商业银行会计报表解读（精选8篇）
一、按业务循环对商业银行的会计报表进行分解
商业银行的经营活动从业务性质上一般可分为存款、贷款、投资、资金拆借、结算及其它业务，为了更清晰地解读商业银行会计报表，投资者可按业务性质将会计报表分解为存款循环的有关项目、贷款循环的有关项目、投资业务的有关项目、资金拆借业务的有关项目、结算和其它业务的有关项目。
一般说来，贷款业务的主要项目包括：短期贷款、中长期贷款、逾期贷款、贷款呆帐准备、应收利息、坏帐准备、利息收入等科目。存款业务的主要项目包括：短期存款、短期储蓄存款、长期存款、长期储蓄存款、利息支出。投资业务的主要项目包括：短期投资、短期投资跌价准备、长期投资、长期投资减值准备。资金拆借业务的主要项目包括：拆放同业、拆放金融性公司、金融企业往来收入。由于结算及其它业务较为复杂，其业务收入占的比重也较小，本文不加以分析。
二、对商业银行各个业务循环的财务数据进行分析
(一) 对贷款循环进行分析
贷款循环是商业银行重要的业务循环，贷款资产是商业银行资产的主要组成部分，其资产质量及其产生的利息收入严重影响着商业银行的财务状况和经营成果。
1、对贷款资产质量的分析
(1)不良贷款
在我国，会计报表上的逾期贷款还分为“一逾二呆”，即逾期贷款(不含呆滞贷款和呆帐贷款)、呆滞贷款和呆帐贷款，这三类贷款统称为不良贷款。在商业银行中，不良资产多数体现在不良贷款，从已上市的商业银行看，不良贷款的情况相当严重，截至12月31日，深发展的逾期贷款(含两呆)为62亿元，占当时净资产的213%，浦发银行为32亿元(含两呆)，占当时净资产的41%。除了上述列举的三类不良贷款外，投资者还需关注的不良贷款包括：正常贷款中的涉讼贷款和信用证贷款。这两类贷款也很可能成为不良贷款，投资者可对此加以关注。
(2)通过对贷款类别的分析了解贷款资产的风险程度
在拟出台的《公开发行证券公司信息编报披露规则》中，要求商业银行财务报表附注还应按贷款方式、贷款行业、贷款地区等方面分别对贷款加以披露，按贷款方式披露即要求商业银行按信用贷款、担保贷款(含保证贷款、抵押贷款和质押贷款)等类别加以披露，按贷款行业和地区披露即要求商业银行按贷款客户所处的行业和地区分别加以披露。投资者可对上述披露的信息进行分析，例如在贷款方式中，抵押贷款和质押贷款的风险较小，信用贷款的风险最大，投资者可以通过分析各类贷款在贷款总额中的比重，以了解贷款资产的风险情况(通过纵向分析还可了解多个会计期间的发展变化情况)；又如从贷款行业的披露，投资者可以了解贷款客户所处行业是否足够分散，有否集中在如房地产企业、高科技企业等高风险行业；从贷款地区披露可以了解商业银行是否在高风险区(海南和广东相继发生过银行和非银行金融机构的倒闭，鉴于银行业资金往来的现象严重，所以在此类地区属贷款的高风险区)进行了贷款，可收回情况如何。
(3)提取的贷款呆帐准备是否充分
对贷款提取贷款呆帐准备，是反映贷款资产公允价值的主要手段，提取的贷款呆帐准备充分与否是衡量商业银行会计政策是否稳健的主要指标之一。如果提取的贷款呆帐准备充足，则商业银行的贷款资产基本能够反映其公允价值，如果提取的贷款呆帐准备不充足，则商业银行的贷款资产还存在潜亏，这些潜亏一旦发生，将导致商业银行利润的大幅下跌甚至更为严重的后果。
2、对贷款利息收入的分析
利息收入主要由贷款产生的，与利息收入有关的两个要素是贷款本金和贷款利率，而贷款利率主要由中央银行进行控制，商业银行能够控制的主要是贷款本金，投资者可以通过分析贷款本金变动趋势来分析其利息收入可能的增长情况。分析利息收入常用的方法主要包括：纵向的期间对比分析和横向的结构比例分析。
上市银行信息披露包括表内信息披露和表外的附注信息披露。目前理论界和实务界对于上市银行表内信息披露研究较多,而对会计报表附注信息披露研究较少。会计报表附注信息披露不仅能够满足信息使用者对于会计信息需求变化的要求,而且还可以增加其对表内信息的理解。但目前上市银行对会计报表附注信息披露作用认识不足,上市银行会计报表附注信息披露还存在很多问题。本文在列举了上市银行会计报表附注信息披露应该遵循的相关规范要求的基础上,分析了我国16家上市银行会计报表附注信息披露的现状及存在的问题,并就完善上市银行报表附注信息披露提出了相应的建议和对策,以期能够引起实务中对上市银行会计报表附注信息披露的重视,也对监管部门和准则制订机构完善相关信息披露规范有一定的借鉴作用。
二、上市银行会计报表附注信息披露规范
(一)企业会计准则对会计报表附注信息披露规范 《企业会计准则第30号———财务报表列报》 规定企业的财务报表附注应该披露以下内容:财务报表的编制基础;遵循企业会计准则的声明;重要会计政策的说明;重要会计估计的声明;会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明;对已在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表中列示的重要项目进一步说明;或有和承诺事项、 资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项;资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。会计准则对会计报表附注信息披露规范是针对包括商业银行在内的所有企业而言的。
(二)证监会和银监会对会计报表附注信息披露规范2010年证监会修订了《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》,该公告规定企业财务报表附注的编制应该遵循重要性原则,对财务报表中相关数据涉及的交易、事项做出真实、充分、明晰的说明。 会计报表附注披露内容主要包括:公司的基本情况;会计政策、会计估计和前期差错等。2007年银监会发布的《商业银行信息披露办法》 对商业银行的信息披露做出了规定, 商业银行的会计报表附注应该披露会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况;重要会计政策和会计估计等。依据上述规定,上市银行会计报表附注的信息披露应该兼顾上述所有规范。这些规范的内容在很大程度上是相同的,但是这些规范要求也存在着相互冲突的地方。在风险信息披露方面,银监会明确规定应该将上市银行的资本充足状况在会计报表附注中进行披露,而证监会和会计准则没有相关的规定。在披露内容方面,证监会要求会计报表附注应该披露税项和股份支付的信息,而会计准则和银监会没有相关的规范要求。可以看出,上市银行会计报表附注信息披露的规范政出多门,一定程度上加大了上市银行的信息披露成本,不利于上市银行的信息披露。
三、上市银行会计报表附注信息披露的现状及问题
(一)上市银行会计报表附注信息披露的现状综合上述规范要求,上市银行的会计报表附注至少应该披露以下内容:会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况;重要会计政策和会计估计;重要会计政策和会计估计的变更;或有事项和承诺;资产负债表日后事项;重要资产转让及其出售;关联方交易的总量及重大关联方交易的情况;会计报表中重要项目的明细资料;资本充足状况;税项和股份支付。本文对16家上市银行的会计报表附注进行了分析,分析结果显示,重要会计政策和会计估计、或有事项、关联方交易和会计报表中重要项目的明细资料的披露比较完整,16家上市银行均对其进行了披露。会计政策和会计估计的变更、重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少,大量的信息没有在附注中披露。16家上市银行均没有对重要资产的转让和出售进行披露。只有交通银行披露了股份支付的信息。由于重要资产的转让和出售以及股份支付的披露较少,会计报表编制基础不符合会计核算基本前提的情况、关联方以及会计报表重要项目的解释各家银行披露较为完整,本文不对其进行分析。(1) 会计政策、会计估计及其变更和前期差错更正。如表1所示。通过分析,上市银行对会计政策中应该披露多项内容以及会计估计的披露比较完整,但是对其中的第1、2、11、14项内容披露不是很充分。甚至没有一家银行对贷款的种类和范围进行披露。只有华夏银行披露了会计政策、会计估计的变更和前期差错的更正。中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露会计报表编制所依据的会计准则、会计年度、 记账本位币、记账基础和计价原则,中国农业银行、招商银行、中国建设银行、光大银行和中信银行没有披露长期待摊费用的摊销政策。(2)或有事项和承诺。上市银行的或有事项和承诺包括未决诉讼、资本支出承诺、信贷承诺、证券承销承诺、债券承兑承诺等。通过分析,16家上市银行都披露了或有事项和承诺,但都是定量的披露,定性的披露很少。或有事项和承诺在财务报表中无法显示出来,投资者只能通过报表附注找到相关信息。投资者不仅需要定量的信息,更需要的是定性的信息,如未决诉讼败诉的可能性及对银行财务状况的影响、承诺事项对银行财务状况的影响,担保事项中被担保单位的经营状况等,这些信息上市银行却没有披露。(3)资产负债表日后事项。如表2所示。通过分析,只有中国银行和兴业银行没有披露资产负债表日后事项。但各家上市银行对资产负债表日后事项披露的详细程度不同。北京银行、交通银行、中国民生银行、华夏银行和宁波银行详细地披露了资产负债表日后事项,中国农业银行、中国建设银行、中信银行和浦发银行只是说明本银行无需要披露的资产负债表日后事项。其余的上市银行仅仅指明利润分配方案是本银行的资产负债表日后事项。 (4)资本充足状况。如表3所示。通过分析,只有宁波银行没有披露资本充足状况。但其余银行对于资本充足状况披露的格式不统一,光大银行和中信银行将资本充足率单独作为一项进行披露,其余的上市银行却将其作为风险管理的一部分进行披露。对于资本充足的披露,兴业银行仅是进行了定性的披露,其余的上市银行进行了定性和定量的披露。在定量披露中,上市银行披露的信息也是不完整的,招商银行没有核心资本和附属资本的披露,华夏银行没有资本充足率和核心资本充足率的披露。(5)税项。如表4所示。 通过分析,只有中国工商银行没有对税项进行披露。但其余银行对税项的披露不完整,仅限于对税种和税率的披露,而对计税基础的披露却很少。只有中国银行、中国民生银行、浦发银行和交通银行披露了计税基础。另外,对于税种的披露也是不统一的,15家上市银行均披露了营业税、 城市维护建设税和企业所得税。除华夏银行和交通银行外,其余上市银行披露了教育费附加。除中国民生银行、中信银行和北京银行外,其余12家上市银行没有对地方教育费附加进行披露。
(二)上市银行会计报表附注信息披露的问题 (1)信息披露的格式不统一。通过分析可以发现,上市银行会计报表附注信息披露的格式不统一。总的来看,中国工商银行、中国银行、中国农业银行、中国民生银行、兴业银行、宁波银行、北京银行信息披露的格式是按照《商业银行信息披露暂行办法》中规定的会计报表附注信息披露的顺序进行披露的,其余上市银行则是按照资产负债表、利润表、现金流量表所列项目单独进行披露的。具体到各个披露项目,信息披露的格式也是不统一的,如资本充足的披露,有的上市银行是将资本充足情况单独作为一项进行披露,有的上市银行则是将其作为风险管理的一部分进行披露。上市银行会计报表附注披露格式的不统一,一定程度上影响了信息披露的统一性和规范化,影响了信息披露的可比性,不利于信息使用者及时准确的从会计报表附注中获取相关的会计信息,增大了信息使用者的成本。同时,不利于监管部门对上市银行的监管。上市银行往往利用混乱的格式“钻空子”,利用特殊的格式披露一些虚假的信息,而监管部门往往很难发现这些信息,加大了监管部门的监督成本。(2)信息披露的内容不完整。通过分析可以发现,上市银行会计报表附注信息披露的内容不完整。具体表现:首先,现行规范要求披露的信息没有完整地披露。会计政策、 会计估计和前期差错的更正、资产负债表日后事项、资本充足状况、税项和股份支付的信息对上市银行财务状况具有重要影响,应该在会计报表附注中进行披露,相关的规范也规定这些信息应该在会计报表附注中进行披露,然而,一部分上市银行却没有披露与此相关的信息。具体到各个项目,应该在此项目中披露的信息上市银行却没有披露,如会计政策中贷款的种类和范围、长期待摊费用的摊销政策等。其次,应该在会计报表附中详细披露的信息没有披露。或有事项和承诺对上市银行的财务状况产生重要影响,而且或有事项和承诺的信息是无法从会计报表中得到的,信息使用者只能从会计报表附注中找到相关信息, 上市银行应该对此事项进行详细披露。然而,大部分的上市银行只是简单的定量披露,没有详细的定性披露信息。 资产负债表日后事项也只是简单的披露,详细披露的上市银行数仅有5家。另外,上市银行的会计报表附注还缺少上市银行非财务信息的披露,以及对未来经济活动进行预测的财务信息。(3) 风险信息的披露不足。通过分析可以发现,上市银行会计报表附注中风险信息的披露不足,主要表现在资本充足的披露上。风险可以给银行带来机会也能带来损失,完整的风险信息有利于银行的经营者了解银行的风险,积极地采取措施进行风险控制。同时,也有利于银行的监管者对银行实施有效的监管,提高银行的透明度, 与国际银行业接轨。在风险信息披露中,资本充足率的披露至关重要。《商业银行信息披露暂行办法》规定,商业银行应该在会计报表附注中披露资本充足状况,包括对风险资产总量、资本结构和资本充足率的披露。资本充足率可以反映当银行债权人和存款人的资产遭到损失后,银行能够以自有资本承担损失的程度。制定资本充足率指标是为了防止银行风险资产的过度膨胀,保护存款人和其他债权人的利益,保证银行等金融结构正常运营和发展。16家上市银行没有对资本充足状况做出详细的披露,甚至宁波银行没有披露资本充足状况。对于资本充足状况中的资本结构,16家上市银行都没有披露;对于资本充足率,中兴业银行没有披露资本充足率和核心资本充足率,招商银行没有披露核心资本和附属资本,16家上市银行均没有披露未并表的资本充足率;关于风险资产的披露,16家上市银行均披露了表内风险资产的总额,只有中国银行、浦发银行、北京银行和交通银行披露了表外风险资产总额,中信银行、 浦发银行、北京银行和交通银行披露了市场风险资本要求。我们可以发现,16家上市银行风险信息披露不足。
注:本文列表信息均取自 16 家上市银行 2012 年年报。
四、原因分析
