审计失败论文

下面小编整理了一些《审计失败论文(精选5篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!摘要：随着市场经济的增长，股票市场也在不断发展，上市公司为了让自己的财务报表变得更加“引人注目”，开始精心谋划一系列“舞弊”活动，对审计行业造成了新的挑战，可谓“道高一尺，魔高一丈”。2019年康美药业财务舞弊事件曝出后，引起了资本市场巨大的反响，背后的原因也值得细细思考。

第一篇：审计失败论文

审计失败控制问题研究

摘 要：通过分析众多审计失败的案例，总结出审计失败的共有原因，从内外两个方面来针对性地提出解决这种问题的办法，并且基于这种共有的原因引发对于审计体制性矛盾的思考。

关键词：注册会计师审计制度;独立性;职业道德;尽职调查;审计体制性矛盾

注册会计师审计和政府审计以及内部审计共同构成了我国的审计监督结构体系，三者既相互联系，又各司其职。20世纪初，中华民国成立后，随着民族工商业的发展，我国注册会计师审计应运产生。由于我国注册会计师发展时间短，不可避免地会出现各种各样的问题。

一、审计失败的概念及影响

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败产生的影响是广泛的，既让投资者经济利益受损，也影响注册会计师行业的声誉，更有甚者会让事务所解体和关闭。

二、审计失败的外部成因

(一)被审单位的内部控制制度不完善

从众多审计失败的案例来看，比如说上海外高桥事件(财务总监挪款近2亿)，可以看出我国上市公司内控制度不完善是导致审计失败的重要原因。尤其是对于国有企业，一股独大，财务责任不明确，没有相互的牵制，这无疑对注册会计师的审计取证等方面造成了很大的干扰。因此，注册会计师发表审计意见时也存在极大的隐患。很多的高管集管理权和监督权于一身，他们掌控着公司选择哪家审计公司的权力，在中国资本市场中他们更乐意选择那些按照他们的意愿来出具审计报告的事务所。这就导致了注册会计师的审计报告缺乏客观公正独立性。

(二)被审单位的管理制度混乱

在公司的治理结构中，股东大会和董事会不能起到应有的作用，导致公司管理权太过于集中，比如董事长去决定人员的工资，而使本来应该具有管理公司工资分配的董事会薪酬委员会大权旁落，公司内部的管理制度混乱加大了注册会计师审计失败的可能性，从而降低了审计报告的可信赖程度。

(三)审计市场的收费标准不唯一

我国有3 000多家会计师事务所，竞争很激烈，而目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的，这就导致了如果会计师事务所想要提高审计的服务质量必须提高服务成本，可是服务收入却不会上升，事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险，事务所只好提供鉴证程度不是很高的审计报告，尤其是对于中小会计师事务所而言。因此，没有统一的收费标准导致恶性竞争，这成为审计失败的原因之一。

三、审计失败的内部成因

(一)注册会计师或者会计师事务所丧失独立性

独立性是指注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其出具审计报告的客观性，按照常理来讲，合伙人审计任期越长，审计失败的可能性就会增加，俗话说感情深一口闷，一方面审计人员在长时间的审计过程中，对被审单位已经相当信赖，使独立性受到影响;另一方面长时间的审计使被审单位成为会计师事务所的主要经济来源之一，也使得注册会计师独立性受到影响，毕马威审计施乐公司几十年，这也是导致毕马威审计失败的一个重要原因。

(二)注册会计师缺乏必要的职业谨慎与职业怀疑

职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应始终保持一丝不苟、高度负责的态度。职业怀疑态度指注册会计师在审计过程中对客户及其所提供的信息均保持质疑的思想状态，以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对文件记录或管理层和治理层提供的信息可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

(三)会计师事务所内部控制制度有缺陷

现在很多大型事务所，包括四大在内，都对审计的作业流程实行分工管理，但实际上，审计是一种逻辑性很强的工作，没有连续性，即便是获取了充足的审计证据，也不能够审计出重大的审计错报。另外，很多事务所既承接同一家公司的审计业务，又承接这家公司的会计业务，导致事务所对错报不能客观公正地发现。还有的事务所将业务交给刚毕业的大学生，又不进行有效的监督导致会计信息不能得到有效的查证，最终使审计失败。

四、防范审计失败的措施

(一)改变会计师事务所的责任形式

目前，我国大部分会计师事务所已有限责任形式来注册登记，这样的形式使会计师事务所发生执业违规行为时只承担有限责任，我们应大力提倡有限合伙制，有限合伙制是在无限合伙制的基础上发展而来的，在有限合伙制下，无过错合伙人无需对其他合伙人的执业性违规行为所形成的债务承担无限连带责任，只需对自己执业行为承担连带责任。有限合伙制既克服了有限责任制对风险意识的弱化，也避免了无限合伙制带来的责任承担的不公平现象，而且同时吸取了二者的合理之处，是我国对会计师事务所体制改革的最佳选择。

(二)健全会计师事务所的内部控制制度

严格控制会计师事务所的审计质量，这要求事务所进行审计业务时有明了的审计工作底稿，完善的审计工作规范，详查的三级复核制度。并且实行奖惩制度，对于做得好的会计师要予以嘉奖，对于违反规则的会计师予以处罚，在业务上，明确分工和责任，提高操作效率和质量。

(三)完善监管环境

完善会计师入门机制，完善市场收费机制。相关监管部门可以对事务所的收费标准结合成本效益原则做出科学合理的收费标准额度规定，避免会计师事务所过分依靠价格竞争而导致审计风险加大。另外，对于因会计师的责任造成审计失败的，加大处罚力度，注重对事务所与注册会计师的双重处罚，对事务所应加大对侧重于整体业务限制、通报处理结果扩大处罚影响等，对注册会计师应侧重于个人执业的限制。

五、审计体制矛盾性的思考

(一)委托与被委托的关系影响独立性

从众多的审计失败的案例中，我们很容易发现，有些案例根本不是会计师的问题，不是他们的能力达不到，而是审计人员与审计委托人联合起来造假。为什么会出现这样的现象呢?按照我们普遍的思维来讲，审计委托人应该是审计信息的需求者，可是在我们现行的审计体制中，对于上市公司的审计委托人却是上市公司的董事会，在我国，通常董事会便是管理者，很显然管理当局不愿意看到有损他们权益的审计报告。根据理性经纪人的假设，任何成本都是和收益相均衡的，那么非审计需求者成为委托人会认真履行审计委托的职责吗?通过以上的分析，可以得出审计的委托与被委托的关系不能保证注册会计师的独立性，有时候，委托人会为了自身经济利益而导致审计的活动无法开展，其结果必然导致审计的失败。

