会计信息质量与其保障基础

一、财务会计信息的作用

企业与国家、投资人、债权人等各方具有利益关系。可以这样说, 企业是一系列契约的结合, 各契约主体的目标并不一致, 并倾向于自身利益最大化。企业是“一系列契约的结合”但是契约本身不会减少各利益主体之间利益冲突的成本, 人们要求对这些契约的实施情况进行监督。而会计的本质就在于它在连接企业契约方面具有重要作用, 是维系企业契约的纽带。国家利用税收参与企业的利润分配需要企业的会计信息;投资人凭其拥有的财务资本参与企业契约需要会计信息, 以对其财务资本的经营进行监督;债权人需要利用会计信息来监督限制性契约条款的执行情况。作为会计而言是对经济信息进行确认、计量、报告的一种程序, 旨在提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息, 以使信息使用者根据会计信息能够做出合理的判断和决策。

二、财务会计信息的质量标准

企业财务会计信息如此重要, 那么企业向外报出的会计信息能否满足信息使用者的需求就要看会计信息的质量高低了。一般来讲具有真实性、可靠性、相关性、有用性、合规性等特征的会计信息就是质量高的会计信息, 而在这些评价标准中“真实性”是最基本的要求。它包含如实反映客观的涵义。如果会计信息不能真实反映企业的实际情况, 不仅信息使用者的需求不能满足, 甚至误导信息使用者, 使其做出错误的决策, 直接导致其经济利益受到损害。因此, 真实性是财务会计信息质量的基础标准。真实性是会计的生命。那么如何理解真实性在会计信息上的体现, 是不是确保计算精确就能代表真实呢?会计信息的生产与会计准则, 会计制度、会计处理程序和方法有关。会计处理程序的可选择性和经济环境的不确定性使会计信息质量特征——真实性呈现相对性。这主要体现在, 财务会计是基于一系列的假设和前提之上的。这些假设和前提是对不确定的客观经济环境所作的一种界定描述, 然而现实生活中, 这些假设并不总是成立的。所以财务会计信息质量的基础标准——真实性, 主要指的是财务会计信息要具备公正的特征。前已述及企业是利益相关者的契约集合体, 如果财务会计信息只侧重于为某一利益主体服务则将使其他它利益群体受损, 这样的会计信息是不公正的也是不真实的。会计公正就是说在经济事项的确认、计量、记录和报告过程中, 不受某一利益主体利害关系的影响和制约, 客观中立、不偏不倚地向所有的利益相关者在会计准则、会计制度等规范的框架下提供具有公信力的会计信息。可以这样说, 在会计法规之下具备公正性的会计信息就是真实可靠的。

三、财务会计信息质量的保障基础

目前的财务会计信息失真现象是较为严重的。比如:企业的内部控制制度形同虚设、会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润、资产不清, 债务不实等。企业的财务会计信息尤其是会计报表, 传递着的是企业的财务状况、经营及其成果以及现金流转情况等方面的历史信息。会计信息对于不同的利益相关者之间的利益关系而言, 其实就意味着“权利”。这在公司制的企业中表现更明显。公司的所有者在信息获得上相对于经营者处于劣势地位而经营者为了使公司的平均业绩上浮避免被市场淘汰, 则寻机粉饰财务报表, 夸大经营业绩。使得会计信息的公正性受损, 而不具备公正性的会计信息显然是不真实的。同时, 我国逐步建立的现代企业制度, 赋予了企业充分的自主权。与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策和会计方法的选择权, 而这种选择的多样性和不确定性就会造成会计信息的规则性失真。比如:或有事项的处理需要会计人员相当的职业判断和裁定、固定资产折旧的方法、存货的计价方法也有很多种。如果对同类或相似的经济业务采用不同的会计处理方法必然会造成同一企业不同时期会计信息的不可比, 计算口径的不一致。根据以上情况笔者认为应从以下二方面提高财务会计信息质量:一方面要加强市场环境和市场秩序的治理和整顿, 在健全相关法规制度的同时完善会计人员管理体制和监督机制引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制加大对企业提供虚假财务会计信息的惩罚力度。使企业的造假风险成本大于其风险收益。另一方面国家对企业会计信息的基本要求是由会计制度和准则体现出来的, 那么在会计准则及制度的制定时应尽量减少对同类或相类似经济业务处理的会计政策和会计方法的可选择性和多样性, 尽可能减少会计人员人为估算、职业判断的范围, 在设计上就应该使企业在变更会计政策时每次变更的成本都大大高于前次变更的成本, 这样企业会在选择会计政策时慎重选择, 不到万不得已不会轻易变更会计政策, 以遏制企业利用变更会计政策来调节盈利获得额外收益的动机, 保证会计信息的质量。

摘要：现代会计按信息使用者的不同分为财务会计与管理会计。财务会计旨在向投资人或潜在的投资人披露企业的财务状况, 以说明企业的经营绩效和财务成果, 强调的是信息的真实与可追溯。管理会计旨在向管理当局提供其经营决策和经营控制的依据, 以事态的发展趋势来决定企业的未来行为, 强调的是信息的相关与及时。由于财务会计的目标与管理会计的目标并不完全相同因此对其会计信息质量的评价也是不同的。本文主要讨论财务会计的信息质量标准——真实性, 以及经济生活中财务会计信息质量的现状, 同时分析如何对财务会计信息质量进行保障。

关键词：财务会计信息质量,真实性,保障