(一)相关规范之间存在冲突 《企业会计准则》中规定资产负债表日后、财务报表批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额应该在会计报表附注中披露,而银监会和证监会却没有相关的规定;银监会在《商业银行信息披露办法》中明确规定,上市银行应该在会计报表附注中披露资本充足状况,而企业会计准则和证监会却没有相关的规定;证监会在《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号———财务报告的一般规定》 明确规定, 公开发行证券的公司在会计报表附注信息披露中应该披露税项和股份支付的信息,而企业会计准则和银监会却没有相关的规定。规范之间的相互冲突加大了上市银行会计报表附注信息披露的成本。
(二)会计报表附注信息披露制度不具有前瞻性随着知识经济的到来,上市银行金融创新业务层出不穷。为提高上市银行信息披露的质量,上市银行会计信息的相关制度应该具有前瞻性,能够根据经济形势的变化及时的做出调整。然而,我国的企业会计准则却相对滞后,缺乏前瞻性。由于会计准则不具有前瞻性,当出现一项新的经济业务时,没有具体会计准则的指导,不同的上市银行可能做出不同的会计处理。在进行信息披露时,一部分上市银行将新出现的经济业务在会计报表中披露,一部分上市银行可能将其作为会计报表附注的一部分进行披露,甚至有的银行不对其进行相关的披露。
(三)对报表附注信息披露的作用认识不足随着经济的不断发展,银行会计信息的需求越来越大,会计报表附注信息披露的作用也越来越重要。上市银行的会计报表附注信息披露,一方面可以满足信息使用者不断变化的信息需求,通过会计报表附注信息披露,上市银行信息使用者可以了解到银行的经营战略、金融衍生交易、财务预测报告等无法在财务报表中列示的信息;另一方面,上市银行的会计报表附注通过文字、图表等的解释说明,可以增加信息使用者对银行会计信息的理解,增加银行会计信息的使用价值。另外,上市银行的会计报表附注还可以对银行的未来经济活动做出预测,对于随着金融创新业务不断发展而产生的无法在主表中反映的新的经济业务,会计报表附注可以对其进行反映。然而,实务界普遍认为,在报表附注中进行过多的信息披露,是一种自报家底的行为,不利于上市银行自身的发展。对上市银行会计报表附注信息披露的作用认识不足,导致许多重要的会计信息应该在报表附注中进行披露却没有进行披露。特别是风险信息、对银行未来经济活动预测的财务信息和非财务信息以及人力资源、知识产权等重要的信息,大多数上市银行没有在会计报表附注中披露。
五、结论与建议
(一)建立一套独立的会计报表附注信息披露准则目前我国没有独立的会计报表附注准则,在建立专门独立的会计报表附注信息披露准则时,首先应将现有准则中关于会计报表附注披露的相关规定筛选出来作为单独的一项准则—会计报表附注信息披露准则。其次,应该提高会计报表附注信息披露准则的前瞻性,避免当新经济业务出现时,由于缺乏具体准则的指导而导致上市银行无法披露相关信息。最后,应该在会计报表附注信息披露准则中增加关于对未来机会和风险评价及财务预测的信息。这样,有利于信息使用者做出正确的投资决策,降低投资风险,也有利于提高银行对未来经济活动的预期,提高银行的经济效益,促进资本市场的健康发展。
(二)加强相关规范之间的协调首先,财政部、证监会和银监会之间应该建立一个上下互动的联动机制,共享部门之间的信息。当一个部门对会计报表附注信息披露制度做出修订时,其余的部门能够及时获得信息,对本部门制定的相关制度重新进行审视,如有必要做出相应的调整。其次,财政部、证监会以及银监会应该定期举行相关的会议。在会议上,先由不同的部门分别阐述本部门制定的相关规范要求,然后部门之间一起讨论,着重讨论部门之间规定不同的部分,最后达成一致意见,力争规范之间的相互协调。最后,有关部门在修订关于会计报表附注信息披露制度时,要征求其他部门的意见,可以将修订稿送达各个部门,各个部门根据修订稿对照本部门的规定发表意见,最后汇总有关部门的意见,对修订稿做出最后的修正。 只有加强相关规范之间的协调,才能减少上市银行会计报表附注信息披露的成本,保证上市银行会计报表附注信息披露格式的统一和内容的完整。
——与银行监管机构的关系》的主要观点和内容，并针对我国近年来金融大案频发的现状，分析了准则对我国银行业、监管机构和外部审计的警示作用。
近年来，我国银行业金融诈骗案件动辄上千万元甚至数亿元，呈现出涉案金额高、数量持续上升的特点。仅从数量上看，我国银行业金融诈骗远高于西方发达国家，给银行的稳健经营和金融安全带来了极大风险，具有极大的社会危害性。
2001年，巴塞尔银行监管委员会和国际会计师联合会（IFAC）的国际审计实务委员会（IAPC）[国际审计与鉴证准则委员会（IAASB）的前身]发布了国际审计实务公告（IAPS）1004号《银行监管者与外部审计师的关系》。公告从银行董事会和管理层的职责、外部审计师和银行监管者的作用、外部审计师与银行监管者的关系等几个方面进行了详细的论述。公告强调银行治理层的责任，强调银行监管者与外部审计师沟通的重要性和必要性。
与国际审计实务公告相一致，我国于2006年制定了《中国注册会计师审计准则第1613号——与银行监管机构的关系》，并于2007年开始执行，适用于商业银行财务报表审计业务和专项任务。从准则的核心内容来看，我国注册会计师审计准则与国际审计实务公告基本上是一致的，准则从形式上为注册会计师开展工作提供了条件。在实务中，对我国银行业监管以及注册会计师审计工作都有重要的警示作用。
一、准则颁布的重要意义
银行在现代经济中占据着重要地位，它吸收公众存款，提供支付方式、经营和贸易的资金。为安全、有效地履行这些职能，银行业必须获得公众的信任。因此，与一般性质的经营企业相比，同样作为经营性质的机构，除具有基本的公司治理、股东关系等外，银行还有另外一个非常重要的利益团体，即银行的债权人。为保持银行系统的稳定、为保证公众利益，银行要接受中央银行或有关官方机构的谨慎性监管。
银行的财务报表要接受注册会计师的审计。注册会计师依据职业道德和审计准则开展审计工作，这些依据包括：独立性、客观性、职业能力、应有的谨慎、充分的计划和监督。注册会计师的意见增加了财务报表的可信度，促进了公众对银行系统的信心。
随着银行业务的日趋复杂，越来越需要银行监管和注册会计师的工作。在许多方面，银行监管机构和注册会计师面临着同样的挑战，他们的职能被视为是相互补充的，银行监管机构不仅受益于注册会计师的工作结果，而且可以安排注册会计师实施额外的工作，这些工作有助于其完成监管责任。同时，注册会计师在履行其职责过程中也要寻找有关银行监管方面的信息，以便更有效地完成其职责。银行监管机构与注册会计师的沟通可以促进财务报表审计和监管的效果。
二、准则的主要内容
（一）银行治理层和管理层的责任
准则首先讨论了银行治理者——董事会和管理当局的责任。正如财务丑闻所证明的，没有适当和正确的董事会治理控制结构，会大大降低审计师和监管者工作的有效性。
1.准则列出董事会、管理当局的责任，这些职责应该保证实现以下目的：
2.委托具备充分专业技能和诚信的人完成银行的任务，在关键岗位上委派有经验的人员。
3.针对银行的不同行为，建立并实施充分的政策、实务和程序，包括：
（１）推行高标准的职业道德和专业准则。
（２）准确识别、计量所有重大风险、充分监控和控制这些风险的系统。
（３）资产质量的评估和恰当的确认与计量。
（４）“了解你的顾客”原则，防止银行有意或无意地被犯罪分子利用。
（５）利用恰当的控制环境，实现银行既定的绩效、信息和遵循性的目标。
（６）内部审计进行遵循性测试和评价内部控制的有效性。
4.建立适当的管理信息系统。
5.银行应具有适当的风险管理政策和程序。
6.遵守有关债务清偿能力与流动性要求在内的法律法规及监管规定。
7.不仅保护股东的利益，还要保护存款人及其他债权人的利益。
（二）注册会计师的责任
准则明确了注册会计师的责任是对商业银行财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允地反映了商业银行的财务状况、经营成果和现金流量发表意见。审计的目标是对财务报表发表审计意见，为此，注册会计师要了解商业银行及其环境、评估固有风险和控制风险、考虑重大错报风险、考虑舞弊风险因素的影响来设计和实施审计程序，以发表适当的审计意见。准则论述了银行有别于其他商业组织的特征，以此提请注册会计师在实施审计过程中予以充分地关注。最后还指出与管理层和治理层沟通的重大事项以及考虑告知银行监管机构的重大违法事项等。
（三）注册会计师与银行监管机构的关系
在很多方面，对同样的事情，银行监管者和注册会计师审计关注的侧重点不同，但可以相互补充。银行监管重在保护银行系统的稳定，促进单个银行的稳定和安全，从而保护存款者的利益。因此，监管机构运用其财务报表来评估银行的财务状况和经营成果、监管银行的现有能力和未来能力。注册会计师审计主要关注向股东或董事会报告银行的财务报表，在此过程中，注册会计师会考虑管理当局所使用的持续经营假设的适当性。
银行监管涉及银行安全和谨慎管理的基础，即保持内部控制系统的稳定。在大多数情况下，注册会计师都会评价内部控制以确定其可信赖程度，从而计划和执行审计。
银行监管机构必须确信每个银行在一贯性的基础上保持充分的会计政策，以便监管机构能够评价银行的财务状况和盈利能力，也便于银行定期编制和公布财务报表。注册会计师审计关注是否保持了充分、可靠的会计记录，足以使会计主体编制没有重大错报的财务报表，从而使注册会计师有一个表达意见的基础。
准则指出，审计和监管工作的目标、范围各不相同，但是，在许多方面，银行监管和注册会计师审计对双方都有用。管理者和审计师的交流以及已经过审计的财务报表，可以提供关于银行经营不同方面的有价值的观点。同样，注册会计师审计能够通过银行监管获得有用的信息，当进行监管检查或管理会谈时，从提交给银行的检查面谈的交流材料中也可以得到一些结论。这些沟通对审计十分有用，因为它们提供了一些对重要领域的独立评价。总之，银行监管和注册会计师审计的和谐关系可以有效地促进银行的公司治理和监督及审计效率。
（四）协助完成监管过程的补充要求
针对注册会计师受监管者要求完成的特定任务，准则规定了以下七条原则性要求：向监管者提供完整、准确的信息是银行管理当局的责任，注册会计师的责任是报告该信息或特定程序的实施，注册会计师不承担监管责任；注册会计师与被审计银行的正常关系应受到保护；在接受监管机构的任务之前，要考虑是否会产生利益冲突；要详细而清楚地说明监管要求；银行监管机构的任务要在注册会计师的能力之内；注册会计师完成监管者的任务要有合理基础；注册会计师要对获取的信息保密。
三、准则对实务的几点启示
从准则制定的目的与内容来看，审计准则主要是规范注册会计师的审计工作，明确注册会计师的职责与立场，便于注册会计师开展工作。从国际审计实务公告的制定过程来看，实务公告充分考虑了1997年巴塞尔银行监管委员会发布的《有效银行监管的核心原则》。与我国的审计准则不同的是，公告描述了如何利用每一个角色，更加强调银行监管与内部、外部审计的相互作用，强调发挥各自的功能，使监管工作更有效率和效果，充分的监管使各方都负起了应有的责任。因此，在我国审计准则的执行过程中，强调以下方面的内容对我国银行业的安全稳定、对注册会计师顺利开展审计工作都是十分重要的。
（一）完善治理结构是银行的首要责任
与国际审计实务公告一致，审计准则把董事会及管理层的职责放在了第一部分进行论述，并且始终强调注册会计师审计与银行监管并不能取代银行董事会及管理层的责任。目前，我国有越来越多的商业银行上市，银行已经开始注重内部控制和风险管理的建设，如上收支行管理权限、机构的扁平化、建立应急机制等。但不可否认的是，银行在改制过程中仍然带有一定的行政色彩，存在“一把手”权力过大、忽视“一把手”的道德风险、治理层与管理层职责的划分不清、市场定位不准、片面强调业务指标、对内部违法违纪案件查处不严、商业银行内部审计作用不明显等严重问题。现代公司治理结构是通过制度安排，合理地配置所有者与经营者之间的权利与责任关系。其主要特点是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构进行内部治理，通过对权力的配置来制约银行的高管层和基层金融机构的权限是十分必要的，使金融机构在战略决策、内部管理和业务操作等各环节中有相互的监督和制约，以减少经营管理中存在的各种风险。
（二）加强银行监管机构的作用
我国银监会的成立和一系列监管法规的颁布，体现了我国深化金融体制改革、加强金融监管的要求。监管对维护金融业的稳定和促进银行业健康发展是至关重要的，外部监管是控制金融犯罪的关键，监督者是站在相对独立的角度来实行有效的监督。但是从目前的监管现状来看，由于人力、方法有限，无法达到大面积的监管。从当前监管的内容来看，金融监管仍以对金融机构的审批和金融机构的合规性监管为主，对金融机构日常经营的风险性监管和规范性监管涉及较少；也没有将金融机构的法人治理结构和内部控制作为监管的重点。由于监管制度的操作性不是很强，使监管制度没有得到很好的执行。因此，要完善监管法规，更新监管理念，改进监管方式和方法。同时，充分利用注册会计师审计的力量，降低监管成本，弥补监管力量的不足。
（三）强化注册会计师与银行监管机构的联系
准则从形式上已经为注册会计师开展工作提供了条件。就目前我国注册会计师所处的社会地位和力量来看，准则实施的关键在于提高注册会计师的职业素质，强化注册会计师的责任感。要进一步细化准则，尤其在注册会计师与银行监管机构的沟通机制方面，要完善银行重大违反法律法规事项的沟通程序以及相应对注册会计师的保护措施。协会要充分发挥集体力量，鼓励和支持注册会计师与银行违法犯罪行为作斗争，同时积极总结有效的金融审计方法并加以推广。
（四）国家审计的力量不可忽视
近日在论坛上看到许多关于中国房地产企业资金状况的博文，通过列举若干财务指标(如经营活动现金净流量)作为反映其核心观点的支持性证据。本人认为，房地产行业的业务特征以及特定背景赋予了部分财务指标特殊的涵义。为避免错误解读，本人将分别以在香港上市和大陆A股上市的典型公司的财务报表为例，就其中的重点项目和内容进行解读。不足之处，请各位博友补充！本文参考碧桂园(2007.HK)、富力地产(2777.HK)和SOHO中国(0410.HK)的2007年年报，重点解读在香港上市的中国房地产企业的财务报告。
一、基本情况 1.业务范围
