审计调整分录与会计调整分录的特点辨析
摘要：审计人员在审计过程中处理审计差异，需要制作审计调整分录，会计人员对于审计人员发现的资产负债表日后财务报表舞弊或差错需要制作会计调整分录，许多审计教材对审计调整缺乏明确、系统的论述，影响审计教学、实践的效果。本文根据企业会计准则与审计准则相关规定，对审计调整分录与会计调整分录的特点作初步探讨。
关键词：审计调整分录 会计调整分录 特点
一、引言
被审计单位的会计处理与相关会计准则、会计制度规定不一致的地方被称为审计差异。审计差异可分为核算错误和重分类错误。核算错误是企业对经济业务进行不正确会计核算而引起的错误;重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。对于审计差异应通过审计调整分录进行调整。审计调整分录是审计人员立足审计期间的会计报表，对影响会计报表公允反映的审计差异进行的调整，以审定数对外提供，属于审计调整范围，包括建议调整的不符事项、未调整的不符事项和重分类误差。通常注册会计师是在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现需要调整事项，此时企业已封上年度会计账簿，是企业期后事项。因此，会计调整分录是被审计单位会计人员按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，在被审计会计报表截止日以后会计期间对报表项目、会计账簿进行会计处理编制的调整分录，是被审计单位会计工作的重要环节，是对审计结果的确认。由于多数审计教材未对此做出较为详细、明确的论述，实际审计工作中，往往将审计调整分录与会计调整分录混为一谈，给审计工作带来诸如与客户沟通障碍、审计工作底稿不规范、审计报告不规范等弊端。本文对审计调整分录和会计调整分录的相关问题进行了归纳和探讨，期望能起到抛砖引玉的作用。
二、编制审计调整分录的事项说明
(一)审计调整分录科目设置。审计调整分录由审计人员编制，审计人员把被审计单位提交的财务报表当作未结账对待，不针对经济业务处理过程进行调整，不受会计规范约束，直接针对结果进行调整。根据审计发现的问题，建议被审计单位调整财务报表。一般使用报表项目名称作为审计调整分录科目，如“存货”、“货币资金”等。在实务中，为了清晰辨别一个财务报表项目的多笔错报，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货”，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等项目。审计调表不调账，必须熟悉报表项目内容，对于各种准备金错报可用报表项目做一级科目，相应账户做明细，如资产减值损失——坏账准备、应收账款——坏账准备。对于以前年度发生的损益调整事项，审计人员直接将其对财务报表的影响计入“年初未分配利润”或“未分配利润”，不使用会计报表上没有的过渡性结转会计科目“以前年度损益调整”。另外，审计调整除了直接以调整分录的形式表现外，还可用文字表述。
(二)核算错误的审计调整分录编制。核算错误是企业对经济业务进行不正确会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可以把核算错误区分为建议调整的不符事项和未调整不符事项。审计中，如发现生产成本账户错弊，应当调整哪个报表项目应视具体情况而定。如果该批产品在报告日尚未完工，应调整存货项目(生产成本调整);如该批产品已完工，应考虑先进先出法、加权平均法等发出存货计价方法(实际成本法下)，决定是调整存货(库存商品调整)，或是调整营业成本。与之类似账户还有原材料、制造费用、库存商品等。
(三)重分类错误的审计调整分录编制。重分类错误是指企业账簿记录没有错误，但填列会计报表时出现分类错误，这种错误企业只需对报告年度会计报表所列数字进行重新分类，不需调整下一年的会计报表和账簿。具体有以下情形：
1.流动性的重新分类。这类误差，是由于账项分类与报表分类不一致造成的，因此注册会计师不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整财务报表。部分易混淆的项目如所示。
2.往来款项的重新分类。往来款项一般有应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等，由于账户设置原因，可能应收账款账户中出现贷方余额，其实质是预收账款;预付账款的贷方余额表示实际采购金额大于预付账款金额的差额，实质为应付账款等。在期末填制资产负债表时，如果这些账户某个明细账出现与正常余额借贷相反记录，而又不是记账错误，就应将这些账户在会计报表上重新归类。企业会计人员最容易犯的错误是直接按其总账科目余额填列，而会计制度要求资产负债表中的应收账款项目，应根据应收账款明细账中的借方余额合计加上预收账款明细账中的借方余额减去已计提坏账准备的余额来填列。应付账款项目应根据应付账款明细账中的贷方余额合计加上预付账款明细账中的贷方余额合计填列。
三、编制会计调整分录的事项说明
会计调整分录主要是针对上年会计问题调整，而上年账簿已结账，不能再增加相关记录，只能在本年度账簿中调整，但调整时不能直接利用审计人员的审计调整分录，这样做可能会影响本年度账簿的恰当反映。
(一)调表不调账事项。一是重分类调整事项。如流动性项目、往来款项的重分类调整，企业账簿记录本身没有错误，但填列会计报表时违反会计的要求而出现分类错误，对于这种错误，企业只需按照审计人员的要求对会计报表所填列数字进行重新分类列示即可，不需要在本年度账簿中调整任何记录。二是损益类会计科目的错记。如企业混淆了营业收入、营业外收入的界限;期间费用与营业外支出界限;不同期间费用界限等。错记只影响被审计年度损益，对本年度及以后年度净损益没有影响，企业只需调整被审计年度会计报表的有关项目，而不需调整下一年的会计报表和账簿。三是审计前已改正的会计事项。错误发生在被审计年度，但在审计人员检查出来以前，企业已在新年度账簿作了恰当调整，在审计人员要求调整时，企业只需调整被审计年度会计报表而不需再调整账簿记录。
(二)调表调账事项。主要涉及到被审计年度未更正的核算错误，对于这类错误，企业在调整被审计年度会计报表的同时，还应在新年度的会计账簿中作出相应的调整。一是只涉及资产负债表项目的调整事项。直接在本年度做相关会计处理，调整被审计年度会计报表相关数据。二是同时涉及资产负债表和利润表项目。属影响被审计年度损益的调整事项，因损益类会计科目在被审计年度末已没有余额，对这类错误账簿调整仅通过“以前年度损益调整”、“利润分配——未分配利润”科目核算。进行实际利润分配时要注意这种分配是按照被审计年度的分配方法进行分配。
(三)处理会计调整事项的步骤和方法。
四、案例分析
例：注册会计师2014年3月审计甲公司2013年度的会计资料，发现如下5笔调整事项(前三笔调表不调账，后两笔调表调账，按前述会计调整分录事项说明顺序介绍)。公司所得税适用税率为25%，法定盈余公积计提比例为10%。具体调整事项处理如表3所示。
五、会计调整分录和审计调整分录的异同点分析
综上所述，会计调整分录与审计调整分录的不同点主要表现在以下方面：一是编制分录的主体不同。会计调整分录的主体是会计人员，审计调整分录的主体是审计人员。二是调整对象不同。会计调整是对报告年度的下一年 (发现时的本年度)会计账簿的调整，故会计调整分录主要涉及的是会计科目。审计调整是对报告年度会计报表相关项目的调整，故审计调整分录主要涉及的是会计报表项目。三是用途不同。会计调整分录是被审计单位调整会计账表的依据，是一种会计记账凭证。会计调整分录既影响有关账户记录，又影响资产负债表和利润表有关项目数额。审计调整分录是确定被审计单位会计报表中汇总的错报和漏报的严重程度，是一种综合的审计证据;审计调整分录既不影响账户的记录，又不会完全影响原已编制的会计报表。四是调整分录范围不同。会计调整分录不包括重分类误差，重分类调整事项仅需调整审计年度报表数，无需调整下一年度的报表和账簿。审计调整分录包括核算误差和重分类误差。五是调整分录表达形式不同。会计调整分录按企业会计准则和相关会计制度的规定使用相关的会计科目。涉及调整上年度利润表项目就用“以前年度损益调整”科目。审计调整分录使用报表项目名称，不使用会计报表上没有的过渡性结转会计科目。
会计调整分录和审计调整分录的相同点有：第一，编制分录有类似情况：一是若属影响资产负债表的会计误差，只对资产负债和所有者权益产生影响，对损益没有影响，且会计科目名称与报表项目名称相同，企业对这类会计调整分录可直接参照审计调整分录。二是当应借应贷的会计科目无误，金额少计且是在年内发现的，审计人员编制审计调整分录方法与会计人员采取补充登记法相同。第二，目的一致。都希望通过账务调整达到信息披露的合法性和公允性目的，都是为了纠正错误的会计事项。第三，认识一致，编制会计调整分录前，审计人员需要与被审计单位管理当局及财务人员沟通，详细解释审计调整分录内容及调整理由，才能实现会计报表审计的目的。
参考文献：
1.梁海林.浅析会计调整分录与审计调整分录的异同[J].科技资讯，2006，(8).
2.章爱文，王如峰.基于借贷记账法的数学意义制作审计调整分录[J].财会月刊，2013，(2).
作者：陈昌
[摘 要] 初学基础会计，不能正确编制会计分录，是阻碍会计学习的一个瓶颈，甚至会影响到会计学习的兴趣以及对未来会计职业选择的信心。初学者正确编制会计分录应该做到从概念上理解“什么是会计分录”，弄清楚会计分录产生的原因和它的分类，掌握会计分录的编制步骤，遵守记账规则，注意书写格式。
[关 键 词] 基础会计;会计分录;经济业务;编制会计分录
[
在多年的会计教学中，笔者发现，无论是在校学生还是成人学员，在刚入门学习会计专业基础课程时，最没有把握的是会计分录的编制，在基础会计考试中，学生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因几乎相同。实务题的会计分录编制部分失分很多、得分率总是最低，具体表现为会计科目用错、借贷方向写反、金额计算错误、空白开天窗、胡乱涂鸦五种情况。根据考试要求，基础会计考试必定有实务题，实务题必考编制会计分录，并且其分值一般要占到40%～50%，因此编制会计分录在基础会计考试中占有非常重要的地位。会计分录题目不会做，不及格是自然的，相反，会计分录题目做得好，成绩一定不会差。
那么对初学者而言，怎样才能正确编制会计分录，提高学习成绩、树立学习会计的信心呢?
