经县级以上政府批准，国土局及有关房地产管理部门发出公告，限期拆(搬)迁的地(路)段的，被拆迁户取得的拆迁补偿收入(包括货币、货物或其他经济利益)暂不征收营业税。

山东省则没有做出明确的规定，实务中各地市税务机关操作依据两个原则，一是城市拆迁改造必须是在政府主导下进行的，第二是被拆迁方取得的拆迁补偿费必须是由政府财政支付的。在这两个前提下被拆迁户取得的拆迁补偿收入可免征营业税。由于没有明确的政策规定，各地税务机关在执行当中可能会出现千差万别的结果。建议企业在遇到此类业务时多与主管税务机关进行沟通，尽可能的降低税收风险。

2、企业所得税

⑴内资企业所得税 根据目前的政策，对内资企业取得拆迁安置补偿款在所得税方面没有特别的规定。被拆迁单位应按照财企[2005]123号文件的规定，房屋、设备的拆迁、拆卸、运输、清理等先通过“固定资产清理”科目核算，拆迁完毕冲销“专项应付款”，“专项应付款”余额转入“资本公积”或“营业外支出”。“资本公积”并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税，转入“营业外支出”的损失按照《企业财产损失所得税前扣除管理办法》(国家税务总局令第13号)的规定，经过确定城市改造的政府所在地税务机关的上一级税务机关审批后作为财产损失税前扣除。

但对于机器设备重新安装、调试等原因发生的费用，直接核销“专项应付款”的规定，同税法的规定存在时间性差异。按照规定机器设备的安装、调试所发生的费用应予资本化，通过计提折旧的形式税前扣除。

另外，财企[2005]123号文中提到用于安置职工的费用是在“专项应付款”中支付，此处的安置职工的费用我们认为应该是被拆迁企业利用拆迁之际对企业的经营做出调整，由此出台一系列优惠政策鼓励职工“一次性买断工龄”或是解除劳动合同，在此情况下支付给职工的安置费用，事实上很多的被拆迁企业都使会采取此种办法“减员增效”。财企[2005]123号文的规定在这一点上跟税法在一定程度上存在差异，国家税务总局《关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》(国税函[2001]918号)规定，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出(包括买断工龄支出)等，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后均匀摊销。具体摊销年限，由省(自治区、直辖市)税务局根据当地实际情况确定。山东省国家税务局转发《国家税务总局关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复》的通知(鲁国税函[2001]733号)规定，一次性扣除对企业所得税收入影响较大的，可由市级国税局确定，在2-3年的时间内扣除。因此，职工安置费的扣除年限若确定为2-3年的时间，则又会出现税前扣除的时间性差异。

⑵外资企业所得税 在外商投资企业和外国企业所得税方面，规范搬迁补偿费税务处理的最主要文件是国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业取得搬迁补偿费收入税务处理问题的批复》(国税函[2003]115号)。该文件的内容如下：

①企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后重新购置或建造与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产(以下称重置固定资产)的，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额，冲减企业重置固定资产的原价。

②企业取得搬迁补偿费收入，凡搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第44条的规定，应将上述搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

依照财企[2005]123号规定进行的会计处理与国税函[2003]115号的规定存在差异之处，在企业所得税汇算清缴时作纳税调整。

3、个人所得税

被拆迁人是个人的取得拆迁补偿款个人所得税处理，早在1998年的国家税务总局下发的《关于个人取得被征用房屋补偿费收入免征个人所得税的批复》(国税函[1998]428号)文件就明确，按照城市发展规划，在旧城改造过程中，个人因住房被征用而取得赔偿费，属补偿性质的收入，无论是现金还是实物(房屋)，均免予征收个人所得税。

另外，2005年财政部、国家税务总局《关于城镇房屋拆迁有关税收政策的通知》(财税[2005]45号)规定，对被拆迁人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款，免征个人所得税。

从文件适用范围上看财税[2005]45号文件应比国税函[1998]428号的范围更加广泛。被拆迁人按有关标准取得拆迁补偿款免征个人所得税。

4、土地增值税

根据《土地增值税暂行条例》的规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。因此，不论是法人还是自然人，不管是内资企业还是外资企业，只要是发生转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的行为就要根据税法的规定计算缴纳土地增值税。同时第8条又规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产免征土地增值税。