通常，上市公司经营的业务范围反映在财务报表附注的分部报告和财务回顾等管理层说明性文字中。例如，碧桂园(2007.HK)的财务回顾就列示了该公司的主要业务范围包括房地产开发、建筑装修及装饰、酒店营运和物业管理四部分，其中房地产开发占绝对主导(约占总收入的94％)，建筑装修及装饰可以视为房地产开发的一个分部(90％的建筑装修及装饰收入来自于集团内部)，酒店营运和物业管理基本上作为配套而存在。2.土地储备情况 净现值法(Net Asset Value,NAV)是当前世界上最广泛适用的对房地产企业的估值方法(注1)。由于NAV方法的广泛流行，扩充土地储备意味着提升房地产企业未来的未来价值，直接决定着房地产企业受市场或投资者追捧的程度，这在2007年房地产企业在资本市场上的表现不难看出。当然，随着2007年国务院出台《关于促进节约集约用地的通知》，土地储备过大则成为了巨大的开发风险，如恒大IPO夭折即是明证。但不管怎样，土地储备仍然是房地产企业日常营运中最重要的资源和备受关注的焦点。
按照香港的会计准则规定，土地储备的列示分以下几种情况进行处理：
(1)已经交纳土地摘牌保证金但尚未摘牌的，或者已经摘牌且支付土地出让金但未取得国有土地使用证的，相应的金额列示为流动资产的其他应收款项目。具体数额需要查找报表附注项目，如碧桂园(2007.HK)的报表附注3中“预付款-第三方”基本上就属于这种类型的土地储备数额。
(2)已经取得国有土地使用证但未取得施工许可证的，相应的金额列示为非流动资产项下的“土地使用权”。但需要指出的是，该项土地使用权(Land Use Right,LUR)在报表上是按照土地使用权总额扣除摊销后的净额。
(3)已经取得国有土地使用证且已经取得施工许可证的，相应的金额列示为流动资产项下的“土地使用权”。同样，该项目也是扣除摊销后的净额。因此，一家公司的土地储备状况需要综合考虑上述三个项目。(关于相关会计准则下土地使用权摊销的处理见本文注2。)3.物业建造状况
对于住宅类房地产企业而言，产成品就是已经建造好的房屋，在报表上列示为“持作销售已落成物业”(Property Held for Sale, PHS)；在产品就是正在建造的房屋，在报表上列示为流动资产项下的“在建物业”(Property Under Development, PUD)；原材料就是储存的尚未使用的材料，在报表上列示为流动资产项下的“存货”(Inventory)。对于商业类房地产企业而言，由于建造的物业通常持有用作未来经营，故在建物业通常在报表中的非流动资产项下列示为“在建物业”（Property Under Development, PUD）；已经建造完成的商业物业则体现在非流动资产项下的“物业、厂房和设备”(Property,Plant and Equipment, PPE)。
故通过上述项目，我们可以评估特定房地产企业的工程进展状况。4.物业销售状况
在中国现行实施的物业预售制度下，物业的销售通常涉及三类收入：(1)合同销售收入，该收入是指物业预售时与业主签署的合同金额；(2)现金回笼，该项收入是业主实际支付的合同款项；
(3)会计销售收入，该项收入是以物业交收为标志进行确认的，即如果交楼的话，那么相应的销售过程才算完成，才能按照会计准确确认收入。通过公开的财务报表，我们非常容易得到会计销售收入数据，即损益表中的“销售收入”项目。对于预售收到现金但尚未交付物业的情形，通常列示为流动负债下的“贸易及其他应付款”。该项目在一定程度上反映了公司所造物业在市场上受欢迎的程度，是公司竞争力的一种体现。
5.现金水平和结构
房地产企业本质上属于类金融企业，对资金存在着持续的需求，但另一方面，房地产企业的资金使用存在着诸多限制，例如：预售楼款收到现金的一定比例（通常由各地方政府确定）限制用于特定项目的工程款支出，银行开发贷款限制用于特定项目的工程款支出，部分资金可能被用于发放现金股利，被作为银行贷款质押，用作增资注资而被暂时冻结，等等。因此，财务报表通常能够反映公司的资金存量，并不能反映出实际可以自由调动的程度，后者将直接决定着资金链条的紧绷状况，而这也正是投资者真正关心的。
为评价房地产企业资金的实际状况，可以从以下方面加以综合测算： 1.根据开工面积、开发进度以及开发成本测算整体现金需求； 2.短期偿还债务的需求；
3.需要交纳的营业税、土地增值税、企业所得税等税费； 4.物业销售的预计面积和平均销售价格(适用于住宅类地产企业)； 5.现有资金存量；
通过上述5个方面基本上可以评价房地产企业的资金状况。需要特别指出的是，房地产企业的经营活动现金流大多为负数，这主要是由于地产企业向外扩张而且开发周期相对较长所致，并不能作为资金状况紧张的直接证据。
二、偿债能力
评价房地产企业的偿债能力，通常会使用资产负债率这一指标。需要提醒注意的是，由于房地产企业收到的预售款项也体现为流动负债，故本人建议使用剔除该类预售款项后的负债数额来评价房地产企业的偿债能力。
三、盈利能力
按照香港的相关规定，住宅产品的开发成本构成包括四部分，即土地成本、建安成本、营业税、土地增值税。各家企业这四类成本的水平和结构不尽相同，如碧桂园(2007.HK)的土地成本就比富力地产(2777.HK)要来得低。
衡量房地产企业盈利能力的常用指标是毛利率和净利率，只是需要注意的是，这里的盈利能力重点是考察其可持续的正常经营活动的盈利能力。如进行比较时，富力地产(2777.HK)损益表中的其他收益主要来自于公平值收益（即公允价值评估），该项收益就不能算作是可持续的收益。关于盈利能力的具体分析以及相关指标的涵义，在此就不再此赘述了。
四、营运能力 营运能力主要是反映企业经营的效率水平，通常采用总资产周转率等指标衡量，其评价方法与其他行业企业相似。对于房地产企业而言，一般有以下特点：住宅类房产的周转率高于商业类地产，别墅类房产的周转率高于普通商品房，南部城市的周转率高于北方城市（北方气候比较寒冷，在封冻期间无法施工）。
注：
1.NAV方法的基本思路可以归纳为：在一定销售价格、开发速度和折现率的假设下，地产企业当前储备项目的现金流折现价值剔除负债后，即为净资产价值(NAV)。具体来说，开发物业的净资产值，等于现有开发项目以及土地储备项目在未来销售过程中形成的净现金流折现值减负债；投资物业的净资产值，等于当前项目净租金收入按设定的资本化率折现后的价值减负债。
第一部分 总说明
一、本制度统一规定工会会计科目的名称和编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。本制度已规定的一级科目和明细科目，不得减并、自行增设，不得擅自更改科目名称，不需要的科目可以不用。
二、各省级工会可以根据需要自行增设未规定的明细科目，或将相应权限授权给所属下级工会。
三、工会在填制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称或编号，不得只填列科目编号，不填列科目名称。
四、工会应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，提供真实、完整的会计报表。工会不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。
第二部分 会计科目名称和编号
序号 科目编码 名 称 一级科目 明细科目
一、资产类 1 101 库存现金 2 102 银行存款 111 零余额账户用款额度 4 112 财政应返还额度 11201 财政直接支付 11202 财政授权支付 5 121 借出款 131 应收上级经费 13101 应收上级补助 13102 应收上级转拨经费 13103 应收建会筹备金 7 132 应收下级经费 8 135 其他应收款 9 141 库存物品 10 151 投 资 11 161 在建工程 12 162 固定资产
二、负债类 201 应付工资（离退休费）14 202 应付地方（部门）津贴补贴 15 203 应付其他个人收入 16 211 借入款 17 221 应付上级经费 18 222 应付下级经费 22201 应付下级补助 22202 应付下级转拨经费 22203 应付建会筹备金 19 225 其他应付款 20 231 代管经费
三、净资产类 21 301 固定基金 302 在建工程占用资金 23 311 投资基金 24 321 专用基金 32101 增收留成基金 32102 财务专用基金 32103 权益保障金 25 322 后备金 26 331 结余
四、收入类 401 会费收入 28 402 拨缴经费收入 29 403 上级补助收入 40301 回拨补助 40302 专项补助 40303 超收补助 40304 帮扶补助 40305 送温暖补助 40306 救灾补助 40307 其他补助 404 政府补助收入 31 405 行政补助收入 32 406 事业收入 33 407 投资收益 34 408 其他收入
五、支出类
501 职工活动支出 50101 职工教育费 50102 文体活动费 50103 宣传活动费 50104 其他活动支出 36 502 维权支出
50201 劳动关系协调费 50202 劳动保护费 50203 法律援助费 50204 困难职工帮扶费 50205 送温暖费 50206 其他维权支出 37 503 业务支出 50301 培训费 50302 会议费 50303 外事费 50304 专项业务费 50305 其他业务支出 38 504 行政支出 50401 工资福利支出 50402 商品和服务支出 50403 对个人和家庭的补助 50404 其他行政支出 39 505 资本性支出 50501 房屋建筑物购建 50502 办公设备购置 50503 专用设备购置 50504 交通工具购置 50505 大型修缮 50506 信息网络购建 50507 其他资本性支出 40 506 补助下级支出 50601 回拨补助 50602 专项补助 50603 超收补助 50604 帮扶补助 50605 送温暖补助 50606 救灾补助 50607 其他补助 41 507 事业支出 42 508 其他支出
第三部分 会计科目使用说明
一、资产类科目
第101号科目 库存现金
一、本科目核算工会的库存现金。
二、各级工会应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行提取现金，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）因支付内部职工出差等原因所需的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记“行政支出”等有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。
（三）因其他业务收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。
四、本科目应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序，逐笔登记，每日终了，应计算当日的现金收入合计数、支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数进行核对，做到账款相符。
五、有外币现金的工会，按照折算后的人民币金额记账，并设立辅助账登记外币现金的币种、外币金额、即期汇率、折算后的人民币金额及来源简要说明等。
六、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当及时查明原因，并根据管理权限，报经批准后，在期末结账前处理完毕：
（一）如为现金短缺，属于应由责任人等赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
（二）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
七、本科目期末借方余额，反映工会实际持有的库存现金。
第102号科目 银行存款
一、本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。
二、工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户等明细科目。设置经费集中户的工会，应当先在经费集中户中归集工会经费，再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本户，属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。
三、工会应当严格按照国家有关支付结算办法的规定，正确地办理银行存款收支结算。
四、银行存款的主要账务处理如下：
（一）将现金存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”科目。从银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（二）通过银行转账方式取得工会经费，借记本科目，贷记“拨缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。
通过银行转账方式取得相关收入，借记本科目，贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。
（三）通过银行转账方式支付各项支出，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。
（四）收到的银行存款利息，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
五、各级工会应按开户银行、存款种类分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与银行对账，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映工会实际存在银行或其他金融机构的款项。
第111号科目 零余额账户用款额度
一、本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区，工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“政府补助收入”科目。实际发生支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。