(二)解决现行审计体制中存在的矛盾的思路

用注册会计师审计制度与财务尽职调查制度比较，财务尽职调查又称谨慎性调查，一般是指投资人在与目标企业达成初步合作意向后，经协商一致，投资人对目标企业一切与本次投资有关的事项进行现场调查、资料分析的一系列活动。其主要是在收购等资本运作活动时进行，但企业上市发行时，也会需要事先进行尽职调查，以初步了解是否具备上市的条件。对于这种调查，注册会计师审查出的错误越多，拿到的薪金也就越多，注册会计师显然会竭尽全力地调查被审计单位的财务状况。由此，应建立一个完全独立于管理层并不受任何其他关系牵连，由能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会，这个组织要想真正地发挥作用必须保持其独立性，我国也有这样的组织，但实际上都被董事会所控制，所以这个问题的关键在于这个组织的独立性，审计管理委员会直接对股东大会负责，而独立于董事会之外，只有这样审计委托人才能和被审计人相分离，达到实质上的独立。只有这样才能真正提高我国注册会计师审计的质量，最大可能地避免审计失败。

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[责任编辑 吴明宇]

作者：吴营

第二篇：审计失败：原因及对策

摘要： 审计失败对于我国资本市场和注册会计师的发展均是不利的，也不利于我国企业走出去。为了避免重蹈审计失败的覆辙，本文根据证监会2006年至2010年的处罚公告，对审计失败的原因进行了分析，并提出了避免审计失败的若干对策。

关键词： 审计失败 审计失败原因 处罚公告 对策

审计失败对于报表使用者或者审计失败的责任者来说，具有非常深远的影响。国办发[2009]56号文件对我国注册会计师行业的发展从指导思想、基本原则和主要目标、事务所的格局、政策扶持和引导等方面做了专门的论述。为此，财政部和注册会计师协会等部门做了诸多努力，以使我国的会计师事务所做大做强。但是如果审计师发生审计失败，则对于我国注册会计师行业的发展和会计师事务所的做大做强是非常不利的。因此，为了避免重蹈审计失败的覆辙，本文根据证监会2006年至2010年的处罚公告来分析导致审计失败的原因，并在此基础上，提出避免审计失败的对策。

一、研究设计和样本数据来源

本文所研究的审计失败仅限于上市公司，不包括非上市公司出现财务舞弊和审计失败的情形，所统计的样本主要以证监会在其网站发布的2006年至2010年5年间处罚公告为依据，不包括受到一般的通报批评、公开谴责的舞弊公司。

2006年至2010年，证监会共发布处罚公告226份，其中涉及审计师的有18份，但是，由于事务所之间的合并等原因，华夏建通的审计师光华所的审计资料已经找不到，因此，无法判断其审计失败的原因何在，因此，我们的样本总数为17个。在审计失败的这17个样本中，深圳鹏城、岳华和正源和信等三家事务所分别被处罚过两次，但是处罚所针对的上市公司并不同，因此，本文并没有将其作为一个样本进行统计，而仍然作为两个单独的样本进行统计。

本文中的数据来自中国证监会网站。除此之外，为了研究这些样本更详细的信息，也查阅了这些上市公司的其他相关信息，如招股说明书、上市公告书、年度报告、临时公告等，这些数据来源于上海证劵交易所的网站、深圳证券交易所的网站、巨潮资讯网以及该舞弊上市公司的网站等。

二、审计失败的原因分析

(一)审计程序不恰当

在可以统计的17个样本中，有13例存在审计程序不恰当的问题，占到可以统计样本的76.5%。这些不当的审计程序包括：缺少必要的审计程序、未追加必要的审计程序、未实施充分的审计程序、未识别关联方、风险评估不当等方面。在具体的审计程序方面，函证、分析性程序、盘点、未实地抽查以及未抽查凭证等方面存在缺陷。其中，有8家审计师函证程序不当，有2家审计师分析性程序不当。

(二)职业道德方面

职业道德是注册会计师执业的基石，是对注册会计师执业最基本的要求。有12个样本因为职业道德方面的问题受到处罚，占到可统计样本的70.6%。

独立、客观、公正是注册会计师审计的基本原则，如果违背这个原则，注册会计师审计的公信力及审计的基础则不复存在，在统计的样本中，有1例(金荔科技的审计师万隆所)违反了独立、客观、公正的基本原则。此外，35.3%的审计师在审计中未勤勉尽责，应当按照审计准则的要求执行审计程序收集相关审计证据而没有进行、应当关注的而没有关注，造成了不恰当的审计意见，出具了不恰当的审计报告。有4家事务所的审计师在审计中没有保持应有的职业谨慎，对于应当合理怀疑而没有进行怀疑，当然也没有收集证据去证实或者否定这些合理的怀疑。

(三)审计证据和审计工作底稿不恰当

审计证据是注册会计师发表审计意见的直接支持，如果不能收集到充分、适当的审计证据，则不能发表无保留和否定的审计意见;根据受到限制范围的大小，可以发表保留或者无法表示意见的审计报告。审计工作底稿是审计工作的载体，是审计过程的体现。在审计工作底稿中，应当有审计过程、实施的审计程序、收集的审计证据、得出的审计结论等主要内容。在17个可统计的样本中，有3例由于审计工作底稿不符合要求，或者审计证据不充分等受到处罚。

(四)质量控制存在缺陷

根据注册会计师质量控制方面的要求，对于审计工作底稿应当进行三级复核(一般为签字注册会计师、部门经理、主任会计师三级)，这是审计内控中最重要的方面之一。通过三级复核，可以大大减少审计失败的比例。但是有3家事务所没有进行三级复核、二级复核或者三级复核形同虚设，导致审计失败。

(五)没有具体的审计计划或者审计策略

目前的审计已经从制度基础审计过渡到了风险导向审计。根据风险导向审计的理念，审计工作中心必须前移，因此审计师必须加强审计计划工作。计划审计与实施审计同样重要，但在可统计的样本中，有2例没有具体的审计计划或者审计策略，这必然会导致审计失败。