凡事都有它本身的规定性和规律性，编制会计分录也一样。初学基础会计，不妨从以下几个方面入手，加强对会计分录的理解和学习，从而确保能够正确编制出会计分录。
一、从概念上理解什么是会计分录
会计分录简称分录，是按照借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务的“应借、应贷”账户的名称及其金额的一种记录形式，会计分录包括三个要素：对应账户名称(又称科目)、应借应贷方向及应记金额。会计分录是在会计理论学习中，由会计学家规定的专门用于记录企业经济业务的简略的形式。在我国会计工作实践中，记录经济业务是通过填制记账凭证来实现的，在填制记账凭证之前可以先打个草稿，即编制会计分录，所以，不能正确编制会计分录也就填制不出正确的记账凭证。
二、弄清楚会计分录产生的原因和它的分类
借贷记账法要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，这样，在这些(至少两个以上)相关的账户之间就产生了“应借、应贷”的相互关系，这种关系称为账户的对应关系，而产生对应关系的账户则叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务发生的内容以及来龙去脉。因此，在会计理论教学中，便常常以会计分录形式来表示账户之间的对应关系，以编制会计分录代替填制记账凭证，而不是将经济业务的内容真枪实弹地填写到记账凭证上，否则那将极大地浪费时间和人力、物力，显然于教学无益。我们只有在进行教学演示和模拟实务操作时，才会使用真正的记账凭证来记录模拟的企业经济业务，会计分录与记账凭证之间只是一个规范书写的简单过渡。会计分录在实际工作中是通过填制记账凭证来实现的，它是会计核算中保证会计记录正确可靠的重要环节。
会计分录按其所涉及的对应账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一笔业务只涉及“一借一贷”两个账户;复合会计分录是指一笔业务同时涉及两个以上账户，表现为“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的形式，但在实际工作中，“多借多贷”的会计分录由于账户之间的对应关系不够清楚，因而尽量避免。
三、掌握会计分录的编制步骤，逐步对照，尝试着套用
(一)确定账户名称(会计科目)
根据经济业务内容(题意)来判断此项经济业务涉及什么账户?共有几个?这些账户属于会计要素的哪一类别?学生就上述问题的回答应该是清楚而准确的。这一步极其重要，否则，下面的步骤无法继续进行。初学者要按照教师的要求诵读、记忆《企业会计科目表》，十分熟悉常用的賬户名称、分属于哪一类别，就像班主任熟知班上的学生一样，首先不能叫错名字、弄错性别!编制会计分录不能写错科目、更不能乱造科目(即账户名称)，必须使用财政部颁布的合法的一级会计科目。确定账户名称(会计科目)是编制会计分录的基础，
(二)确定借贷方向
即分析确定每个对应账户应记入借方还是贷方。这要求学生能够熟练地记起各类账户的结构：资产类、费用类账户的增加数记入借方，减少数记入贷方(“累计折旧”等备抵账户除外);负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加数记入贷方，减少数记入借方。经济业务的发生无外乎会计要素的增减变动，根据题目内容能够分析出相关账户是增加还是减少，按照各账户的结构特点记入借方或贷方即可。记不住账户结构、记错了借贷方向是编制会计分录的大忌。
(三)确定应记金额
经济业务归根结底反映了企业发生的各项会计要素数据的变化，记录经济业务依靠数字(金额)，所以金额在会计分录中必不可少，可谓“灵魂”。一般而言，初学者遇到的题目中的数字金额不难得出，即使应记入所确定的账户内的金额不能一眼确定，经过简单的计算也能求出，比如：采购成本、生产成本以及利润总额、所得税的计算等。
(四)遵守记账规则
借贷记账法的记账规则有十个字：有借必有贷，借贷必相等。编制会计分录必须做到：对应账户的借方金额等于贷方金额，发生额一定要保持借贷平衡。有些题目的双方金额可以根据此规则相互推算出来。
另外，实际工作中记账凭证的填写是借贷方上下错开的，所以编制会计分录还要注意书写格式：先写借后写贷，借贷相错两格。因为会计的数字有些初学会计的同学不以为然，不按规范写，都是要扣分的。
理解并掌握了理论知识，初学者便可以在会计实务题中尝试着分析题意，套用步骤，学着编制会计分录，让理论指导实践带来成功。下面以模拟华东工厂业务为例，加以剖析。
例：1月5日，收到投资者投入设备价值100000元，已交付车间。
根据题意，这笔业务涉及两个对应账户：“实收资本”和“固定资产”，它们在这里都表现为增加，“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加数记入贷方;“固定资产”属于资产类账户，其增加数记入借方，这两个账户的应记金额都是10000元。因此这笔分录应该是以下“一借一贷”的简单会计分录：
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
例：1月14日，以银行存款150000元支付工人工资，另支付电视台广告费300000元。
根据题意，这笔业务涉及以下三个对应账户：“银行存款”“应付职工薪酬”及“销售费用”，前两者在这笔业务中都发生了减少，“银行存款”属于资产类账户，它的减少数记入贷方;“应付职工薪酬”则属于负债类账户，它的减少数记入借方;而“销售费用”属于费用类账户，广告费的发生应该记入“销售费用”的借方;并且两个账户的借方应记金额很明确，贷方“银行存款”的金额是两个借方金额之和“450000元”。因此这笔分录应该是以下“一贷多借”的复合会计分录：
借：应付职工薪酬 150000
销售费用 300000
贷：银行存款 450000
例：1月17日，销售甲产品一批给宏达公司，售价20000元，增值税税率为17%，款未收到。
根据题意，这笔业务共涉及三个账户：“主营业务收入”“应交税费”和“应收账款”，它们的结构是“主营业务收入”属于收入类账户，其增加数应记入贷方;“应交税费”属于负债类账户，其增加数也应记入贷方;“应牧账教”属于资产类账户，其增加数应记入借方。
但本题“应交税费”和“应收账款”的金额不太明显，要自己计算：
应交增值税=售价×17%
=20000×17%
=3400(元)
应收账款=售价+增值税
=20000+3400
=23400(元)
另外，该项经济业务不全是一级科目，其中的“应交税费”还应写明相应的明细科目：应交增值税(销项税)，否则将给后面的登账带来不便。
编制“一借多贷”的复合会计分录如下：
借：应收账款——宏达公司 23400
贷：主营业务收入——甲产品 20000
应交税费——应交增值税(销项税额) 3400
例：1月31日，盘盈的A材料300元，经上级批准，冲减管理费用。
根据题意，这项经济业务涉及两个对应账户：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“管理费用”;“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”属于资产类账户，此时是用于衔接上一步、结平该账户的，应该记入其借方，“管理费用”属于损益类账户，其增加数记入借方、减少数或者结转数记入贷方，本题中很明确要求“冲减管理费用”，因此应记金额300元应该记入其贷方。正确的分录应该为“一借一贷”的简单会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
贷：管理费用 300
本題中，即使不能确定“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户记入借方还是贷方，也可以根据“冲减管理费用”及“有借必有贷，借贷必相等”，顺理成章地正确编制出如上的会计分录。
会计是文理兼修的课程，既要理解、会分析，也要适当记忆、会模仿，会计分录的编制恰好充分体现这一特点。初学基础会计，入门有难度、成绩很难理想，症结就在于编制分录比较困难，掌握上述规律定能作为破解之法。
初学基础会计的学生要想正确编制会计分录，必须平时多看课本、加强理论学习，多做题目、多练习，万事熟能生巧。但是有的学生指望考试前几天死记硬背，一旦题意稍有变化，生搬硬套就如同“驴头不对马嘴”，注定考不出好成绩。
综上，初学基础会计，必须用心、用功，经过大量的基本功练习，将基础夯实。题目会做、成绩提高，编制会计分录就不会成为大家基础会计学习的难题，学习兴趣与信心回归，形成良性循环，而这将有益于未来的高一级会计的学习，也为将来的会计实际工作奠定坚实的理论基础。
参考文献：
[1]李世慧.中职学生会计分录编制的思考分析[J].南方企业家，2018(2)：192-193.
[2]雷声.会计初学者应注意的一些问题[J].广西大学梧州分校学报，1993(2)：34-35.
编辑 武生智
作者：童礼荣
会计分录教学是《会计学基础》教学中的重点和难点，对于初学者而言，在其编制过程中，主要难点：一是有相当一部分人对给定业务所涉及的会计科目不能确定。二是对于给定的经济业务，能确定会计科目，但不能确定是记入该科目的借方还是贷方。三是一个月或一年结束了，成本费用类和收入类等会计科目需要结转，不能确定结转金额，导致最后的会计报表数字失真。对于会计学基础初学者而言，要想把握住会计分录的编制，首先要对企业涉及的经济业务有一个清晰的认识。按照行业划分，企业有制造业企业和商业企业等，因为制造业企业业务比较齐全，所以本文以制造业为例，来介绍会计分录的编制。企业资金是一个企业的血脉，本文从资金的角度，将制造业企业对资金筹集、资金投入、资金退出典型的经济业务介绍关键词的使用。
一、资金筹集
企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有两种方式：一是吸收投资;二是借款。吸收投资业务主要涉及“实收资本”科目，如果是股份制企业，主要是“股本”科目。本文以非股份制企业为例说明。(例题中关健词加黑对应的会计科目在括号中标注。)。
(一)吸收投资 按照投资主体不同，主要包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按照投入资产的形态划分，主要有货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资。按照这两种标准划分的种类以“实收资本”的明细分类科目体现出来。
[例1]淮海企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入(“实收资本”+)的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。(“银行存款”+)
由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。而且，投入资产的形态是货币资金，以“银行存款”科目体现出来。投入资产的主体是法人甲、乙公司，因此分别列入“实收资本”的二级科目。分录编制为：
借：银行存款 1700000
贷：实收资本—甲公司 700000
—乙公司 1000000
[例2]淮海公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入(实收资本+)的房屋一栋和设备一台(固定资产+)，确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。
由关键字词“房屋”和“设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出，作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。投入资产的主体是法人丙公司，因此列入“实收资本”的二级科目。分录编制为：
借：固定资产 1000000
贷：实收资本——丙公司 1000000
(二)借款 一般是指向银行或其他金融机构借款，借款按还款期限的长短分为长期借款和短期借款。
[例3]淮海公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元，(“短期借款”+)所得款项存入银行(“银行存款”+)存款户。
由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“银行”、“借款”和“三个月”，可以看出，作为负债的“短期借款”增加放在贷方。分录编制为：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
[例4]淮海公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年(“长期借款”+)年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户(“银行存款”+)。
由关键字词“银行”和“存款”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“借款”和“5年”，可以看出，作为负债的“长期借款”增加放在贷方。分录编制为：
借：银行存款 800000
贷：长期借款 800000
二、资金投入
资金投入主要包括建造厂房、购买机器设备和原材料、聘用员工等，一切就绪后投入生产。
(一)购入固定资产 购入的固定资产主要包括两种情况，一是不需要安装的固定资产;二是需要安装的固定资产。
[例5]××年12月14日，淮海公司购入不需要安装的设备，(“固定资产”+)买价300000元，增值税额51000元(“应交税费”)，运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票(“银行存款”-)支付。该设备已运达企业并投入使用。
由关键字词“不需要安装的设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方，而且，“固定资产”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”，共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：固定资产 319000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 370000
假设上例中的设备运回后需要安装(“在建工程”+)才能使用，且用存款支付(“银行存款”-)的安装调试费(“在建工程”+)为30000元。
第一，购入时，由关键字词“需要安装”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方，而且，“在建工程”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”，共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费——应交增值税(进项税额)”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可知，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：在建工程 319000
应交税费——应交增值税(进项税额) 51000
贷：银行存款 370000
第二、以银行存款支付安装调试费时。由关键字词“安装调试费”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方。由关键字词“存款支付”，可以看出作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
第三、安装完毕交付使用时，应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。由关键字词“在建工程”和“贷方”可以看出，作为资产的“在建工程”减少，放在贷方。由关键字词“固定资产”和“借方”，可以看出作为资产的“固定资产”增加，放在借方。分录编制为：
借：固定资产 349000
贷：在建工程 349000
(二)材料采购业务 采购材料主要有现购和赊购两种，分别涉及的科目为“银行存款”和“应付账款”。
[例6]××年12月15日，淮海企业从大华工厂购入A材料(“材料采购”+)1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款(“材料采购”+) 20000元，增值税额(“应交税费”进项+)3400元，合计23400元;购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票(“银行存款”-)支付，材料已运达企业并验收入库。
由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税”，价值为22000元，购入的A材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出，“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加，放入借方。由关键字词“转账支票”可以看出，“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：材料采购——A材料 22000