（三）年度终了，根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“政府补助收入”科目。下年初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
三、本科目期末借方余额，反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。
第112号科目 财政应返还额度
一、本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。
二、本科目应设置两个明细科目：11201 财政直接支付、11202 财政授权支付，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付年终结余资金的账务处理 年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“政府补助收入”科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，发生实际支出时，借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付年终结余资金的账务处理 年度终了，根据代理银行提供的对账单注销额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度，具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。
四、本科目期末借方余额，反映工会应收财政下年度返还的资金额度。
第121号科目 借出款
一、本科目核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。
二、本科目应按借款单位设置明细账。
三、借出款的主要账务处理如下：
（一）借出款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）收回借款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款，报经批准认定确实无法收回，或者报经批准认定不再要求借款单位还款的，转入相关支出科目，借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目，贷记本科目。
四、各级工会应对借出款严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。
五、本科目期末借方余额，反映工会尚未收回的借出款项。
第131号科目 应收上级经费
一、本科目核算工会应收未收的上级工会应拨付（或转拨）工会经费、建会筹备金和补助。
二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：
13101 应收上级补助：核算上级工会应拨付给本级工会的回拨、专项和超收等补助收入。13102 应收上级转拨经费：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。
13103 应收建会筹备金：核算上级工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给本级工会的部分。
三、应收上级经费的主要账务处理如下：
（一）根据上级工会回拨、专项和超收等补助通知中的相关金额，借记本科目（应收上级补助），贷记“上级补助收入”科目相关明细科目。
收到上级工会拨来的回拨、专项和超收等补助时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级补助）。
（二）根据上级工会经费转拨通知中的相关金额，借记本科目（应收上级转拨经费），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
收到上级工会转拨的工会经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收上级转拨经费）。
（三）根据上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额，借记本科目（应收建会筹备金），按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”等科目。
收到上级工会转拨的建会筹备金时，借记“银行存款”科目，贷记本科目（应收建会筹备金）。
四、本科目期末借方余额，反映工会应收未收的上级经费、建会筹备金和补助。
第132号科目 应收下级经费
一、本科目核算工会按规定应收下级工会的上缴工会经费和建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置应收经费、应收建会筹备金等明细科目。
三、应收下级经费的主要账务处理如下：
（一）根据下级工会经费收缴报告表中的相关金额，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
（二）收到下级工会的上缴经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、本科目期末借方余额，反映年末应收未收的下级工会上缴经费。
第135号科目 其他应收款
一、本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。
二、本科目应按债务人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）发生其他应收及暂付款项，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结算收回或核销转列支出时，按收回的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按列入支出的金额，借记有关支出科目，按结算总额，贷记本科目。
（二）逾期三年以上、因债务人原因尚未收回的其他应收款，报经批准认定确实无法收回的，应作为呆账及时进行账务处理，借记“其他支出”科目，贷记本科目。核销的呆账，应保留备查账簿中登记。已核销呆账重新收回的，按照实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。
四、各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制，健全手续，及时清理，不得长期挂账。
五、本科目期末借方余额，反映尚未收回的其他应收及暂付款项。
第141号科目 库存物品
一、本科目核算工会取得的将在日常活动中耗用的材料、物品及达不到固定资产标准的工具、器具等。
二、本科目应按库存物品的类别、品名设置明细账，并根据出入库单逐笔核算。
三、库存物品的主要账务处理如下：
（一）购入物品时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）领用物品时，借记“职工活动支出”、“维权支出”、“行政支出”等科目，贷记本科目。
四、库存物品每年至少盘点一次，盘盈、盘亏或报废、毁损应查明原因，按规定程序批准后及时处理。
（一）发生盘盈的，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）盘亏的库存物品，按照账面余额，借记“其他支出”科目，贷记本科目。报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按库存物品账面余额，贷记本科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。
五、本科目期末借方余额，反映尚未使用的库存物品的实际价值。
第151号科目 投 资
一、本科目核算工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定，以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。
二、本科目可按投资类别、投资单位等设置明细账，进行明细核算。
三、投资的主要账务处理如下：
（一）取得投资时：
1．购入国债等债券，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。
2．以货币资金对外进行股权投资，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。
3．以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记本科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。4．以库存物品对外进行股权投资，按库存物品的评估价等，借记本科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价等与账面价值的差额，借记或贷记“投资基金”科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记“投资基金”科目。
（二）实际收到利息、股利等投资收益时，借记“银行存款”等科目，贷记“投资收益”科目。
（三）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记本科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。
（四）投资出现损失,报经批准认定确实无法收回的，借记“投资基金”科目，贷记本科目。已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。
已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，需重新进行评估，按公允价值入账。
四、本科目期末借方余额，反映工会持有投资的金额。
第161号科目 在建工程
一、本科目核算工会进行在建工程所发生的实际支出。
二、本科目可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。
三、在建工程的主要账务处理如下：
（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。
（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。
四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的实际支出。
第162号科目 固定资产
一、本科目核算工会拥有或控制的各项固定资产原值。
二、工会应设置固定资产明细账，按类别、品名进行明细核算。
三、固定资产的主要账务处理如下：
（一）购入、有偿调入固定资产，借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（二）自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记本科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。
（三）无偿调入、接受捐赠固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（四）以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。
（五）出售固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
四、固定资产每年必须盘点一次，对盘盈、盘亏、报废或毁损的，资产监督管理部门应当查明原因，写出书面报告，按规定报经批准认定后及时进行账务处理，同时将有关情况在会计报表说明中加以披露。
（一）盘盈的固定资产，借记本科目，贷记“固定基金”科目。
（二）盘亏的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。
（三）毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记本科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。
五、工会可以设置专门的辅助账记录各项固定资产的原值、购入时间、预计使用年限、应计提折旧（一般采用直线法计提折旧）、固定资产净值等。
六、本科目期末借方余额，反映固定资产的原值。
二、负债类科目
第201号科目 应付工资（离退休费）
一、本科目核算向本单位职工发放的工资或离退休费。
二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。
三、应付工资（离退休费）的主要账务处理如下：
实际发放工资（离退休费）时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
四、本科目期末贷方一般无余额。
第202号科目 应付地方（部门）津贴补贴
一、本科目核算向本单位职工发放的各类地方（部门）津贴补贴。
二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。
三、应付地方（部门）津贴补贴的主要账务处理如下：
实际发放地方（部门）津贴补贴时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
四、本科目期末贷方一般无余额。
第203号科目 应付其他个人收入
一、本科目核算向本单位职工发放除“201应付工资（离退休费）”和“202应付地方（部门）津贴补贴”以外的其他个人收入。
二、工会可以根据需要在本科目下设置在职人员、离休人员、退休人员等明细科目。
三、应付其他个人收入的主要账务处理如下：