(六)审计目标出现偏离

注册会计师的审计目标是对财务报表的公允性和合法性发表意见，以提高财务报表的可信赖程度。确定了目标后，那么审计师后面所做的工作全部是围绕这个目标进行的，包括：制定审计计划、实施审计程序、收集审计证据等方面。但是，万隆所在对金荔科技2006年的财务报告进行审计时，其目标为“避免退市”，而不是对财务报表的“公允性和合法性”发表鉴证意见，方向错了，审计失败不可避免。

从上面的分析可以看出，导致审计失败的原因并非一个。在可统计的样本中，每个案例平均至少有2个原因导致其审计失败(因为统计的原因，审计失败的原因可能要大于上面的统计数34)，但是审计程序不当和职业道德方面的问题是审计师导致审计失败最重要的原因。但是诸如违反独立、客观、公正基本原则以及审计目标偏离等，这是审计失败中罕见的严重性的原因，必然会导致审计失败的原因。

三、避免审计失败的对策

(一)严格遵循专业标准的要求，制定适当的审计程序

审计程序是审计师收集审计证据、发表审计意见的基础，也是审计师工作的具体体现。上述审计失败案例中，有76.5%的样本由于审计程序不当，造成发表了不当的审计意见。

在审计程序中，函证程序是非常重要的，如对银行存款、应收款项等往来款项、关联方的识别，函证程序可以获得高质量的审计证据。上述8例因为函证程序不当而造成的审计失败案例，要么是应该进行函证而没有进行，要么是对函证没有按照审计准则的要求进行控制。

分析性程序也是审计师在收集审计证据中经常运用的一种重要的审计程序。分析性程序是指注册会计师通过研究财务数据之间、非财务数据之间以及财务数据和非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价的一种程序。这种程序应用得当，可以大大提高效率，而且可以节省时间。舞弊的财务报表其财务数据之间会呈现出一种非正常的比率或者态势，这种不正常可以引起审计师的合理怀疑和关注，应当采用其他的审计程序收集证据来证实这种怀疑是否恰当。

除此之外，盘点程序、对实物资产进行实地查看、对凭证进行抽查等程序也非常必要，这些程序对于查验存货、固定资产等实物资产以及书面资料等都是非常有效的审计程序。只要按照审计准则的要求和注册会计师的经验和专业素养，进行风险评估，制定合理的审计程序，一定能够收集到充分、适当的审计证据，进而可以发表恰当的审计意见。

(二)提高专业素养，恪守职业道德

职业道德是注册会计师审计的基石。独立、客观、公正的原则一旦丢弃，则必定会导致审计失败。审计师在承接业务中，应当评估自身是否具有专业胜任能力，诸如金融业等业务特殊、风险较高的行业，尤其要更加谨慎。

审计师在审计中要恪守职业道德，兢兢业业，勤勉尽责，保持职业上应有的职业谨慎和合理的怀疑精神，按照准则的要求执行审计过程。

(三)深入、全面了解被审计单位的状况

在承接业务时，除了要评估自身的专业胜任能力外，还要深入、全面地了解客户的状况。国内外的文献以及前文的数据表明，审计失败案例均是发生舞弊的一些公司。而这些舞弊的原因主要有以下几个：避免亏损、避免戴帽、避免退市、上市圈钱、虚增业绩、提高股价、隐瞒不利信息等;舞弊的手段主要有虚增资产、虚增收入和利润、隐瞒重大事项等。因此，如果客户在被审计年度业绩比较差、属于ST类的公司、需要配股、关联方交易频繁等时，审计师应当特别予以关注，在风险评估、制定审计程序、收集审计证据的数量等方面要更加谨慎一些。

在连续审计中，要了解年度之间是否有重大变化，在发生重大变化时，应当根据变化的情况修改审计计划和审计程序。

(四)建立、健全会计师事务所的质量控制制度

加强对审计过程的内部控制，对于审计工作底稿执行严格的三级复核制度。由于整个审计过程的执行以及审计证据是否充分、适当都会体现在审计工作底稿上，因此主任会计师、部门经理和签字注册会计师这三级对工作底稿的复核，对于避免审计失败具有非常重要的作用。

(五)制定恰当的审计策略和审计计划

审计计划是高质量审计的前提。实际上事务所的审计业务水平不高，没有实施恰当的审计程序，收集到充分、适当的审计证据，主要原因是其审计计划能力不强，其实质是识别和评估重大错报风险的能力不强。

作者：丁红霞 丁红燕

第三篇：上市公司审计失败研究

摘 要：随着市场经济的增长，股票市场也在不断发展，上市公司为了让自己的财务报表变得更加“引人注目”，开始精心谋划一系列“舞弊”活动，对审计行业造成了新的挑战，可谓“道高一尺，魔高一丈”。2019年康美药业财务舞弊事件曝出后，引起了资本市场巨大的反响，背后的原因也值得细细思考。鉴于此，本文从财务报表分析和审计角度提出相关问题和建议，希望能对行业发展有所启示。

关键词：上市公司;舞弊;审计失败

一、案例简介

康美药业股份有限公司(以下简称康美药业)成立于1997年，注册于广东省普宁市，并于2001年在上交所上市，公司主营业务是以中药材和中药饮片，涵盖西药、保健食品、中药材市场经营、医疗服务等业务。2019年中旬，康美药业发布了一份会计差错更正说明，金额巨大。

消息一出，舆论一片哗然，究竟是康美药业美其名曰之“会计差错更正”，还是一次精心策划、蓄谋已久的“舞弊大戏”，而如此大金额的错报，单单定义为“差错”，未免太匪夷所思。根据证监会的调查结果显示，康美药业通过虚增银行存款和收入以及关联方资金转移等手段编制虚假财务报告，显然，舞弊的幕后推手是康美药业，而正中珠江会计师事务所作为年报审计的主要中介机构，亦难辞其咎。

二、财务报表分析“存疑”

(一)银行存款与有息负债“双高”