应交税费——应交增值税(进项税额) 3400
贷：银行存款 25400
[例7××年12月16日，淮海企业分别从新华公司和红星公司购入B材(“材料采购”+)共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额(“应交税费”)1700元;从红星公司购入500千克，价款5000元，增值税额8500元。全部价款共计70200元，尚未支付。(“应付账款”+)材料已验收入库。
由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税”，价值为60000元，购入的B材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出，“应交税费——应交增值税(进项税额)”增加，放入借方。由关键字词“尚未支付”可以看出，作为负债的“应付账款”增加，放在贷方，且红星公司和新华公司为明细分类科目。分录编制为：
借：材料采购 ——B材料 60000
应交税费——应交增值税(进项税额) 10200
贷：应付账款——新华公司 11700
——红星公司 58500
[例8]××年12月29日，淮海企业开出转账支票(“银行存款”-)，偿还所欠华美公司的购料款 (“应付账款”-)46800元。
由关键字词“转账支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。由关键字词“偿还所欠”和“购料款”，可以看出作为负债的“应付账款”增加，放在借方。分录编制为：
借：应付账款—华美公司 46800
贷：银行存款 46800
[例9]××年12月31日，计算并结转(“材料采购”-)本月已验收入库材料(“原材料”+)的实际采购成本。
由关键字词“结转”和“验收入库材料”可以看出，作为资产的“材料采购”减少，放在贷方，同时，作为资产的“原材料”增加，放在借方。分录编制为：
借：原材料——A材料 22000
——B材料 60000
贷：材料采购——A材料 22000
——B材料 60000
(三)产品生产 产品生产涉及到直接原材料、燃料、人工的耗费及间接费用的分摊以及产品成本的结转。
[例10]××年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。并结算本月应付生产工人工资34200元，其中：生产01产品工人工资11400元，生产02产品工人工资22800元。且按工资总额的一定比例提取职工福利费4788元。其中：生产01产品工人的福利费为1 596元，生产02产品工人的福利费为3192元(“应付职工薪酬”+)。
由关键字词“结转”、“生产工人工资”和“职工福利费”可以看出，作为负债的“应付职工薪酬”增加，放在贷方。由关键字词“领用材料”可以看出，同时，作为资产的“原材料”减少，放在贷方。分录编制为：
借：生产成本——01产品 20000
——02产品 50000
贷：原材料——A材料 20000
——B材料 50000
借：生产成本——01产品 11400
——02产品 22800
贷：应付职工薪酬 34200
借：生产成本——01产品 1596
——02产品 3192
贷：应付职工薪酬 4788
[例11]××年12月31日，淮海企业汇总本期制造费用(“制造费用”+)20800元，其中01产品(“生产成本”+)应负担费用8500元，02产品应负担费用12300元。
由关键字词“产品”和“制造费用”可以看出，作为成本类的 “生产成本”增加，放在借方，同时，作为成本类的“制造费用”减少，放在贷方。分录编制为：
借：生产成本——01产品 8500
——02产品 12300
贷：制造费用 20800
本经济业务是给定制造费用，直接结转即可，无需计算。但有很多题目中，不是给定金额，而是需要计算出来再结转，此时，可以借助T型账户，将涉及“制造费用”的所有金额在T型账户中列示，最后算出合计数，将合计数转到“生产成本”中，大部分结转类的经济业务都是如此分析的，不再赘述。
三、资金退出
将产品以现销或赊销的方式卖出，最后形成现金等货币资金，然后，资金退出或继续循环、周转，资金退出主要包括企业留存以备将来使用或偿还债务。
[例12]××年12月13日，淮海企业向某公司销售100件01产品，@300元(“主营业务收入”+)。开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款(“应交税费”+)5100元。全部款项已通过银行转账收讫。(“银行存款”+)
由关键字词“销售”、“产品”可以看出，作为收入类的“主营业务收入”增加，放在贷方。由关键字词“税款”可以看出，“应交税费——应交增值税(销项税)”增加，放在贷方，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。分录编制为：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税(销项税额) 5100
[例13]××年12月30日，接银行通知，淮海企业向银行借入的长期借款已到期(“长期借款”-)，本金和利息95200元已直接从存款中划转(“银行存款”-)。
由关键字词“长期借款”和“到期”可以看出，作为负债类的“长期借款”减少，放在借方。由关键字词“存款”可以看出，作为资产类的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：长期借款 95200
贷：银行存款 95200
关键字词在会计分录的编制使用中有以下几点需要注意的：(1)要求初学者对会计要素中所包含的会计科目名称准确熟练地掌握住，知道这个科目是属于哪个会计要素。(2)每个科目所涉及的主要经济业务的关键字词要记住，关键字词可以从每个会计科目的定义中找到。
参考文献：
[1]崔智敏、陈爱玲：《会计学基础》，中国人民大学出版社2011年版。
作者：赵海侠
单位活期存款存、取的核算 借 库存现金
贷 ××存款——××单位存款户 到期支取的核算
借 利息支出——单位定期存款利息支出户
贷 定期存款——××单位定期存款户
借 定期存款——××单位定期存款户
贷 活期存款——××单位活期存款户 计息
存款利息的方式
(1)采用余额表计息
利息=本金×时期×利率
本金(存款余额)×时期的计算结果称为计息积数
(2)根据分户账计息，存款利息算出后，其会计分录为：
借 利息支出——××利息支出户
贷 ××存款——××单位存款户
银行汇票出票(签发汇票行签发汇票)，其会计分录为：
借 ××存款—申请人户
贷 汇出汇款
申请人交付库存现金的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 汇出汇款
银行汇票付款(汇入行解付汇票)，其会计分录为：
借 辖内往来
贷 ××科目—××存款持票人户 银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：
①汇票全额付款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
②汇款有多余款
借 汇出汇款
贷 辖内往来
××科目—申请人
银行汇票结清(签发汇票行结清)，其会计分录为：
③申请人未在银行开立账户
借 汇出汇款
贷 辖内往来
其他应付款—申请人户
申请人来领取多余款，其会计分录为：
借 其他应付款—申请人户
贷 库存现金
商业汇票结算
(1)付款人开户行接到付款人的付款通知
①付款人的银行账户有足额票款支付的，其会计分录为：
借 ××科目—付款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/ 联行存放款项
②付款人的银行账户余额不足支付的，不做会计分录。
(2)持票人开户行收到划回票款的处理手续，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人户 银行承兑汇票的核算
(1)承兑时的处理手续。
借 ××科目—出票人户
贷 手续费收入—××承兑手续费户
收 银行承兑汇票
(2)承兑银行对汇票到期扣客户款项
①承兑银行
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款—出票人户
借 ××科目—出票人户
贷 应解汇款—出票人户
②出票人账户无款支付的，其会计分录为：
借 ××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款—出票人户
③出票人账户余额不足支付的，其会计分录为：
借 ××科目—出票人户
××科目—出票人逾期贷款户
贷 应解汇款—出票人户
(3)承兑银行支付汇票款项时
借 应解汇款—出票人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
付 银行承兑汇票
(4)持票人开户行收到汇票款项其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
贷 ××科目—持票人 银行本票结算
(1)签发银行本票。
①转账交付的，其会计分录为：
借 ××科目—申请人户
贷 本票
②库存现金交付的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 本票
(2)代理付款行兑付本票
①兑付本票款项，其会计分录为：
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 ××科目—持票人户/ 库存现金(库存现金本票)
②对于跨系统银行付款的，代理付款行收取1天利息，其会
计分录为：
借 辖内往来(同城票据交换)
贷 金融企业往来收人
(3)银行本票结清
借 本票
贷 辖内往来
借 金融企业往来支出—同城往来利息支出
贷 辖内往来 支票结算
(1)库存现金支票提取库存现金
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 库存现金
(2)转账支票的核算手续
①持票人、出票人在同一银行开户，其会计分录为：
借 ××存款—出票人(付款单位)户
贷 ××存款—持票人(收款单位)户
②持票人、出票人不在同一银行开户，可采用下列方式进行核算。
借 存放中央银行款项/辖内往来
贷 ××存款—持票人户
出票人开户行收到交换提入的支票，其会计分录为：
借 ××存款—出票人户
贷 存放中央银行款项/辖内往来 结算方式业务的核算
汇兑结算
(1)汇出行的会计分录为：
借 ××存款科目—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户
库存现金交付的，其会计分录为：
借 库存现金
贷 应解汇款及临时存款—汇款人户
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—xx清算中心(组)往来户
(2)汇入行的核算手续。
①直接收账的，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 ××科目—收款人户
②不直接收账的，其会计分录为：
借 清算往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 应解汇款及临时存款—收款人户
③需要支取库存现金的，其会计分录为：
借 应解汇款及临时存款—收款人户
贷 库存现金
(3)汇款人申请退汇的
①汇入行
借 应解汇款及临时存款—汇款人户
贷 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/联行存放款项
②汇出行
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 ××科目—汇款人户
如汇款人未在银行开立账户，其会计分录为：
借 清算资金往来—××清算中心(组)往来户/存放联行款项
贷 其他应付款—汇款人户
汇款人领取款项时，另填一联库存现金借方凭证。其会计分录为：
借 其他应付款—汇款人户
贷 库存现金
(4)电子汇兑
汇出行会计分录为：
借 ××科目
贷 辖内往来
收报经办行会计分录为：
借 辖内往来
贷 ××科目 贷款业务的核算
(1)信用贷款的核算
①贷款发放会计分录为：
借
××贷款——借款单位贷款户
贷
××存款——借款单位存款户
②贷款收回的核算
借
××存款——借款单位存款户
贷
××贷款——借款单位贷款户
③贷款计收利息的核算
月利率=年利率÷12(月)
日利率=年利率÷360(天)
贷款利息=本金(还款金额)×时期(年或月)×(年或月)利率
贷款期限有零头天数全部化为天数的：
贷款利息=本金(还款金额)×时期(天数)×(月利率÷30)
=贷款总积数×日利率
借 ××存款—借款单位户
贷 利息收入—工(商)业贷款利息收入
④贷款逾期的核算
借 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
贷 ××贷款一一借款单位贷款户
归还逾期贷款本息时，其会计分录为：
借 ××存款—借款单位存款户
贷 逾期贷款—借款单位逾期贷款户
利息收入—××贷款利息收入户
⑤呆账贷款的核算
A. 提取呆账准备金时，其会计分录为：
借 营业费用(或其他营业支出)—呆账准备金户
贷 贷款呆账准备
B. 核销呆账贷款的核算。其会计分录为：
借 贷款呆账准备
贷 逾期贷款—××催收贷款户
C. 如遇见已确定并转销的呆账贷款，以后收回来的，
其会计分录为：
借 逾期贷款—××催收贷款户
贷 贷款呆账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金
贷 逾期贷款—××催收贷款户
⑥坏账准备的提取和抵消的核算 A. 提取坏账准备时的会计分录为：
借 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备户
贷 坏账准备
B. 核销不能收回的应收利息的会计分录为：
借 坏账准备
贷 应收利息—应收××贷款利息户
C. 如果是已确认并已转销的坏账损失，以后又收回时，会计分录为：
借 应收利息—应收××贷款利息户
贷 坏账准备
借 ××存款—借款人存款户/ 库存现金
贷 应收利息—应收××贷款利息户
D. 如果收回的坏账损失金额加上“坏账准备”科目账面余额大于当期的
提取数，则其差额应冲减坏账准备。其会计分录为：
借 坏账准备
贷 营业费用(或其他营业支出)—坏账准备金户
抵押贷款的核算
①抵押贷款发放的会计分录为：
借 抵押贷款—借款人户
贷 ××存款—借款人存款户
收 代保管的有价值品
②抵押贷款还清本金和利息的会计分录为：
借 ××存款—借款人存款户
贷 抵押贷款—借款人户
利息收入—抵押贷款利息、收入户
付 代保管的有价值品
③抵押贷款到期不能收回的处理
A. 将抵押品按抵押贷款本金及应收利息之和作价入账，
其会计分录为：
借 固定资产(或××.科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
累计折旧
B. 将抵押品出售的处理手续
a.净收入高于贷款本息时的核算。其会计分录为：
借 库存现金(或××科目)
贷 逾期贷款—借款人户
应收利息—应收抵押贷款利息户
利息收入—抵押贷款利息收入户
b.净收入低于贷款本金时的核算。其会计分录为：
借 库存现金(或××科目)(净收入部分)
贷款呆账准备(小于本金部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
同时：
借 坏账准备
贷 应收利息—应收抵押贷款利息户
c. 净收入高于贷款本金，但低于本息之和时的核算。其会
计分录为：
借 库存现金(或××科目)(净收入部分)
坏账准备(不足部分)
贷 逾期贷款—借款人户(本金)
应收利息—应收抵押贷款利息户(应计利息) 票据贴现的核算
①银行办理贴现的会计分录为：
借 贴现科目—承兑汇票户
贷 ××存款—申请贴现人存款户
利息收入—贴现利息收入户
收 代保管的有价值品
②贴现到期收回的处理手续
A. 票据承兑人在同一城市的，其会计分录为：
借 辖内往来
贷 贴现科目—汇票户
B. 如票据承兑在异地的，其会计分录为：
借 联行来账
贷 贴现科目—汇票户 C. 贴现到期未收回的会计分录为：
借 ××科目—申请贴现人户
贷 贴现科目—汇票户
贴现申请入账户余额不足时，应按照逾期贷款的规定处理
商业汇票转贴现的处理手续
①银行受理汇票贴现的会计分录为：
借 贴现科目—汇票转贴现户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②申请转贴现银行会计分录为：
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 贴现科目—汇票户
商业汇票再贴现的处理手续
①中国人民银行会计分录为：
借 再贴现科目—××银行汇票户
贷 存放中央银行款项
利息收入科目—××利息收入户
②商业银行会计分录为：
借 存放中央银行款项
利息支出科目—××利息支出户
贷 再贴现科目一一汇票户(或汇票转贴现户)
(5)商业汇票再贴现的处理手续
③再贴现银行到期收回的处理手续。
借 辖内往来(或联行来账)
贷 贴现科目——银行汇票户
第二章
1、某客户将其活期外汇存款5 000美元转存定期外汇存款。 借：活期外汇存款USD5 借：现金USD1 000.00贷：外汇买卖USD1 000.00
借：外汇买卖RMB8贷：XX科目B外币 异种货币套汇 1.
