认为财务会计目标是向会计信息使用者提供能真实、客观、公允地反映企业的财务状况和经营成果的财务报告;税务会计的目标是保证财政收入、调节经济、公平社会分配。两者目标不同, 必然使会计收益与应税所得发生重大差异, 并且认为力图缩小两者差异的努力, 是不可能成功的。从以上的论据中, 我们可以看到, “分离论”是以会计目标和税收目标的不可协调性为假定条件的。
后者是国家税法。两者因其依据不同, 故其收入确认范围与确认时间不同, 从而造成会计收益与应纳税所得者的重大差异。为分别核算和反映这种差异, 税务会计应与财务会计相分离。
财务会计为使报表公允地反映企业的财务状况和经营成果, 允许企业在一定的情况下对收益和费用进行合理的估计。而税法为了保障税收收入, 便于征管, 一般不允许企业估计收益和费用。
税务会计是以国家现行税收法令为准绳, 以货币计量为基本形式, 运用会计学的理论和核算方法, 连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳进行核算和监督的一门专门会计。
税务会计作为一项实质性工作并不是独立存在的, 它与财务会计一样, 同属于会计学科范畴。它是以财务会计为基础, 在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的。因此, 税务会计的资料一般来源于财务会计, 它只是对财务会计处理中与现行税法不符的会计事项, 或出于税收筹划目的需要调整的事项, 按税务会计方法计算、调整, 并作调整会计分录, 再融于财务会计账簿或报告之中。
两者的联系可以表述为:税务会计植根于财务会计, 是会计与税法共同发展的产物;财务会计是税务会计的前提、基础和依据, 税务会计则是对财务会计记录的合理加工和必要补充;财务会计统揽税务会计, 税务会计寓于财务会计之中。两者相互补充、相互配合, 共同对纳税人的生产经营活动进行核算与监督, 在会计主体、记账基础、核算方法等方面有相同之处。
财务会计是按照会计准则核算企业的财务成果, 并为会计信息使用者提供全面真实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量相关的信息, 便于他们进行决策。税务会计是按照税法来核算企业的收入、成本、利润和所得税等涉税活动, 其目的是保证纳税人依法纳税并为国家税务部门和经营管理者提供有用信息。
财务会计的依据是会计准则和会计制度, 按照有关程序和方法组织会计核算和提供信息;税务会计的依据是税收法规, 按照税法规定计算所得税额并向税务部门申报。
财务会计以权责发生制为核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用, 不论款项是否收付, 都应当作为当期的收入和费用;凡是不属于当期的收入和费用, 即使款项已在当期收付, 都不应作为当期的收入和费用。能使收入费用恰当的配比, 便于确定各期经营成果, 使会计信息更加准确、相关和有用。税务会计主要以收付实现制为核算基础, 它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据, 既操作简便, 又可防止纳税人偷税漏税行为。
财务会计实行稳健原则, 企业在进行会计核算时, 应当遵循谨慎性原则的要求, 不得多计资产或收益、少计负债或费用, 但不得设置秘密准备。遵循这一原则, 要求企业在面临经济活动中的不确定因素的情况下做出职业判断并处理会计事项时, 应当保持必要的谨慎, 充分估计风险和损失, 不高估资产或收益, 也不低估负债或费用。对于预计会发生的损失应计算入账;对于可能发生的收益则不预计入账。谨慎性原则在会计核算中有多种表现, 如我国在当前的会计事务中采用的固定资产加速折旧、物价上涨情况下存货价采用后进先出法、对可能发生的各项资产损失计提减值准备等, 是这一原则的具体体现。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计, 只有在客观上证据表明已发生的情况下方可确认。当然, 也不可否认税务会计在某些方面也具有稳健的意思, 如计提坏账准备和加速折旧等等。
