《小企业会计准则(征求意见稿)》解读
目前我国小企业数量众多，据统计在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%，是我国社会发展和国民经济的重要力量。但我国从2007年开始实施的企业会计准则体系未包括这些小企业，现行《小企业会计制度》是2004年制定的，有些内容已经过时，实际工作中无所适从。相当部分的小企业甚至未采用《小企业会计制度》，仍在沿用分行业会计制度。因此，财政部在借鉴国际惯例，立足我国国情，与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷的原则下，于2010年11月7日，制定并颁布了《小企业会计准则(征求意见稿)》，以统一和规范小企业的会计行为，提高其会计信息质量。《小企业会计准则(征求意见稿)》由正文和附录两部分组成，正文部分具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求，附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录举例”等内容。和《小企业会计制度》比较，《小企业会计准则(征求意见稿)》在会计要素确认计量及财务报表报列等方面进行了调整。
一、明确了小企业的范围
对于小企业的界定一直是各方特别是企业关注的焦点，《小企业会计准则(征求意见稿)》第二条明确指出该准则适用于中华人民共和国境内设立的，同时满足以下列三个条件的企业：(1)不承担社会公众责任。企业承担的社会公公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的企业和准备发行企业债的非上市企业;二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业(或主体)。(2)经营规模较小。符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。(3)既不是企业集团内的母公司也不是子公司。
上述条件明确了小企业的确定标准，同时覆盖面更大，避免了原行业会计制度对行业划分的局限性。符合规定的小企业，可以选择执行《小企业会计准则(征求意见稿)》，也可以选择执行《企业会计准则》。同时规定，选择执行《小企业会计准则(征求意见稿)》的小企业，一旦发生了该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行;小企业需公开发行股票或债券，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业时，应当转为执行《企业会计准则》，并按第38号准则《首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理，从而厘清了二个准则之间的关系和衔接办法。
二、不计提资产减值准备
《小企业会计制度》对流动资产包括短期投资、应收款项和存货计提减值准备，确认各项流动资产的潜在亏损，这一方法与所得税法中的资产损失的认定存在差异，从而形成了会计所得与纳税所得之间的暂时性差异，需要在申报纳税时进行调整。《小企业会计准则(征求意见稿)》对企业的各项资产均不要求计提减值准备，具体而言，短期投资不再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存货不再计提存货跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这一规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得与纳税所得的差异。
三、简化了对外投资的核算
《小企业会计准则(征求意见稿)》并未采用企业会计准则中对金融资产类别的划分方式，仍沿用《小企业会计制度》中的方法，将对外投资划分为短期投资、长期股权投资和长期债券投资，但对核算方法进行了调整和简化。(1)短期投资。《小企业会计制度》中，短期投资在持有期间实际收到股利、利息时，冲减投资成本。《小企业会计准则(征求意见稿)》中，短期投资由于不再计提减值准备，其持有期间对股票投资在被投资单位宣告发放现金股利时，确认为投资收益。对分次付息、一次还本的债券投资，按月采用票面利率计算利息收入，确认为投资收益。(2)长期股权投资。《小企业会计制度》中，小企业对外进行长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。《小企业会计准则(征求意见稿)》中对长期股权投资统一采用成本法核算，并明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。(3)长期债券投资。《小企业会计制度》中，小企业购入债券应确认溢折价，并采用直线法，在债券存续期间内于确认债券利息收入时摊销。
《小企业会计准则(征求意见稿)》对小企业购入的债券，不确认溢折价，支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本;在债券存续期间内，按月根据投资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益;处置或收回长期债券投资时，按实际收到的款项和长期债券投资的账面价值的差额，确认投资收益，也就是说购入债券的溢折价此时才反映到投资收益中。
四、取消发出存货后进先出法
《小企业会计准则(征求意见稿)》对存货采用了尽量简化的核算方法，对《小企业会计制度》的部分内容进行了调整：发出存货成本计价方法可选择采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，取消了发出存货计价的后进先出法;“在途物资”科目中购入材料、商品等成本的结转，由《小企业会计制度》中的“验收入库时”，调整为“月末根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证分类汇总结转”;将《小企业会计制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包装物”两个科目，对包装物单独设置科目核算;取消了《小企业会计制度》中低值易耗品的分次摊销法，低值易耗品和包装物均采用一次摊销法，在领用时一次将成本转入相关成本费用;取消了《小企业会计制度》中商品流通企业库存商品的售价核算法，明确规定购入商品到达验收入库后，按进价计入“库存商品”;恢复了《小企业会计制度》中被取消的“待处理财产损溢”科目，用以核算财产清查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏;《小企业会计制度》规定小企业的存货盘盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他情况计入当期管理费用。《小企业会计准则(征求意见稿)》对存货盘亏的处理与《小企业会计制度》一致，但规定将存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一律计入营业外支出。
五、固定资产核算与所得税法规定更统一
《小企业会计准则(征求意见稿)》中对固定资产核算方法的调整主要体现在：(1)明确规定了小企业的“在建工程”在试运转过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。(2)对于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的借款利息，在借款利息资本化条件上，仍沿袭了《小企业会计制度》的简化规定，将在建工程竣工决算前发生的借款利息，全部予以资本化，和《企业会计准则》对此设定的资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的三个借款利息资本化条件比较，在操作上大大简化。但应注意的是，《小企业会计制度》中明确指出借款费用资本化的借款是指小企业为购建固定资产而借入的专门借款，而《小企业会计准则(征求意见稿)》中却并未对此做限定，可以理解为允许借款费用资本化的不局限于专门借款。(3)明确规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧的最低年限，进一步缩小了固定资产折旧引起的纳税差异。(4)将固定资产在使用过程中发生的后继支出划分改建支出、大修理支出和日常修理费，其中改建支出中已提足折旧和经营租入固定资产，计入长期待摊费用，其他计入固定资产成本;符合税法规定的大修理支出在发生时计入长期待摊费用;日常修理费在发生时计入制造费用或管理费用。从而规范了固定资产后继支出的会计处理方法。(5)盘盈固定资产仍沿袭《小企业会计制度》的规定计入营业外收入，并未采取企业会计准则中的前期会计差错更正的处理方法。
六、增、改、删了部分资产核算内容
具体包括：(1)参照《企业会计准则》，增加了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，用以核算小企业与农业生产相关的有生命的动物和植物，增加了《小企业会计准则(征求意见稿)》的行业适用性。(2)将《小企业会计制度》中的“应收股息”科目重新拆分成“应收股利”和“应收利息”科目。(3)《小企业会计制度》对下列经济业务做出了具体规范：融资租入固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值;自行开发并按法律程序申请获得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费作为其实际成本;接受捐赠的资产，按资产价值贷记“待转资产价值”科目，在期末根据本期记入应纳税所得额的捐赠资产价值借记“待转资产价值”科目，根据实际应交所得税额贷记“应交税金——应交所得税”科目，按两者差额贷记“资本公积”科目，即将捐赠利得按纳税情况一次或分期计入“资本公积”。在《小企业会计准则(征求意见稿)》中，未对以上业务做出规范，根据《小企业会计准则(征求意见稿)》的规定，小企业一旦发生了这些在该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行。根据企业会计准则的规定，融次租赁的固定资产按租赁开始日其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用为入账价值;自行开发的无形资产，成本包括自开发阶段符合资本化条件规定后至达到预定用途前发生的支出总额;接受捐赠的资产价值计入当期营业外收入。
七、统一采用票面利率或合同利率计算负债利息
《小企业会计准则(征求意见稿)》要求小企业的各项负债以实际发生额入账，并在一些核算细节上对《小企业会计制度》的相关规定进行调整：短期借款利息按月根据借款本金和借款利率计提利息费用，计入财务费用;未对带息票据的利息处理做出明确规定;参照企业会计准则，将“应付工资”、“应付福利费”科目合并，设置“应付职工薪酬”科目，用以核算企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬和其他相关支出;参照企业会计准则，将“应交税金”、“其他应交款”科目合并，设置“应交税费”科目，用以核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费;取消了“预提费用”科目，将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息”;增加了“递延收益”科目，用以核算企业确认的应在以后期间计入损益的政府补助。
八、简化了资本公积项目的核算内容
《小企业会计准则(征求意见稿)》将小企业的资本公积核算内容仅界定为资本溢价，即投资者的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分。取消了《小企业会计制度》中涉及的外币资本折算差额和接受捐赠等相关内容，简化了资本公积的核算。
九、简化了收入实现的职业判断标准
《小企业会计制度》中，规定了小企业应在同时满足以下四个条件时确认商品销售收入：一是以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;三是与交易相关的经济利益能够流入本企业;四是相关的收入与成本能够可靠地计量。同时，也规定了确认提供劳务收入和让渡资产使用权收入的条件。
《小企业会计准则(征求意见稿)》中规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认产品销售收入，减少了关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。对于小企业于同一个会计期间开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成并收取款项或取得收款权利时确认劳务收入;劳务的开始和完成分属不同会计期间的，按完工进度或完成的工作量确认劳务收入。另外，准则还明确了小企业接受政府补助的收入确认方法。这些简化的收入实现判断标准，降低了小企业会计人员的职业判断难度。
十、根据实际需求简化财务报表
采用《小企业会计准则(征求意见稿)》的小企业不对外发行股票债券，经济业务相对简单，银行税务部门等会计信息的使用者需要更加直观地了解小企业的基本会计信息。考虑到小企业会计人员的素质状况和小企业信息使用者的实际需要，准则沿袭《小企业会计制度》的要求，小企业至少应提供资产负债表和利润表，但在报表的附注中增加了对资产负债表和利润表中列示的项目，与税法存在差异的纳税调整过程的说明，同时取消了应交增值税明细表。小企业可以根据需要选择编制现金流量表，准则对现金流量表进行了适当简化。
本文从上述十个方面，分析了《小企业会计准则(征求意见稿)》对《小企业会计制度》相关内容的调整，期望为广大会计人员对更好地理解、把握和应用该准则提供帮助。
参考文献：
[1]财政部会计司：《小企业会计准则(征求意见稿)》(2010)。
[2]财政部会计司：《小企业会计制度》(2004)。
(编辑余俊娟)
作者：王朝晖
摘 要：《小企业会计制度》是贯彻《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要举措，也是规范小企业会计行为的客观要求。随着制度的颁布实施，从根本上对内部牵制制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等方面有章可循，有法可依。促进了核算的规范。
关键词：小企业;会计制度;解读
1 现状和背景
(1)长期以来，我国一直实行统一的企业会计制度，导致部分小企业为遵守统一会计制度而付出过高的成本代价，但所提供的会计信息却未必都有核算价值，都能满足会计信息使用者的需求。
(2)一直以来，小企业由于缺乏适用核算标准，有的参照分行业制度，有的执行个体工商户规范，有的参照外商核算制度，有的则根本没有核算制度，想怎么做就怎么做，导致信息相互不可比，所提供的会计资料都是残缺不全的，未能满足使用者的需要，为将来企业做大做强潜伏了危机。
(3)由于小企业普遍存在会计机构不健全，管理制度不规范，会计人员素质较低，会计核算混乱，会计信息质量不高等问题，使得小企业融筹资非常困难，成为小企业发展壮大的瓶颈。
(4)从国外的情况看，一些发达国家也非常重视小企业的会计核算工作，比如在英国、澳大利亚和新西兰，《公司法》中都对小企业作出了专门的界定。国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予了足够的重视，目前正致力于中小企业会计标准的制定，旨在为世界各国小企业的会计核算提供相应指南。
2 理解和执行
2.1 如何界定小企业标准
《小企业会计制度》(以下简称本制度)总说明第二条规定：“本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业”。
本制度中所称 “不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》的企业组织。该标准主要是从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对工业、建筑业、批发零售业、住宿和餐饮业等行业中小企业的划分作出了规定。以工业企业为例，同时满足职工人数300人及以上、销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，即为中型企业，其余的为小企业。
2.2 内容和基本特征
本制度由六部分内容组成。第一部分为总说明。主要规定了本制度的制定依据、适用范围、应遵循的会计核算的基本原则和基本要求等;第二部分为会计科目名称及编号。会计科 目共60个，同时规定，小企业本身可以根据实际需要，在不违反统一核算要求的原则下，对规定的会计科目做必要的增减或合并，灵活处理;第三部分为会计科目使用说明。这是本制度的核心部分，按照会计要素的确认、计量、记录和报告的要求规定了60个科目的使用说明，包括各科目的核算范围设置及使用;第四部分为会计报告格式。规定资产负债表和利润表是小企业编报的基本会计报表格式，现金流量表企业根据需要自行选择。增值税一般纳税企业还要求编报“应交增值税明细表”;第五部分为会计报表编制说明，即分别对上述报表的项目及编制作了具体的规定，同时也对报表附注应披露的内容作了规定;第六部分为主要会计事项分录举例。对小企业的主要经济业务事项如何进行账务处理，列举了分录举例，为小企业实施本制度提供了指南。