实际发放其他个人收入时，借记“行政支出”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
四、本科目期末贷方一般无余额。
第211号科目 借入款
一、本科目核算工会借入的款项。
二、借入款的主要账务处理如下：
（一）发生借入款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未偿还的借入款项。
第221号科目 应付上级经费
一、本科目核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置应上缴经费、应上缴建会筹备金等明细科目。
第221号科目应付上级经费
一、本科目核算工会按规定应上缴的工会经费及建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置应上缴经费、应上缴建会筹备金等明细科目。
三、应付上级经费的主要账务处理如下：
（一）应上缴经费的处理
收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”等科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记本科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
实际上缴工会经费时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（二）应上缴建会筹备金的处理
收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记本科目，按规定应转拨下级工会或需返还筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
实际上缴上级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映工会应缴上级但尚未上缴的经费。
第222号科目应付下级经费
一、本科目核算工会应付下级工会的各项补助以及应转拨下级工会的工会经费和建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置以下明细科目：
22201应付下级补助：核算工会应拨付给下级工会的回拨、专项和超收等各项补助。
22202应付下级转拨经费：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴工会经费的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分。
22203应付建会筹备金：核算工会采用税务代收、财政划拨的形式收缴建会筹备金的，收缴的金额中应划转给下级工会作为下级工会拨缴经费收入的部分 和需返还给筹建单位工会的部分。
三、应付下级经费的主要账务处理如下：
（一）本级工会年末清算对下级工会的补助时，根据补助通知中的相关金额，借记“补助下级支出”科目，贷记本科目（应付下级补助）。
次年，实际拨付补助时，借记本科目（应付下级补助），贷记“银行存款”科目。
（二）采用税务代收、财政划拨方式收缴工会经费的：
1.本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记本科目（应付下级转拨经费）。
实际转拨下级工会经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
2．本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记本科目（应付下级转拨经费）。
实际转拨下级工会的经费，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
（三）采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的：
1．本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记本科目（应付建会筹备金）。
2．本级工会收到上级工会通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记本科目（应付建会筹备金）。
3.对于需要返还基层单位工会的建会筹备金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
4.对于不需返还基层单位的建会筹备金，借记本科目，按规定属于本级工会的部分，贷记“拨缴经费收入”科目，规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映应拨付下级但尚未拨付的经费。
第225号科目其他应付款
一、本科目核算工会除应付上下级经费之外的其他应付及暂存款项。
二、本科目应按对方单位或个人设置明细账，进行明细核算。
三、其他应付款的主要账务处理如下：
发生其他应付及暂存款项，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未支付的其他应付及暂存款项。
第231号科目代管经费
一、本科目核算党团组织及单位行政委托工会代管的、有指定用途的、不属于工会收入的经费，如代管的党费、团费、职工互助金等。
二、本科目应按拨入代管经费的项目或单位设置明细账。
三、收到代管的经费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目，实际支出时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
四、本科目期末贷方余额，反映尚未使用的代管经费。
三、净资产类科目
第301号科目固定基金
一、本科目核算工会购入、调入、建造、盘盈、接受捐赠固定资产所形成的基金，以及拆除、盘亏、毁损、捐出固定资产等原因减少的固定基金。
二、固定基金的主要账务处理如下：
（一）固定基金增加：
1．购入、有偿调入固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目，同时借记“资本性支出”等科目，贷记“银行存款”等科目。
2.自行建造固定资产，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记本科目。
3．无偿调入、接受捐赠固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
4．盘盈的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记本科目。
（二）固定基金减少：
1．有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目；取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
2．毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。
3．以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记“投资基金”科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。
4．盘亏的固定资产，按账面原值，借记本科目，贷记“固定资产”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会拥有的固定基金总值。
第302号科目在建工程占用资金
一、本科目核算工会在建工程完工前累计占用的资金。
二、本科目可按具体工程项目设置明细科目，进行明细核算。
三、在建工程占用资金的主要账务处理如下：
（一）预付工程款时，按照实际支付的金额，借记“资本性支出”科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“在建工程”科目，贷记本科目。
（二）工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记本科目，贷记“固定基金”科目。
四、本科目的期末借方余额，反映工会尚未完工的各项在建工程发生的累计实际支出。
第311号科目投资基金
一、本科目核算工会对外投资占用的基金。
二、投资基金的主要账务处理如下：
（一）投资基金增加
1.购入国债等债券，借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记本科目。
2.以货币资金对外进行股权投资，借记“投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“结余”科目，贷记本科目。
3.以库存物品对外进行股权投资。对外投出库存物品，按库存物品的评估价等，借记“投资”科目，按库存物品账面价值，贷记“库存物品”科目，按评估价与账面价值的差额，借记或贷记本科目；同时，按库存物品的账面价值，借记“结余”科目，贷记本科目。
4.以固定资产对外进行股权投资，按固定资产的评估价等，借记“投资”科目，贷记本科目；同时，按投出固定资产的账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。
（二）投资基金减少
1.投资出现损失,经确认无法收回的部分，按照工会呆账处理的有关规定进行账务核销，借记本科目，贷记“投资”科目。
已经核销的投资呆账，保留备查账簿，对投资失误者要追查责任。已经核销的投资呆账，重新收回的，借记“银行存款”科目，贷记“其他收入”科目。收回实物的，按公允价值入账。
2.投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，同时借记本科目，贷记“结余”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
三、本科目的贷方余额，核算工会尚未收回的投资款项。
第321号科目专用基金
一、本科目核算根据国家和全国总工会有关规定，依法提取和使用的有专门用途的基金。
二、本科目应按专用基金种类设置以下明细科目：
32101 增收留成基金：核算提取的增收留成基金。
32102 财务专用基金：核算提取的财务专用基金。
32103 权益保障金：核算提取的工会干部权益保障金。
三、专用基金的主要账务处理如下：
（一）提取增收留成基金时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（增收留成基金）。实际支出时，借记本科目（增收留成基金），贷记“银行存款”等科目。
（二）提取财务专用基金时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（财务专用基金）。实际支出时，借记本科目（财务专用基金），贷记“银行存款”等科目。
（三）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记“维权支出”科目，贷记本科目（权益保障金）。
接受社会募集、捐款增加工会干部权益保障金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目（权益保障金）。
实际发放工会干部权益保障金时，借记本科目（权益保障金），贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
四、本科目期末贷方余额，反映工会专用基金的数额。
第322号科目后备金
一、本科目核算县级以上工会按规定依法提取的特殊情况下使用的储备金。
二、后备金的主要账务处理如下：
（一）提取后备金时，借记“结余”科目，贷记本科目。
（二）按有关规定经批准动用后备金时，按实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会尚未动用的后备金数额。
第331号科目结余
一、本科目核算工会各项收入与支出相抵后的余额。
二、结余的主要账务处理如下：
（一）发生对外投资时，借记“投资”科目，贷记有关科目，同时，借记本科目，贷记“投资基金”科目。收回投资时，按照投资的账面价值，借记“投资基金”科目，贷记本科目。
（二）期末结账时，将各收入类科目的余额转入本科目，借记“会费收入”、“拨缴经费收入”、“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”、“其他收入”等科目，贷记本科目。
将各支出类科目的余额转入本科目，借记本科目，贷记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”、“其他支出”等科目。
（三）提取后备金时，借记本科目，贷记“后备金”科目。
三、本科目期末贷方余额，反映工会历年滚存的结余。
四、收入类科目
第401号科目会费收入
一、本科目核算工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费。
二、会费收入的主要账务处理如下：
（一）取得会费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
第402号科目拨缴经费收入
一、本科目核算基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的经费及建会筹备金。
二、工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。
三、拨缴经费收入的主要账务处理如下：
（一）工会经费的处理
1.采用自主收缴工会经费的：
收到工会经费，按下级工会经费收缴报告表中的相关金额或实际收到的总金额，借记“应收下级经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
2.采用税务代收、财政划拨方式收取工会经费的：
（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的工会经费，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