某银行收到纽约联行划来某企业贸易款项借：外汇买卖GBP10 000.00
贷：汇出汇款GBP10 000.00
000.00
贷：定期外汇存款USD5 000.00
2、某外、侨、合资企业以美钞USD10 000存入其存款账户(不考虑钞买汇卖问题)。 借：现金USD10 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00
3、发放给某进出口公司短期美元贷款30 000，直接支付进口货款。
借：短期外汇贷款USD30 000.00
贷：存放港澳及国外同业 USD30 000.00
4、某银行出纳某日庆典库存现金发现长款USD100.00，经查找无果，挂账待查。 借：现金USD100.00
贷：应付及暂收款项 USD100.00
5、中国银行某支行解讫一笔香港分行的汇入汇款USD4 000.00。
借：汇入汇款USD4 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款USD4 000.00
6、某客户从外汇长城卡中支取现金USD800.00。
借：信用卡备用金存款 USD800.00
贷：现金USD800.00第三章 外汇买卖
1.1997年1月27日，某归侨持美元现钞USD1 000.00来银行兑换人民币，当日美元的钞买价是809.07%。
090.70
贷：现金RMB8 090.70 2.1997年2月18日，某外贸进出口公司需电付国外一笔贷款500 000.00美元，持有关有效凭证到某银行(开户银行)购汇支付。当日人民币挂牌汇价是美元汇卖价831.06%(汇费另收从略)
借：进出口企业或其存款 某外贸公司户RMB4 155 300.00
贷：外汇买卖RMB4 155 300.00
借：外汇买卖USD500 000.00
贷：汇出汇款USD500 000.00
3.1997年X年X日，某分行所持有的结算周转外汇降到了核定的下限一下，差额为GBP1 000 000.00英镑，经总行授权，可通过外汇交易市场购入不足。外汇交易市场的人民币牌价为1 406.03%
借：同城人民银行往来 GBP1 000 000.00
贷：外汇买卖GBP1 000 000.00
借：外汇买卖RMB14 060 300.00
贷：同城人民银行往来 RMB14 060 300.00
一、套进套出外币数额一头不固定的核算
借：XX科目A外币贷：外汇买卖A外币 借：外汇买卖人民币贷：外汇买卖人民币 借：外汇买卖B外币
USD500 000.00，因该企业在银行开立的是“外、侨、合资企业或其存款”港元户，所以银行将报单美元套成港元收入企业港币存款户。假定该转账日美元汇买价为828.58%，港币汇卖价为107.40%。
借：港澳及国外联行往来纽约分行USD500 000.00贷：外汇买卖USD500 000.00
借：外汇买卖RMB4 142 900.00
贷：外汇买卖RMB4 142 900.00
借：外汇买卖HKD3 857 488.00
贷：外、侨、合资企业活期存款(港币户)某企业 HKD3 857 488.00
2.某企业从其存在银行的“外、侨、合资企业活期存款”法国法郎户支取款折成英镑GBP10000.00，汇付国外非贸易款项。假定当日法国法郎和英镑的牌价
分
别
为
：
FRF100=RMB158.00-158.63，GBP100=RMB1 400.42-1
406.03(汇费另收)
借：外、侨、合资企业活期存款(法国法郎户)FRF88 989.20
贷：外汇买卖FRF88 989.20
借：外汇买卖RMB140 603.00
贷：外汇买卖RMB140 603.00
2.某外宾以美元现钞USD1 000要求汇往纽约。当日牌价为：USD100=RMB828.58-831.06，钞买价为809.07%(汇费另收) 借：现金USD1 000.00贷：外汇买卖USD1 000.00
借：外汇买卖RMB8 090.70
贷：外汇买卖RMB8 090.70
借：外汇买卖USD973.54贷：现金USD973.54 2.某企业以其“外、侨、合资企业活期存款”日元户支款，兑成日元现钞10 000元，以备该企业出国谈判人员旅途用。该日牌价为：JPY100=RMB7.1499 0-7.177 6，钞买价为6.9886%。 借：外、侨、合资企业活期存款(日元户)JPY10 040.00贷：外汇买卖JPY10 040.00
借：外汇买卖RMB717.76贷
：
外
汇
买
卖 RMB717.76
借：外汇买卖JPY10 000.00
贷：现金JPY10 000.00
二、套进套出外币数额两头固定的核算
1.某银行应某企业申请委托香港某代理行(设在该代理行开有“存放港澳及国外同业”美元分账户)代收非贸易款英镑GBP5 000.00，收妥后，该代理行以等值美元报单USD8 480.02划收该行，收到报单后，经审核折合率无误，当日牌价
USD100=RMB828.58-831.06，GBP100=RMB1
400.42-1
单，分录反向)
中国银行上海市静安支行收到中国银行广州分行营业部寄来的邮划贷方报单，审核无误后，收入开户单位外资百货公司外汇账户，金额USD10 000.00. 借：全国联行外汇往来USD10 000.00
额USD30 000.00。 广州分行：
借：全国联行外汇往来 文昌支行USD30 000.00
贷：外汇专户活期存款USD30 000.00 文昌支行：
借：全国联行外汇往来 湖南省贷：应付开出信用证款项 业务发生进口付汇： 借：进出口企业活期存款贷：系统外汇买卖 借：系统外汇买卖贷：全国联行外汇往来 借：应付开出信用证款项贷：应收开出信用证款项 406.03，将报单美元套成英镑GBP5 000.00，收入企业“外、侨、合资企业活期存款”英镑户(收妥及扣收手续费另收)。 方法一：第一种
借：存放港澳及国外同业
USD8 480.02
贷：外汇买卖USD8 480.02
借：外汇买卖RMB70 263.00
汇兑损益RMB37.75贷： 外汇买卖RMB70 301.50
借：外汇买卖GBP5 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款(英镑户)GBP5 000.00 方法二：比价法P58
借：存放港澳及国外同业 香港某代理行USD8 480.02贷：外汇买卖USD8 480.02
借：外汇买卖RMB70 263.75
贷：外汇买RMB70 263.75
借：外汇买GBP5 000.00贷：外、侨、合资企业活期存款(英镑户)GBP5 000.00第四章
1.中国银行广州分行营业部收到某三资企业提交的汇款凭证，要求汇给在中国银行上海市静安支行开户的外资百货公司货款USD10 000.00.
借：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00
贷：全国联行外汇往来USD10 000.00
2.收到贷方报单(收到借方报
贷：外、侨、合资企业活期存款USD10 000.00
3.错账处理
收到行名、行号为本行，附件为他行的报单，即填报单代为划转，并在报单上注明划转原因，以查询书通知发报行。 广州分行X月X日收到郑州分行外汇邮划贷方报单及有关附件，金额为HKD20 000.00元。经审核，报单的行号、行号属广州分行，但附件内容为长提支行，收款单位为广州某合资企业。 广州分行：
借：全国联行外汇往来 HKD20 000.00
贷：省辖往来HKD20 000.00 长提支行：
借：省辖往来HKD20 000.00
贷：外、侨、合资企业活期存款HKD20 000.00
收报行行名、行号为他行，附件为本行的报单，即向原报单上所列收报行填发报单，并注明原因，办理转账。
广州分行(行号47860)收到湖南分行外汇邮划贷方报单及有关附件，经审核发现，收报行行号为47806，名为海南省文昌支行，附件肯定为广州省某外事企业(在广州分行开户)，报单金
中行USD30 000.00贷：全国联行外汇往来 广州分行USD30 000.00
全国电子联行往来账业务处理 往账业务——借记业务(贷记业务反向)
借：全国电子联行往账贷：XX科目
来账业务——借记业务(贷记业务反向) 借：XX科目
贷：全国电子联行往账
港澳及国外联行往来 收到“请贷记”报单时：借：有关科目
贷：港澳及国外联行往来
第五章 代理行往来 出口收汇：
经办行向总行索偿时： 借：应收即期/远期信用证出口款项
贷：代收即期/远期信用证出口款项 或者：
借：应收出口托收款项贷：代收出口托收款项 总行经审核无误后下划： 借：港澳及国外同业存款贷：全国联行外汇往来
进口付汇
业务发生进口开证时： 借：应收开出信用证款项
总行收到业务发生报单： 借：全国联行外汇往来贷：港澳及国外同业存款 第六章 外汇存款业务核算 第二节 单位外汇存款 存款核算 借：现金贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：外汇买卖 借：外汇买卖
贷：外、侨、合资企业活期存款 支款核算 支取外钞
借：外、侨、合资企业活期存款贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：外汇买卖 借：外汇买卖贷：现金 支取原币
借：外、侨、合资企业活期存款贷：汇出汇款 定期存款： 借：有关科目
贷：单位定期外汇存款 定期取款： 借：单位定期存款贷：有关科目 或
借：单位定期存款
贷：汇出汇款或其他有关科目 或
借：单位定期存款贷：单位定期存款
利息
一次计付本息支取： 借：单位定期存款 XX单位
利息支出
贷：有关科目 续存
借：单位定期存款
利息支出
贷：单位定期存款
汇买卖
借：外汇买卖
贷：现金 定期外汇
存入——借：现金或其他有关科目
贷：定期外汇存款 支取人民币现金——借：人民币特种存款人民币贷：现金人民币 支取款转存其他账户——借：人民币特种存款人民币贷：有关科目存款账户人民币
当年定期外汇存款的应付利息 借：利息支出贷：应付利息 次年存款到期
借：单位定期存款 XX单位
应付利息
贷：有关科目 第二节 个人外汇存款
1、开户：
存入现钞——借：现金贷：活期外汇存款
汇入汇款等形式——借：汇入汇款或其他有关科目
贷：活期外汇存款
2、支取
外币现钞——借：活期外汇存款贷：现金 支款汇往港澳及国外——借：活期外汇存款外币贷：汇出汇款外币
同时按规定计费
借：现金或其他有关人民币存款科目人民币
贷：手续费收入汇费或开证费收入人民币 业务费用邮电费支出户(收回邮、电费)人民币 兑取人民币现金——借：活期外汇存款
贷：外
支取——借：定期外汇存款应付利息贷：现金或定期(活期)外汇存款(本例转存) 第四节 人民币特种存款
以外钞存入——借：现金 外币
贷：外汇买卖外币
借：外汇买卖 人民币
贷：人民币特种存款人民币 从外币存款户转存——借：活期
外汇存款或其他有关科目 外币
贷：外汇买卖外币借：外汇买卖人民币
贷：人民币特种存款人民币 以汇入汇款等形式——借：汇入汇款或其他有关科目外币贷：外汇买卖外币
借：外汇买卖人民币
贷：人
民
币
特
种
存
款 人民币 取款
取款转存外汇存款账户——借：人民币特种存款人民币贷：外汇买卖人民币借：
外汇买卖外币贷：活期外汇存款或其他有关科目
支取外币现钞——借：人民币特种存款人民币
贷：外汇买卖人民币
借：外汇买卖外币贷：现金外币
支取款汇往港澳及国外——借：人民币特种存款人民币贷：外汇买卖人民币借：外汇买卖外币贷：汇出汇款外币 手续费：
借：人民币特种存款人民币贷：手续费收入汇费
收入人民币
业务费用邮电
费支出户人民币
开具银行承兑汇票流程
第一步：争取敞口(银行授信额度，手续如同贷款，此部分一般由融资专员办理)
开银行承兑汇票需要缴纳保证金，例：保证金比例若为33.33%，当缴纳100万元保证金后，可以开出银行承兑汇票为100/33.33%=300万元，其中100万为无授信额度部分，200万授信额度(即为敞口)。200万的敞口部分需要做担保抵押(抵押物为：房产，设备，应收账款，存货等)。当争取到敞口后就可以办理开具银行承兑汇票的具体手续了。
第二步：具体开票(此部分一般由资金专员办理)
携带“开具银行承兑汇票合同，购销合同复印件(开票金额及付款方式要和清单对应)，增值税专用发票复印件(也可以在3个月内补齐)”。去银行信贷部门(企业部)开票，信贷部门会要求填写开票清单(即开票给哪些供应商及每个供应商开票的具体金额等)。在票据审批之前，公司需要将100万元的保证金打入“一般存款账户-保证金专用存款账户”内，且100万元的保证金在汇票承兑期内不允许动。等待审批结果，主动联系银行确认票据开具的情况及取票时间。 整个流程涉及的主要会计分录：
1、由一般户转入保证金
借：银行存款-保证金专用账户 100万 贷：银行存款-一般存款账户 100万
2、开出银行承兑汇票 借：应付账款-张三 100万
应付账款-李四 200万
贷：应付票据-张三 100万 应付票据-李四 200万
3、承兑到期之前准备款项，将保证金专用账户款项转入一般户
借：银行存款-一般存款账户 100万
贷：银行存款-保证金专用账户 100万
4、在一般户内补足200万敞口部分
借：银行存款-一般存款账户 200万
贷：银行存款-其他具体银行(或者现金) 200万
5、供应商到期承兑银行承兑汇票时，银行划款
借：应付票据-张三 100万 应付票据-李四 200万
贷：银行存款-一般存款账户 300万
6、承兑结束后，收到保证金账户存款利息，假定为2万元。
借：银行存款 2万
贷：财务费用 2万(红字)
会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。 会计分录是由应借应贷方向、对应账户(科目)名称及应记金额三要素构成。 按照所涉及账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录。 简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录; 复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。
所得税 计提所得税会计分录
计提所得税会计分录，核定征收时计提所得税的会计分录，预交所得税的会计分录如何处理。
计提所得税会计分录
可以在做上缴的分录时先做一笔计提的分录。 计提时，借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税 上缴时，借：应交税费-应交企业所得税
贷：银行存款/现金 月末结转,借：本年利润
贷：所得税费用
预交所得税的会计分录如何处理
问：预交所得税的会计分录如何处理?月末有利润，计提所得税的分录，计提的所得税是否转入本年利润所得税有没有二级科目?