本制度的主要特征为通俗易懂，简便易行。对目前相当部分小企业会计机构不很健全，各项管理制度不够规范，会计人员素质相对较低，会计信息质量有待提高的现状而言，有着积极的作用。比如：
(1)针对小企业一般资本较少，从事单一产品生产或服务为主，所需机器较简单，长期资产本身不多，不提准备，对会计信息质量影响不大的情况，小企业制度中仅要求对短期投资、存货及应收款项等流动资产计提跌价准备，不要求对固定资产、无形资产等长期资产计提减值准备。
(2)长期待摊费用的核算内容减少，不包括发生的大修理费用。
(3)对于借款费用的核算，对允许资本化的起止时点作了限定(与企业会计制度一致)，但不必与资产支出数挂钩，在允许资本化的时期内，专门借款产生的借款费用可全部资本化。
(4)对于资产负债表日后事项，仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回，其他具有重要性的事项，只需在会计报表附注中披露。
(5)涉及或有事项，在损失实际发生前不要求确认，只在报表附注中披露，待损失实际发生时，按实际发生金额确认。
(6)所得税核算只采用应付税款法核算，不采用纳税影响会计法。
(7)从会计报表体系来看，考虑到小企业及信息使用者的需求，仅要求小企业提供资产负债表和利润表两张基本报表;从报表披露内容要求来看，也是采用简化的形式，等等。
综上所述，所颁布的小企业会计制度，其制定的原则是：充分考虑了信息使用者的特点和需求，对于其他企业相同的交易尽量采用相同的原则，尽量减少小企业会计人员执行制度过程中的职业判断。
2.3 意义和作用
实施《小企业会计制度》是贯彻《会计法》和《企业财务会计报告条例》的重要举措，是从小企业的实际情况出发，对于促进小企业健康发展具有重要的意义，也是规范小企业会计行为的客观要求。《会计法》的立法宗旨是规范各单位的会计行为，保证会计信息真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。而《小企业会计制度》的发布实施，是全国小企业范围内贯彻落实《会计法》，进一步整顿和规范会计工作秩序的重要组成部分，为加强小企业自身的管理和核算提供了依据，指明了方向，是《会计法》的重要补充;而且，随着《小企业会计制度》的颁布和执行，以《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》为主要内容，辅以具体行业会计核算办法的会计制度体系基本上已经形成和实施，使我国企业会计标准体系趋于完善。
3 结论
我国企业会计标准可以划分为几个层次：第一层次是会计准则体系，目前已发布实施了17项会计准则(1项基本准则和16项具体准则)，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制定20多项具体会计准则，计划在2-5年之内，基本完成中国企业会计准则体系的建设。第二层次是会计制度体系，截止目前，财政部已发布实施了《企业会计制度》和《金融企业会计制度》，《小企业会计制度》的发布实施，完善了我国的会计制度体系无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。第三个层次是适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电，施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。
参考文献
[1]财政部.小企业会计制度[M].中国财政经济出版社,2004.
[2]周友梅,等.小企业会计制度实务与案例[M].经济科学出版社,2004.
作者：佟丽娟
文章以会计科目为主线，对《小企业会计准则》和《小企业会计制度》会计核算差异进行了梳理分析，以提高小企业财会人员的学习效率，促进新准则的全面高效推行。为了简化表述，下文将《小企业会计准则》和《小企业会计制度》分别简称“新准则”和“原制度”。
一、资产类科目会计核算差异
（一）库存现金 原制度对现金短缺、溢余的核算不通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，现金短缺扣除可收回的赔偿金额后的净损失计入管理费用。新准则设置“库存现金”账户，可以单独增设“备用金”科目；增设“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户核算现金短缺或溢余，现金短缺净损失计入营业外支出。
（二）银行存款 原制度详细规范了银行结算方式及汇兑损益的会计处理。新准则对此没有详细规范。
（三）其他货币资金 原制度下，本科目包括外埠存款、存出投资款等明细科目和对各明细科目使用的详细规定。新准则增加了备用金明细科目，删除了存出投资款明细科目，且对各明细科目使用未作详细规定。
（四）短期投资 原制度下，持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，而是冲减投资成本；提取短期投资跌价准备，计入投资收益。新准则下，持有期间所收到的股利、利息等确认投资收益；不再计提短期投资减值准备。
（五）应收票据 原制度规定到期不能收回而转入应收账款的应收票据，应计提坏账准备；对于带息票据，期末按票面价值和利率计提利息，增加应收票据的账面余额。新准则规定到期不能收回的应收票据，应按票面金额转入应收账款，不计提坏账准备；对带息票据未作规范。
（六）应收账款 原制度规定应收债权融资或出售应按规定提取坏账准备，计入管理费用。新准则未规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理；对于应收账款不再提取坏账准备，而是将实际发生的坏账损失直接计入营业外支出。
（七）预付账款 原制度没有设置预付账款科目，预付工程款在“在建工程”科目核算。新准则增设了该科目，且预付工程款在本科目核算。
（八）应收股利 原制度设置“应收股息”科目核算小企业因进行股权投资应收取的现金股利或利润。小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，增加投资收益或冲减长期股权投资成本。新准则将“应收股息”科目，拆分为“应收股利”和“应收利息”科目；“应收股利”科目核算小企业应收取的现金股利或利润。“应收利息”科目，核算小企业债券投资应收取的利息。小企业对外进行长期股权投资应分得的现金股利或利润，增加投资收益。
（九）其他应收款 原制度规定对其他应收款可计提坏账准备，且核算内容不包括增值税出退税（增值税出退税在“应收账款”科目核算）。新准则规定本科目不再计提坏账准备，但增值税出退税通过本科目核算。
（十）存货 （1）核算科目的差异。原制度没有设置“材料采购”、“材料成本差异”、“周转材料”和“消耗性生物资产”科目，设置有“低值易耗品”科目，而包装物在“材料”科目核算。新准则增设了“材料采购”、“材料成本差异”、“周转材料”和“消耗性生物资产”科目，将“低值易耗品”和“包装物”并入“周转材料”科目核算。取消了“委托代销商品”和“存货跌价准备”科目；以“原材料”科目取代“材料”科目。（2）接受投资者投入的存货的计价方法不同。原制度下，投资者投入的存货，按投资各方确认的价值入账。新准则下，投资者投入的存货，改为按评估价值入账价值。（3）存货盘亏的处理不同。原制度下，存货盘亏损失计入营业外支出，存货盘盈收益冲减管理费用。新准则下，存货发生盈亏，先通过“待处理财产损溢”核算，然后将盘盈收益和盘亏损失分别计入营业外入和营业外支出。（4）是否计提跌价准备。原制度下，计提存货跌价准备。新准则下，不计提存货提跌价准备。（5）采购费用的处理不同。原制度和新准则，分别将采购费用计入“营业费用”和“销售费用”。
（十一）长期债券投资 （1）核算范围差异。原制度设置“长期债权投资”科目，核算范围比新准则大，包括长期债券和其他债权投资两部分。新准则设置“长期债券投资”科目，取代原制度中的“长期债权投资”科目，核算内容不再包括“其他债权投资”。（2）手续费等相关税费的处理不同。原制度和新准则分别将企业购入债券所发生的相关税费计入当期损益和长期债券投资的成本。（3）对长期债券投资损失的处理不同。原制度对长期债券投资损失核算未作规定。新准则规定：实际发生的长期债券投资损失计入营业外支出，同时冲减长期债权投资的账面余额。
（十二）长期股权投资 （1）核算方法不同。原制度下，长期股权投资可采用成本法和权益法两种核算方法。新准则下，统一采用成本法核算长期股权投资。（2）对长期股权投资损失的处理不同。原制度对长期股权投资损失的核算未作规定。新准则将长期股权投资损失计入营业外支出，同时冲减长期股权投资的账面余额。（3）通过非货币性资产交换长期股权投资的核算不同。原制度对通过非货币性资产交换长期股权投资的核算未作规定。新准则增加了此项规定。
（十三）固定资产 （1）接受投资者投入的固定资产的入账价值差异。原制度和新准则对接受投资者投入的固定资产分别按“投资各方确认的价值”和“评估价值”入账。（2）折旧方法差异。原制度下，固定资产折旧方法包括工作量法。新准则取消了固定资产折旧的工作量法。（3）固定资产的盈亏的处理差异。原制度下，固定资产的盈亏不通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算。新准则下，必须通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目核算固定资产的盈亏。（4）自行建造固定资产入账价值确认的时点差异。原制度和新准则对自行建造固定资产入账价值确认的时点分别是“达到预定可使用状态前”和“竣工决算前”。（5）固定资产的后续支出处理差异。原制度下，没有明确固定资产使用过程中发生的修理费、大修理支出和改扩建支出的核算。只规定将符合资本化条件的固定资产的后续支出计入固定资产成本，不能资本化的部分确认为当期费用。新准则下，固定资产的日常修理费计入相关资产成本或当期损益；大修理支出，计入长期待摊费用；除已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出计入长期待摊费用外，其他改建支出均计入固定资产成本。
（十四）在建工程 （1）借款费用的处理差异。原制度下，为购建固定资产而专门借款所发生的借款费用的资本化金额与资产支出数挂钩。新准则下，在建工程在竣工决算前发生的借款利息全部资本化，计入金额不与资产支出数挂钩。（2）试运转过程中发生的支出处理差异。原制度没有在建工程在试运转过程中发生的支出的规定。新准则下，在建工程在试运转过程中发生的支出计入在建工程成本，形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的，应冲减在建工程成本。
（十五）工程物资 原制度规定工程物资发生的盘盈、盘亏、报废、毁损的净损失或净收益，工程尚未完工的，增加或冲减工程成本；工程已经完工的，计入营业外收入和营业外支出。新准则对此未作明确规定。但可参照“待处理财产损溢”科目的使用规定进行账务处理。
（十六）生产性生物资产和生产性生物资产累计折旧 原制度没有设置这两个科目。新准则增设这两个科目，分别核算小企业为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产和成熟生产性生物资产的累计折旧。
（十七）无形资产 （1）接受投资者投入的无形资产的入账价值差异。原制度和新准则对于接受投资者投入的无形资产分别按“投资各方确认的价值”和“评估价值”入账。（2）自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物价款的分配差异。原制度无此规定。新准则增加了将相关价款分配计入土地使用权的规定。（3）开发费用的处理差异。原制度对于无形资产相关研发费用不允许资本化，于发生时计入当期管理费用。新准则允许将部分开发费用资本化。（4）摊销的会计处理差异。原制度没有设置“累计推销”科目；不允许将无形资产摊销额计入成本。新准则下，增设“累计推销”科目；根据受益对象，将无形资产摊销额计入相关资产成本或者当期损益。（5）摊销年限的差异。原制度有按合同受益年限、法律规定年限孰低原则确定摊销年限的规定。新准则无此规定。
（十八）长期待摊费用 原制度下本科目核算小企业摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费。新准则下本科目核算内容不包括开办费，直接将开办费计入当期损益。
（十九）待处理财产损溢 原制度无此科目。新准则增设本科目，核算小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
二、负债类科目会计核算差异
（一）短期借款 原制度下，将到期无力支付票款的应付票据的账面余额，转入应付账款。新准则规定将到期无力支付票款的银行承兑汇票票面金额转入本科目。原制度和新准则分别通过“预提费用”和“应付利息”科目计提短期借款利息。
（二）应付票据 原制度下，计提带息应付票据的利息费用，增加应付票据成本。新准则没有对带息应付票据的会计处理进行规范。但参照“应付利息”科目的使用规定，计提带息应付票据的利息时，应贷计“应付利息”科目，不应调增应付票据成本。
（三）应付账款 原制度和新准则分别将确实无法偿付的应付账款转入“资本公积“和”营业外收入”科目。
（四）预收账款 原制度无此科目。新准则增设本科目，核算小企业按照合同规定预收的款项包括预收的购货款、工程款等。
（五）应付职工薪酬 原制度无此科目，通过应付工资、应付福利费等核算职工的工资和福利费，未规范非货币性薪酬及因解除与职工的劳动关系给予的补偿等其他职工薪酬的核算。新准则下，本科目扩大了应付工资、应付福利费科目的核算范围，核算内容涵盖应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括非货币性支出及因解除与职工的劳动关系给予的补偿。
（六）应交税费 原制度设置“应交税金”和“其他应交款”科目。新准则将“应交税金”和“其他应交款”科目合并为本科目，核算小企业按照税法等规定应交纳的各种税费。
（七）应付利息 原制度无此科目，应付利息通过“预提费用”科目核算。新准则增设本科目核算小企业按照合同约定应支付的利息费用。
（八）递延收益 原制度无此科目。新准则增设本科目核算小企业已经收到、应在以后期间计入损益的政府补助。
（九）长期借款 （1）计息时点和计入对象差异。原制度规定长期借款在会计期末预提利息费用，并将利息计入“长期借款”科目。新准则规定长期借款的利息，在应付利息日计算确认，计入“应付利息”科目；核算内容只包括借款本金，不含借款利息。（2）专门借款费用的处理差异。原制度以“达到预定可使用状态”作为为借款费用资本化的起点，借款费用包含汇兑损失；有暂停借款费用资本化的规定。新准则以“竣工决算”作为为借款费用资本化的起点；取消了借款费用资本化的条件、暂停借款费用的资本化的规定；将汇兑损失全部计入财务费用。
（十）长期应付款 原制度下，本科目核算内容仅包括融资租入固定资产应付款。新准则增加了分期付款购入固定资产应付款的核算内容。
三、所有者权益类科目会计核算差异
（一）实收资本 （1）核算内容差异。原制度规定：本科目核算内容只包括小企业实际收到的投资者投入的资本。新准则下，本科目增加了“已归还投资”的核算内容。（2）是否涉及“股本”科目的使用说明。原制度也未明确股份制小企业的“股本”科目。新准则明确规定小企业（股份有限公司）应当将“实收资本”科目的名称改为“股本”。
（二）资本公积 （1）核算内容差异。原制度规定：本科目核算内容包括资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积等。新准则下，本科目的核算内容只包括资本溢价。（2）是否可以弥补亏损。原制度未涉及此问题。新准则明确规定资本公积不得用于弥补亏损。
（三）盈余公积 原制度下本科目核算内容包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。新准则下本科目核算内容包括公司制企业的法定公积金和任意公积金，外商投资企业的储备基金和企业发展基金，以及中外合作经营企业归还投资者的投资。
（四）利润分配 原制度下本科目的明细科目有：其他转入、提取法定盈余公积等七个。新准则下本科目下又增加了“利润归还投资”明细科目。
四、成本类科目会计核算差异
原制度下，成本类科目仅包括“生产成本”和“制造费用”两个科目。新准则增设“研发支出”、“工程施工”、“机械作业”三个科目。
五、损益类科目会计核算差异
（一）主营业务收入 （1）销售收入确认条件差异。原制度下，小企业销售商品收入，在同时满足“主要风险和报酬转移、管理权控制权转移、相关的经济利益能够流入、相关的收入和成本能够可靠地计量等四条原则时，才能确认商品销售的实现。新准则下，小企业只要满足发出商品和收到货款或取得收款权利两个条件，即可确认商品销售收入，并且根据销售方式和结算方式规定了七种具体的确认时点，减少了会计人员的职业判断。（2）资产负债表日后销售退回的处理。原制度下，资产负债表日后销售退回，通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。新准则下，没有资产负债表日后事项（销售退回）的规定。对于已经确认销售实现的商品发生的销货退回，在发生时冲减当期销售商品收入。
（二）其他业务收入 原制度下，本科目核算内容包括出租包装物租金收入。新准则下，本科目核算内容不包括出租包装物租金收入，将出租包装物租金收入计入营业外收入。