从2017年康美药业财务报表中可以看出，12月31日资产负债表货币资金有人民币342亿元，占总资产的比重接近50%，但其有息负债也有222亿元，比例同样很高。我们可以用4.2%的平均银行贷款年利率和0.3%的平均银行活期存款利率进行测算，经过测算可知，康美药业每年要支付将近9.32亿元的财务费用，而收到的存款利息仅仅是可怜兮兮的1.03亿元，每年为银行“创利”将近8.3亿元。在现金较为充沛的情况下，大量举借外债，这明显不符合正常逻辑，要么高估了货币资金，要么高估了有息负债。而从审计角度来看，负债的存在认定风险远远小于完整性认定，所以货币资金高估的可能性较大。

(二)凈现比“连续小于1”

净现比指经营性现金流量净额占净利润的比重，一般情况下，净现比应大于1。因为经营性现金流量是企业正常存续的重要“血液”，如果计算结果小于净利润，排除企业正常经营中资金周转出现问题如大量赊销而账款回收不力以致销售款项难以收回的情况，那么就存在虚增收入、利润以及应收账款的可能。

从表中不难看出，康美药业2016年净现比就明显小于1，说明此时企业的经营活动现金流已经开始与净利润存在脱节，而随后的2017年以及2018年，净利润和净现比持续降低，2018年前三季度的净现比更是低至-6.89，在康美药业的经营业绩不断下滑的同时还出现负数，说明了其净利润的可靠性较差，存在人为虚增的可能。

(三)应收账款占比“畸高”

从表中不难看出，康美药业的营业收入基本都是靠应收账款来实现的，而且赊销比基本都大于100%，说明其营业收入在当期基本是无法收回款项的，这是令人诧异的，因为一个正常的企业都会规定赊销和现款的比例，没有一定的现金流支撑，企业很难正常经营，因此就存在虚增收入、应收账款的可能，也与净现比小于1的“疑点”相互印证。

正常来说，根据借贷记账法的原理，营业收入与应收账款一般应该呈现出同向增长的趋势，因为它们同处于一个销售与收款循环中，都是企业盈利的“指示器”，即使应收账款以扣除坏账准备后的净额列式，变动方向一般也不应该完全相反，从图中不难看出，康美药业2016-2017年营业收入与应收账款出现了异常的反向变化，而且数据之间的偏离差异如此之大，更加大了我对应收账款的质疑。

(四)存货金额“居高不下”

存货是制造业的重要组成部分，一般为总资产的30%左右，从采购、加工到最终出售形成了一条完整的生产与存货业务线。康美药业存货经过“差错调整”后，平均占比在49%左右，而且消耗性生物资产占存货的比重将近20%。

令人关注的是，消耗性生物资产主要是自行种植的人参、林下参，康美药业对其进行了巨额投入却长期未收回成本，这不太正常。而消耗性生物资产常见于农业类企业，资产审计比较困难，出现造假的情况也很多，像林下参一般采取抽样的方法，抽样率越高可信度就越高，而增减值是依据成本与可变现净值孰低的原理进行判断。但康美药业并未披露审计机构对林下参的资产审计方式，若采用的是抽样的方法，不知消耗性生物资产的真实价值是否能达到康美药业的报表“金额”。

此外，康美药业是否存在为了增加本期的利润而将应当计入费用的部分资本化计入存货成本或开发支出，以致出现存货异常高的迹象，因为据最新的季报显示，康美药业截止三季度末的在建工程也骤增至44.48亿元，较年初增长近310%，“过度资本化”迹象已然存在。

三、会计师事务所未能“扫疑”

广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙，以下简称正中珠江)于2013年10月24日在广州市工商行政管理局登记成立，截止2018年，拥有注册会计师260人，当年度业务收入为47508.08万元，在中国注册会计师协会发布的《2018年前100强会计师事务所》中排名第22，也可以说是广东省的第一大本土所。

那么，正中珠江作为一个实力较强的大所，为什么没有对上述“疑点”进行更进一步的调查，只在造假案曝出后的当年才以中国证监会发布的财务造假调查通知书和审计范围受限为由象征性地出具了保留意见，以下作逐一分析：

(一)长年审计，不可避免地影响独立性和职业怀疑

独立性是审计的灵魂，职业怀疑是保证审计质量的关键要素，康美药业自2001年上市以来，一直聘请正中珠江担任其审计机构，正中珠江也获取了近千万元的审计报酬。这并不违反法律法规，毕竟我国现有的审计准则只规定了公众利益实体审计项目的关键审计合伙人需要定期轮换。但从我国“人情社会”的特殊角度出发，即便注册会计师能够在审计时做到客观、公正，但随着时间的推移，与被审计单位管理层的频繁接触也会影响注册会计师的职业判断，对审计质量构成一定的威胁。

虽然正中珠江长期审计康美药业，经验不可谓之不丰富，了解不可谓之不深，但也未能发现其长期、系统性的舞弊，一方面是审计的三方关系下，正中珠江需要持续从康美药业获取审计报酬，如果治理层监督没有发挥有效作用，那么就可能与康美药业达成“折中审计”，影响审计质量。另一方面，这就是所谓的“近朱者赤，近墨者黑”，因为正中珠江对康美药业的了解程度随着审计次数的增多而不断加深，注册会计师每次审计所必须执行的了解被审计单位及其环境的程序可能流于形式，以致思维形成定势，一些变化的地方可能存在风险但审计时未能及时充分关注，丧失了职业怀疑，以致让康美药业有漏洞可钻。

(二)关键审计程序未执行到位，审计失败在所难免

单单依靠伪造银行单据很难达到如此大金额的银行存款虚增，我推测银行也有串通舞弊的可能。上文有提到过康美药业“存贷”双高的疑点，如果剔除掉虚增货币资金部分而支付给康美药业的存款利息，银行每年能从康美药业获利将近9个亿，那么就有动机配合它“瞒天过海”，以维持经济利益链条。而一旦银行在给会计师事务所的回函中提供了虚假的信息，且正中珠江未能对函证的全过程保持有效控制，出现如此大金额的货币资金错报也就在所难免。

对于存货，康美药业经过“差错更正”后的金额达到了总资产的49%，那么对于调增的部分，正中珠江在存货监盘中是否证实了其存在的真实性和完整性，还是仅仅根据会计借贷记账法的逻辑冲回营业成本的同时调增了存货。那么对于“存疑”的消耗性生物资产人参，存在价值高，深埋于土壤下，且生长周期长的特点，正中珠江是如何对其价值进行准确评估的?是否有效利用和评价了相关专家的工作?是否通过估测人参的生长成熟度以判断康美药业研发投入资本化金额的合理性?