《土地增值税暂行条例实施细则》第11条进一步规定，因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权。财政部、国家税务总局刚刚下发的《关于土地增值税若干问题的通知》(财税[2006]21号)对实施细则的第11条作了进一步的解释，文件规定，因“城市实施规划”而搬迁，是指因旧城改造或因企业污染、扰民(指产生过量废气、废水、废渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有关主管部门根据已审批通过的城市规划确定进行搬迁的情况;因“国家建设的需要”而搬迁，是指因实施国务院、省级人民政府、国务院有关部委批准的建设项目而进行搬迁的情况。

根据财税[2006]21号的规定，符合上述免税规定的单位和个人，须向房地产所在地税务机关提出免税申请，经税务机关审核后，免予征收土地增值税。

在此我们将以某内资企业为例，对企业收取拆迁补偿费业务的整个处理过程进行分析。

SDS水泥厂是山东省内水泥支柱企业，随着城市的发展SDS水泥厂已是身处闹市，粉尘污染已严重影响到周围居民的正常生活，成为市区的污染大户，政府决定对其进行腾笼换业，将整个生产厂区迁出市区。为顺应政府规划，SDS水泥厂决定实施腾笼换业将全部生产部门迁出市区，既可以净化市区的环境，有可以盘活存量资产实现资源优化配置。

在实施腾笼换业的过程中，政府财政按每平方米2300元的价格拨付了3800万元的搬迁补偿款作为拆迁补偿款。该厂拆迁资产的原值26800万元累计折旧15400万元，拆迁过程中发生清理费用21万元，拆迁设备的运输、调试等费用共计发生145万元，员工安置费按员工实际工龄每年每人1200元发放共计260万元。

因为，SDS水泥厂的拆迁是在政府的规划范围内由政府主导下进行的，并且拆迁补偿款完全是由政府财政来解决，符合山东省掌握的免征营业税的原则，以及国家免征土地增值税的规定，在向SDS水泥厂所在地税务机关提出免税申请后，税务机关做出了免予征收土地增值税的批复。

以下是SDS水泥厂此项拆迁业务的会计处理及涉税处理过程。

1、收到搬迁补偿款时：借：银行存款3800万元 贷：专项应付款3800万元

2、固定资产拆迁时： ①将固定资产转入固定资产清理

借：固定资产清理 累计折旧15400万元 贷：固定资产26800万

②支付清理费用

借：固定资产清理21万 贷：银行存款21万元

③清理损失核销专项应付款

借：专项应付款1251万元 贷：固定资产清理1251万元

此时，如果政府所确定的拆迁补偿只有1000万元，企业在拆迁过程中实际发生了251万元的拆迁损失，可按照国家税务总局13号令的规定，提供政府有关部门的行政决定文件，专业技术部门或中介机构鉴定证明以及企业资产的账面价值等资料向税务机关申请，在取得税务机关的批文后可作为税前扣除的依据。

3、运输、调试设备发生的费用：

借：专项应付款145万元 贷：银行存款145万元

依《企业会计制度》的规定设备的运输费、调试费属于资产资本化的内容，支出的运输费、调试费要通过资产折旧的形式转化为成本费用，税法也有着相同的规定，但以财企[2005]123号的处理原则，作为费用在发生的当期一次性处理，从而产生税会时间性差异。在纳税影响会计法的核算模式下产生了“递延税款”借方数额，在以后依会计与税法对计提折旧的不同认定产生的差异中逐步转销。

4、支付职工的安置费时：

借：专项应付款260万元

贷：银行存款260万元

国税函[2001]918号与财企[2005]123号对职工安置费的不同规定，若支付的职工安置费金额较大，经税务机关批准在2年或是3年内税前扣除，则会产生暂时性的时间性差异，产生的“递延税款”借方数额同样也要在2年或是3年内转销。

5、确定专项应付款余额，结转专项应付款

专项应付款余额3800-1251-145-260=2144万元

借：专项应付款2144万元

贷：资本公积2144万元

政府拨付的拆迁补偿款最终形成的“资本公积”，按规定先依结余的金额乘以所得税税率确定“递延税款”贷方数额，终了根据应纳税所得额确定“递延税款”的借方和“资本公积”的贷方数额。