（三）营业外收入 原制度下，本科目核算范围较小，仅包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、罚款净收入等内容。新准则下，本科目又增加了政府补助、捐赠收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、先征后返的税金（不含出口退回的增值税）等核算内容。
（四）其他业务成本 原制度下，本科目核算小企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等发生的相关成本、费用及相关的税金和附加、结转出租包装物的成本。新准则下核算内容缩减，结转出租包装物的成本在“营业外支出”科目核算；销售材料、提供劳务等发生的相关税金和附加在“营业税金及附加”科目核算。
（五）营业税金及附加 原制度下，本科目核算小企业日常主要经营活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等；城镇土地使用税、房产税、车船税和印花税不在本科目核算，而是计入管理费用。新准则下，本科目增加了城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税等核算内容。
（六）销售费用 原制度设置“营业费用”科目，规定“商品流通企业可不单独设置‘管理费用’科目，其核算内容并入本科目。新准则将“营业费用”科目改为本科目；删除了将“管理费用”科目核算内容并入本科目的规定。
（七）管理费用 原制度下，本科目核算内容包括城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费、存货盘盈或盘亏、计提的坏账准备、存货跌价准备等。新准则下，城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、矿产资源补偿费在“营业税金及附加”科目核算；存货盘盈或盘亏分别计入营业外收入和营业外支出；不再计提坏账准备和存货跌价准备。
（八）财务费用 原制度下，本科目核算内容包括汇兑损失（减汇兑收益）。新准则下，财务费用中的汇兑损失不再减除汇兑收益；汇兑收益单独在“营业外收入”科目核算。
（九）营业外支出 原制度下，本科目核算内容包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、非常损失等。新准则下，本科目又增加了坏账损失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失等核算内容。
（十）所得税费用 原制度下，小企业收到因多计等原因而退还的所得税，应冲减当期的所得税费用。新准则将原制度中的“所得税”科目改为本科目；先征后返的企业所得税计入营业外收入，不再冲减当期的所得税费用。
六、外币业务会计核算差异
（一）记账本位币变更问题 原制度没有明确记账本位币的变更问题。新准则下，明确了记账本位币的变更问题；增加了采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币的规定。
（二）投资者外币投资折算汇率不同 原制度下，投资者投入的外币，有合同约定汇率和无合同约定汇率，应分别按收到外币当日的汇率和出资当日的汇率折合的记账本位币金额入账。新准则下，只能采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。
（三）外币会计报表折算方法不同 原制度下，外币会计报表的折算方法较复杂。新准则下，外币会计报表统一采用资产负债表日的即期汇率折算，简化了核算。
七、财务报告差异
（一）会计报表编报要求不同 原制度下，现金流量表为年报，可按需要选择编制；应交增值税明细表作为资产负债表的附表。新准则下现金流量表为月报和年报，且必须编报；取消了应交增值税明细表，应交增值税余额在附注中的应交税费明细表中反映。
（二）报表项目内容和填列要求不同 由于会计科目的变化，造成资产负债表、利润表部分项目的项目内容和填列要求发生改变。如资产负债表中的存货、资本公积等项目，利润表中的营业收入、营业成本、营业税金及附加等项目。利润表项目更加细化，调整了营业利润的内容，将“投资收益”并入“营业利润”项目。现金流量的项目也更加明了。
（三）会计报表附注内容不同 原制度下，附注内容包括：主要会计政策和会计估计及其变更的说明和其他重要事项两部分。新准则下，附注内容更加详细实用，包括：遵循小企业会计准则的声明、利润分配的说明等八项内容。
八、特殊业务差异
原制度详细规定了“以前年度损益调整”、“债务重组”、“非货币性资产交易”等小企业不经常发生的交易或者事项的会计处理。新准则对上述交易或事项未作详细规定，只在第三条第一款有“可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理”的表述。
参考文献：
[1]财政部：《小企业会计准则》，经济科学出版社2011年版。
[2]财政部会计司：《小企业会计准则释义》，中国财政经济出版社2011年版。
（编辑 陈 玲）
作者：高凡修
小企业生产车间发生的制造费用分配后一般应转入( )科目。
库存商品本年利润/ 生产成本主营业务成本
小企业会计准则规定，长期股权投资采用的核算方法是( )。
成本法或权益法成本法和权益法权益法/成本法
大华公司2012年1月1日起开始执行小企业会计准则，2012年3月10日为赚取差价从二级市场上购入甲公司的股票，实际支付价款30000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1000元。对于未发放的现金股利企业应做的会计处理为( )。
借：其他应收款 1000 贷：银行存款 1000借：应收股息 1000 贷：银行存款 1000借：应收利息 1000 贷：银行存款 1000/借：应收股利 1000 贷：银行存款 1000
根据小企业会计准则规定，小企业每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过( )科目进行核算。
营业务支出管理费用/ 待处理财产损益-待处理流动资产损益营业外收入 原小企业会计制度中的应付工资和应付福利费在小企业会计准则中合并为( )科目。 应付工资/应付职工薪酬其他应付款应付福利费
小企业无法支付的其他应付款，应转入( )科目。
/营业外收入其他应收款其他业务收入资本公积
营业税金及附加固定资产清理递延收益长期待摊费用
无形资产的摊销期不得低于( )年。
1535/10
小企业出口产品或商品按照规定应予以退回的增值税款，通过( )科目进行核算。其他应收款“短期借款”科目贷方核算的内容是( )。
/借款人的借款本金预提的借款利息偿还的借款本金偿还的借款本金和利息 利润表之所以是企业所得税分析时常用的报表，其主要原因是( )。
/资产负债表不反映企业所得税的计税依据资产负债表反映了企业的资产构成资产负债表反映了企业的负债构成资产负债表反映了企业的使用者权益构成 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入( )的借方。 “应收账款”科目“其他应收款”科目/“应付账款”科目“应收票据”科目 由投资者投资转入的无形资产，应按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额贷记的科目是( )。
/资本公积营业外收入盈余公积最低租赁付款额
小企业会计准则》开始实行的时间是( )。
2013年1月31日/2013年1月1日2012年1月1日2011年10月18日 下列会计科目，小企业不需要设置的是( )。
短期投资预付账款坏账准备累计摊销
下列项目中，不属于小企业在进行企业所得税申报时需要提交资料的是( )。
企业所得税申报表资产负债表利润表/会计报表附注
小企业会计准则规定，银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记应付票据科目，贷记( )科目。
/短期借款预付账款其他应付款应付账款
小企业会计准则规定长期债券投资损失计入“营业外支出”科目。( )错误 正确
盘盈、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”处理。( )正确
根据小企业会计准则规定，小企业应收账款出现坏账后应通过坏账准备科目核算。( )
正确/错误
在进行小企业会计制度向小企业会计准则过渡时，“待摊费用”和“预提费用”这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。( )
错误/正确
小企业会计准则将资产分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，将负债分为流动负债和长期负债。( )
/错误正确
采用计划成本进行材料日常核算的，月末结转发出材料应负担的材料成本差异时，无论是节约还是超支，均记入“材料成本差异”科目的贷方。( )
/错误正确
原小企业会计制度中的“营业税金及附加”科目在小企业会计准则中改为“主营业务税金及附加”。( ) /错误正确
盘盈、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”处理。( )
/正确错误
“资本公积——其他资本公积”，该明细科目仅在新旧转换时使用，科目余额视同资本溢价使用。( ) 错误/正确
原小企业会计制度未设置生产性生物资产科目。( )
错误/正确
资产负债表年初数栏内各项数字，应根据上年末资产负债表期末数栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，可直接把上年年末资产负债表各项目的名称和数字填人本表年初数栏内。( )
/错误正确
《小企业会计准则》规定：“短期投资”科目期末余额按成本与市价孰低的计量进行账面调整。( ) /错误正确
利润分配总账的年末余额不一定与相应的资产负债表中未分配项目的数额一致。( )
/错误正确
小企业发生的其他各种应付、暂收款项，应借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。( ) 错误/正确
执行《小企业会计准则》的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。( )
错误/正确
小企业会计准则规定，以前年度的销售退回通过“以前年度损益调整”科目核算，调整报告年度会计报表。( )
正确/错误
长期债券投资损失计入“营业外支出”科目。( )
错误/正确
小企业会计准则规定，资本公积科目核算小企业接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额和其他资本公积等。( )
错误
正确
小企业会计准则的附注信息更多地体现出重要性与谨慎性原则。( )
正确
错误
在向小企业会计准则过渡时，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“资本公积——其他资本公积”科目，结转后应无余额。( )
/错误正确
小企业会计准则规定长期债券投资损失计入“营业外支出”科目。( )
错误/正确
小企业会计准则的附注信息更多地体现出重要性与谨慎性原则。( )
/正确错误
根据小企业会计准则规定，小企业应收账款出现坏账后应通过坏账准备科目核算。( )
/错误正确
“本年利润”属于损益类科目，所以年终需要将其余额转入“利润分配”科目，转账后该科目无余额。( ) /错误正确
《小企业会计准则》仅要求采用历史成本对会计要素进行计量。在资产计量方面，要求按照成本计量，不再对任何资产计提资产减值准备。( )
错误/正确
随堂练习
1.企业为扩大销售市场而发生的业务费，应该计入( )。
管理费用营业外支出其他业务支出/销售费用
2.小企业经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的产品发生的借款费用，通过以下哪个科目核算( )。
财务费用/ 制造费用销售费用管理费用
3.下列各项中，属于费用确认应遵循原则的是( )。
及时性原则历史成本原则/ 配比原则明晰性原则
4.应计入产品成本的费用中，不能直接分清应由何种产品负担的费用，应( )。
/作为制造费用处理，期末进行分配作为待摊费用直接计入产品生产成本作为管理费用
5.企业发生的制造费用不包括( )。
/行政管理部门发生的固定资产折旧费生产车间固定资产的修理费
生产车间固定资产的折旧费生产车间管理人员的工资和福利费
6.利润等于利润总额减去( )。
营业税消费税/ 所得税费用增值税
7.企业任意盈余公积的提取应当按照( )。
/股东大会决议净利润的5%到10%净利润的10%净利润的5%
8.小企业投资收益不包括( )。
股权投资取得的现金股利处置股权投资和债券投资取得的净收入
/股权投资取得的股票股利债券投资取得的利息收入
9.小企业下列活动形成的经济利益流入中，不构成其收入的是( )。
/销售固定资产销售原材料销售产成品转让无形资产使用权
10.关于收入，下列说法中错误的是( )。
收入是企业日常活动形成的经济利益总流入收入必然会导致所有者权益增加
/收入不一定会导致所有者权益增加收入的取得必然会导致资产的增加或者负债的减少
11.下列经济事项中，能使企业经营活动的现金流量发生变化的是( )。
购买工程物资发放股票股利/缴纳增值税赊销商品
12.会计实务中，会计政策主要指( )。
会计信息质量要求/ 企业采纳的具体会计处理方法复式记账法会计核算的假设和前提条件
13.支付职工薪酬属于现金流量表中的哪一项活动( )。
/经营活动筹资活动运用活动投资活动
14.属于超过一年期以上的预付账款的借方余额，应当在以下哪个项目下列示( )。
其他非流动负债长期应收款长期待摊费用/其他非流动资产
15.财政部于2011年10月发布了《小企业会计准则》，规定在小企业范围内施行的时间是( )。
自2011年11月1日起/ 自2013年1月1日起自2014年1月1日起自2012年1月1日起 16小企业销售商品需要安装和检验的，确认收入的时点是( )。
发出商品时收到货款时合同约定的收款日期/购买方接受商品以及安装和检验完毕时
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《小企业会计准则(征求意见稿)》解读 作者：王朝晖
来源：《财会通讯》2011年第08期
目前我国小企业数量众多，据统计在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%，是我国社会发展和国民经济的重要力量。但我国从2007年开始实施的企业会计准则体系未包括这些小企业，现行《小企业会计制度》是2004年制定的，有些内容已经过时，实际工作中无所适从。相当部分的小企业甚至未采用《小企业会计制度》，仍在沿用分行业会计制度。因此，财政部在借鉴国际惯例，立足我国国情，与我国税法保持协调，并有助于银行等债权人提供信贷的原则下，于2010年11月7日，制定并颁布了《小企业会计准则(征求意见稿)》，以统一和规范小企业的会计行为，提高其会计信息质量。《小企业会计准则(征求意见稿)》由正文和附录两部分组成，正文部分具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求，附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”、“主要会计事项分录举例”等内容。和《小企业会计制度》比较，《小企业会计准则(征求意见稿)》在会计要素确认计量及财务报表报列等方面进行了调整。
一、明确了小企业的范围
对于小企业的界定一直是各方特别是企业关注的焦点，《小企业会计准则(征求意见稿)》第二条明确指出该准则适用于中华人民共和国境内设立的，同时满足以下列三个条件的企业：(1)不承担社会公众责任。企业承担的社会公公众责任，主要包括两种情形：一是企业的股票或债券在市场上公开交易，如上市公司和发行企业债的非上市企业、准备上市的企业和准备发行企业债的非上市企业;二是受托持有和管理财务资源的金融机构或其他企业，如非上市金融机构、具有金融性质的基金等其他企业(或主体)。(2)经营规模较小。符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小企业标准或微型企业标准。(3)既不是企业集团内的母公司也不是子公司。
上述条件明确了小企业的确定标准，同时覆盖面更大，避免了原行业会计制度对行业划分的局限性。符合规定的小企业，可以选择执行《小企业会计准则(征求意见稿)》，也可以选择执行《企业会计准则》。同时规定，选择执行《小企业会计准则(征求意见稿)》的小企业，一旦发生了该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行;小企业需公开发行股票或债券，或者因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合小企业标准而成为大中型企业或金融企业时，应当转为执行《企业会计准则》，并按第38号准则《首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理，从而厘清了二个准则之间的关系和衔接办法。
二、不计提资产减值准备
《小企业会计制度》对流动资产包括短期投资、应收款项和存货计提减值准备，确认各项流动资产的潜在亏损，这一方法与所得税法中的资产损失的认定存在差异，从而形成了会计所
得与纳税所得之间的暂时性差异，需要在申报纳税时进行调整。《小企业会计准则(征求意见稿)》对企业的各项资产均不要求计提减值准备，具体而言，短期投资不再计提短期投资跌价准备，应收款项不再计提坏账准备，存货不再计提存货跌价准备。短期投资、存货的转让损失，以及应收款项的呆账、坏账损失均在实际发生时予以确认。这一规定与企业所得税法中允许扣除的资产损失的界定标准基本相同，消除了资产减值准备造成的会计所得与纳税所得的差异。