(三)内部控制信赖过度，加剧审计风险

正中珠江仅在2018年“康美药业财务舞弊”曝出后，才对其内部控制象征性地出具了否定意见审计报告，2016以及2017年出具的均是无保留意见审计报告，说明在过去两个年度内，正中珠江对于康美药业的内部控制是信赖的，并在此基础上开展审计工作，但事实并非如此，康美药业内部控制是存在重大缺陷的，我們可以从内部控制的几个要素进行分析：

1.控制环境：作为内部控制的基础，控制环境的好坏与否也决定了其他要素的效果。康美药业的控股股东是康美实业投资控股有限公司，而康美实业的实际控制人就是董事长马兴田，同时兼任总经理;马兴田的妻子许冬瑾持股1.97%，同时担任康美药业副总经理;而许燕君与许冬瑾为母女关系，持股1.58%。还有其他的关联方如马兴田实际控制的普宁市金信典当行有限公司持股2.11%，许冬瑾实际控制的普宁市国际信息咨询服务有限公司持股2.11%。

从股权结构来看，康美药业“家族色彩”比较浓厚，前十大股东以马兴田为核心的整个家族可谓一股独大，控制了整个康美药业的战略决策权，而其他股东以金融机构为主，例如五矿国际信托有限公司、中国证券金融股份有限公司等，他们实际参与康美药业经营管理的时间十分有限，导致整个公司缺乏权力制衡的运行机制，治理结构形同虚设，控制环境十分薄弱。

2.控制活动：马兴田在担任康美药业董事长的同时兼任总经理，集核心权力于一身，一人不须授权审批就可以单独进行决策，集体决策在很大程度上被架空，企业面临很大的风险。同时，从康美药业调整存货和虚增货币资金的行为，就可以发现公司的会计系统控制和财产保护控制根本没有落实到位，连企业最基本的货币资金、存货都没有做到有效、准确的管理，控制活动存在严重缺陷。

3.对控制的监督：治理层应该独立于管理层，形成良好的相互运行、相互监督体制。马氏夫妇在担任公司董事长的同时，也担任了公司高管人员参与到经营决策中，使治理层对管理层的监督基本失效。同时康美药业监事会主席罗家谦兼任了公司副总经理，监事马焕洲兼任了公司财务管理部总经理助理，均违背了不相容职务相互分离控制，监事会没有很好地发挥对经营管理层监督作用。

综上，康美药业的内部控制可以说已经被管理层凌驾，正中珠江不仅没有将其作为审计中的特别风险予以高度关注并实施相应的应对程序，反而在信赖其基础之上开展审计工作，所以影响了审计质量。

三、反思与建议

(一)对于我国立法机构和监管机构而言，必须完善相关资本市场法律法规，同时加大对上市公司财务造假的处罚力度。因为在宏观经济环境不景气和业绩压力下，上市公司往往是财务造假的罪魁祸首，应该为其财务造假承担主要责任，然而在过去的行政处罚案例中，大部分上市公司受到的处罚明显轻于会计师事务所，这是很不正常的现象。对康美药业公司本身以及其他责任人和主管人的罚款共计595万，而且以行政处罚为主，与造假金额相比微不足道，违法成本较低， 不能很好地对财务造假起到震慑效果，让“舞弊者”悬崖勒马。

(二)对于会计师事务所而言，要严格落实风险导向审计的基本要求，每次审计，注册会计师都必须了解被审计单位及其环境，是否跟前期有所变化，同时，要充分运用职业怀疑，对直接发现或推测出的“疑点”进行有效调查并相应地调整审计计划，避免让审计程序流于形式，才能保证审计质量。同时要让“关键审计合伙人”轮换制度真正落地，实务中，注册会计师长期担任关键审计合伙人以维持客户关系的现象依然存在，虽然能够防止客户流失，但也会因为与被审计单位关系过密而损害审计质量。

(三)对于公司自身而言，一方面要加强内部治理，形成科学有效、互相监督、权责分配合理的决策机制和监督运行机制，治理层与管理层应当进行分离，同时，充分发挥监事会和独立董事的作用，以净化决策环境，避免“一言堂”。另一方面，“无规矩不成方圆”，要让企业的内部控制真正落到实处，形成一套内部控制从设计到实施再到评价的动态监测体系，而不是一摞摞看似“冠冕堂皇”确早已被无视的红头文件，才能对企业管理层的经营行为进行规范约束，以有效遏制“内部人控制问题”。

参考文献

1. 黄世忠;康美药业财务造假延伸分析[J];财会月刊;2019年17期

2. 赵选民，张旭霞;从“存贷双高” 看企业财务舞弊[J];经营与管理;2019年12期

3. 刘礼;上市公司财务舞弊与审计失败研究—基于康美药业案例研究 [J]; 安徽商贸职业技术学院学报(社会科学版);2019年24期

作者：杨俊

第四篇：审计失败原因及其防范措施

我国注册会计师行业在经历了10余年的恢复创建期后，从二十世纪90年代开始，随着社会主义市场经济逐步向法制化、规范化方向发展，在内外因素交互作用的影响下，一些多年积聚的风险开始暴露。国内外一些大型跨国公司相继爆发出一系列财务丑闻，引起世界范围的震惊。本文在阅读一些审计名著和专家文献的基础上认为，审计失败是指，注册会计师由于没有遵守公认审计准则而发表与所审计的会计报表实际情况不相符合的审计意见。

一、审计失败的原因

(一)专业能力及个人能力的缺失一是注册会计师未能认清独立注册会计师在经济社会所扮演的角色;二是未能严格遵守外勤准则对于计划及督导、了解内部控制结构及证据搜集的基本要求;三是未能保持审计工作的机警性，轻易接受客户所做的解释;四是违反某些特定审计准则的要求，如接受新客户之前，未能与前任会计联系以了解有无任何会计审计问题的争议存在;五是对于资料处理欠缺基础的了解，尤其是以电脑代替人工所做的快速及大量的资料处理。