倘若该企业是一外资企业，会因是否重置固定资产而产生两种不同的处理结果。

在搬迁后不再重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的，搬迁补偿费收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后的余额，计入企业当期应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。若搬迁补偿收入加各类拆迁固定资产的变卖收入减除各类拆迁固定资产的折余价值及处置费用后出现拆迁损失，则可依照《国家税务总局关于取消及下放外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干税务行政审批项目的后续管理问题的通知》(国税发[2004]80号)的规定，就企业财产发生损失的实际情况向主管税务机关做出书面备案说明后在税前扣除。

搬迁后重置与搬迁前相同或类似性质和用途的固定资产的情况下，由于会计制度与税法规定的差异，实务中除表现在运输、调试费及职工安置费方面的差异外，还表现为结余补偿费处理上的差异。国税函[2003]115号规定结余补偿款冲减重置固定资产的原值，当期不确认所得，形成“递延税款”的贷方余额，再通过以后固定资产少提折旧的形式，转销税会差异形成的“递延税款”贷方余额，实现纳税义务。

城市建设带动了拆迁改造的步伐，在大规模的拆迁改造中，政府支付被拆迁人拆迁补偿款，使土地使用效益最大化，被拆迁人照章纳税。这是个人利益、企业利益和社会利益相一致的良性表现，有助于国民经济的良性发展。 房屋拆迁补偿款怎样纳税? 来源：深圳晚报

近年来，随着政府城市规划建设和旧城改造需要，房地产开发单位对部分旧房屋和规划建设用地进行拆迁改造，并按照国家政策对建设需要拆迁户给予了补偿。为了使纳税人对拆迁户补偿的税收政策法规有个全面的了解，本版今天特对3位纳税人颇具代表性的来电咨询做全面的解答。

个人取得拆迁补偿款是否需要缴税?

罗湖区的王先生来电咨询：我有一套位于深圳罗湖区的房产，现因政府规划需要拆迁，请问我取得的拆迁补偿款是否需要缴税，如用此拆迁款重新购房是否有相应的税收优惠政策?

地税局的方小姐回答：因城市改造需要而被拆迁的房屋，对被拆迁户取得的拆迁补偿收入不征收营业税和个人所得税。此外，因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，免征土地增值税。

对拆迁居民因拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税。成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征收契税。

开发商给拆迁户的补偿是否要纳税?

南山区的李小姐来电咨询：我是一房地产开发企业的会计，我们企业现承接一旧城拆迁改造工程，请问对补偿给拆迁户的房产是否需要纳税?

地税局的方小姐回答：房地产开发企业根据当地政府的城市规划和建设部门的要求进行旧城拆迁改造，对补偿给拆迁户的房产需缴纳营业税和企业所得税。

其中，营业税有两种方式计算，以房产补偿给拆迁户的，对补偿面积与拆迁面积相等的部分，按同类住宅房屋的成本价核定计征“销售不动产”的营业税。对补偿面积超过拆迁面积的部分，按下列顺序核定营业额计征“销售不动产”的营业税：

一是按纳税人当月销售的同类不动产的平均价格核定;二是按纳税人最近时期销售不动产的平均价格核定;三是按下列公式核定计税价格：计税价格=营业成本或工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)

至于企业所得税，则是对房地产开发企业以房屋抵顶地价款赔偿给被拆迁户的，在计算缴纳企业所得税时，对赔偿的房屋应视同对外销售，销售收入按其公允价值或参照同类房屋的市场价格确定。

对政府给予的搬迁补偿如何纳税?

福田区的赵小姐来电咨询：我公司是一家内资企业，由于地铁四号路线建设的关系我公司需搬迁，取得了政府给予的搬迁补偿收入，请问如何计算缴纳企业所得税?

地税局的方小姐回答：因当地政策城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入应按以下规定进行企业所得税处理：

搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)、以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。

企业因转换生产经营方向等原因，没有用搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。

搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

搬迁企业从规划搬迁第二年起的5年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在5年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。

第4篇：土地补偿款是否属于夫妻共有财产

作者:曾繁科 时间:2011-07-19 查看(253) 评论(0)

实践中，审判人员在处理农村离婚纠纷中常会遇到分割财产涉及土地补偿款的问题，而我国婚姻法及相关司法解释并未对土地补偿款是否属于夫妻共同财产作出明确规定，该问题在理论和实务中都存在争议。

土地补偿款是指因国家征用土地对土地所有者和土地使用者因对土地的投入和收益造成损失的补偿。婚姻法第十七条规定的“其他应当归共同所有的财产”中并未明确包含土地补偿款。婚姻法司法解释

(二)第十一条对“其他财产”的规定是：一方个人财产的投资收益;双方实际取得或应当取得的住房补贴、住房公积金;双方实际取得或应当取得的养老保险金、破产安置补偿费。那么，土地补偿款到底属不属于该条规定的其他财产呢?