（2）本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的工会经费，按上级工会经费转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收上级转拨经费”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定属于下级工会的部分，贷记“应付下级经费——应付下级转拨经费”科目。
（二）建会筹备金的处理
1.采用自主收缴方式收取建会筹备金的：
本级工会收到建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
2.采用税务代收、财政划拨方式收取建会筹备金的：
（1）本级工会通过税务部门代收、财政部门划拨的建会筹备金，按实际收到的总金额，借记“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目，按规定应转拨下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
（2）本级工会收到上级工会转拨通过财政部门划拨、税务部门代收的建会筹备金，按上级工会有关建会筹备金转拨通知中的金额或实际收到的总金额，借记“应收上级经费——应收建会筹备金”、“银行存款”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定属于下级工会或需返还给筹建单位工会的部分，贷记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目。
3.（1）筹建单位在期限内建立工会，本级工会返还建会筹备金的，按实际返还的金额，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，贷记“银行存款”科目。
（2）筹建单位到期未建立工会，本级工会不需返还的建会筹备金，借记“应付下级经费——应付建会筹备金”科目，按规定属于本级工会的部分，贷记本科目，按规定应上缴上级工会的部分，贷记“应付上级经费”科目。
4.筹建单位按期建立工会，所建工会收到返还的建会筹备金，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第403号科目上级补助收入
一、本科目核算本级工会收到的上级工会补助的款项。
二、本科目应设置以下明细科目：
40301回拨补助：核算上级工会按有关规定拨付的回拨补助。
40302专项补助：核算上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。
40303超收补助：核算上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付的超收补助。
40304帮扶补助：核算上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。
40305送温暖补助：核算上级工会拨付的用于开展向困难职工和家庭送温暖活动的补助。
40306救灾补助：核算上级工会拨付的用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。
40307其他补助：核算上级工会拨付的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。
三、上级补助收入的主要账务处理如下：
（一）按银行收款单或上级工会的补助通知书，借记“银行存款”、“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记本科目相关明细科目。
（二）年末清算时，存在上级应付未付补助款项的，借记“应收上级经费——应收上级补助”科目，贷记本科目相关明细科目。
（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目的余额要与上级工会的补助下级支出科目金额核对一致。
五、本科目期末结转后无余额。
第404号科目政府补助收入
一、本科目核算各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴、帮扶资金、送温暖经费、疗养事业补助、劳模补助、基建、维修及大型活动补助等。
二、工会可以根据需要在本科目下设置明细科目，进行明细核算。
三、政府补助收入的主要账务处理如下：
（一）在实行国库集中支付的地区
1.收到财政直接支付的政府补助，根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》及原始凭证入账，借记有关支出科目，贷记本科目。
2.收到财政授权支付的政府补助，根据代理银行盖章的《授权支付到账通知书》与分月用款计划核对后记账，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。
（二）未实行国库集中支付的地区，收到财政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第405号科目行政补助收入
一、本科目核算工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款项。包括工会收到行政拨付的劳动竞赛经费、工会开展活动的费用补助等。不包括行政方面按规定向工会拨缴的工会经费。
二、行政补助收入的主要账务处理如下：
（一）收到行政补助时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
第406号科目事业收入
一、本科目核算独立核算的工会附属事业单位上缴的收入和非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。
二、本科目应按缴款项目或缴款单位名称设明细账。
三、事业收入的主要账务处理如下：
（一）收到相关收入时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第407号科目投资收益
一、本科目核算工会对外投资发生的损益。
二、投资收益的主要账务处理如下：
（一）收到投资收益时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）投资收回时，按照实际收到的价款，借记“银行存款”科目，按照本科目的账面价值，贷记“投资”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时借记“投资基金”科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
第408号科目其他收入
一、本科目核算除上述收入以外的各项收入。如资产盘盈、固定资产处置净收入、接受捐赠收入、银行存款利息收入等。
二、其他收入的主要账务处理如下：
（一）取得其他收入时
1.取得银行存款利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
2.接受捐赠，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
3.盘盈的库存物品，借记“库存物品”科目，贷记本科目。
4.有偿调出、出售的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目，取得的收入扣减相关支出后的净额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目；清理过程中发生的净收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目；清理过程中发生的净支出，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记本科目，贷记“结余”科目。
三、本科目期末结转后无余额。
四、支出类科目
第501号科目职工活动支出
一、本科目核算工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动发生的支出。基层工会组织会员开展集体活动及会员特殊困难补助的费用，列入本科目核算。
二、本科目应设置以下明细科目：
50101职工教育费：核算工会开展职工教育活动的各项支出。
50102文体活动费：核算工会开展职工业余文体活动的各项支出。
50103宣传活动费：核算工会开展职工宣传活动方面的各项支出。
50104其他活动支出：核算基层工会支付的会员特殊困难补助的费用以及工会开展其他活动的各项支出。
三、职工活动费的主要账务处理如下：
（一）发生职工活动支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第502号科目维权支出
一、本科目核算工会直接用于维护职工权益的支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50201劳动关系协调费：核算工会在协调劳动关系争议中发生的支出。
50202劳动保护费：核算工会开展职工劳动保护发生的支出。
50203法律援助费：核算工会向职工群众提供法律咨询、法律服务等发生的支出。
50204困难职工帮扶费：核算工会对困难职工帮扶发生的支出。
50205送温暖费：核算工会向职工送温暖发生的支出。
50206其他维权支出：核算以上各项维权活动之外的维权支出，如参与立法费等。
三、维权支出的主要账务处理如下：
（一）发生维权、帮扶支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）县级以上工会提取工会干部权益保障金时，借记本科目，贷记“专用基金——权益保障金”科目。
（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第503号科目业务支出
一、本科目核算工会培训工会干部、加强自身建设及开展业务工作发生的各项支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50301培训费：核算工会干部、积极分子培训等支出。
50302会议费：核算工会代表大会、委员会、经审会以及工会专业工作会议的各项支出。
50303外事费：核算工会开展外事活动方面的费用。
50304专项业务费：核算工会开展工会组织建设、考核表彰、建家活动、大型专题调研、经审专用经费等专项业务发生的支出。
50305其他业务支出：不属于以上业务开支的其他费用。
三、业务支出主要账务处理如下：
（一）发生业务支出时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第504号科目行政支出
一、本科目核算工会为行政管理、后勤保障等发生的各项日常支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50401工资福利支出：核算工会开支的专职工作人员和聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。包括：基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障缴费、伙食补助费等。
50402商品和服务支出：核算工会购买商品和服务的支出（不包括用于购置固定资产的支出）。包括：办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、物业管理费、交通费（燃料费、保险费、修理费、其他交通费）、差旅费（住宿费、旅费、伙食补助费、杂费）、维修（护）费、租赁费、招待费（餐费、其他招待费）、专用材料费、劳务费、委托业务费、工会经费、福利费等。
50403对个人和家庭的补助：核算工会用于对个人和家庭的补助支出。包括：离休费、退休费、退职费、抚恤金、生活补助、医疗费、住房公积金、提租补贴、购房补贴等。
50404其他行政支出：核算不能划分到上述经济科目的其他支出。
三、行政支出的主要账务处理如下：
（一）支出人员经费时，借记本科目，贷记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目；同时，借记“应付工资（离退休费）”、“应付地方（部门）津贴补贴”、“应付其他个人收入”等科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目。
（二）支出公用经费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第505号科目资本性支出
一、本科目核算工会从事建设工程、设备工具购置、大型修缮和信息网络购建而发生的实际支出。
二、本科目应设置以下明细科目：
50501房屋建筑物购建：核算工会用于购买、自行建造办公用房、仓库、食堂等建筑物（含附属设施，如电梯、通讯线路、电缆、水气管道等）的支出。
50502办公设备购置：核算工会购置纳入固定资产核算范围的办公家具和办公设备的支出。
50503专用设备购置：核算工会购置具有专门用途、纳入固定资产核算范围的各类专用设备的支出。
50504交通工具购置：核算工会用于购置各类交通工具的支出（含车辆购置税）。
50505大型修缮：核算工会各类设备、建筑物等的大型修缮支出。
50506信息网络购建：核算工会用于信息网络方面的支出。如计算机硬件、软件购置、开发、应用支出等。购建的计算机硬件、软件等不符合固定资产确认标准的，不在此科目核算。
50507其他资本性支出：核算工会其他上述科目中未包括的资本性支出。
三、资本性支出的主要账务处理如下：
（一）购置房屋建筑物等，借记本科目，贷记“银行存款”科目，同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
（二）自行建造房屋建筑物、大型修缮等，发生基建支出时，借记“在建工程”科目，贷记“在建工程占用资金”科目，同时借记本科目，贷记“银行存款”科目。工程完工时，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时借记“在建工程占用资金”科目，贷记“固定基金”科目。