三、简化了对外投资的核算
《小企业会计准则(征求意见稿)》并未采用企业会计准则中对金融资产类别的划分方式，仍沿用《小企业会计制度》中的方法，将对外投资划分为短期投资、长期股权投资和长期债券投资，但对核算方法进行了调整和简化。(1)短期投资。《小企业会计制度》中，短期投资在持有期间实际收到股利、利息时，冲减投资成本。《小企业会计准则(征求意见稿)》中，短期投资由于不再计提减值准备，其持有期间对股票投资在被投资单位宣告发放现金股利时，确认为投资收益。对分次付息、一次还本的债券投资，按月采用票面利率计算利息收入，确认为投资收益。(2)长期股权投资。《小企业会计制度》中，小企业对外进行长期股权投资，视对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。《小企业会计准则(征求意见稿)》中对长期股权投资统一采用成本法核算，并明确指出长期股权投资损失在实际发生时计入投资收益。(3)长期债券投资。《小企业会计制度》中，小企业购入债券应确认溢折价，并采用直线法，在债券存续期间内于确认债券利息收入时摊销。
《小企业会计准则(征求意见稿)》对小企业购入的债券，不确认溢折价，支付的全部购买价款计入长期债券投资的成本;在债券存续期间内，按月根据投资债券的票面利率计算利息收入，确认为投资收益;处置或收回长期债券投资时，按实际收到的款项和长期债券投资的账面价值的差额，确认投资收益，也就是说购入债券的溢折价此时才反映到投资收益中。
四、取消发出存货后进先出法
《小企业会计准则(征求意见稿)》对存货采用了尽量简化的核算方法，对《小企业会计制度》的部分内容进行了调整：发出存货成本计价方法可选择采用先进先出法、加权平均法和个别计价法，取消了发出存货计价的后进先出法;“在途物资”科目中购入材料、商品等成本的结转，由《小企业会计制度》中的“验收入库时”，调整为“月末根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证分类汇总结转”;将《小企业会计制度》中的“材料”科目重新分解成“原材料”和“包装物”两个科目，对包装物单独设置科目核算;取消了《小企业会计制度》中低值易耗品的分次摊销法，低值易耗品和包装物均采用一次摊销法，在领用时一次将成本转入相关成本费用;取消了《小企业会计制度》中商品流通企业库存商品的售价核算法，明确规定购入商品到达验收入库后，按进价计入“库存商品”;恢复了《小企业会计制度》中被取消的“待处理财产损溢”科目，用以核算财产清查过程中的各项财产物资的盘盈盘亏;《小企业会计制度》规定小企业的存货盘盈冲减当期管理费用，盘亏或毁损的存货属于自然灾害的，计入营业外支出，其他情
况计入当期管理费用。《小企业会计准则(征求意见稿)》对存货盘亏的处理与《小企业会计制度》一致，但规定将存货盘盈计入营业外收入，毁损的存货一律计入营业外支出。
五、固定资产核算与所得税法规定更统一
《小企业会计准则(征求意见稿)》中对固定资产核算方法的调整主要体现在：(1)明确规定了小企业的“在建工程”在试运转过程中所取得的收入，直接计入主营业务收入、其他业务收入或营业外收入，不冲减在建工程成本。(2)对于自行建造的固定资产成本，包括竣工验收前应负担的借款利息，在借款利息资本化条件上，仍沿袭了《小企业会计制度》的简化规定，将在建工程竣工决算前发生的借款利息，全部予以资本化，和《企业会计准则》对此设定的资产支出已经发生、借款费用已经发生和为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始的三个借款利息资本化条件比较，在操作上大大简化。但应注意的是，《小企业会计制度》中明确指出借款费用资本化的借款是指小企业为购建固定资产而借入的专门借款，而《小企业会计准则(征求意见稿)》中却并未对此做限定，可以理解为允许借款费用资本化的不局限于专门借款。(3)明确规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧的最低年限，进一步缩小了固定资产折旧引起的纳税差异。(4)将固定资产在使用过程中发生的后继支出划分改建支出、大修理支出和日常修理费，其中改建支出中已提足折旧和经营租入固定资产，计入长期待摊费用，其他计入固定资产成本;符合税法规定的大修理支出在发生时计入长期待摊费用;日常修理费在发生时计入制造费用或管理费用。从而规范了固定资产后继支出的会计处理方法。(5)盘盈固定资产仍沿袭《小企业会计制度》的规定计入营业外收入，并未采取企业会计准则中的前期会计差错更正的处理方法。
六、增、改、删了部分资产核算内容
具体包括：(1)参照《企业会计准则》，增加了“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目，用以核算小企业与农业生产相关的有生命的动物和植物，增加了《小企业会计准则(征求意见稿)》的行业适用性。(2)将《小企业会计制度》中的“应收股息”科目重新拆分成“应收股利”和“应收利息”科目。(3)《小企业会计制度》对下列经济业务做出了具体规范：融资租入固定资产，以合同或协议约定应支付的租赁款及使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他有关必要支出来确定其入账价值;自行开发并按法律程序申请获得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费作为其实际成本;接受捐赠的资产，按资产价值贷记“待转资产价值”科目，在期末根据本期记入应纳税所得额的捐赠资产价值借记“待转资产价值”科目，根据实际应交所得税额贷记“应交税金——应交所得税”科目，按两者差额贷记“资本公积”科目，即将捐赠利得按纳税情况一次或分期计入“资本公积”。在《小企业会计准则(征求意见稿)》中，未对以上业务做出规范，根据《小企业会计准则(征求意见稿)》的规定，小企业一旦发生了这些在该准则中未做规范的交易和事项，可以参照企业会计准则规定执行。根据企业会计准则的规定，融次租赁的固定资产按租赁开始日其公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用为入账价值;自行开发的无形资产，成本包括自开发阶段符合资本化条件规定后至达到预定用途前发生的支出总额;接受捐赠的资产价值计入当期营业外收入。
七、统一采用票面利率或合同利率计算负债利息
《小企业会计准则(征求意见稿)》要求小企业的各项负债以实际发生额入账，并在一些核算细节上对《小企业会计制度》的相关规定进行调整：短期借款利息按月根据借款本金和借款利率计提利息费用，计入财务费用;未对带息票据的利息处理做出明确规定;参照企业会计准则，将“应付工资”、“应付福利费”科目合并，设置“应付职工薪酬”科目，用以核算企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬和其他相关支出;参照企业会计准则，将“应交税金”、“其他应交款”科目合并，设置“应交税费”科目，用以核算企业按税法等规定计算应缴纳的各种税费;取消了“预提费用”科目，将企业按月计提的付款期在一年以内的借款利息计入“应付利息”;增加了“递延收益”科目，用以核算企业确认的应在以后期间计入损益的政府补助。
八、简化了资本公积项目的核算内容
《小企业会计准则(征求意见稿)》将小企业的资本公积核算内容仅界定为资本溢价，即投资者的出资额超过其在注册资本中所占份额的部分。取消了《小企业会计制度》中涉及的外币资本折算差额和接受捐赠等相关内容，简化了资本公积的核算。
九、简化了收入实现的职业判断标准
《小企业会计制度》中，规定了小企业应在同时满足以下四个条件时确认商品销售收入：一是以将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方;二是既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制;三是与交易相关的经济利益能够流入本企业;四是相关的收入与成本能够可靠地计量。同时，也规定了确认提供劳务收入和让渡资产使用权收入的条件。
《小企业会计准则(征求意见稿)》中规定小企业在发出商品且收到货款或取得收款权利时确认产品销售收入，减少了关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。对于小企业于同一个会计期间开始并完成的劳务，在提供劳务交易完成并收取款项或取得收款权利时确认劳务收入;劳务的开始和完成分属不同会计期间的，按完工进度或完成的工作量确认劳务收入。另外，准则还明确了小企业接受政府补助的收入确认方法。这些简化的收入实现判断标准，降低了小企业会计人员的职业判断难度。
十、根据实际需求简化财务报表
采用《小企业会计准则(征求意见稿)》的小企业不对外发行股票债券，经济业务相对简单，银行税务部门等会计信息的使用者需要更加直观地了解小企业的基本会计信息。考虑到小企业会计人员的素质状况和小企业信息使用者的实际需要，准则沿袭《小企业会计制度》的要求，小企业至少应提供资产负债表和利润表，但在报表的附注中增加了对资产负债表和利润表
中列示的项目，与税法存在差异的纳税调整过程的说明，同时取消了应交增值税明细表。小企业可以根据需要选择编制现金流量表，准则对现金流量表进行了适当简化。
本文从上述十个方面，分析了《小企业会计准则(征求意见稿)》对《小企业会计制度》相关内容的调整，期望为广大会计人员对更好地理解、把握和应用该准则提供帮助。参考文献：
[1]财政部会计司：《小企业会计准则(征求意见稿)》(2010)。
[2]财政部会计司：《小企业会计制度》(
(编辑余俊娟)
2004)。
1、由投资者投资转入的无形资产，应按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额贷记的科目是( )。 资本公积
2、原小企业会计制度中的应付工资和应付福利费在小企业会计准则中合并为( )科目。 应付福利费 其他应付款 应付职工薪酬 应付工资
3、小企业出口产品或商品按照规定应予以退回的增值税款，通过( )科目进行核算。 预收账款 应收账款 其他应付款 其他应收款
4、小企业生产车间发生的制造费用分配后一般应转入( )科目。 主营业务成本 库存商品 本年利润 生产成本
5、下列项目中，不属于小企业在进行企业所得税申报时需要提交资料的是( )。 资产负债表 利润表 会计报表附注 企业所得税申报表
6、小企业会计准则规定，以前的销售退回通过“以前损益调整”科目核算，调整报告会计报表。( ) 正确 错误
7、盘盈、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”处理。( ) 错误 正确
8、根据小企业会计准则规定，小企业应收账款出现坏账后应通过坏账准备科目核算。( ) 错误 正确
9、在向小企业会计准则过渡时，“短期投资跌价准备”、“坏账准备”和“存货跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至“资本公积——其他资本公积”科目，结转后应无余额。( ) 错误 正确
10、小企业会计准则规定长期债券投资损失计入“营业外支出”科目。( ) 错误 正确
11、由投资者投资转入的无形资产，应按照评估价值和相关税费，借记“无形资产”科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额贷记的科目是( )。 资本公积 营业外收入 盈余公积 最低租赁付款额
12、大华公司2012年1月1日起开始执行小企业会计准则，2012年3月10日为赚取差价从二级市场上购入甲公司的股票，实际支付价款30000元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1000元。对于未发放的现金股利企业应做的会计处理为( )。 借：其他应收款 1000 贷：银行存款 1000 借：应收股息 1000 贷：银行存款 1000 借：应收利息 1000 贷：银行存款 1000 借：应收股利 1000 贷：银行存款 1000
13、《小企业会计准则》开始实行的时间是( )。 2013年1月31日 2013年1月1日 2012年1月1日 2011年10月18日
14、下列项目中，不属于小企业在进行企业所得税申报时需要提交资料的是( )。企业所得税申报表 资产负债表 利润表 会计报表附注
15、小企业无法支付的其他应付款，应转入( )科目。 营业外收入 其他应收款 其他业务收入 资本公积
16、盘盈、盘亏的固定资产通过“待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢”处理。(正确 错误
)
判断题：
1、《小企业会计准则》自2013年1月1日起在全国小企业范围内实施，原《小企业会计制度》同时废止。 [题号：Qhx007464] A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：《小企业会计准则》第90条规定，本准则自2013年1月1日起施行。财政部2004年发布的《小企业会计制度》(财会[2004]2号)同时废止。
2、已选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。 [题号：Qhx007465] A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：《小企业会计准则》第3条第二款规定，执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
3、择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出计入当期损益。 [题号：Qhx007466] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
4、小企业的外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑损益，在“财务费用”科目核算。 [题号：Qhx007467] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：对外币交易金额因汇率变动而产生的汇兑差额，如果是汇兑收益，在“营业外收入“科目核算，如果是汇兑损失，在”财务费用“科目核算。
5、《小企业会计准则》规定，短期投资期末按公允价值计量。 [题号：Qhx007468] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第5条规定，小企业的资产都应按历史成本计量。
6、按照《小企业会计准则》，小企业应收账款不计提坏账准备，发生损失时直接转销应收账款，计入管理费用。 [题号：Qhx007469] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第10条规定，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
7、小企业(批发业、零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)，计入销售费用。 [题号：Qhx007470] A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：《小企业会计准则》第65条第三款规定，小企业(批发业.零售业)在购买商品过程中发生的费用(包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等)也构成销售费用。
8、小企业的存货发生毁损，其处置收入，可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本及相关税费后的净额，应当计入管理费用。 [题号：Qhx007471] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第15条规定，存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入营业外支出或营业外收入。
9、根据《小企业会计准则》的规定，小企业对外进行长期股权投资，可以采用成本法，也可以采用权益法核算。 [题号：Qhx007472] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第24条规定，长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
10、小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，通过“无形资产”科目核算。 [题号：Qhx007473] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：“1601固定资产”科目说明中明确：小企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过固定资产科目核算。
11、“研发支出”科目，属于资产类科目。应按照研究开发项目，分别对“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。 [题号：Qhx007474] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：“4301研发支出”科目，属于成本类科目，该科目应按照研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算。