笔者认为，在我国农村，土地补偿款的取得与否与所涉当事人是否具备该村集体经济组织资格有重大关系。《最高人民法院关于审理涉及农村土地承包纠纷案件适用法律问题的解释》第二十四条规定：“农村集体经济组织或者村民委员会、村民小组，可以依照法律规定的民主议定程序，决定在本集体经济组织内部分配已经收到的土地补偿费。征地补偿安置方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持。但已报全国人大常委会、国务院备案的地方性法规、自治条例和单行条例、地方政府规章对土地补偿费在农村集体经济组织内部的分配办法另有规定的除外。”由此看来，土地补偿款只有具备本村集体组织成员资格的人方可取得，取得土地补偿款是对婚前一方承包土地的延续。

物权法第四十二条第二款规定：“征收集体所有的土地，应当依法足额支付土地补偿费、安置补偿费、地上附着物和青苗的补偿费等费用，安排被征地农民的社会保障费用，保障被征地农民的生活，维护被征地农民的合法权益。”笔者认为，从立法目的解释来看，土地补偿款实质是对失地农民今后的一种生活保障和主要依靠，不应属于婚姻法司法解释

(二)对共同财产作出的规定种类。另根据最高人民法院1999年11月29日《全国民事案件审判质量工作座谈会纪要》关于婚姻家庭纠纷案件的处理问题规定，对在婚姻关系存续期间夫妻一方买断工龄款是何种性质的财产，应当如何界定其归属，可采取类推解释的方法，根据其与养老保险金或医疗保险金等所共同具有的专属于特定人身的性质，确定其在财产分割中的法律适用原则，即不作为夫妻共同财产。据此，土地补偿款也应类推为专属人身性质财产，不应作为夫妻共同财产。综上，在审判实践中涉及土地补偿款纠纷的婚姻案件，不应当按照共同财产进行分割。当然，考虑农村实际，女方因嫁给男方以后，其在出嫁地所留承包地可能会因村集体土地调整而失去，也可能因嫁给男方以后而获得嫁入村集体承包地，所以，应当区分对待。如果离婚时女方已失去出嫁地所留承包地，但嫁入村集体并未分给其承包地，那么应适当给予女方照顾，如从男方土地补偿款中或其他个人财产中补偿一部分给予女方;如果离婚时女方已获得嫁入所在地的村集体分得的承包地，那么各自土地补偿款归各自所有，其他财产则依相关法律作出处理。

第5篇：浅析农村土地补偿款分配纠纷案件的受理

作者： 李小青 刘剑发布时间： 2010-05-14 09:02:

52土地征收补偿费用分配纠纷是审判实务中的难点和焦点问题，在近几年的审判实践中主要有以下两种类型的案件在立案时存在分歧意见。

一种是农民的土地被征用后，因土地征用费分配纠纷被征地农民向法院提起诉讼，法院应否受理?在这个问题上，近几年最高人民法院也有不同的意见。1994年12月30日最高人民法院在《关于王翠兰等六人与庐山区十里乡黄土岭村六组土地征用费分配纠纷一案的复函》中规定：征用土地的补偿、安置补助费，除被征用土地上属于个人的附着物和青苗的补偿费付给个人外，其余被征地单位用于发展生产和安排就业等事业。现双方为土地征用费的处理发生争议，不属于法院受理案件的范围，应向有关机关申请解决。”最高人民法院立案庭在2002年民立他字第4号批复中也认为，村民因土地补偿费与村民委员会发生争议的，不属于民事案件的受案范围。而最高人民法院研究室法研(2001)51号《关于人民法院对农村集体经济组织所得收益分配纠纷是否受理问题的答复》以及