答：月末有
利润，计提所得税时：
借：所得税
贷：应交税金——应交所得税; 借：本年利润
贷：所得税 ; 实际缴纳时：
借：应交税金——应交所得税
贷：银行存款; 所得税没有二级科目。
核定征收时计提所得税的会计分录
问：核定征收时计提所得税的会计分录如何做?
答：核定征收方式与查账征收方式，计提所得税会计分录是一样的。
(1)提取时
借：所得税 贷：应交税金--所得税 (2)结转所得税 借：本年利润 贷：所得税 (3)上缴时
借：应交税金--所得税 贷：银行存款(或现金)
营业税
营业税会计分录，营业税的计算与会计分录处理。
(一)发生营业收入时，应编制如下会计分录：
借：银行存款(或库存现金、应收账款等)
贷：主营业务收入
其他业务收入
(二)计算营业税金时，编制的会计分录为：
借：营业税金及附加
贷：应交税费――应交营业税
(三)交纳营业税时，编制的会计分录为：
借：应交税费――应交营业税
贷：银行存款
营业税的计算与会计分录处理
一、营业税的计算
应纳税额的计算
纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：
应纳税额=营业额×税率
例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：
应纳税额=×3%=4533
建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算
建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。
例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：
分包款总额=760000十270000十310000=1340000
代扣营业税=1340000×3%=40200
总承包人的承包款=2600000一1340000=1260000
总承包人应纳税额=1260000×3%=37800
金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。
例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5%，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：
代扣代缴营业税=1200000×7.5%×5%=4500
征收营业税的混合销售行为的纳税计算
从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。
例4.一卡拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为：
应纳税额=×15%=9195
二、营业税的会计处理
企业交纳的营业税，通过“应交税金一应交营业税”科目进行核算。
企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”、“营运税金及附加”、“经营税金及附加”、“运输税金及附加”、“工程结算税金及附加”、“营业成本”等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。
上述例1中邮政局2月份应纳的4533元营业税会计分录如下：
借：营业税金及附加 4533
贷：应交税金――应交营业税4533
实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税4533
贷：银行存款4533
例4中卡拉0K歌舞厅交纳的9195元营业税，其会计分录如下：
借：营业税金及附加9195
贷：应交税金――应交营业税9195
实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税9195
贷：银行存款 9195
金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目;计算代扣的营业税，借记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。
代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。
上述例3中金融企业委托故款，收到贷款利息 1200000×7.5%=90000元，其会计分录如下：
借：银行存款90000
贷：应付帐款――应付委托贷款利息 90000
计算代扣的营业税4500元，会计分录如下：
借：应付帐款――应付委托贷款利息4500
贷：应交税金――应交营业税4500
代交营业税4500元时，会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税4500
贷：银行存款4500
建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”科目。
如例2中建筑总承包人代扣分包人营业税40200元，其会计分录为：
借：应付帐款40200
贷：应交税金――应交营业税 40200
代交营业税时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税40200
贷：银行存款40200
而总承包人应交纳的37800元营业税会计分录为：
借：工程结算税金及附加37800
贷：应交税金――应交营业税37800
总承包人实际交纳时会计分录如下：
借：应交税金――应交营业税37800
贷：银行存款37800
印花税
1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费2000元，注册费6000元。
2.企业以银行存款支付税款滞纳金1000元。
3.摊销本月印花税355元，摊销生产车间固定资产修理费2200元，(此两项已列入待摊费用)
4.计提应由本月负担的长期借款利息10000元。
5.摊销管理部门报刊费600元，车间修理费540元。
6.以工行存款1200元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。
7.企业本月应付电费4800元，其中生产车间电费2000元，生产车间电费1800元，行政管理部门电费1000元，以银行存款支付。
8。将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。
9。管理部门报废设备1台，原价50000元，已计提折旧42000元，将报废固定资产转入清理。
10。摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用800元。
11。用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税2000元及工程应负担的长期借款利息费用3600元。
12。以银行存款10500元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚未领取的债券利息为800元，该债券按年付息，到期还本，年利率为8%，票面金额10000元。
13。企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费5850元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。
答案
1.借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000
3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000
5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000
制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000
9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10. 借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600
应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800
贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 585 正保股份有限公司(以下简称正保公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。正保公司销售商品和提供劳务为主营业务。2005年12月，正保公司销售商品和提供劳务的资料如下：
(1)12月1日，对A公司销售商品一批，增值税专用发票上销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，A公司已承诺付款。为及时收回货款，给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，n/30(假设计算现金折扣时不考虑增值税因素)。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到A公司支付的扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。 (2)12月2日，收到B公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让(正保公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项)。经查核，该批商品外观存在质量问题。正保公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并出具红字增值税专用发票和支付折让款项。
(3)12月14，与D公司签订合同，以现销方式向D公司销售商品一批。该批商品的销售价格为120万元，实际成本75万元，提货单已交D公司。款项已于当日收到，存入银行。
(4)12月15日，与E公司签订一项设备维修合同。该合同规定，该设备维修总价款为60万元(不含增值税额)，于维修完成并验收合格后一次结清。12月31日，该设备维修任务完成并经E公司验收合格。正保公司实际发生的维修费用为20万元(均为维修人员工资)。12月31日，鉴于E公司发生重大财务困难，正保公司预计很可能收到的维修款为17.55万元(含增值税额)。
(5)12月25日，与F公司签订协议，委托其代销商品一批。根据代销协议，正保公司按代销协议价收取所代销商品的货款，商品实际售价由受托方自定。该批商品的协议价200万元(不含增值税额)，实际成本为180万元。商品已运往F公司。12月31日，正保公司收到F公司开来的代销清单，列明已售出该批商品的20%，款项尚未收到。
(6)12月31日，与G公司签订一份特制商品的合同。该合同规定，商品总价款为80万元(不含增值税额)，自合同签订日起2个月内交货。合同签订日，收到C公司预付的款项40万元，并存入银行。商品制造工作尚未开始。
(7)12月31日，收到A公司退回的当月1日所购全部商品。经查核，该批商品存在质量问题，正保公司同意了A公司的退货要求。当日，收到A公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。 要求：
编制正保公司12月份发生的上述经济业务的会计分录。 (1)①12月1日赊销时 借：应收账款 117
贷：主营业务收入
100
应交税费-应交增值税(销项税额) 17 借：主营业务成本 85
贷：库存商品
85 ②12月19日收到货款时 借：银行存款 116
财务费用 1
贷：应收账款 117 ③借：主营业务收入
应交税费-应交增值税(销项税额) 1.7
贷：银行存款
11.7 ④借：银行存款 140.4
贷：主营业务收入
120
应交税费-应交增值税(销项税额) 20.4 借：主营业务成本 75
贷：库存商品 75 ⑤借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入 15〔17.55/(1+17%)=15〕
应交税费-应交增值税(销项税额) 2.55(15×17%) 借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20 借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20 ⑥借：委托代销商品 180
贷：库存商品
180 借：应收账款 46.8
贷：主营业务收入
40
应交税费-应交增值税(销项税额) 6.8 借：主营业务成本 36
贷：委托代销商品 36 ⑦借：银行存款 40
贷：预收账款 40 ⑧借：主营业务收入 100
应交税费-应交增值税(销项税额) 17
贷：银行存款
116
财务费用
1 借：库存商品 85
贷：主营业务成本 85 1.向有色金属公司购入8吨铝锭的货款承付期满，通过银行付讫.增值税发票列明价款108360元和税额18421.20元,货已验收入库.签发工商银行支票一张,支付上海黄浦运输公司铝锭运费1200元,按规定其中10%可作为增值税进项税额. 2.根据"工资结算汇总表",签发支票一张,收款人为本厂职工工资户,金额为218639元,委托工商银行静安支行办理代发工资转存信用卡业务,发放工资及其他款项共计218551.60,并支付银行手续费87.40元. 3.根据"工资结算汇总表",结转本月代扣各种款项共计47323.40元. 4.根据"各项基金,经费计算表",计提交付各种基金或经费:
计提企业负担的养老保险金61687.83元;
计提企业负担的住房公积金191.77元;
计提基本医疗保险费27416.81元;
计提地方附加医疗保险费5483.36元;
计提失业保险金5483.36元;
计提并交付工会经费5310元;
计提教育经费3982.50元
1.借:原材料(库存商品)
108360.00
应交税金增值税-进项
18421.20
贷：应付票据
126781.20 借：原材料
1080.00
应交税金增值税-进项
120.00
贷：银行存款
1200.00 2.借：应付工资
218551.60
财务费用-手续费
87.40
贷：银行存款
218639.00 3. 借:应付工资
47323.40
贷:其他应付款
47323.40
4.借：管理费用-福利
100263.13
贷:其他应付款-福利(养老保险金) 61687.83
其他应付款-福利(住房公积金)
191.77
其他应付款-福利(医疗保险费) 27416.81
其他应付款-福利(医疗保险费)
5483.36
其他应付款-福利(失业保险金)
5483.36 借：管理费用-工会经费
5310.00
贷：预提费用-工会经费
5310.00 借：预提费用-工会经费
5310.00
贷：银行存款
5310.00 借：管理费用-教育经费
3982.50
贷：预提费用-教育经费 3982.50 会计分录题题目
1、12月2日，用现金350元支付厂部办公费。