12、《小企业会计准则》对短期借款利息费用的核算取消了“预提费用”科目，计提的利息通过“其他应付款”等科目来核算。 [题号：Qhx007475] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：短期借款在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
13、外商投资小企业根据有关法律规定，在税后利润中提取的职工奖励及福利基金作为盈余公积进行会计处理。 [题号：Qhx007476] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：外商投资小企业根据有关法律规定，在税后利润中提取的职工奖励及福利基金不作为盈余公积进行会计处理，而作为应付职工薪酬。
14、资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，不仅有来源于小企业投资者的投入，还包括接受捐赠。 [题号：Qhx007477] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：资本公积由小企业全体投资者共同享有，其形成有特定来源，仅仅来源于小企业投资者的投入。
15、终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。 [题号：Qhx007478] A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：终了，将“利润分配”科目下的其他明细科目转入“未分配利润”明细科目。
16、长期应付款是指小企业长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。 [题号：Qhx007479] A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：“2701长期应付款”科目核算小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项。包括：应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。
17、小企业会计准则规定，发生销售退回(不论属于本还是属于以前销售)，均冲减当期销售商品收入。 [题号：Qhx007480] A、对 B、错 正确答案：A 题目解析：《小企业会计准则》第61条规定，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回(不论属于本还是属于以前的销售)，应当在发生时冲减当期销售商品收入。
18、《小企业会计准则》规定：“营业税金及附加”科目核算内容不包括城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和矿产资源补偿费、排污费。 [题号：Qhx007481] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第65条第二款规定，营业税金及附加是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。
19、小企业的现金流量表所反映的现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款、其他货币资金和现金等价物。 [题号：Qhx007482] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第82条规定，现金是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金，但不包括现金等价物。 20、所得税费用是指小企业按照《小企业会计准则》规定计算的利润总额与适用所得税税率为基础来确认的、应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 [题号：Qhx007483] A、对 B、错 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第71条规定，小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。
单选题：
1、2011年颁布的《中小企业划型标准规定》中新增加的一类是( )。 [题号：Qhx007444] A、小型企业 B、中型企业 C、大型企业 D、微型企业 正确答案：D 题目解析：《中小企业划型标准规定》(工信部联企业【2011】300号)规定，中小企业划分为中型、小型、微型三种类型。
2、下列企业中可以执行《小企业会计准则》的是( )。 [题号：Qhx007445] A、公开发行股票的小企业 B、公开发行债券的小企业 C、从事运输业务的小企业 D、从事贷款业务的小企业 正确答案：C 题目解析：本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(3)企业集团内的母公司和子公司。
3、小企业外部会计信息使用者主要为( )。 [题号：Qhx007446] A、税务部门和银行 B、投资者 C、债权人 D、董事会 正确答案：A 题目解析：小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。
4、《小企业会计准则》规定小企业的资产采用的计量方法是( )。 [题号：Qhx007447] A、现值 B、历史成本 C、重置成本 D、可变现净值 正确答案：B 题目解析：《小企业会计准则》第6条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
5、下列纳入小企业“其他货币资金”核算内容的是( )。 [题号：Qhx007448] A、支票 B、商业汇票 C、委托收款 D、备用金 正确答案：D 题目解析：“1012其他货币资金”科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。
6、下列票据中应作为应收票据核算的是( )。 [题号：Qhx007449] A、支票 B、银行本票 C、商业汇票 D、银行汇票 正确答案：C 题目解析：“1121 应收票据”科目核算小企业因销售商品(产成品或材料，下同)、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。
7、实际成本法下，下列方法中属于发出存货计价不得采用的方法是( )。 [题号：Qhx007450] A、个别计价法 B、先进先出法 C、后进先出法 D、移动加权平均法 正确答案：C 题目解析：《小企业会计准则》第13条规定，小企业应当采用先进先出法.加权平均法(移动加权平均法和月末一次加权平均法)或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经选用，不得随意变更。
8、下列各项中，属于消耗性生物资产的是( )。 [题号：Qhx007451] A、奶牛 B、苹果树 C、肉鸡 D、耕牛 正确答案：C 题目解析：《小企业会计准则》第11条规定，消耗性生物资产，是指小企业(农、林、牧、渔业)生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。选项C肉鸡为待售的牲畜，而选项A、B、D属于生产性生物资产。
9、下列各项中，有关长期债券投资表述不正确的是( )。 [题号：Qhx007452] A、长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量
B、实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息 C、分期付息方式的债券应计利息计入长期债券投资的账面价值 D、分期付息方式的债券应收利息应作为流动资产项目 正确答案：C 题目解析：《小企业会计准则》第19条规定，分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日、按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。
10、某小企业于2013年1月1日购入四年期一次按年付息的公司债券作为长期债券投资，面值100万元，票面利率10%，实际利率12%，发行价格90万元。公司以直线法摊销债券溢折价。该债券2013年的投资收益为( )。 [题号：Qhx007453] A、7.5万元 B、9万元 C、10万元 D、12.5万元 正确答案：D 题目解析：2013年的投资收益=100×10%+(100-90)÷4=12.5(万元)。
11、按照《小企业会计准则》的规定，下列不作为长期待摊费用的是( )。 [题号：Qhx007454] A、已提足折旧固定资产改建支出 B、经营租入固定资产的改建支出 C、固定资产的大修理支出
D、无形资产研发费用中不符合资本化的费用 正确答案：D 题目解析：《小企业会计准则》第43条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
12、小企业确实无法偿付的应付账款，应计入( )。 [题号：Qhx007455] A、资本公积 B、管理费用 C、待转资产价值 D、营业外收入 正确答案：D 题目解析：《小企业会计准则》第47条规定，小企业确实无法偿付的应付款项，应当计入营业外收入。
13、下列各项中，不属于 “周转材料”科目核算的是( )。 [题号：Qhx007456] A、包装物 B、低值易耗品 C、消耗性生物资产
D、(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等 正确答案：C 题目解析：《小企业会计准则》第11条规定，周转材料是指小企业能够多次使用.逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。
14、下列各项中，关于长期借款的表述不正确的是( )。 [题号：Qhx007457] A、属于筹建期间的，计入营业外支出 B、属于生产经营期间的，计入财务费用
C、用于构建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，按规定应予资本化的利息支出，计入在建工程成本
D、用于构建固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态后，按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用 正确答案：A 题目解析：“5602管理费用”科目核算小企业在筹建期间内发生的开办费(包括：相关人员的职工薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等费用)。
15、小企业以自产产品作为福利发给职工，正确的会计处理方法是( )。 [题号：Qhx007458] A、视同销售，确认主营业务收入，同时按公允价值计算销项税额
B、视同销售，直接按成本转账计入相关成本费用，同时按公允价值计算销项税额 C、直接按成本转账计入相关成本费用，同时将涉及的进项税额转出 D、直接按成本转账计入相关成本费用，不涉及任何税收问题 正确答案：A 题目解析：小企业以自产产品作为福利发给职工，视同销售，确认主营业务收入，结转主营业务成本，同时按公允价值计算销项税额
16、下列关于小企业会计准则的说法中，不正确的是( )。 [题号：Qhx007459] A、小企业会计准则下，不计提存货跌价准备
B、小企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用 C、小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备 D、小企业会计准则下，无形资产全部采用年限平均法摊销 正确答案：B 题目解析：企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用;小企业会计准则下，计入营业外收入。
17、下列各项中，属于小企业其他业务收入的是( )。 [题号：Qhx007460] A、罚款收入
B、出售固定资产净收益 C、出售无形资产净收益 D、销售材料收入 正确答案：D 题目解析：选项C应计入管理费用。
18、下列各项中，不应计入销售费用的是( )。 [题号：Qhx007461] A、商品维修费
B、批发、零售类小企业的采购运输费 C、销售部门业务招待费 D、产品参展费 正确答案：C 题目解析：销售部门业务招待费应计入管理费用。
19、下列各项中，与营业利润无关的是( )。 [题号：Qhx007462] A、其他业务成本 B、投资收益 C、财务费用 D、所得税费用 正确答案：D 题目解析：《小企业会计准则》第67条规定，营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益(或减去投资损失)后的金额。 20、下列各项中，不属于投资活动产生的现金流量的是( )。 [题号：Qhx007463] A、取得投资收益收到的现金
B、构建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金 C、收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金 D、偿还借款利息支付的现金 正确答案：D 题目解析：依据《小企业会计准则》第8
4、85条规定，选项D 属于筹资活动产生的现金流量。
多选题：
1、小企业会计准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业，但不包括( )。 [题号：Qhx007484] A、股票或债券在市场上公开交易的小企业 B、金融机构或其他具有金融性质的小企业 C、企业集团内的母公司和子公司 D、外资小企业 正确答案：ABC 题目解析：《小企业会计准则》第2条规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：股票或债券在市场上公开交易的小企业;金融机构或其他具有金融性质的小企业;企业集团内的母公司和子公司。
2、根据《小企业会计准则》的规定，下列关于资产清查的会计处理叙述正确的有( )。 [题号：Qhx007485] A、资产清查的会计处理通过“待处理财产损益”科目核算 B、各种资产的盘亏净损失均计入营业外支出 C、存货盘盈冲减管理费用 D、固定资产的盘盈计入营业外收入 正确答案：ABD 题目解析：各种资产的盘盈均计入营业外收入。
3、根据《小企业会计准则》的规定，下列各项中，关于应收账款的会计处理正确的有( )。 [题号：Qhx007486] A、应收账款入账价值包含代垫运杂费 B、应收账款入账价值不扣除现金折扣 C、无法收回应收账款计入管理费用
D、确认为坏账损失又收回的应收账款计入营业外收入 正确答案：ABD 题目解析：《小企业会计准则》第十条规定，应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。
4、下列各项中，关于小企业借款的会计处理正确的有( )。 [题号：Qhx007487] A、短期借款和长期借款都是在应付利息日计提利息费用 B、短期借款在应付利息日计提的利息费用计入财务费用 C、长期借款在应付利息日计提的利息费用计入财务费用
D、短期借款和长期借款在应付利息日计提的应付利息通过“应付利息”科目核算 正确答案：ABD 题目解析：《小企业会计准则》第五十二条规定，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率在应付利息日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用。
5、下列各项中，属于小企业会计准则中有关存货核算正确的有( )。 [题号：Qhx007488] A、不计提存货跌价准备
B、存货盘盈、盘亏通过“待处理财产损益”科目核算 C、符合资本化条件的借款费用计入存货成本 D、将低值易耗品和包装物并入“固定资产”科目核算 正确答案：ABC 题目解析：将低值易耗品和包装物并入“周转材料”科目核算。
6、下列各项中，属于《小企业会计准则》纳入“周转材料”科目核算的有( )。 [题号：Qhx007489] A、包装物 B、低值易耗品 C、消耗性生物资产
D、(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等 正确答案：ABD 题目解析：《小企业会计准则》第11条
(六)“周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、小企业(建筑业)的钢模板、木模板、脚手架等。”
7、下列各项中，小企业的长期待摊费用包括( )。 [题号：Qhx007490] A、已提足折旧的固定资产的改建支出 B、经营租入固定资产的改建支出 C、融资租入固定资产的改建支出 D、固定资产的大修理支出 正确答案：ABD 题目解析：《小企业会计准则》第43条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。