(二)客户的业务经营缺乏了解一是对客户的业务经营缺乏充分了解，尤其是一些特殊产业，如金融、保险或高科技的电子产业。美国许多储贷银行倒闭，究其原因，很多情况可归责于签字注册会计师对这些储贷银行的经营政策及程序、产业特性、放款损失评估及资产负债表外作业控制的了解不够深入;二是对于客户经营所处的环境未能掌握，以致于对经济及产业情况认识不够，以及对客户所面临的风险未能提高警觉;三是对于客户的高级管理阶层过去的背景了解不够;四是对客户的控制环境评估有瑕疵，尤其是对最高管理阶层的思想及作风未予正视或评判错误;五是对于客户经营环境的了解不够，对客户的产品、制造过程及设备不熟悉，对管理阶层的陈述及声明给予过分的信赖;六是对客户其他人员、主管机关或供应商的某些报告未加以研究或重视，如系统分析师的报告可能反映有问题存在，以及对这些问题未能及时加以解决;主管机关的检查报告可能显示信用已经亮起红灯，或投资组合的评价存在争议;七是对于客户内部审计部门成立的宗旨及绩效，缺乏充分认识。

(三)审计单一主体方面的违约、过失或舞弊注册会计师没有遵循公认会计准则而造成审计失败，一般表现为：注册会计师违约、过失和舞弊等行为。这些行为是注册会计师能够控制的行为，是注册会计师自身原因造成的。注册会计师违约指由于注册会计师未能履行合约(包括书面和口头)上的某些具体条款而使他人蒙受损失。注册会计师过失是指在一定的条件下，缺少应具有的合理的谨慎和应有的职业关注，按其程度不同，分为普通过失和重大过失。评价注册会计师的过失，是以其他合格注册会计师相同条件下可以做到的谨慎为标准的。注册会计师舞弊又称注册会计师欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到注册会计师本身的利益目的而欺骗他人，明知委托单位的会计报表有重大错误，却加以虚假的陈述，出具无保留意见的审计报告。注册会计师的过失与舞弊在主观上有本质的区别。注册会计师舞弊，也称注册会计师欺诈，是以欺骗或坑害他人为目的，作案具有不良动机，主观上的过错与故意，决定着注册会计师应承担的法律责任的轻重程度。

(四)审计群体主体的违约、过失和舞弊审计群体主体出现违约、过失和舞弊的可能性比审计单一主体要低，但由于会计师事务所内部制度存在缺陷以及内部审计质量评估制度不健全，审计群体主体可能出现违约、过失和舞弊。我国审计群体主体出现舞弊的原因有：一是出资人、合伙人素质低下。现有事务所出资人、合伙人资格的取得主要是因为其拥有足够的资本和相关经历。有些合伙人既不懂专业，义没有将精力放在事务所的工作上，而热衷于拉关系、揽客户以及事务所内部的争权夺利，从而导致一些事务所经营指导思想的错误及经营行为的短期化。二是现有审计市场的饱和状态及审计组织的经济压力，使会计师事务所将揽到和保住客户列为头号任务，采用如低价收费、拉关系、给回扣等手段，导致审计时不可能达到应有的质量保证，并采用减少审计时间、省略必要程序的方法，以降低审计成本，保持盈利。这必然导致审计报告可信赖程度的降低，也败坏可行业声誉，反过来影响到正常的审计收费，形成恶性循环。

(五)审计技术与制度层面的原因独立审计模式经历了由账项基础审计、制度基础审计为标志，以会计数据的真实性为目标，虽然后来导人了审计抽样方法，但采用更多的是判断抽样，即主要源于注册会计师的主观判断，在企业规模较大和经济业务较复杂的情况下，很容易遗漏甚至无视交易或事项的重大错报。制度基础审计以内部控制为起点，以了解、测试和评价内部控制的有效性为标志，据以确定实质性测试的性质、时间与范围。但随着企业风险和不确定性的增加，特别是审计证据的获取需要更多的来源，因此，制度基础审计仍可能发生较大的偏差。风险导向审计以风险的系统分析和评价为起点，以审计证据的性质和类型满足可接受风险的需要为标志，注册会计师围绕审计风险模型，做出识别、计量、化解、规避风险或终止审计的决策，以将剩余审计风险降低至可接受的水平。风险导向审计模式被认为是当前最科学的审计模式。但即使是现代审计比较发达的美国，也没有确立完整的风险导向审计学科体系。这表明，审计技术落后审计实际发展需要，也是导致现代审计失败的原因之一。目前，通行的审计制度存在如下缺陷，这些缺陷也是导致审计失败的原因。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计企业关系出现畸形，注册会计师的审计应具有客观、独立、公正的特征，会计师事务所与被审计企业的关系应该是完全独立的，但在现行制度下很难做到这一点。国际上通行的做法是：承担审计职责的会计师事务所是由被审计企业自行聘用的，被审计企业如果不满意会计师事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果。这事实上形成了被审计企业与会计师事务所之间的雇佣关系，被审计企业成了会计师事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利益必然会驱使会计师事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。从而导致审计失败。在审计过程中，注册会计师应时刻保持警惕，以察觉企业的重大舞弊。在接受审计业务约定时，注册会计师既要关注企业内部组织情况和行业领域情况，也要关注最新的舞弊手段。在组织内部，必须关注管理当局对内部控制的态度和能接触资产的员工的个人状况;在行业领域里，要关注行业管理机构公布的一些与舞弊有关的资料以及该行业舞弊的案例，以对该行业进行了解，同时，应注意最新的舞弊报道，以了解最新的舞弊手段。

二、审计失败的防范措施

(一)改善和加强道德建设在市场经济中，道德的地位是法律和规范无法替代的。法律和规范是正式的或有形的制度，他们对注册会计师个人最大化行为的约束需要社会的强制;而道德是一种非正式的或无形的制度，其特征在于得到绝大多数注册会计师的自觉遵守和维护。注册会计师执业质量的提高，取决于他们以道

德为基础的行为自律程度，但频频曝光的额审计失败案件，严重影响了国际和国内注册会计师行业的道德形象。

(二)加强职业道德机制建设，加强行业自律我国目前独立审计准则对职业道德的规范只有《职业道德基本准则》，并且只给出了一般原则。对于执业行为中如何遵循职业道德没有一个较为详细的指南。应在相关部门的引导下，构建一套自律、他律相结合的职业道德机制;建立职业道德管理的专门机构，强化行业监管职能，提高其权威性;进一步完善行业准入和禁入机制，政府和行业自律组织要同时发挥作用;完善职业道德准则和规范，尤其要在操作性上下功夫，强化约束机制;建立与完善注册会计师行业的道德教育机制和职业道德评价机制;建立严肃的惩戒制度，确保监督与制裁机制的良性运作。加强道德建设，还必须完善相关法律规范，建议修改相关法律，在法律中明确被审计企业经营失败的责任不应归于注册会计师，注册会计师承担责任的程度应有一定比例上限，这样才能既保证社会的利益，又合理保证注册会计师的利益。