2、12月3日，用银行存款800元支付销售产品发生的运输费。
3、12月4日，向银行贷款200000元存入银行，还款期为9月。
4、12月5日，收到投资者投入的货币资金500000元存入银行。
5、12月6日，盘亏设备一台 ，原始价值6000元，已提折旧3500元。
6、12月8日，盘亏的设备2500元，经批准转作营业外支出。
7、12月9日，收到国家投入机器，价值450000元。
8、12月10日，用银行存款归还短期借款50000元。
9、12月11日，采购员王洪预借差旅费现金1000元。
10、12月11日，厂部管理人员报销差旅费600元。
11、12月12日，提取现金50000元备发工资。
12、12月13 日，以现金50000元支付应付职工工资 。
13、12月14日，该厂从南方厂购进甲材料50000千克，增值税专用发票所列单价4.90元，计买价245000元，进项税额为41650元，对方代垫运费50000元，款项以银行存款支付，材料尚未运到。
14、12月15日，按规定计提本月固定资产折旧费12000元，其中，生产车间使用的固定资产应计提折旧费8000元，企业行政管理部门使用的固定资产应计 提折旧费4000元。
15、12月16日，分配本月份职工工资45000元，其中生产工人工资31000元(用于A产品生产工人工资18000元，B产品生产工人工资13000元)车间管理人员工资4000元，企业行政管理部门人员工资10000元。
16、12月17日，按规定以职工工资总额为基础计提月福利费6300元，其中，按企业行政管理部门人员工资提计的福利费1400元，按生产车间管理人员工资计提的福利费560元，按生产工人工资提计的福利费4340元(A产品2520元B产品1820元)。
17、12月18日，结转本月制造费13295元，其中A产品7000元，B产品6295元。
18、12月19日，结转本月完工入库A、B产品制造费用，A产品1000件，每件成本80元，计80000元。B产品2500件，每件成本120元，计300000元。
19、12月20日，销售给甲单位付A产品800件，每件售价130元。计104000元;B产品500件，每件售价180元，计90000元。货款总额为194000元，应收取的增值税额为32980元，款项收到并已存入银行。 20、12月31日，将本月主营业务收入778000元(A产品364000元，B产品414000元)，其他业务收入12000元，投资收益8000元，营业外收入3000元，结转“本年利润”账户。
21、12月31日，将本月管理费用19936元，财务费用13240元，销售费用1350元，主营业务成本500000元(A产品224000元，B产品276000元)，营业税金附加5474元。其他业务成本10000元，营业外支出2000元，所得税费用82170元，转入“本年利润”账户。
22、12月31日，将全年实现的净利润802170元结转“利润分配--未分配利润”明细账户。
23、12月31日，按规定从本年税后利润中提取盈余公积金80217元
24、12月31日，按规定计算出应付给投资者的利润80000元
25、12月31日，将全年实现的已分配的利润结转到“利润分配--未分配利润”明细账。
1、
借：管理费用
350
贷：库存现金
350
2、
借：销售费用
800
贷：银行存款
800
3、借：银行存款
200000
贷：短期借款
200000
4、借：银行存款
500000
贷：实收资本
500000
5、借：待处理财产损益
2500
累计折旧
3500
贷：固定资产
6000
6、借：营业外支出
2500
贷：待处理财产损益
2500
7、借：固定资产
450000
贷：实收资本
450000
8、借：短期借款
50000
贷：银行存款
50000
9、借：其他应收款
1000
贷：库存现金
1000
10、借：管理费用
600 贷：其他应收款
600
11、借：库存现金
50000
贷：银行存款
50000
12、借：应付职工薪酬
50000
贷：库存现金
50000
13、借：材料采购
250000
应交税费—应交增值税(进项税额)
41650
贷：银行存款
291650
14、借：制造费用
8000
管理费用
4000
贷：累计折旧
12000
15、借：生产成本
31000
制造费用
4000
管理费用
10000
贷：应付职工薪酬
45000
16、借：生产成本
4340
制造费用
560
管理费用
10000
贷：应付职工薪酬
6300
17、借：生产成本
—A产品
7000
—B产品
6295
贷：制造费用
13295
18、借：库存商品
—A产品
80000
—B产品
300000
贷：生产成本
380000
19、借：银行存款
226980
贷：主营业务收入
194000
应交税费—应交增值税(销项税额) 20、借：主营业务收入
778000
其他业务收入
12000
投资收益
8000
营业外收入
3000
贷：本年利润
801000
21、借：本年利润
634170
贷：管理费用
19936
财务费用
13240
销售费用
1350
主营业务成本
500000
营业税金及附加
5474
其他业务成本
10000
营业外支出
2000
所得税费用
82170
22、借：本年利润
802170
贷：利润分配—未分配利润
802170
23、借：利润分配—提取盈余公积金
802170
贷：盈余公积
802170
24、借：利润分配—应付股利
80000
贷：应付股利
80000
25、借：利润分配—未分配利润
160217
贷：利润分配—提取盈余公积金
80217
—应付股利
80000
32980
1、从银行提取现金8000元，以备发放本月工资。
2、从银行借入期限三月贷款100000元，存入银行。
3、王某外地出差归，报销差旅费2500元，财务科补给其现金500元，王某出差时向财务部门预借现金2000元。
4、企业购入设备一台，买价24000元，包装费300元，运输费700元，不需安装，直接交付使用。
5、购入乙材料8000千克，每千克0.5元，运杂费40元，税款及运费以银行存款支付，材料尚未到。
6、上述乙采购验收入库。
7、某工厂进行财产清查时，发现甲材料账面余额455公斤，价值19110元，盘存实际数量445公斤。经查明属于正常损耗，经批准后计入管理费用。
8、计提固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧1400元，厂部使用设备折旧800元。
9、以银行存款支付行政管理部门本月的水电费300元。
10、预提应由本月负担的短期借款利息210元。
11、企业经财产清查时，发现盘亏材料20000吨，价值6000元，经查明是由于计量上的错误所造成的。
12、销售A产品600件，每件500元，销售货款及销项税额存入银行。
13、计算本月应交的城市建设维护费568元，教育附加费243元。
14、结转本月已销产品生产成本228000元。
15、某厂12月末有关帐户余额如下，转入“本年利润”帐户：主营业务收入300000元，其他业务收入40000元，营业外收入2300元。
16、收到国家投入资金200000元，存入银行。
17、发出甲材料110000元，其中制造A产品耗用55000元，制造B产品耗用45000元，车间一般耗用8000元，公司管理部门耗用2000元。
18、某企业进行财产清查时，发现盘亏水泵一台，原价5200元，账面已提，折旧2400元，经批准后转为营业外收入。
19、企业销售产品一批，价值30000元，销项税额5100元，代垫运费400元，，货款尚未收到。
20、企业购入需要安装的甲设备一台，买价28000元，运输费1200元，交付安装，企业安装上述装备时，支付安装费1500元，将安装完毕的设备交付费用。
21、根据合同规定，预收乙公司货款36000元，存入银行。
22、以银行存款支付车间办公费300元，厂部招待费400元。
23、分配本月份职工工资，其中生产工人工资8000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。
24、结转本月发生的制造费用38200元至生产成本。
25、结转本年实现的净利润1100000元至利润分配—未分配利润。
1、借：库存现金
8000
贷：银行存款
8000 借：应付职工薪酬
8000
贷：库存现金
8000
2、借：银行存款
100000
贷：短期贷款
100000
3、借：管理费用
2500
贷：其他应收款
2000
库存现金
500
4、借：固定资产
25000
贷：银行存款
25000
5、借：材料采购—乙材料
4040
应交税金—应交增值税(进项税额)
680
贷：银行存款
4720
6、借：原材料—乙材料
4040
贷：材料采购—乙材料
4040
7、借：待处理财产损益
420
贷：原材料
420 借：管理费用
420
贷：待处理财产损益
420
8、借：制造费用
1400
管理费用
800
贷：累计折旧
2200
9、借：管理费用
300
贷：银行存款
300
10、借：财务费用
210
贷：应付利息
210
11、借：原材料
6000
贷：待处理财产损益
6000 借：待处理财产损益
6000
贷：管理费用
6000
12、借：银行存款
351000
贷：主营业务收入
300000
应交税费—应交增值税(销项税额)
51000
13、借：营业税金及附加
811
贷：应交税费—应交城市维护建设税
568
应交税费—应交教育费附加
243
14、借：主营业务成本
228000
贷：库存商品
228000
15、借：主营业务收入
300000
其他业务收入
40000 营业外收入
2300
贷：本年利润
342300
16、借：银行存款
200000
贷：实收资本
200000
17、借：生产成本—A产品
55000
生产成本—B产品
45000
制造费用
8000
管理费用
2000
贷：原材料
110000
18、借：待处理财产损益—待处理固定资产损益
2800
累计折旧
2400
贷：固定资产
5200 借：营业外支出
2800
贷：待处理财产损益
2800
19、借：应收账款
35500
贷：主营业务收入
30000
应交税金—应交增值税
5100
银行存款
400 20、借：在建工程
29200
贷：银行存款
29200 借：在建工程
1500
贷：银行存款
1500 借：固定资产
30700
贷：在建工程
30700
21、借：银行存款
36000
贷：预收账款
36000
22、借：制造费用
300
管理费用
400
贷：银行存款
700
23、借：生产成本
8000
制造费用
2000
管理费用
3000
贷：应付职工薪酬—工资
13000
24、借：生产成本
38200
贷：制造费用
38200
25、借：本年利润
1100000
贷：利润分配—未分配利润
1100000
1、收到投资者投入资金100000元，存入银行。
2、向银行借入期限为6个月的借款300000元，款项已划入银行存款帐户。
3、购入不需要安装的机器一台，以银行存款支付价款200000元，及增值税额34000元。
4、向宏光工厂采购甲材料，买价50000元，增值税进项税额8500元，运杂费2000元，款项以银行存款支付。
5、向宏光公司购入的甲材料已验收入库。
6、采购员王华出差预借差旅费2000元，以现金付讫。
7、采购员王华出差回来，报销差旅费1800元，交回现金200元。
8、预提本月应负担的短期借款利息12000元。
9、以银行存款预付某公司购货款7500元。
10、计提本月固定资产折旧，其中生产车间2600元，行政管理部门1200元。
11、结转本月制造费用14000元，其中：A产品8000元，B产品6000元。
12、销售A产品1000件，每件100元，销售B产品1200件，每件80元，增值税销项税33320元，款项尚未收到。
13、用现金50000元发放本月职工工资。
14、以银行存款归还前欠购料款24000元。
15、经批准企业将确实无法支付的应付账款2500元转作营业外收入。
16、月末，分配结转本月职工工资50000元，其中生产工人工资30000元，车间管理人员工资10000元，管理部门人员工资10000元。
17、企业因对外投资收到其他单位交来的投资收入8000元，存入银行。
18、计算提取本月交的城建税2100元，教育附加费900元。
19、销售材料价款
20、结转上述销售材料。
21、将本月实现的主营业务收入600000元，营业外收入5000元，其他业务收入20000元，投资收益8000元，转入“本年利润”帐户。
22、将本月发生的主营业务成本300000元，营业税金及附加2100元，销售费用5000元，转入“本年利润”帐户。
23、计算本年应交所得税24000元。
24、将本年实现的净利润500000元转入“利润分配”帐户。
25、结转本年利润分配至盈余公积。
1、借：银行存款
100000
贷：实收资本
100000
2、借：银行存款
300000
贷：短期借款
300000
3、借：固定资产
234000
贷：银行存款
200000
应交税金—应交增值税
34000
4、借：材料采购—甲材料
52000
应交税费—应交增值税(进项税)
8500
贷：银行存款
60500
5、借：原材料—甲材料
52000
贷：材料采购—甲材料
52000
6、借：其他应收款—王华
2000
贷：库存现金
2000
7、借：管理费用
1800
库存现金
200
贷：其他应收款—王华
2000
8、借：财务费用
12000
贷：应付利息
12000
9、借：预付账款
7500
贷：银行存款
7500
10、借：制造费用
2600
管理费用
1200
贷：累计折旧
3800
11、借：生产成本—A产品
8000
—B产品
6000
贷：制造费用
14000
12、借：应收账款
229320
贷：主营业务收入—A产品
100000
—B产品
96000
应交税费—应交增值税(销项税)
33320
13、借：应付职工薪酬
50000
贷：库存现金
50000
14、借：应付账款
24000
贷：银行存款
24000
15、借：应付账款
25000
贷：营业外收入
25000
16、借：生产成本
30000
制造费用
10000
管理费用
10000
贷：应付职工薪酬
50000
17、借：银行存款
8000
贷：投资收益
8000
18、借：营业税金及附加
3000
贷：应交税费—城建税
2100
应交税费—教育费附加
900
19、借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税 20、借：其他业务成本
贷：原材料
21、借：主营业务收入
600000
营业外收入
5000
其他业务收入
20000
投资收益
8000
贷：本年利润
633000
22、借：本年利润
364100
贷：主营业务成本
300000
营业税金及附加
2100
其他业务成本
10000
管理费用
35000
财务费用
12000
销售费用
5000
23、借：所得税费用
24000
贷：应交税费—应交增值税
24000
24、借：本年利润
500000
贷：利润分配—未分配利润
500000
25、借：利润分配
贷：盈余公积
问答题：
1、
什么是资产?它的特征是什么?