(2001)116号《关于村民因土地征用费、安置费问题与村民委员会发生纠纷人民法院是否受理的答复》认为：此类案件属于平等民事主体之间的纠纷，只要符合民事诉讼法的有关规定，应当受理。2007年9月1日生效的《中华人民共和国物权法》第132条规定：承包地被征收的，土地承包经营权人有依照本法第四十二条第二款的规定获得相应补偿。第42条第2款规定：征收集体所有的土地，

应当依法足额支付土地补偿费、安置补助费、地上附着物和青苗的补偿费等费用，安排被征地农发的社会保障费用，保障被征地农民的生活，维护被征地农民的合法权益。

对此类案件，笔者的观点是：根据物权法的有关规定，土地承包经营权也属于农民应当保护的一项重要权益，如果土地被征收了，农民就失去了从承包土地经营权中获利的可能，土地被征收，农民应当有权起诉，要求得到相应的补偿。第二种案件类型是农村集体所有的土地已经被分配给农民个人了，但因为公共利益的原因被征用的土地面积较大，涉及的农户较多。村委会或村民组在对被征地农户补偿其应得的青苗补偿费及地上附属物补偿款后，对剩余的款项在本集体经济组织内部进行分配，因分配不公而在集体经济组织内部引起的纠纷。此类案件是否受理?在2005年9月1日以前，各地法院结此类案件是否立案掌握的标准也不一样。最高人民法院《关于审理涉及农村土地承包纠纷案件适用法律问题的解释》中对此有了新的意见。该解释第二十四条规定“征地补偿方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持。”司法解释出台后，就有很多城郊土地被征用的村民来诉要求受理，并以最高法院的司法解释作为请求权基础。最高人民法院的司法解释虽然使此类案件的处理有了请求权基础，但在受理案件的问题上又说“是否具备集体经济组织成员资格是一个政治概念，最高法院已向全国人大常委会提出司法建议”。直至目前，此类问题如何处理仍无定论。

对于农村土地补偿费分配纠纷案件是否应予受理，在审判实务中存在两种意见：一种意见认为，此类案件不应当受理。理由是：虽然最高法院的司法解释规定“征地补偿方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持”，但其表述是“份额”不是金额，也不是数额，其应是一种

权利等分的表述，主张的是支持权利，所以，对于要求获得相应土地补偿款数额的诉讼请求，不该予以支持。其次，如果原告起诉要求取得一定的权利，就涉及到村民待遇问题。根据《中华人民共和国村民委员会组织法》的规定，村民委员会是村民自我管理、自我教育、自我服务的基层组织。同时，法律又赋予了村民委员会享有管理本村自治范围内事项的权利，例如村民委员会享有对农民集体所有的土地和其他财产的管理权，集体经济组织依法享有独立进行经济活动的自主权等。所以，村民或集体经济组织成员资格在目前不是法院可以确认的。法院过多干涉村民待遇问题，就使村民委员会的村民自治无法更好地实现，也极易引起村民委员会或村民对法院的不满，对法律权威的动摇。第三，土地是农民赖以生存的物质资料，而长期以来，我国农村土地问题中存在着各种纷繁复杂的情况，甚至每个村、每个集体经济组织都会呈现出各自不同的特点，而且每一个案件的处理结果，都会影响到农民切身的利益。法院在处理这类问题时，一旦处理不好就极易造成当事人的群体上访，给社会稳定埋下隐患。这也是在实践中有些法院或法官不愿碰或不敢碰这类案件的一个现实原因。

第二种意见认为：此类案件应该受理。首先，土地补偿费分配纠纷案件的性质和能否作为平等主体间民事案件受理长期存在争论。但是最终法律还是作出了明确的规定。按《最高人民法院关于审理涉及农村土地承包纠纷案件适用法律问题的解释》第1条规定：承包地征收补偿费用分配纠纷，人民法院应当依法受理。集体经济组织成员就用于分配的土地补偿费数额提起民事诉讼的，人民法院不予受理。第24条规定：农村集体经济组织或者村民委员会、村民小组，可以依照法律规定的民主议定程序，决定在本集体经济组织内部分配已经收到的土地补偿费。征地补偿安置方案确定时已经具有本集体经济组织成员资格的人，请求支付相应份额的，应予支持。由此可以看出，对于此类纠纷，法院可以作为民事案件受理，是有充分的法律依据的。其次，对于一个农民来说，土地是其赖以生存的