8、下列各项中，属于小企业应付职工薪酬核算内容的有( )。 [题号：Qhx007491] A、职工工资、奖金、津贴和补贴 B、职工福利费 C、社会保险费 D、辞退福利 正确答案：ABCD 题目解析：《小企业会计准则》第49条规定，小企业的职工薪酬包括(8个方面)：
1、职工工资、奖金、津贴和补贴;
2、职工福利费;
3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费;
4、住房公积金;
5、工会经费和职工教育经费;
6、非货币性福利;
7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿;
8、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。
9、《小企业会计准则》在“营业税金及附加”科目核算的税费有( )。 [题号：Qhx007492] A、应交所得税 B、应交排污费 C、应交矿产资源补偿费 D、应交车船税 正确答案：BCD 题目解析：《附录》中“5403营业税金及附加 ”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。
10、根据《小企业会计准则》的规定，政府补助的类型分为( )。 [题号：Qhx007493] A、与资产相关的政府补助 B、与负债相关的政府补助 C、其他政府补助 D、与收益相关的政府补助 正确答案：AC 题目解析：《小企业会计准则》第69条规定， 小企业的政府补助分为与资产相关的政府补助和其他政府补助。
11、按照《小企业会计准则》，下列各项中属于销售商品收入确认条件的有( )。 [题号：Qhx007494] A、商品已经发出
B、已经收到货款或取得收款权利
C、已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 D、相关的收入和成本能够可靠地计量 正确答案：AB 题目解析：《小企业会计准则》第59条规定，通常，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。注：小企业准则对收入的确认省略了风险和报酬转移的职业判断，简化了确认条件。
12、根据《小企业会计准则》的规定，下列各项中，属于政府补助的有( )。 [题号：Qhx007495] A、增值税出口退税 B、税收返还
C、财政贴息直接支付给受益企业 D、作为投资者投入资金 正确答案：BC 题目解析：《小企业会计准则》第69条规定，政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本;具体形式有财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产等，但不包括增值税出口退税。
13、下列各项中，应计入小企业的营业外支出的有( )。 [题号：Qhx007496] A、非流动资产处置净损失 B、无法收回的长期股权投资损失 C、存货盘亏净损失 D、处置长期债券投资净损失 正确答案：ABC 题目解析：《小企业会计准则》第70条规定，小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等;处置长期债券投资净损失计入投资收益。
14、根据《小企业会计准则》的规定，下列关于固定资产修理会计处理叙述不正确的有( )。 [题号：Qhx007497] A、固定资产的日常修理费应当计入当期损益
B、固定资产的日常修理费应当计入相关资产成本或者当期损益 C、固定资产的大修理支出计入“长期待摊费用”科目
D、固定资产的大修理支出符合资本化条件的计入固定资产成本，否则计入当期损益 正确答案：AD 题目解析：《小企业会计准则》第三十二条和四十三条分别规定，固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。固定资产的大修理支出，计入“长期待摊费用”科目，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。
15、下列关于小企业土地使用权会计处理叙述正确的有( )。 [题号：Qhx007498] A、小企业取得的土地使用权应确认无形资产 B、自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权计入建筑物成本 C、外购土地及建筑物支付的价款应当全部作为固定资产。
D、小企业(房地产开发经营) 将土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物的成本。 正确答案：AD 题目解析：《小企业会计准则》第三十八条规定，自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产。
2006年的政府补助准则及应用指南规定，政府补助计入营业外收入。但在实务中，部分补助资金与企业日常经营活动密切相关，不宜计入营业外收入。实务界建议修改现行应用指南中不适用实务操作需求的规定。
3.关于财政贴息的会计处理
实务界对《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》中关于财政贴息会计处理持有不同观点，希望在我国政府补助准则中明确财政贴息的处理原则。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，进一步规范我国政府补助的确认、计量和披露，提高会计信息质量，财政部结合我国实际，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，于2017年5月印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》(以下简称修订准则)。
二、定义和范围
修订准则第二条给出了政府补助的定义。政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。此定义与2006年政府补助准则中的定义相比没有变化。
修订准则第五条明确了不适用政府补助准则的情况，即，企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关会计准则;所得税减免适用《企业会计准则第18号——所得税》的规定。
三、条款与结构
修订准则由总则、确认和计量、列报、衔接规定及附则五章，共二十条内容组成。
第一章《总则》，第一条至第五条，分别介绍了制定该准则的目的、政府补助的定义与特征、政府补助的分类及该准则的适用范围。
第二章《确认和计量》，第六条至第十五条，进一步规范了政府补助的确认和计量原则，并对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定。
第三章《列报》，第十六条至第十七条，明确了计入其他收益的政府补助的列报，以及与政府补助有关信息的披露要求。
第四章《衔接规定》，第十八条，规定企业对2017年1月1日存在的政府补助采用未来适用法处理，对2017年1月1日至本准则施行日之间新增的政府补助根据本准则进行调整。
第五章《附则》，第十九条至第二十条，规定准则自2017年6月12日起施行。
四、新旧准则之变化分析
与2006年印发的政府补助准则相比，2017年修订的主要内容包括以下三个方面：
(一)关于政府补助的范围
在原准则的基础上，修订准则增加了对政府补助特征的表述，以便于区分企业从政府取得的经济资源是政府补助、政府资本性投入还是政府购买服务。
(二)关于政府补助相关会计科目的使用
修订准则允许企业从经济业务的实质出发，判断政府补助如何计入损益。与企业日常经营活动相关的政府补助，应当计入其他收益或冲减相关成本费用，并在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报;与企业日常经营活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。
(三)关于政府补助的会计处理
修订准则提出政府补助的会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益;二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。原准则仅提到了总额法。
(四)关于财政贴息的会计处理
修订准则对财政贴息的会计处理做了更加详细的规定，并提供了两种方法供企业选择，既不违背国际趋同的原则，也允许企业选择简易方法，满足不同企业的现实需求。同时，对财政贴息的账务处理与《基本建设财务规则》(财政部第81号令)的相关规定保持一致。
五、重点条款解读
修订准则明确规定了政府补助和收入的区分原则，进一步规范了政府补助的确认与计量。本准则的重点条款，可以归结为如下几个方面：
(一)政府补助的范围
修订准则对政府补助的特征进行了详细的表述，以便明确区分政府补助和收入。
政府补助具有下列特征：
1.政府补助是来源于政府的经济资源
对企业收到的来源于其他机构的补助，有确凿证据表明政府是补助的实际拨付者，其他机构只是起到代收代付的作用，则该项补助也属于来源于政府的经济资源。
2.政府补助是无偿的
政府与企业之间双向、互惠的交易不属于政府补助。
政府以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，政府与企业之间是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。政府拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件要求作为所有者权益进行会计处理的，不属于本准则规范的政府补助。
企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理，不适用本准则。
【案例1】2016年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2016年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司A商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2016年甲公司共销售政策范围内A商品1000件。
【解读】本例中，甲公司自财政部门取得的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。会计处理如下：
借：应收账款、银行存款 5000
贷：主营业务收入 5000 借：主营业务成本 2500
贷：库存商品 2500 【案例2】A公司为上市公司，受政府委托进口医药类特种原料M，再将M销售给国内的生产企业，加工出产品N销售给最终顾客。产品N的销售价格由政府确定。由于国际市场上原料M的价格上涨，而国内产品N的价格保持稳定不变，形成进销倒挂的局面。A公司销售给生产企业的时候以原料M的进口价格为基础定价，国家财政对生产企业进行补贴; 国家补贴款管理为限定A公司对生产企业的销售价格，然后对A公司的进销差价损失由国家财政给予返还，差价返还金额以销售价格减去加权平均采购成本的价差乘以销售给生产企业的数量计算。那么，A公司收到的差价返还款是否应作为政府补助进行处理?
【解读】不作为政府补助进行处理，应当按照收入准则的规定进行会计处理。
在本例中，A公司从政府无偿取得货币资产，从形式上看符合政府补助的定义，按照政府补助准则，收到的政府补助应当确认在“营业外收入”中。但是这样处理会导致A公司的报表呈现主营业务的负毛利和较大金额的营业外收入，这样的结果不能反映企业的真实经营状况。
从交易的实质看，是A公司代替政府履行从国外采购材料的职能，也就是说，A公司从政府取得的资产并不是无偿的，而是交易对价的一部分。将在同一项交易中针对同一标的资产从指定企业收到的销售款作为收入，而将从政府收到的对价部分确认为营业外收入，这样处理在一定程度上并没有公允地反映交易实质。
从公司的经营模式看，从国外进口M材料，按照固定价格销售给指定企业，然后从政府获取差价就是A公司的日常经营方式。从收入的定义看，收入是“企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，从政府收取的对价属于企业的日常活动，更符合收入的界定。
综上所述，A公司与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照收入准则的规定进行会计处理。
【案例3】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约10亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积1000亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费1.2亿元。
乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地(500亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为2.5亿元)移交给开发区政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金2.5亿元。乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金是否作为政府补助处理?
【解读】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金2.5亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产市场价格向企业购买资产。
企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的2.5亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。
另外，我国一些新能源企业的风力发电、垃圾处理等，与此类似的还有处置废弃电子产品补贴，都不属于政府补助，应按照收入准则的规定进行处理。
(二)政府补助的确认与计量
政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法：一是总额法，将政府补助全额确认为收益;二是净额法，将政府补助作为相关成本费用的扣减。
需要注意的是，修订准则征求意见稿第十一条提到，在个别情况下，政府补助可以冲减相关成本费用，如政府按芳烃生产企业实际耗用的石脑油数量退还石脑油成本中所含消费税，应当冲减芳烃生产成本，并重点针对此处理广泛征求意见。此次印发的修订准则定稿就把冲减相关资产成本融入政府补助的会计处理，即净额法。
1.与资产相关的政府补助
修订准则第八条规定，与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。与资产相关的政府补助确认为递延收益的，应当在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。
需要注意的是，自长期资产可供使用时起，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益分摊转入当期损益。递延收益分配的起点是“相关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益分配的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”。
相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应当将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益。
【案例4】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴。以补偿其环保支出丁企业于2008年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2008年3月15日，丁企业收到政府补助420万元，与日常活动相关。2008年4月20日丁企业购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2016年4月丁企业出售了这台设备，取得价款240万元。不考虑增值税。
【解读】丁企业会计处理如下(分录中的金额以万元为单位)：
方法一：总额法会计处理方法二：净额法会计处理(1)2008年3月15日，实际收到财政拨款确认递延收益
借：银行存款
420
贷：递延收益
420 借：银行存款
420
贷：递延收益
420
(2)2008年4月20日购入设备
借：固定资产
960
贷：银行存款
960 借：固定资产
960
贷：银行存款
960 同时：
借：递延收益
420
贷：固定资产
420
(3)自2008年5月起，每个资产负债表日(月末)计提折旧，同时分摊的递延收益
①计提折旧(假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用)
借：制造费用
8
贷：累计折旧 (960/10/12)8
②月末分摊递延收益
借:递延收益 (420/10/12)3.5
贷:其他收益
3.5 ①计提折旧(假设该设备用于污染物排放测试，折旧费用计入制造费用)