2、
简述会计等式的恒等性。
3、
帐薄按外表形式分为哪几种?
4、
明细分类账主要有哪几种格式?
5、
什么是原始凭证?
6、
什么是转账凭证?
1、
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：资产是企业过去的交易或者事项所形成;
资产是企业拥有或者控制的资源;
预期给企业带来经济利益。
2、
会计等式反映了资产和权益之间如下关系：
(1)
资产和权益直接爱你存在着相互依存、相互制约的关系，没有资产就没有权益，同样，没有权益就没有资产;
(2)
从数量方面看，一个企业有多少资源就必定有多少权益，反之有多少权益就有多少资产;
(3)无论企业发生什么经济业务，都不会破环资产和权益之间的平衡关系。
3、 订本式、活页式、卡片式
4、 三栏式、数量金额式、多栏式、平行式
5、 原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或编制的载明经济业务的具体内容、明确经济责任、具有法律效力的书面证明。
6、转账凭证是用来反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的记账凭证。
转账凭证是用于不涉及现金和银行存款收付业务的其他转账业务所用的记账凭证
会计分录练习题及答案
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 开出现金支票从银行提取现金2000元备用;
借：现金 2000 贷：银行存款 2000
2、 用现金支付生产车间办公用品费440元;
借：制造费用 440 贷：现金 440
3、 收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行;
借：银行存款 80000
贷：应收账款---盛达公司 80000
4、 向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到;
借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税金—应交增值税(销项税) 17000
5、 接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元;
借：银行存款 150000
贷：应收账款---光明工厂 150000
6、 向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张; 借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000
应交税金—应交增值税(销项税额) 34000
7、 接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元;
借：银行存款 120000
贷：应收票据--胜利工厂 120000
8、 向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元;
借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000
9、 收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库;
借：原材料—甲材料 80000
应交税金—应交增值税(进项税额) 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600
10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金;
借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800
11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金;
借：管理费用 700 现金 100
贷：其他应收款--张强 800
12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付;
借：原材料—甲材料 500000
应交税金—应交增值税(进项税额) 85000 贷：应付账款—科达公司 585000
13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业;
借：在途物资—乙材料 300000
应交税金—应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行存款 351000
14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库;
借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000
15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元;
借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000
贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000
16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元;
借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200
17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元;
借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：待摊费用 5000
18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付;
借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000
19、经计算本月份应提固定资产折旧2000元，其中，厂部使用的固定资产应提折旧8000元，车间使用的固定资产应提折旧12000元;
借：管理费用 8000 制造费用 12000 贷：累计折旧 20000
20、用银行存款240000元从其他单位购入一项专利权;
借：无形资产—专利权 240000 贷：银行存款 240000
21、接上题，专利权分10年平均摊销，本月的摊销额为2000元。
借：管理费用 2000
贷：无形资产—专利权 2000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户;
借：银行存款 1000000
贷：短期借款—工商银行 1000000
2、 东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还;
借：短期借款—中国银行 500000 贷：银行存款 500000
3、 从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付;
借：原材料—乙材料 70000
应交税金—应交增值税(进项税额) 11900 贷：应付账款—新华公司 81900
4、 用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元;
借：应付账款—新华公司 81900 贷：银行存款 81900
5、 按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款;
借：银行存款 100000
贷：预收账款—长江公司 100000
6、 接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付;
借：预收账款—长江公司 175500 贷：主营业务收入 150000
应交税金—应交增值税(销项税额) 25500
7、 用现金发放本月份职工工资24000元;
借：应付工资 24000 贷：现金 24000
8、 分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元;
借：生产成本—A产品 8000 --B产品 10000 制造费用 2000 管理费用 4000
贷：应付工资 24000
9、 接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元;
借：生产成本—A产品 1120 --B产品 1400 制造费用 280 管理费用 560
贷：应付福利费 3360
10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付;
借：应付福利费 300 贷：现金 300
11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元;
借：财务费用 4000 贷：预提费用 4000
12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。
借：预提费用 10000 贷：银行存款 10000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 收到国家有关部门投入的货币资金1000000元，已存入银行;
借：银行存款 1000000
贷：实收资本--国家资本金 1000000
2、 收到信达公司投资转来的一台设备，价值为200000元，设备已交付生产使用;
借：固定资产 200000 贷：实收资本—法人资本金(信达公司) 200000
3、 收到盛华公司捐赠的货币资金500000元，存入银行;
借：银行存款 500000 贷：资本公积 500000
4、 向胜利工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为600000元，增值税为102000元，合计702000元，款项已收到并存入银行;
借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000
应交税金—应交增值税(销项税额)102000
5、 销售多余的乙材料一批，不含增值税的售价为50000元，增值税为8500元，合计58500元，款项已存银行;
借：银行存款 58500 贷：其他业务收入 50000
应交税金—应交增值税(销项税额)8500
6、 结转本月份销售A产品的销售成本390000元，销售B产品的销售成本120000元;
借：主营业务成本 510000 贷：库存商品—A产品 390000 --B产品 120000
7、 结转本月份销售乙材料的成本30000元;
借：其他业务支出 30000 贷：原材料—乙材料 30000
8、 月末将本月份归集的制造费用36720元分配计入A、B产品的生产成本，按A、B产品生产工人工资比例分配;已知A产品生产工人工资为8000元，B产品生产工人工资为10000元;
分配率：36720/(8000+10000)=2.04
借：生产成本—A产品 16320 (8000*2.04)
--B产品 20400 (10000*2.04) 贷：制造费用 36720
9、 本月份生产的A产品已全部完工并验收入库，结转其生产成本。已知月初A产品的生产成本为110000元，本月生产A产品耗用直接材料为400000元，直接人工为9120元，分配的制造费用为16320元。B产品月末均未完工;
借：库存商品—A产品 535440 贷：生产成本—A产品 535440
10、银行存款支付本月份销售A、B产品的运输费、包装费、保险费等计15000元;
借：营业费用 15000 贷：银行存款 15000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 因对外投资收到投资单位分来的投资利润220000元，存入银行;
借：银行存款 220000 贷：投资收益 220000
2、 取得罚款收入3000元，存入银行;
借：银行存款 3000 贷：营业外收入 3000
3、 向希望工程捐赠人民币150000元，款项已通过银行支付;
借：营业外支出 150000 贷：银行存款 150000
4、 月末将收入类账户结转本年利润，其中：主营业务收入1050000元，其他业务收入50000元，投资收益220000元，营业外收入30000元;
借：主营业务收入 1050000 其他业务收入 50000 投资收益 220000 营业外收入 30000 贷：本年利润 1350000
5、 月末将费用类账户结转本年利润，其中：主营业务成本510000元，主营业务税金及附加1547元，其他业务支出30238元，管理费用18760元，账务费用4000元，营业费用15000元，营业外支出150000元;
借：本年利润 729545 贷：主营业务成本 510000 主营业务税金及附加 1547 其他业务支出 30238 管理费用 18760 财务费用 4000 营业费用 15000 营业外支出 150000
6、 计算全年应交的所得税，税额为402750.15元;
借：所得税 402750.15
贷：应交税金—应交所得税 402750.15
7、 将上述所得税费用结转本年利润;
借：本年利润 402750.15 贷：所得税 402750.15
8、 结转企业全年实现的净利润817704. 85元;
借：本年利润 817704.85 贷：利润分配 817704. 85
9、 按净利润的10%提取法定盈余公积81770.49元;
借：利润分配 81770.49 贷：盈余公积 81770.49
10、经董事会决定向投资者分配股利400000元。
借：利润分配 400000 贷：应付股利 400000 1.`通过银行支付报刊费600元，其中本月应摊100元
借：管理费用 100
待摊费用 500
贷：银行存款 600
2.销售产品一批，货款20000元，增值税税率17%，款项以送存银行。
借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费—应交增值税(销项税额)3400 3.银行取得借款100000元，存入存款帐户。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000
4.生产领用A材料8000元，B材料4000元，生产车间领用A材料1000元，行政部门领用B材料500元。 借：生产成本 12000 制造费用 1000 管理费用 500
贷：原材料-A材料 9000 原材料-B材料 4500
5.丙产品1000件完工入库，单位成本50元 借：库存商品-丙产品 50000 贷：生产成本 50000
6.以银行存款1000元支付罚款。 借：营业外支出-罚款支出 1000 贷：银行存款 1000
7.预提本月银行借款利息3000元 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000
8.购入材料一批，货款10000元，(增值税税率17%)均已通过银行付清，材料已验收入库。
借：原材料 10000
应交税费-应交增值税(进项税额)1700
9.用转帐支票购买办公用品一批，共计5000元，其中管理部门使用3000元，车间使用2000元。 借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：银行存款 5000
10.收到B公司偿还前欠货款35000元，已存入银行存款户 借：银行存款 35000
贷：应收帐款-B公司 35000 会计分录习题
1.企业自行研究开发技术一项，申请获得专利权时，以银行存款支付律师费2000元，注册费6000元。
2.企业以银行存款支付税款滞纳金1000元。
3.摊销本月印花税355元，摊销生产车间固定资产修理费2200元，(此两项已列入待摊费用)
4.计提应由本月负担的长期借款利息10000元。
5.摊销管理部门报刊费600元，车间修理费540元。
6.以工行存款1200元支付企业预订下一年度上半年的报刊杂志费。
7.企业本月应付电费4800元，其中生产车间电费2000元，生产车间电费1800元，行政管理部门电费1000元，以银行存款支付。
8。将短期股票投资8500元出售，所售价款9500元存入银行。 9。管理部门报废设备1台，原价50000元，已计提折旧42000元，将报废固定资产转入清理。
10。摊销由基本生产车间负担的固定资产修理费用800元。
11。用银行存款支付已计提的某施工工程土地增值税2000元及工程应负担的长期借款利息费用3600元。