财务会计有六大要素, 即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计对象的具体化, 其中:资产、负债和所有者权益称资产负债表要素, 收入、利润和费用是利润表要素, 财务会计反映的内容就是围绕着这六要素进行的;税务会计的要素有四项:即应税收入、扣除费用、纳税所得 (应税收益) 和应纳税额。这里的应税收入、扣除费用和财务会计中的收入、费用不定相同, 在确认的范围、时间, 计量标准和方法上都可能发生差异。
近年来, 税收流失相当严重。从历年检查看, 违纪数量呈上升趋势, 违纪面越来越广, 涉税违纪案越来越多, 查获的违纪金额也越来越大。企业设立税务会计, 配备既提供懂税法、税制, 又精通会计业务的专门税务会计人员, 根据税收规定和生产经营情况及时计算、申报纳税, 及时、正确履行纳税义务, 有助于保证国家税款及时、足额上缴。与此同时, 企业税务人员能对企业税务资金的运动情况进行潜心研究, 有助于税务机关发现税收征管的薄弱环节及税制的不完善之处, 从而促进税收征管走上法制化和规范化的轨道, 有效防止国家税款的流失。
目前我国企业会计纳税主要依据财务会计账簿记录和会计报表, 会计人员无法准确地计算税金并进行申报纳税, 更谈不上进行税收筹划了, 缺乏主动性, 只能机械地接受税务机关的指示或处理。现行税法、税制日趋完善, 与财务会计准则、会计制度差别日趋明显, 其核算结果包含的内容、数额和时间不同, 如果强求会计准则与税收法规一致, 使会计核算实现两者的兼顾, 事实上是十分困难的, 而且必然会影响会计信息的微观决策价值, 甚至会损害其客观性, 使之不能真正反映企业经营成果和财务状况。只有将税务会计从财务会计中独立出来, 才能真正实现税务会计和财务会计各自的目标和职能。
国家的税收政策是根据全国的经济情况制定的, 具体到某一地区、某一行业、某一产品、某一项目, 可能因主、客观原因而使经济状况相对悬殊, 有的可能获得推迟纳税期或减免税照顾, 有的就可能不予照顾。企业纳税人应该做守法人、文明人、精明人, 在履行纳税义务的同时, 也要充分享受纳税人的权利, 如有权申请减税、免税、退税;有权请求税务机关解答有关纳税问题;有权对税务处罚要求举行听证;有权向上一级税务机关提出复议;对上一级税务机关的复议决定不服时, 有权向人民法院起诉;对税务人员营私舞弊的行为, 有权进行检举或控告;有权在税收规定容许的前提下综合权衡各种投资方案、经营方案与纳税方案, 使其形成最佳组合, 即进行税务筹划, 从而达到既合法纳税, 又可达到税收负担最低化、降低纳税风险, 实现利润最大化或每股收益最大化的目的。
设立税务会计一方面可促进企业充分研究税法、税制, 从维护自身利益出发, 采取避重就轻、避虚就实等策略进行合理避税, 另一方面也可促使税务机关在税收实践中, 对发现的税收立法、执法中存在的漏洞和问题, 及时采取补救措施, 堵塞漏;同。这有利于规范征纳双方的税收行为, 完善社会主义市场经济体制, 形成公平的市场竞争规则, 贯彻无差别待遇原则, 实现非歧视竞争目标, 优化税收环境, 公开、公平、公正地依法治税, 激励竞争, 提高效率及征、纳税人员的素质, 促进生产力发展。为建立一个全面开放、统一规范和公平竞争的国内大市场, 创造良好条件。从这个意义上说, 设立企业税务会计是强化征纳双方的管理意识和竞争意识的有效途径。
摘要：近年来, 我国会计改革的不断深入以及《企业会计准则》和《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的公布与实施, 所得税的会计处理问题逐渐引起人们的重视。鉴于我国税法越来越健全、税收管理越来越严格、计算要求越来越细化。实行税务会计与财务会计的分离是一种必然要求。
关键词：分离,联系,区别,原因
[1] 李辉《经济师》2007年第7期
[2] 于振亭、贾丽。我国税务会计与财务会计的分离初探。财会刊。2004, 11;
[3] 周亚蕊。谈税务会计与财务会计分离的必然性及现实意义。会计之友。2004, 8。
[4] http://www.51lunwen.com
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