(三)建立以注册会计师“个人信用制度”为基础的规范的会计服务市场信用体系会计服务市场规范的信用体系就是建立在制度的基础上，即从制度上保证“诚信”的注册会计师能够得到应有的回报，“失信”的注册会计师必须承担其行为造成的成本，不仅要受到舆论的谴责，更要付出经济上的代价，甚至要付出自由的代价，这就为会计服务市场信用水平的提高提供了制度上的保障。为此，当务之急是尽快建立注册会计师“个人信用制度”和会计师事务所信用体系。只有建立起完备的个人信用制度，才能在次基础上完善会计师事务所市场信用体系，以制度约束注册会计师的失信行为。西方发达国家早已形成了比较完善的信用体系，我国可以借鉴他们的先进经验，并克服其弊端，以推动我国会计服务市场信用制度的早日建立和完善。

(四)提高与创新审计技术具体来说，在我国要加强以下方面审计技术的探索：一是完善会计师事务所质量控制制度。建立客户风险等级评价和管理制度;建立充分了解和评价被审计企业制度;建立例外事项或重大事项的请示报告制度;建立质量考核评价与奖惩制度，落实三级复核制度，严格注册会计师签名制度;建立技术支持与咨询制度等等。二是采取风险基础审计方法。我国可以参考发达国家普遍采用的风险基础审计方法，根据对风险的评估分配审计资源，重点关注风险较大的领域和范围，以保证审计的真实和完整。三是建立同业复核制度。借鉴美国的经验，实施同业复核制度，即由另一家事务所或职业团体指定的检查人员对一家会计师事务所质量控制系统的健全性和执行情况进行调查和评估。四是修正和完善审计制度。当前接连不断的审计失败案件曝光，有力地推动注册会计师制度的改革，由于审计失败暴露了当前审计制度存在的缺陷，现代审计制度必须加以改革，才能为审计工作提高保障，减少审计失败。五是改革注册会计师行业的监管制度。在目前情况下，可以采用如下措施加强监管：成立一个享有独立法人地位的行业监督管理委员会;组织必要的人力，增加对上市公司和大公司财务报告和审计报告抽查数量，并加大对违规行为的处罚力度，扭转违规风险和收益极不对称的现状，使法律和监管对试图违规者具有更大的威慑作用。六是建立风险约束和风险补偿机制。可借鉴期货行业和其他金融行业提取风险准备金制度，会计师事务所从每笔审计业务中提取一项审计失败风险准备金。以应对可能发生的审计失败。七是建立注册会计师责任保险制度。在西方国家，投保充分的注册会计师责任险是会计师事务所的一项极为重要的保护措施。但在我国，这一险种并没有得到会计师事务所很热烈的响应。

编辑　代娟

作者：盛　燕

第五篇：对审计失败原因的探析

随着我国经济制度的成熟与完善，社会主义市场经济迸发出前所未有的活力，在此背景下发展的现代企业制度核心，即财产所有权与经营权分离催生出具有我国特色的现代审计，但近年来审计失败的案例不绝于耳，这对企业、审计师乃至整个审计行业都有着一定的影响。因此，本文将从各个方面着重分析审计缘何失败，希望能为该问题的探究起到一定的参考作用。

一、审计失败的含义

关于审计失败的具体含义，笔者经过整理文献资料发现并没有对其存在清晰明确的定义，但主要争论于三个方面：秦荣生（1999）认为是企业会计报表存在重大错报或漏报;朱小平，叶友（2003）认为是未遵守审计准则;陈志强（2006）认为是发表错误或不恰当审计意见。

二、审计失败衡量标准分析

通常来说，对审计失败的衡量标准主要体现在两方面：当被审计单位存在重大错报或漏报时，一是在审计过程中审计人员是否遵守审计准则和职业道德;二是在得出审计结论时审计人员是否发表恰当的审计意见。但笔者认为，在判断审计是否失败情况时，适当地考虑审计失败产生的大小影响也十分重要，因为审计失败产生的影响对利益相关者做出决策有着一定的导向作用。例如，若审计人员在审计过程中按照审计准则和职业道德进行审计，但最终还是因其而导致决策者决策失败，那么这样的情况下，即使审计人员“按规矩办事”也还是给决策造成了负面影响，这时我们就不能说审计完全没有失败。

三、影响审计失败的主观因素

1.主体方面。①审计人员。在分析审计人员如何影响审计是否成功时，主要从两个角度切入，首先，是审计人员的专业胜任能力，审计人员的专业胜任能力在进行审计初步业务活动时就要准确评价其具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，这种能力在很大程度上影响着审计人员保持职业怀疑的态度，而审计专业胜任能力受多方面内外在因素影响，例如，审计人员自身专业知识和素质比较差，对被审计单位运作流程不太了解，在识别重大错报风险方面未设计恰当的风险评估程序，没有针对性地了解被审计单位及其环境，审计人员未能及时更新自己的知识储备，无法跟上变化，进而导致缺乏应对相应变化的能力;在应对重大错报方面，审计人员可能会因为缺乏相应的专业胜任能力，导致所实施的应对程序无法实现目的。例如，在获取与完整性认定相关的审计证据时，所遵循的测试方向是由合同、发票、验收单到账簿的顺查，但如果审计人员错误地将测试方向设定为由账到证的逆查，那么获取的证据很有可能无法证明该认定的完整性。其次，是审计人员遵守审计准则与职业道德的能力，对于审计人员来说，遵守审计准则与职业道德是保持自身独立性的前提，在审计过程中，若审计人员对于管理层的故意舞弊行为视而不见，或者与管理层串通舞弊，那么审计工作必然是失败的，审计人员在涉及自身利益面前做出让步，忽视了该让步对整体利益的危害性，审计人员缺乏职业自豪感，未能意识到作为审计人员保持正直诚实、客观公正是该职业最基本的“闪光点”。同时，审计人员缺乏公众利益责任感也是导致审计失败的一个诱因，审计人员是被审计单位外部审计的主力军，因此其所提供的服务更多的是一种监督纠正的角色，虽然其也是为了向客户提供服务而获取利润，但其本质上是站在了被审计单位的“对立面”，其更多地代表着运用审计结果而做出决策的公众利益。因此，若审计人员无法遵循审计准则与职业道德做出了错误的结论，则有可能给利益相关者带来的损失可能是巨大的，那么，审计工作必然也是失败的。②审计项目组。项目组在审计某一项目时对审计工作成功与否也有着间接的影响。一方面，审计项目组在调配审计资源时需要谨慎考虑，例如，向哪些审计领域调配资源，应该调配多少人员，审计时间预算怎样安排等，这些审计资源的利用直接关系到审计证据的获取量。另一方面，审计项目关键人员对审计项目组成员的指导、监督以及对其工作的复核也直接影响到了审计工作的质量，若审计项目组在进行总体复核时未能识别出项目组成员在审计工作中的错误与失误，而项目质量控制也未能发挥作用时，很可能对外报出的审计报告是不恰当。