基本生活资料，土地被征用后，分配给每位村民的土地补偿费也可能就成了唯一的来自土地的收入。而在现实情况中，未分配到土地补偿费的村民恰恰就是那些在农村中的弱势群体或特殊类人群：有嫁出去的姑娘离婚后户口迁回的;有男到子家落户，人丁不旺的;有原来是知青在当地成家，没有各种关系的;有移民迁过来时间不是很长没有形成家族势力的。这类人群往往自身就存在一定的弱势，在依靠私力救济无果，依靠自治组织保护无望的情况下，才来寻求公力救济的途径。如果此时法律也以种种理由不予理睬，他们的利益就不可能得到维护了。笔者更倾向于第二种意见。法律作为解决社会纠纷、保障群众利益的最后一道屏障，是依法治国的要求，是法律权威的体现，更是维护人民利益最好的途径，“三农”问题一向是社会焦点问题，如果只是把这个问题停留在表面，或者在各个部门之间推诿，只能是雪上加霜，形成不稳定因素。只有让农民兄弟的合法利益得到了切实的维护，才能更有利于社会的和谐稳定，才是从根本上解决了问题。

第6篇：土地补偿协议

甲方(征用方)：陕西长实建设工程有限公司

乙方(被征用方)：

甲、乙双方根据《中华人民共和国土地管理法》和陕西省定边县的有关规定，就陕西省定边县姬塬镇蔡瑶子村征地补偿事宜达成如下协议：

第一条 征用土地数量及方位

甲方征用乙方土地共5亩 。

第二条 征用土地的各类补偿费

1、根据陕西省的有关规定，所征土地上的青苗按该地年产值的%补偿，乙方人员在开始协商征地方案以后抢种的作物、树木和抢建的设施，甲方一律不予补偿。

2、各类耕地的年产值按耕地被征用前三年的平均年产量和国家规定的价格核定，

第三条 补偿费用计算

以上合计，甲方共应支付乙方征地总费用为50000元人民币(大写：伍万元整)。

以上费用包括土地补偿费、青苗补偿费和地上附着物补偿费。

第四条 结算方式

甲乙双方在本合同上签字，并实地勘验征用地界、定立永久性界桩后，甲方向乙方一次支付全部各类补偿费，付款均通过银行转帐托付。

第五条 青苗的种植和收获

1、自本合同订立之日起，乙方有责任告知所属村民不得在征用土地内种植作物，不得砍伐林木和损坏其它附着物，有违反者，乙方必须赔偿甲方的损失。经甲方同意在征地上种植作物的，乙方应统一安排，不得逾期。

2、甲方征用土地上有青苗的，在不影响工程正常进行的情况下，应当等待乙方收获，不得铲毁;凡在当地一个耕种收获期内尚不要使用的土地，甲方应当与乙方签订协议，允许乙方耕种。

第六条 工程临时用地

1、甲方在工程施工过程中，需要建设材料堆场、运输通路和其它临时设施的，应当尽量在征地范围内安排。

2、确实需要另行增加临时用地的，由甲方向原批准工程项目用地的主管机关提出临时用地数量和期限的申请，经批准后，同乙方签订临时用地协议，并按乙方前三年土地平均年产值逐年给予补偿。

3、甲方在临时用地上不得修建永久性建筑物。

4、甲方使用期满，应当恢复乙方土地的耕种条件，及时归还乙方，或按恢复土地耕种条件的工作量向乙方支付费用。

第七条 争议的处理

1、本合同受中华人民共和国法律管辖并按其进行解释。

2、本合同在履行过程中发生的争议，由双方当事人协商解决，也可由有关部门调解;协商或调解不成的，依法向人民法院起诉。

第八条 补充与附件

本合同未尽事宜，依照有关法律、法规执行，法律、法规未作规定的，甲乙双方可以达成书面补充合同。本合同的附件和补充合同均为本合同不可分割的组成部分，与本合同具有同等的法律效力。

第九条 合同的效力

1、本合同自双方或双方法定代表人或其授权代表人签字并加盖单位公章或合同专用章之日起生效。

3、本合同正本一式二份，甲乙双方各执一份。

甲方(盖章)：_________乙方(盖章)：_________

法定代表人(签字)：_________法定代表人(签字)：_________

委托代理人(签字)：_________委托代理人(签字)：_________

_________年____月____日