借：制造费用
4.5
贷：累计折旧 [(960-420)/10/12]4.5
(4)2016年4月出售设备同时转销递延收益余额
①出售设备
借：固定资产清理
192
累计折旧 (960/10×(8+7×12+4)/12) 768
贷：固定资产
960
借：银行存款 240
贷：固定资产清理
192
营业外收入
48
②转销的递延收益余额
借：递延收益
84(420-420/10×(8+7×12+4)/12)
贷：营业外收入
84 出售设备：
借：固定资产清理
108
累计折旧(540/10×(8+7×12+4)/12)432
贷：固定资产
(960-420)540
借：银行存款
240
贷：固定资产清理
108
营业外收入
132
一、单选题
1、根据企业所得税法规定，下列不属于视同销售收入的是(
)。 A、自产货物用于市场推广或销 B、自产货物用于股息分配 C、自建商品房转为自用或经营 D、自产货物用于交际应酬 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
2、下列说法中错误的是(
)。
A、合营安排，是指多项的由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
B、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
C、共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。 D、合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
3、(
)的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制。
A、同一控制下 B、非同一控制下 C、联营企业 D、合营企业 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
4、企业进行公司制改建时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入(
)。 A、资本公积(资本溢价或股本溢价) B、投资收益 C、管理费用 D、盈余公积 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
5、投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入(
)。 A、资本公积 B、盈余公积 C、投资收益 D、所有者权益 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
6、根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，在重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入(
)。 A、当期损益
B、所有者权益(其他综合收益) C、投资收益 D、资本公积 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
7、交易费用不包括(
)。 A、承销费 B、印花税 C、财务费用 D、登记费 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
8、(
)是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 A、累计带薪休假 B、非累计带薪休假 C、事假 D、病假 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
9、企业在估值技术的应用中，确定公允价值时，最有说服力的是采用(
)。 A、可观察输入值 B、不可观察输入值
C、可观察和不可观察输入值相结合 D、其他输入值 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
10、按照权益法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记(
)。 A、投资收益 B、应收股利
C、长期股权投资——损益调整 D、其他综合收益 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
11、(
)，是指企业向单独主体(如基金等)缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划。 A、设定收益计划 B、递延年金 C、投资收益 D、设定提存计划 【正确答案】D 【您的答案】D [正确]
12、根据企业所得税法规定，下列表述错误的是(
)。
A、利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 B、租金收入，按照收到租金的日期确认收入的实现
C、股息、红利等权益性投资收益，按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现 D、以经营租赁方式租入固定资产发生的租入固定资产租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
13、企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，新修订准则将这部分内容调整至(
)。 A、短期薪酬 B、辞退福利 C、离职后福利 D、其他长期职工福利 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
14、当正常营业周期不能确定时，企业应当以(
)作为正常营业周期。 A、 一年(12个月) B、半年 C、一季度 D、每月 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
15、同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整(
)。 A、投资收益 B、留存收益 C、营业外收入 D、营业外支出 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
16、根据企业所得税的规定，下列说法错误的是(
)。
A、企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现
B、企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现
C、通过支付现金方式取得的国债,以买入价为成本
D、企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益(损失)应作为企业应纳税所得额计算纳税 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
17、如果所有参与方或一组参与方(
)决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。 A、任意一方就能 B、必须一致行动才能 C、超过半数方就能 D、超过2/3方能 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
18、根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司的投资应当采用(
)核算。 A、权益法 B、成本法 C、成本与可变现净值孰低 D、账面价值与可变现价值孰低 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
19、下列说法错误的是(
)。
A、母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。
B、母公司在报告期内处置子公司以及业务，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。
C、子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额不应当冲减少数股东权益。
D、母公司在报告期内处置子公司以及业务，应当将该子公司以及业务期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
20、根据长期股权投资准则，对合营企业和联营企业投资应当采用(
)核算。 A、权益法 B、成本法
C、成本与可变现净值孰低 D、账面价值与可变现价值孰低 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
21、下列属于企业使用的收益法有(
)。 A、现金流量折现法 B、全月一次加权平均法 C、加速折旧法 D、双倍余额递减法 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
22、投资企业因追加投资能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的，应当改按(
)核算，原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 A、成本法 B、权益法 C、金融资产 D、金融负债 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
23、投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制但不构成控制的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》确定的原持有的股权投资的(
)加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 A、账面价值 B、重置成本 C、现值 D、公允价值 【正确答案】D 【您的答案】D [正确]
24、由合营企业重新分类为共同经营的，应进行(
)。 A、追溯重述 B、资产减值 C、追溯调整 D、未来适用 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
25、(
)相关信息应当与资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，并由此从整体上更好地理解财务报表。 A、附注 B、资产负债表 C、利润表 D、财务报表 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
26、无论以何种方式取得长期股权投资，企业实际支付的价款或对价中所包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为(
)单独核算。 A、取得长期股权投资的成本 B、应收项目 C、实收资本 D、其他综合收益 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
27、根据企业所得税的规定，下列各项关于销售收入的说法错误的是(
)。 A、企业采取预收款方式销售货物，在发出商品时确认收入 B、企业采取托收承付方式销售货物，在办妥托收手续时确认收入 C、买一赠一方式销售货物，属于视同销售，要分别确认收入
D、企业采取分期收款方式销售货物，按照合同约定的收款日期确认收入的实 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
28、下列不属于职工薪酬的是(
)。 A、职工福利费 B、非货币性福利 C、原材料 D、养老保险费 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
29、投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对(
)的投资。 A、联营企业 B、合营企业 C、子公司 D、共同经营 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
30、交易性金融资产期末计量采用(
)。 A、历史成本 B、可变现净值 C、现值 D、公允价值 【正确答案】D 【您的答案】D [正确]
31、(
)列报应当如实反映企业在资产负债表日所拥有的资源、所承担的负债以及所有者所拥有的权益。 A、资产负债表 B、所有者权益变动表 C、利润表 D、现金流量表 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
32、根据企业所得税法规定，下列各项属于不征税收入的是(
)。 A、转让国债收入 B、销售货物收入 C、国债利息收入
D、有专项用途的财政性资金 【正确答案】D 【您的答案】D [正确]
33、《企业会计准则第40号——合营安排》的施行时间是( A、2014年1月1日起 B、2014年7月1日起 C、2015年1月1日起 D、2015年7月1日起 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
34、外币长期股权投资的折算，适用(
)。 A、《企业会计准则第19号——外币折算》 B、《企业会计准则第2号——长期股权投资》
C、《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》 D、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
35、企业应当根据损益类科目和所有者权益类有关科目的( 额”栏。 A、期初余额 B、期末余额 C、发生额 D、年初余额 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
36、外币财务报表折算差额应计入(
)。 A、资本公积
)。 )填列利润表“本年金 B、管理费用 C、其他综合收益 D、盈余公积 【正确答案】C 【您的答案】C [正确]
37、企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的(
)，核定为该限售股原值和合理税费。 A、15% B、10% C、20% D、30% 【正确答案】A 【您的答案】A [正确]
38、市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格 ，这里采用的会计计量属性是(
)。 A、现值 B、重置成本 C、可变现净值 D、公允价值 【正确答案】D 【您的答案】D [正确]
39、下列说法正确的是(
)。
A、合并财务报表的合并范围应当以共同控制控制为基础予以确定
B、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断 C、投资方享有现时权利使其目前没有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力 D、仅享有保护性权利的投资方拥有对被投资方的权力 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
40、投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额应计入(
)。 A、股本 B、当期损益 C、所有者权益 D、资本公积 【正确答案】B 【您的答案】B [正确]
二、多选题
1、在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分(
)。
A、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
B、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动 C、资产上限影响的变动 D、服务成本 【正确答案】ABD 【您的答案】ABD [正确]
2、一般企业资产负债表的列报方法(
)。 A、根据总账科目的余额填列 B、根据明细账科目的余额计算填列
C、根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列 D、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
3、在判断投资方对被投资方是否拥有权力时，通常要结合被投资方的设立目的和设计。具体包括两种情况：(
)。
A、被投资方的设计安排表明表决权是判断控制的决定因素 B、被投资方的设计安排表明表决权不是判断控制的决定因素 C、投资方的设计安排表明表决权是判断控制的决定因素 D、投资方的设计安排表明表决权不是判断控制的决定因素 【正确答案】AB 【您的答案】AB [正确]
4、处置对子公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响符合以下(
)情况，通常表明应将多次交易事项作为一揽子交易进行会计处理。 A、这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的 B、这些交易整体才能达成一项完整的商业结果 C、一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生