2.客体方面。①管理层与员工。管理层相对于审计人员来说，更加了解被审计单位所处的内外部环境，管理层和治理层需要认可并理解其应当承担的三项责任，而这也是审计人员进行审计工作的前提条件，作为审计人员，进驻被审计单位后，应当考察被审计单位管理当局的可信赖程度，若被审计单位的管治层不值得信赖，如管治层认为审计工作完全是审计人员的工作，没能提供完整准确的财务报表，没能给予审计人员进行审计工作的必要条件，甚至阻挠审计人员审计，会导致审计人员无法获取充分适当的审计证据，进而导致审计工作无法进行下去。被审计单位的员工在遵守公司各项制度方面是否认真也影响这着审计工作结果的好坏，员工本身是否按照公司的規定工作是公司内控是否被有效执行的重要一环。②内部控制。众所周知，一个公司的内部控制对于公司来说十分重要，公司需要设计出从上到下完善的内部控制管理机制，提高风险管控的能力，管理层需要维护内部控制制度使其发挥出作用，避免发生滥用职权，徇私舞弊的行为，员工也需要在公司内控体系下合规执行工作，杜绝出现破坏内控良好运行的行为，公司内部要给予内控足够的重视，防止内控形同虚设。内部控制能够对公司的经营财务活动提供有效的监督。因此，其对审计工作的成功与否有着重要的作用，若被审计单位的内部控制良好，控制风险就小，说明出错的频率较低，意味着可以执行简约的审计程序，相对少收集审计证据。同时对于审计人员工作来说就营造了较为良好的审计环境，而审计人员也可以拟信赖内控，在工作中也可以利用内审的工作，虽然这并不能完全替代审计人员的工作与责任，但在一定程度上可以节约审计成本，提高审计效率。例如，在销售与收款循环审计过程中，若被审计单位的内部控制健全，审计人员就可以检查赊销政策及相关审批制度、审批的相关记录、购货订单登记簿等书面证据，能够有迹可循每一笔销售，清晰明了地继续进行审计工作，减少审计工作时间和资源的浪费。同样地，就公司内部控制来说，对内部控制运行的监督也是至关重要的，在设计内部控制时，不光内审部门要保持独立性，在监督方面，其内部成员也要保持独立性，通过建立起风险导向的内控制度，确保内部控制能够起到相应的作用，为进行外部审计工作提供便利，减少审计失败的可能性。

四、影响审计失败的客观因素

1.审计具有固有局限性。在财务报表审计过程中，注册会计师对于财务报表是否不存在重大错报只能获取合理保证，无法达到绝对保证，这一要求也显示出来审计工作并不能完全做到发现所有错报，而影响因素主要可以从两个角度进行分析。①主体方面。首先，审计人员在获取审计证据的过程中，需要实施一系列审计程序，例如，观察、检查、重新计算等，但审计人员不是鉴定文件真伪的专家，当管理层提供的文件记录是通过精心舞弊的，或者管理层或员工可能有意无意地拒绝提供审计人员需要的全部信息，而民间审计工作也不像政府审计一样具有强制力，也不是对违法行为的官方调查，那么即使审计人员按照审计准则实施了审计程序，也很难发现其中蓄意隐瞒的错报，这样，就会很容易影响到审计结果的好坏。其次，财务报表审计是需要考虑成本效益原则的，注册会计师要利用合理的时间与资源，花费合理的成本对财务报表形成审计意见，在审计人员进行审计抽样的过程中并不能对所有项目都实施审计抽样，一般通过风险导向进行审计抽样，而根据样本推断总体得出的结论可能与总体实施抽样的结论不同，进而造成审计风险，这也会影响到审计最终的成败。②客体方面。被审计单位财务报表的性质中存在局限性，很多财务报表的项目涉及着主观决策、评估或不确定性，例如，被审计单位会计估计的处理，折旧摊销方法的选择等都包含了一定的非客观性，而这些是不能通过审计程序的实施而消除的。因此，这些不确定因素对得出审计结论也有一定的消极作用。虽然审计固有局限性不能作为注册会计师未能获取充分适当审计证据的理由，但由于审计固有局限性导致注册会计师发表了不恰当的审计意见，即使注册会计师不承担相应的责任，但最终还是导致了审计失败，因此审计固有局限性在一定程度上确实会造成审计工作的失败，影响审计结果。

2.市场环境。随着近年来市场经济业务发展日趋复杂化，尤其以互联网为主导的新兴产业的出现使得传统企业也在不断地更新升级，科技密集型企业的发展改变了原始的企业经营业务与模式，这增加了审计人员的工作量与难度，审计人員需要了解更多被审计单位的别样业务，开展具有针对性的审计工作。例如：业务并购审计、人力资源审计等，都会增加审计工作的难度，加大审计失败的概率。 五、结束语

造成审计工作失败的因素有很多，通过分析可以看出当前我国审计工作还存在着许多的问题，需要不断地改进与完善，探究审计失败的原因一方面可以促进审计工作的进步，另一方面也为企业发展与决策提供了一定的参考，审计结果的准确性直接反映出审计单位经营状况与财务状况的好坏，影响相关者做出决策，对企业未来发展有着重要作用。

（作者单位：沈阳大学商学院）

作者：王璐