（三）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第506号科目补助下级支出
一、本科目核算工会为解决下级工会经费不足或根据有关规定给予下级工会的各类补助款项。
二、本科目应设置以下明细科目：
50601回拨补助：核算工会按有关规定给下级工会的回拨经费补助。
50602专项补助：核算工会对下级工会指定项目的补助。
50603超收补助：核算工会按有关超收增缴的规定对下级工会的超收补助。
50604帮扶补助：核算工会按有关规定对下级工会的困难职工帮扶补助。
50605送温暖补助：核算工会拨付下级工会用于开展送温暖活动的补助。
50606救灾补助：核算工会拨付下级工会用于慰问在自然灾害中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家庭的补助。
50607其他补助：核算工会拨付下级工会的除上述明细科目所述内容以外的其他补助。
三、补助下级支出的主要账务处理如下：
（一）发生补助下级支出时，借记本科目相关明细科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第507号科目事业支出
一、本科目核算工会对独立核算的附属事业单位的补助和非独立核算的附属事业单位的各项支出。
二、本科目应按单位或部门设置明细账。
三、事业支出的主要账务处理如下：
（一）发生相关支出时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
四、本科目期末结转后无余额。
第508号科目其他支出
一、本科目核算各级工会以上支出项目以外的各项支出。如资产盘亏、固定资产处置净损失、捐赠支出以及按规定计提有关专用基金等。
二、其他支出的主要账务处理如下：
（一）发生其他支出时
1.盘亏的库存物品，按照账面余额，借记本科目，贷记“库存物品”科目。
报废、毁损的库存物品，按照库存物品账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按库存物品账面余额，贷记“库存物品”科目，按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目。
2．毁损、报废的固定资产，按账面原值，借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。同时，按清理过程中取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理过程中发生的支出，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，按清理净收入（或净支出），贷记“其他收入”科目或借记本科目。
3.对外捐赠支出，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
4.提取增收留成基金、财务专用基金时，借记本科目，贷记“专用基金——增收留成基金、财务专用基金”科目。
（二）期末结转时，借记“结余”科目，贷记本科目。
三、本科目期末结转后无余额。
会计报表审计目的企业会计报表审计使用目的有：办理工商年检，向银行款，招投标、股份改制、税务清算、上市、公司清算，股东了解经营情况，投资与收购，企业重组、兼并等等。
1.会计报表审计；
2.合并、收购会计报表审计；
3.股份改造会计报表审计；
4.离任审计；
5.高新技术专项审计；
6.股票上市会计报表审计；
7.复核中期报告；
8.内部审计；
9.清算审计；
10.其他特定审核；
会计报表审计一般应提供以下资料
1、营业执照及行业特许经营证
2、工商局企业信息情况表（若有）
3、税务登记证（国、地税副本）
4、验资报告
5、股权转让协议及公证书（若有）
6、外汇登记卡
7、组织机构代码证
8、上年审计报告（若有）
9、截止审计日现金盘点表
10、截止审计日各开户银行对帐单及余额调节表
11、截止审计日存货盘点表
12、固定资产清单及折旧计算表
13、房屋产权证、车辆行驶证和土地使用权证（若有）
14、打印银行货款卡信息
15、各税种纳税申报表
16、税收优惠批准文件（若有）
17、税务检查决定书（若有）
18、房屋租赁合同
19、总帐、明细帐、会计报表和科目余额表（打印到二级科目）
关键词：财务报表,解读
企业的经营绩效如何，可以通过许多方式表达出来，但最为常见的是“财务语言”表达方式，如各种财务报表。但是由于财务核算的专业性和财务报表指标的高度浓缩性, 报表中仅提供了一些综合性的数据。如何读懂财务报表, 抓住其中的关键信息, 对财务报表的使用者做出有效决策非常重要。
1 资产负债表解读
要读懂报表，并通过报表对经济活动情况作出科学评价，就必须认识报表的特性和理论基础。
资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，是静态会计报表。它是以“资产=负债+所有者权益”为理论基础，不论企业处于怎样的状态，会计平衡式永远是恒等的。左边反映的是公司所拥有的资源，右边反映的是公司不同权利人对这些资源的要求。
资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，它在三大会计报表中地位最为重要。因为资产的规模、质量和结构反映了企业未来的盈利能力，而且即使没有利润表也可以通过资产负债表来了解企业的经营状况。比如企业虚增利润，就说明资产是虚的，而做亏损，则说明负债里藏了收入。尤其是新会计准则要求很多资产项目尽可能地采用公允价值计价，比以往更强调对企业财务状况的真实反映，资产负债表的重要性进一步提高。
在资产负债表中, 左边资产项目按其流动性程度的高低排列, 各类资产又包括若干具体项目, 这些项目亦按其流动性的大小来确定。一般而言, 如果一家企业的固定资产等长期资产比重过大, 流动资产比重过小, 往往是经营不景气的表现, 但不同行业也不能一概而论。通常来说, 同等规模的制造业企业固定资产比重要大于商业企业, 而高科技企业的无形资产比重也应高于其他行业, 因此应注意针对不同企业进行行业区分, 并与企业前期数据进行比较, 才能作出正确判断。
资产负债表右边的负债项目的排列与资产项目的排列是相一致的, 就是将流动性大, 需要较早偿还的流动负债排列在前, 偿还期较晚的长期负债排列在后, 各类负债的具体项目亦按这一规则排列。
所有者权益项目恰恰相反，是将流动性小的项目排列在前面。实收资本, 反映企业的法定资本额, 在企业持续经营期间, 一般只能增加, 不能减少，因此它属于永久性存在项目，在所有者权益项目中其流动性最差。未分配利润则未限定用途, 一般计入当年的可供分配利润, 在投资者中进行分配，当企业经营亏损时它也可用来弥补账面亏损，可见未分配利润的流动性最大。资本公积、盈余公积的流动性介于上述两者之间, 加之盈余公积可随时用来弥补企业亏损, 故其流动性比资本公积大。据此形成实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的排列顺序。
在阅读资产负债表时，可以依据报表左边企业的资产状况分析企业的资产结构表现的经营风险;依据右边企业的负债及所有者权益状况, 分析企业的融资结构表现的财务风险;把左右两方结合起来, 可分析资产和负债及所有者权益的对称结构, 进而了解财务风险在经营风险的作用下是被加强还是被稀释。
2 利润表解读
利润表，是反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，是动态会计报表，它是以“收入-支出=利润”为理论基础。利润表按照经营成果形成的顺序, 明确地提供了营销活动情况、财务费用与纳税情况、税后净利及分派情况三阶段的经营活动信息。利润表从内容上是对资产负债表所有者权益项目中相关资本或未分配利润变化情况的会计注解。如果说资产负债表是公司财务状况的瞬时写照, 那么损益表就是公司财务状况的一段录像, 因为它反映了两个资产负债表编制日之间企业财务盈利或亏损的变动情况, 及其发展趋势。
在阅读损益表时既要关注净利润、主营业务利润及营业利润等利润构成要素的绝对数，以便对企业的赢利或亏损有一个具体的数字概念。同时还要通过计算反映企业的赢利能力的系列指标来把握企业获利能力。如:销售净利率、主营业务利润率、净资产收益率。两者结合分析才能判断出该企业的发展潜力。例如，生产经理发现企业本月亏损时，则要关注与本部门最相关的会计科目，若在损益表中发现本月的主营业务成本与前期相比大幅增加，则要进一步查找生产成本明细表，明确是哪种成本或费用增加，增加的原因是否合理。若不合理，再进一步找出问题所在并加强管理。
要认识利润表的性质和功能, 阅读报表时, 还必须把对利润成果的关注转移到对利润形成过程的研究, 通过即期利润水平, 结合销售活动创造现金流量的多少, 加强对经营风险和财务风险情况的分析、评估, 从而深入了解企业经营活动的实际背景。
3 现金流量表解读
现金流量表，是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它遵循收付实现制原则, 以现金流量的形式, 动态地反映企业报告期的经营结果。由于广大投资者和债权人，最为关心的是企业现实的偿付能力，现金流量表应运而生，并在实际中充分发挥作用。
了解现金流量表的性质和任务, 一是要关注经营活动现金流量的变化, 它体现了企业价值的实现过程, 从根本上决定着价值最大化目标的实现。二是要认识报表信息的客观内容, 它具体决定了现金流量表中各部分现金流量的时间分布和数量。三是要辨析会计收益与现金流量之间的关系, 认识收益品质, 评价企业的流动性及财务适应性, 从而评估企业经营的现实状况, 预测其发展前景。
但是现金流量表仍存在一些局限性。首先，现金流量表反映的是过去的现金流量，有时并不一定能代表未来的趋势。其次，某些资产置换等没有现金支出的重大业务，只能在现金流量表注释中说明，不能充分揭示。另外，同一企业不同时期的财务信息尚不完全有可比性，不同企业之间的可比性则更难达到，使用不同的会计处理方法，例如，存货计价、折旧摊提、收入确认以及支出资本化与费用的处理等，都会给比较各个企业的现金状况带来困难。
4 三张主表结合解读
三大会计主表之间是一个有机联系的整体，各报表之间及报表内部各指标之间相互联系、彼此制约。企业的资金运动是沿着“期初相对静止—期中绝对运动—期末新的相对静止”这一运动形式循环往复进行的。期末的相对静止同期初的相对静止不同, 期末的相对静止是期中绝对运动基础上新的相对静止。具体来说, 期末、期初资产负债表上净资产的差异必然等于利润表的净利润, 期末、期初资产负债表上货币资金及现金等价物的差异必然等于现金流量表的现金及现金等价物净额。理解报表间的相互关系, 综合运用三大主表, 将其不同的会计核算基础相结合, 将其动态、静态反映方式相联系, 才便能全面、真实地获得对企业经营情况的总体了解。
将现金流量表与资产负债表和损益表结合起来分析，目的是为了能够更加客观地掌握企业的经营状况。目前有些企业“良好的经营成果与堪忧的财务状况”并存的现象比较普遍。例如，比较经营活动产生的现金流量净额与净利润之间的差异，当经营活动产生的现金流量净额大幅低于净利润时，说明公司应收账款及存货周转率较低，流动资产周转不畅。这时，如果因资产负债表中的流动比率和资产负债率均较高，而得出该企业的偿债能力较强时，可能就与现金流量表所反映财务状况相矛盾了。说明仅看一张表，可能得出错误信息。当企业本月的净利润大幅高于公司应有的现金流量净额时，各层管理人员都会进一步从各类报表中查找原因，这将使得各位管理者对相关数据和指标进行再一次认真地分析。这种“全员”参与的分析过程对整个公司的经营管理是大有裨益的。对于一个出色的管理者通过分析财务报告及时加强和改善管理也是非常必要的。
5 关注财务报告附表
对于企业内部的管理人员，财务报告除三大主表外还包括利润分配表、成本费用表、主营业务收支明细表、制造费用明细表、管理费用明细表等附表。三大主表是企业经济业务活动的综合表现，如果仅对三大主表作分析，只能得出结论性的信息，而找不出具体的管理切入点。如:月末公司经理通过损益表看出公司的管理费用较以前有较大幅度的增长，于是准备下个月加强管理，压缩开支。可是他该压缩哪个部门哪一项开支呢，全面按比例压缩，这显然是不合理的。这是就应参看管理费用明细表，将本月的各项开支与上一年度或月份对比找出差异较大的项目，分析后找出问题存在的原因。又如，公司经理在季末发现存货周转率不佳，是销售不力造成产品积压严重，还是无计划大批量生产所致，或是采购原材料过量，以及产品流通不畅。总经理通过分析存货明细表、生产成本明细表及销售明细表后，才能找出真正的原因。
6 解读财务报表时应注意的问题
由于财务报表自身存在一定的局限性, 我们在阅读财务报表时还应注意以下问题。
6.1 现行财务报表只重视实物资产, 而对无形资产评价不足。
在知识经济时代, 尤其是高科技企业, 其资产并不能完全由货币计量, 比如企业人力资本并没有在报表中给予反映, 而优秀的人力资本往往是企业成长的巨大潜力所在。
6.2 报表使用者在财务报表时, 往往只重视历史资料分析, 而轻视前景预测分析, 缺乏对企业的前瞻性认识。
财务报表是根据企业已发生的经济活动编制的, 是对企业已经发生业务的总结, 仅凭财务报表反映的历史数据, 很难看出企业的发展前景, 所以企业在重视财务报表提供的信息同时, 更要结合企业其他方面的信息对企业未来发展前景做出较为正确的预测和评价。
参考文献
关键词：会计；会计报表；资产负债表；利润表
对于新接触会计学这门课程的学生来说，会计知识抽象，概念化强，缺少感性认识。虽然会计知识比较抽象、比较理性，但会计报表能给学生带来感性的认识，因为知道会计知识的学生寥寥无几，但知道或至少听说过会计报表的学生却不在少数。所以教师在讲授会计基础知识时，不妨借助于会计报表这一有形手段。
一、解读资产负债表和利润表
传统的会计教学中，资产负债表和利润表是教学内容的最后一部分，如将这两张报表作为一种教学手段，首先应让学生理解什么是资产负债表和利润表。在这里可以采用这两张表的简表进行讲解，则更具有效果。
资产负债表和利润表可以简化成以下形式：
1.资产负债表