12。以银行存款10500元买入某公司的三年债券为短期投资，其中已到付息但尚未领取的债券利息为800元，该债券按年付息，到期还本，年利率为8%，票面金额10000元。
13。企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费5850元，计入本期成本费用，款项从银行存款支付。
答案
1.借:无形资产 8000 贷:银行存款 8000 2.借:营业外支出 1000 贷:银行存款 1000
3.借:管理费用-印花税 355 制造费用-修理费 2200 贷:待摊费用 2555 4.借:财务费用 10000 贷:长期借款 10000
5.借:管理费用-报刊费 600 制造费用-修理费 540 贷:待摊费用 1140 6.借:待摊费用 1200 贷:银行存款 1200 7.借:管理费用 1000
制造费用(生产成本) 3800 贷:银行存款 4800 8.借:银行存款 9500 贷:短期投资 8500 投资收益 1000
9.借:累计折旧 42000 固定资产清理 8000 贷:固定资产 50000 10. 借:生产成本 800 贷:制造费用 800 11.借:在建工程 3600
应交税金-应交土地增殖税 2000 贷:银行存款 5600 12.借:短期投资 9700 应收利息 800
贷:银行存款 10500 13.借:制造费用 5850 贷:银行存款 5850 东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、 开出现金支票从银行提取现金2000元备用;
借：现金 2000 贷：银行存款 2000
2、 用现金支付生产车间办公用品费440元;
借：制造费用 440 贷：现金 440
3、 收到盛达公司前欠货款80000元，存入银行;
借：银行存款 80000
贷：应收账款---盛达公司 80000
4、 向前进工厂销售A产品一批，不含增值税的售价为100000元，增值税17000元，款项尚未收到;
借：应收账款---前进工厂 117000 贷：主营业务收入 100000
应交税金—应交增值税(销项税) 17000
5、 接到开户银行的通知，收到光明公司前欠货款150000元;
借：银行存款 150000
贷：应收账款---光明工厂 150000
6、 向大华公司销售B产品一批，不含增值税的售价为200000元，增值税为34000元，合计234000元，当即收到大华公司签发并承兑的面值为234000元，期限为三个月的商业汇票一张;
借：应收票据--大华公司 234000 贷：主营业务收入 200000
应交税金—应交增值税(销项税额) 34000
7、 接到开户银行的通知，胜利工厂签发并承兑的商业汇票已到期，收到胜利工厂支付的票据款120000元;
借：银行存款 120000
贷：应收票据--胜利工厂 120000
8、 向宏达公司购买一批甲材料，按合同规定，东方公司用银行存款预付购货款50000元;
借：预付账款--宏达公司 50000 贷：银行存款 50000
9、 收到宏达公司发来的甲材料一批，增值税专用发票上注明的买价为80000元，增值税为13600元，合计93600元。扣除预付款50000元，余额43600元东方公司用银行存款支付，甲材料已验收入库;
借：原材料—甲材料 80000
应交税金—应交增值税(进项税额) 13600 贷：预付账款--宏达公司 50000 银行存款 43600
10、厂部办公室张强因公出差，预借差旅费800元，付以现金;
借：其他应收款--张强 800 贷：现金 800
11、张强出差回来，向公司报销差旅费700元，余款交回现金;
借：管理费用 700 现金 100
贷：其他应收款--张强 800
12、向科达公司购进甲材料一批,增值税专用发票上注明的买价为500000元,增值税85000元,价税合计585000元,材料已验收入库,款项尚未支付;
借：原材料—甲材料 500000
应交税金—应交增值税(进项税额) 85000 贷：应付账款—科达公司 585000
13、向苏达公司购进乙材料一批，增值税专用发票上注明的买价为300000元，增值税51000元，价税合计351000元，款项已通过银行支付，材料尚未到达企业;
借：在途物资—乙材料 300000
应交税金—应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行存款 351000
14、接上题，向苏达公司购进的乙材料一批，已收到并验收入库;
借：原材料—乙材料 300000 贷：在途物资—乙材料 300000
15、本月份生产A产品领用甲材料400000元，生产B产品领用甲材料480000元，车间一般消耗甲材料20000元，管理部门耗用乙材料5000元;
借：生产成本—A产品 400000 --B产品 480000 制造费用 20000 管理费用 5000
贷：原材料—甲材料 900000 --乙材料 5000
16、用银行存款支付公司下年度的报刊订阅费1200元;
借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200
17、摊销以前已预付应由本月份负担的财产保险费5000元，其中厂部应负担3000元，车间应负担2000元;
借：管理费用 3000 制造费用 2000 贷：待摊费用 5000
18、从市场上购入一台设备，价值100000元，设备已收到并交付生产使用，款项已通过银行支付;
借：固定资产 100000 贷：银行存款 100000
东方公司为增值税一般纳税人工业企业，2001年月12月份发生下列业务：
1、向工商银行签订借款协议，取得借款1000000元，期限六个月，月利率0.4%，借款已转存银行存款账户;
借：银行存款1000000
贷：短期借款—工商银行1000000
2、东方公司原借中国银行的一笔短期借款到期，本金500000元，用银行存款归还;
借：短期借款—中国银行500000 贷：银行存款500000
3、从新华公司购入乙材料一批，增值税发票上注明的买价为70000元，增值税11900元，合计81900元，材料已收到并验收入库，款项尚未支付;
借：原材料—乙材料70000
应交税金—应交增值税(进项税额)11900 贷：应付账款—新华公司81900
4、用银行存款支付上述欠新华公司的购料款81900元;
借：应付账款—新华公司81900 贷：银行存款81900
5、按合同规定，收到长江公司汇来的购买本企业A产品的购货定金100000元，存入银行存款;
借：银行存款100000
贷：预收账款—长江公司100000
6、接上题，销售A产品一批给长江公司，不含增值税的售价为150000元，增值税为25500元，合计175500元，扣除预收款100000元，其余款项长江公司尚未支付;
借：预收账款—长江公司175500 贷：主营业务收入150000
应交税金—应交增值税(销项税额)25500
7、用现金发放本月份职工工资24000元;
借：应付工资24000 贷：现金24000
8、分配本月份职工工资24000元，其中生产A产品职工工资为8000元，生产B产品职工工资为10000元，车间管理人员工资为2000元，厂部管理人员工资为4000元;
借：生产成本—A产品8000 --B产品10000 制造费用2000 管理费用4000
贷：应付工资24000
9、接上题，按上述工资额的14%计提应付福利费3360元，其中，生产A产品职工应提1120元，生产B产品职工应提1400元，车间管理人员应提280元，厂部管理人员应提560元;
借：生产成本—A产品1120 --B产品1400 制造费用280 管理费用560
贷：应付福利费3360
10、职工李明报销医药费300元，经批准后用现金支付;
借：应付福利费300 贷：现金300
11、计提本月份应负担的短期借款利息4000元;
借：财务费用4000 贷：预提费用4000
12、用银行存款支付第四季度的银行借款利息10000元，该利息已按月预提。
借：预提费用10000 贷：银行存款10000
【例21】深圳光大公司“产成品入库汇总表”：本月已验收入库S产品200台，实际单位成本12000元，计2400000元。
【例22】深圳南山公司在财产清查中盘盈A商品20公斤，该商品的市场价为35元/公斤，经查属于计量方面错误。
【例23】深圳南山公司因台风造成一批库存商品毁损，实际成本12000元，根据保险合同规定，应由保险公司赔偿10000元，残料已办理入库手续，价值150元。
【例24】深圳南山公司在财产清查中盘亏S商品50公斤，该商品的市场价为20元/公斤，经查属于商品保管员的过失造成，按规定由其个人赔偿500元，残料已办理入库手续，价值200元。
【例25】深圳南山公司2005期末存货实际成本为178000元，可变现净值为162000元。“存货跌价准备”帐户无余额。
【例26】深圳南山公司2006期末存货实际成本为161000元，可变现净值为199000元。“存货跌价准备”帐户贷方余额为16000。
【例27】深圳嘉华公司2005年5月1日以银行存款75000元购入甲公司同年1月1日发行的一年期债券作为短期投资。另支付手续费等相关税费800元。
【例28】深圳嘉华公司2005年1月9日以银行存款75000元购入甲公司2004年2月1日发行的两年期债券作为短期投资。其中，已到付息期但尚未领取的债券利息为5000元。另支付手续费等相关税费800元。
【例29】深圳南山公司于2006年2月28日将公司在2006年2月8日购入作为短期投资的甲公司股票全部出售，出售所得价款为78000元。当时购买该股票实际支付的价款为67800元。
【例30】深圳招商公司于2005年1月5日购买H公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有H公司9%的股份。该股票每股单价为10元，另招商公司购买股票时发生相关税费6700元，款项已由银行存款支付。
【例31】深圳招商公司于2006年3月5日收到H公司宣告发放2005年度现金股利的通知，应分得现金股利12000元。
【例32】深圳招商公司于2006年5月12日收到H公司分来的2005年度现金股利12000元。
【例33】深圳华夏公司于2006年1月1日购入A公司发行的股票30000股准备长期持有，从而拥有A公司7%的股份。该股票每股单价为8元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费6000元，款项已由银行存款支付。
【例34】华夏公司于2007年2月23日收到A公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利7000元。
【例35】深圳华夏公司于2005年1月8日购入B公司发行的股票100000股准备长期持有，从而拥有A公司30%的股份。该股票每股单价为12元，另外，华夏公司购买该股票时发生有关税费13000元，款项已由银行存款支付。②B公司2005年实现利润1000000元③B公司2005年亏损500000元④B公司2005年实现利润400000元，分派现金股利300000元。
【例36】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银行收妥。该股票的帐面余额为278000元。
【例37】深圳华泰公司将持有作为长期股权投资的D公司20000股股票，以每股15元的价格卖出，取得价款300000元，款项已由银行收讫。该股票的帐面余额为317000元。
【例38】深圳光华公司购入不需要安装的生产设备一台，价款50000元，支付的增值税税额8500元，另支付运输费1200元，包装费500元，款项以银行存款支付。该设备已投入使用。
【例39】深圳光华公司购入需要安装的动力设备一台，价款100000元，支付的增值税额17000元，另支付运输费700元，支付安装费2700元，款项以银行存款支付。
【例40】深圳光华公司自建办公用房一幢，购入工程所需物资160000元，支付增值税额为27200元，全部用于工程建设。工程人员应计工资20000元，其他相关费用17000元，该工程完工并达到预定可使用状态。 21.借：库存商品 2400000 贷：生产成本 2400000 22.借：库存商品 700 贷：待处理财产损溢 700 借：待处理财产损溢 700 贷：管理费用 700
23.借：待处理财产损溢 12000 贷：原材料 12000 借：其他应收款 10000 贷：待处理财产损溢 10000 借：原材料 150
贷：待处理财产损溢 150
借：营业外支出—非常损失 1850 待处理财产损溢 1850
24.借: 待处理财产损溢 1000 贷：原材料 1000 借：其他应收款 500 贷：待处理财产损溢 500 借：原材料 200
贷：待处理财产损溢 200 借：管理费用 300
贷：待处理财产损溢 300
25.借：资产减值损失—计提的存货跌价准备 16000 贷：存货跌价准备 16000 26.借：存货跌价准备 16000
贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备 16000 27.借：交易性金融资产 75800 贷：银行存款 7800
28.借：交易性金融资产 70000 贷：银行存款 70000 29.借：银行存款 78000 贷：交易性金融资产 67800 投资收益 10200
30.借：长期股权投资 606700 贷：银行存款 606700 31.借：应收股利 12000 贷：长期股权投资 12000 32.借：银行存款 12000 贷：应收股利 12000
33.借：长期股权投资 246000 贷：银行存款 246000 34.借：应收股利 7000 贷：长期股权投资 7000
35.借：长期股权投资—成本 1213000 贷：银行存款 1213000
借：长期股权投资—损益调整 300000 贷：投资收益 300000 借：投资收益 150000
贷：长期股权投资—损益调整 150000 借：长期股权投资—损益调整 120000 贷：投资收益 120000 借：应收股利 9000
贷：长期股权投资—损益调整 9000 36.借：银行存款 300000 贷：长期股权投资 278000 投资收益 22000
37.借：银行存款 300000 投资收益 17000
贷：长期股权投资 317000 38.借：固定资产 60200 贷：银行存款 60200 39.借：在建工程 120400 贷：银行存款 120400 40.借：工程物资 187200 贷：银行存款 187200 借：在建工程 187200 贷：工程物资 187200 借：在建工程 37000 贷：应付职工薪酬 20000 银行存款 17000
借：固定资产 224200 贷：在建工程 224200
4、银行存款40000元购买原材料。(暂不考虑增值税)
5.收到某单位投入的资本800000元，款项存入银行。
6.用银行存款100000元偿还前欠某企业账款。
7.用银行存款200000元购买一台新设备
8、将资本公积金160000元按法定程序转增资金。
9、签发并承兑一张面额40000元，期限2个月的商业汇票，用以抵付应付账款。
10、购进原材料30000元，材料已验收入库。其中，20000元货款用银行存款付;(暂不考虑增值税)。其余10000元货款尚未支付。
11、用银行存款60000元，偿还短期借款40000元和前欠某单位货款20000元。
12、收到投资者投入的设备一台，价值500000元，收到投资者投入现金100000元，已经存入银行。
13、向银行取得3年借款3000000元
14、1月5日，购入材料一批，总价值11700元，材料已经验收入库，材料款尚未支付。
15、1月15日，以银行存款支付上述材料价款。
16、1月22日，从银行提取现金10000元备用。
17、1月30日，将1月5日购进的材料以20000元的价格售出，款项尚未收到。
18、1月31日，将1月5日购进的原材料转成其它业务成本。
1. 光大建筑公司2008年1月发生下列经济业务
1) 开出现金支票一张， 提取现金900元
2) 总经理助理王明预借差旅费10000元，用现金支付
3) 以银行存款支付本月行政管理部门电话费1500元
4) 取得材料销售收入2000元，存入银行
5) 以现金600购买一批办公用品
6) 开出银行汇兑结算凭证，将款项3200元汇往北京某地银行开立采购专户
7) 向开户行提交银行汇票委托书，办理银行汇票手续，并取得面额3万元的银行汇票，交采购员王涛结付材料款
8) 采购员报销从北京采购材料款3100元，并转回采购专户余额100元
9) 收到银行转来的银行汇票及有关账单，结付采购员王涛采购钢材价款2.8万元，收回余款2000元
10) 王明出差回来报销差旅费9800元，退回余额200。
要求：根据上述经济业务编制会计分录
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