D、一项交易单独看是不经济的，但是和其他交易一并考虑时是经济的 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
5、在同时满足下列条件(
)情况下，企业应当将发行的金融工具分类为权益工具。 A、 该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
B、 将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。企业自身权益工具不包括应按照本准则第三章分类为权益工具的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。 C、 向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
D、在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务 【正确答案】AB 【您的答案】AB [正确]
6、满足下列条件(
)之一的，发行方应当将其分类为权益工具。
A、要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性，即相关情形极端罕见、显著异常或几乎不可能发生
B、只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算
C、按照准则第三章分类为权益工具的可回售工具
D、 在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务 【正确答案】ABC 【您的答案】ABC [正确]
7、下列关于.交易费用的处理，正确的是(
)。
A、企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等)，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。
B、企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费，承销费，法律、会计、评估及其他专业服务费用，印刷成本和印花税等)，可直接归属于权益性交易的，应当从权益中扣减。终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益。
C、发行复合金融工具发生的交易费用，应当在金融负债成分和权益工具成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊。 D、购买交易性金融资产的交易费用计入投资收益。 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
8、在下列(
)情况下，不得抵销相关金融资产和金融负债。 A、使用多项不同金融工具来仿效单项金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮动利率长期债券与收取浮动利息且支付固定利息的利率互换，合成一项固定利率长期负债 B、金融资产和金融负债虽然具有相同的主要风险敞口(例如远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债)，但涉及不同的交易对手方
C、无追索权金融负债与作为其担保品的金融资产或其他资产
D、债务人为解除某项负债而将一定的金融资产进行托管(例如偿债基金或类似安排)，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
9、风险披露应当披露下列(
)信息。
A、应当反映资产负债表日相关风险变量发生合理、可能的变动时，将对企业损益和所有者权益产生的影响
B、本期敏感性分析所使用的方法和假设，以及本期发生的变化和原因 C、与每类金融工具信用风险有关的信息
D、金融负债按剩余到期期限进行的到期期限分析，以及管理这些金融负债流动性风险的方法
【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
10、当企业遇到下列情况(
)时，相关资产或负债的交易活动通常不应作为有序交易。
A、在当前市场情况下，市场在计量日之前一段时间内不存在相关资产或负债的惯常市场交易活动
B、在计量日之前，相关资产或负债存在惯常的市场交易，但资产出售方或负债转移方仅与单一的市场参与者进行交易
C、 资产出售方或负债转移方处于或者接近于破产或托管状态，即资产出售方或负债转移方已陷入财务困境
D、 资产出售方为满足法律或者监管规定而被要求出售资产，即被迫出售 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
11、长期股权投资核算的内容包括(
)。 A、对子公司的投资 B、对母公司的投资 C、对合营企业的投资 D、对联营企业的投资 【正确答案】ACD 【您的答案】ACD [正确]
12、职工薪酬包括(
)。 A、短期薪酬 B、离职后福利 C、辞退福利 D、其他长期职工福利 答案：ABCD 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
13、相关风险包括(
)。 A、信用风险 B、流动性风险 C、利率风险 D、市场风险 【正确答案】ABD 【您的答案】ABD [正确]
14、在判断哪个投资方对被投资方拥有权力时，投资方考虑的因素可能包括(
)。 A、被投资方的设立目的
B、影响被投资方利润率、收入和企业价值的决定因素
C、各投资方拥有的与上述决定因素相关的决策职权的范围，分别对被投资方回报的影响程度
D、投资方对于可变回报的风险敞口的大小 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
15、合营安排具有以下特征(
)。 A、各参与方均受到该安排的约束
B、两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 C、单个参与方对该安排实施共同控制 D、各参与方均不会受到该安排的约束 【正确答案】AB 【您的答案】AB [正确]
16、若母公司属于投资性主体，则母公司应同时满足下列条件的有(
)。 A、该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金 B、该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 C、该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价 D、该公司按照公允价值对少部分投资的业绩进行考量和评价 【正确答案】ABC 【您的答案】ABC [正确]
17、在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分(
)。 A、服务成本
B、其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额
C、重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动 D、资产成本 【正确答案】ABC 【您的答案】ABC [正确]
18、以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括(
)。
A、按照权益法核算的在被投资单位可重分类进损益的其他综合收益变动中所享有的份额 B、现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分 C、外币财务报表折算差额
D、根据相关会计准则规定的其他项目 【正确答案】ABCD 【您的答案】ABCD [正确]
19、利润表中的列示及相关的披露中，企业应当披露与金融工具有关的(
)。 A、收入 B、费用 C、利得或损失 D、资产 【正确答案】ABC 【您的答案】ABC [正确]
20、精算风险和投资风险实质上不应该由(
)来承担。 A、职工 B、企业 C、领导 D、国家 答案：BCD 【正确答案】BCD 【您的答案】BCD [正确]
三、判断题
1、离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
2、设定受益计划，是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。设定提存计划和设定受益计划的区分，取决于离职后福利计划的主要条款和条件所包含的经济实质。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
3、企业对子公司的持股比例不同于企业持有的表决权比例的，还应当披露该表决权比例。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
4、根据现行准则相关条款的规定，企业对长期股权投资所引发的对被投资方的影响力问题，分为三种类型，按照其影响力强弱依次是控制、共同控制和重大影响，可以以下图表示长期股权投资的效应等级。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
5、成本法下，投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
6、公允价值，是指市场参与者在计量日发生的公平交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
7、购买少数股权、不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资交易在合并财务报表层面应作为权益性交易进行会计处理。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
8、权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
9、投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
10、辞退福利有时可能金额重大，导致业绩剧降，披露后能解释业绩下降的原因。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
11、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整长期股权投资的初始投资成本。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
12、可转换债券兼具债权和股权的特征。企业发行可转换债券时，同时包含负债成分和权益成分，初始计量时应先确定负债成分的公允价值，再从发行可转债收到的价款净额(即复合金融工具的公允价值)中扣除负债成分的公允价值，作为权益成分的公允价值。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
13、企业按照合并财务报表准则被确定为投资性主体，且存在未纳入合并财务报表范围的子公司，并对该子公司权益按照公允价值计量且其变动计入当期损益的，应当在财务报表附注中对该情况予以说明。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
14、计算确定形成长期股权投资的初始投资成本时，应考虑被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
15、资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额应计入当期损益。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
16、公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
17、合并财务报表的合并范围应当以重大影响为基础予以确定。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
18、母公司不用将其全部子公司(包括母公司所控制的单独主体)纳入合并财务报表的合并范围。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
19、企业进行公司制改建时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积(资本溢价或股本溢价)。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
20、投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
21、企业发生长期股权投资业务，分为企业合并和非企业合并两种情况。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
22、由合营企业重新分类为共同经营的，不应进行追溯调整。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
23、企业在折现时，即使预期有部分义务在报告期间结束后可以十二个月以后再结算，企业仍应对整项义务进行折现。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
24、长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法进行核算。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
25、比较财务报表中披露的新修订的《公允价值计量》准则施行日之前的信息与本准则要求不一致的，企业不需要按照本准则的规定进行调整。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
26、企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，估值技术一经确定，不得变更。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
27、投出或出售的资产不构成业务的，应当按照顺流交易或逆流交易的原则进行会计处理。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
28、累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
29、在对市场风险进行敏感性分析时，应当以整个行业为基础。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
30、在对长期股权投资采用权益法进行核算的时候，如果初始投资成本小于被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额的差额，是确认为商誉的。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
31、企业应对发行的非衍生工具进行评估，以确定所发行的工具是否为复合金融工具。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
32、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
33、企业处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为资本公积。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
34、在判断集体控制时，注意集体控制不是单独一方控制，能够集体控制一项安排的参与方组合只能是一个。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
35、投资方因增加投资等原因对被投资单位的持股比例增加，但被投资单位仍然是投资方的联营企业或合营企业时，投资方应当按照新的持股比例对股权投资继续采用权益法进行核算。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
36、持股比例不同于企业持有的表决权比例的，企业不应当披露该表决权比例。(
) Y、对 N、错 【正确答案】N 【您的答案】N [正确]
37、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务为金融负债。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
38、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
39、权益法的主要特点是根据被投资单位所有者权益的变化不断调整投资方的长期股权投资成本，以反映投资方占有被投资方所有者权益份额的变化动态。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
40、母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目应当相互抵销，同时抵销相应的减值准备。(
) Y、对 N、错 【正确答案】Y 【您的答案】Y [正确]
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