根据表1，资产负债表分为左右方，左方列示了该公司在2011年12月31日资产拥有情况，即在这一日，公司共拥有1000万元的资产。企业拥有资产又代表占用的资金，则资产负债表的左方又表示公司（企业）资金的占用；那么占用的资金从哪里来呢？资金的来源就体现在资产负债表的右方，其中一部分资金来源于公司（企业）的投资者的投入，以所有者权益来表示，另一部分来源于公司（企业）的借入，以负债来表示，所以资产负债表的右方表示资金的来源。
因为公司（企业）的资金占用情况和资金的来源情况是时时在变化的，所以资产负债表反映的是公司（企业）在某一时点上的资产、负债和所有者权益的情况；公司（企业）的财务状况（即财产情况）主要通过资产、负债和所有者权益来揭示，所以资产负债表就是反映公司（企业）在某一特定日期财务状况的会计报表。
2.利润表
根据表2，利润表表示公司（企业）的收入在抵减了费用后所余利润为多少。由于费用的支付、收入的取得以及利润的形成都必须经过一段时间，所以利润表表示的是公司（企业）经过一段时间的经营之后，所取得的收入、支付的费用和形成的利润。收入、费用和利润又是表示公司（企业）经营成果的指标，所以利润表是反映公司（企业）一段时间内经营成果的会计报表。
二、讲授会计基础知识
1.会计对象
会计对象就是会计核算和监督的对象，也就是会计管理工作的对象。在会计理论和实践中将企事业单位的资金运动作为会计的对象。无论怎样解释，听起来都挺抽象的，借助资产负债表和利润表的简表就可以清晰明白地解释会计的对象就是资金的运动。
上图构成了一幅资金运动图，公司（企业）通过负债和所有者权益筹集资金形成资产，运用资产进行经营取得收入，收入抵减费用后又形成利润，利润最后又增加了公司（企业）的所有者权益；资金就是这样周而复始地循环运动的。所以，在图1中，箭头方向表示资金的流向，即资金的运动方向。会计作为一项经济管理工作，正是核算和监督资金在运动的过程中是怎样具体表现的。正是由于如此，将资金的运动作为会计核算和监督的对象。
2.会计要素
会计要素是会计对象的具体化，按照经济特征的不同，将会计对象具体划分为会计要素。由于会计要素是构成资产负债表和利润表的基本要素，所以利用资产负债表和利润表来讲授会计要素会很容易。
在讲授会计对象时使用报表简表说明会计核算和监督的对象就是资金的运动，那么资金在运动过程中将以不同的形式来存在，这些不同的形式我们就称之为会计要素，在会计实践中，我们称其为会计六要素，即在资产负债表上体现的资产、负债和所有者权益；在利润表上体现的收入、费用和利润。其中前三个是反映企业财务状况的要素，也就是反映企业在某一时点上财产情况（即企业拥有多少资产，以及资产的来源情况）的会计要素；后三个是反映企业经营成果的要素，也就是反映企业经过一段时间的经营之后所取得的成果（即企业支出了多少费用取得了多少收入，剩余多少利润）的会计要素。
3.会计科目和帐户
会计科目是根据经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类，具体体现在资产负债表中的资产、负债、所有者权益以及利润表中的收入、费用、利润六项会计要素下的具体项目。所以会计科目对应相应的会计要素分为资产类、负债类、所有者权益类和收入类、费用类、利润类六类会计科目。
由于利润最终是所有者权益的一部分，在会计科目表中被列入所有者权益类，另外，为了更好地核算产品和服务的成本，还设置了成本类的会计科目，所有会计科目表中包括资产、成本、负债、所有者权益、收入、费用六大类会计科目。
会计科目和帐户之间具有一定的联系，会计科目是帐户的名称，帐户是按照会计科目设置的。所以，单就会计科目的名称来说，其叫做会计科目，但若会计科目具有一定的格式，我们就称之为帐户。为了教学的方便，使用“T”字帐即将帐页简单地分为左右两方来代替实际工作中的帐户结构。
4.会计等式
会计等式是反映会计要素之间基本关系的等式。这种关系有如下三种：
资产=负债+所有者权益 （1）
收入-费用=利润 （2）
资产=负债+所有者权益+（收入-费用） （3）
等式（1）可以在资产负债表上体现出，比较好理解，因为资产负债表的左方表示资金的占用，右方表示资金的来源，资金的占用要等于资金的来源，所以资产=负债+所有者权益。
等式（2）可以在利润表中直接体现出来，收入抵减费用后剩余为利润，所以有收入-费用=利润这一等式成立。
利用会计等式（1）（2）和资金运动图就可以更好地理解会计等式（3）。图1不仅可以体现出资金的运动方向，而且揭示出资产负债表和利润表的关系。即收入抵减费用后剩余的利润最后又形成了所有者权益，将这种关系用公式可以有如下体现：所有者权益=所有者权益+利润；即资产=负债+所有者权益+收入-费用endprint
5.会计假设前提
会计核算的四个基本假设前提是为了确保会计工作的正常进行和会计信息的质量而对会计资料进行核算时提出的制约条件，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和监督的四个基本假设前提条件，它们的概念都是抽象化的，但在资产负债表和利润表上可以体现出其中的三个：会计主体、会计分期和货币计量。
（1）会计主体
资产负债表和利润表表头的左下方是报表的“编制单位”，这个“编制单位”正是会计主体在会计报表上的体现。因为每一笔经济业务都涉及两个公司（企业），比如，购买原材料，对于买方来说是原材料增加、银行存款减少，而对于卖方来说就是收入增加，银行存款增加。那么对于会计人员来讲，是为买方进行核算呢还是为卖方进行核算？或者为买卖双方都进行核算？为了解决这个问题，就提出的会计主体这一假设前提，即会计（或会计人员）所服务的对象。也就是说，会计（或会计人员）为哪一家公司（企业）服务就为哪一家公司（企业）记帐，而不管其他公司（企业）的
事务。
（2）会计分期
在资产负债表和利润表表头的中下方是编制日期，这一编制日期正是会计分期在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）每发生一笔经济业务都会使会计报表的结构发生变化，如果为了更好地体现报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果，每发生一笔经济业务都要编制一次报表。但这样做，使得工作量过大，那么就可以以十天、半个月或一个月的时间间隔来编制一次报表，再或者有时间就编制，没有时间就不编制？如果由每一家公司（企业）自主来选择报表的编制时间，对于报表外部使用者来说势必没有可比较性。为了解决这一问题，就提出了会计分期这一假设前提。即所有的报表编制单位都以一年为时间间隔编制年度报告，以半年为时间间隔编制中期报告，以一个月为时间间隔编制月份报告。在我国，以日历年度即每年的1月1日～12月31日为一个会计年度。
（3）货币计量
在资产负债表和利润表表头的右下方是“单位：元”，这正是货币计量在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果不仅可以用货币形式来表示，而且还可以用实物形式表示，为了保持报表的连贯性和可比性，于是就提出了货币计量这一会计假设前提。即无论报表编制公司（企业）的资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润是以什么形式存在的，都只用货币体现在会计报表上。我国《会计准则》规定，以人民币作为记帐本位币。如果某企业的经济业务主要以外币进行收支，也可以选择该外币作为记帐本位币，但在会计报表上，则要折合成人民币来反映企业的财务状况和经营成果。
会计核算的另一个假设前提是持续经营，这个假设前提在会计报表上不能体现出来，就要为学生解释了。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.
[2]中国注册会计师协会.会计[M].1版.北京：中国财政经济出版社，2012.
（作者单位 上海科学技术职业学院）
编辑 谢尾合endprint
5.会计假设前提
会计核算的四个基本假设前提是为了确保会计工作的正常进行和会计信息的质量而对会计资料进行核算时提出的制约条件，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和监督的四个基本假设前提条件，它们的概念都是抽象化的，但在资产负债表和利润表上可以体现出其中的三个：会计主体、会计分期和货币计量。
（1）会计主体
资产负债表和利润表表头的左下方是报表的“编制单位”，这个“编制单位”正是会计主体在会计报表上的体现。因为每一笔经济业务都涉及两个公司（企业），比如，购买原材料，对于买方来说是原材料增加、银行存款减少，而对于卖方来说就是收入增加，银行存款增加。那么对于会计人员来讲，是为买方进行核算呢还是为卖方进行核算？或者为买卖双方都进行核算？为了解决这个问题，就提出的会计主体这一假设前提，即会计（或会计人员）所服务的对象。也就是说，会计（或会计人员）为哪一家公司（企业）服务就为哪一家公司（企业）记帐，而不管其他公司（企业）的
事务。
（2）会计分期
在资产负债表和利润表表头的中下方是编制日期，这一编制日期正是会计分期在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）每发生一笔经济业务都会使会计报表的结构发生变化，如果为了更好地体现报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果，每发生一笔经济业务都要编制一次报表。但这样做，使得工作量过大，那么就可以以十天、半个月或一个月的时间间隔来编制一次报表，再或者有时间就编制，没有时间就不编制？如果由每一家公司（企业）自主来选择报表的编制时间，对于报表外部使用者来说势必没有可比较性。为了解决这一问题，就提出了会计分期这一假设前提。即所有的报表编制单位都以一年为时间间隔编制年度报告，以半年为时间间隔编制中期报告，以一个月为时间间隔编制月份报告。在我国，以日历年度即每年的1月1日～12月31日为一个会计年度。
（3）货币计量
在资产负债表和利润表表头的右下方是“单位：元”，这正是货币计量在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果不仅可以用货币形式来表示，而且还可以用实物形式表示，为了保持报表的连贯性和可比性，于是就提出了货币计量这一会计假设前提。即无论报表编制公司（企业）的资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润是以什么形式存在的，都只用货币体现在会计报表上。我国《会计准则》规定，以人民币作为记帐本位币。如果某企业的经济业务主要以外币进行收支，也可以选择该外币作为记帐本位币，但在会计报表上，则要折合成人民币来反映企业的财务状况和经营成果。
会计核算的另一个假设前提是持续经营，这个假设前提在会计报表上不能体现出来，就要为学生解释了。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.
[2]中国注册会计师协会.会计[M].1版.北京：中国财政经济出版社，2012.
（作者单位 上海科学技术职业学院）
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5.会计假设前提
会计核算的四个基本假设前提是为了确保会计工作的正常进行和会计信息的质量而对会计资料进行核算时提出的制约条件，会计主体、持续经营、会计分期和货币计量是会计核算和监督的四个基本假设前提条件，它们的概念都是抽象化的，但在资产负债表和利润表上可以体现出其中的三个：会计主体、会计分期和货币计量。
（1）会计主体
资产负债表和利润表表头的左下方是报表的“编制单位”，这个“编制单位”正是会计主体在会计报表上的体现。因为每一笔经济业务都涉及两个公司（企业），比如，购买原材料，对于买方来说是原材料增加、银行存款减少，而对于卖方来说就是收入增加，银行存款增加。那么对于会计人员来讲，是为买方进行核算呢还是为卖方进行核算？或者为买卖双方都进行核算？为了解决这个问题，就提出的会计主体这一假设前提，即会计（或会计人员）所服务的对象。也就是说，会计（或会计人员）为哪一家公司（企业）服务就为哪一家公司（企业）记帐，而不管其他公司（企业）的
事务。
（2）会计分期
在资产负债表和利润表表头的中下方是编制日期，这一编制日期正是会计分期在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）每发生一笔经济业务都会使会计报表的结构发生变化，如果为了更好地体现报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果，每发生一笔经济业务都要编制一次报表。但这样做，使得工作量过大，那么就可以以十天、半个月或一个月的时间间隔来编制一次报表，再或者有时间就编制，没有时间就不编制？如果由每一家公司（企业）自主来选择报表的编制时间，对于报表外部使用者来说势必没有可比较性。为了解决这一问题，就提出了会计分期这一假设前提。即所有的报表编制单位都以一年为时间间隔编制年度报告，以半年为时间间隔编制中期报告，以一个月为时间间隔编制月份报告。在我国，以日历年度即每年的1月1日～12月31日为一个会计年度。
（3）货币计量
在资产负债表和利润表表头的右下方是“单位：元”，这正是货币计量在会计报表上的体现。报表编制公司（企业）的财务状况和经营成果不仅可以用货币形式来表示，而且还可以用实物形式表示，为了保持报表的连贯性和可比性，于是就提出了货币计量这一会计假设前提。即无论报表编制公司（企业）的资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润是以什么形式存在的，都只用货币体现在会计报表上。我国《会计准则》规定，以人民币作为记帐本位币。如果某企业的经济业务主要以外币进行收支，也可以选择该外币作为记帐本位币，但在会计报表上，则要折合成人民币来反映企业的财务状况和经营成果。
会计核算的另一个假设前提是持续经营，这个假设前提在会计报表上不能体现出来，就要为学生解释了。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].1版.北京：人民出版社，2007-04.
[2]中国注册会计师协会.会计[M].1版.北京：中国财政经济出版社，2012.
（作者单位 上海科学技术职业学院）
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